Deprecierea Activelor

Nu poți deschide o carte și să nu înveți
ceva. Confucius
Tema 3.
CONTABILITATEA
DEPRECIERII ACTIVELOR
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și
Analiză Economică, ASEM
3.1. Identificarea activelor ce pot fi
depreciate
3.2. Contabilitatea pierderilor din
deprecierea activelor imobilizate
3.3. Contabilitatea ajustărilor pentru
deprecierea stocurilor și investițiilor
financiare curente
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
BIBLIOGRAFIA
1.SNC Deprecierea activelor; IAS 36 Deprecierea
activelor
2.SNC Imobilizări necorporale și corporale IAS 16
Imobilizări corporale, IAS 38 Imobilizări
necorporale, IAS 40 Investiții imobiliare
3.SNC Particularitățile contabilității în agricultură
IAS 41 Agricultura
4.SNC Stocuri, IAS 2 Stocuri
5.SNC Investiții financiare și creanțe
• Determinată
de aplicarea
principiului
prudenței –
Deprecierea
prevede
neadmiterea
supraevaluării
activelor
3.1. Identificarea activelor ce pot fi
depreciate
Esența situațiilor financiare este de a prezenta imaginea
fidelă și reală a patrimoniului entității, de a furniza informații
despre poziția financiară, performanțele și fluxurile de
numerar ale unei entități, informație care trebuie să fie utilă
pentru utilizatori, în luarea deciziilor economice.
Astfel, problematica evaluării obține o semnificație
fundamentală în oferirea unei astfel de imagini fidele,
deoarece toate elementele raportate de către contabilitate
trec cu prioritate printr-un proces de „evaluare”.
3.1. Identificarea activelor ce pot fi depreciate
Evaluarea este procesul prin care se determină

valoarea elementelor patrimoniale.
În raport de momentul cînd se efectuează
evaluarea, se întîlnesc trei forme:
evaluarea inițială – efectuată la intrarea în
patrimoniu
evaluarea curentă - efectuată la ieșirea din
patrimoniu
evaluarea periodică - efectuată la sfîrșitul anului
în scopul prezentării informației reale în situaiile
financiare.
3.1. Identificarea activelor ce pot fi depreciate: noțiunea
O componentă esențială a procesului de evaluare, reieșind din cerințele

SNC, este și deprecierea.
Definită ca o pierdere a utilității unui activ cauzată de

deteriorarea fizică, de schimbările tehnologice, de
Deprecierea alternanțele schemelor de evoluție a cererii și de
modificările mediului înconjurător, care se concretizează
într-o pierdere de valoare.
Deci, în cadrul pregătirii situațiilor financiare anuale, fiecare entitate

este obligată să parcurgă câteva etape pentru a stabilii dacă există
sau nu indici de depreciere a activelor și pentru a putea estima
rezonabil eventualele deprecieri ale activelor în scopul evaluării
fiabile a valorii contabile a activelor.
3.1. Identificarea activelor ce pot fi depreciate: reglementarea
În acest sens, ca bază de referință vor servi:
•SNC “Deprecierea activelor” și

Active
imobilizate •IAS 36 „Deprecierea activelor”
Imobilizări
neciorporale
•SNC “Imobilizări necorporale și corporale”,
și corporale
Active •SNC “Particularitățile contabilității în agricultură”

biologice
• SNC Stocuri
Stocuri
Investiții • SNC Creanțe și ivestiții financiare

financiare
Pornind de la faptul că situațiile financiare sunt
instrumentul principal prin care informațiile despre
poziția și performanța financiară a unei entități sunt
disponibile publicului interesat, atunci este cert
faptul că există și cerințe minime de prezentare a
acestor informații în cadrul acestor situații
financiare.
Deci, cerințele minime sunt reglementate atât prin
SNC specifice fiecărui element contabil, cât și SNC
„Prezentarea situațiilor financiare”.
În acest sens, SNC „Deprecierea activelor” prescrie
cerințele minime de prezentare a informațiilor privind
deprecierea activelor, care se rezumă la următoarele:
evenimentele și circumstanțele care au condus la recunoașterea sau reluarea
fiecărei pierderii semnificative din depreciere;
informații ce au servit drept bază pentru determinarea valorii juste a activelor

(grupurilor de active) depreciate;
descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producție, o

secție de fabricare a unor tipuri de produse concrete) și modificările acestor
grupuri pe parcursul perioadei de gestiune;
soldul pierderilor din depreciere la începutul și sfârșitul perioadei de

gestiune;
sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate în cursul perioadei de

gestiune.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
Astfel, entitatea are responsabilitatea de a determina
la fiecare dată de raportare dacă există sau nu indici ai
deprecierii unui activ/grup de active.
Dacă există careva indici ai deprecierii
activelor, entitatea determină valoarea justă
minus costurile de vînzare a acestora.
Dacă nu există nici un indice al deprecierii activelor,
valoarea justă minus costurile de vînzare nu se determină,
cu excepția următoarelor active, care indiferent de faptul
dacă există sau nu un indice al deprecierii, entitatea trebuie
să testeze anual pentru depreciere (p 12 SNC Deprecierea
activelor):
Orice imobilizare necorporală cu durată de
funcționare nelimitată sau orice imobilizare
necorporală care nu este disponibilă pentru
utilizare, prin compararea valorii sale contabile cu
valoarea justă minus costurile de vînzare. Fondul
comercial
Acest test pentru depreciere se poate efectua în
rezultat
orice moment în cursul unei perioade de gestiune, dintr-o
cu condiția să se efectueze la aceeași dată în combinare
fiecare perioadă. Imobilizările necorporale diferite de
pot fi testate pentru depreciere în momente diferite. întreprinderi.
Totuși dacă o astfel de imobilizare necorporală a
fost inițial recunoscută în perioada de gestiune
curentă, va fi testată pentru depreciere pînă la
sfîrșitul perioadei de gestiune curente.
Modul de determinare, contabilizare a deprecierii unui
activ (grup de active) și de prezentare a informațiilor
aferente în situațiile financiare face obiectul
standardului național de contabilitate “Deprecierea
activelor”, care se aplică activelor imobilizate care
sunt evaluate conform modelului bazat pe cost sau
modelului reevaluării.
SNC “Deprecierea activelor” prescrie în acest sens

reguli referitor la faptul dacă un activ reevaluat poate
fi depreciat și depinde de metodele utilizate pentru
determinarea valorii reevaluate a acestuia :
Dacă valoarea reevaluată a activului
este determinată pe baza:
valorii de piaţă (unica diferență dintre altei metode decît valoarea sa

valoarea justă a activului și valoarea sa justă
minus costurile de vînzare, o reprezintă de piaţă
costurile suplimentare directe necesare pentru
vînzarea activului)
valoarea reevaluată poate fi
dacă costurile de vînzare mai mare sau mai mică decît
dacă costurile de vînzare valoarea sa justă minus
sînt nesemnificative,
sînt semnificative, valoarea
valoarea justă minus costurile de vînzare.
justă minus costurile de
costurile de vânzare a
vânzare a activului
activului reevaluat poate
reevaluat este mai mică
fi practic identică sau mai
decît valoarea reevaluată
mare decît valoarea sa
(justă).
reevaluată (justă)
după aplicarea cerințelor

de reevaluare activul după aplicarea cerințelor
reevaluat nu se de reevaluare va fi
consideră a fi depreciat utilizat SNC
şi valoarea justă minus „Deprecierea activelor”
costurile de vînzare nu privind deprecierea
trebuie estimată. activului reevaluat.
Conform prevederilor SNC „Deprecierea activelor” un
activ (grup de active) este depreciat atunci când valoarea sa
contabilă depășește valoarea justă minus costurile de
vânzare.
Valoarea Valoarea justă

minus costurile
contabilă vânzării
Valoarea contabilă mai mare ca valoarea justă

minus costurile vânzării
Pierdere din
depreciere
Valoare justă minus Costurile de vânzare Valoare contabilă
costurile de vânzare •sunt costuri • Valoarea cu care un
•reprezintă suma care suplimentare activ este
poate fi obținută din atribuibile direct recunoscut în bilanț
vânzarea unui activ sau a vânzării unui activ sau după deducerea
unui grup de active, în amortizării și
cadrul unei tranzacții
unui grup de active (de
exemplu, costurile pierderilor din
desfășurate în condiții
serviciilor juridice, de depreciare
normale între pârți
interesate, independente și evaluare, taxele
informate, diminuată cu poștale).
costurile estimate de
vânzare.
Pentru o aplicare corectă a prevederilor SNC
„Deprecierea activelor”, entitatea ar trebui să
întreprindă mai multe acțiuni, succesiunea cărora este
prezentată
Determinarea la fiecare dată de Dacă nu există indici de depreciere

raportare existența sau inexistența nu se întreprinde nici o acțiune.
indiciilor de depreciere
Determinarea valorii juste a

activului minus costurile
aferente vânzării
Dacă există indici
de depreciere Testarea la depreciere
Recunoșterea pierderii din

depreciere
La prima etapă, entitatea trebuie să determine la fiecare
dată de raportare existența sau inexistența indiciilor de
depreciere printr-o analiză a surselor externe și interne de
informații.
În funcție de sursa de informație se deosebesc:
Indici externi Indici interni de

de depreciere a depreciere a
activelor activelor
Indici externi Indici interni
existenţa dovezilor referitoare la

diminuarea semnificativă a valorii de învechirea sau deteriorarea fizică a unui
piaţă a activelor activ
modificări semnificative, cu efect negativ

modificări negative în mediul tehnologic, asupra entităţii, privind durata şi modul
economic sau legal care afectează de utilizare a activului
entitatea
producerea calamităţilor şi altor alţi indici care reflectă faptul că

evenimente excepţionale beneficiile economice generate de un
activ vor fi mai mici decît cele scontate
alţi indici identificaţi de entitate

Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate,
Audit și Analiză Economică, ASEM
Exemplu: entitatea deține clădiri. În peroada de gestiune din
cauza unui regres economic prețurile la clădiri și construcții sunt
în scădere.
De determinat dacă există indici de depreciere, de care și este
necesar ca entitatea să testeze activele sale la depreciere sau nu,
cu argumentările corespunzătoare.
Exemplu: entitatea se ocupă cu fabricarea diferitor tipuri de

produse. Din cauza prolemelor de pe piață a avut loc
schimbarea stratgiei de activitate și s-a renunțat complet la
fabricarea unui anumit produs.
De determinat dacă există indici de depreciere, de care și este
necesar ca entitatea să testeze activele la depreciere sau nu (care
active), cu argumentările corespunzătoare.
În cazul stabilirii unui indice al deprecierii unui activ (grup de active),
durata de utilizare rămasă, metoda de amortizare sau valoarea
reziduală a activului (grupului de active) trebuie revizuite și ajustate în
conformitate cu standardul de contabilitate aplicabil activului, chiar
dacă nu se recunoaște nici o pierdere din depreciere.
După indentificarea indicilor de depreciere a activului este

determinarea valorii juste minus costurile de vînzare.
Valoarea justă minus costurile de vînzare se determină pentru un

activ individual, iar dacă acest lucru nu este posibil, valoarea justă
minus costurile de vînzare se determină pentru un grup de active.
Deja trebuie stabilite și grupurile de active, a căror identificare se
efectueză în mod consecvent, de la o perioadă de gestiune la alta,
pentru același activ sau aceleași tipuri de active.
Activ Grup de
individual active
Cel mai mic ansamblu de
Activ pentru care poate fi
active ce include activul
determinată în mod
examinat, a cărui valoare
separat valoarea justă
justă minus costurile de
minus costurile de vînzare
vînzare poate fi evaluată.
Valoarea justă minus costurile de vînzare se determină în baza:
informațiilor de pe altor informații

contractelor de vînzare
piața activă credibile
• În cazul cînd valoarea justă • În cazul în care nu există • În cazul în care nu există
minus costurile de vînzare se contracte de vînzare, valoarea contracte de vînzare sau piață
determină, de regulă, în baza justă minus costurile de activă, valoarea justă minus
unui contract de vînzare și vînzare se determină în baza costurile de vînzare se
reprezintă suma care poate fi informațiilor de pe o piață determină în baza altor
obținută din comercializarea activă, care reprezintă prețul informații credibile, și
unui activ sau grup de active în de piață al activului diminuat reprezintă suma pe care
cadrul unei tranzacții cu costurile de vînzare. Prețul entitatea ar putea să o obțină,
desfășurate în condiții normale de piață adecvat este, de la data raportării, din vînzarea
între părți interesate, regulă, prețul curent oferit la activului în cadrul unei
informate și independente, licitație. Cînd prețurile curente tranzacții desfășurate în
diminuată cu costurile de de licitație nu sunt disponibile, condiții normale între părți
vînzare. prețul celei mai recente interesate, informate și
tranzacții poate servi pentru independente, diminuată cu
estimarea valorii juste minus costurile de vînzare. Pentru
costurile de vînzare (cu determinarea acestei valori,
condiția că nu s-a înregistrat entitatea va lua în considerare
nici o modificare semnificativă rezultatul tranzacțiilor recente
a mediului economic între data cu active similare aferente
tranzacției și data estimării). activității economice.
• După determinarea
valorii juste minus • Decizia privind
deprecierea activelor
costurile vânzării Decizia de se aprobă de
activului imobilizat depreciere conducerea entității în
se testează la baza diferitor surse
depreciere, altfel externe și interne de
spus, conform SNC, • Dacă valoarea sa
informații: acte
se compară contabilă este mai normative, buletine
valoarea justă mare decât bursiere, rapoarte
minus costurile valoarea justă interne, prognoze
vânzării cu minus costurile proprii, documente
valoarea sa vânzării, atunci privind evenimentul
activul urmează exepțional, etc.
contabilă
să fie depreciat.
Testare de Aprobarea
depreciere deciziei de
depreciere
3.2. Contabilitatea pierderilor
din deprecierea activelor
imobilizate
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză

Economică, ASEM
SNC Deprecierea activelor se aplică
activelor imobilizate care sunt evaluate
conform:
Modelului bazat pe cost
Modelului reevaluării
Pierderea din depreciere se recunoaște în
suma în care valoarea contabilă a actvului
depășește valoarea sa justă minus costurile
de vînzare.
Pierderile din depreciere se reflectă la un cont
separat și se contabilizează în funcție de metoda
evaluării ulterioare a activelor imobilizate aplicată
de entitate
Contabilizarea pierderii de depreciere a activelor
imobilizate se efectuează, prin metoda indirectă :
Metoda • folosindu-se în acest scop conturi de ajustări prin

intermediul cărora se diminuează indirect valoarea
contabilă a activelor imobilizate până la nivelul valorii juste
indirectă minus costurile vânzării – în cazul constatării și suplimentarii
deprecierii – respectiv, se majorează indirect valoarea
de contabilă neta până la nivelul valorii contabile brute
(inițiale) – în cazul anularii deprecierii
ajustare
Metoda • cu contabilizarea pierderilor

directă de depreciere direct în
Nu se contul de evidență a
aplică activului imobilizat.
Pentru evidența pierderii din depreciere entitatea utilizează un cont de evidență separat,
așa cum prevede Planul General de conturi, după cum urmează:
contul 114 „Deprecierea imobilizărilor necorporale”, Contul 117 Deprecierea

fondului comercial pozitiv
contul 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție”
contul 128 „Deprecierea terenurilor”, contul 129 „Deprecierea

mijloacelor fixe”
contul 126 „Amortizarea și deprecierea resurselor minerale”
contul 133 „Amortizarea și deprecierea activelor biologice imobilizate”
Contul 143 “”Deprecierea investițiilor financiare pe termen lung”
contul 152 „Amortizarea și deprecierea investițiilor imobiliare”

Ținând cont de cerințele SNC Deprecierea activelor cu privire la cerințele de
prezentare în situațiile financiare a informațiilor aferente deprecierii varianta cu
folosirea unui cont separat de evidență a deprecierii, prezintă informațiile necesare
privind soldul pierderilor din depreciere la începutul și sfârșitul perioadei de
gestiune, precum și sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate în
cursul perioadei de gestiune. Conturile de depreciere a activelor imobilizate
funcționează după cum urmează:
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate,

Audit și Analiză Economică, ASEM
Modul de contabilizare a pierderii din
depreciere este condiționat de metoda
evaluării ulterioare a activelor aplicată de
entitate.
la valoarea contabilă
evaluarea ulterioară a (cost)
activelor imobilizate
la valoarea reevaluată
3.2.1.Contabilitatea pierderilor din deprecierea imobiizărilor necorporale și
corporale:
Pierderea din deprecierea activelor
imobilizate se contabilizează în funcție
Se aplică doar pentru
de metoda evaluării ulterioare: imobilizările
corporale
pentru activele evaluate la data raportării pentru activele evaluate la data

la valoarea contabilă pierderea din raportării la valoarea reevaluată
depreciere se înregistrează ca: pierderea din depreciere se
înregistrează ca:
majorare a cheltuielilor curente
şi a pierderilor activului diminuare a eventualului Orice sumă a depăşirii pierderii
imobilizat depreciat surplus din reevaluarea din depreciere asupra
surplusuluii din reevaluare a
activului şi ca pierdere a aceluiaşi activ imobilizat,
valorii activului depreciat. precum şi suma integrală a
Dt 721 "Cheltuieli cu pierderii din depreciere în cazul
activele imobilizate" în care surplusul din reevaluare
7215 "Pierderi din
Dt 343 „Rezerve nu există, se recunoaşte ca
deprecierea activelor majorare a cheltuielilor curente
din reevaluare" şi ca corectare a valorii activului
imobilizate„/6
Ct 126, 127, 128, depreciat.
Ct 114, 117, 126, 127,
129, 133, 152
128, 129, 133, 152
Dt 721 "Cheltuieli cu activele
imobilizate" 7215 "Pierderi din
deprecierea activelor imobilizate„
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Ct 126, 127, 128, 129, 133, 152
Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Exemplu: Entitatea Gy deține un echipament,
pentru care se cunosc următoarele informații: costul
de intrare – 400 000 lei; amortizarea cumulata la
31.12.2019 – 120 000 lei; durata de utilizare rămasă
– 10 ani; prețul de vânzare – 264 000 lei; cheltuielile
ocazionate de vânzare – 12 000 lei.
În conformitate cu politicile contabile ale entității,
evaluarea ulterioară a mijlocului fix se efectuează
conform modelului bazat pe cost.
De contabilizat pierderea din depreciere

Exemplu: Entitatea deține un echipament tehnologic.
La sfârșitul anului 202N se cunosc: valoarea reevaluată
– 450 000 lei, amortizarea acumulată – 300 000 lei,
durata de utilizare rămasă 5 ani, surplusul din
reevaluare aferent echipamentului este de 20 000 lei.
Dacă entitatea ar vinde echipamentul la sfârșitul anului
202N ar obține o ofertă fermă în care valoarea justă
minus costurile vânzării este de 120 000 lei.
De contabilizat pierderea din depreciere.
Exemplu: În urma unui incendiu a fost distrusă parțial
o clădire.
Conform cerințelor SNC „Deprecierea activelor”
entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere
pentru acest obiect în sumă de 50 000 lei.
În conformitate cu prevederile contractului încheiat cu
această entitate, compania de asigurare este obligată
să plătească despăgubiri în sumă de 45 000 lei.
Costul efectiv al serviciilor de restaurare a obiectului
prestate de terți a alcătuit 58 000 lei, TVA 20%.
De contabilizat tranzacțiile economice
Conform SNC, dar și cu referință la IAS 36,
entitatea trebuie să aprecieze, la fiecare dată de
raportare, dacă există sau nu indici ce arată că
pierderea din depreciere recunoscută
(contabilizată) în perioadele anterioare de
raportare pentru un activ imobilizat nu mai
există sau s-a diminuat.
Indiciile diminuării sau dispariției pierderii din
deprecierea activelor imobilizate poate avea
surse externe și/sau interne de informații.
Indiciile diminuării sau dispariției pierderii
din deprecierea activelor imobilizate
Indici externi Indici interni
creșterea semnificativă a valorii modificări semnificative în perioada

de piață a activului în perioada de de gestiune cu efect favorabil asupra
gestiune entității sau probabilitatea producerii
unor astfel de modificări în viitorul
apropiat în ceea ce privește gradul sau
modificări semnificative în perioada modul în care activul este utilizat sau
de gestiune cu efect favorabil asupra se așteaptă să fie utilizat
entității sau probabilitatea producerii
unor astfel de modificări în viitorul
apropiat în mediul tehnologic, performanța economică a activului
economic, juridic în care entitatea își conform raportărilor interne este
desfășoară activitatea sau pe piața sau va fi mai bună decât s-a
cărei îi este destinat activul
prevăzut inițial
alţi indiciLiliana
stabiliți
LAZARI dr.,de
conf.entitate alţi
univ., Departamentul Contabilitate, Audit și indici
Analiză stabiliți
Economică, ASEM de entitate
Dacă există vre-un indice din cei menționați, entitatea
trebuie să estimeze valoarea justă minus costurile de vînzare a
activului depreciat anterior.
Reluarea pierderii din deprecierea unui activ, conform SNC,
se recunoaște în limita valorii contabile (după deducerea
amortizării) care ar fi determinată cu condiția dacă nici o
pierdere din depreciere nu a fost recunoscută în perioadele
anterioare.
Deci, valoarea contabilă a activului ce se datorează reluării
unei pierderi din depreciere nu trebuie să depășească valoarea
contabilă care ar fi fost determinată în cazul în care activul nu
s-ar fi depreciat.
Reluarea pierderii din depreciere se înregistrează în funcție de
metoda evaluării ulterioare a activelor aplicată de entitate:
Reluarea pierderii din deprecierea imobilizărilor
necorporale și corporale se contabilizează în funcție de
metoda evaluării ulterioare aplicată de entitate:
pentru activele evaluate la data raportării pentru activele evaluate la data raportării la
la valoarea contabilă reluarea pierdereii valoarea reevaluată reluarea pierderii din
din depreciere se înregistrează ca: depreciere se înregistrează ca:
reluarea pierderii din surplus din reevaluare În cazul în care o reducere din
deprecierea activului şi ca şi se contabilizează reevaluare aferentă aceluiaşi
majorare a veniturilor corespunzător activ a fost recunoscută anterior
ca cheltuieli curente, reluarea
curente activului acestei reduceri din reevaluare
trebuie recunoscută ca venituri
curente.
Dt 114, 126, 127, 128,
129, 133, 152 Pierderea din Dt 121, 122, 123, 125,
deprecierea
132, 151 Dt 126, 127, 128, 129,
Ct 621 "Venituri din fondului
operațiuni cu active comercial nu Ct 343 „Rezerve din 133, 152
imobilizate" 6215 trebuie reevaluare"
reluată întro Ct 621 "Venituri din
"Venituri din reluarea perioadă operațiuni cu active
pierderilor din ulterioară imobilizate" 6215
deprecierea activelor (117) "Venituri din reluarea
imobilizate" pierderilor din deprecierea
activelor imobilizate"
La derecunoașterea imobilizărilor corporale și necorporale se
decontează și pierderile de depreciere a acestora
•Dt 113 Amortizarea imobilizărilor corporale – la suma amortizării acumulate
Pentru imobilizări •Dt 114 Deprecierea imobilizărilor cororale – la suma pierderilr de depreciere
necorporale •Dt 7211 Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor necrporale ieșite – la valoarea contabilă
•Ct 112 Imobilizări necorporale în exploatare
Pentru imobilizări • Dt 127 Deprecierea imobilizărilr corporale în curs de execuție

• Dt 7212 Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite
corporale în curs de • Ct 121 Imobilizări corporale în curs de execuție
execuție
• Dt 128 Deprecierea terenurilor

Pentru terenuri • Ct 122 Terenuri
• Dt 124 Amortizarea mijloacelor fixe

• Dt 129 Deprecierea mijloaceor fixe
Pentru mijloace fixe • Dt 7212 Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite
• Dt 1261 Amortizarea resurselor minerale

• Dt 1262 Deprecierea resurselor minerale
Pentru resurse minerale • Dt 7212 Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite
• Ct 125 Resurse minerale
• Dt 1521 Amortizarea investițiilor imobiliare

Pentru investiții • Dt 1522 Deprecierea investițiilor imobiliare
imobiliare • Ct 151 Investiții imobiliare
• Dt 1331 Amortizarea activelor biologice imobilizate

Pentru active biologice • Dt 1332 Deprecierea activelor biologice imbilizate
imobilizate • Ct 132 Active biologice imobilizate în exploatare
Exemplu: Entitatea deține un utilaj de producție al cărui
valoare contabilă la 31.12.2018 este de 190 000 lei, durata
de utilizare rămasă – 5 ani, valoarea reziduală fiind egală cu
zero.
În conformitate cu politicile contabile ale entității, evaluarea
ulterioară a mijloacelor fixe se efectuează la cost,
amortizarea se calculează prin metoda liniară.
La 31.12.2018 valoarea justă minus costurile de vânzare a
utilajului constituie 180 000 lei.
La 31.12.2020 se determină valoarea justă minus costurile
de vânzare a utilajului care este egală cu 152 000 lei.
De contailizat pierderea din depreciere.
3.2.2. Contabilitatea pierderilor din deprecierea
investițiilor financiare pe termen lung: noțiuni
Conform SNC Creanțe și Valorile mobiliare reprezintă
investiții financiare (p.64), la titluri financiare care certifică
fiecare dată de raportare entitatea dreptul patrimonial al
determină dacă există sau nu deținătorului sau dreptul
temei pentru deprecierea împrumutătorului – posesor de
valorilor mobiliare, cu excepía document față de emitentul
celor evaluate la valoarea justă. acestora.
Valorile mobiliare includ:

acțiunile, obligațiunile, bonuri
de trezirerie, certificate bancare.
(P.56 SNC Creanțe și investiții
financiare)
investițiilor financiare pe termen lung: criterii
Criterii de depreciere a valorilor mobiliare pot
servi:
Dificultățile financiare semnificative a emitentului valorilr

mobiliare
Dispariția pieței financiare pentru valorile mobiliare

respective
Nerespectarea de către emitent a clauzelor contractuale

privind plata dividendeor și dobânzilor
Alte informații relevante de care dispune entitatea
investițiilor financiare pe termen lung
În cazul în care se constată necesitatea deprecierii valorilor mobiliare, acestea se
evaluează la valoarea justă minus costurile probabile de vînzare.
Dacă valoarea contabilă a valorilor mobiliare depăşeşte valoarea justă minus
costurile probabile de vînzare entitatea recunoaşte pierderea din depreciere.
• Dt 722 Cheltuieli financiare, subcontul 7222

Cheltuieli aferente ajustărilor de valoare
Contabilizarea pierderilor din privind investițiile financiare pe termen lung și
deprecierea investițiilor curente
financiare pe termen lung • Ct 143 Deprecierea investițiilor financiare pe
termen lung
În cazul în care temeiurile • Dt 143 Deprecierea investițiilor financiare pe

pentru deprecierea valorilor termen lung
mobiliare își pierd relevanța, • Ct 622 Venituri financiare, subcntul 6222
pierderile financiare trebuie Venituri aferente ajustărilor de valoare privind
reluate, fiind întocmită investițiile financiare pe termen lung și curente
înregistrarea contabilă:
investițiilor financiare pe termen lung
Dt 143 Deprecierea investițiilor financiare pe
termen lung
Ct 622 Venituri financiare, subcntul 6222
Decontarea pierderilor de depreciere a Venituri aferente ajustărilor de valoare
investițiilor financiare pe termen lung la privind investițiile financiare pe termen lung
ieșirea acestora din patrimniu: și curente
(Valoarea contabilă Dt 7223 Cheltuieli
aferente ieșirii investițiilor financiare Ct 141,
142)
Nota explicativă trebuie să conțină:

Pierderile din deprecierea valorilor
mobiliare recunoscute și reluate în
perioada de gestiune.
Raportarea
Deprecierilor
activelor imobilizate
Deprecierile activelor
imobilizate sunt elemente
rectificative care corectează
valoarea contabilă a
activelor imobilizate, prin
scăderea lor din valoarea
netă (cost de intrare minus
amortizarea cumulată)
3.3. Contabilitatea
ajustărilor pentru
deprecierea stocurilor
și investițiilor
financiare curente
3.3.1 Contabilitatea ajustărilor din deprecierea
stocurilor
Conform prevederilor SNC STOCURI, la data raportării
stocurile se evaluează la suma cea mai mică dintre valoarea
contabilă, determinată în baza metodei de evaluare curentă și
valoarea realizabilă netă.
Valoarea contabilă – valoarea la

care stocurile se evaluează la ieșire și
se recunosc în bilanț. Valoarea
contabilă se determină prin aplicarea
uneia din următoarele metode: Valoarea realizabilă netă – prețul de
identificării specifice, FIFO, costului vânzare estimat al stocurilor diminuat cu
mediu ponderat, LIFO. costurile estimate pentru finalizare
(completare) și costurile estimate de
vânzare
Stocurile se evaluează la valoarea realizabilă
netă dacă aceasta este mai mică decât
valoarea contabilă a lor, adică în cazul:
Majorării
eventualelor
Deteriorării sau Învechirii morale Reducerii
cheltuieli
degradării parțiale sau prețului de
aferente
parțiale a totale a vânzare a
finalizării și
stocurilor stocurilor stocurilor
vânzării
stocurilor
Valoarea realizabilă netă a stocurilor se
determină prin una din următoarele metode:
Metoda categoriilor • Prevede stabilirea celei mai mici sume dintre
(elementelor) de valoarea contabilă și valoarea realizabilă netă
stocuri pe fiecare element de stocuri
Metoda grupelor • Prevede stabilirea celei mai mici sume dintre

valoarea contabilă și valoarea realizabilă netă
omogene de stocuri pe fiecare grupă omogenă de stocuri
Metoda volumului • Prevede stabilirea celei mai mici sume dintre

valoarea contabilă și valoarea realizabilă netă
total de stocuri a tuturor stocurilor entității
Valoarea realizabilă netă a soldurilor de
stocuri la data raportării se determină în baza:
• În cazul în care stocurile sunt

Prețurilor contractuale destinate vânzării conform
contractelor încheiate
• În cazul în care sunt încheiate

Prețurilor de piață
contracte de vânzare a stocurilor, dar
curente acestea sunt destinate vânzării
Altor informații
credibile deținute de
entitate
Materialele și alte stocuri destinate utilizării la
fabricarea produselor finite nu vor fi evaluate la sume
mai mici decât costul acestora, dacă se prevede că
produsele finite nu vor fi evaluate la sume mai mici
decât costul acestora, dacă se prevede că produsele
finite care constituie baza lor vor fi vândute la un preț
egal sau mai mare decât costul lor de producție.
În cazul în care se estimează că costul produselor
finite va fi mai mare decât prețurile de piață curente,
costul materialelor utilizate se diminuează până la
valoarea realizabilă netă.
Pentru evidența ajustărilor pentru deprecierea stocurilor de
materiale, active biologice circulante, OMVSD, producție în
curs de execuție, produse, mărfuri este destinat contul de
pasiv 218 “Ajustări pentru deprecierea stocurilor”
(rectificativ).
• Destinat generalizării informației privind diferențele dintre valoarea contabilă și
valoarea realizabilă netă a stocurilor determinate la data raportării
218
• Se înregistrează suma diminuării (deprecierii) valorii contabile a stocurilor până la

valoarea realizabilă netă a acestora
Credit
• Se înregistrează suma depășirii valorii realizabile nete a stocurilor din evaluarea

precedentă (în limita costului de intrare) și decontarea sumei ajustărilor pentru
Debit deprecierea stocurilor la ieșirea acestora
• Creditor reprezintă suma ajustărilor pentru deprecierea stocurilor la finele perioadei

de gestiune
Sold Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Mecanismul general de reflectare în
contabilitate a ajustărilor pentru
deprecierea stocurilor se prezintă astfel:
Constituirea (suplimentarea) ajustărilor:
Dt 7146 Cheltuieli aferente ajustărilor privind
deprecierea activelor circulante
Ct 218 Ajustări pentru deprecierea stocurilor,
subcont corespunzător categoriei de stoc
Reluarea (diminuarea sau anularea) ajustărilor

Dt 218 Ajustări pentru deprecierea stocurilor
Ct 6126 Venituri din ajustările privind
deprecierea activelor circulante
Suma oricărei Pentru fiecare perioadă de gestiune ulterioară Diferența
diminuări a se efectuează o nouă estimare a valorii apărută în
valorii realizabile nete a stocurilor. Dacă în perioada limita
stocurilor până precedentă stocurile au fost evaluate în bilanț
costului de
la valoarea la valoarea realizabilă netă şi la finele perioadei
realizabilă de gestiune rămîn în stoc la aceeaşi valoare, iar intrare se
netă se circumstanțele s-au schimbat şi valoarea cntabilizează:
realizabilă netă s-a majorat, aceste stocuri se
contabilizează: evaluează la suma cea mai mică dintre cost şi • Dt 218
Dt 7146 valoarea realizabilă netă revizuită. • Ct 6126
Ct 218
Regularizarea ajustărilor pentru perioadele de gestiune ulterioare
Regularizarea ajustărilor se efectuează la data raportării a perioadelor de gestiune ulterioare în următorul

mod:
 ajustările aferente stocurilor ieșite se anulează (prin majorarea veniturilor);
 diferența pozitivă dintre suma ajustării la data raportării și suma ajustării existente se înregistrează ca o
suplimentare de ajustare (prin majorarea cheltuielilor);
 diferența negativă dintre suma ajustării la data raportării și suma ajustării existente se înregistrează ca o
diminuare a ajustării (prin majorarea veniturilor).
Mecanismul general de contabilizare a ajustărilor
CHELTUIELI = AJUSTĂRI AJUSTĂRI = VENITURI

Constituirea (suplimentarea) Reluarea (diminuarea sau anularea)
ajustărilor ajustărilor
Contabilitatea ajustărilor pentru
deprecierea stocurilor se ține separat
pe fiecare element al stocurilor
Deprecierile stocurilor sunt elemente

rectificative care corectează valoarea contabilă
a stocurilor corespunzătoare, prin scăderea, în
scopul raportării financiare.
Nota explicativă a entităților care întocmesc situații

financiare complete conține:
- valoarea contabilă a stocurilor evaluate la valoarea
realizabilă netă;
- suma ajustării pentru deprecierea stocurilor recunoscută
şi/sau decontată în perioada de gestiune.
Exemplu:
1. La finele anului 202N, pe baza rezultatelor
inventarierii, se înregistrează deprecierea
constatată la stocurile de produse finite în sumă de
5 000 lei și la stocurile de mărfuri în sumă de 2 000
lei.
2. La finele anului 202N+1 se constată că
deprecierea produselor finite este de 4 000 lei, iar
deprecierea mărfurilor este de 3 500 lei, și au
apărut deprecieri la OMVSD din stoc de 1 000 lei.
De contabilizat tranzacțiile economice aferente
deprecierii stocurilor în ambele perioade de
gestiune.
3.3.2 Contabilitatea ajustărilor din deprecierea
investițiilor financiare curente
Investiții financiare Curente După gradul de

• Active sub formă de • Termenul de deținere afiliere
valori mobiliare, cote de probabilă nu depășește • În părți afiliate
participație în capitalul 12 luni de la data • În părți neafiliate
social al altor entități și raportării.
alte investiții deținute
de entitate în scopul
exercitării controlului,
obținerii veniturilor sau
altor beneficii
economice.
Conform SNC Creanțe și investiții financiare p.62, la
data raportării valorile mobiliare se evaluează la:
• Valorile mobiliare neadmise la tranzacționare
La cost de pe o piață reglementată
intrare
• Valorile mobiliare sub formă de obligațiuni al

La cost căror cost de intrare diferă de valoarea
nominală a acestora
ajustat
• Valorile mobiliare admise la tranzacționare pe

La valoarea o piață reglementată, cu excepția entităților
care întocmesc situații financiare prescurtate
justă care
Liliana LAZARI dr., evaluează
conf. univ., la cost
Departamentul Contabilitate, Auditde intrare
și Analiză Economică,și cost ajustat.
ASEM
Investițiile financiare gestionate de o entitate pot
înregistra pierderi de valoare, ce se constată cu
ocazia evaluării realizată la finele anului și se
determină ca diferență dintre costul de intrare (mai
mare) și valoarea justă.
Pentru evidența ajustărilor pentru deprecierea investițiilor financiare curente
este destinat contul de pasiv 254 Ajustări pentru deprecierea investițiilor
financiare curente, subconturi 2541 în părți neafiliate și 2542 în părți afiliate
În credit se înregistrează suma diminuării (deprecierii) valorii investițiilor

financiare curente
În debit se înregistrează suma depășirii valorii juste a investițiilor financiare

curente din evaluarea precedentă (în limita costului de intrare) și decontarea
sumei ajustărilor pentru deprecierea investițiilor financiare la ieșirea acestora.
Soldul creditor
Liliana LAZARI reprezintă
dr., conf. suma
univ., Departamentul ajustărilor
Contabilitate, Auditpentru deprecierea
și Analiză Economică, ASEM investițiilor
financiare curente la finele perioadei
Înregistrările contabile aferente ajustărilor pentru
deprecierea investițiilor financiare curente:
Ajustarea deprecierii
Suma depășirii valorii juste a

investițiilor financiare curente
Suma deprecierii valorii din evaluarea precedentă (în
investițiilor financiare curente: limita costului de intrare)
Decontarea ajustării deprecierii

Dt 7226 Cheltuieli aferente Decontarea sumei ajustărilor
ajustărilor de valoare privind pentru deprecierea investițiilor
financiare la ieșirea acestora
investițiile financiare pe
termen lung și curente Dt 254 Ajustări pentru
deprecierea investițiilor
Ct 254 Ajustări pentru financiare curente
deprecierea investițiilor Ct 6226 Venituri aferente
financiare curente ajustărilor de valoare privind
investițiile financiare pe termen
lung și curente
Contabilitatea ajustărilor pentru
deprecierea investițiilor financiare
curente se ține separat pe investițiile
părților afiliate și celor neafiliate
Deprecierile investițiilor financiare curente

sunt elemente rectificative care corectează
costul de intrare al acestora, prin scăderea lor
cost de intrare în scopul raportării financiare.
Multumim pentru atenție
Cărţile sunt prieteni reci, dar siguri.
Victor Hugo

Deprecierea Activelor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Deprecierea Activelor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Nu poți deschide o carte și să nu înveți

Evaluarea este procesul prin care se determină

O componentă esențială a procesului de evaluare, reieșind din cerințele

Definită ca o pierdere a utilității unui activ cauzată de

Deci, în cadrul pregătirii situațiilor financiare anuale, fiecare entitate

•SNC “Deprecierea activelor” și

Active •SNC “Particularitățile contabilității în agricultură”

Investiții • SNC Creanțe și ivestiții financiare

informații ce au servit drept bază pentru determinarea valorii juste a activelor

descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producție, o

soldul pierderilor din depreciere la începutul și sfârșitul perioadei de

sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate în cursul perioadei de

SNC “Deprecierea activelor” prescrie în acest sens

valorii de piaţă (unica diferență dintre altei metode decît valoarea sa

după aplicarea cerințelor

Valoarea Valoarea justă

Valoarea contabilă mai mare ca valoarea justă

Determinarea la fiecare dată de Dacă nu există indici de depreciere

Determinarea valorii juste a

Recunoșterea pierderii din

Indici externi Indici interni de

existenţa dovezilor referitoare la

modificări semnificative, cu efect negativ

producerea calamităţilor şi altor alţi indici care reflectă faptul că

alţi indici identificaţi de entitate

Exemplu: entitatea se ocupă cu fabricarea diferitor tipuri de

După indentificarea indicilor de depreciere a activului este

Valoarea justă minus costurile de vînzare se determină pentru un

informațiilor de pe altor informații

Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză

Modelului bazat pe cost

Metoda • folosindu-se în acest scop conturi de ajustări prin

Metoda • cu contabilizarea pierderilor

contul 114 „Deprecierea imobilizărilor necorporale”, Contul 117 Deprecierea

contul 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție”

contul 128 „Deprecierea terenurilor”, contul 129 „Deprecierea

contul 126 „Amortizarea și deprecierea resurselor minerale”

contul 133 „Amortizarea și deprecierea activelor biologice imobilizate”

Contul 143 “”Deprecierea investițiilor financiare pe termen lung”

contul 152 „Amortizarea și deprecierea investițiilor imobiliare”

Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate,

pentru activele evaluate la data raportării pentru activele evaluate la data

De contabilizat pierderea din depreciere

creșterea semnificativă a valorii modificări semnificative în perioada

Pentru imobilizări • Dt 127 Deprecierea imobilizărilr corporale în curs de execuție

• Dt 128 Deprecierea terenurilor

• Dt 124 Amortizarea mijloacelor fixe

• Dt 1261 Amortizarea resurselor minerale

• Dt 1521 Amortizarea investițiilor imobiliare

• Dt 1331 Amortizarea activelor biologice imobilizate

Valorile mobiliare includ:

Dificultățile financiare semnificative a emitentului valorilr

Dispariția pieței financiare pentru valorile mobiliare

Nerespectarea de către emitent a clauzelor contractuale

Alte informații relevante de care dispune entitatea

• Dt 722 Cheltuieli financiare, subcontul 7222

În cazul în care temeiurile • Dt 143 Deprecierea investițiilor financiare pe

Nota explicativă trebuie să conțină:

Valoarea contabilă – valoarea la

Metoda grupelor • Prevede stabilirea celei mai mici sume dintre

Metoda volumului • Prevede stabilirea celei mai mici sume dintre

• În cazul în care stocurile sunt

• În cazul în care sunt încheiate