Contabilitatea aprofundată conf. Dr.

Carmen Huian

Seminar 2. Evaluarea ulterioară a activelor financiare la cost amortizat și la valoarea justă

Evaluarea ulterioară la cost amortizat

c. O entitate cumpără, direct de la emitent, 100 de obligaţiuni la preţul total de 208.000
lei. Valoarea nominală este de 200.000 lei, dobânda anuală 9%, cea efectivă 8%, durata
împrumutului 5 ani. Prima aferentă este de 8.000 lei şi se amortizează pe durata de viaţă a
obligaţiunilor. Valoarea de rambursare este de 200.000 lei.
Prin metoda dobânzii efective, amortizarea primei şi calculul dobânzii se realizează
conform tabelului nr. 1.
Tabelul nr. 1 Calculul costului amortizat
An Costul Dobânda Fluxul de Amortizarea Prima Costul
amortizat la efectivă numerar primei neamortizată amortizat la
începutul raportată finele
perioadei perioadei
A B C=8%XB D=9%X200000 E=D-C F= Prima ant-E G=B-E sau
200000+F
1 208.000

5 0 200.000

-achiziţia obligaţiunilor cu primă (prima sau discountul se înregistrează de către investitor

tot prin intermediul contului de obligaţiuni):

-dobânda anuală şi amortizarea primei (primul an):

-dobânda anuală şi amortizarea primei (anul al 2-lea):

-dobânda anuală şi amortizarea primei (anul al 3-lea):

-dobânda anuală şi amortizarea primei (anul al 4-lea):

=

-în ultimul an, dobânda şi amortizarea primei, iar la scadenţă, rambursarea obligaţiunilor:
Contabilitatea aprofundată conf. Dr. Carmen Huian

Active financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global

a. Instrumente de datorie evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului
global
Pe 1 ianuarie N, compania cumpără obligațiuni, direct de la emitent1, la valoarea nominală
de 50.000 lei, cu scadența peste 10 ani și o rată anuală a dobânzii de 7,5%, pe care le clasifică la
active evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global. Pe 31 decembrie N, se
încasează primul cupon. Valoarea justă a obligațiunilor scade la 49.250 lei. Pierderile așteptate de
valoare sunt de 500 lei. Pe 1 ianuarie N+1, activul financiar este vândut la prețul de 49.250 lei.
1 ianuarie N
-achiziția obligațiunilor (1a) și plata lor (1b)
1a

1b
31 decembrie N
-încasarea cuponului
2
-scăderea valorii juste a obligațiunilor recunoscute în alte elemente ale rezultatului global
și recunoașterea pierderii din depreciere

1 ianuarie N+1
-vânzarea activelor (4a și 4b) și reclasificarea pierderii cumulate din alte elemente ale
rezultatului global în contul de profit și pierdere (4c)

=
4a
=
4b

4c =

b. Instrumente de capitaluri proprii evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale
rezultatului global
Entitatea achiziționează pe 1 ianuarie N, 10.000 acțiuni ”X” la prețul total de 75.000 lei.
Acțiunile reprezintă 5% din numărul total de acțiuni emise și se intenționează a fi deținute de
către cumpărător pe termen lung. Entitatea desemnează acțiunile la active evaluate la valoarea
justă prin alte elemente ale rezultatului global. La 31 decembrie N, valoarea justă a acțiunilor este
de 72.000 lei. Pe 31 martie N+1, entitatea primește dividende în numerar de 10.000 lei. Pe 31
decembrie N+1, valoarea justă a acțiunilor devine 80.000 lei iar entitatea decide să le vândă la
acest preț.
1 ianuarie N
-achiziția acțiunilor
1

31 decembrie N
-reevaluarea acțiunilor
2

1
Dacă achiziția se face de la alți deținători de obligațiuni (de pe piața secundară), obligațiunile se reflectă pe contul
265 Alte titluri imobilizate în corespondență cu 5121 Conturi la bănci în lei sau 462 Creditori diverși.
Contabilitatea aprofundată conf. Dr. Carmen Huian

Bilanțul la 31.12.N se prezintă astfel:

Activ Pasiv

Total Total
31 martie N+1
-încasarea dividendelor în numerar
4

31 decembrie N+1
-reevaluarea acțiunilor
5

-vânzarea acțiunilor și încasarea prețului prin virament bancar

7

8
Bilanțul la 31.12.N+1 se prezintă astfel:
Activ Pasiv

Total Total
Se poate observa din bilanțul anterior că modificarea valorii juste recunoscute în alte
elemente ale rezultatului global nu se reclasifică în contul de profit și pierdere la vânzarea
titlurilor de capitaluri proprii. Aceasta se poate transfera la rezultatul reportat, pentru a fi
repartizată pe destinațiile hotărâte de Adunarea generală (în urma întocmirii unui articol contabil
de tipul 1035 = 1171).

Active financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere

Firma achiziţionează, pe 1 iulie N, obligaţiuni pe care le încadrează la active financiare
deţinute pentru tranzacţionare la preţul de 95.000 lei, care au o valoare nominală de 100.000 lei,
pentru care se oferă o rată a dobânzii de 10%. La finele exerciţiului N, valoarea justă este de
94.500 lei. Pe 31 martie N+1, firma vinde obligaţiunile la preţul de 101.000 lei.
-evaluarea iniţială, la 1.07.N
1

-la sfârşitul aceluiaşi exerciţiu, se înregistrează dobânda aferentă deţinerii şi reevaluarea

2
3
-pe 31 martie N, se înregistrează dobânda şi se vinde investiţia
4
5