UNIVERSITATEA ”OVIDIUS” CONSTANȚA

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE

MASTER: TEHNICI CONTABILE ȘI FINANCIARE DE GESTIUNE A AFACERILOR

PROIECT CONTABILITATE MANAGERIALĂ

ÎNTOCMIREA BUGETULUI GENERAL

S.C. DOBROLACT DISTRIBUTION S.R.L.

Profesor coordonator: Conf. dr. GHIŢĂ MITRESCU Silvia

Masteranzi : Nicu Petruţa Georgiana

Ursu Cristiana
Vasilucă Adriana

CONSTANŢA
2021
 Cuprins

1. Întocmirea bugetului general........................................................................................3

2. Întocmirea bugetului anual la societatea SC DOBROLACT DISTRIBUTION SRL...4
2.1. Prezentarea întreprinderii....................................................................................................4
2.2. Descrierea firmei...................................................................................................................4
2.3. Parametrii tehnici de producție ale iaurtului.......................................................................5
2.4. Parametrii tehnici de producție ale brânzei proaspete........................................................5
3. Stocuile și estimarile veniturilor /costurilor.........................................................................6
3.1.Date privind stocurile în unitațile fizice................................................................................6
3.2.Venituri estimate pentru 2021...............................................................................................6
3.3. Costurile estimate pentru 2021 includ:................................................................................6
4. Determinarea bugetului de exploatare.....................................................................................7
4.1. Etapa 1 - Elaborarea bugetului veniturilor.............................................................................7
4.2. Etapa 2 - Elaborarea bugetului producției.............................................................................7
4.3. Etapa 3 - Elaborarea bugetului consumurilor de materii prime directe și...........................7
a bugetului cumpărărilor de materii prime directe......................................................................7
4.4. Etapa 4 – Elaborarea bugetului muncii directe productive depinde....................................9
programele de angajare, de modele de producție și de tarifele salariale practicate...................9
4.5. Etapa 5 – Elaborarea bugetului cheltuielilor generale de producție.....................................9
4.6. Etapa 6 – Elaborarea bugetelor stocurilor finale iaurt........................................................10
4.7. Etapa 7 – Elaborarea bugetului costului bunurilor vandute...............................................11
4.8. Etapa 8 – elaborarea bugetului constului din afara producției...........................................11
4.9. Etapa 9 – elaborarea contului de profit și pierdere bugetat................................................12

2
 1. Întocmirea bugetului general

În contextul economii actuale, companiile încep sa acorde o mai mare atenție

administrării eficiente a resurselor și folosesc în aces scop bugetele de venituri și cheltuieli ca
instrument de management financiar la nivel de firmă și la nivelul principalelor tipuri de
activități ale firmei.
Bugetul unei firme reprezintă estimarea financiară a vânzărilor de produse și servicii ale
firmei, iar bugetul de cheltuieli reprezintă estimarea financiară a consumului de resurse
necesare realizării obiectivelor firmei.
Pentru fundametarea bugetului de venituri trebuie să se ia în calcul volumul, structura și
valoarea vânzărilor firmei din mai multe perspective:
 Venituri pe tipuri de produse și servicii
 Venituri pe zone și puncte de desfacere
 Venituri pe categorii de clienți.
Pentru fundamentarea bugetului de cheltuieli ale firmei trebuie să se anticipeze costul
resurselor necesare pentru desfășurarea activității firmei în scopul obținerii de venituri și
profit.
Bugetul unei companii este stabilit anual și poate fi văzut ca un plan financiar pentru
noul an financiar. De obicei o companie va produce două tipuri de bugete:
 Buget static - cel proiectat
 Buget flexibil – este un buget special folosit pentru a compara ce s-a întamplat de
fapt și ceea ce ar fi trebuit să se întample, bazandu-ne pe mărimea vânzărilor.
Cu un buget flexibil costurile fixe ar trebui să rămână constante, iar costurile variabile ar
trebui să se modifice în funcție de vânzări, dacă acestea au fost mai mari sau mai mici decât a
fost proiectat. Bugetul flexibil este atunci comparat cu realitatea și diferențele dintre ceea ce a
fost planificat și ceea ce s-a întamplat de fapt sunt calculate și desemnate a fi favorabile sau
defavorabile.
Dacă cifrele actuale ale anului financiar se dovedesc a fi apropiate de buget, aceasta va
demonstra faptul că o companie întelege cum se fac afacerile și are succes în conducerea
acestora în direcția pe care și-a planificat-o la început. Pe de altă parte, dacă cifrele actuale
deviază foarte mult de buget, acestea transmit un semnal al ieșirii de sub control, iar ca
rezultat negativ, prețul acțiunilor poate avea de suferit.
Dacă cifrele actuale ale anului financiar se dovedesc a fi apropiate de buget, aceasta
va demonstra faptul că o companie întelege cum se fac afacerile și are succes în conducerea
acestora în direcția pe care și-a planificat-o la început. Pe de altă parte, dacă cifrele actuale
deviază foarte mult de buget, acestea transmit un semnal al ieșirii de sub control, iar ca
rezultat negativ, prețul acțiunilor poate avea de suferit.

3
 2. Întocmirea bugetului anual la societatea
SC DOBROLACT DISTRIBUTION SRL

2.1. Prezentarea întreprinderii

SC DOBROLACT DISTRIBUTION SRL cu sediul în Municipiul Constanța, str.
Trandafirului, nr. 14. CUI: RO 3354698, J13/1733/2014.

2.2. Descrierea firmei

SC DOBROLACT DISTRIBUTION SRL are ca principală activitate producerea și
comercializarea de produse lactate de înaltă calitate : iaurt și brânză proaspătă.
Principalele informații necesare pentru a estima bugetul activității de producție sunt
următoarele:
 Fabrica are 15 angajați care lucrează într-o singura tură de zi, 250 de zile pe an.
 Timpul necesar muncitorilor pentru fabricarea iaurtului este de 4 h, iar a brânzei
proaspete de 8 h. În secția pentru fabricarea iaurtului un muncitor începe și termină
câte 8.333 de iaurturi pe lot. În secția pentru fabricarea brânzei proaspete, un muncitor
începe și finalizează câte 700 kg brânză proaspătă pe lot.
 Pentru timplul alocat fabricării lactatelor muncitorii sunt plătiți cu salariul de 16,50
lei/h.
 Plata inginerul alimentar, reprezintă un cost indirect pentru această activitate și este
renumerată cu 30 lei/ h, timp de 8 ore pe zi.
 Firma planifică producția a 50.000.000 de iaurturi și 70.000 kg branză proaspătă
pentru anul 2021.
Utilizând informațiile menționate mai sus putem determina numărul total de ore lucrate
pentru fabricarea iaurtului și brânzei proaspete bugetate pentru anul 2021.

Tabel 1
Nr. Fabricare în
Ctr. Secția de iaurt Secția de brânză
proaspătă
1 Cantitate ce urmează a fi produsă 50.000.000 buc 70.000 kg
2 Numărul de iaurturi ce vor fi produse 25.000 buc 700 kg
pe un lot/ cantitatea de branză
proaspătă ce urmează a fi produsă pe
lot
3 Numărul de loturi (1) / (2) 2000 100
4 Timpul de fabricare pe lot 4 h/lot 8 h/lot
5 Total număr ore de fabricare pe lot 8.000 ore 800 ore

Combinând datele obținute cu salariul tarifar plătit fiecărui muncitor, obținem

costurile bugetate ale muncii de fabricare acelor două produse lactate.

4
 Tabel 2
Secție Costul muncii pentru fabricarea produselor lactate
Iaurt 16,50 lei/h x 8.000 h = 132.000 lei
Brânză proaspătă 16,50 lei/ h x 800 h = 13.200lei
Total 145.200 lei

La aceste costuri se va adauga și constul timpului de supraveghere al inginerului

alimentar.
Tabel 3
Total timp de supraveghere 2000 h
Cost ora de supraveghere 35 lei/ h
Total costuri activitate de supraveghere 70.000 lei

Din tabelele de mai sus rezultă că, pentru anul 2021, costul de producție pentru
realizarea produselor lactate (iaurt și brânză proaspătă), este de 215.200 lei.
Bugetele activităților sunt utilizate pentru a determina bugetul de exploatare.Pentru a
elabora bugetul companiei analizate sunt utilizate următoarele informații:

2.3. Parametrii tehnici de producție ale iaurtului

Tabel 4
Materii prime directe Cantitate
Lapte 0,800 ml
Culturi lactice 0,02 ml
Ambalaj 1 buc
Manopera productiva directă 0.001 h

2.4. Parametrii tehnici de producție ale brânzei proaspete

Tabel 5
Materii prime directe Cantitate
Lapte 2 ml
Culturi lactice 0,08 ml
Ambalaj 1 buc
Manopera productivă directă 0,2 h

5
 3. Stocuile și estimarile veniturilor /costurilor

3.1.Date privind stocurile în unitațile fizice

Tabel 6
Stoc initial Stoc final țintă
Materii prime directe
Lapte 80.000 l 1.000.000 l
Culturi lactice 15 l 20 l
Ambalaj iaurturi 2.500.000 buc 3.000.000 buc
Ambalaj brânză proaspătă 12.000 buc 15.000 buc
Produse finite
Iaurt 200.000 buc 350.000 buc
Brânză proaspătă 200 buc 350 buc

3.2.Venituri estimate pentru 2021

Tabel 7
Materie primă Pret vânzare Unități vândute
Iaurt 4,5 lei /140 gr 50.000.000 buc
Brânză proaspătă 15 lei / 1 kg 70.000 kg

3.3. Costurile estimate pentru 2021 includ:

Tabel 8
Materie primă și materiale Anul Anul 2021
2020
Lapte 1,5 lei 1,80 lei
Culturi lactice 130 lei 140 lei
Ambalaj iaurt 0,05 lei 0,06 lei
Ambalaj brânză proaspătă 0,20 lei 0,23 lei
Alte costuri bugetare pentru 2021
Cheltuieli generale variabile legate de 7,67lei/h de munca directă
producție
Cheltuieli generale variabile în afara producției 10,5% din venituri
Cheltuieli generale fixe legate de producție 28.000.000 lei

Cheltuieli generale fixe in afara producției 12.000.000 lei

6
 4. Determinarea bugetului de exploatare

În 2020 costul de producție a fost de 1,70 bani/ buc de iaurt și 4,8 lei/ kg de branză
proaspătă.Pentru a determina bugetul de exploatare vom parcurge următoarele etape:
4.1. Etapa 1 - Elaborarea bugetului veniturilor

Tabel 9
Pret de vânzare unitar Unități vândute Total venituri
Iaurt 4,50 lei 50.000.000 225.000.000
Brânză proaspătă 15 lei 70.000 1.050.000
226.050.000

Numărul unităților vândute depinde de numeroși factori ce pot influența previziunile

legate de vânzări, cum ar fi : politicile de preț, promovarea, condițiile economice, studiile de
piață volumul vânzărilor. Nivelul producției și al stocurilor depinde de numarul produselor
vândute și al veniturilor.

4.2. Etapa 2 - Elaborarea bugetului producției

Producția bugetată depinde unitațile produse pentru vânzare și de modificările
prevăzute la nivelul stocurilor.
Bugetul producției în unități:
Tabel 10
Iaurturi Brânză proaspătă
Vânzări bugetate (din tabelul 1) 50.000.000 70.000
Stoc final țintă 400.000 200
Necesar total 49.600.000 70.200
Minus stoc initial 850.000 350
Unități ce urmează a fi produse 48.750.000 69.850

4.3. Etapa 3 - Elaborarea bugetului consumurilor de materii prime directe și a bugetului

cumpărărilor de materii prime directe
Pentru elaborarea acestuia trebuie să avem în vedere numărul unităților ce urmează a fi
produse și care stau la baza calculului consumurilor de materii prime directe în unități fizice
și monetare.
 Bugetul consumurilor de materii prime directe depind de consumurile bugetate,
stocul inițial și de stocul final țintă.

Tabel 11
Lapte Culturi lactice Ambalaje iaurt si brânză
proaspătă
Bugetul în unități 7.000.000 l 100l 50.000.000 buc

7
fizice: 70.000buc

Bugetul costurilor

Disponibil din 1.000.000 l x 2,10 lei/l = 20 l x 130lei/l =

3.000.000 buc x 0,05 =
stocul initial 2.100.000 lei 2600lei 150.000 lei
5000 buc x 0,20 = 1000 lei
total = 151,000 lei
Cumpărările (7.000.000 l– 1.000.000 (100 l – 20 l) x 140 (50.000.000 – 3.000.000)
perioadei l) x 1,80 = 10.800.000 lei = 11200lei x 0,06 = 2.820.000 lei
Materii prime (70.000 – 15.000) x 0,23 =
directe ce 12.650 lei
urmează a fi Total = 2.832.650 lei
folosite
Total 13,643,850 lei

 Bugetul cumpărărilor de materii prime directe

Tabel 12
Lapte Culturi lactice Ambalaj iaurt și
brânză proaspătă
Bugetul în unități fizice

Consumuri în producție 7.000.000 l 100 l 50.000.000 buc

70.000buc

Plus stocul final țintă 80.000 l 15 l 2.500.00 buc

12.000 buc
Necesar total 7.080.0000 115 l 52.500.000 buc
82.000 buc
Minus stocul inițial 1.000.000 20 l 3.000.000 buc
15.000 buc
Achiziții 6.080.000 95 l 49.500.000 buc
67.500 buc
Bugetul costurilor 6.080.000 l x 1,80 95 l x 140 lei = 13.300 49.500.000 buc x 0,06
lei = 10.944.000 lei lei = 2.970.000 lei
67.500 buc x 0,23 lei =
15.525 lei
Total achiziții 10.972.825

4.4. Etapa 4 – Elaborarea bugetului muncii directe productive depinde programele de

angajare, de modele de producție și de tarifele salariale practicate

8

Bugetul în unități fizice
Bugetul costurilor
Total muncă productivă
Tabel 13
Secția de iaurturi Secția de brânză proaspătă
50.000.000 buc x 0,001 h/buc = 70.000 kg x 0,20 h/buc =
50.000 ore 14.000 ore
50.000 ore x 16,50 =825.000 lei 14.000 ore x 16,50 h = 231.000
lei
1.038.000 lei

4.5. Etapa 5 – Elaborarea bugetului cheltuielilor generale de producție

Pentru a elabora bugetul cheltuielilor generale de producție trebuie să ținem cont de
modul în care variază cheltuielile generale individuale în raport cu numărul de ore de muncă
lucrate.
Tabel 14
Cheltuieli de regie variabile 2.976.000 lei

Consumabile 500.000 lei

Muncă productivă indirectă 1.126.000 lei

Energie electrică 850.000 lei

Întreținere 450.000 lei

Diverse 50.000 lei

Cheltuieli de regie fixe 1.930.000 lei

Amortizare 900.000 lei

Impozite imobiliare 450.000 lei

Asigurări ale bunurilor imobiliare 290.000 lei

Controlul producției 100.000 lei

Diverse 190.000 lei

Total cheltuieli generale de producție 4.906.000 lei

Firma ia în calcul cheltuielile generale de producție la o cotă bugetată de 7,67 lei/ ora
muncă productivă directă.

9
 Total cheltuieli generale/ numărul de ore muncă productivă directă: 4.906.000 /
64.000 = 7,67 lei/ ora.
Nivelul bugetat al gheltuielilor generale de producție pe unitate de produs este de
Iaurt : 7,67 lei x 4 ore = 30,68 lei
Brănză proaspătă : 7,67 lei x 8 ore = 61,38 lei

4.6. Etapa 6 – Elaborarea bugetelor stocurilor finale iaurt

Tabel 15
Cost pe unitatea de Factor de Total
factor de producție producție

Materii prime directe 1,72

Lapte 1,8 lei/l 0,8 l 1,44

Culturi lactice 140 lei/ l 2 ml 0,28
Ambalaje iaurt 0,06 lei/buc 1 0,60

Munca productivă directă 0,02

Secție iaurt 16,50 lei/ h 0,001 0,02
Cheltuieli generale de producție 7,67 lei 0,001 0,08
iaurt
Total 1,82
Cost pe unitatea de Factor de Total
factor de producție producție

Materii prime directe

Lapte 1,8 lei/ l 2l 3,6

Culturi lactice 140 lei/ l 8 ml
Ambalaj branză proaspătă 0,23 lei/buc 1 buc 0,23

Munca productivă directă

Secție branză proaspătă 16,5 0,2 h 1,12

Cheltuieli generale de producție 7,67 0,2 h 1,53

iaurt
Total 5,36

Puntem compara astfel costurile realizării produselor cu cele din anul 2020, iaurt
1,70lei/ buc și brânză proaspătă 4,80 lei/ buc.
Bugetul stocurilor finale:

10
 Tabel 16
Cost unitar Unități Total
Materii prime 298.860
Lapte 1,8 80000 144.000
Culturi lactice 140 15 2.100
Ambalaje 0,06 2500000 150.000
0,23 12000 2.760
Produse finite 1.55
Iaurturi 1,82 200000 364.000
Branză proaspătă 5,36 200 1.072
Total stocuri 663.933,55

4.7. Etapa 7 – Elaborarea bugetului costului bunurilor vandute

Pentru întocmirea bugetului costului bunurilor vândute vom folosi datele din tabele 3-
5.
Tabel 17
Date din
Total
tabel
Stoc inițial de produse finite 596.680
Iaurt ( 350.000buc x 1,70lei/buc)
Brânză proaspătă ( 350kg x 4,80 lei/kg)
Materii prime directe consumate 3A

Muncă productivă directă 4 1.038.000

Cheltuieli generale de producție 5 4.906.000

Costul bunurilor produse 19.587.850

Costul bunurilor disponibile spre vânzare 20.184.530

Minus stocul final de produse finite 6B 663.933,55

Costul bunurilor vândute 17.451.250

4.8. Etapa 8 – elaborarea bugetului constului din afara producției

Pentru elaborarea costurilor variabile din afara producției trebuie să ținem cont de
evoluția veniturilor și sunt calculate în baza unei cote de 13,5% din venituri și aveam
226.050.000 (tabelul 1) x 13,5% = 30.516.750 lei.
Costurile fixe în afara producției sunt de 28.000.000 de unde ezultă că totalul
cheltuielilor din afara producției este de lei 2.516.750 lei

11
4.9. Etapa 9 – elaborarea contului de profit și pierdere bugetat
Pentru a întocmi Contul de profit și pierdere bugetat, vom utiliza informațiile din
tabelele 1-12.
Ta
bel 18
Date din Sume
Venituri Tabelul 1 22.605.000

Costul bunurilor vândute 17.451.250

Marja brută 5.153.750

Alte cheltuieli de exploatare Etapa 8 2.516.750

Profit din exploatare 2.637.000

12