Sunteți pe pagina 1din 68

UNIVERSITATEA TRANSILVANIA DIN BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAREA AFACERILOR Programul de studii Contabilitate i informatic de gestiune

LUCRARE DE LICEN

Conductor tiinific Lect. dr. Baba Mirela

Absolvent Jinga Sonia Denis

Braov, 2011

UNIVERSITATEA TRANSILVANIA DIN BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAREA AFACERILOR Programul de studii Contabilitate i informatic de gestiune

Contabilitatea i analiza operaiunilor de comer exterior Studiu de caz: Sc Holver Srl

Conductor tiinific Lect. dr. Baba Mirela

Absolvent Jinga Sonia Denis

Braov, 2011

CUPRINS LISTA FIGURILOR..............................................................4 LISTA TABELELOR.........................................................5 INTRODUCERE..............................................................................................1 CAPITOLUL 1.................................................................3 CONSIDERAII PRIVIND OPERAIUNILE DE COMER EXTERIOR...3 1.1. Consideraii generale privind exportul de mrfuri .................................4 1.2 Consideraii generale privind importul de mrfuri ..................................6 1.3 Regimul vamal al exportului i importului de bunuri....................7 1.4 Consideraii generale privind schimburile comerciale intracomunitare. .9 1.4.1 Consideraii generale privind livrrile intracomunitare ................11 1.4.2 Consideraii generale privind achiziiile intracomunitare................12 1.5 Regimul TVA al operaiunilor de comer exterior........................13 1.6 Modaliti de plat internaionale.............................................................15 CAPITOLUL 2...........................................................18 PREZENTAREA SOCIETII S.C. HOLVER S.R.L....................18 2.1 nfiinare, denumire, capital .....................................................................18 2.2 Domeniul de activitate.....................................................................19 2.3 Structura organizatoric............................................................................21 2.4 Parteneri comerciali........................................................................22 2.5 Analiza principalilor indicatori economico-financiari..............................22 2.6 Evoluia comerului exterior al Romniei n perioada 2008-2010 ..............................................................................................................................27 CAPITOLUL 3...............................................................30 STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA I ANALIZA..................30 OPERAIUNILOR DE COMER EXTERIOR LA SC HOLVER SRL........30 3.1 Organizarea contabilitii privind activitatea de comer exterior la Sc Holver Srl .............................................................................................31 3.2 Monografie contabil privind principalele operaiuni economicofinanciare ............................................................................................................31 3.3 Aplicaie informatic privind activitatea societii Sc Holver Srl...........47 Fig. 3.22 - Raport privind plile efectuate......................................55 CAPITOLUL 4................................................................56

CONCLUZII I RECOMANDRI.............................................56 BIBLIOGRAFIE...................................................................60 ANEXE...................................................................................62

LISTA FIGURILOR
Figura 1.1 - Schema derulrii acreditivului documentar...................................................17 Grafic 2.1 - Evoluia comerului exterior al Romniei n perioada 2008-2010 ................28 Grafic 2.2 - Evoluia raportului de schimb........................................................................29 Grafic 2.3 - Evoluia comerului intracomunitar al Romniei n perioada 2008-2010......30

LISTA TABELELOR
Tabel 2.1 - Structura asociailor..........................................................................................19 Tabel 2.2 - Situaia indicatorilor de lichiditate i solvabilitate...........................................24 Tabel 2.3 - Calculul indicatorilor de lichiditate i solvabilitate..........................................24 Tabel 2.4 - Situaia indicatorilor de gestiune......................................................................25 Tabel 2.5 - Calculul indicatorilor de gestiune.....................................................................26 Tabel 2.6 - Evoluia raportului de schimb n comerul exterior de bunuri........................28 Tabel 3.1 - Fia de calcul a exportului n condiia de livrare CIF...32 Tabel 3.2 - Fia de calcul a exportului n condiia de livrare CFR (CAF)..34 Tabel 3.3 - Calculul diferenelor de curs valutar........36 Tabel 3.4 - Fia de calcul a importului n condiia de livrare FOB.....37 Tabel 3.5 - Fia de calcul a importului n condiia de livrare CIF......39 Tabel 3.6 - Calculul diferenelor de curs valutar....39 Tabel 3.7 - Calculul diminurii de taxe datorate n vam ..43 Tabel 3.8 - Calculul taxei vamale...44 Tabel 3.9 - Calculul comisionului vamal.......44 Tabel 3.10- Calculul taxei pe valoarea adugat............44

INTRODUCERE
n condiiile economiei mondiale actuale, dezvoltarea oricrui stat nu se poate baza exclusiv pe resursele interne i pe rezultatele economiei naionale. Sporirea volumului i diversificarea tranzaciilor transfrontaliere cu mrfuri, dinamica fluxurilor internaionale de capital, dar i rspndirea rapid a tehnologiei, confer valene multiple comerului exterior, ducnd la creterea intercondiionrii economiei ntre rile lumii. Comerul exterior, ca ramur distinct a economiei naionale, reprezint un factor important al creterii economice, determinat de internaionalizarea afacerilor i determinant pentru procesul de globalizare. Creterea economic a oricrei ri este rezultatul aciunii conjugate a dou categorii de factori: interni i externi. Factorii interni sunt legai de eforturile pe care le depune fiecare popor pentru a-i dezvolta economia, n timp ce factorii externi sunt legai de participarea rilor la circuitul economic mondial. Printre factorii externi, un rol deosebit de important i n continu cretere l are comerul exterior. n primul rnd, acesta asigur realizarea produsului social, n condiiile n care structura cererii difer de structura ofertei, iar n al doilea rnd, determin majorarea sau diminuarea venitului naional produs n exterior, n funcie de raportul dintre valoarea naional i valoarea internaional a mrfurilor care fac obiectul relaiilor comerciale internaionale. Relaiile dintre piaa intern i cea extern sunt o component a mecanismului de aciune a legii cererii i ofertei i a crerii echilibrului economic. ntr-o economie deschis spre exterior lipsa unei oferte pe piaa intern este nlaturat prin export, dup cum surplusul de ofert n raport cu cererea este valorificat pe piaa extern, restabilindu-se astfel echilibrul cerere-ofert. Am ales aceast tem deoarece, pentru Romnia sunt deosebit de importante intensificarea participrii la schimburile economice internaionale de bunuri i servicii, dar i atragerea investiiilor strine, n vederea crerii i meninerii unor avantaje competitive durabile. Pe lng faptul c este un puternic factor al creterii economice, comerul exterior reprezint o tem actual. Indiferent de mrimea sau de bogiile unei ri, aceasta nu ii poate asigura toate produsele de care are nevoie, numai din producia proprie. Prin urmare, orice ar este nevoit s apeleze la comerul exterior.

Lucrarea este structurat n patru capitole. Prima parte a lucrrii, intitulat Consideraii privind operaiunile de comer exterior, cuprinde noiuni teoretice referitoare la operaiunile de comer exterior, care se concretizeaz n export i import de bunuri, achiziii i livrri intracomunitare. n acest context, am studiat aspecte legate de exportul i importul de mrfuri pe cont propriu cu ncasare la vedere, regimul vamal i regimul TVA al acestor operaiuni. Odat cu aderarea Romniei la Uniuniea European, s-a impus armonizarea legislaiei naionale cu cea a statelor membre, intervenind modificri semnificative n domeniul fiscal. Astfel, au aprut noiunile de achiziie i livrare intracomunitar. Att importatorii, ct i exportatorii trebuie s in cont n realizarea operaiunilor de comer exterior, de natura mrfurilor, fluctuaiile cursului valutar, stabilitatea economic i politic din rile respective, astfel nct acestea s aib un efect pozitiv asupra economiei naionale. Avnd n vedere complexitatea operaiunilor de comer exterior, modalitatea de realizare a operaiunilor de import-export, condiiile de livrare a mrfurilor, preurile i documentele utilizate n aceste tranzacii, presupun o serie de implicaii de ordin juridic, financiar, fiscal i contabil. Capitolul 2 Prezentarea societii Sc Holver Srl, descrie domeniul de activitate al acestei societii, produsele oferite, structura organizatoric, partenerii comerciali i nu n ultimul rnd analiza poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii, pe baza bilanului i a contului de profit i pierdere. Analiza comerului exterior a rii noastre, este de asemenea relevant, deoarece ofer informaii cu privire la evoluia comerului exterior pe parcursul anilor 2008-2010, i aduce argumente solide cu privire la influena acestuia n economia rii. n capitolul 3 intitulat Studiu de caz privind contabilitatea i analiza operaiunilor de comer exterior sunt prezentate principalele operaiuni economico-financiare efectuate de Sc Holver Srl n luna ianuarie a anului 2011, referitoare la activitatea de comer exterior. Tot n acest capitol am dezvoltat o aplicaie informatic, ce are ca scop generarea unor rapoarte referitoare la activitatea ntreprinderii. Lucrarea se ncheie cu un capitol de concluzii i recomandri, care sintetizeaz problemele analizate pe parcursul lucrrii.

CAPITOLUL 1 CONSIDERAII PRIVIND OPERAIUNILE DE COMER EXTERIOR


n cadrul procesului complex de racordare a economiei naionale la fluxurile economiei mondiale, un rol important l are comerul exterior, care, n condiiile economiei de pia a devenit unul dintre factorii determinani ai creterii economice. n condiiile economiei mondiale actuale, dezvoltarea oricrui stat nu se poate baza exclusiv pe resursele interne i pe rezultatele economiei naionale.1 Tranzaciile de comer exterior sunt o form a afacerilor internaionale, ce au ca obiect schimbul internaional de mrfuri i ca baz interdependena ntre ri n sfera comercializrii.2 Comerul exterior este o ramur distinct a unei economii naionale, care cuprinde operaiunile comerciale sau de cooperare economic i tehnico-tiinific n raporturile cu strintatea privind vnzarea-cumprarea de mrfuri, lucrri, servicii, licene, consignaia sau depozitul, reprezentarea sau comisionul, operaiunile financiare, asigurrile, turismul i, n general orice activitate care genereaz schimburi de bunuri i valori ntre persoane nerezidente. 3 Conform acestei definiii, deosebim dou componente eseniale ale comerului exterior: operaiuni comerciale internaionale i aliane i cooperri economice internaionale. Operaiunile comerciale internaionale reprezint o form de interdependen ntre ntreprinderi i economiile naionale n sfera comercializrii i se concretizeaz n import i export de bunuri, lucrri i servicii. Tot n aceast categorie se include i comerul internaional cu servicii comerciale, numit i comer invizibil, deoarece cuprinde operaiunile conexe operaiunilor de exportimport (asigurri, licene, transporturi), sau operaiunile comerciale combinate, precum reexportul, compensaiile, switch-ul, operaiunile la bursele de mrfuri etc. Acestea din urm, reprezint tehnici utilizate pentru facilitarea schimburilor. Alianele i cooperrile internaionale reprezint o form complex a relaiilor economice dintre state, ce au ca scop dezvoltarea unei strategii comune, durabile, n domenii diferite de activitate, n funcie de interesele economice ale prilor. Principalele forme de aliane i
1 2

Paliu-Popa Lucia, Analele Universitii Ct. Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 1 / 2009, pag 285 Popa Ioan, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2008, pag 11 3 Vian D., Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005, pag.11

cooperri internaionale sunt cooperrile pe baze contractuale n care pot fi incluse contractele de licen, francizarea, subcontractarea etc. Principalele instituii i organisme care realizeaz n Romnia activitile privind comerul exterior sunt: Departamentul pentru Comer Exterior, Camera de Comer i industrie a Romniei, Centrul Romn pentru promovarea Comerului, Autoritatea Naional a Vmilor i Banca de Export-Import a Romniei, i anume EXIMBANK. Aceasta a fost nfiinat n anul 1992 i are ca obiectiv principal acordarea de sprijin financiar exportatorilor sau importatorilor romni, n scopul creterii competitivitii acestora i acoperirea riscurilor comerciale la niveluri comparabile cu cele oferite de instituii similare din rile dezvoltate.4 Viziunea strategic a EXIMBANK pentru sprijinirea exportului are n vedere mecanisme i instrumente financiar-bancare care susin creterea productivitii i competitivitii agenilor economici, astfel nct produsele romneti s poat concura pe pieele internaionale prin calitate, tehnicitate i unicitate. Astfel se asigur cadrul dezvoltrii unor sectoare de export sustenabile cu impact de durat asupra dezvoltrii economiei naionale i a ocuprii forei de munc.5 1.1. Consideraii generale privind exportul de mrfuri Exportul contituie unul dintre cei mai importani factori de cretere economic i de dezvoltare a comerului exterior. Dup modalitile de realizare de ctre societile de comer exterior, exportul de mrfuri se mparte n dou categorii: export de mrfuri pe cont propriu i export de mrfuri n comision, iar dup termenul de decontare a mrfurilor exportate distingem export cu ncasare la vedere i export pe credit comercial. Exportul de mrfuri pe cont propriu reprezint o modalitate indirect de realizare a exportului i se caracterizeaz prin faptul c societile de comer exterior cumpr mrfuri de la productorii din ar, pe care le vnd n strintate n nume propriu i totodat pe contul i pe riscul lor. Ca urmare, rezultatele activitii de export sunt reflectate n gestiunea societilor de comer exterior.6 Exportul de mrfuri pe cont propriu cu ncasare la vedere presupune achiziionarea i decontarea mrfurilor cu unitile productoare, livrarea mrfurilor la extern i trimiterea facturii spre ncasare folosind acreditivul, incasso sau ordinul de plat.
4 5

Popa Ioan, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2008, pag 20 www.eximbank.ro 6 Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag. 86

Din punct de vedere juridic, exportul de mrfuri pe cont propriu are la baz contracte ferme ncheiate de ctre societile de comer exterior att cu unitile productoare, ct i cu unitile prestatoare de servicii i cu clienii externi. Elementul fundamental al contractului i obiectul principal al negocierilor n vederea contractrii este preul. Acesta se mparte n dou categorii: preuri interne de export i preuri externe de export. Preurile interne de export sunt expresia valorii mrfurilor destinate exportului, negociate ntre unitile productoare i societile de comer exterior, n timp ce preurile externe de export reprezint preurile negociate cu partenerii i cu clienii externi. Att n cazul exportului, ct i n cazul importului, nivelul i structura preurilor internaionale difer n funcie de condiia de livrare i de modalitatea de decontare. n acest sens, nc din anul 1936, Camera internaional de Comer de la Paris a publicat reguli cu caracter internaional cunoscute sub denumirea de INCOTERMS (International Comercial Terms). Acestea se refer la interpretarea uniform a obligaiilor vnztorului i cumprtorului privind derularea contractului de vnzare internaional referitor la livrarea mrfurilor, repartiia cheltuielilor, transferul riscurilor i formalitile documentare privind trecerea mrfurilor de la vnztor la cumprtor. Acestea au fost revizuite pe parcurs. Ultima ediie, datnd din anul 2000, cuprinde 13 condiii de livrare, structurate n 4 grupe. Dei nu au un caracter obligatoriu, acestea sunt utilizate pe scar larg n comerul internaional.7 Cele mai utilizate preuri externe n exportul de mrfuri sunt: FOB (Free on Board) portul romnesc de ncrcare, CAF (Cost and Freight) sau CIF (Cost, Insurance and Freight). n funcie de condiia de livrare convenit se difereniaz nivelul i structura preului extern. Astfel, n condiia de livrare FOB portul romnesc de ncrcare, preul extern cuprinde doar preul mrfii. n condiia de livrare CAF, preul extern cuprinde i transportul pe parcurs extern, iar n condiia de livrare CIF preul extern cuprinde pe lng preul mrfii i transportul extern i asigurarea pe parcurs extern. n toate cazurile, la preurile de mai sus se mai pot aduga diverse comisioane, cote de service sau dobnzi.8 Din punct de vedere financiar, decontarea mrfurilor care fac obiectul exportului pe cont propriu se face pe fluxul circulaiei lor:9 la cumprare, societile de comer exterior achit unitilor productoare contravaloarea mrfurilor n moned naional din fonduri proprii sau din
7 8

Popa Ioan, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2008, pag 18 Blun R., Goagr D., Ionescu I.,Contabilitatea comerului exterior, Ed. Universitaria, Craiova, 2007, pag. 13 9 Lepdatu,V.Gheorghe,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag. 88

credite bancare, iar la livrarea la extern acestea achit serviciile externe (transport, asigurare, comisioane de intermediere etc.) unitilor prestatoare n valut, care se transform n lei la cursul de schimb al zilei, calculndu-se diferene de curs valutar. La decontarea cu clienii externi societile de comer exterior ncaseaz mrfurile vndute n valut, care se transform n lei la cursul de schimb al zilei, calculndu-se i n acest caz, pentru fiecare operaie de ncasare, diferene de curs valutar. Din punct de vedere contabil, societile de comer exterior reflect n contabilitate att cheltuielile i veniturile din comercializarea mrfurilor la extern pe cont propriu, ct i alte cheltuieli generate de derularea exportului. 1.2 Consideraii generale privind importul de mrfuri Importul de mrfuri pe cont propriu reprezint o modalitate indirect de realizare a importului i se caracterizeaz prin faptul c societile de comer exterior cumpr mrfuri de la furnizorii externi pentru a le revinde pe piaa intern n nume propriu i totodat pe contul i pe riscul lor. Prin urmare, rezultatele activitii de import sunt reflectate n gestiunea societilor de comer exterior.10 Din punct de vedere juridic, importul de mrfuri pe cont propriu are la baz contracte ferme ncheiate de ctre societile de comer exterior att cu furnizorii externi, ct i cu unitile prestatoare de servicii i cu clienii interni.11 Preurile externe de import sunt preurile negociate cu partenerii externi, cu furnizorii externi i cu unitile prestatoare de servicii. Cele mai utilizate sunt, ca i n cazul exportului de mrfuri preul extern FOB, preul extern CFR (CAF) i preul extern CIF. Preurile interne de import cuantific cheltuielile efectuate cu importul de mrfuri i sunt cuprinse n valoarea de vam a mrfurilor importate. La negocierea preului de vnzare la intern, societile de comer exterior au n vedere valoarea n vam n valut sau costul de achiziie n valut transformate n lei la cursul din data negocierii cu clienii interni sau data vnzrii la intern i marja importatorului. Din punct de vedere financiar, decontarea mrfurilor care fac obiectul importului pe cont propriu se face n ordinea fluxului circulaiei mrfurilor:12 societile de comer exterior achit furnizorii externi, furnizorii prestatori de servicii pe parcurs extern, taxele datorate n vam,
10 11

Toma Constantin C., Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Sedcom Libris, Iai,2005, pag. 168 Lepdatu,V.Gheorghe,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag. 197 12 Idem, pag. 203

furnizorii prestatori de servicii pe parcurs intern, iar apoi i recupereaz sumele cheltuite i i realizeaz profitul scontat prin ncasarea de la clienii interni a mrfurilor din import livrate acestora. Plata furnizorilor externi de mrfuri i de servicii externe prestate se face prin acreditiv documentar, care se transform n lei la cursul de schimb al zilei, calculndu-se diferene de curs valutar. Fundamentul juridic al operaiunilor de import-export l constituie contractul de vnzare internaional de bunuri sau servicii. Potrivit Conveniei Naiunilor Unite asupra contractelor internaional de mrfuri (Viena, 1980), criteriul pentru a determina caracterul internaional al vnzrii l constituie faptul c prile contractului i au sediul n ri diferite. Contractul de vnzare internaional de mrfuri, este acordul de voin ntre doi parteneri avnd sediile n ri diferite, prin care una dintre pri se oblig s transfere asupra celeilalte pri proprietatea unui bun al su contra unui pre.13 Elementele contractului sunt: prile contractului, obiectul contractului, ambalajul i marcarea, termenul de livrare, preul contractual, condiiile de livrare, controlul i recepia mrfii, modul de efectuare al transportului, ntocmirea i transmiterea documentelor aferente tranzaciei etc. Documentele tranzaciei comerciale internaionale se refer, n principal, la transport, plata facturii, calitatea mrfii, asigurare, originea mrfii, etc. 1.3 Regimul vamal al exportului i importului de bunuri Regimul vamal cuprinde totalitatea normelor ce se aplic n cadrul procedurii de vmuire, n funcie de scopul operaiunii comerciale i n funcie de destinaia mrfurilor. n practica internaional, regimurile vamale sunt de dou tipuri: definitive i suspensive. Regimul definitiv sau comun, se aplic automat, n conformitate cu legea vamal i privete toate mrfurile de export i de import, iar cele suspensive au ca efect suspendarea plii anumitor taxe vamale sau a aplicrii unor msuri de control.14 Codul Vamal al Romniei se aplic n mod uniform pe ntreg teritoriul Romniei, asupra tuturor bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre toate persoanele fizice sau juridice.15 Regimul vamal de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei, att mrfuri produse n ar, ct i mrfuri importate anterior, cu excepia celor care sunt supuse unor msuri de prohibiie sau de restricie n cadrul politicii comerciale.
13 14

Popa Ioan, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2008, pag 20 Belu Mihaela, Jolde Cosmin, Marina Laura, Sistemul vamal, Ed. Economic, 2003, pag. 26 15 Codul Vamal al Romniei, Legea 86/2006, Art. 2

Potrivit Codului vamal, la trecerea frontierei de stat, mrfurile, mijloacele de transport sau orice alte bunuri sunt supuse vmuirii de ctre autoritile vamale i rmn sub supraveghere pn la acordarea liberului de vam. Liberul de vam pentru export se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s prseasc teritoriul vamal al Romniei n aceeai stare n care acestea se aflau n momentul acceptrii declaraiei de export.16 Valoarea n vam reprezint acea valoare care constituie baza de calcul a taxelor vamale prevzute de tariful vamal i cuprinde preul net al mrfurilor, cheltuielile de transport aferente mrfurilor importate pn la frontiera romn, cheltuielile de ncrcare, de desfacere, de manipulare, costul asigurrii pe parcurs extern etc. Aceast valoare, se determin i se declar de ctre importator, acesta fiind obligat s depun la biroul vamal mpreun cu documentele prevzute de reglementrile vamale, o declaraie (DVI) n vederea acceptrii regimului vamal de import. Aceasta cuprinde date referitoare la elemente de identificare a celor doi parteneri, numrul i data emiterii facturii externe, a documentelor de transport i a poliei de asigurare, preul net al mrfii, cheltuielile de transport, condiia de livrare, valuta contractual i cursul de schimb, punctul vamal de intrare al mrfii pe teritoriul Romniei i metoda de evaluare folosit. CMR, denumit i scrisoare de trsur CMR, reglementeaz transportul mrfurilor de orice fel, cu autocamioane. Se folosete cnd locul de ncrcare i locul de descrcare sunt n ri diferite. CMR reprezint deci, confirmarea ntr-un document scris, a contractului de transport. Este de regul redactat n trei exemplare de ctre expeditor este semnat de cru i expeditor, care, mpreun cu destinatarul, reprezint prile contractului de transport. Documentele nsoitoare ale scrisorii de trsur sunt factura extern, certificatul de calitate al mrfii, certificatul de origine i licena de import sau de export, dup caz. n cadrul Uniunii Europene, foaia de parcurs tip UE nlocuiete scrisoarea CMR cnd transportul este supus tarifrii obligatorii sau tarifrii de referin. Foaia de transport, o concretizare a contractului de transport, este un document ntocmit de transportator n cinci exemplare, semnate de ncrctor i de cru.17Atunci cnd determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam, la cerere, cu condiia s constituie o garanie bneasc sau bancar, acceptat de autoritatea vamal.18 n cazul n care, n termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul nu prezint
16 17

Fntn R. Sorin, Expertiza mrfurilor de import-export, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010, pag. 128 Popa Ioan, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2008, pag 20 18 Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag.215

documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea vamal procedeaz la executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat. La export, valoarea vamal este liber de taxe la punctul de ieire al mrfii de pe teritoriul naional, incluznd dac este cazul, cheltuielile de transport pn la frontier. 19 Regimul vamal de import const n intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea acestora n circuitul economic. Procedura de vmuire i de ncasare a datoriei vamale aferent taxelor vamale de import, precum i aplicarea msurilor de politic comercial este realizat de ctre autoritatea vamal. Taxele vamale de import se determin pe baza Tarifului vamal de import al Romniei i se percep asupra bunurilor i serviciilor importate, atunci cnd acestea trec graniele vamale ale rii importatoare. Comisionul vamal constituie un venit al Direciei Generale a Vmilor n scopul dezvoltrii punctelor de control pentru trecerea frontierei i se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale, de regula 0,5 %, la valoarea n vam a mrfurilor importate vmuite. Taxa vamal reprezint un impozit perceput de ctre stat n momentul trecerii mrfurilor peste graniele vamale ale rii respective i se calculeaz pentru toate mrfurile prevzute n tariful vamal de import, provenite din arile n care se practic acest regim de impozitare. Taxa vamal este exprimat n procente i se aplic la valoarea n vam transformat n lei la cursul din declaraia vamal.20 1.4 Consideraii generale privind schimburile comerciale intracomunitare Comunitatea are ca misiune, prin instituirea unei piee comune i prin apropierea treptat a politicilor economice ale statelor membre, s promoveze o dezvoltare armonioas a activitilor economice, o cretere durabil i echilibrat, o stabilitate crescnd, o cretere accelerat a nivelului de trai i relaii mai strnse ntre statele pe care le reunete. 21 n acest scop, au fost desfiinate barierele vamale ntre rile Uniunii Europene, avnd drept efect eliminarea obstacolelor n calea liberei circulaii a mrfurilor, serviciilor, persoanelor i a capitalurilor. Dispar noiunile de export i import n relaia dintre statele membre, fiind nlocuite de noiuni noi: livrare intracomunitar i achiziie intracomunitar.

19 20

Popa Ioan, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2008, pag 186 Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag 199 21 Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene, art. 2

Indiferent dac sunt exportate sau importate, bunurile nu ntmpin la frontiere nici un obstacol stabilit de stat, deoarece Comunitatea se ntemeiaz pe o uniune vamal care cuprinde ansamblul schimburilor de mrfuri i care, implic interzicerea n relaiile dintre statele membre, a taxelor vamale la import i export i a oricror taxe cu efect echivalent, precum i adoptarea unui tarif vamal comun n relaiile cu rile tere.22 Alturi de suprimarea taxelor vamale i a taxelor cu efect echivalent i de instituire a tarifului vamal comun, realizarea pieei unice a presupus de asemenea i interzicerea, ntre statele membre, a restriciilor cantitative i a msurilor cu efect echivalent.23 Astfel, controlul vamal asupra micrii bunurilor dispare, iar comercianii nu mai sunt obligai s completeze declaraia vamal pentru aceste bunuri. Din acest motiv, a fost creat sistemul statistic Intrastat. Acest sistem a devenit funcional ncepnd cu 1 ianuarie 2007, odat cu aderarea Romniei la Uniunea European. Obligaia furnizrii de date statistice Intrastat revine tuturor operatorilor economici care ndeplinesc simultan urmtoarele condiii: sunt nregistrai n scopuri de tax pe valoare adaugat, realizeaz schimburi de bunuri cu alte state membre ala Uniunii Europene, valoarea total anual a schimburilor de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene pentru fiecare dintre cele dou fluxuri, introduceri respectiv expedieri, depeste pragul valoric Intrastat stabilit pentru fiecare an.24 Aceste obligaii se stabilesc de ctre Institutul Naional de Statistic, pe baza declaraiilor statistice Intrastat din anul precedent, a informaiilor din deconturile de TVA i a declaraiilor recapitulative furnizate de Ministerul Finanelor. Toate bunurile care sosesc pe teritoriul Romniei din alte state membre ale Uniunii Europene sau prsesc acest teritoriu avnd ca destinaie alte state membre ale Uniunii Europene trebuie declarate n Declaraia statistic Intrastat. Declaraia Intrastat referitoare la Sc Holver Srl, este prezentat n Anexa nr. 1.1. Exist dou categorii de operatori: operatorii economici care n anul anterior au depit pragurile valorice stabilite pentru anul n curs vor transmite declaraia Intrastat pentru toate lunile anului, n timp ce operatorii economici care depesc pragurile valorice n cursul anului, transmit declaraia Intrastat ncepnd cu luna n care au fost depite pragurile valorice. Informaiile privind pragurile valorice INTRASTAT se public anual, n Monitorul Oficial al Romniei, la sfritul anului anterior celui pentru care pragurile valorice sunt n
22 23

Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene, art. 23 Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag 334 24 www.intrastat.ro

10

vigoare. Pentru anul 2011, pragurile stabilite pentru introduceri intracomunitare sunt de 300.000 RON, iar pentru expedieri intracomunitare de 900.000 RON. Dac declaraia statistic Intrastat urmrete micarea fizic a mrfurilor, decontul de TVA i declaraia recapitulativ VIES urmresc fluxul financiar i al facturilor. Sistemul informatic VIES (VAT Information Exchange System), asigur schimbul de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene privind taxa pe valoarea adugat. Acest sistem cuprinde o baz de date online care include pe toi pltitorii de TVA din Uniunea European, ce permite verificarea valabilitii datelor de identificare ale persoanelor pltitoare de TVA din celelalte state membre UE.25 Societile care efectueaz achiziii i livrri intracomunitare au obligaia nregistrii n registrul operatorilor intracomunitari.26 Fiecare persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind livrrile sau achiziiile intracomunitare, conform modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA vor depune declaraia recapitulativ numai n trimestrul de raportare n care ia natere exigibilitatea taxei pentru livrrile/achiziiile intracomunitare, precum i pentru livrrile i achiziiile n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate.27 n declaraia rectificativ VIES 390, se rectific tranzacii declarate n orice perioad de raportare anterioar, completndu-se toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declarrii, indiferent dac acestea au mai fost declarate. Aceast declaraie se mai folosete i pentru reducerea bazei de impozitare a achiziiilor intracomunitare, n situaia prevzut de lege. 1.4.1 Consideraii generale privind livrrile intracomunitare Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare al transportului sau de expediere a bunurilor.28 Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din
25 26

Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag 338 Ordonana 54/15.06.2010, publicat n Monitorul Oficial 27 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare 28 Codul fiscal, Art. 130

11

Romnia ntr-un alt stat membru.29 Locul achiziiei intracomunitare de bunuri, este locul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. ncepnd cu data de 1 august 2010, s-a nfiinat n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Registrul operatorilor intracomunitari,30 care cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare. Aceste operaiuni se declar n decontul de TVA, precum i n declaraia recapitulativ 390 n luna n care s-a emis factura, dar nu mai trziu de cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea bunurilor. Declararea incorect sau incomplet a livrrilor sau a achiziiilor intracomunitare de bunuri, n declaraia 390 reprezint contravenie conform Codului de Procedur fiscal i se sancioneaz cu 2% din valoarea tranzaciei declarat eronat sau nedeclarat. Amenda se reduce cu 50% n situaia n care persoana impozabil corecteaz declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a urmtoarei declaraii recapitulative. 1.4.2 Consideraii generale privind achiziiile intracomunitare Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare al transportului sau de expediere a bunurilor. 31 Locul achiziiei intracomunitare, se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care cumpratorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA.32 Aceste prevederi nu se pot aplica n cazul n care cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea adaugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar. Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat urmtoarele:
29 30

Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag 343 OUG 54/2010 privind unele msuri pentru combaterea evaziunii fiscale 31 Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag 348 32 Codul Fiscal, Art. 132-Locul achiziiei intracomunitare de bunuri

12

a) utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru.33 b) preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la data de 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel stat membru, n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevzut la art. 142 din Codul Fiscal. 1.5 Regimul TVA al operaiunilor de comer exterior Spre deosebire de export, care potrivit Codului fiscal este scutit de tax pe valoare adugat, importul de bunuri este o operaiune ce intr n sfera de aplicare a acestei taxe. Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun.34 Faptul generator i exigibilitatea intervin, de regul, la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute de lege. Pentru bunurile importate supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.35 Dac bunurile importate nu sunt supuse taxelor comunitare prevzute anterior, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim.

33 34

Codul Fiscal, Art. 128, alin. 10 i 11, privind livrarea intracomunitar de bunuri Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag. 201 35 Codul Fiscal Art. 136 -Faptul generator si exigibilitatea importul de bunuri

13

Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n absena unor astfel de documente, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia. 36 Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu cuprinde elemente precum rabaturi, remize, sconturi sau alte reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese, dobnzi, valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare. Tranzaciile intracomunitare sunt supuse taxei pe valoarea adugat prin sistemul taxrii inverse, care const n transferul obligaiei de plat a taxei pe valoarea adugat de la furnizor la client. Astfel, taxarea invers se aplic n ara de destinaie, clientul urmnd s nregistreze taxa pe valoarea adugat att ca tax deductibil, ct i ca tax colectat. Acest mecanism al taxrii inverse este concis, simplu, uor de aplicat i avantajos din punct de vedere al fluxurilor de numerar.37 Aceast procedur a fost impus datorit semnalelor alarmante primite din partea mediului de afaceri, precum i din partea organelor fiscale teritoriale, care au solicitat n numeroase rnduri msuri legislative pentru combaterea evaziunii fiscale. Astfel, operaiunile rmn impozabile, dar taxa pe valoarea adugat nu mai este efectiv pltit ntre companiile care sunt nregistrate ca pltitoare de TVA.38 n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia, iar exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectueaz achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. Sunt scutite de tax
36 37

Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag. 201 Cernuca L., Achiziiile i livrrile intracomunitare, Revista Gestiunea i contabilitatea firmei, Nr. 8, 2007, pag. 25 38 Buan Gabriela, Ecobici Nicolae, Analele Universitii Ct. Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 1 / 2009, pag 94

14

pe valoarea adugat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii, achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de tax, achiziia intracomunitar de bunuri pentru care persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit. Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. 39 Persoanele juridice romne care efectueaz o achiziie intracomunitar au obligaia de a comunica furnizorului codul de nregistrare n scopuri de TVA, situaie n care furnizorul va factura fr TVA, de a plti TVA-ul n Romnia prin aplicarea taxrii inverse i de a nscrie TVA-ul romnesc n factura primit de la furnizorul din alt stat membru. n cazul livrrilor intracomunitare, sunt scutii de la plata TVA acei ageni economici care ndeplinesc cumulativ dou condiii: dovada c mrfurile au prsit teritoriul statului membru, iar cumprtorul comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA emis n statul membru de destinaie. n situaia nendeplinirii cumulative a celor dou condiii, furnizorul este obligat s colecteze TVA similar unei operaiuni interne.40 Sunt scutite de tax pe valoare adugat: livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru (cu excepia livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile de mijloace de transport noi i livrrile care au fost supuse regimului special pentu bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti) i livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, etc. 1.6 Modaliti de plat internaionale Acreditivul documentar41 este modalitatea de plat cea mai utilizat pentru stingerea obligaiilor care decurg din tranzaciile comerciale i reprezint angajamentul ferm asumat de ctre o banc, la ordinul i n contul clientului su (importatorul), de a plti o sum de bani exportatorului prin intermediul altei bnci, la termenele stabilite de importator, contra remiterii
39 40

Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag. 350 Popa Ioan, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2008, pag 217 41 Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag 55

15

documentelor care atest faptul c marfa a fost livrat. Acest mecanism de derulare a plilor este reglementat printr-un set de norme intitulate Reguli i uzane uniforme referitoare la acreditivele documentare, elaborat de Camera Internaional de Comer de la Paris. Este o tehnic de plat utilizat pe scar larg n tranzaciile comerciale internaionale deoarece prezint numeroase avantaje: un risc foarte redus de neplat a mrfurilor livrate avnd n vedere angajamentul unei bnci, implicarea bncilor n verificarea documentelor de livrare, derularea plilor este supus unor reguli recunoscute pe plan internaional, adaptabilitatea la specificul diferitelor categorii de operaiuni comerciale internaionale, etc. Acreditivul documentar prezint ns i o serie de inconveniente, n special pentru importator: caracterul complex al acestei tehnici, bazat pe proceduri stricte, costul relativ ridicat, durata de operare relativ ridicat, etc.42 n derularea unui acreditiv documentar sunt implicate banca mai multe pri: banca ordonatorul/solicitantul acreditivului, beneficiarul acreditivului, emitent,

notificatoare, banca corespondent, banca confirmatoare i banca nominalizat. Documentele necesare n executarea acreditivului sunt: factura comercial, documentele de transport, documentul de recepie calitativ a mrfii, certificatul de origine a mrfii, polia de asigurare, licena de import, licena de export, etc. Acreditivul documentar cuprinde o serie de clauze: denumirea i sediul bncii emitente din strintate care deschide acreditivul, denumirea i sediul bncii notificatoare, denumirea i sediul ordonatorului, denumirea i sediul beneficiarului, natura acreditivului, modul de utilizare i valoarea acestuia, termenele intermediare i finale de valabilitate, denumirea mrfii cu precizarea caracteristicilor de calitate, ambalaj, pre, condiia de livrare i termenul de livrare a mrfii, documentele necesare pentru deschiderea acreditivului, comisioanele i cheltuielile ce revin ordonatorului i beneficiarului de acreditiv documentar.43 Aceast modalitate de plat presupune mai multe etape. Dup ncheierea contractului de vnzare-cumprare internaional, importatorul cere bncii sale s deschid un acreditiv n favoarea exportatorului, i anume societii Sc Holver Srl. Banca emitent transmite textul acreditivului documentar la banca corespondent din Romnia. Dup ce este confirmat, banca corespondent, sau notificatoare avizeaz deschiderea acreditivului i transmite un exemplar exportatorului. Dup ce exportatorul expediaz mrfurile i prezint documentele bncii notificatoare, acesta verific daca sunt ntocmite conform cu termenii i condiiile stabilite n
42 43

Popa Ioan, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2008, pag 266 Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2010, pag. 57

16

contract, dup care remite documentele pentru plata bncii emitente. Banca emitent verific, la rndul ei documentele i apoi le elibereaz clientului su contra plat. 44 Aceste etape fiind parcurse, importatorul poate vmui i recepiona marfa. Schema derulrii acreditivului documentar este ilustrat n graficul urmtor:

Figura 1.1 Schema derulrii acreditivului documentar (Sursa: www.brd.ro) Bncile implicate n derularea acreditivului documentar se ocup numai de modul de ntocmire a documentelor, nu i de mrfurile sau serviciile la care acestea se refer. Prin urmare, obinerea plii depinde de ntocmirea corect a documentelor i de credibilitatea bncii care va efectua plata. n caz contrar, pot aprea situaii nefavorabile cum ar fi ntrzierea mrfii sau expirarea termenului de valabilitate a acreditivului etc. Aceast modalitate internaional de plat confer siguran tuturor prilor implicate n tranzacie, deoarece plata se efectueaz numai dup ce se dovedete c furnizorul a respectat n totalitate condiiile prevzute n acreditiv. Acreditivul documentar poate fi revocabil sau irevocabil, confirmat sau neconfirmat de ctre banca corespondent, transferabil, subsidiar, cu plata amnat, etc. Sc Holver Srl utilizeaz acreditivul la vedere deoarece acesta permite efectuarea plii imediat ce documentele au fost prezentate i verificate.
44

www.brd.ro

17

CAPITOLUL 2 PREZENTAREA SOCIETII S.C. HOLVER S.R.L.


2.1 nfiinare, denumire, capital Sc Holver Srl s-a nfiinat n anul 2000 i este membr a Grupului Frischeis din Austria. Acesta este cel mai mare comerciant en-gross de produse din lemn din Europa Central. n anul 1948 a fost nfiinat de soii Josef i Antonia Frischeis centrul comercial din Stockerau, la aproximativ 15 km NV de Viena. Din anul 1959 s-au nfiinat noi filiale n Austria, iar din 1991 Grupul Frischeis s-a extins i n Europa Central i cea de Sud. Grupul Frischeis deine n total 52 de filiale n 14 ri: Austria, Bosnia i Heregovina, Bulgaria, Croaia, Cehia, Germania, Ungaria, Polonia, Rusia, Serbia, Slovacia, Slovenia, Ucraina i Romnia, avnd peste 1200 de angajai i o cifr de afaceri de 363 milioane de euro. Dup ce a acumulat experien n alte ri esteuropene, n anul 2000, Sc Holver Srl i ncepe activitatea i n Romnia, deschiznd puncte de lucru n Iai, ClujNapoca, Sibiu, Timioara, Bucureti, Constana i Braov. Societatea a avut o evoluie ascendent. n 2004, Sc Holver Srl avea 20 de angajai i o cifr de afaceri de 1,8 milioane euro, iar n 2008 a realizat 38 de milioane euro n Romnia i 2025 de milioane euro la export, avnd un numr de angajai de 10 ori mai mare. Ponderea exportului reprezint aproximativ 30% din totalul cifrei de afaceri al companiei, produsele Holver la export avnd ca destinaie n principal rile Uniunii Europene, dar i alte ri din America de Sud i de Nord, Africa, Asia. Sc Holver Srl este situat pe oseaua Cristianului, numrul 46, i este nregistrat la Registrul Comerului din cadrul Camerei de Comer i Industrie a Judeului Braov sub nr. J/08/745/2000 din data de 28.08.2000, cod unic de nregistrare RO13312578. Este o societate cu rspundere limitat n sensul c obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar fiecare asociat n parte rspunde n limita cotei lui de participare la constituirea capitalului social. 18

Administratorii societii sunt Franz Podleschak i Adrian Fredy Marie. Capitalul de baz n valoare de 1.596.280,00 RON a fost majorat n baza fuziunii cu Frischeis Trading SRL, Bucureti, cu 7.400,00 RON i este acum 1.603.680,00 RON. Capitalul social este privat, asociaii fiind persoane juridice austriece, aa cum se observ n tabelul urmtor : Tabel 2.1 Structura asociailor Asociai J.u.A Frischeis Gesellschaft Kunststoff Zengerer Gessellschaft TOTAL 2.2 Domeniul de activitate Firma Holver are ca obiect de activitate comercializarea produselor din lemn: placaj, plci, i materiale de construcii, ui i tocuri, elemente pentru construcii, cherestea, furnir elastic, etc. Conform contractului de societate, Sc Holver Srl are urmtoarele activitate: 4673 Comer cu ridicata cu lemn i materiale de construcie 0210 Silvicultur i alte activiti silvice 1610 Tierea i rindeluirea lemnului 1621 1623 1624 Producia de furnir i paneluri din lemn Producia de alte piese de tmplrie i dulgherie Producia de ambalaje din lemn La nceput, principalele activiti ale firmei au constat n achiziia de buteni (n principal stejar, fag i cire) i prelucrarea acestora n cherestea i furnir. Ulterior a aprut departamentul de vnzri, iar activitatea s-a diversificat prin montarea unei linii moderne de sortare a furnirului. De asemenea, pentru a rspunde mai bine cerinelor clienilor, s-a trecut i la uscarea cherestelei. Datorit dezoltrii activitii, n anul 2005 au nceput lucrrile de amenajare a celei de a doua linii de sortare a furnirului i a unui depozit cu o gam variat de produse din lemn. Astfel, pe lang 19 obiecte de Adres A-200 Stokerau Gerbergasse 2 A-8055 Herrgott-wiesgasse 170 399.770,00 1.603.680,00 110.733,52 444.208,07 Capital vrsat integral (Lei) 1.203.910,00 Capital vrsat integral (Euro) 333.474,55

compania Holver, grupul austriac mai deine i firma JF Furnir, producatoare de furnir estetic i cherestea. Sc Holver Srl este specializat n producerea i comercializarea unei game diversificate de cherestea din specii lemnoase autohtone, sortimente netivite i tivite, producia proprie cu utilaje performante fiind axat pe specii nobile precum lemnul de stejar, fag, frasin, cire, salcm, molid, larice, etc. Societatea ofer de asemenea o gam larg de cherestea uscat, din numeroase specii exotice, provenite din import. Din America de nord se import specii precum cire american, ulm rou, stejar rou, tulipwood, pin carolina, brad douglas etc. Din America de sud se import mahon, teak, cumaru, garapa etc, iar din Africa specii precum wenghe, teak, iroko, aningre, abachi etc. Achiziia butenilor destinai produciei de furnir se face pe baza unor standarde clare de calitate. Clasificarea cuprinde dou clase de calitate pentru buteanul de furnir i trei clase de calitate pentru buteanul de cherestea. Dup achiziie, butenii sunt stocai n depozitul fabricii, prevenindu-se degradarea acestora cu ajutorul unei instalaii moderne de stropire pe timp de var. nainte de prelucrare, au loc cteva operaii pregtitoare: decojire, secionare, despicare i tratare termic. Dup nlturarea scoarei i tierea transversal, buteanul este introdus n bazine de fierbere pentru a se asigura elasticitatea necesar tierii optime n foi de furnir. Timpul de fierbere i temperatura de fierbere este diferit n funcie de specie, diametrul buteanului i culoarea dorit. Speciile de foioase pot sta pn la 8 zile la fierbere, iar rinoasele pn la 3 zile. Dup tratare, buteanul este curat i intr n procesul de tiere. n cadrul acestui proces exist dou moduri de obinere a furnirului: prin tierea plan-paralel a jumtilor de butean sau prin derularea excentric a sferturilor de butean. Utilajele fabricii sunt de ultim generaie, asigurnd o calitate superioar a furnirului. Dup tiere, furnirul rezultat intr la uscare, presare, mpachetare, i este apoi ndreptat pe cele patru laturi i presortat de ctre specialitii. Principalele specii lemnoase prelucrate pot fi livrate n urmtoarele grosimi: standard /0,9/1,4/2,5 mm precum i grosimi speciale pn la 4 mm. ntreaga producie ajunge apoi pe una din cele 3 linii de sortare unde este sortat n pn la 60 de clase de calitate. Sc Holver Srl pune la dispoziie furnir produs din 140 de specii lemnoase dintre care amintim: stejar, fag, nuc, cire, molid, frasin, brad, tei, paltin, mesteacn, dintre speciile

20

autohtone, zebrano, wenghe, mahon, teak, bambus, meranti, makassar, aningre, padouk, dintre speciile exotice i plop, magnolia, ulm, vavona, myrte, madrona, dafin, dintre specialiti. De asemenea, Sc Holver Srl livreaz toate sortimentele de placaj pentru orice domeniu de utilizare: placaj nelefuit pentru construcii, placaj furniruit pentru industria mobilei, placaj pentru cofraje de beton, placaj pentru industria constructoare de vehicule, paneluri pentru ui i amenajri interioare, etc. Aceast societate deine i o gam complet de materiale de contrucii precum: grinzi pentru cofraje, plci din lemn masiv unistratificate, plci triplu stratificate, OSB (plci din achii orientate), PAL (plci din achii lemnoase), blaturi de lucru, glafuri pentru ferestre, plci decorative i perforate, plci izolatoare din fibre de lemn, parchet furniruit, parchet laminat, podele din plut, etc. n ceea ce privete producia de ui, Holver, pune la dispoziie clienilor si mai multe tipuri clasificate astfel: din punct de vedere al finisajului ui furniruite, laminate, cu finisaj folie decor, lcuite, iar din punct de vedere al tipului ui pline, ui din sticl, ui design, ui albe clasice, ui masive, etc . Grupul Frischeis i-a poziionat mereu unitile de producie aproape de locaiile unde se regsesc cele mai abundente resurse forestiere scurtnd astfel distana de la punctele de exploatare a butenilor pn la locul de prelucrare a acestora. Acest lucru a dus la costuri avantajoase i preuri atractive de vnzare. Achiziia de buteni se face cu cea mai mare grij de ctre achiziioneri profesioniti, innd cont de calitatea i utilitatea final a produsului obinut din acetia. Grija pentru protecia mediului nconjurtor i a dependenei societii actuale de resurse naturale sunt reflectate n cadrul firmei Holver de politica de achiziie a butenilor axat pe selecia atent a furnizorilor. Holver promoveaz i susine ideea de achiziii de buteni din pduri gestionate conform legislaiei silvice. ncepnd din anul 2009 Holver pune la dispoziia clienilor interesai certificate FSC( Forest Stewardship Council) pentru produsele comercializate. 2.3 Structura organizatoric Fiind o societate comercial mare, SC Holver SRL prezint o structur organizatoric ampl.45 Societatea dispune n total de 220 de angajai, dintre care 35 cu funcii de conducere i 185 cu funcii de execuie.
45

Anexa nr. 2.1 Organigrama societii Sc Holver Srl

21

Directorul Economic este rspunztor pentru activitatea desfurat n cadrul biroului financiar-contabil, respectiv pentru inerea contabilitii analitice, pentru gestiuni de produse finite, materii prime, materiale consumabile, pentru meninerea legturii cu vama i cu banca. Alturi de Directorul General i Directorul Economic exist i un Director Tehnic, care are rolul de a ndeplini sarcinile cu privire la bunul mers al activitii de producie, de a conduce i supraveghea activitatea desfurat. Serviciul resurse umane formuleaz i implementeaz strategiile de resurse umane, care sunt integrate n strategia companiei i se ocup cu prevederea, planificarea i participarea la acoperirea necesarului de resurse umane al companiei. De asemenea, acest compartiment realizeaz i aplic strategia i politicile interne de salarizare, strategia privind pregtirea, instruirea i formarea resurselor umane ale companiei. Departamentul ImportExport are numeroase responsabiliti: ine legatura cu partenerii externi, particip la stabilirea strategiei preului de export pe fiecare produs n parte, asigur derularea contractelor i a comenzilor pentru activitatea de importexport, studiaz politica vamal, etc. 2.4 Parteneri comerciali Sc Holver Srl are numeroase contracte comerciale att cu furnziori interni, ct i cu furnizori externi. Aprovizionarea cu materii prime i materiale este asigurat din pdurile proprii, sau din import, n funcie de preurile practicate, calitate i nu n ultimul rnd de respectarea termenelor de livrare convenite. Principalii clieni externi sunt: Fornett-Italia, Valtek-Polonia, Si Floor-Frana, FiolVitansel-Frana, Euroforest-Italia, Valimpex-Spania, Dealwood-Letonia etc. Principalii furnizori externi sunt: Danzer-Austria, Duropal-Germania, MFanplit-Ucraina, Euroshipping-Slovenia, Zealtex Limited-Ucraina, Lap Internaional-Frana, Ferspeed-Slovenia, Haussermann-Germania, etc. Concurena este influenat n principal de numrul i mrimea firmelor care controleaz oferta unui anumit produs. Piaa romneasc de prelucrare a lemnului este caracterizat de o concuren puternic. Cei mai importani concureni ai societii sunt Holziundistrie, a treia mare companie productoare de cherestea din lume, Sc Laprom Trading Srl , Sc Vasco Forest Srl, etc. 2.5 Analiza principalilor indicatori economico-financiari 22

Importana calculrii indicatorilor economico-financiari const n cunoaterea evoluiei acestora i n compararea cu exerciiile financiare precedente, ceea ce ofer conducerii entitii, posibilitatea de a efectua analize economico-financiare cu impact n procesul decizional. De asemenea, cunoaterea nivelului indicatorilor economico-financiari permite efectuarea de comparaii cu alte entiti din sectoare de activitate similare, autohtone sau internaionale. n teoria economic, noiunea de echilibru are semnificaii multiple. ntr-o concepie general, echilibrul economico-financiar la nivelul ntreprinderii se realizeaz atunci cnd se recupereaz integral mijloacele consumate, respectiv cnd veniturile sunt egale cu costurile. O asemenea nelegere are un caracter reducionist, nu pune n eviden legtura ansamblului cu componentele echilibrului general, cu strile pariale ale lui, care se constituie ntr-un sistem de proporionalitate i relaii prin care se realizeaz i se menine starea general. Pentru aprecierea echilibrului financiar trebuie avute n vedere mai multe tipuri de egaliti i corelaii ntre necesitile i posibilitile ntreprinderii, respectiv ntre sursele financiare i mijloacele economice necesare desfurrii activitii de exploatare i comercializare pe termen lung i scurt. 46 Asigurarea echilibrului financiar al firmei reprezint o condiie de baz pentru desfurarea unei activiti profitabile, iar realizarea acestui echilibru financiar se poate obine prin reglarea dezechilibrelor care se manifest n activitatea curent a firmei. Bilanul este un instrument de reflectare a echilibrului financiar la ncheierea exerciiului financiar ca i de reflectare a modului de folosire a capitalurilor proprii i mprumutate. Analiza bilanului se poate realiza cu ajutorul mai multor indicatori (de structur i combinai) care au drept scop studiul utilizrilor efectiv realizate i al resurselor ce au finanat aceste utilizri. Informaiile necesare pentru efectuarea diagnosticului financiar sunt preluate din situaiile financiare simplificate, i anume bilanul i contul de profit i pierdere. Indicatorii de lichiditate i solvabilitate Lichiditatea reflect capacitatea ntreprinderii de a face fa obligaiilor pe termen scurt i implic aptitudinea de a transforma rapid activele circulante n disponibiliti. O ntreprindere este lichid cnd resursele degajate de operaiuni curente ale exerciiului i furnizeaz suficiente disponibiliti pentru a face fa scadenelor pe termen scurt. Dac lichiditatea vizeaz
46

Dinc Marius, Dinc Gheorghia, Boti Sorina, Finane, moned i credit, Ed. Universitii Transilvania, Braov, 2006, pag. 323.

23

obligaiile pe termen scurt, solvabilitatea se refer la toate obligaiile pe care firma le are fa de creditori, indiferent de perioada de angajare a acestor obligaii: pe termen scurt, mediu sau lung. Tabel 2.2 - Situaia indicatorilor de lichiditate i solvabilitate Denumirea indicatorului Active circulante Datorii curente Stocuri Active totale Datorii totale 2008 (lei) 98.013.856 42.374.195 56.792.893 122.872.171 96.773.504 2009 (lei) 37.276.952 12.031.554 20.624.234 61.778.785 47.084.057 2010 (lei) 35.010.420 9.772.591 18.160.152 59.390.678 50.530.488

Rata lichiditii generale exprim capacitatea de acoperire a datoriilor totale prin lichidarea activelor circulante, iar rata curent indic msura n care drepturile creditorilor pe termen scurt sunt acoperite de valoarea activelor care pot fi transformate la nevoie n bani lichizi. Se aprecieaz c situaia lichiditaii generale este satisfctoare, n condiiile ncadrrii acesteia n jurul cifrei de referin 2. Rata solvabilitii generale exprim capacitatea agentului economic de a-i achita datoriile la scaden, prin valorificarea tuturor activelor, precum i gradul n care capitalul social este utilizat n scopul obinerii unui profit corespunztor. O ntreprindere este solvabil atunci cnd suma activelor fixe, financiare i circulante este cel puin egal cu totalul datoriilor sau obligaiilor. Valoarea minim se apreciaz c trebuie s se ncadreze n limitele 0,3 0,5 , iar peste 0,5 situaia poate fi considerat normal. Tabel 2.3 - Calculul indicatorilor de lichiditate i solvabilitate 2008 2009 2010 Mod de calcul (%) (%) (%) Lg =
Li =

Rata Rata lichiditii generale Rata lichiditii curente Rata solvabilitii generale

Active circulante Datorii curente

2,31 0,97 1,26

3,09 1,38 1,31

3,58 1,72 1,17

Active curente stocuri Datorii curente


Lsg = Active totale Datorii totale

24

Aa cum se observ n Tabelul 2.3, indicatorul are un trend ascendent, ceea ce indic o lichiditate n cretere. Valorile obinute n anii 2008, 2009 i 2010 sunt peste cele recomandate, deci nu exist nici un pericol ca ntreprinderea s nu poat acoperi drepturile creditorilor pe termen scurt din valoarea activelor. Rata solvabilitii generale este considerat normal, depind limitele de referin att n anul 2008, ct i n anii 2009 i 2010, ceea ce rezult c situaia financiar de ansamblu este foarte bun, iar entitatea este independent fa de creditori. Indicatorii de gestiune furnizeaz informaii privind viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar ale ntreprinderii, precum i capacitatea ntreprinderii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz ale ntreprinderii. Tabel 2.4 - Situaia indicatorilor de gestiune 2008 2009 2010 (lei) 224.373.814 56.792.893 26.319.533 42.374.195 122.872.171 23.499.531 (lei) 217.303.495 20.624.234 16.430.697 12.031.554 61.778.785 24.143.732 (lei) 119.698.581 18.160.152 17.606.916 9.772.591 59.390.678 24.032.279

Denumirea indicatorului Cifra de afaceri Stocuri Creane Datorii curente Active totale Active imobilizate

Viteza de rotaie a stocurilor ( Vrs ) aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciiului financiar i arat influena stocurilor existente asupra micrii bilaniere. O vitez mare de rotaie a stocurilor indic utilizarea eficient a capitalului cu un risc asociat minim de valorificare a produselor. Viteza de rotaie a activelor totale ( Vrat ) evalueaz eficiena activelor totale prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de activele societii. Viteza de rotaie a activelor imobilizate ( Vrai ) evideniaz aportul adus de activele imobilizate la realizarea cifrei de afaceri. Necesarul de fond de rulment este indicatorul cel mai relevant al echilibrului funcional, ntruct evideniaz acele nevoi ciclice neacoperite financiar din resursele temporare rennoibile permanent n cadrul acelorai cicluri de exploatare. Datorit decalajului dintre pli i ncasri apare necesitatea identificrii unor surse de finanare pentru NFR. Evoluia NFR este influenat de mai muli factori, cum ar fi: cifra de afaceri, durata ciclului de exploatare, costurile de

25

producie, gestiunea stocurilor, modificarea preurilor la materii prime, materiale, comustibil i a tarifelor pentru energie i transport, precum i de nivelul datoriilor ciclice sau de exploatare. Tabel 2.5 - Calculul indicatorilor de gestiune Indicatori Viteza de rotaie a stocului (%) Numr de zile de stocare (zile) Necesar de fond de rulment (lei) Viteza de rotaie a activelor totale (%) Viteza de rotaie a activelor imobilizate n urma calculelor efectuate, observm o cretere a vitezei de rotaie a stocurilor n anul 2009 fa de anul 2008, cu 7,34% ceea ce a determinat o cretere a vnzrilor i implicit a profitului brut din vnzri. n anul 2010 ns, se constat o descretere a vitezei de rotaie cu 2,91%, care determin scderea profitului din vnzri. Numrul de zile de stocare arat de cte zile este necesar pentru asigurarea unei rotaii complete a activelor circulante. n anul 2009 numrul de zile de stocare s-a redus, de la 92 de zile la 34 de zile, ceea ce asigur o cretere a eficienei, iar n 2010 crete la 55 de zile. Att viteza de rotaie a stocului, ct si numrul de zile de stocare sunt direct influenai de evoluia cifrei de afacere i a nivelui mediu al stocurilor. Viteza de rotaie a activelor totale crete n anul 2009 fa de anul 2008 cu 1,69%, ceea ce semnific creterea eficienei utilizrii activelor, creterea gradului de lichiditate a acestora i mbuntirea structurii activelor n corelaie cu specificul activitii societii. Valoarea pozitiv a NFR reprezint o situaie normal n activitatea unei ntreprinderi Situaia nefavorabil o reprezint rotaia lent a stocurilor, deoarece ncetinesc ncasrile i se urgenteaz plile. Mod de calcul
Vrs =
Nzs =

2008 3,19 92 40.738.231 1,82

2009 10,53 35 25.023.377 3,51

2010 7,62 55 25.994.477 2,01

Cifra de afaceri Active circulante

Sold mediu stocuri Rulaj creditor stocuri

NFR = Stocuri + Creane Datorii curente


Vrat = Cifra de afaceri A ctive totale

Vrai =

Cifra de afaceri Active imobilizat e

9,54

9,00

4,98

26

2.6 Evoluia comerului exterior al Romniei n perioada 2008-2010 Comerul exterior are o influen semnificativ asupra creterii economice a unei ri. Balana de pli externe este un instrument economico-statistic n care se includ i se compar ncasrile i plile realizate de o ar, din relaiile sale economice, financiare i monetare cu alte ri, pe o anumit perioad, de obicei un an. Balana comercial poate fi excedentar, cnd exporturile depesc valoarea importurilor, sau deficitar, cnd importurile depesc valoarea exporturilor. n cadrul balanei comerciale, valorile exporturilor sunt exprimate FOB, iar valoarea importurilor sunt exprimate CIF. n momentul n care o economie consum mai mult dect obine ca venituri, economisete mai puin dect investete, sau statul cheltuiete mai mult dect ncaseaz ca impozit se confrunt cu un deficit. n anul 2009, deficitul de cont curent al Romniei a nregistrat o scdere semnificativ, ca urmare a deteriorrii mediului extern, ceea ce a condus la restrngerea puternic a exporturilor. n acelai timp, importurile s-au comprimat ntr-un ritm mult mai alert dect exporturile, reflectnd diminuarea cererii interne.47 Dac n statisticile vamale, nregistrarea exporturilor se face la valoarea FOB i a importurilor la valoarea CIF, pentru a fi aduse la aceeai paritate i pentru a putea fi comparate, n balana de pli externe nregistrarea importurilor i exporturilor se face la valoarea FOB, valoarea CIF a importurilor fiind corectat cu o marja de 5% (practic din valoarea CIF a importurilor se scade aceast marj), urmnd ca serviciile de transport/asigurare pe parcurs extern s fie nregistrate la alte poziii n balan. Aa cum se observ n Graficul 2.1, volumul total al comerului internaional al Romniei a sczut n anul 2009 cu 25,2% fa de anul 2008, exportul nregistrnd o scdere de 13,7%, iar importul o scdere de 32,1%. n anul 2009, exportul FOB al Romniei a fost de 29.116.3 milioane euro, cu 4.608.3 milioane euro mai mic dect n anul precedent, cnd s-a cifrat la 33.724.6 milioane euro. Importul CIF realizat n anul 2009, a fost de 38.896,9 milioane euro, cu 18.343.4 milioane euro mai mic dect n anul 2008, cnd s-a cifrat la 57.240.3 milioane euro. Aceast scdere a determinat un deficit comercial de 9.780.6 milioane de euro, cu 13.735.11 milioane euro mai mic dect n anul 2008, cnd s-a cifrat la -23.517.5 milioane euro.

47

www.bnr.ro

27

Grafic 2.1-Evoluia comerului exterior al Romniei n perioada 2008-2010 (milioane euro) 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 -10000 -20000 -30000

2008

2009 Export Import

2010 Sold

Sursa: Institutul Naional de Statistic Raportul de schimb, sau terms of trade reprezint indicatorul principal al preurilor n comerul exterior. Acesta are rolul de a evidenia msura n care bunurile sau serviciile se valorific sau nu pe piaa extern, la preuri mai mari dect cele atribuite importurilor. Dac acest raport este supraunitar, arat creterea preurilor la export superioare celor de la import, iar dac raportul este subunitar, arat scderea preurilor la export, fa de cele de la import.

Tabel 2.6 Evoluia raportului de schimb n comerul exterior de bunuri 2008 (%) Indicele valorii unitare la export Indicele valorii unitare la import Raport de schimb 109,5 105,3 2009 (%) 108,2 103,6 2010 (%) 106,0 98,2 108,0

104,0 104,0 Sursa: Institutul Naional de Statistic

Astfel, am obinut un indice al valorii unitare (IVU) de 106% la exporturile de bunuri i un indice al valorii unitare de 98,2% la importurile de bunuri, ceea ce determin un raport de schimb de 108%. Evoluia raportului de schimb n comerul exterior de bunuri, este prezentat n graficul urmtor: Grafic 2.2 - Evoluia raportului de schimb

28

110 105 100 95 90 2008 IVU export 2009 IVU import 2010 Raport de schimb

Sursa: Institutul Naional de Statistic Lemnul reprezint una dintre cele mai importante resurse regenerabile cu ciclu lung, pe baza cruia s-au dezvoltat numeroase activiti de prelucrare. Romnia are un fond forestier apreciabil, respectiv 6,4 milioane hectare de pdure, n care exist 1,35 miliarde mc de mas lemnoas, ntr-o structur armonioas: 32% fag, 30% rinoase, i 38% stejar i alte specii. Activitile de exploatare forestier i de prelucrare a lemnului asigur 3,0% din produsul intern brut. De remarcat, este faptul c 70% din producia industriei de prelucrare a lemnului are orientare ctre export. Din acest motiv, aceast ramur contribuie pozitiv la soldul balanei comerciale. Excedentul comercial aferent comerului exterior cu produse din lemn a fost de 1,1 miliarde euro n anul 2008 i aproape 1 miliard de euro n anul 2009. La nivelul Uniunii Europene, n perioada 2008-2010, importurile de lemn i produse din lemn au crescut cu o rat medie anual de 6%, atingnd, n ultimul an, valoarea de 31,1 miliarde euro i provenind dintr-un numr foarte mare de ri. Cele mai importante ri de provenien au fost Germania (14% din total importuri), Austria (7%), Suedia (7%) i Rusia (7%). Cei mai importani furnizori n curs de dezvoltare au fost China (3,2%), Brazilia (2,6%) i Indonezia (2,0%). Importurile provenind din China au crescut considerabil, cu o rat medie anual de 44% n perioada 2002-2006, n timp ce importurile din Brazilia au avut o rat de cretere medie anual de 6%. Exporturile de lemn i produse din lemn au crescut cu o rat medie anual de 6% , atingnd, n ultimul an, valoarea de 31,3 miliarde euro i avnd un volum de 76 milioane tone. Aproape 74% din totalul exporturilor a fost orientat tot ctre state membre, principalele ri de destinaie fiind Germania (3,6 miliarde euro), Italia (2,9 miliarde euro) i Marea Britanie (2,9 miliarde euro). Exporturile direcionate ctre rile Europei de Est i spre rile baltice au 29

nregistrat cele mai substaniale creteri. Exporturile ctre Polonia au crescut cu o rat medie anual de 18%, ajungnd la o valoare de 644 milioane euro n anul 2006. Mai mult de jumtate din exporturile de lemn i produse din lemn, la nivelul UE, au fost efectuate timp ndelungat de Germania, Austria, Suedia i Finlanda. n perioada analizat, exporturile efectuate de Germania i Austria au depit, ca valoare, media anual de cretere la nivel UE cu 7%, respectiv 8%. n anul 2010, volumul total al comerului internaional a fost de 76.642.8 milioane euro, n cretere cu 22,8% fa de aceeai perioad a anului trecut, exportul nregistrnd o cretere de 27,1%, iar importul o cretere de 19,5%. Astfel, exportul nregistreaz o valoare de 33.980.1 milioane euro, iar importul 42.662.7 milioane euro. n aceste condiii, deficitul balanei comerciale scade cu 3,1%, de la 9.780.6 milioane euro, la -8.686.6 milioane euro. n anul 2009, volumul total al comerului intracomunitar a sczut cu 21,1% fa de anul 2008. Valoarea exportului intracomunitar a fost de 21.642,0 milioane euro, n scdere cu 8,9% fa de anul 2008, iar valoarea importului intracomunitar a fost de 28.526,4 milioane euro, n scdere cu 28,4% fa de anul trecut. n anul 2010, comerul total intracomunitar s-a majorat cu 20,9%, ajungnd la 55.793.9 milioane euro. Evoluia comerului intracomunitar este evideniat n urmtorul grafic: Grafic 2.3 Evoluia comerului intracomunitar al Romniei n perioada 2008-2010
40000 30000 20000 10000 0 -10000 -20000 2008 2009 Export Import 2010 Sold

Sursa: Naional de

Institutul Statistic

CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA I ANALIZA OPERAIUNILOR DE COMER EXTERIOR LA SC HOLVER SRL

30

3.1 Organizarea contabilitii privind activitatea de comer exterior la Sc Holver Srl n acest capitol vom studia principalele operaiuni contabile ce se nregistreaz n contabilitatea societii Sc Holver Srl n luna ianuarie 2011. n exportul de mrfuri pe cont propriu, societile de comer exterior au calitatea de cumprtor - vnztor. Ele cumpr mrfuri de la unitile productoare i le vnd clienilor externi pe contul i pe riscul lor, reflectnd rezultate n propria lor gestiune. n importul de mrfuri pe cont propriu, societile de comer exterior acioneaz pe pieele externe i n continuare pe piaa intern n numele, pe contul i pe riscul lor, rezultatele financiare reflectndu-se n gestiunea societtii importatoare. Relaiile economice ale societilor de comer exterior cu unitile productoare sunt reglementate prin contracte interne, iar cele cu beneficiarii externi prin contracte externe. Contractele economice ncheiate cu unitile prestatoare de servicii, se refer la serviciile externe, precum asigurarea i transportul extern, ce urmeaz s fie prestate pentru toate tipurile de operaii de import sau de export i modul de decontare a serviciilor prestate. Elementul esenial al contractului este preul de vnzare al mrfurilor, negociat n diferite condiii de livrare. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a stocurilor i a decontrii mrfurilor vndute sunt: factura extern, declaraia vamal de import, factura unitii prestatoare de servicii, fia de calcul a importului, ordinul de plat, cererea de deschidere a acreditivului, extrasul de cont, etc. Relaiile financiare ale societilor de comer exterior, au ca obiect decontarea cu partenerii si, care se efectueaz n ordinea fluxului circulaiei mrfii astfel: societatea importatoare achit furnizorul extern i furnizorul prestator de servicii pe parcurs extern, cum ar fi asigurarea i transportul extern, i taxele datorate n vam. Evidena stocurilor i a micrii mrfurilor se realizeaz dup metoda inventarului permanent. Sc Holver Srl a implementat un program de gestiune a stocurilor foarte bine pus la punct, cu ajutorul cruia se ine evidena intrrilor i ieirilor de mrfuri aflate n gestiune. Evidena mrfurilor se ine pe fiecare stoc n parte, acestea fiind nregistrate printr-un cod pentru a fi identificate mai uor. 3.2 Monografie contabil privind principalele operaiuni economico-financiare Sc Holver Srl efectueaz vnzri de cherestea de fag ctre o societate din China n condiia de livrare CIF pentru suma de 10.000 , conform facturii numrul 123 din data de 3.01.2011. Asigurarea mrfurilor pe parcurs extern este de 1.000 , transportul extern, calculat la 31

facturare pe baz de date efective este n valoare de 1.300 , iar costul produselelor finite calculat dup metoda FIFO este de 26.500 lei. Tabel 3.1 - Fia de calcul a exportului n condiia de livrare CIF Nr. crt. 1 2 3 4 Elemente de calcul Valoarea extern CIF Asigurare pe parcurs extern Transport extern Valoarea extern FOB net rd[1-(2+3)] Valoarea n valut () 10.000 1.000 1.300 7.700 Valoarea n lei (1 = 4,00 lei) 40.000 4.000 5.200 30.800

1) n data de 3.01.2011 se livreaz produsele finite pe baza Facturii externe, a Facturii externe de uz intern i a Declaraiei vamale de export. 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 708 Venituri din activiti diverse 2) Concomitent, se evidenieaz ieirea din gestiune a mrfurilor vndute 711 Venituri aferente = costurilor stocurilor de produse 345 Produse finite 26.500 lei 9.200 lei 40.000 lei 30.800 lei

3) Se nregistreaz factura de asigurare a mrfurilor pe parcus extern


613 Cheltuieli cu asigurarea = 401 Furnizori 4.000 lei

4) n data de 5.01.2011 se pltete factura de asigurare pe parcurs extern. Cursul valutar la


aceast dat este 1 = 4,10 lei. Deoarece valoarea la facturare este de 4.000 lei, iar la plat valoarea este de 4.100 lei, rezult o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 100 lei. % 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 32 = 5124 Conturi la bnci n valut 4.100 lei 4.000 lei 100 lei

5) Se nregistreaz factura de transport extern 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal = 401 Furnizori 5.200 lei

6) n data de 6.01.2011 se pltete factura de transport extern. Cursul valutar la aceast dat
este 1 = 4,08 lei. Deoarece cursul valutar la facturare este de 1 = 4,00 lei, iar la data plii este de 1 = 4,08 lei, rezult o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 80 lei. % 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 7) n data de 7.01.2011 se ncaseaz contravaloarea produselor finite vndute clientului extern, pe baza Declaraiei de ncasare extern. Cursul valutar la data facturrii este de 1 = 4,00 lei, iar la ncasarea facturii este de 1 = 4,05 lei. Rezult o diferen favorabil de curs valutar n valoare de 500 lei. 5124 Conturi la bnci n valut = % 411 Clieni 765 Venituri din diferene de curs valutar 40.500 lei 40.000 lei 500 lei = 5124 Conturi la bnci n valut 5.304 lei 5.200 lei 104 lei

8) n data de 8.01.2011 Sc Holver Srl vinde buteni de stejar societii Lesna Tip din Serbia
n condiia de livrare CFR(CAF) pentru suma de 20.000 , conform facturii numrul 185. Transportul extern, este calculat la facturare, pe baz de date previzibile pentru suma de 2.000 i costul mrfurilor vndute, calculat dup metoda FIFO de 70.000 lei. Ulterior se primete factura unitii prestatoare de servicii pentru suma de 1.800 . Tabel 3.2 - Fia de calcul a exportului n condiia de livrare CFR (CAF) Nr. crt. 1 2 3 Elemente de calcul Valoarea extern CFR (CAF) Transport extern Valoarea extern FOB net (1-2) Valoarea n valut () 20.000 2.000 18.000 Valoarea n lei (1 = 4,05 lei) 81.000 8.100 72.900 33

9) Se nregistreaz livrarea mrfurilor pe baza Facturii externe, a Facturii externe de uz intern i a Declaraiei vamale de export. 411 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse 10) Concomitent, se evidenieaz ieirea din gestiune a mrfurilor 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 70.000 lei 8.100 lei 81.000 lei 72.900 lei

11)

Ulterior se primete factura unitii prestatoare de servicii pentru suma de 1.800 .

Cursul valutar la data livrrii la extern este de 1 = 4,05lei, iar la data primirii facturii este de 1 = 4,15 lei. Rezult o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 180 lei. % de bunuri i personal 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 12) Se regularizeaz veniturile cu diferena dintre cheltuielile de transport extern antecalculate de 2.000 i cele efective de 1.800 . Cursul valutar la aceast dat este 1 = 4,05 lei. 708 Venituri din activiti diverse = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 810 lei 180 lei = 401 Furnizori 7.470 lei 7.290 lei 624 Cheltuieli cu transportul

13)

n data de 9.01.2011 se pltete factura de transport extern unitii prestatoare de

servicii. Cursul valutar la data facturrii transportului este de 1 = 4,15 lei, iar valoarea la plat a acestuia este de 1 = 4,22 lei. Rezult o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 18 lei. % 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5124 Conturi la bnci n valut n valut 7.596 lei 7.470 lei 126 lei

34

14) n data de 9.01.2011 are loc ncasarea clientului extern. Cursul valutar la data facturrii este de 1 = 4,05 lei, iar la ncasarea facturii este de 1 = 4,23 lei. Rezult o diferen favorabil de curs valutar n valoare de 3.600 lei. 5124 Conturi la bnci n valut = % 411 Clieni 765 Venituri din diferene de curs valutar 15) n data de 10.01.2011 Sc Holver Srl vinde buteni de fag unei societi din Japonia n condiia de livrare FOB pentru suma de 15.000 , n baza facturii cu numrul 589156. Costul mrfurilor vndute, calculate dup metoda FIFO este de 50.000 lei. 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 63.000 lei 84.600 lei 81.000 lei 3.600 lei

16)

n ziua urmtoare are loc ncasarea mrfurilor livrate, n condiia de livrare FOB.

La data ncasrii este de 1 = 3,85 lei. Rezult o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 750 lei. % = 411 Clieni 58.500 lei 57.750 lei 750 lei 5124 Conturi la bnci n valut 665 Cheltuieli din diferene

17)

Concomitent, se evidenieaz ieirea din gestiune a mrfurilor vndute. 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 50.000 lei

18)

Se nregistreaz diferenele de curs valutar aferente creanelor nencasate. Situaia Creane n sold la cursul de facturare : Creane n sold la cursul zilei Diferen de curs valutar de curs valutar Tabel 3.3 - Calculul diferenelor de curs valutar Cursul Valoarea n lei 35 : : 15.000 x 4,20 lei = 15.000 x 3,90 lei = 63.000 lei 58.500 lei 4.500 lei 4.500 lei

se prezint astfel:

665 Cheltuieli din diferene = 411 Clieni

a) scriptic Sold b) la cursul zilei 28.695

3,90 lei

112.996 111.910 1.086

Diferen de curs valutar nefavorabil (a-b )

19)

Se calculeaz i se nregistreaz diferenele de curs valutar aferente 665 Cheltuieli din diferene = 5124 Conturi la bnci de curs valutar 5124 Sid = 3.000 op.7 10.000 1.000 1.300 1.800 205 Rd Tsd 33.000 33.000 4.305 4.305 op.4 op.6 op. 13 op.20 Rc Tsc Sid = 12.500 op.7 40.500 4.100 5.200 7.834 Rd Tsd 137.600 24.604 137.600 24.604 op.4 op.6 op.16 Rc Tsc op.14 84.600 op.14 20.000 n valut 5124 lei 1.086 lei

disponibilitilor n valut.

Sfd = 28.695

7.470 op. 13

Sfd = 112.996

20)

n data de 11.01.2011 se nregistreaz cheltuieli cu servicii bancare n valoare de 627 Cheltuieli cu serviciile = 5124 Conturi la bnci bancare i asimilate n valut 36 205 lei

50 . Cursul valutar la aceast dat este de 4,10 lei.

21)

Sc Holver Srl are n stoc mrfuri din import evaluate la costul de achiziie de a 220 lei/buc. n data de

120.000 lei, din care 75 buci placaj de cire american

12.01.2011 cumpr din America de Nord, de la societatea Haussermann nc 100 de buci de placaj, n condiia de livrare FOB portul strin de ncrcare, cu plata prin acreditiv documentar. Preul unitar FOB este de 50 /buc. La data sosirii mrfurilor n vam, asigurarea pe parcurs extern a fost de 400 , iar transportul extern de 600 . 22) Calculul valorii externe FOB a) Cantitate achiziionat b) Pre unitar Valoarea extern FOB ( a x b ) 23) Calculul costului unitar de achiziie a) Cost de achiziie n vam b) Cantitate achiziionat Costul unitar de achiziie n vam ( a / b ) 24) Calculul costului de achiziie n valut a) Cost de achiziie n vam b) Curs valutar c) Costul de achiziie n valut ( a / b ) d) Cantitatea achiziionat Costul unitar de achiziie n valut ( c / d ) 26.520 lei 1 = 4,00 lei 6.630 100 buc 66,30 /buc 26.520 lei 100 buc 265,20 lei/buc 100 buc 50 5.000

Tabel 3.4 - Fia de calcul a importului n condiia de livrare FOB Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Elemente de calcul Valoarea extern FOB Asigurare pe parcurs extern Transport extern Valoarea extren CIF(rd.1+2+3) Taxa vamal ( rd.4 x 10%) Comisionul vamal (rd.4 x 0,5%) Cost achiziie n vam ( rd.4+5+6) TVA deductibil ( rd. 7 x 24% ) Cost unitar de achiziie n vam Costul de achiziie n valut Valoarea n valut () 5000 400 600 6000 600 30 6.630 1.259,70 Valoarea n lei

(1 = 4,00 lei) 20.000 1.600 2.400 24.000 2.400 120 26.520 5.038,80 = 265,20 lei/buc = 6.630 37

25) Se nregistreaz mrfurile importate conform Facturii externe, Declaraiei vamale de import i a Fiei de calcul al importului. 371 Mrfuri = % 401 Furnizori (externi) 401 Furnizori(servicii) 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale- taxe i vrsminte asimilate 120 lei 26.520 lei 20.000 lei 4.000 lei 2.400 lei

26)
DVI.

n data de 13.01.2011 se efectueaz plile n vam cu ordine de plat potrivit % 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale- taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil 5.038,80 lei 120 lei = 5121 Conturi la bnci n lei 7.558,80 lei 2.400 lei

27) Se nregistreaz deschiderea acreditivului documentar pentru suma de 5.000 , la cursul valutar de 1 = 4,02 lei. 581 Viramente interne 5412Acreditive la bnci n valut 28) Se nregistreaz plata furnizorului extern, utiliznd acreditivul documentar. Valoarea n lei la facturare este de 5.000 x 4,00 lei, respectiv 20.000 lei, iar valoarea n lei la cursul zilei este de 5.000 x 4,02 lei, respectiv 20.100 lei. Rezult o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 100 lei. % 401 Furnizori (externi) 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 38 = 5412Acreditive la bnci n valut 20.100 lei 20.000 lei 100 lei = = 5124 Conturi la bnci n valut 581 Viramente interne 20.100 lei 20.100 lei

29) n data de 14.01.2011 se achit valoarea angajamentelor fa de furnizorii de servicii externe n valoare de 1.000 ( 600 pentru asigurare i 400 pentru transport). Valoarea n lei la cursul din DVI este de 1.000 x 4,00 lei, respectiv 4.000 lei, iar valoarea n lei la plat este de 1.000 x 4,01 lei, respectiv 4.010 lei, de unde rezult o diferen de curs valutar n valoare de 10 lei. % 401 Furnizori (servicii) 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5124 Conturi la bnci n valut 4.010 lei 4.000 lei 10 lei

30)

n data de 15.01.2011, societatea cumpr cherestea de teak din import, din

America de Sud, n condiia de livrare CIF portul romnesc de descrcare n sum de 4.000 . Plata furnizorului extern se face la sfritul lunii, la cursul valutar de 1 = 4,11 lei. Tabel 3.5 - Fia de calcul a importului n condiia de livrare CIF Nr. crt. 1 2 3 4 5 Elemente de calcul Valoarea extern CIF Taxa vamal ( rd.1 x 10%) Comisionul vamal (rd.2 x 0,5%) Cost de achiziie n vam (1+2+3) TVA deductibil (rd.4 x 24%) Valoarea n valut () 4.000 400 20 4.420 839,90 Valoarea n lei (1 = 4,05 lei) 16.200 1.620 81 17.901 3.401,19

31) Se nregistreaz mrfurile importate n condiia de livrare CIF 371 Mrfuri = % 401 Furnizori (externi) 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale- taxe i vrsminte asimilate 32) n data de 16.01.2011 se efectueaz plile n vam cu ordine de plat % = 5121 Conturi la bnci n lei 5.102.19 lei 39 81 lei 17.901 lei 16.200 lei 1.620 lei

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale- taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil

1.620 lei 81 lei 3.401,19 lei

33)

n aceeai zi se nregistreaz factura aferent transportului pe parcurs intern, n

valoare de 2.000 lei, TVA 24%. Societatea a adoptat soluia nregistrrii cheltuielilor interne de transport-manipulare n contul 378 Diferene de pre la mrfuri. % 378 Diferene de pre la mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 380 lei 2.380 lei 34) n data de 17.01.2011 se nregistreaz plata facturii privind transportul pe parcurs extern. 35) n data de 17.01.2011 se efectueaz plata ctre furnizorul extern. Rezult o diferen de curs valutar de 40 de lei, cursul euro crescnd de la 4,10 lei la data angajamentului, la 4,11 lei la data plii. % 401 Furnizori (externi) 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5124 Conturi la bnci n valut 16.440 lei 16.400 lei 40 lei = 401 Furnizori 2.380 lei 2.000 lei

36)

n data de 18.01.2011, societatea vinde la intern 120 buci cherestea de teak cu 411 Clieni = % mrfurilor 4427 TVA colectat 6.840 lei 26.520 lei 4.400 lei 42.840 lei 36.000 lei

300 lei/buc, TVA 24%. Evaluarea la ieire se face dup metoda LIFO. 707 Venituri din vnzarea

37) Concomitent, are loc scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute 100 buci la un pre de 265,20 lei = 20 buci la un pre de 220,00 lei =

40

Total 120 buci lei 607 Cheltuieli privind mrfurile 38) n data de 18.01.2011 se ncaseaz contravaloarea mrfurilor de la clienii interni 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni = 371 Mrfuri

30.920 30.920 lei

42.840 lei

39) Se repartizeaz cheltuielile reprezentnd diferenele de pre aferente mrfurilor vndute


.1 371

( Si + Rd )371 .1 ( Si + Rd )371

0 + 2.000 120 .000 + 44 .421

= 0,012

Suma diferenelor aferente mrfurile vndute este: Rc 371 x


.1 371

=30.920 x 0.012 =

= 371,04 378 Diferene de pre la mrfuri 371,04 lei

40) Se nregistreaz suma diferenelor aferente mrfurilor vndute 607 Cheltuieli privind mrfurile

41)
valut

Se nregistreaz diferena favorabil de curs valutar aferente disponibilitilor n 5124 Conturi la bnci n valut = 765 Venituri din diferene de curs valutar Tabel 3.6 Calculul diferenelor de curs valutar Cursul a) scriptic 4.000 4,10 lei Valoarea n lei 14.940 16.400 1.460 1.460 lei

Sold

b) la cursul zilei

Diferen de curs valutar favorabil (a-b )

42)

Se nregistreaz diferena nefavorabil de curs valutar aferente angajamentelor Angajamente n sold la cursul din DVI : Angajamente n sold la cursul zilei : 665 Cheltuieli din diferene = 4.000 x 4,05 lei = 4.000 x 4,10 lei = 401 Furnizori (externi) 16.200 lei 16.400 lei 200 lei 41

comerciale neachitate n valut, n valoare de 200 lei.

de curs valutar

43)

Pot aprea situaii n care, la sosirea mrfurilor n vam, s nu se primeasc

factura unitii prestatoare de servicii privind transportul pe parcurs extern. Aceste cheltuieli sunt luate n calculul valorii n vam la nivelul antecalculat ( operaiunea 26) i acceptat de autoritatea vamal de 600 . n termen de 30 de zile, Sc Holver Srl prezint documentele privind determinarea valorii n vam. 44) nregistrarea mrfurilor la primirea n vam 371 Mrfuri = % 401Furnizori (externi) 401Furnizori(servicii) 408Furnizori facturi nesosite 446Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447Fonduri speciale- taxe i vrsminte asimilate 120 lei 26.520 lei 20.000 lei 1.600 lei 2.400 lei 2.400 lei

45)

Concomitent se nregistreaz garantarea drepturilor de import prin prezentarea Debit 8011 Giruri i garanii acordate 7.558,80 lei

unei scrisori de garanie n sum de 7.558,80 lei 46) n data de 25.01.2011 se primete factura unitii prestatoare de servicii i se constat ca valoarea efectiv a transportului pe parcurs extern este de 500 , mai mic dect valoarea antecalculat, acceptat de autoritatea vamal. Cursul valutar la aceast dat este de 1 = 4,20 lei. 47) Se nregistreaz factura de transport pe parcurs extern Valoarea n lei a facturii privind transportul pe parcurs extern este de : 500 x 4,20 lei = 2.100 lei Valoarea antecalculat este de : 600 x 4,00 lei = 2.400 lei Diferen de valoare n minus: 100 x 4,00 lei = 400 lei Diferen nefavorabil de curs valutar: 500 x ( 4,20lei 4,00lei ) = 100 lei 42

% 378Diferene de pre la mrfuri 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 48)

401 Furnizori(servicii)

2.100 lei 2.400 lei 400 lei 100 lei

408 Furnizori facturi nesosite

nregistrarea diminurii de taxe datorate n vam 378Diferene de pre la mrfuri = % 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale- taxe vrsminte asimilate 2 lei 42 lei 40 lei

49) Se nregistreaz plat taxei vamale, a comisionului vamal i a TVA % 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale- taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil 4.954,82 lei Tabel 3.7 - Calculul diminurii de taxe datorate n vam Nr.crt 1 2 3 4 Elemente de calcul Diferena de valoare n minus dintre valoarea efectiv i cea antecalculat a transportului extern Taxa vamal ( 1 x 10%) Comisionul vamal (1 x 0,5% ) TOTAL ( 2 + 3 ) Valoarea n lei 400 40 2 42 118 lei = 5121 Conturi la bnci n lei 7.432,82 lei 2.360 lei

Tabel 3.8 - Calculul taxei vamale Nr.crt 1 Elemente de calcul Taxa vamal aferent mrfurilor sosite n vam ( taxa vamal antecalculat) Valoarea n lei 2.400

43

2 3

Taxa vamal aferent diferenei n minus dintre valoarea efectiv i cea antecalculat a transportului extern TOTAL ( 1-2 )

40 2.360

Tabel 3.9 - Calculul comisionului vamal Nr.crt 1 Elemente de calcul Comisionul vamal aferent mrfurilor sosite n vam ( comisionul vamal antecalculat) 2 3 Comisionul vamal aferent diferenei n minus dintre valoarea efectiv i cea antecalculat a transportului TOTAL ( 1-2 ) Valoarea n lei 120 2 118

Tabel 3.10 - Calculul taxei pe valoarea adugat Nr.crt. 1 2 3 4 5 Elemente de calcul Valoarea extern CIF (op. 26) Diferena n minus dintre valoarea efectiv i cea antecalculat a transportului extern Taxa vamal (taxa vamal antecalculat diferene ) Comisionul vamal (Comisionul vamal antecalculat diferene) Taxa pe valoarea adugat 24% x (1-2+3+4) Valoarea n lei 24.000 400 2.360 118 4.954,82

50) Se nregistreaz eliberarea scrisorii de garanie bancar de ctre autoritatea vamal Credit 8011 Giruri i garanii acordate 7.558,80 lei 51) n cazul n care Sc Holver Srl nu prezenta documentele privind determinarea valorii n vam, n termen de 30 de zile, autoritatea vamal proceda la executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat: % = 5121 Conturi la bnci n lei 7.558,80 lei 2.400 lei 120 lei 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale- taxe i vrsminte asimilate 44

4426 TVA deductibil Credit 8011 Giruri i garanii acordate

5.038,80 lei 7.558,80 lei

52) Se nregistreaz eliberarea scrisorii de garanie bancar de ctre autoritatea vamal

53)

n data de 5.01.2011, Sc Holver Srl efectueaz o livrare intracomunitar de

cherestea n valoare de 2.500 ctre societatea Si Floor din Frana, de la care nu primete codul de nregistrare n scopuri de TVA. Cursul valutar la data facturrii este 1 = 3,80 lei. 411 Clieni = % produselor finite 4427 TVA colectat 2.280 lei 11.780 lei 9.500 lei 701 Venituri din vnzarea

54)

n data de 8.01.2011 se ncaseaz factura. Cursul valutar la aceast dat este de

4,00 lei. Deoarece valoarea la facturare este de 2.500 x 3,80 lei, respectiv 9.500 lei, iar la ncasare valoarea este de 2.500 x 4,00 lei,respectiv 10.000 lei, rezult o diferen favorabil de curs valutar, n valoare de 500 lei. 5124 Conturi la bnci = n valut % 765 Venituri din diferene de curs valutar 55) n data de 15.01.2011, societatea efectueaz o livrare intracomunitar de furnir, n valoare de 1.500 , ctre societatea Euroforest din Italia, de la care primete codul de nregistrare n scopuri de TVA. Cursul valutar la aceast dat este 1 =3,90 lei. 411 Clieni 56) Factura se ncaseaz n aceeai zi 5124 Conturi la bnci = 411 Clieni n valut 57) n data de 18.01.2011, Sc Holver Srl cumpr OSB de la societatea Sc Tedina Srl din Romnia, n valoare de 8.000 lei, TVA 24%. % 371 Marfuri = 401 Furnizori 9.920 lei 8.000 lei 45 5.850 lei = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 5.850 lei 10.000 lei 9.500 lei 500 lei 411 Clieni

4426 TVA deductibil 58) n aceeai zi se nregistreaz plata furnizorului intern. 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei

1.920 lei 9.920 lei

59)

n data de 20.01.2011, aceeai marf este vndut societii Valtex din Polonia, 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 8.400 lei

pentru suma de 2.000 . Aceast societate este nregistrat n scopuri de TVA.

60) Se evideniaz ieirea din gestiune a mrfurilor vndute 607 Cheltuieli privind = 371 Mrfuri mrfurile 61) ncasarea facturii clientului extern se nregistreaz n data de 25.01.2011. Cursul valutar la data facturrii ctre clientul extern este 1 = 4,20 lei, iar la ncasare 1 = 4,10 lei. Rezult o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 200 lei. % 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 62) n data de 20.01.2011, Sc Holver Srl efectueaz o achiziie intracomunitar de cherestea n valoare de 5.000 de la societatea Danzer din Austria, nregistrat n scopuri de TVA. Sc Holver Srl a transmis furnizorului extern codul de nregistrare n scopuri de TVA. La data facturrii 1 = 4,00 lei. 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori = 4427 TVA colectat 20.000 lei 4.800 lei 63) Se nregistreaz taxarea invers n sum de 4.800 lei ( 24% x 20.000) 64) n data de 20.01.2011, societatea efectueaz o achiziie intracomunitar de placaj n valoare de 10.000 , de la societatea Duropal din Germania, nregistrat n scopuri de TVA. Cursul valutar la data facturrii este 1 = 4,08 lei 371 Mrfuri = 401 Furnizori 40.800 lei = 411 Clieni 8.400 lei 8.200 lei 200 lei 5124 Conturi la bnci n valut 8.000 lei

65)

Se nregistreaz taxarea invers n sum de 9.792 lei ( 24% x 40.800 lei ) 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 9.792 lei 46

66)

Plata furnizorului extern se nregistreaz n data de 22.01.2011. Cursul euro

valabil la aceast dat este de 4,09 lei. Rezult o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 100 lei. % 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 67) ncasarea mrfurilor livrate, n condiia de livrare FOB. Cursul zilei este de 1 = 3,90 lei, iar la data ncasrii este de 1 = 3,85 lei. Rezult o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 750 lei. % = 411 Clieni 58.500 lei 57.750 lei 5124 Conturi la bnci n valut 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 3.3 Aplicaie informatic privind activitatea societii Sc Holver Srl Evoluia diferitelor metode i tehnici de organizare a datelor pe suporturi de memorie extern, a fost determinat de necesitatea de a avea un acces ct mai rapid i mai uor la un volum ct mai mare de date. Datele stocate i prelucrate sunt foarte complexe, cu foarte multe interdependene, lucru ce a fcut necesar apariia bazelor de date. O baz de date reprezint un ansamblu de date, organizate coerent, structurate cu o redundan minim, accesibile ct mai multor utilizatori n acelai timp.48 Microsoft Access opereaz cu baze de date relaionale, ale cror elemente de baz sunt tabelele. Un tabel este definit ca entitate n care sunt stocate datele sub form de nregistrri organizate pe o structur de cmpuri. Fiecrui tabel i se asociaz o cheie primar, care identific n mod unic nregistrrile din tabele. Pentru aceast aplicaie am creat urmtoarele tabele: = 5124 Conturi la bnci n valut 40.900 lei 40.800 lei 100 lei

48

Dulu Ana, Baze de date Access, ECDL modulul 5, Ed. Andreco Educaional, 2004, pag. 11

47

Fig. 3.1 - Tabela FURNIZORI

Fig. 3.2 - Tabela CLIEN

Fig. 3.3 - Tabela NCASRI

Fig. 3.4 - Tabela PL

48

Fig. 3.5 - Tabela CONTRACTE CLIEN

Fig. 3.6 - Tabela CONTRACTE FURNIZORI

Fig. 3.7 - Tabela RI

49

Fig. 3.8 - Tabela TRANZACII Legaturile dintre tabele sunt prezentate n figura urmtoare:

Fig. 3.9 - Relaia dintre tabele Societatea dorete s afle numrul tranzaciilor efectuate n luna ianuarie. Pentru a afia aceste date se aplic interogarea: SELECT COUNT(*) AS NUMAR_TRANZACTII FROM TRANZACTII Rezultatul execuiei este:

50

Fig. 3.10 - Numrul tranzaciilor Dac dorim s obinem informaii referitoare doar la operaiunile de export aplicm urmtoarea interogare: SELECT * FROM TRANZACTII WHERE DEN_TRANZACTIE=EXPORT

Fig. 3.11 - Exporturile efectuate de Sc Holver SRl Furnizorii sunt prezentai n ordine descresctoare, aplicnd urmtoarea interogare: SELECT DENUMIRE_SOCIETATE FROM FURNIZORI ORDER BY DENUMIRE_SOCIETATE DESC

Fig. 3.12 - Furnizorii prezentai n ordine alfabetic Pentru a afia clienii dintr-o anumit ar apelm la urmatoarea interogare: SELECT [DENUMIRE_SOCIETATE] FROM CLIENTI WHERE DENUMIRE_TARA=ITALIA

Fig. 3.13 - Clienii din Italia Lista clienilor n ordinea alfabetic este afiat aplicnd urmtoarea interogare: SELECT DENUMIRE_SOCIETATE FROM CLIENTI ORDER BY DENUMIRE_SOCIETATE ASC. 51

Fig. 3.14 - Clienii prezentai n ordine alfabetic n cazul n care dorim s aflm dac am ncasat sau mai avem de ncasat bani de la un anumit client, spre exemlu Valimpex, introducem codul clientului respectiv n urmtoarea interogare: SELECT SUMA_INCASATA FROM INCASARI WHERE COD_CLIENT=CM5846

Fig. 3.15 - ncasri de la Valimpex n acest mod, am constatat c Valimpex i-a achitat datoriile aferente celor dou facturi, fa de Sc Holver Srl. Societatea dorete s afle valoarea facturilor transformate n lei. Utiliznd interogarea SELECT ([VAL_EXTERNA]*[CURS_VALUTAR]) AS VALOARE_LEI FROM TRANZACTII , se obine urmtorul rezultat:

Fig. 3.16 - Valoarea facturilor n lei Pentru a calcula taxa pe valoarea adugat se aplic interogarea: 52

SELECT (VAL_EXTERNA)*24/100 AS TVA FROM TRANZACTII Rezultatul execuiei este :

Fig. 3.17 - TVA aferent facturilor n lei Pentru a calcula taxa vamal se utilizeaz interogarea: SELECT (VAL_EXTERNA)*10/100 AS TAXA_VAMALA FROM TRANZACTII WHERE DEN_TRANZACTIE="IMPORT" Se pune condiia ca denumirea tranzaciei s fie IMPORT, deoarece taxa vamal nu se aplic i la celelalte operaiuni de comer exterior.

Fig. 3.18 - Taxele vamale aferente facturilor de import Comisionul vamal se aplic de asemenea, numai n cazul importurilor: SELECT (VAL_EXTERNA)*0.5/100 AS COMISION_VAMAL FROM TRANZACTII WHERE DEN_TRANZACTIE="IMPORT". Se obine:

Fig. 3.19 - Comisioanele vamale aferente facturilor de import

53

Formularele (Forms) reprezint interfaa principal ntre utilizator i o aplicaie MS Access, fiind obiecte ale bazei de date ce permit introducerea i afiarea datelor ntr-o manier ct mai atractiv, mai prietenoas. Aceste formulare se pot modifica, sau se pot aduga noi date. Un formular este alctuit din trei pri, i anume antet, zona de detaliu i subsol, aa cum se observ n exemplul urmtor:

Fig. 3.20 Formularul aferent unei operaiuni de export Rapoartele (Reports) sunt o modalitate eficient de a prezenta datele ntr-un format tiprit. Acestea sunt utilizate pentru a comunica informaii din baza de date ntr-un mod organizat, vizual. Spre deosebire de formulare, rapoartele nu pot fi folosite pentru introducerea datelor. Pentru exemplificare, am creat rapoarte referitoare la clienii i furnizorii societii Sc Holver Srl, i la ncasrile i plile aferente tranzaciilor efectuate.

54

Fig. 3.21 - Raport privind evidena clienilor

Fig. 3.22 - Raport privind ncasrile

Fig. 3.21 - Raport privind evidena furnizorilor

Fig. 3.22 - Raport privind plile efectuate

55

CAPITOLUL 4 CONCLUZII I RECOMANDRI


Acest ultim capitol al lucrrii este menit s creeze o imagine de ansamblu a operaiunilor de comer exterior concretizate n import i export de bunuri, achiziii i livrri intracomunitare. Acest sector a devenit o component indispensabil a economiei mondiale, avnd un rol semnificativ n dezvoltarea acesteia. n cadrul primului capitol, intitulat Consideraii privind operaiunile de comer exterior, am evideniat caracterul complex i diversificat al operaiunilor de comer exterior, cu referire la exportul i importul de bunuri pe cont propriu cu plata la vedere i la achiziiile i livrrile intracomunitare. De asemenea, am abordat regimul taxei pe valoarea adugat, care, odat cu aderarea Romniei la Uniunea European a suferit schimbri majore, n special n domeniul fiscal, n sensul c tranzaciile intracomunitare sunt supuse TVA prin sistemul taxrii inverse. Regimul vamal a suferit la rndul su modificri importante. Desfiinarea barierelor vamale a determinat presiuni noi asupra importatorilor i exportatorilor romni, sub aspectul adaptrii la cerinele pieei unice. Noiunile de import i export au fost nlocuite de noiunile achiziie i livrare intracomunitar. Adoptarea unui tarif vamal comun a determinat libera circulaie a mrfurilor. Astfel, indiferent dac sunt importate sau exportate, mrfurile nu ntmpin la frontier nici un obstacol stabilit de stat. Aceste schimbri determin o serie de avantaje. n primul rnd, populaia beneficiaz de o varietate mare de produse care nu se obin n ar, la preuri mai sczute, importate fr taxe, deoarece importurile determin o ofert mai bogat de produse, iar concurena dintre produsele importate i cele autohtone conduc la scderea preurilor, la mbuntirea calitii i la sporirea productivitii muncii sociale. n al doilea rnd, piaa unic a adus cu sine o cretere a produsului intern brut al Uniunii Europene de 1,1-1,5 % i a contribuit la creearea a aproximativ 900.000 de locuri de munc. Pe de alt parte, veniturile din exporturi permit efectuarea de investiii n infrastructur, determinnd creterea nivelului de trai i a securitii sociale. Pe lng faptul c stimuleaz creterea economic i contribuie la ridicarea nivelului de via al populaiei, comerul exterior stimuleaz activitatea companiilor strine de a investi n ara noastr. n condiiile economiei de pia analiza economico-financiar are un rol deosebit de important n viaa unei ntreprinderi, fiind metoda obiectiv de evaluare i prezentare a societii 56

din punct de vedere economic i financiar. Pe de alt parte, ea constituie un instrument pentru managementul firmei, ntruct ofer soluii pentru remedierea dezechilibrelor aprute, precum i pentru mbuntirea activitii de ansamblu a firmei. Efectuarea unei analize diagnostic este necesar nu numai atunci cnd societatea ntmpin dificulti, ci i atunci cnd din punct de vedere economic i financiar este sntoas i dorete sporirea performanelor sau atingerea unor obiective propuse. Pe parcursul analizei efectuate la capitolul 2, am observat c societatea analizat nregistreaz fluctuaii semnificative ale indicatorilor de activitate i a indicatorilor de gestiune. Am observat c indicatorul de lichiditate are un trend ascendent. Valorile obinute sunt peste cele recomandate, deci nu exist nici un pericol ca ntreprinderea s nu poat acoperi drepturile creditorilor pe termen scurt din valoarea activelor. Rata solvabilitii generale depete limitele de referin, ceea ce rezult c societatea este independent fa de creditori, iar situaia financiar este foarte bun. Viteza de rotaie a stocurilor variaz. Dac n anul 2009 crete fa de anul 2008 cu 7,34% determinnd totodat creterea profitului brut din vnzri, n anul 2010 scade cu 2,91%. Numrul de zile de stocare scade de la 92 de zile n anul 2008, la 34 de zile n anul 2009, asigurnd creterea eficienei, ns n anul 2010 crete la 55 de zile. Analiza comerului exterior al Romniei, efectuat n intervalul 2008-2010, ne ofer argumente importante cu privire la influena pe care acesta o exercit asupra creterii economice. Volumul total al comerului internaional al Romniei a sczut n anul 2009 cu 25,2% fa de anul 2008, exportul nregistrnd o scdere de 13,7%, iar importul o scdere de 32,1%. n anul 2009, exportul FOB al Romniei a fost de 29.116.3 milioane de euro, cu 4.608.3 milioane de euro mai mic dect n anul precedent, cnd s-a cifrat la 33.724.6 milioane de euro. Importul CIF realizat n anul 2009 a fost de 38.896.9 milioane de euro, cu 18.343.4 milioane euro mai mic dect n anul 2008, cnd s-a cifrat la 57.240.3 milioane de euro. Aceast scdere a importului, a determinat un deficit comercial de 9.780.6 milioane de euro, cu 13.735.11 mai mic dect n anul 2008. Balana de pli constituie un instrument care furnizeaz o multitudine de informaii indispensabile analizei situaiei economice a fiecrei ri. O balan negativ sporete dependena statului de exportatorii externi, lipsete ara de resurse pentru achitrile la timp, duce la deprecierea leului i la omaj, deci, duce la performane slabe al economiei. Pentru a avea un efect pozitiv asupra produsului intern brut, este necesar mbuntirea exportului net, 57

prin creterea mai accentuat a volumului exporturilor, comparativ cu volumul importurilor. n anul 2010, volumul total al comerului internaional a fost de 76.642.8 milioane euro, n cretere cu 22,8% fa de aceeai perioad a anului trecut, exportul nregistrnd o cretere de 27,1%, iar importul o cretere de 19,5%. Astfel, exportul nregistreaz o valoare de 33.980.1 milioane de euro, iar importul 42.662.7 milioane de euro. Din acest motiv, deficitul balanei comerciale scade cu 3,1%, de la -9.780.6 milioane de euro, la -8.686.6 milioane de euro. Valoarea exportului intracomunitar a fost de 21.642,0 milioane euro, n scdere cu 8,9% fa de anul 2008, iar valoarea importului intracomunitar a fost de 28.526,4 milioane euro, n scdere cu 28,4% fa de anul trecut. n anul 2010, comerul total intracomunitar s-a majorat cu 20,9%, ajungnd la 55.793.9 milioane euro. Activitile de exploatare forestier i de prelucrare a lemnului asigur 3,0% din produsul intern brut. De remarcat, este faptul c 70% din producia industriei de prelucrare a lemnului are orientare ctre export, motiv pentru care aceast ramur contribuie pozitiv la soldul balanei comerciale. Excedentul comercial aferent comerului exterior cu produse din lemn a fost de 1,1 miliarde euro n anul 2008 i aproape 1 miliard de euro n anul 2009. SC Holver Srl a obinut n anul 2009 o cifra de afaceri de circa 51,6 milioane euro. Ponderea exportului reprezint aproximativ 30% din totalul cifrei de afaceri, produsele avnd ca destinaie n principal rile Uniunii Europene, dar i alte ri din America de Sud i de Nord, Africa i Asia. Un alt indicator analizat este raportul de schimb. Acesta are rolul de a evidenia msura n care bunurile sau serviciile se valorific sau nu pe piaa extern, la preuri mai mari dect cele atribuite importurilor. Avnd n vedere c indicii obinui sunt mai mari de 100%, att n anul 2008 (104,0 %) ct i n anii 2009 ( 104,0 %) i 2010 (108,0%), acetia indic faptul c preurile de export au crescut mai mult dect preurile de import. Acest lucru are ca efect o ieftinire relativ a importurilor comparativ cu anul de baz. n concluzie, comerul exterior reprezint un factor deosebit de important pentru creterea economic, care echilibreaz economia naional i care contribuie la creterea nivelului de trai al populaiei. Fiecare ar trebuie s gseasc o modalitatea de a favoriza comerul exterior i mai ales investiiile strine. Acestea au un rol important deoarece ajut la apariia de noi firme, noi tehnologii, noi specializri, determinnd dezvoltarea industriei naionale. EXIMBANK, banca de import-export a Romniei reprezint o component 58

important a mecanismului de susinere i promovare a comerului exterior. Viziunea strategic a EXIMBANK pentru sprijinirea exportului are n vedere mecanisme i instrumente financiar-bancare care susin creterea productivitii i competitivitii agenilor economici, astfel nct produsele romneti s poat concura pe pieele internaionale prin calitate, tehnicitate i unicitate. Pentru promovarea comerului exterior voi aduce urmtoarele propuneri: atragerea investiiilor, prospectarea pieei i producerea bunurilor cerute pe pia, crearea condiiilor favorabile pentru productorii de bunuri destinate exportului, crearea unui climat investiional potrivit.

59

BIBLIOGRAFIE
1. Blun R., Goagr D., Ionescu I.,Contabilitatea comerului exterior, Ed. Universitaria, Craiova, 2007 2. Belu Mihaela, Jolde Cosmin, Marina Laura, Sistemul vamal, Ed. Economic, 2003 3. Buan Gabriela, Ecobici Nicolae, Analele Universitii Ct. Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 1 / 2009 4. Cernuca L., Achiziiile i livrrile intracomunitare, Revista Gestiunea i contabilitatea firmei, Nr. 8, 2007 5. Dinc Marius, Dinc Gheorghia, Boti Sorina, Finane, moned i credit, Ed. Universitii Transilvania, Braov, 2006 6. Dulu Ana, Baze de date Access, ECDL modulul 5, Ed. Andreco Educaional, 2004 7. Fntn R. Sorin, Expertiza mrfurilor de import-export, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010 8. Lepdatu,V.Gheorghe.,Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti, 2010 9. Paliu-Popa Lucia, Analele Universitii Ct. Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 1 / 2009 10.Paraschivescu M.D., Lepdatu Ghe. (coordonator), Contabilitatea activitilor de comer exterior, Ed.Pro Universitaria, Bucureti 2009 11.Paxino Octav Dan, Politica valutar i managementul riscurilor n tranzaciile internaionale, Ed. Economic, 2003 12.Popa Ioan, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2008 13.Toma Constantin C., Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Sedcom Libris, Iai,2005 14.Vian D., Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005 15.Codul vamal, Legea 86/2006 16.Codul fiscal, Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare 17.Legea nr. 82/1991, Legea contabilitii 18.OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele 60

europene 19. OUG 54/2010 privind unele msuri pentru combaterea evaziunii fiscale 20. Ordonana 54/15.06.2010, publicat n Monitorul Oficial 21. Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene 22. www.bnr.ro 23. www.brd.ro 24. www.dce.gov.ro 25. www.eximbank.ro 26. www.insse.ro 27.www.intrastat.ro

61

ANEXE
Anexa 1.1 - Declaraia recapitulativ 390 VIES privind livrrile/achiziiile intracomunitare Anexa 2.1 - Organigrama societii Sc Holver Srl Anexa 2.2 - Bilanul societii Sc Holver Srl la data de 31.12.2008 Anexa 2.3 - Bilanul societii Sc Holver Srl la data de 31.12.2009 Anexa 2.4 - Bilanul societii Sc Holver Srl la data de 31.12.2010

62