Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Auditul Stocurilor
Auditul Stocurilor
Bucureşti
2015
Cuprins
4. Monografia contabila
7. Riscul de audit
11. Bibliografie
1. Prezentarea cadrului legislativ privind stocurile
- Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata in in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din
18/06/2008
- H.G. nr. 97 din 19.03.1994 pentru modificarea H.G. nr. 58/1994 privind reglementarea
diferentelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale caror
preturi se stabilesc sub supravegherea Ministerului Finantelor, precum si a diferentelor favorabile
de curs valutar rezultate ca urmare a deprecierii cursurilor in lei ale valutelor la unele banci
comerciale cu capital majoritar de stat, publicata in M.Of. nr. 80 din 29.03.1994
- IAS 2: Stocuri
-cost de achizitie
-cost de productie
-achizitie
-productie proprie
-donatie
-plusuri la inventar
-FIFO
-LIFO
-CMP
-vanzare
-consum propriu
- donatie
- consum
- calamitati
6. Verificarea listelor de inventar partiale, atat din punct de vedere fizic, cat si valoric
- costul prestabilit
- costul efectiv
- diferente de pret
Ȋn auditarea stocurilor trebuiesc respectate toate principiile care stau la baza auditului
finaciar:
a) exhaustivitatea (integralitatea)
- toate operațiunile care privesc stocurile sunt ȋnregistrate ȋn contabilitate pe baza documenntelor
justificative
b) realitatea – toate elementele din evidențele contabile sӑ corespundӑ cu cele identificate fizic
a) Factura de vanzare
b) Factura de cumparare
c) Jurnal de vanzari
d) Jurnal de cumparari
e) Decont de TVA
g) Bon de transfer
h) Registru jurnal
i) Bon de consum
j) Bon de predare
Jurnal
Factura Cumparari Decont TVA
cumparare
Registrul
NIR
jurnal
Balanta de verificare
Bon de primire
Jurnal vanzari
Factura de vanzare
Bon de predare
Bon de transfer
Bon de consum
Bon de predare materiale /semifabricate
a. Cost de achiziție:
20.000-1%*20.000=19.800 lei
b. Scont de decontare:
2%*19.800=396 lei
2. Societatea X are in stoc la inceputul lunii iulie 2014 materii prime in valoare de 2000 lei. In
cursul lunii iulie 2014 au loc urmatoarele operatii: achizitie materii prime in valoare de 1000 lei
TVA 24%; consum de materii prime in valoare de 1500 lei. La sfarsitul lunii are loc
inventarierea in urma careia se stabileste stocul final faptic de materii prime in valoare de 1700
lei. Inventarierea se face prin metoda inventarului permanent.
3. O societate comercială achiziţionează materii prime 2000 lei + TVA. În cursul lunii se livrează
produse finite 1500 lei +TVA. Preţul de înregistrare a produselor finite vândute este 1000 lei.
Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice
aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in
special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ
asupra indicatorilor firmei.
Scrisoare de angajamente
Dumneavoastră aţi cerut ca noi să efectuăm auditul bilanţului societăţii AnaPan la data
31.12.2014, precum şi al contului de profit şi pierdere şi situaţiei fluxurilor de numerar pentru
exerciţiul financiare care se încheie la această dată. Suntem încântaţi să vă confirmăm acceptarea
acestui angajament prin conţinutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca
obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situaţiilor financiare.
Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de
control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână nedescoperite.
Această scrisoare va rămâne valabilă pentru anii următori, cu excepţia cazurilor când va
fi încheiată, schimbată sau înlocuită.
AUDITOR FINANCIAR,
1. Se determina populatia statistica omogena, volumul de facturi care fac obiectul misiunii
de audit.
In cazul de fata, numarul de facturi este de 750, determinat anterior (9.000 facturi / 12 luni =
750 facturi/luna).
In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 30%. Esantionul statistic va avea valoarea
de 750 x 30% = 225 facturi.
In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 80% x 225 = 180
facturi.
5. Se determina partea aleatoare din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul
esantionului.
o Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata
de altcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul
intreprinderii auditate);
Riscul de control (consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care
poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie
prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control
se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern,
care cunoaste limite.)
Prin probele de audit obţinute, auditorul trebuie să furnizeze un nivel moderat de asigurare,
potrivit căreia informaţiile financiar-contabile nu conţin denaturări semnificative.
În ceea ce priveşte stocurile, în urma auditului efectuat, vom exprima o opinie cu rezerve, cu
evidenţierea unor aspecte într-un paragraf explicativ. Considerăm că probele de audit pe care le-
am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a forma o bază pentru opinia noastră de audit strict
în legatură cu stocurile. Analizand probele de audit colectate am constatat urmatoarele:
- Proba 3, Proba 4 si Proba 5 au cauzat erori considerate semnificative in determinarea valorii
stocurilor.
Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.
RAPORT DE AUDIT
IN ATENTIA
Auditul statutar al situaţiilor financiare anuale simplificate ale S.C. ALFA S.A., la data de 31
decembrie 2014 formate din bilanţ – F10, cont de profit şi pierdere – F20, date informative F-30,
situaţia activelor imobilizate – F40, si notele explicative 1-10, s-a efectuat in baza contractului de
audit financiar nr. X/1.12.2014, de catre S.C. AUDIT SERV S.R.L, membru activ al Camerei
Auditorilor Financiari din Romania, cu autorizatia nr. Y/2008.
S.C. ALFA S.A. intra sub incidenta Ordinului ministerului finantelor publice nr.1752/2005
pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si
completarile ulterioare, art.3 alin.2.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie asupra acestor situaţii financiare anuale,
pe baza auditului efectuat. Am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de
Audit (ISA) elaborate de International Federation of Accountants (IFAC) şi adoptate de Camera
Auditorilor Financiari din România (CAFR). Aceste Standarde cer ca noi să ne conformăm
cerinţelor etice şi să planificăm şi să realizăm auditul în vederea obţinerii unei asigurări
rezonabile că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative.
Opinie
În opinia noastră, situaţiile financiare anuale simplificate ale Societatii Comerciale ALFA
S.A. la data 31.12.2014 ofera sub toate aspectele semnificative o imagine fidela în conformitate
cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi ale Ordinului ministrului finanţelor nr.
1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificările şi completările ulterioare.
Alte aspecte
Acest raport este întocmit exclusiv pentru uzul intern al Societăţii şi al acţionarilor şi pentru
depunerea la Direcţia Generală a Finanţelor Publice, şi nu poate fi folosit în nici un alt scop fără
acordul auditorului.
12.01.2015, Bucureşti