Contabilitatea aprofundată conf. dr.

Carmen Huian

Seminar 3. Reclasificarea activelor financiare

1. Din categoria cost amortizat în categoria valoarea justă prin profit sau pierdere

O companie deține, la data de 31 decembrie N, obligațiuni pe termen lung (achiziționate

direct de la emitent) evaluate la costul amortizat de 150.000 lei pe care, în urma modificării
modelului de afaceri, le reclasifică la deținute în vederea tranzacționării, stabilindu-le o valoare
justă de: a) 155.000 lei, b) 147.000 lei. La următoarea dată de raportare, 30 iunie N+1, valoarea
justă a activului evaluat acum la valoarea justă prin profit sau pierdere este de: a) 153.750 lei, b)
148.500 lei.
a)31 decembrie N
-reclasificarea

30 iunie N+1
-reevaluarea
2

b)31 decembrie N
-reclasificarea

30 iunie N+1
-reevaluarea
2

2. Din categoria cost amortizat în categoria evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale
rezultatului global
O companie deține, la data de 31 decembrie N, obligațiuni pe termen lung, achiziționate
direct de la emitent, evaluate la costul amortizat de 150.000 lei pe care, în urma modificării
modelului de afaceri, le reclasifică la evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului
global (pe termen scurt), stabilindu-le o valoare justă de: a) 155.000 lei, b) 147.000 lei. La
următoarea dată de raportare, 30 iunie N+1, valoarea justă a activului evaluat este de: a) 153.750
lei, b) 148.500 lei.
a)31 decembrie N
-reclasificarea
1

30 iunie N+1
-reevaluarea
2

b)31 decembrie N
Contabilitatea aprofundată conf. dr. Carmen Huian

-reclasificarea

30 iunie N+1
-reevaluarea
2

3. Din categoria evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere în categoria cost
amortizat
Ca urmare a modificării modelului de afaceri, entitatea reclasifică obligațiuni deținute la
valoarea justă de 425.000 lei (valoarea nominală fiind de 500.000 lei) din categoria evaluate la
valoarea justă prin profit sau pierdere (deținute în vederea tranzacționării) în cea de cost amortizat,
la data de 31 decembrie N. Rata contractuala a dobânzii este de 10% iar cea efectivă este de 14,41%.
Dobânda se încasează anual, iar scadența este peste 5 ani.
31 decembrie N
-reclasificarea
=
1

Calculul costului amortizat se face în tabelul nr.

Tabelul nr. Costul amortizat al obligațiunilor deținute
Data Cost amortizat Dobânda con- Dobânda efectivă Amortizarea Cost amortizat
inițial tractuală (10%) (14,41%) discountului final
31.12.N+1 425.000
31.12.N+2
31.12.N+3
31.12.N+4
31.12.N+5 500.000,00
31 decembrie N+1
-încasarea dobânzii și amortizarea discountului (doar pentru primul an)

4. Din categoria evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global în
categoria cost amortizat

Ca urmare a modificării modelului de afaceri, entitatea reclasifică obligațiuni deținute la

valoarea justă de 420.000 lei (valoarea nominală fiind de 500.000 lei) din categoria evaluate la
valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global (pe termen scurt) în cea de cost amortizat,
la data de 31 decembrie N. Rata contractuala a dobânzii este de 10% iar cea efectivă este de 14,41%.
Dobânda se încasează anual, iar scadența este peste 5 ani. Suma de 5.000 lei, reprezentând o
pierdere dintr-o reevaluare anterioară, se regăsește în alte elemente ale rezultatului global, la data
reclasificării.
31 decembrie N
Contabilitatea aprofundată conf. dr. Carmen Huian

-reclasificarea (activul e evaluat acum la valoarea de dinainte de reevaluarea anterioară la

valoarea justă, care generase pierderea recunoscută în alte elemente ale rezultatului global. În felul
acesta, activul pare să fi fost evaluat la cost amortizat și înainte de reclasificarea sa)

-dacă la o reevaluare anterioară la valoarea justă ar fi fost recunoscut un câștig în alte

elemente ale rezultatului global, reclasificarea ar fi presupus diminuarea valorii de intrare a
activului financiar cu valoarea câștigului

Din acest moment, calculul costului amortizat și înregistrările contabile nu diferă de cele
de la exemplul anterior.

5. Din categoria evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global în
categoria evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
Entitatea reclasifică un instrument de datorie/ obligațiuni pe termen lung, achiziționate
direct de la emitent, în valoare de 8.700 lei, la active deținute în vederea tranzacționării. La data
reclasificării, din reevaluările anterioare există un surplus de 300 lei. Ulterior, la prima dată de
raportare, valoarea justă este de 8.500 lei.
31 decembrie N
-reclasificarea
1

30 iunie N+1
-reevaluarea
3

6. Din categoria evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere în categoria evaluate la
valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global
Entitatea reclasifică un instrument de datorie/ obligațiuni deținute în vederea
tranzacționării, în valoare de 8.700 lei, la active pe termen lung evaluate la VJAERG. Ulterior, la
prima dată de raportare, valoarea justă este de 8.500 lei.
31 decembrie N
-reclasificarea
1

30 iunie N+1
-reevaluarea
2
Contabilitatea aprofundată conf. dr. Carmen Huian