IMOBILIZĂRI CORPORALE - SEMINAR

1.1. Structura imobilizărilor corporale

(1) Terenuri şi construcţii
(2) Instalaţii tehnice şi maşini
(3) Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
(4) Investiţii imobiliare
(5) Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
(6) Active biologice productive
(7) Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie

1.2. Fluxul operaţiunilor curente privind imobilizările

Contabilitatea imobilizărilor corporale vizează, în mod curent, trei momente principale:

(1) (2) (3)

INTRARE UTILIZARE IEŞIRE
(recunoaştere) (amortizare) (derecunoaştere)

(1) Intrarea imobilizărilor corporale – recunoaşterea iniţială, poate avea loc în mai multe
moduri:
1. achiziţie – evaluarea se face la cost de achiziţie;
2. producţie – evaluarea se face la cost de producţie;
3. aport la capital – valoarea de aport (stabilită în urma evaluării);
4. primite ca donaţie – valoarea justă – se va studia la partea de capitaluri;
5. constatate plus la inventar – valoarea justă – se va studia la partea de capitaluri;
6. leasing financiar – se va studia în anul II semestrul 2.
Operaţiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: (1) modernizarea; (2)
reevaluarea.

(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică

reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare
economică (OMFP 1802/2014 art. 139(2)).
Amortizarea imobilizărilor se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune
şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizării imobilizărilor
corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora.
(OMFP 1802/2014 art. 238(2))
Metode de amortizare:
- amortizarea liniară - se realizeaza prin includerea în cheltuielile de exploatare a unor
sume fixe stabilite proporţional cu duratele de utilizare ale imobilizarilor corporale.
- amortizarea degresivă - presupune o amortizare mai accentuată a imobilizarilor corporale
în primii ani. Această metodă se poate aplica în 2 variante: fără influenta uzurii morale şi
cu influenţa uzurii morale.

1
 - amortizarea accelerată - constă în includerea în primul an de funcţionare a 50% din
valoarea de intrare pe cheltuieli, apoi în anii urmatori amortizarea se calculează prin
divizarea valorii rămase, la numărul de ani de utilizare rămasi.
- amortizarea calculată pe unitatea de produs sau serviciu.

Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice

viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de entitate. (OMFP 1802/2014 art.240 (2))

(3) Ieşirea/scoaterea din evidenţă/descărcarea din gestiune – derecunoaşterea imobilizărilor,

poate avea loc prin:
1. casare – în situaţia în care imobilizarea nu mai generează beneficii economice pentru entitate;
2. cedare – în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ în schimbul unei
contraprestaţii (cu titlu oneros);
3. aport la capitalul social al altei societăţi
4. donaţie – în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ fără existenţa unei
contraprestaţii (cu titlu gratuit);
5. lipsă la inventar – se înregistrează în momentul constatării lipsei din gestiune;

(*) Alte operaţiuni: imobilizări corporale în curs de aprovizionare și imobilizări corporale în

curs de execuţie.
Observație: Reevaluarea imobilizărilor corporale va fi tratată în capitolul aferent capitalurilor.

1.3. Prezentarea imobilizărilor în situațiile financiare

Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, aceasta

fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau altă valoare care substituie
costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu ajustările cumulate din
depreciere (OMFP 1802/2014 art. 140).

Valoarea = Valoare de intrare (cost – Amortizare – Ajustări din depreciere

contabilă sau altă valoare) cumulată cumulate

2. Aplicaţii practice

2.1 Terenuri – exemplul 1

S.C. A1 S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de 11.10.N un teren în următoarele
condiţii: valoare facturată de furnizor 50.000 lei, TVA 19%. La data de 18.10.N se achită, prin
virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizorul terenului.
O firmă de specialitate efectuează pe terenul achiziţionat (în perioada octombrie-
decembrie) lucrări de desecare în valoare de 4.800 lei, TVA 19% (cf. Factura din data de
18.12.N). Recepţia lucrării are loc în aceeaşi zi (cf. Proces verbal de recepţie). Durata de utilizare
este stabilită la 4 ani, metoda de amortizare utilizată fiind cea liniară. După:
a) 4 ani – amenajarea se scoate din evidenţă;

2
b) 3 ani – de utilizare terenul şi amenajarea sunt vândute, p. vz: 60.000 lei, TVA 19% (cf.
Factura).

Obs!
Terenurile NU se amortizează, ele pot fi supuse ajustărilor pentru depreciere.
Amenajările de terenuri se amortizează pe perioade hotărâte de consiliul de administraţie sau
responsabilului cu gestiunea patrimoniului.

REGISTRU JURNAL

Nr Data Document Explicația Formula contabila Sume

crt

1 11.10.N Factura + PV Achiziție teren =

receptie

2 18.10.N OP+Extr ct Achitarea datorie =

prin viram bancar

3 18.12.N Factura Înregistrare factura =

amenajare teren
4 18.12.N PV de recepție Recepția lucrării de =
modernizare

5 lunar Plan amz+NC Înregistrarea =

a amortizării lunare
amenajare teren:
(4.800 lei : 4 ani :12
luni = 100 lei/lună)

Operația 5a se repetă pânâ la amortizare integrală .

6 După 4 PV scoatere Scoaterea din =

a ani evidenţă a
amenajării complet
amortizate

5 lunar Plan amz+NC Înregistrarea =

b amortizării lunare
amenajare teren:
(4.800 lei : 4 ani :12
luni = 100 lei/lună)

Operația 5b se repetă pânâ la vânzare. 100 lei/lună x 3 ani x 12 luni = 3.600 lei

6 După 3 Fact Vânzare teren și =

b ani amenajare

3
7 După 3 PV scoatere Scoaterea din =
b ani evidenţă a teren

8 După 3 PV scoatere Scoaterea din =

b ani evidenţă a
amenajare teren
partial amortizata

2.1 Terenuri – exemplul 2

S.C. ALFA S.R.L. la data de 15.12.N achiziţionează un teren (cf. Factura) în următoarele
condiţii: valoarea facturată de furnizor 4.000 lei, TVA 19%.
În data de 16.12.N, se achită în numerar (cf. Chitanţa) contravaloarea datoriei faţă de
furnizorul terenului.
În data de 15.01.N+1 se vinde terenul (cf. Factura) în următoarele condiţii: preţ de
vânzare 10.000 lei, TVA 19%.
La data de 14.02.N+1 se încasează prin virament bancar creanţa faţă de clientul care a
achiziţionat terenul.

REGISTRU JURNAL

Nr Data Document Explicația Formula contabila Sume

crt

1 15.12.N Factura + PV Achiziție teren =

receptie

2 16.12.N Chitanta Achitarea datorie cu =

numerar

3 15.01.N+1 Factura Vânzare teren =

4 15.01.N+1 NC Scoaterea din =

evidenţă teren

5 14.02.N+1 OP + extr ct Încasare creanță prin =

virament

2.1 Terenuri – exemplul 3

S.C. BETA S.R.L. prezintă la data de 01.11.N următoarea situaţiei iniţială Sid 2111
„Terenuri” 15.000 lei, Sid 3028 „Alte materiale” 3.000 lei. În perioada noiembrie-decembrie,
societatea demarează un proiect de amenajare a terenului constând în realizarea unui drum de
acces şi a unui gard. Aceste lucrări sunt realizate parţial în regie proprie şi parţial în antrepriză.
În acest sens au loc următoarele operaţiuni:
- 03.11.N se dau în consum materialele existente pe stoc;
- 17.11.N se înregistrează factura privind lucrările efectuate de firma specializată, 1.000, TVA
19%;

4
- 21.11.N se înregistrează factura privind consumul de energie folosit pt. realizarea lucrării:
1.000, TVA 19%
- 29.11.N se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 900 lei;
- 30.11.N se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (în vederea reflectării în bilanţ)
- 20.12.N se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 700 lei;
- 21.12.N se înregistrează recepţia lucrării de amenajare. Durata de amortizare este stabilită la 10
ani;
După 8 ani de utilizare (04.01.2024) se vinde terenul şi amenajarea aferentă la preţul de vânzare
de 20.000 lei, TVA 19% (cf. factura) În data de 15.01.2024 se încasează, prin virament bancar,
creanţa avută faţă de cumpărătorul terenului.

REGISTRU JURNAL

Nr Data Document Explicația Formula contabila Sume

crt

1 3.11.N Bon consum Consum materiale =

2 17.11.N Factura Înreg factură lucrari =

3 21.11.N Factura Înreg factură =

consum energie

4 29.11.N Stat salarii Înreg sal Nov =

5 30.11.N PV partial Recepție parțială =

amenaj în curs

6 20.12.N Stat salarii Înreg sal Dec =

7 21.12.N PV recepție Recepția finală =

8 lunar Plan amz Înreg amz lunară =
6.600:10 ani:12 luni
= 55 lei/luna
8 ani x 12 luni = 96 luni x 55/ lună = 5.280 lei
9 Dp 8 ani Factură Vânzare teren + =
amenajare
10 Dp 8 ani NC Scoatere din evid =
teren
11 Dp 8 ani NC Scoatere din evid =
amenajare
12 Dp 8 ani OP+ extr ct Încasare creanță =

2.2 Utilaj – exemplu

S.C. A2 S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de 15.12.N un utilaj în următoarele

condiţii: valoare facturată: 3.000 lei; transport: 600 lei, TVA 19%. La data de 17.12.N se achită,
prin virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizorul utilajului.

5
 În aceeaşi zi se pune în funcţiune utilajul, (cf. Proces verbal de recepţie). Durata de
utilizare economică a utilajului a fost stabilită la 5 ani. Având în vedere modul de utilizare al
utilajului societatea optează pentru metoda liniară de amortizare. După:
a) 5 ani de utilizare, utilajul este casat (cf. Proces verbal de scoatere din funcţiune);
b) 3 ani de utilizare utilajul este cedat la preţul de vânzare de 2.500 lei, TVA 19% (cf. Factura).

Sa ne amintim:
Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în
stare de utilizare sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.

REGISTRU JURNAL

Nr Data Document Explicația Formula contabila Sume

crt

1 15.12.N Factura + PV Achiziție utilaj =

receptie

2 17.12.N OP+Extr ct Achitarea datorie =

prin viram bancar

3 lunar Plan amz+NC Înregistrarea =

a amortizării lunare
utilaj: (3.600 lei : 5
ani :12 luni = 60
lei/lună)

Operația 3a se repetă pânâ la amortizare integrală . 60 x 5 ani x 12 luni = 3.600

4 După 5 PV scoatere Scoaterea din =

a ani evidenţă a utilajului
complet amortizate

3 lunar Plan amz+NC Înregistrarea =

b amortizării lunare
utilaj: (3.600 lei : 5
ani :12 luni = 60
lei/lună)

Operația 3b se repetă pânâ la vânzare. 60 lei/lună x 3 ani x 12 luni = 2.160 lei

4 După 3 Fact Vânzare utilaj =

b ani

5 După 3 PV scoatere Scoaterea din =

b ani evidenţă utilaj
partial amortizat

6
2.3 Construcție regie proprie – exemplu

S.C. Alfa S.R.L. doreşte realizarea, în regie proprie, a unei construcţii (garaj). În acest
sens, societatea realizează următoarele operaţiuni:
05.09.N: - se dau în consum materiale de construcţii în valoare de 2.000 lei;
15.09.N: - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare 1.500 lei;
30.09.N: - se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (recepţia parţială);
15.10.N: - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei.
31.10.N: - se înregistrează recepţia finală a lucrărilor.

REGISTRU JURNAL

Nr Data Document Explicația Formula contabila Sume

crt

1 05.09.N Bon consum Consum materiale =

2 15.09.N Stat salarii Înreg salarii 1.500 =

lei

3 30.09.N PV recepție Recepție parțială =

a parțială

4 15.10.N Stat salarii Înreg salarii 500 lei =

5 31.10.N PV recepție Recepția finală =

2.4 Mijloace de transport – exemplul 1

S.C. A5 S.R.L. prezintă la data de 01.12.2016 următoarea situaţie privind un autoturism:

Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durată de utilizare 5 ani, metoda liniară de amortizare. În
vederea îmbunătăţirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea realizează
următoarele operaţiuni:
- în 02.12 se dau în consum materiale în valoare de 1.000 lei (cf. Bon de consum);
- în 15.12 se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei (cf. Stat de salarii);
- în 21.12 se realizează recepţia lucrării de modernizare (cf. Proces verbal de recepţie).
Cerinţă suplimentară: să se înregistreze amortizarea aferentă anului 2017, ştiind că societatea
decide amortizarea modernizării efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rămasă (3
ani).

REGISTRU JURNAL

Nr Data Document Explicația Formula contabila Sume

crt

7
1 02.12.N Bon consum Consum materiale =

2 15.12.N Stat salarii Înreg salarii 500 lei =

3 21.12.N PV recepție Recepție lucrări =

modernizare

Sau

3 21.12.N NC Înreg lucrari în curs =

3 21.12.N PV recepție Recepție lucrări =

modernizare

4 lunar Plan amz Înregistrarea =

amortizării lunare

Calcul amortizare
Amz = (Valoare contabila inainte de modernizare + Val modernizare) / Durata ramasa

D 2133 mijl tr (A) C D 2813 Amz (P) C

Sid 10.000 4.000 Sic

(3) 1.500 2.500 (4)

Amz = (Valoare contabila inainte de modernizare + Val modernizare) / Durata ramasa

= (10.000-4.000 + 1.500) / 3 = 2.500 lei

2.4 Mijloace de transport – exemplul 2

S.C. GAMMA S.R.L. prezintă la data de 01.12.N următoarea situaţie privind un

autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durată de utilizare 5 ani, metoda liniară de
amortizare.
În vederea îmbunătăţirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea
apelează la o societate specializată care la data de 20.12 facturează lucrările realizate astfel:
valoarea lucrărilor 1.500 lei, TVA 19% ( recepţia are loc în aceeaşi zi).
Cerinţă suplimentară: să se înregistreze amortizarea aferentă anului N+1, ştiind că
societatea decide amortizarea modernizării efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare
rămasă.

REGISTRU JURNAL

Nr Data Document Explicația Formula contabila Sume

8
crt

1 20.12.N Fcatură Înreg lucrări =

modernizare

2 20.12.N PV recepție Recepție lucrări =

modernizare

3 lunar Plan amz Înregistrarea =

amortizării lunare

2.5 Metode amortizare – exemple

S.C. EPSILON S.R.L. a achiziţionat la data de 28.12.N un utilaj în valoare de 4.800 lei.
Durata de utilizare economică a fost stabilită la 4 ani. Societatea optează pentru metoda:
a) liniară;
b) accelerată de amortizare;
c) degresivă.
Completaţi Planul de amortizare pentru cele trei metode.

Anul Metoda liniară Metoda accelerată Metoda degresivă

VI Amz/an Amz Val VI Amz/an Amz Val Val Amz/an Amz Val
cumul rămasă cumul rămasă de cumul rămasă
amzat
N
N+1
N+2
N+3

Active imobilizate corporale - RO dpdv fiscal au valoarea mai mare decât limita
prevăzută de reglementările legale în vigoare (în prezent, valoarea minimă pentru încadrarea
unui activ în categoria imobilizărilor corporale este de 2.500 lei).

Modernizarea – aduce cladirea la parametri mai buni.

Reparația – readuce bunul/clădirea la starea inițială.

Exemplu :

• Se subscrie şi se aportează efectiv la capitalul social o clădire la o valoare de aport de

800.000 lei, care se amortizează liniar în 10 ani, după care se demolează .

Operații:
o Subscriere capital social – promisiunea de aport
o Depunere aport
o Transformare capitalului social (Capitalul din nevărsat devine vărsat)
o Amortizare cladire 10 ani (Amortizare=trecere pe cheltuieli, Cresc chelt cu amz, crește
contul de amortizare constituita.)
800.000: 10 ani = 80.000 lei anual

9
 o Descarcare din gestiune la demolare
Registrul Jurnal

Nr Explicația Formula contabila Sume

crt
.

1 Subscriere capital
social
2 Aport la CS
3 Transformare
capitalului social
4 Amortizare anuală a
cladirii
Operația 4 se repeta pe toată durata de utilizare (10 ani, din anul N până in N+9).
5 Descărcarea din
gestiune

10