Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Consultanta Contabila in 55 de Studii de Caz PDF
Consultanta Contabila in 55 de Studii de Caz PDF
Solutie:
Scoaterea din evidenta contabila a creantei se face, in acest caz, pe baza deciziei
administratorului bazata pe procesul verbal de inventariere unde se va preciza imposibilitatea
incasarii creantei, din cauza radierii firmei.
Pentru a putea deduce aceasta cheltuiala, trebuie sa indepliniti conditiile din Codul
Fiscal de la art. 21 alin. 2 lit. n sau sa aveti constituit un provizion recunoscut fiscal pentru
aceasta creanta (art. 21 alin. 4 lit. o),altfel cheltuiala este integral nedeductibila.
Pentru a putea recupera TVA -ul colectat si neincasat singura solutie este sa detineti
hotararea judecatoreasca ,definitiva si irevocabila, de inchidere a procedurii de faliment
prevazute de legea 85/2006 ( art. 138 lit. b din Codul Fiscal)
Art. 21 alin. 4 lit. o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte
sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 2 2, precum si
pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate,
in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii
care scot din evidenta clientii neincasa ti sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea
din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana
debitoare, dupa caz;
Art. 138 lit. d) Baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care contravaloare a
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului
beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti
de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei,
hotarare ramasa definitiva si irevocabila
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Art. 48 - Vanzarea cu prime este ace a practica comerciala prin care la vanzarea sau oferta
de vanzare de produse/servicii se ofera consumatorului cu titlu gratuit, imediat sau la un
anumit termen, prime sub forma unor produse/servicii.
Art. 49 - Este interzisa orice vanzare ori oferta de van zare de produse sau orice prestare ori
oferta de prestare de servicii facuta catre consumator, care da dreptul acestuia, cu titlu
gratuit, imediat sau la un anumit termen, la o prima sub forma unor produse/servicii, in afara
cazurilor in care acestea sunt identice sortimental cu produsele/serviciile cumparate.
Este interzisa orice vanzare ori oferta de vanzare de produse sau orice prestare ori
oferta de prestare de servicii facuta catre consumator, care da dreptul acestuia, cu titlu gratuit,
imediat sau la un anumit termen, la o prima sub forma unor produse/servicii, in afara cazurilor
in care acestea sunt identice sortimental cu produsele/serviciile cumparate.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Urmatoarele practici, precum si alte cazuri similare constituie exemple de vanzari cu prime
legale:
a) "pentru un set de ciorapi cumparat primiti gratuit o pereche";
b) "pentru 5 ciocolate cumparate primiti o ciocolata";
c) "pentru developarea a doua filme foto si eliberarea fotografiilor, oferim gratuit
developarea unui al treilea film".
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Potrivit punctului 36 din normele metodologice aferente acestui articol, pretul global
pentru un ansamblu de produse sau servicii, identice ori diferite, nu este obligatoriu sa fie egal
cu suma preturilor individuale pentru fiecare produs sau serviciu comp onent, vandut separat.
Din punct de vedere al TVA, potrivit art. 128 alin. (4) lit. b) din Legea 571/2003
privind Codul fiscal, este asimilata livrarii de bunuri efectuata cu plata preluarea de catre o
persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionat e sau produse de catre aceasta pentru a fi
puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau
partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.
Alin. (8) lit. e) al acestui articol stabileste ca nu consti tuie livrare de bunuri acordarea
in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea
produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri acordate in
scopul stimularii vanzarilor in conditiil e stabilite prin norme.
In acest sens, punctul 6 alin. (13) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a
Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca se cuprind in categoria bunurilor acordate in
mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor:
a) pe langa bunurile oferite in mod gratuit ca mostre in cadrul campaniilor promotionale,
pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, si orice alte
bunuri care sunt destinate pentru reclama si publicitate;
b) in alte cazuri decat cele prevazute la lit. a), bunurile care sunt produse de persoana
impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana
impozabila, acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri d e acelasi
fel ca si cele care sunt sau au fost livrate clientului. Atunci cand bunurile acordate gratuit in
vederea stimularii vanzarilor nu sunt produse de persoana impozabila si/sau nu sunt bunuri
comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila, ac ordarea gratuita a acestora nu va fi
considerata livrare de bunuri daca:
1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot fi utilizate de catre client in
legatura cu bunurile/serviciile pe care le -a achizitionat de la respectiva persoana imp ozabila;
sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate
gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor furnizate clientului.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Potrivit alin. (1), art. 21 din Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt
considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri
impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.
Potrivit alin. (2) lit. d), art. 21 din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul
realizarii de venituri si cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii
firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, prec um si costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria
cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru incercarea pro duselor si demonstratii la punctele de vanzare,
precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor.
Prestare serviciu
Societatea SC ABCD Forest are un contract de mandat incheiat cu o Asociatie (ONG).
Contractul de mandat prevede recuperarea proprietatilor (teren forestier) Asociatiei.
Initial pentru serviciul prestat Asociatia se obliga sa plateasc a mandatarului o cota de 12% din
terenul forestier recuperat.
Dupa obtinerea titlului de proprietate in 30.09.2010 se incheie un protocol intre cele
doua parti prin care se stabileste ca mandatul a fost indeplinit si cota de 12% din terenul
forestier sa fie platita integral din exploatarea padurii retrocedate. Partile de comun acord au
evaluat cota de 12% la suma de 100.000 lei. Suma va fi achitata prin cedarea de catre
Asociatie catre SC ABCD Forest a uzufructului asupra terenului forestier pe o perioada d e 3
ani pana la concurenta sumei de 100.000 lei. In acest sens ABCD Forest se va ocupa de
exploatarea si valorificarea padurii. SC ABCD Forest va informa periodic si imediat
proprietarul de incasarea oricaror sume prin rapoarte scrise.
In data de 20.11.2010 SC ABCD Forest incheie un contract de vanzare masa lemnoasa
cu SC XYZ SRL si incaseaza prima suma in data de 23.11.2010 in valoare de 10.000 lei.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Pentru valoarea integrala a serviciul prestat Agentiei, firma SC ABCD Forest era
obligata sa emita o factura cu TVA colectata cel mai tarziu in data de 15 .10.2010 daca
serviciul se considera a fi efectiv prestat in luna septembrie 2010. Factura emisa pe numele
asociatiei se inregistreaza d.p.d.v. contabil prin formula 411=704 si concomitent 411=4427.
Vanzarea masei lemnoase de catre firma SC ABCD Forest catre firma SC XYZ SRL
reprezinta operatiune de vanzare pentru ca re se aplica masurile de simplificare reglementate
prin art. 160 alin. 2 lit. b) din Codul fiscal, dar numai daca ambii parteneri sunt persoane
impozabile inregistrate in scopuri de TVA. Totusi, firma SC ABCD Forest nu poate vinde un
bun din patrimoniul altei persoane. De aceea, asa cum este prezentata situatia ,, SC ABCD
Forest va informa periodic si imediat proprietarul de incasarea oricaror sume prin rapoarte
scrise,, , consider ca protocolul incheiat pentru exploatare terenului poate fi asimilat unui
contract de asociere in participatiune, operatiune distincta de primele doua operatiuni
realizate anterior de catre cei doi parteneri, respectiv:
prestarea serviciului de recuperare a terenului forestier;
inchirierea terenului forestier.
In acest caz, firma SC ABCD Forest are calitatea de administrator asociat care incheie
contracte economice in numele asocierii, emite facturi catre cumparatori si este obligata sa
sa organizeze evidenta contabila a veniturilor realizate din asociere. Lunar s au ori de cate ori
are loc o tranzactie, firma SC ABCD Forest trebuie sa intocmeasca decontul asocierii din care
sa rezulte cota parte cuvenita fiecarui partener asociat. Evidenta contabila a asocierii se
organizeaza in baza prevederilor O.M.F.P. nr. 3055 in 29 octombrie 2009 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.
Suma de 100.000 euro datorata de catre Agentie nu poate fi considerata de catre SC
ABCD Forest si Agentie o cota fixa datorata in cadrul asoci erii privind exploatarea terenului
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
pe o perioada de 3 ani. Aceasta suma poate fi decontata prin compensare intre cele doua parti
din suma cuvenita Agentiei din asociere, rezultata din decontul asocierii (458 = 411).
Din punctul de vedere al TVA trebuie sa aveti in vedere faptul ca asocierile in
participatiune nu dau nastere unei persoane impozabile separate, aspect reglementat prin
articolul 127 alineatul 10 din Codul fiscal denumit ,,Persoane impozabile si activitatea
economic,,.
Definitia fiscala a asocierii fara personalitate juridica se regaseste la punctul 5 din
cadrul articolului 7 din Codul fiscal denumit ,,Definitii ale termenilor comuni,,. Astfel,
asocierea fara personalitate juridica este definita drept orice asociere in participatiune, g rup
de interes economic, societate civila sau alta entitate care nu este o persoana impozabila
distincta, in intelesul impozitului pe venit si pe profit.
In baza prevederilor art. 13 din Codul fiscal, asocierea fara personalitate juridica
dintre persoane juridice romane nu este un contribuabil si deci nu este obligata la plata
impozitului pe profit. De asemenea, asa cum se reglementeaza prin art.28 alin.(1) din Codul
fiscal, in cazul asocierilor fara personalitate juridica, cu exceptia asoci erilor fara personalitate
juridica dintre persoane juridice straine, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie
fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare in asociere.
Din punctul de vedere al TVA, asocierile in participatiun e nu sunt persoane
impozabile separat, pentru acele activitati economice desfasurate de asociati sau parteneri in
numele asociatiei, aspect reglementat prin art.154 din Codul fiscal,
In cadrul asocierii, persoana juridica care are calitatea de administrato r asociat (de
exemplu SC ABCD Forest) este obligata sa utilizeze formularul ,,Decont pentru operatiuni
in participatie,, cod 14-4-14 reglementat prin O.M.F.P. nr. 3512 din 27 noiembrie 2008
privind documentele financiar -contabile.
Din instructiunile de completare ale acestui formular rezulta faptul ca in cadrul
asocierii trebuie decontate doar cheltuielile si veniturile realizate din operatiuni in
participatie, in baza cotelor negociate prin contractul de asociere. De asemenea, formularul
trebuie sa cuprinda si informatii referitoare la:
sumele virate intre coparticipanti;
valoarea transferurilor reprezentand:
- mijloacele banesti;
- profitul realizat;
- amortizarea mijloacelor fixe;
- alte operatiuni in cadrul asocierii.
Asa cum se poate constata, asocierea are in vedere doar repartizarea rezultatului
contabil al asocierii: pierderea sau profitul realizat ca urmare a activitatilor economice
desfasurate in cadrul asocierii. Astfel, prin decontul asocierii nu se repartizeaza fizic bunurile
obtinute in cadrul asocierii, tranzactia fiind limitata doar la exploatare bunurilor din
patrimoniul fiecarui asociat. Altfel spus, asocierea nu presupune transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor realizate prin asocierea dintre parti. Bunurile obtinute in cadrul
asocierii se inregistreaza in patrimoniul persoanei juridice care este obligata prin lege sa
organizeze contabilitatea asocierii.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
emite factura in numele sau prin aplicarea masurilor de simplificare daca atat
Romprest cat si S.C. XYZ S.R.L. sunt inregistrate in scopuri de TVA;
evidentiaza factura emisa in jurnalul pentru vanzari;
raporteaza operatiunea prin decontul de TVA cod 300;
raporteaza operatiunea prin declaratia cod 394;
intocmeste decontul asocierii prin care stabileste suma datorata Agentiei in calitate de
coparticipant al asocierii.
Solutie:
Solutie:
A doua tranzactie, este legala din punct de vedere juridic, si se contabilizeaza astfel:
622 = 401
Solutie:
Evidenta contabila analitica este necesara, atata timp cat ea este utila pentru decizia si
controlul exercitate de conducerea intreprinderii. Din punctul meu de vedere, utilizarea
contului 462 pentru eviden ta primelor decontate cu clienti si firma de asigurari este suficient
pentru prezentarea imaginii fidele a entitatii in situatiile financiare.
In urma modificarii cotei de TVA conform O.U.G nr. 58/2010 pentru modificarea
si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal s i alte masuri financiar - fiscale,
furnizorul, solicita regularizarea din punct de vedere al TVA, in conformitate cu art. 140 alin.
(4), care stipuleaza: “In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica
cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la
art. 1342 alin. (2).”
Cu alte cuvinte, ne solicita ca diferenta ramasa de plata din pretul total al contractului,
la data de 30.06.2010, sa fie purtatoare a unui TVA de 24%.
(6) Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrarii este data la
care intervine transferul dreptului de a dispune de bunu ri ca si un proprietar. Prin exceptie, in
cazul contractelor care prevad ca plata se efectueaza in rate sau al oricarui alt tip de contract
care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume
scadente, cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul este predat
beneficiarului.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
aferente ratelor scadente dupa data aderarii intervi ne la fiecare dintre datele specificate in
contract pentru plata ratelor. In cazul contractelor de leasing incheiate valabil, anterior datei
de 31 decembrie 2006 inclusiv, si care se deruleaza si dupa data aderarii, dobanzile aferente
ratelor scadente dupa data aderarii nu se cuprind in baza de impozitare a taxei.
Solutie:
Astfel, in cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun imobil nu este
suficienta incheierea unui simplu contract intre doua persoane juridice si emiterea facturii de
catre proprietar.
Formalitatea impusa de lege pentru transferul valabil prin vanzare, donatie, schimb
sau ,,dare in plata,,, a dreptului de proprietatea asupra unui imobil consta in incheierea
contractului in forma autentica. Din punct de vedere legal, in aceasta perioada se pot face o
serie de investigatii preliminare in vederea determinarii regimului juridic al imobilului, cum ar
fi, de exemplu, obtinerea extraselor informative de la birourile de carte funciara competente.
Pentru orice vanzare de cladire sau teren treb uie respectate, pe langa reglementarile
cuprinse in Codul civil, codul comercial si prevederile Legii cadastrului si a publicitatii
imobiliare nr. 7/1996, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 201 din 3
martie 2006. Este necesar sa fie respectate formalitatile de publicitate imobiliara astfel incat
transferul dreptului de proprietate sa fie opozabil tertilor, asa cum se prevede prin:
articolul 1295 alineatul 2 din Codul civil:
,,In materie de vanzare de imobile, dreptur ile care rezulta prin vanzarea perfecta
intre parti, nu pot a se opune, mai inainte de transcriptiunea actului , unei a treia
persoane care ar avea si ar fi conservat, dupa lege, oarecare drepturi asupra
imobilului vandut.,,
articolul 27 din Legea nr. 7/1 996 Legea cadastrului si a publicitatii imobiliare)
republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 201 din 3 martie 2006:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
,,(1) Cel care s-a obligat sa stramute sau sa constituie in folosul altuia un drept real
asupra unui imobil este dator sa ii predea toate inscrisurile necesare pentru
inscrierea acelui drept.
(2) Daca un drept inscris in cartea funciara se stinge, titularul este obligat sa predea
celui indreptatit inscrisurile necesare radierii.
(3) In situatia in care cel ob ligat nu preda inscrisurile, persoana interesata va putea
solicita instantei sa dispuna inscrierea in cartea funciara. Hotararea instantei de
judecata va suplini consimtamantul la inscriere al partii care are obligatia de a
preda inscrisurile necesare insc rierii.,,
Inscrierile in cartea funciara devin opozabile fata de terti de la data inregistrarii cererii
conform articolului 27 alineatul 1.
In legislatia fiscala regasim prevederile art. 134^1 alin. 6 invocate chiar de dvs., dar
prin intrebarea formulata nu ati precizat existenta unei clauze contractuale din care sa rezulte
faptul ca transferul dreptului de proprietate are loc la data platii ultimei sume scadente.
In acest caz, in situatia in care bunul a fost predat pe baza de pro ces verbal de predare-
primire inseamna ca data livrarii bunului a fost data de 29.05.2008, fiind aplicabila exceptia
reglementata la art. 134^1 alin. 6 ,,Prin exceptie, in cazul contractelor care prevad ca plata
se efectueaza in rate sau al oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este
atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de
leasing, data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului. ,,.
Din acest motiv, consider ca nu mai trebuie efectuata regularizarea sumei TVA prin
aplicarea cotei de 24% pentru diferenta ramasa neachitata. Asa cum ati precizat si dvs.,
contractul este incheiat in forma autentica, caz in care se prevede transferul dreptului de
proprietate asupra bunului imobil, fapt dovedit prin incheierea procesului verbal de predare
primire din data de 29.05.2008.
Regularizarea cotei TVA de la 19% la 24% ar fi trebuit sa aiba loc numai in situatia in
care:
contractul nu ar fi fost incheiat i n forma autentica iar avansul ar fi fost achitat de firma
dvs. in baza unui precontract;
bunul imobil nu ar fi fost predat beneficiarului la data incheierii contractului in forma
autentica;
nu ar fi fost emisa factura pentru valoarea integrala a bunului im obil.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
In alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere faptul ca prevederile art. 161 alin. 15
sunt aplicabile doar contractelor incheiate inainte de data de 1 ianuarie 2007, caz in care
reglementarile acestui articol nu pot fi invocate pentru modul de facturare al operatiunilor care
au la baza un contract incheiat dupa aceasta data, respectiv data de 29.05.2008.
In concluzie, sunt de acord cu punctul de vedere al firmei pe care o reprezentati prin
care se considera ca nu trebuie efectuata regularizarea cotei TVA in situatia prezentata.
Reevaluare cladiri
Societatea noastra isi reevalueaza cladirilor aflate in proprietate din 3 in 3 ani, astfel ca
si in anul 2010 am efectuat o reevaluare i n vederea raportarii financiare pe anul 2010 si
bineinteles a oglindirii unei valori cat mai juste a proprietatilor, raportate la realitate in
domeniul imobiliar de astazi.
Mentionez ca societatea noastra , chiar daca a fost un an de criza financiara efect ueaza
investitii in domeniul proprietatii sale, deoarece activitatea preponderenta este cea de
inchirieri, am considerat ca este de datoria noastra sa imbunatatim starea de folosinta a
spatiilor noastre ca gradul de ocupabilitate a spatiilor noastre sa fie cat mai buna.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Din punct de vedere al TVA, atata timp cat sediul restaurat este utilizat pentru
activitati economice generatoare de operatiu ni impozabile cu drept de deducere, nu trebuie
ajustata taxa deductibila aferenta cheltuielilor cu investitia, indiferent de valoarea pierderilor
din reevaluare recunoscute in contabilitate conform prevederilor contabile.
Solutie:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Reevaluare teren
Societatea ABC a achizitionat in data de 27.12.2007 un teren de 493 mp cu
constructie. Pe factura de achizitie era trecut: “teren+constructie” in suma de 1.394.483,20 lei .
Nici in contractul de vanzare-cumparare sumele pentru teren si cladire nu erau defalcate.
La acel moment s-a inregistrat in contul 212 suma de 1.394.483,20 lei.
In 2008 si 2009 s-au facut modernizari la cladire, astfel ca la 31.12.2010 valoarea
contului 212 este de 1.904.027, 45 lei.
Amortizarea cumulata la 31.12.2010 este de 89.349,52 lei (cont 2812). Cladirea se
amortizeaza prin metoda liniara pe o perioada de 60 ani (720 luni).
La sfarsitul anului 2010 s -a intocmit un raport de evaluare prin care s -a stabilit ca
valoarea reala a cladirii la 31.12.2010 este de 769.355 lei iar valoarea reala a terenului este de
618.800 lei.
In aceasta situatie v-as ruga sa-mi spuneti care sunt inregistrarile contabile corecte
pentru reevaluare? Care consideram ca este valoarea terenului din su ma initiala? Care sunt
implicatiile fiscale ale acestei reevaluari?
Solutie:
Pentru a determina valoarea terenului din suma initiala, trebuie solicitat un raport de
evaluare, prin care sa se separe valoarea terenului de valoarea cladirii.
In cazul in care, nu se fac corectii pentru inregistrarea terenului in contabilitate la
valoarea sa istorica de la momentul achizitiei, vom avea urmatoarele inregistrari:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Din punct de vedere fiscal, chelt uiala cu minusul din reevaluarea cladirii este
nedeductibila la calculul profitului impozabil, insa amortizarea fiscala dupa reevaluare se va
calcula tinand cont tot de valoarea initiala a cladirii de 1.904.027,45 lei si nu de valoarea
reevaluata de 769.355 lei.
Reducere comerciala
Firma noastra a incheiat un contract general pe acest an cu un client care cumpara
marfa de la noi, regulat, avand termen de plata 60 de zile de la data facturarii. Contractul
prevede si un "discount suplimentar ulterior" de 2 % in cazul achitarii facturilor in 5 zile de la
emitere. Deci, practic este vorba de o reducere de pret de natura financiara, scont (ct.667).
Solutie:
Obligativitatea emiterii facturilor este reglementata de Codul Fiscal la art. 155. Din
studiul prevederilor acestui articol nu reiese explicit ca pentru reducerile financiare acordate
ulterior livrarii bunurilor, trebuie emisa o factura distincta.
Insa avand in vedere prevederile art 138 lit c, in care se prevede ca „baza de
impozitare se reduce in ca zul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de
pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor” , si coroborand cu prevederile art. 155 alin 5 lit. i
„Factura cuprinde in mod obligatoriu baza de impozitare a bunurilor si serviciilor, pretu l
unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret ”
rezulta ca trebuie emisa o factura cu semnul minus pentru orice tip de reducere
acordata ulterior livrarii bunurilor.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
In opinia noastra cel mai indicat, in speta expusa de dvs., ar fi sa incheiati un contract
privind constituirea dreptului de superficie.
Potrivit prevederilor art. 11 din Decretul -Lege nr. 115/1938 pentru unificarea
dispozitiilor privitoare la cartile funciare, dreptul de superficie este unul din drepturile reale
supra imobilelor inscrise in cartea funciara.
Dreptul de superficie este o specie aparte a dreptului de proprietate ce nu este
reglementata de Codul civil si consta in dreptul de proprietate pe care il are o persoana,
denumita superficiar, asupra constructiilor care se afla pe o suprafata de teren ce apart ine unei
alte persoane, teren asupra caruia superficiarul va avea un drept de folosinta.
Pentru a putea realiza constructia in conditii de legalitate, este necesar ca edificarea
constructiei sa se faca numai cu acordul proprietarului terenului. In acest se ns, se va putea
constitui dreptul de superficie pe orice teren proprietate privata, indiferent de titular.
Dreptul de superficie constituie o derogare de la regula inscrisa in art. 492 Cod Civil,
potrivit careia orice constructie, plantatie, lucru in pamin t sau asupra pamintului sint
prezumate a fi facute de catre proprietarul acelui pamint pe cheltuiala sa si ca sint ale lui
pina se face dovada contrara.
Intrucat superficiarul (persoana juridica) va fi proprietarul constructiei, inseamna ca
asupra acesteia el isi va exercita atit posesia, folosinta cit si dispozitia, ca orice alt proprietar.
In ceea ce priveste terenul, el va avea asupra acestuia doar un drept de folosinta, ce trebuie
exercitat in conformitate cu scopul constituirii dreptului de superficie: in cazul de fata
executarea si exploatarea constructiei. Prin urmare, consideram ca superficiarul poate chiar
instraina constructia si transmite catre dobanditor dreptul de folosinta asupra terenului, prin
orice act juridic.
Potrivit art. 1 alin. (1) din Legea 50/1991 republicata privind autorizarea executarii
lucrarilor de constructii, executarea lucrarilor de constructii este permisa numai pe baza unei
autorizatii de construire sau de desfiintare, emisa in conditiile prezentei legi, la solicitarea
titularului unui drept real asupra unui imobil - teren si/sau constructii - identificat prin
numar cadastral, in cazul in care legea nu dispune altfel.
Potrivit definitiilor prevazute in Anexa 2 la Legea 50/1991, dreptul de superficie este
un drept real principal.
Astfel, consideram ca, intrucat in urma contractului de constituire a dreptului de
superficie, firma dvs. va deveni titular al dreptului de superficie, indeplinind astfel conditiile
prevazute la art. 1 alin. (1) din Legea 50/1991, veti putea obtine auto rizatie de constructie
pentru firma si veti putea astfel justifica cheltuielile realizate pentru edificarea spatiului
comercial ca fiind efectuate in scopul obtinerii de venituri impozabile.
Pentru mai multe detalii va recomandam sa va adresati unui consil ier juridic
specializat in drept civil.
CAZUL A.
Codul XXX PLUS INVENTAR 100 bucati x 1.5 lei / buc
Compensabil cu
Codul YY1 MINUS INVENTAR 100 bucati x 1.4 lei /buc
Sau cu
Codul YY2 MINUS INVENTAR 100 bucati x 1.6 lei/buc
CAZUL B.
Codul XXX PLUS INVENTAR 100 bucati x 1.50 lei/buc
Compensabil cu codurile:
YY1 Minus inventar 50 bucati x 1.4 lei/buc
YY2 Minus inventar 30 bucati x 1.6 lei/buc
YY3 Minus inventar 10 bucati x 1.7 lei/bui c.
Solutie:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Incepand cu luna ianuarie 2011, diurna externa cuvenita personalului roman trimis in
strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, reglementata prin HG
518/1995, asa cum a fost modificata prin art. 2 din Legea nr. 118/2010, se majoreaza cu 15%
fata de cuantumul aflat in plata in luna octombrie 2010, conform Legii nr. 28/28.12.2010
privind salarizarea in 2011
In consecinta, nivelul maxim al diurnei externe deductibile fiscal la calculul
impozitului pe profit pentru agentii economici care trimit angajati in delegatie in strainatate se
va calcula conform formulei:
Diurna maxima deductibila fiscal = diurna externa (conform HG 518/1995) x 0,75 x
1,15 x 2,5
Exemplu delegatie in Italia: Diurna maxima deductib ila fiscal = 35 EUR x 0,75 x 1,15
x 2,5 = 75,47 EUR / zi.
Solutie:
Din punct de vedere al TVA, operatiunea este neimpozabila in Romania, deoarece
locul prestarii se considera a fi la sediul beneficiarului din Arabia Saudita, conform art. 133
alin 2, deci factura va fi emisa fara TVA. Pentru a aplica acest tratament este necesar sa
dovediti ca firma din Arabia Saudita desfasoara activitati economice. Dovezile nece sare le
regasiti la pct. 12 din normele de aplicare ale art. 133:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Comunitatii. In acest scop prestatorul trebuie sa obtina suficiente dovezi de la clien tul sau
care sa demonstreze ca este o persoana impozabila. Aceste dovezi pot consta in codul de
inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului care este stabilit in tari terte care aplica
TVA, sau un alt cod de inregistrare similar care identifica persoa na impozabila, atribuit
beneficiarului de tara in care este stabilit, insotite de alte informatii relevante cum sunt
materiale printate de pe un website care confirma statutul de persoana impozabila al
beneficiarului, informatii obtinute de la autoritatea fiscala din tara beneficiarului care
confirma ca acesta este o persoana impozabila, formularul de comanda al beneficiarului
care contine adresa sediului activitatii economice si codul de inregistrare comerciala sau
informatii printate de pe website -ul beneficiarului din care sa rezulte ca acesta efectueaza o
activitate economica. Daca prestatorul nu poate face dovada ca beneficiarul este o persoana
impozabila, se va considera ca prestarea de servicii este realizata catre o persoana
neimpozabila, aplicandu-se celelalte reguli prevazute de art. 133 din Codul fiscal in functie
de natura serviciului.”
Din punct de vedere contabil, veti face urmatoarea inregistrare, in baza facturii emise:
4111 = 704 cu pretul in valuta al serviciilor inmultit cu cursul BNR vala bil
la data facturii
Majorare salariu
Pentru un inginer incadrat cu un salariu de 1200 ron/luna, la o firma privata, este
obligatorie majorarea de salariu incepand cu 1 ianuarie 2011 in functie de salariu minim de
670 sau 700 RON? Un asociat unic care nu a re incheiat un contract de munca si nici nu are
incheiat un contract cu oficiul de pensii este obligat sa aiba venituri de natura salariala
incapand cu 1 ianuareie 2011?
Solutie:
Salariul minim, aprobat prin HG 1193/2010, valabil in 2011 este de 670 lei. Salariul
minim pentru muncitori necalificati in Contractul Colectiv de Munca unic la nivel national
este de 700 lei. La acest salariu veti aplica coeficientul pentru studii superioare de 1,72
prevazut in acelasi Contractul Colectiv de Munca unic la nivel n ational.
Un asociat unic nu este obligat, prin lege, sa aiba venituri de natura salariala la
01.01.2011.
Solutie:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Potrivit prevederilor art 118 din OMFP 3055/2009, l a alte creante imobilizate se
cuprind garantiile, depozitele si cautiunile depuse de entitate la terti. [...] Entitatile care au
evidentiate in contul de creante imobilizate creante imobilizate cu scadenta mai mare de un
an, vor prezenta in bilant, la imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de 12
luni, diferenta urmand a fi reflectata la creante.
In acest sens, dupa cum puteti observa daca analizati formularul publicat pe site -ul
Ministerului de Finante pentru d epunerea situatiilor financiare, contul 267 apare atat in cadrul
sectiunii de active imobilizate cat si in cadrul sectiunii de active circulante iar la sfarsitul
formularului 10 se precizeaza ca aceste elemente se vor repartiza in functie de natura lor.
Astfel, soldul contului 267 se va imparti in doua: sumele ce au o scadenta mai mica de 12 luni
vor fi trecute in bilant ca active circulante iar sumele cu o scadenta mai mare de 12 luni vor fi
trecute in bilant ca active imobilizate.
Solutie:
Diferenta intre conditia de livrare Ex works (EXW) si conditia de livrare Free carrier
(FCA) consta in faptul ca in cazul FCA furnizorul are obliga tia de a preda, pe cheltuiala sa,
marfa vanduta carausului desemnat de catre cumparator. Deci, spre deosebire de EXW , prin
FCA:
furnizorul suporta cheltuiala cu incarcarea si stivuirea bunurilor in mijlocul de
transport angajat de catre cumparator;
cumparatorul suporta doar cheltuielile cu transportul bunurilor si descarcarea acestora
la destinatie.
Practic, indiferent de condi tia de livrare negociata prin contract, EXW sau FCA, nu
intervine nicio modificare privind raportarea fiscala si inregistrarea contabila a achizitiei
intracomunitare de bunuri si servicii precizata anterior, in luna noiembrie 2010. În fapt, prin
decontul de TVA cod 300 si declaratia recapitulativa cod 390, firma dvs. raporteaz a,
diferentiat, doua operatiuni :
in luna octombrie 2010 (cu termen de depunere noiembrie 2010) o achizi tie
intracomunitara de bunuri;
in luna noiembrie 2010 (cu termen de depunere decembrie 2010) o achizi tie
intracomunitara de servicii.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Referitor la declaratia Intrastat, pentru anul 2011, s-a aprobat un nou ordin emis de
catre Institutul National de statistica nr. 21 din 19 ianuarie 2011 privind aprobarea Normelor
de completare a Declaratiei statistice Intrastat publicat in M.Of. nr. 83 din 1 februarie 2011.
Depunerea declaratiei standard sau a declara tiei extinse nu depinde de condi tia de livrare
negociata cu partenerul extern, ci de valoarea achizi tiilor intracomunitare de bunuri realizate
in anul calendaristic anterior celui de raportare. Acest aspect rezult a chiar din ordinul
21/2011:
___________________________________________________________________________
___
| Tip de declara tie | Introduceri | Expedieri
|
|________________________________|_________________________|__________ _____
____|
| Declaratie standard, in care se| egale sau mai mari de | egale sau mai
mari|
| completeaza toate informatiile,| 300.000 lei si mai mici | de 900.000 lei
si |
| mai putin valoarea statistic a | de 10.000.000 lei | mai mici de
|
| | | 20.000.000 lei
|
|________________________________|_________________________|_______________
____|
| Declaratie extinsa, in care se | egale sau mai mari de | egale sau mai
mari|
| completeaza toate informatiile,| 10.000.000 lei | de 20.000.000
lei |
| inclusiv valoarea statistic a | |
|
|________________________________|_________________________|_______________
____|
Prin acelasi ordin, este sintetizata urmatoarea corelatie intre valoarea facturata, valoarea
statistica si conditia de livrare negociata, aspect care trebui avut in vedere la completarea
declaratiei statistice Intrastat :
___________________________________________________________________________
__
| Flux: introduceri de bunuri
|
|__________________________________________________________________________
____|
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Asa cum rezulta din tabelul anterior, intotdeauna valoarea statistic a este mai mare
decat valoarea facturata de catre furnizor, dar fara a exista diferente privind modul de stabili re
al valorii statistice intre conditia de livrare EXW si FCA. În ambele situatii, pentru
determinarea valorii statistice se adaug a la valoarea facturata de catre furnizor cheltuielile de
transport si asigurare pe parcurs extern care cuprinde ruta stabil ita intre locul livrarii si
frontiera Romaniei.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Sume nerecuperate
Ce se intampla cu sumele mai vechi de 90 zile care nu au fost recuperate si pentru care
nu s-au depus dosare pentru recuperarea lor, la casa de sanatate? Ele figurand la 31.12.2010 in
contul 4317 in credit cu minus.
Solutie:
Intr-adevar, incepand cu 01.01.2 011 aceste sume nu vor putea fi recuperate prin
compensare in lunile urmatoare, deoarece prin OUG 117/2010 a fost modificata OUG
158/2005, abrogandu-se aceasta prevedere. Norma de aplicare, la care faceti referire nu a fost
inca actualizata.
Solutie:
Garantiile de buna excutie sunt sum retinut de bneficiarii contractelor de furnizare de
echipamente sau beneficiarii lucrarii d constructi montaj din valoarea totala a contractului ce
se vor plati ulterior. Presupunem un contract de lucrari constructii montaj de 100.000 de lei +
TVA 24 %, iar valoarea garantiei de buna execti este de 10%.
4111 “Clienti” = 704 “Venituri din prestari servicii” cu suma de 100.000 lei.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Deoarece garantia de buna executie nu este in sfera TVA (conform art. 128 din Codul
fiscal), evidentierea acestei sume care se va incasa peste 12 luni se efectueaza prin articolul
contabil:
Potrivit art. 22 din Codul fiscal, se poate constitui un provizion pentru garantii de buna
executie deductibil fiscal.
5121 “Conturi la banci in lei “ = 2678 “ Alte creante imobilizate” cu suma de 10.000 lei si
concomitent se va relua in venituri impozabile provizionul constituit prin inregistrarea:
1512 “Provizioane pentru garantii de buna executie” = 7812 “Venituri din provizioane” cu
suma de 10.000 lei.
Potrivit pct. 106-107 din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea, pot fi inregistrate si
sunt considerate modernizari cheltuielile ulterioare in legatura cu imobilele daca sunt
indeplinite cumulativ urmatoarele doua conditii:
b. estimam realizare beneficii economice viitoare intr -un procent imbunatatit fata de estimarea
inainte de efectuarea imbunatatirii. Beneficiile pot fi si sub forma reducerii unor costuri.
Astfel, spre deosebire de prevederile de la TVA, cand, potrivit art. 149 alin. 2 lit. b din
Codul fiscal, cand este considerata o modernizare efectuarea unor cheltuieli de minim 20%
din valoarea initiala, si discutam de ajustarea TVA, din punctul de vedere al reglementarii
contabile, acest procent nu exista.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
231 “Imobilizãri corporale in curs de executie” = 722 «Venituri din productia de imobilizãri
corporale» cu suma de 10.000 lei, inregistrata pe seama conturilor din clasa 6 la efectuarea
consumului de geamuri termopane si de material izolant.
212 “Constructii” = 231 “Imobilizãri corporale in curs de executie” cu suma de 10.000 lei.
Bonuri fiscale achizitie benzina care au TVA nedeductibil: (baza 10 0+24 TVA). Care
este suma refacturata clientului intern: 124 lei sau 124+124*24%?
Avem o factura cu TVA reprezentand cheltuieli efectuate (100 baza impozabila si 24
TVA) in scopul prestarii de servicii unu i client din UE care ne-a furnizat cod de TVA
valid. Ce refacturam: baza 100 sau totalul cu TVA: 124 lei?
Solutie:
Cadrul legal pentru aceasta refacturare este norma metodologica pentru art. 137 alin.3
lit. e din Codul fiscal, regasita la pct. 19 din H G44/2004 privind normele metodologice ce
prezinta un numar de aproximativ 7 exemple de refacturare. Din aceste exemple, rezulta
urmatoarele aspecte:
refacturarea cheltuielilor se poate face chiar daca nu aveti in obiectul de activitate
prestatia refacturata
se pastreaza regimul TVA de la data exigibilitatii TVA de la achizitie. Altfel spus, se
refactureaza in oglinda. In cazul Dvs., valoarea de 100 lei + TVA 24%.
Retinem ca, daca prestatia refacturata ar fi fost scutita de TVA, atunci si refacturarea
se face fara TVA. Legiuitorul exemplifica prin taxa radio -TV.
Desigur, beneficiarul facturii tebuie sa analizeze limitarea deducerii TVA confom art. 145 ^ 1
din Codul fiscal ce limiteaza TVA -ul aferent achizitiei de combustibil.
Consideram ca aplicabila situa tiei de fata, pevederea de la at. 133 alin. 2 din Codul
fiscal ce defineste regula generala a locului prestarii de servicii, cand beneficiarul este o
persoana impozabila, neavand informatii despre natura cheltuielilor efectuate.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Astfel, cele 4 conditii cumulative de la art. 126 din Codul fiscal nu sunt indeplinite,
respectiv nu este indeplinita conditia de loc al prestarii de servicii in Romania, iar Dvs. veti
emite factura scutita de TVA cu drept de deducere, respectiv emiteti factura pe suma bazei de
cheltuieli refacturate.
Solutie:
Ca si principiu general, soldul contului 267 reprezinta soldul unei creante, chiar daca
este o creanta imobilizata, iar reevaluarea urmeaza procedura pentru reevaluarea creantelor in
valuta.
In opinia noastra, daca sumele inregistrate sunt in valuta, sau sunt in lei si se vor
deconta in functie de cursul de schimb al unei valute la data platii, aceste sume sunt supuse
reevaluarii lunare, la cursul de schimb comunicat al BNR din ultima zi a lunii, conform pct.
186 din OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea. Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu
diferentele de curs valutar sunt deductibile, iar veniturile sunt impozabile la determinarea
impozitului pe profit.
Daca aceasta garantie este constituita asupra monedei nationale si se deconteaza in lei
fara implicarea cursului de schimb al unei valute, atunci aceasta garan tie nu se reevalueaza.
Solutie:
Potrivit art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, modificat prin OUG nr. 117/2010,
persoanele inregistrate in scopuri de TVA, ce au realizat o cifra de afaceri mai mica de
35.000 eur in anul precedent, pot solicita anularea inregistrarii ca platitori de TVA,
pana in data de 20 Ianuarie a anului urmator. [20.01.2011, daca se inregistreaza
conditia pentru anul trecut]
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
art. 145 din Codul fiscal, ce stabileste ca regula principala deducerea TVA de la
achizitii daca acestea sunt util izate intr-un scop taxabil din punct de vedere al TVA sau
pentru livrari intracomunitare si exporturi; prin anularea inregistrarii in scopuri de
TVA rezulta ca TVA -ul aferent stocurilor de marfuri, materii prime, materiale
auxiliare, alte materiale consum abile etc. aflate in sold se ajusteaza;
art. 149 din Codul fiscal, privind ajustarea TVA pentru bunurile de capital,
achizitionate/modernizate dupa aderarea Romaniei la UE – probabil cea mai frecventa
situatie; Atentie numai pentru activele cu durata de u tilizare mai mare de 5 ani.
art. 161 din Codul fiscal, privind ajustarea TVA pentru bunurile de capital,
achizitionate/modernizate inainte de aderarea Romaniei la UE – situatie mai rara;
- calcul final prorata, persoana impozabila cu regim mixt, conform art. 147 din
Codul fiscal, situatie foarte rara;
- transferul de active (transferul afacerii) conform art. 128 alin. (7) din Codul
fiscal – probabil cea mai putin frecventa situatie.
O societate a achizitionat in luna decembrie 2010 marfuri in valoare de 10000 lei plus
TVA. inregistrare contabila achizitie:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
persoanele mandatate se pune intrebarea cum sunt impozitate veniturile pe care le obtin
persoanele din a doua categorie
Solutie:
Conform art. 152 alin. 3 din Legea 31/1990 privind socie tatile comerciale, din punct
de vedere fiscal, contractul de mandat pentru fostii directori din cadrul SA -urilor conduce la
fiscalizarea venitului prin asimilarea cu veniturile de natura salariala.
Aceleasi prevederi se regasesc si la art. 55 alin. 2 lit era d^1 din Codul fiscal privind
impozitul pe venit si la art. 296 ^3 din Codul fiscal, privind asigurarile sociale.
Solutie:
Ca si concluzie, pentru impozitul pe profit, vom avea fie un venit, fie o cheltuiala
aferenta anului in care a fos t facuta livrarea initiala. In exemplul de fata, vom afecta impozitul
pe profit pentru anul 2010. Din punctul de vedere al TVA, exigibilitatea TVA -ului este la data
facturii, conform art. 134, coroborat cu art. 138 din Codul fiscal. In exemplul nostru, est e luna
aprilie. Altfel spus, atat Dvs., cat si pesoana de la care s -a primit reducerea veti evidentia
diminuarea bazei TVA in decontul lunii aprilie.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Aplicabila intrebarii dvs. este prevederea de la norma metodologica de la art. 251 din
Codul fiscal, regasita la pct. 29 alin. 1 lit. a pct. 4 din HG 44/2004, redata in continuare:
"cladirea se considera ca are instalatie de incalzire d aca aceasta se face prin intermediul
agentului termic - abur sau apa calda de la centrale electrice, centrale termice de cartier,
termoficare locala sau centrale termice proprii – si il transmit in sistemul de distributie in
interiorul cladirii, constituit din conducte si radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul
folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum si prin intermediul sobelor
incalzite cu gaze/convectoarelor".
Astfel, in opinia noastra, aceasta centrala face parte din v aloarea de impunere a
cladirii, daca este incorporata intr -un corp de cladire ce conduce la deteriorarea imobilului in
caz de mutare in alta incinta. Dupa cum se observa, in textul actului normativ, si valoarea
instalatiilor de incalzire (tevi, elementi de calorifer) fac parte din baza de impunere pentru
cladiri.
Daca centrala se poate muta fara deteriorarea imobilului, consideram ca aceasta nu
face parte din valoarea impozabila a cladirii, functionand ca un echipament individual.
Solutie:
Din punctul de vedere al TVA, implicatiile insa sunt multiple si tin de natura activitatii
acestei cheltuieli. In principiu, activitatile sunt supuse TVA, insa legiuitorul a stabilit anumite
categorii de activitati, ce nu sunt supuse TVA, rega site la art. 141 din Codul fiscal, dintre care
amintim si noi:
spitalizare, ingrijiri medicale
activitati de invatamant si formare profesionala
administrarea fondurilor speciale de investitii
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Solutie:
Din punct de vedere tehnic, intelegem ca un provizion este numai pentru o datorie,
insa vom face abstractie de li mbajul contabil si intelegem ca provizioanele pentru deprecieri
se constituie pentru toate activele circulante supuse degradarii, inclusiv pentru creante, la care
exista riscul de neincasare, sau pentru active imobilizate ce sunt supuse unei deprecieri
reversibile.
Ca si principiu general, aceste cheltuieli cu deprecierea sunt nedeductibile la determinarea
impozitului pe profit. Exista o singura exceptie, pentru creantele clienti potrivit art. 22 alin. 1
lit. c din Codul fiscal, pentru creante neincasate, c e trebuie sa respecte cele 5 conditii stabilite
de actul normativ amintit (procent 30% din valoare fara TVA, sunt inregistrate dupa 01
ianuarie 2004, sunt intarziate la plata mai mult de 270 de zile, nu sunt garantate de alta
persoana, nu sunt aferente cat re o persoana afiliata).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Potrivit art. 141 alin. 2 lit. a din Codul fiscal, acordarea si administrarea de credite,
implicit primirea sau plata de dobanzi nu este in sfera TVA, fiind o activitate scutita de TVA,
fara drept de deducere. Astfel, in opinia noastra, nu se impune inregistrarea in Registrul
Operatorilor Intracomunitari, deoarece nu este prevazuta obligatia la cele cinci cazui cand se
datoreaza inscrierea, conform art. 158^2 alin. 1 din Cosul fiscal.
Solutie:
A doua sectiune a urmatoarei monogr afii este aplicabila situatiei dvs., urmata de
detalierea implicatiilor fiscale.
OMFP nr. 2869/2010 cu intrare in vigoare incepand cu 01 ianuarie 2011 ce aduce completari
OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea, diferentiaza returul de marfa in cadrul aceluiasi
exercitiu financiar de returul de marfa ulterior datei bilantului inainte de aprobarea spre
emitere a situatiilor financiare anuale.
Astfel, in cazul marfurilor returnate de clienti in acelasi exercitiu financiar in care a
avut loc operatiunea de vanzare, se corecteaza conturile 4111 «Clienti», 707 «Venituri din
vanzarea marfurilor», respectiv 607 «Cheltuieli privind marfurile» si 371 «Marfuri».
Inregistrari contabile:
Vanzarea marfurilor pe parcursul anului:
4111 “Clienti” = 707 “Venituri din vanzarea ma rfurilor” cu suma de 25.000 lei.
Descarcarea gestiunii marfurilor vandute:
607 “Cheltuieli privind marfurile” = 371 “Marfuri” cu suma de 19.000 lei.
Inregistrarea returului de marfa:
4111 “Clienti” = 707 “Venituri din vanzarea marfurilor” cu suma de – 7.500 lei.
607 “Cheltuieli privind marfurile” = 371 “Marfuri” cu suma de - 5.700 lei.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
In situatia in care acest retur de marfa ar fi fost in exercitiul financiar urmator, corectia
se inregistreaza la data bilantului in contul 418 «Clienti - facturi de intocmit», respectiv contul
408 «Furnizori - facturi nesosite» si se reflecta in situatiile financiare ale exercitiului pentru
care se face raportarea daca sumele respective se cunosc la data bilantului.
Contul 418
Presupun ca in ianuarie am retur. Deci inregistrez 411 -707 = -7500, in decembrie
inregistrez 418-707= -7.500, Ce se intampla cu contul 418?
Solutie:
Factura de retur se va inregistra in aprilie, iar 418 se inchide prin 411 la data facturii.
Inregistrari contabile:
Achizitie cazan:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Inregistrari contabile:
Montare cazan:
601 “Cheltuieli cu materii prime” = 301 “Materii prime” cu suma de 50.000 lei.
Totalizam costul de productie din luna a doua care este de 65.000 lei si il inregistram
in contabilitate:
231 “Imobilizari corporale in curs de executie” = 722 “Venituri din productia de
imobilizari corporale” cu suma de 65.000 lei.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Vanzare constructie
Cladirea se efecuteaza pentru a fi vanduta. In cazul acesta folosim 331 produse in curs
de executie, 711 variatia stocurilor?
Solutie:
Pentru constructia destinata vanzarii tratamentul contabile este total schimbat, nu uitati
ca aceasta este considerata un stoc, potrivit pct. 152 alin. 2 din OMFP 3055/2009. Astfel
costul de productie se evidentiaza prin art. contabil 331 "produse in curs de executie" (analitic
de natura cladirilor) = 711 "venituri aferente costurilor de productie"
La decalratia 101 pt.anul 2010 as dori sa aflu pentru ce firme se depune de la data de
01.01.2010-31.12.2010
Solutie:
Intrebarea este foarte la obiect, avand in vedere prevederile de la art. 34 alin 16 -18 din
Codul fiscal. Va expunem punctul nostru de vedere si punctul de vedere al autoritatilor
fiscale.
In opinia noastra, declaratie cumulativa 01 ianuaie – 31 decembie vor depune numai
societatile noi infiintate in 2010, societatile in procedura insolventei, ce nu au avut obligatia
platii impozitului minim, si alti contibuabili ce nu au avut obligatia platii impozitului mi nim,
cum sunt organizatiile si fundatiile. Din punctul de vedere al platii impozitului pe profit, mai
mare decat impozitul minim, pentru primele 3 trimestre, consideram ca in acest caz vom avea
2 perioade fiscale, si astfel vom depune tot 2 delaratii 101.
Ca si concluzie, noi consideram ca un contribuabil ce a platit impozit pe profit in
primele trei trimestre mai mare decat impozitul minim, va depune doua declaratii 101.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Mai exact, de exemplu, la decembrie 2010, pentru a 2 -a perioada fiscala, voi lua in
considerare numai realizarile din octombrie -noiembrie-decembie, deci nu se acumuleaza cu
perioada anterioara. Doua perioade fiscale inseamna doua calcule separate.
Solutie:
Potrivit OUG 82/2010, conventiile civile (contractele civile) sunt supuse:
impozitului pe venit in procent de 10% + 6% platibil in anul urmator prin declaratia
anuala depusa de beneficiar, sau direct cu stopaj la sursa de 16%, optiunea se va
exercita la data semnarii conventiei.
Platitorul de venit retine si urmatoarele asigura ri sociale: somaj 0.5% si contributia la
pensii 10.5%. Asigurarile se retin daca persoana nu este pensionara sau nu este
inscrisa intr-un alt sistem de asigurare (avocatii). De retinut, toate aceste asigurari se
calculeaza la suma bruta, prevedere expresa atat in OUG 82/2010, cat si in Codul
fiscal (necorelatie legislativa). Baza de calcul a asigurarilor sociale este 5 salarii medii
brute (in anul 2011, salariul mediu brut este 2.022 lei).
Daca conventia este singurul venit, persoana fizica in nume propriu tebuie sa declare si
sa plateasca contributia individuala la asigurarile de sanatate, in procent de 5,5%.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Baza de calcul de 35% reprezinta suma lunara de 2.022 x 35% (salariul mediu utilizat
la constructia bugetului asigurarilor sociale), este suma de 707 lei si reprezinta contributia
unitatii la asigurarile sociale de sanatate, cand persoana este in concediu medical, iar
indemnizatia este suportata de buget. Aceasta suma se va diviza in functie de numarul de zile
cat persoana este in concediu medical.
Solutie:
Solutie:
Solutie:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Din punct de vedere al impozitului pe venit, potrivit prevederilor art. 48 din Codul
fiscal, conditiile generale pe care trebuie s a le indeplineasca cheltuielile aferente veniturilor,
pentru a putea fi deduse, sunt:
a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului,
justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost
platite;
c) sa respecte regulile privind amortizarea, prev azute in titlul II din Codul fiscal, dupa
caz;
[...]
Astfel, in cazul in care casa si terenul au fost achizitionate strict in scopul desfasurarii
activitatii de turism, deducerea cheltuielilor cu amortizarea se poate face integral. In cazul in
care casa si terenul sunt folosite atat in scopul afacerii cat si in scopul personal al
contribuabilului si a familiei sale atunci cheltuielile respective cu amortizarea sunt deductib ile
proportional cu partea de cladire si teren utilizate in scopul afacerii.
Potrivit prevederilor art. 48 alin. (7) lit. i) din Codul fiscal, sunt nedeductibile
cheltuielile de achizitionare sau fabricare a bunurilor si drepturilor amortizabile. De aici reiese
faptul ca cheltuielile efectuate pentru achizitionarea, constructia si modernizarea casei si
terenului sunt nedeductibile la calculul venitului impozabil. Aceste costuri se recupereaza
fiscal prin intermediul deducerilor de amortizare, asa cum este prevazut la art. 24 din Codul
fiscal:
Cheltuielile aferente achizi tionarii, producerii, construirii, asambl arii, instalarii sau
imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz a din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizarii [...]. Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal a care
indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii,
pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) are o valoare fiscala mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, la
data intrarii in patrimoniul contribuabilului; (1800 ron)
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determ ina conform urmatoarelor
reguli:
a) in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniar a;
b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al ma sinilor, uneltelor si instalatiilor,
precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, co ntribuabilul
poate opta pentru metoda de amortizare liniar a, degresiva sau accelerata;
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
c) in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniara sau degresiva.
Nu reprezinta active amortizabile: terenurile, inclusiv cele impadurite; [...] Astfel, intrucat
terenurile au o durata utila de viata nedefinita, acestea nu se amortizeaza. In cazul in care
terenul este utilizat in scopul afacerii cheltuielile aferente achizitiei acestuia se deduc din
venitul inregistrat la momentul instrainarii terenului. Astfel costul platit pentru achizitia
terenului il veti deduce la momentul vanzarii acestuia.
Reevaluare imobil
Avem un imobil si la data de 31.12.2010 a fost reevaluat. In urma reevaluarii a rezultat
o valoare mai mica fata de valoarea de intrare in contabilitate, mentionez ca imobilul este la
prima evaluare. Cum procedez cu aceasta diferenta si cu amortizarea ramasa?
Solutie:
Potrivit prevederilor art. 21 alin. (4) lit. s) din Codul fiscal, cheltuielile reprezentand
valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a efectu arii unei
reevaluari, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora, sunt nedeductibile la calculul
impozitului pe profit.
Potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 33 din Codul fiscal, [...] in valoarea fiscala se
includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. În cazul in care se efectueaza
reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determin a o descrestere a valorii acestora
sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu
titlu gratuit ori constituite ca aport, dup a caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata a
mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz a pana la nivelul celei stabilite pe baza costului
de achizitie, de productie sau a valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport, dup a caz. În situatia reevaluarii terenurilor care determin a o
descrestere a valorii acestora sub costul de achizi tie sau sub valoarea de piata a celor
dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup a caz, valoarea fiscala este costul de
achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup a
caz;
In concluzie, in cazul expus de dvs. difere nta din reevaluare va fi inregistrata pe
cheltuieli nedeductibile, iar amortizarea fiscala va fi calculata in continuare pe baza
valorii fiscale a imobilului dinainte de reevaluare, reevaluarea respectiva nefiind luata in
calcul la calculul amortizarii fiscale.
Potrivit art. 124 alin. (5) din OMFP 3055/2009 privind adoptarea reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene, d aca rezultatul reevaluarii este o descrestere a
valorii contabile nete, aceasta se trateaz a ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii,
atunci cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ
(surplus din reevaluare) sau ca o sc adere a rezervei din reevaluare prezentat a in cadrul
elementului "Capital si rezerve", cu minimul dintre valo area acelei rezerve si valoarea
descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.
Potrivit art. 123 alin. (1) din OMFP 3055/2009 privind adoptarea reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene, i n cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat a pe baza reevaluarii activului respectiv,
valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuit a activului, in locul costului de
achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ. În
astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului av and in vedere valoarea
acestuia, determinata in urma reevaluarii.
In concluzie, din punct de vedere contabil, diferenta o btinuta in urma reevaluarii
in cazul dvs se va inregistra pe cheltuieli (contul 6813), iar amortizarea contabila se va
calcula pornind de la valoarea reevaluata.
Solutie:
Conform art. 55 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sumele primite de reprezentan tii in
adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, membrii directoratului si ai
consiliului de supraveghere, precum si in comisia de cenzori sunt asimilate veniturilor din
salarii.
Conform art. 296 3 lit. a) din Codul fiscal, persoanele care realizeaza venituri de natura
celor prevazute la art. 55 alin. (2) din Codul fiscal reprezinta contribuabili in sistemele de
asigurari sociale.
Conform art. 296 4 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, in cazul dvs. baza de calcul a
contributiilor sociale se constituie din sumele primite de reprezentan tii in adunarea generala
a actionarilor, in consiliul de administratie, membrii directoratului si ai consiliului de
supraveghere, precum si in comisia de cenzori.
In ceea ce priveste contributiile sociale datorate de angaj atori acestea sunt prevazute la
art. 2965 din Codul fiscal:
(1) În sistemul public de pensii, in cazul contribuabililor prev azuti la art. 296 3 lit. e) si g),
baza lunara de calcul o reprezinta suma castigurilor brute realizate de persoanele prev azute
la art. 2963 lit. a) si b). Baza de calcul nu poate fi mai mare dec at produsul dintre numarul
asiguratilor pentru care angajatorul datoreaz a contributie diferentiata in functie de conditiile
de munca, din luna pentru care se calculeaz a aceasta contributie datorata bugetului
asigurarilor sociale de stat, si valoarea corespunzatoare a de 5 ori castigul salarial mediu
brut. În situatia depasirii acestui plafon, in cazul persoanelor prev azute la art. 296 3 lit. e) si
g), care datoreaza contributie la bugetul asigurarilor sociale de stat, diferen tiata in functie de
conditiile de munca, baza de calcul la care se datoreaz a aceasta contributie, corespunzatoare
fiecarei conditii de munca, se stabileste proportional cu ponderea, in total baza de calcul, a
castigurilor salariale brute realizate in fiecare dintre conditiile de munca.
(2) Pentru persoanele prev azute la art. 296 3 lit. e) si g), baza lunara de calcul pentru
contributia de asigurari sociale de sanatate si contributia pentru concedii si indemnizatii de
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Conform art. 296 16 alin. (3) din Codul fiscal, pentru veniturile prevazute la art. 296 4
alin. (1) lit. g), h), i), l), m), n), precum si lit. j), cu exceptia indemnizatiilor primite de
administratori,nu se datoreaza contributia pentru concedii si indemnizatii.
Conform art. 296 16 alin. (4) din Codul fiscal, nu se datoreaza contributia pentru somaj
asupra:
a) veniturilor in bani si/sau in natura, prevazute la art. 296 4, acordate persoanelor
prevazute la art. 296 3 lit. a) si b), care au calitatea de pensionari;
b) veniturilor in bani prevazute la art. 296 4 alin. (1) lit. d), e), i), j), l) si n), precum si lit.
g), cu exceptia remuneratiilor primite de membrii direc toratului;
Conform art. 7 din Legea 200/2006 privind Fondul de garantare pentru plata creantelor
salariale, angajatorii au obligatia de a plati lunar o contributie la Fondul de garantare in
cota prevazuta de lege, aplicata asupra veniturilor care constitu ie, potrivit legii, baza de
calcul al acestei contributii, realizate de salariatii incadrati cu contract individual de munc a,
potrivit legii, inclusiv de salaria tii care cumuleaza pensia cu salariul, in conditiile legii.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Intrucat normele de aplicare ale titlului din Codul fiscal ce reglementeaza contributiile
sociale nu s-au publicat, este posibil ca aceste reglementari sa mai sufere modificari.
Contributii administrator
Din consiliul de administratie al SC ABCD SA fac parte persoane care sunt pensionari
la limita de varsta, cat si persoane cu contract de munca nedeterminat la functia de baza.
Solutie:
Pentru membri consiliului de administratie conform Codului Fiscal, indiferent daca sunt
pensionari sau nu, se datoreaza urmatoarele taxe :
Contract de comodat
Un SRL da o instalatie de facut covrigi in contract de comodat altui SRL. Contractul
de comodat trebuie inregistrat la notar?
Care sunt inregistrarile contabile si implicatiile fiscale pentru cele 2 firme?
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Potrivit prevederilor art. 100 din OMF 3055/2009 privind adoptarea reglementarilo r
contabile conforme cu directivele europene, din punct de vedere contabil, societatea ce detine
instalatia va continua sa prezinte activul dat in comodat in bilantul societatii, in conturile de
imobilizari. Potrivit prevederilor art. 111 din OMF 3055/2009 , societatea proprietara a
bunului va continua sa inregistreze amortizarea contabila cu activul respectiv. Potrivit
prevederilor art. 101 din OMF 3055/2009, societatea ce primeste bunul in comodat va tine
evidenta contabila a acestuia utilizand conturile d e evidenta din afara bilantului. In acest sens,
puteti folosi contul 8031 sau 8036.
Din punct de vedere fiscal, potrivit art. 21 din Codul fiscal, pentru determinarea
profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuat e in
scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in
vigoare.
In acest sens, vom analiza aspectele fiscale atat din perspectiva SRL -ului care acorda
bunul in comodat, cat si din perspectiva SRL -ului care primeste bunul in comodat.
Solutie:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Din punct de vedere al inregistrarii in contabilitate, potrivit prevederilor art. 149 din
OMF 3055/2009 privind adoptarea reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene (Directiva a IV-a), activele circulante trebuie evaluate la costul de achizitie sau
costul de productie.
Potrivit art. 157 din OMF 3055/2009 privind adoptarea reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene (Directiva a IV -a), costul stocurilor trebuie s a cuprinda
toate costurile aferente achizi tiei si prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a
aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc.
Solutie:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Astfel in cazul furnizorului reducerile comerciale acordate pe factura vor ajusta in minus
valoarea venitului inregistrat cu vanzarea marfurilor . De exemplu:
La furnizor:
4111 Clienti = %
707 Venituri din vanzarea marfurilor 1100
707 Venituri din vanzarea marfurilor (100)
discount
4427 TVA colectata 240
La cumparator:
Reducerile comerciale primite ulterior factur arii, respectiv acordate ulterior factur arii,
indiferent de perioada la care se refer a, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609
"Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe
seama conturilor de terti. Acelasi tratament contabil se aplic a si in cazul reducerilor
comerciale legate de prest arile de servicii. În cazul in care reducerile comerciale rep rezinta
evenimente ulterioare datei bilan tului, acestea se inregistreaza la data bilantului in contul 408
"Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clien ti - facturi de intocmit" si se reflecta
in situatiile financiare ale exercitiului pentru care se face raportarea daca sumele respective se
cunosc la data bilantului.
La furnizor:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
La cumparator:
La furnizor:
607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri cu valoarea la cost a marfurilor vandute
607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri cu valoarea la cost a bunurilor acordate ca
discount
La client:
In cazul in care bunul primit cu titlu de discount este de aceeasi natura ca cele
achizitionate, valoarea platita se va imparti la cantitatea de bunuri primita si va rezulta astfel
un cost de achizitie unitar mai mic. Inregistrarile contabile sunt cele de mai sus
In cazul in care bunul primit cu titlu gratuit este diferit de cele achizitionate,
consideram ca acesta se inregistreaza in felul urmator:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Astfel veti putea inregistra atat in contabilitate, cat si in gestiune, valoarea bunului
primit cu titlu de discount.
Solutie:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
În calitate de procesator al unor bunuri mobile corporale primite, firma dvs. este
obligata sa organizeze evidenta acestora pe baza documentului de eviden ta fiscala denumit
,,Registrul bunurilor,,. Prin acest registru se organizeaz a si evidenta bunurilor importate pe
teritoriul Romaniei sau achizitionate din Romania de catre beneficiarul din Elve tia al
serviciilor de procesare. Acest registru trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele
informatii:
denumirea si adresa expeditorului;
un numar de ordine;
data primirii bunurilor;
descrierea bunurilor primite;
cantitatea bunurilor primite;
data transportului bunurilor transmise clientului dup a prelucrare;
cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup a prelucrare;
cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile prestate si data
emiterii acestor documente.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
D.p.d.v. fiscal, operatiunea de prestari servicii se raporteaza prin decontul de TVA cod
300 la randul 3 denumit denumit ,,Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul
livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari
intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal, din
care: ,, , dar fara reportarea sumei la randul 3.1.
Solutie:
In cazul in care PFA-ul la care faceti referire este o persoana impozabila inregistrata in
scopuri de TVA, consideram ca acesta trebuie sa intocmeasca jurnale de cumparari si de
vanzari. In caz contrar consideram ca nu este obligatoriu ca aceste documente sa fie intocmite
de catre PFA.
Referitor la obligativitatea intocmirii NIR -ului, potrivit prevederilor art. 1 alin. (2) din
Legea contabilitatii republicata 82/1991, persoanele fizice care desf asoara activitati
producatoare de venituri au, de asemenea, obliga tia sa organizeze si sa conduca
contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar a si, dupa caz, contabilitatea de
gestiune.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Solutie:
Solutie:
Din informatiile furnizate intelegem ca pentru a achita ratele unui credit bancar,
administratorul/asociatul companiei depune numerar in contul bancar din veniturile sale
proprii, ci nu din numerarul societatii. In acest caz societatea este creditata de catre asociat.
Aceasta creditare a societatii poate fi considerata si ca majorare de capital social dar doa r
dupa ce se urmeaza toate formalitatile necesare pentru a inregistra majorarea capitalului social
la Registrul Comertului.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
In cazul in care banii sunt transferati din contul de casa in contul de banca, nota
contabila este de forma 581 = 5311, dupa care 5121 = 581. In acest caz nu mai este vorba
despre un imprumut acordat de catre as ociat ci pur si simplu de un transfer intre conturile de
trezorerie.
Solutie:
In opinia noastra, pentru stingerea imprumutului societatea poate apela la activel e din
patrimoniul sau, iar actul prin care se transfera dreptul de proprietate asupra bunurilor
(masina, cladire) poate fi contractul de vanzare -cumparare.
Intrucat, din punct de vedere al TVA, se considera ca acordarea masinii sau cladirii
asociatului reprezinta o livrare de bunuri cu plata, societatea va trebui sa colecteze TVA
pentru bunurile acordate asociatului.
De asemenea din punct de vedere contabil si din punct de vedere fiscal societatea va
trebui sa inregistreze un venit generat de livrarea bun urilor respective.
In felul acesta se poate stinge datoria fata de asociat utilizand activele din patrimoniul
societatii.
Intrucat asociatul si societatea sunt entitati a filiate tranzactiile dintre aceste doua
persoane fac obiectul dosarului de preturi de transfer. Astfel, operatiunea de vanzare a
bunurilor trebuie sa se efectueze la pretul pietei, nu la o valoare aleasa de catre asociat. In
acest sens, recomandam ca inain te de efectuarea tranzactiei sa solicitati unui evaluator
independent evaluarea bunurilor ce vor face obiectul contractului de vanzare -cumparare
pentru a stabili valoarea de piata a acestora, valoare care trebuie sa se reflecte in pretul la care
se face vanzarea bunurilor.
Monografia contabila in acest caz este cea specifica unei operatiunii de vanzare:
461 = %
7583
4427
6583 = 2xxx
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
Si compensarea datoriei:
4551 = 461
Cumparare societate
Societatea A ,,cumpara” societatea B. Capitalul social al societatii B este de 200 lei si
va ramane la fel.
Societatea A plateste catre asociatul societatii B 240.017 lei si un impozit retinut la
sursa, catre stat de 45.718 lei.
Care sunt notele contabile in momentul extrasului de la banca la societatea A?
Dupa ce ies actele de la registrul comertului?
Dar la societatea B?
Solutie:
La data extrasului :
269 = % cu 285.735 lei
5121 cu 240.017 lei
446 cu 45.718 lei
Solutie:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
In ceea ce priveste contabilitatea financiara dvs. veti inregistra lunar cheltuie lile
efectuate dupa natura lor ca in cazul oricarei alte activitati de productie, astfel:
641 = 421
„Cheltuieli cu salariile personalului” „Personal-salarii datorate”
Evidentierea contributiilor:
6451 = 431
„Cheltuieli privind „Asigurari sociale”
asigurarile si protectia sociala”
6452 = 4371
„Contributia unitatii pentru „ Contributia unitatii la
fondul de somaj” fondul de somaj”
Etc.
601 = 301
„Cheltuieli cu materiile prime” „Materii prime”
602 = 302
„Cheltuieli cu materialele consumabile” „Materiale consumabile”
603 = 303
"Cheltuieli privind materialele "Materiale de natura obiectelor de inventar"
de natura obiectelor de inventar"
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
605 = 401
"Cheltuieli privind energia si apa" “Furnizori”
6811 = 281
„Cheltuieli de exploatare „Amortizari privind imobilizarile
privind amortizarea imobilizarilor” corporale”
Datorita specificului activitatii dvs. si tinand cont de fluxul tehnologic foarte scurt de
productie a produselor de patiserie, consideram ca la sfarsitul perioadei nu va exista stoc de
productie neterminata.
345 = 711
“Produse finite” “Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”
411 = %
“Clienti” 701
“Venituri din vanzarea produselor finite”
4427
“TVA colectata”
si
711 = 345
“Venituri aferente costurilor “Produse finite”
stocurilor de produse”
In ceea ce priveste contabilitatea de gestiune, aceasta se poate tine in trei feluri: fie
prin intermediul conturilor de clasa 9, fie prin analitice la conturile din contabilitatea
financiara, fie prin situatii extracontabile.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
www.e-contabilitate.org www.portalmonografiicontabile.ro
Consultanta speciala pentru departamentul Contabil
- 55 de studii de caz explicate pentru dumneavoastra
--------------------------------------------------------------------------------
În cadrul contului 921 „Cheltuieli directe” vom deschide analitice pe ntru fiecare tip de
produs in parte, astfel:
921.1 „Covrigi”
921.2 „Merdenele”
921.3 „Cornuri”, etc.
Exemplu:
Se inregistreaza:
931 Costul productiei obtinute = 902 „Decontari interne privind productia obtinuta”