I.

Conceptul de audit

1. Auditul extern
2. Elementele definiiei auditului
3. Audit n general
4. Audit statutar
5. Audit financiar
6. Rolul i obiectul auditului statuar
I.1.Auditul extern
Auditorul ntreprinderii poate fi extern sau intern.
Auditorul intern este salariatul entitii auditate i
se ocup din ce n ce mai mult de misiuni de audit
operaional, de verificarea existenei i a modului
de aplicare a procedurilor interne n toate
sectoarele i pe toate funciile ntreprinderii.
Auditul extern este realizat de ctre o persoan
independent, n baza unui contract cu
ntreprinderea.

3
I.1.Audit extern
Auditul extern, cunoscut i sub denumirea de audit
legal sau de audit statuar;
Cele trei denumiri au aceleai semnificaii.
caracterul legal, care rezult din aceea c este
singurul tip de audit reglementat la nivel european;
statutul de independen al persoanelor care l
realizeaz
autonomia organismului din care face parte
auditorul;

4
I.1.Audit extern
Misiunea auditorului legal auditul legal
cuprinde:
- o misiune de baz i
- misiuni conexe.

Misiunea de baz cuprinde o misiune de audit

financiar care conduce la certificarea situaiilor
financiare i verificri specifice prevzute expres
prin lege.

5
I.2 Elementele definiiei auditului
Elementele definiiei auditului (criterii
definitorii)
Denumirea aciunii
Obiectul aciunii
Profesionistul care realizeaz aciunea
Scopul aciunii
Obiectul opiniei
Criterii de referin

6
I.3.Audit n general
Audit n general
Denumirea aciunii: examen profesional
Obiectul aciunii: orice informaie
Profesionistul : orice profesionist
independent
Scopul aciunii: mbuntirea
informaiei
Obiectul opiniei: calitatea informaiei
Criterii de referin: standardul sau
norma
7
I.3.Audit n general

Prin audit n general, se nelege

examinarea profesional a unei informaii n
vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportarea la un criteriu de
calitate.

8
I.4. Audit financiar
Aciunea: un examen profesional
Obiectul: orice informaie financiar -
contabil
Profesionistul: un profesionist contabil
competent si independent, membru al unui
organism profesional recunoscut
Scopul: emiterea unei opinii responsabile
si independente
Opinia: calitatea informaiei financiar
contabile
Referina: Standardele profesionale
9
I.5. Audit statutar
Aciunea: Examen profesional
Obiectul: Situaiile financiare n
ansamblul lor
Profesionistul: Profesionist contabil
competent si independent membru al
unui organism profesional recunoscut,
autorizat s presteze servicii de audit
statutar

10
I.5. Audit statutar
Scopul: Emiterea unei opinii motivate,
responsabile si independente

Opinia: Imaginea fidel, clar i complet a

poziiei, situaiei i performanelor financiare
prezentate prin situaiile financiare n
ansamblul lor.

Referina: Standardele naionale sau

internaionale de audit

11
I.5. Audit statutar
Auditul statutar presupune:
- examinarea efectuat de un profesionist contabil
competent i independent
- asupra situaiilor financiare ale unei entiti
- n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra
imaginii fidele, clare i complete a poziiei i a situiei
financiare precum i a rezultatelor obinute de aceasta.

12
I.5. Auditul statutar
Publicul se ateapt ca auditorul statuar s joace un rol
n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei reasigurri
referitoare la:
acurateea declaraiilor financiare
continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei
existena unor fraude
respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale
comportamentul responsabil al firmei fa de
problemele legate de mediu i problemele sociale
13
I.5. Auditul statutar
a.Publicul se ateapt ca raportul auditorului
statuar s garanteze soliditatea unei firme.
b.Auditorii trebuie:
- s sesizeze aspecte care ar amenina
continuitatea exploatrii i
- s testeze punctele de vedere ale conducerii cu
privire la continuitate i solvabilitate.

14
I.5. Auditul statutar

c.Managerii:
- au cea mai mare responsabilitate n detectarea
fraudelor, neregulilor i erorilor.
- i asum responsabilitatea pentru implementarea i
meninerea sistemelor de control intern care
permit printre altele, minimalizarea anselor de
comitere a nclcrii legilor prin prevenirea sau
depistarea la timp a acestora.

15
I.5. Auditul statutar
Mandatul unui auditor dureaz 5-7 ani, ceea ce
permite auditorului cunoaterea ntreprinderii i
abordarea diferit a anumitor aspecte.

Auditorul emite n toate cazurile un raport de audit

care are un coninut strict normat.

Auditorul statuar nu poate avea imixtiuni n

gestiunea societii.
16
I.6.Rolul i obiectul auditului statutar
O misiune de auditare a situaiilor financiare are ca
obiectiv :
- exprimarea de ctre auditor a unei opinii
potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n
toate aspectele lor semnificative, conform unei
referine contabile identificate.

17
I.6.Rolul i obiectul auditului statutar
Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi
formula:
- dau o imagine fidel" sau
- prezint n mod sincer, n toate aspectele lor
semnificative" care sunt expresii echivalente.

18
II. Imaginea fidel,riscurile n audit i
pragul de semnificaie

1. Imaginea fidel,
2. Riscurile n audit
3. Pragul de semnificaie
II.1.Imaginea fidel
Auditul financiar are ca obiectiv exprimarea unei
opinii motivate asupra:
validitii i corectei aplicri a procedurilor
interne stabilite de conducerea entitii;
imaginii fidele, clare i complete a
patrimoniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor obinute de entitate

20
II.1.Imaginea fidel

Imaginea fidel nu se confund cu o copiere

exact a realitii.
Imaginea fidel este reprezentat de
-"imaginea n care se poate avea
ncredere"
Asigurarea imaginii fidele este dependent de
respectarea principiilor referitoare la
regularitatea i sinceritatea contabilitii.

21
II.1.Imaginea fidel
Regularitatea contabilitii asigur
contabilitii satisfacerea unor finaliti
multiple, determinate de condiiile
activitilor entitii, rspunznd
concomitent:
necesitilor de gestiune;
necesitilor de informare a tuturor terilor
interesai;
necesitilor de control i auditare.

22
II.1.Imaginea fidel
Auditorul apreciaz regularitatea contabilitii n
raport cu prevederile legale
iar sinceritatea prin constatarea aplicrii cu bun
credin a acestor reguli i proceduri, n funcie
de cunoaterea pe care cei ce in contabilitatea
trebuie, n mod normal, s o aib despre
realitatea i importana operaiilor,
evenimentelor i situaiilor pe care le
nregistreaz.

23
II.1.Imaginea fidel
Caracterul obiectiv al noiunii de sinceritate va fi
condiionat de evaluarea corect fcut de cel
ce gestioneaz patrimoniul, a valorilor
contabile, a riscurilor i a deprecierilor
elementelor patrimoniale, la nchiderea
exerciiului financiar, depinznd de perfecta
cunoatere a:
- cerinelor regularitii (reglementrilor n
vigoare i principiilor contabilitii);
- situaiei entitii;
- nelegerii de ctre teri a conturilor astfel
prezentate.

24
II.1.Imaginea fidel
Auditorul va aprecia modalitatea de realizare
a regularitii i sinceritii contabilitii,
- att cu ocazia supravegherii gestiunii entitii
- ct i cu prilejul examinrii conturilor anuale n
vederea certificrii lor
- urmrind n mod deosebit respectarea de ctre
entitatea auditat a principiilor contabilitii.

25
II.2. Riscurile n audit
Controlul obiectivelor, n cadrul unui audit ,
este planificat n funcie de factorii de risc i
de importana relativ a acestora, care difer
de la entitate la entitate.
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul
profesional la evaluarea riscului de audit i la
stabilirea procedurilor de audit pentru a se
asigura c riscul este redus pn la un nivel
minim acceptat.

26
II.2. Riscurile n audit
Riscurile nu au toate aceeai posibilitate
de a se realiza; din acest punct de
vedere se disting:
riscuri poteniale i
riscuri posibile.

27
II.2. Riscurile n audit
Riscurile poteniale, adic cele care
sunt susceptibile, teoretic, de a se
produce dac nici un control nu este
exercitat pentru a le preveni sau pentru
a detecta i corecta erorile care ar putea
s se produc; aceste riscuri sunt
comune tuturor entitilor

28
II.2. Riscurile n audit
Riscurile posibile, adic cele riscuri
poteniale mpotriva crora entitatea , n
general, nu dispune de mijloace pentru a le
limita; cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o
mare probabilitate ca anumite erori s se
produc far sa fie detectate sau corectate de
ctre ntreprindere.
Pe parcursul exercitrii misiunii sale,
auditorul caut s identifice riscurile posibile n
scopul adaptrii controlului i evalurii
incidenei erorilor asupra conturilor anuale.

29
II.3. Pragul de semnificaie
n general, prin prag de semnificaie se
nelege nivelul, mrimea unei sume
peste care auditorul consider c o
eroare, o inexactitate sau o omisiune
poate afecta regularitatea i sinceritatea
situaiilor financiare anuale, ct i
imaginea fidel a rezultatului, situaiei
financiare i patrimoniului ntreprinderii.

30
II.3. Pragul de semnificaie
Informaiile sunt semnificative dac
omisiunea sau daclararea lor eronat putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor
luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului
sau a erorii, judecate mprejurrile specifice ale
omisiunii sau declarrii eronate. Astfel, pragul
de semnificatie ofer mai degrab o limit,
dect s reprezinte o caracteristic calitativ
primar pe care informaia trebuie s o aib
pentru a fi util.

31
II.3. Pragul de semnificaie
n elaborarea planului de audit,
auditorul impune un nivel acceptabil al
pragului de semnificaie astfel nct
poat detecta din punct de vedere
cantitativ informaiile eronate
semnificative.

32
III. Criterii de apreciere a imaginii
fidele; riscul de audit;testul de
semnificaie

III.1. Criterii de apreciere a imaginii

fidele

III.2. Riscul de audit

III.3. Testul de semnificaie

33
III.1. Criterii de apreciere a
imaginii fidele

Regularitatea i sinceritatea contabilitii

este obligatorie n conditiile Legii contabilitii.

Regularitatea presupune organizarea i

conducerea contabilitii n conformitate cu
principiile contabile general admise.

34
III.1. Criterii de apreciere a
imaginii fidele

Sinceritatea presupune aplicarea cu

bun credin a principiilor i regulilor
contabilitii. Personalul din
compartimentele de contabilitate are
obligaia profesionala si legal s
analizeze legalitatea i eficiena
operaiunilor reflectate n documentele
primare nainte de nregistrarea acestora
n contabilitate

35
III.2. Riscul de audit
Riscul de audit are trei componente:

Riscul inerent

Riscul de control

Riscul de nedetectare

36
III.2. Riscul de audit

Riscul inerent reprezint

susceptibilitatea unui sold al unui cont
sau a unei categorii de tranzacii la
informaii eronate ce ar putea fi
semnificative individual sau atunci cnd
sunt cumulate cu informaii eronate din
alte solduri, sau tranzacii".".

37
III.2. Riscul de audit

Riscul de control reprezint riscul

ca o nscriere, ce ar putea aprea n
soldul unui cont i care ar putea fi
semnificativ ..., s nu poat fi
prevenit sau detectat i corectat n
timp util de sistemele contabile i de
control intern".

38
III.2. Riscul de audit

Riscul de nedetectare reprezint

riscul ca o procedur de fond a
auditorului s nu detecteze o informaie
eronat ce exist n soldul unui cont...
care ar putea fi semnificativ n mod
individual sau cnd este cumulat cu
informaii eronate din alte solduri sau
categorii".
39
III.3. Testul de semnificaie
Pragul de semnificaie determinat ca mai
nainte nu poate fi dect o indicaie general.
Nu va trebui aplicat automat. Este necesar a se
lua n considerare factorii proprii fiecrui caz n
parte, care pot fi grupai n trei categorii:
- Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;
- Caracteristicile entitii;
- Caracteristicile elementelor considerate
semnificative.

40
III.3. Testul de semnificaie
Pragul de semnificaie este stabilit, n
primul rnd, n funcie de necesitile
utilizatorilor. Situaiile financiare
furnizeaz informaii necesare diverilor
utilizatori i n mod deosebit
acionarilor/ asociailor, creditorilor
,personalul, clienii, sindicatele, analitii
financiari, statisticienii, economitii,
precum i autoritile fiscale i
administrative.

41
III.3. Testul de semnificaie

Caracteristicile entitii susceptibile s

reprezinte un element semnificativ sunt :
- mediul social-economic n care funcioneaz
entitatea ;
- sectorul de activitate
- dimensiunile entitii
- evoluia entitii n timp

42
III.3. Testul de semnificaie

Elementele considerate semnificative

sunt:
- Sensibilitatea
- Gradul de aproximare
- Evoluia elementului
- Cumulul mai multor elemente

43
IV. Metodologia determinrii pragului
de semnificatie n audit

Pragul de semnificaie se determin

de ctre auditor:
la nceputul misiunii
n cursul misiunii
la sfritul misiunii

44
IV. Metodologia determinrii pragului
de semnificatie n audit

La nceputul misiunii, stabilirea

unui prag global de semnificaie este
necesar pentru a determina domeniile
i sistemele semnificative.

45
IV. Metodologia determinrii pragului
de semnificatie n audit
n cursul misiunii, pragurile de
semnificaie determinate pentru controlul
fiecarei seciuni a conturilor anuale permite
orientarea programelor de munc spre
riscurile existente, prin stabilirea mai
corect a eantioanelor de control; aceasta
evit angajarea n lucrri care nu vor servi
la fundamentarea opiniei asupra conturilor
anuale. Aceste praguri sunt, n general,
inferioare pragului global pentru a ine cont
de cumulul posibil al erorilor constatate.

46
IV. Metodologia determinrii pragului
de semnificatie n audit

La sfritul misiunii, pragul global

permite auditorului s aprecieze dac
erorile constatate trebuie s fie
corijate sau s fac obiectul unei
meniuni n raport sau dac entitatea
refuz s le corijeze.

47
III.3. Testul de semnificaie

ntre pragul de semnificaie i

nivelul riscului de audit exist o
relaie invers i anume: cu ct este
mai nalt nivelul pragului de
semnificaie cu att este mai sczut
riscul de audit i viceversa.

48
III.3. Testul de semnificaie
Auditorul ia n considerare relaia
invers dintre pragul de semnificaie
i riscul de audit cnd determin
natura, durata i ntinderea
procedurilor de audit. Dac auditorul
constat c nivelul acceptabil al
pragului de semnificaie este sczut,
riscul de audit este crescut..

49
III.3. Testul de semnificaie
Auditorul ia n considerare relaia
invers dintre pragul de semnificaie
i riscul de audit cnd determin
natura, durata i ntinderea
procedurilor de audit. Dac auditorul
constat c nivelul acceptabil al
pragului de semnificaie este sczut,
riscul de audit este crescut..

50