Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA
OPERAȚIILOR DE COMERȚ
EXTERIOR
Reglementarea Reglementarea
națională internațională
• Regim ce presupune că organul vamal va depozita anumite categorii de mărfuri într-un anumit
loc special numit antrepozit, care îi va permite să le monitorizeze și supravegheze
Antrepozitul • Mărfurile supuse acestui regim sunt: bunurile străine pentru care nu sau achitat toate taxele
vamale și nu au fost supuse politicii economice existente; bunuri proprii care urmează a fi
exportate
• Permite producătorilor autohtoni de a importa anumite categorii de mărfuri, care să fie supuse
Perfecționare unor operațiuni de prelucrare pe teritoriul RM ca mai apoi să fie scoase de pe teritoriu vamal
sub formă de produse compensatoare
activă • Autorizația de perfecționare activă se elibereazăî pentru o anumită perioadă în baza cererii
persoanei juridice
Transformarea • Un regim vamal prin care o entitate poate introduce pe teritoriul RM mărfuri străine
cărora le va modifica natura, starea, fără să achite drepturile de import, iar produsele
sub control rezultate vor fi puse în liberă circulație doar după ce se vor achita toate obligațiile
vamal vamale. Se eliberează autorizație de transformare sub control vamal.
• Permite importul bunurilor străine beneficiind de un regim tarifar preferențial, avînd dreptul la
Admitere suspendarea parțială sau totală a obligațiilor de plată vamale, cu condiția că peste o anumită
perioadă bine stabilită acestea să fie reexportate în aceași stare cu excepția uzurii lor normale,
temporară aceste trebuie să rămînă în proprietatea persoanei străine
CONDIȚIILE DE LIVRARE A BUNURILOR ÎN COMERȚUL
EXTERIOR
Datorită evoluțiilor continui și de amploare a comerțului
internațional a apărut necesitatea creării unui set de reguli prin
care se respectă drepturile și obligațiile părților într-un contract
de vînzare-cumpărare internațional, cunoscute sub denumirea
INCOTERMS.
FCA - Free Carrier – vînzătorul predă bunurile primului cărăuș numit de cumpărător
Regula CPT (Transport platit pana la) si CIP (Transport si asigurare platite) – se
Cand CPT, CIP, CFR sau CIF sunt utilizate, vanzatorul isi
indeplineste obligatia de a livra atunci cand preda bunurile spre
transportator si nu atunci cand marfurile ajung la locul de destinatie.
CPT si CIF implica obligatia vanzatorului de vamuire a marfii pentru export acolo
unde este cazul. Cu toate acestea, vanzatorul nu are nicio obligatie clara a
marfurilor de import, a platii taxelor la import sau efectuarea de orice formalitati
vamale de import.
Regula DAT (Terminal Livrat la terminal) – se introduce numele terminalului la
port sau locul de destinatie – Aceasta regula poate fi utilizata indiferent de tipul de
Transportar
Descărcarea
Licenţa exp
Asigurarea
Ambalarea
Încărcarea
Încărcarea
Transport
Vămuirea
a la la sosire
Licenţa
marină
import
Fraht
ort
import
ea
EXW ¤ VP
FCA ¤ ¤ * ¤ ¤ VP
FAS ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ VP
FOB ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ VP
CFR ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ** VP
CIF ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ *** VP
CPT ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ** VP
CIP ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ** VP
DAP ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ *** VS
DAT ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ VS
DDP ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ ¤ VS
* - în cazul în care livrarea mărfii se efectuează în încăperea vînzătorului, vînzătorul
răspunde de încărcarea mărfii
** - în dependenţă de contractul de transportare
***- se stipulează în contract
Aceste reguli au fost create în scopul excluderii eventualelor litigii, ce pot
apărea ca urmare a faptului că parţile contractante nu cunosc diferitele
practici comerciale în vigoare în ţările partenerilor.
Sfera de acţiune a INCOTERMS este limitată la problemele legate de
drepturile şi obligaţiile părţilor ce reies din contractul de vînzare-cumparare,
cu privire la livrarea mărfurilor vîndute. Avantajul utilizării lor:
- permit o economie de timp şi spaţiu contractual – părţile în loc să
negocieze conţinutul contractului de vînzare-cumpărare, obligaţiile
vînzătorului şi cele ale cumpărătorului, negociază numai tipul de vînzare,
adica regula INCOTERMS pe care intenţionează să o aplice;
- siguranţa, securitatea tranzactiei, întrucît oricît de bine ar negocia parţile
un asemenea contract, ele nu pot înlătura riscul unor inadvertenţe între
diferite clauze. Regulile INCOTERMS fiind opera unor specialisti elimină
totalmente aceste riscuri.
Intenţia principală a fost ca Regulile INCOTERMS să clarifice
unele aspecte din faza negocierii şi încheierii contractului de
vînzare internaţională, şi anume: ambalarea, individualizarea,
transportarea, asigurarea, vămuirea, circuitul documentelor, plata,
încasarea etc.
5.2 DOCUMENTAREA OPERAȚIILOR DE IMPORT-
EXPORT
Orice act sau fapt de comerț are putere juridică dacă este confirmat documentar.
În comparație cu tranzacțiile comerciale naționale, operațiile de comerț exterior se
caracterizează printr-o varietate mare de documente primare.
Documente Alte
Documente Documente Documente Documente Documente
de documente
de origine comerciale de transport vamale de plată
asigurare relevante
Documente de origine
Certificatul de
origine – eliberat
Listele de ambalaj
Factura fiscală a
transportatorului, pentru servicii
de declarare în vamă, etc.
CONTRACTUL INTERNAȚIONAL DE VÎNZARE - CUMPĂRARE
Caracteristicile juridice
caracterul translativ de
caracterul caracterul
proprietate: vînzătorul se
consensual: sinalagmatic: obligaţia
obligă să transfere caracterul de
părţile se obligă fiecărei părţi este cauza
asupra internaţionalitate,
prin libera lor obligaţiei celeilalte părţi
cumpărătorului,contra dat de incidenţa
voinţă, respectînd (obligaţia exportatorului
plăţii preţului, toate unuia sau mai
cadrul de a livra bunul se
componentele dreptului multor aspecte de
general,naţional şi întemeiază pe obligaţia
de proprietate: extraneitate.
internaţional al cumpărătorului de a
posesiunea, folosinţa şi
contractării; plăti preţul şi invers);
dispoziţiunea;
Factura comerciala Lista coletelor Lista de greutăți
Aviz de însoțire
Invoice Packing List Weight List
• Document contabil • Document emis de • Conține aceleași • Document ce
de însoțire a vînzător elemente ca Lista prezintă
Polița de
Contractul asigurare – se emite de
de compania de asigurări în forma unei
înțelegeri, menționînd valoarea asigurată,
detalii privvind marfa livvrată i
asigurare modalitatea de transport, riscurile
acoperite, precum și termenii și condiiile
aplicabile poliei respective
Documente vamale
Raport de
expertiză (Camera
Etc.
de Comerț și
Industrie)
Decontările prin transfer se efectuiază:
ASEM
Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul
a)
(autohtone) la introducerea pe teritoriul vamal a mărfurilor de producţie
străină în cantităţi şi în condiţii care cauzează sau pot cauza prejudicii
materiale considerabile producătorilor de mărfuri autohtoni,
b) Taxa antidumping, percepută în cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor
mărfuri la preţuri mai mici decît valoarea lor în ţara exportatoare la
momentul importului, dacă sunt lezate interesele sau apare pericolul cauzării
prejudiciilor materiale producătorilor autohtoni de mărfuri identice sau
similare, ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea în ţară a
producţiei de mărfuri identice sau similare;
c) taxa compensatorie, aplicată în cazul introducerii pe teritoriul vamal a
mărfurilor, la producerea sau la exportul cărora, direct sau indirect, au fost
utilizate subvenţii, dacă sunt lezate interesele sau apare pericolul cauzării
prejudiciilor materiale producătorilor autohtoni de mărfuri identice sau
similare ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea în ţară a
producţiei de mărfuri identice sau similare.
Taxa pentru proceduri vamale – se aplică pentru totalitatea
serviciilor acordate de organele vamale în sfera activităţii vamale.
Nomenclatorul acestor servicii şi taxele pentru ele sunt aprobate
în conformitate cu legislaţia. Taxa pentru proceduri vamale se
Prin intermediar
Conform prevederilor SNC Stocuri şi SNC
Imobilizări corporale şi necorporale taxele vamale
şi impozitele (cu excepţia celor restituibile precum
TVA) achitate la importul de bunuri se includ în
Proceduri prevamale
ASEM
Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul
Proceduri vamale
Proceduri postvamale
Procedurile prevamale reprezintă procedurile care se vor efectua
până la prezentarea în vamă a documentelor şi transportului cu
încărcătura pentru export:
− Pregătirea documentelor şi înregistrarea Exportatorului la Serviciul
Vamal
− Pregătirea documentelor referitoare la marfă (Contractul de export-
ASEM
Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul
Conform Legii nr.451- XV din 30.07.2001 privind licenţierea unor genuri
de activitate, doar aceste activităţi ce includ exportul de mărfuri sunt
supuse licenţierii.
- exportul resturilor şi deşeurilor de metale feroase şi neferoase, de baterii
de acumulatoare uzate, inclusiv în stare prelucrată;
- exportul, utilizarea, transportul, deservirea şi stocarea surselor de radiaţii
ionizante şi a materialelor radioactive (inclusiv a deşeurilor radioactive)
şi de efectuarea măsurărilor câmpurilor de radiaţii ionizate;
- exportul, reexportul substanţelor care distrug stratul de ozon, precum şi al
echipamentelor şi produselor ce conţin asemenea substanţe;
- exportul, comercializarea armamentului şi muniţiilor;
- exportul mijloacelor criptografice şi tehnice de protecţie a informaţiei,
dispozitivelor tehnice speciale pentru obţinerea ascunsă a informaţiei.
Certificatul de origine este documentul care confirmă univoc ţara de origine a
mărfurilor destinate exportului şi care este eliberat de Serviciul vamal al
Republicii Moldova împuternicit în conformitate cu legislaţia naţională.
Certificatul de origine nu este unul cu caracter obligatoriu, dar, de regulă,
exportatorul este solicitat să perfecteze acest certificat, deoarece în baza lui
poate obţine importante beneficii. Posesia acestui certificat permite părţilor
contractuale (Exportatorul şi Importatorul) să se folosească de anumite
înlesniri acordate Republicii Moldova prin acordurile bilaterale şi/sau
multilaterale şi anume de:
I. Preferinţe Comerciale Autonome (PCA) cu statele membre ale UE (grupa I)
II. Sistemul Generalizat de Preferinţe (GSP) (Grupa II)
III. Comerţ liber/facilităţi comerciale cu statele membre CEFTA şi CSI (Grupa
III)
În Republica Moldova sunt eliberate certificate de origine la export de două tipuri
de bază: preferenţiale şi nepreferenţiale.
Certificatele de origine preferenţiale la export sunt perfectate şi autentificate
pentru mărfuri de origine autohtonă destinate exportului în Uniunea
Europeană, şi în ţările cu care Republica Moldova are încheiate Acorduri de
liber schimb sau Acord de comerţ preferenţial. La eliberarea certificatelor de
origine preferenţiale la export, autoritatea împuternicită aplică prevederile
fiecărui acord cu privire la comerţul liber la care Republica Moldova este parte.
Pentru efectuarea exporturilor în ţările cu care nu sunt încheiate acorduri de liber
schimb este suficientă perfectarea certificatului de origine nepreferenţiale la
export.
În cazul operațiunilor de export, vînzătorul, la cererea cumpărătorului, se adresează
cătreServiciul vamal pentru a i se elibera certificate de origine. Serviciul Vamal eliberează
certificate de origine preferenţial la exportul mărfurilor după cum urmează:
Certificatul de circulaţie a mărfurilor EUR.1 care confirmă originea mărfurilor exportate în
statele Uniunii Europene în cadrul Preferinţelor Comerciale Autonome (ATP), acordate
Republicii Moldova conform prevederilor Regulamentului (CE) nr.55/2008 al Consiliului din 21
ianuarie 2008 de introducere a unor preferinţe comerciale autonome pentru Republica
Moldova şi de modificare a Regulamentului (CE) nr.980/2005 şi a Deciziei 2005/924/CE a
Comisiei. Procedura de eliberare a certificatului este stabilită în Ordinul Serviciului Vamal nr.
50-O din 18.02.2008;
Certificatul de transport EUR.1 care confirmă ţara de origine a mărfurilor la exportul lor în
statele membre la regimul de comerţ liber instituit în baza Acordului Central European de
Comerţ Liber (CEFTA). Procedura de emitere a certificatelor este stabiliă în Ordinul Serviciului
Vamal nr. 244-O din 03.07.2007;
Certificatul de origine Forma A - care confirmă ţara de origine a mărfurilor exportate în
statele care nu sînt membre ale Uniunii Europene şi acordă Republicii Moldova Sistemul
Generalizat de Preferinţe (GSP). Procedura de eliberare a certificatului este stabilită în Ordinul
Serviciului Vamal nr. 50-O din 18.02.2008;
Certificatul de origine a mărfurilor Forma CT-1 care confirmă ţara de origine a mărfurilor
la exportul lor în statele membre la Acordul de Creare a Zonei de Comerţ Liber în cadrul
Comunităţii Statelor Independente în conformitate cu procedura stabilită de Regulile de
determinare a ţării de origine a mărfurilor (aprobate prin Decizia Consiliului Şefilor de Guvern
din Comunitatea
Statelor Independente (CSI) din 30.11.2000) pentru mărfurile originare din Republica Moldova
la exportul lor în statele membre la Acordul de Creare a Zonei de Comerţ Liber în cadrul CSI.
Procedura de eliberare a certificatului este stabilită în Ordinul Serviciului Vamal nr. 331-O din
07.09.2007.
În cazul operațiunilor de export, exportatorii achită drepturile de export.
Drepturile de export sunt taxa pentru procedurile vamale, taxa pe valoarea
adăugată şi orice alte sume pe care le aplică statul la exportul de mărfuri,
încasate de organul vamal în conformitate cu legislaţia. Regulile de plată sunt
similare drepturilor de import.
Drepturile de export se plătesc în prealabil, până la/în ziua depunerii
declaraţiei vamale (Obligaţia vamală la export apare la data înregistrării
declaraţiei vamale – art127/8 al Codului Vamal). Drepturile de export sunt
plătite nemijlocit de către declarant, broker vamal sau de o altă persoană
abilitată conform legislaţiei.
În cazul în care la momentul vămuirii apare o diferenţă dintre suma calculată şi
suma plătită în prealabil, această diferenţă se achită la vămuire. Persoanele
juridice şi persoanele fizice plătesc drepturile de export în numerar sau prin
transfer (inclusiv prin carduri) la conturile respective ale Trezoreriei.
Drepturile de export neplătite în modul stabilit se percep în mod incontestabil de
către organul vamal din contul plătitorului în baza documentelor executorii sau a
documentelor echivalente acestora. Pentru fiecare zi de întârziere a plăţii
drepturilor de export se încasează o penalitate în mărimea stabilită de Codul
fiscal.
Valoarea în vamă a mărfurilor de export, de la care se calculează drepturile de
export, se determină în baza valorii contractuale, luând în onsiderare condiţiile
DAF, conform INCOTERMS.
DAF (Delivered at frontier…) Livrat la frontieră (… locul convenit) – vânzătorul îndeplineşte obligaţia
de livrare în momentul în care marfa a fost pusă la dispoziţia cumpărătorului, vămuită pentru
export, la punctul si locul convenit, la frontieră, dar înainte de punctul vamal de frontieră al ţării
limitrofe.
Taxa vamală - la exportul mărfurilor nu se aplică taxe vamale. Excepţii fac
taxele la export pentru dezvoltarea unor ramuri, şi anume: Taxa la
exportul de nuci sau derivatele acestora. Aceasta este calculată din
valoarea exportului în mărime de 1,5% şi se achită în mod obligatoriu în
avans până în momentul efectuării exportului mărfurilor. Aceste taxe sunt
aplicate în scopul formării Fondului pentru încurajarea dezvoltării culturii
nucului şi exportul de nuci, derivatelor de nuci şi lemnului de nuc.
Taxa pentru procedurile vamale - este aceeaşi ca la importul de mărfuri şi
cuantumul acestora este stabilit prin Anexa II a Legii cu privire la tariful
vamal „Lista serviciilor vamale şi cuantumul taxei pentru proceduri
vamale”.
Taxa pe valoarea adăugată (T.V.A) – Se scutesc de TVA cu drept de
deducere mărfurile, serviciile pentru export şi toate tipurile de
transporturi internaţionale de mărfuri (inclusiv de expediţie) şi pasageri,
serviciile de transport internaţional al gazelor naturale, precum şi
serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de comercializare a biletelor
de călătorie în trafic internaţional, de deservire la sol a aeronavelor,
inclusiv de livrare a combustibilului şi a mărfurilor la bordul aeronavei,
de securitate aeronautică, de căutare-salvare şi de navigaţie aeriană,
aferente aeronavelor în trafic internaţional, combustibilul destinat
aprovizionării în Portul Internaţional Liber Giurgiuleşti a navelor
maritime implicate în transportul internaţional de mărfuri şi pasageri,
indiferent de naţionalitatea navei sau de pavilionul acesteia, art. 104 a)
Cod Fiscal.
Accizele nu se achită în cazul în care subiectul impunerii exportă
mărfuri supuse accizelor în mod independent sau în baza
contractului de comision.
Conform prevederilor art. 125 alin 4 al Codului Fiscal, Pentru a
obţine restituirea accizei achitate la mărfurile supuse accizelor
ASEM
Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul
-Macona continental gold 200 gr., - 1944 pac. *4,06 euro.
-Macona excellent 50 gr., 2000 pac. * 0,82 euro.
-Macona excellent 100 gr., 1500 pac.*1,41 euro.
Cursul de schimb oficial conform declaraţiei la 17.12 este de 20,30
lei/un euro
Cheltuielile de vămuire constituie 0,1% din valoarea mărfurilor în
vama
Se acceptă factura organizaţiei de transport “Carat-trans” la
exportul de cafea în sumă 8 150 lei, TVA la cota “zero”
Conform ordinului de plată nr. 249 din 17.12, se achită cheltuielile
de vămuire.
De contabilizat operaţiile aferente exportului de marfa.
Exemplu aferent exportului de bunuri:
Unitatea de comerţ cu amănuntul vinde unui cumpărător din Italia
marfă în valoare de 7 500 €. Marfa a fost livrată la 15.03.202x
cursul valutar constituie 20,40 lei pentru 1 €. Cheltuieli de
transport efectuate de un agent economic al RM 4 800 lei.
Pentru efectuarea operaţiilor de export unitatea de comerţ cu
amănuntul a mai suportat următoarele cheltuieli:
ASEM
Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul
a) cheltuieli de sigilare – 80 lei;
b) cheltuieli pentru certificate (de provenienţa) 200,40;
c) cheltuieli pentru proceduri vamale 0,25%;
d) Întocmirea declaraţiei vamale de o firmă – 300 lei, cu TVA.
Cumpărătorului din Italia s-a achitat în avans 50% din valoarea
tranzacţiei la 01.03.202x cursul valutar la această dată constituia
21,2 lei/€. Cumpărătorul s-a achitat în mărimea totală a livrării.
Cursul de schimb valutar euro/leu la ziua achitării constituia
20.787 lei.
De contabilizat operaţiile aferente exportului de marfa.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul
Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
5.5 PARTICULARITȚILE CONTABILITĂȚII
IMPORTUL/EXPORTUL DE SERVICII
OPERAȚIUNILOR PRIVIND
Conform art. 93 din Codul fiscal, importul de servicii reprezintă
prestare de servicii de către persoane juridice şi fizice
nerezidente ale Republicii Moldova persoanelor fizice şi juridice
ale rezidente sau nerezidente ale Republicii Moldova pentru