Sunteți pe pagina 1din 25

CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MRFURI 1.

Structura importului de mrfuri


Importul de mrfuri prin intermediul SCE ca totalitate a operaiunilor comerciale prin care mrfuri produse n exteriorul unei ri se comercializeaz la intern pentru consumul productiv sau individual, ridic din punct de vedere contabil aceleai probleme ca i exportul. n funcie de formele de realizare, importul de mrfuri se clasific astfel: 1. dup modul de realizare de ctre SCE a importului, se disting: - import de mrfuri pe cont propriu; - import de mrfuri n comision. 2. dup termenul de decontare a mrfurilor importate, exist: - import cu plata la vedere; - import pe credit comercial (pe termen scurt sau lung). 3. dup modul de decontare cu clienii externi, se remarc: - import cu decontare prin acreditiv; - import cu decontare prin incasso-documentar; - import cu decontare prin efecte de comer (cambie, bilet la ordin etc.). 4. dup condiiile de livrare, se disting: - import realizat n condiia FOB - portul strin de ncrcare; - import realizat n condiia CAF - portul romn de descrcare; - import realizat n condiia CIF - portul romn de descrcare. 5. dup natura mrfurilor importate: - import de mrfuri generale; - import de mrfuri complexe. 6. dup destinaia mrfurilor importate, exist: - import de mrfuri strine pentru consum intern; - import de mrfuri pentru reexport.

2. Importul de mrfuri pe cont propriu


2.1. Regimul economico-financiar al importului de mrfuri pe cont propriu Regimul economico-financiar al importului de mrfuri pe cont propriu este influenat, ca i exportul, de relaiile economice ale SCE, fluxul mrfurilor importate i de relaiile financiare cu partenerii interni i externi. Relaiile economice ale SCE se bazeaz pe contractele ncheiate cu furnizorii externi, cu unitile beneficiare interne i cu unitile prestatoare de servicii. Unul din cele mai importante elemente cuprinse n contractele respective l constituie preul negociat care depinde de condiiile de livrare. Condiiile de livrare sunt aceleai ca la export, specificnd mijlocul de transport i locul de delimitare a responsabilitilor cu privire la suportarea cheltuielilor de livrare. n condiia FOB-portul strin de ncrcare, SCE datoreaz furnizorilor externi numai preul

mrfurilor, organizndu-i pe cont propriu serviciile de transport i asigurare pe parcurs extern, pe care le suport n totalitate. n condiiile CAF i respectiv CIF-portul romn de descrcare, SCE datoreaz furnizorilor externi att preul mrfurilor importate, ct i transportul i respectiv asigurarea mrfurilor pe parcurs extern (organizarea i suportarea acestor servicii se realizeaz de ctre furnizorii externi). Pe lng elementele specificate anterior, preul de cumprare poate cuprinde i anumite comisioane, cheltuieli de ncrcare, descrcare, manipulare, cote de service, dobnd etc. n concluzie, valoarea extern a mrfurilor importate, stabilit n vam (denumit valoare n vam) cuprinde urmtoarele elemente: preul net al mrfii (FOB net); cheltuieli de transport pe parcurs extern; cheltuieli adiacente transportului mrfurilor importate (cheltuieli de ncrcare, descrcare etc.); costul asigurrii i alte cheltuieli pe parcurs extern. Valoarea n vam reprezint de fapt preul CIF - portul romn de descrcare sau preul franco-frontiera romn, fiind exprimat n valut i n lei (la cursul valutar din ziua vmuirii) conform declaraiei vamale de import (DVI). Referitor la contractele ncheiate de SCE cu clienii interni, acestea cuprind n principal preul de vnzare al mrfurilor la intern ce se stabilete, de regul, n condiia franco-depozit furnizor. Acest pre este influenat, n principal, de valoarea n vam i de marja importatorului (SCE) care are drept scop acoperirea tuturor cheltuielilor suportat de SCE i asigurarea profitului. Mrfurile importate de SCE pe cont propriu sunt supuse vmuirii n funcie de tariful vamal de import. n acest sens, mrfurile sunt supuse urmtoarelor taxe i impozite: - taxa vamal exprimat n mrime relativ (cote procentuale) i aplicat la valoarea n vam exprimat n lei la cursul valutar din DVI, care se constituie ca venit la bugetul de stat; - comisionul vamal n cot, de regul, de 0,5% aplicat la valoarea n vam, care se constituie ca venit la Direcia General a Vmilor pentru modernizarea bazei materiale; - accize, calculate numai pentru anumite mrfuri, i constituite ca venit la bugetul de stat. Baza de calcul o reprezint suma valorii n vam, a taxei vamale i a comisionului vamal; - TVA n vam, n cotele legale stabilite prin Codul fiscal (9% sau 19%), aplicate la preul de achiziie n vam a mrfurilor (valoarea n vam + taxa vamal + comisionul vamal + accize). Fluxul mrfurilor importate se refer la traseele pe care le parcurg mrfurile importate n scopul comercializrii pe pieele interne, respectiv: 1. furnizorul extern vam depozit SCE teri pentru prelucrare, sortare etc. depozit SCE clieni interni; 2. furnizorul extern vam depozit SCE clieni interni; 3. furnizorul extern vam clieni interni (mrfurile sunt livrate clientului intern direct din depozitul partenerului extern).

Implicaiile fluxului n reflectarea contabil a mrfurilor ce fac obiectul operaiilor de comer extern, iar la SCE, se concretizeaz n: 1. pentru primul flux, SCE utilizeaz contul 371 Mrfuri cu ocazia importului de la unitile productoare externe, contul 357 Mrfuri aflate la teri cu ocazia trimiterii acestora la prelucrare sau sortare, pentru ca odat cu livrarea acestora la clienii externi s utilizeze contul 371 Mrfuri; 2. pentru cel de-al doilea flux SCE utilizeaz numai contul 371 Mrfuri. 3. pentru cel de-al treilea flux SCE utilizeaz contul 357 Mrfuri aflate la teri; Relaiile financiare ale SCE sunt determinate mai nti de decontarea mrfurilor importate de la partenerii externi, n valut, din fonduri proprii sau din credite bancare. Ulterior, SCE deconteaz n valut serviciile externe unitilor specializate, iar apoi achit taxele stabilite n vam i exprimate numai n lei (taxa vamal, comisionul vamal, accize, TVA). n continuare, SCE deconteaz n moneda naional (lei) serviciile de transport pe parcurs intern pn la depozitul propriu. SCE va recupera n final sumele achitate n ordinea prezentat anterior prin ncasarea de la clienii interni a preului de vnzare la intern a mrfurilor importate exprimat n lei. Pentru decontrile realizate n valut se calculeaz diferenele de curs valutar, dup relaia urmtoare: DCV = VP * (CP CF) n care: DCV = diferena de curs valutar; VP = valuta pltit la extern; CP = cursul de schimb valutar la data plii la extern; CF = cursul valutar la primirea facturii externe. Diferenele sunt favorabile dac DCV are rezultat pozitiv, i nefavorabile n caz contrar, fiind evideniate cu ajutorul conturilor 765 Venituri din diferene de curs valutar i respectiv 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar. 2.2. Contabilitatea importului de mrfuri pe cont propriu Mrfurile ce fac obiectul importului pe cont propriu pot fi generale (mai ales n cazul importului cu plata la vedere) sau complexe, n cazul importului pe credit comercial (pe termen scurt sau pe termen lung). Fiind realizat pe cont propriu, importul se va efectua de ctre SCE n nume propriu, dar pe contul i pe riscul partenerilor de comer extern. n consecin, SCE vor utiliza conturile de stocuri (371 Mrfuri i 357 Mrfuri aflate la teri, dup caz) pentru evidena gestiunii de mrfuri importate i comercializate ulterior la intern. 2.2.1. Importul de mrfuri pe cont propriu cu plata la vedere Se practic, de regul, pentru mrfurile generale importate. innd cont de cele prezentate anterior i de modalitile de eviden a stocurilor reiese c evidena importului de mrfuri pe cont propriu se poate realiza dup metoda

inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

A. Metoda inventarului permanent


se reflect importul de mrfuri pe cont propriu cu plata la vedere (pre de achiziie n vam):
*

371 Mrfuri

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

se nregistreaz plile aferente datoriilor calculate n vam exprimate n lei (taxa vamal, accize i taxa pe valoarea adugat):
*

% 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice: - taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil

= 5121 Conturi la bnci n lei

se evideniaz achitarea n valut a furnizorului extern i a unitilor prestatoare de servicii: cu diferene nefavorabile de curs valutar (n perioada dintre facturare i achitare cursul valutei a crescut):
*

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar (n perioada dintre facturare i achitare cursul valutei a sczut):
*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

se reflect facturarea cheltuielilor de transport a mrfurilor din vam pn n depozitul SCE, de ctre prestatorii de servicii interni:

% 371 Mrfuri Analitic: Cheltuieli de transport 4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori Analitic: Furnizori interni


*

se evideniaz decontarea n lei a prestatorului intern de servicii:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori interni

= 5121 Conturi la bnci n lei


*

se nregistreaz facturarea mrfurilor ce au fcut obiectul importului, ctre clienii interni:


*

4111 Clieni

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

concomitent, se reflect scderea din gestiune a mrfurilor facturate la intern, la cost efectiv de achiziie:
*

607 Cheltuieli privind mrfurile

= 371 Mrfuri
* *

se evideniaz ncasarea mrfurilor de la clienii interni:


5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni
*

B. Metoda inventarului intermitent


pe parcursul lunii, se evideniaz, achiziia mrfurilor facturate de productorii externi:
*

607 Cheltuieli privind mrfurile

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

se nregistreaz plile aferente datoriilor calculate n vam exprimate n lei (taxa vamal, accize i TVA):
*

% 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

= 5121 Conturi la bnci n lei

4426 TVA deductibil


*

se evideniaz achitarea n valut a furnizorului extern i a unitilor prestatoare de servicii: cu diferene nefavorabile de curs valutar:
401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar %
*

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar:


401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare
*

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

se reflect facturarea cheltuielilor de transport a mrfurilor din vam pn n depozitul SCE, de ctre prestatorii de servicii interni:
*

% 607 Cheltuieli privind mrfurile 4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori Analitic: Furnizori interni


*

se evideniaz decontarea n lei a prestatorului intern de servicii:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori interni

= 5121 Conturi la bnci n lei


*

se nregistreaz facturarea mrfurilor ce au fcut obiectul importului, ctre clienii interni:


*

4111 Clieni

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

se reflect ncasarea mrfurilor de la clienii interni:


*

5121 Conturi la bnci n lei

= 4111 Clieni
* *

la sfritul lunii, prin inventariere, se reflect stocul final de mrfuri:


371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile
*

la nceputul lunii urmtoare, se reflect destocarea mrfurilor existente la sfritul perioadei precedente:
*

607 Cheltuieli privind mrfurile

= 371 Mrfuri
*

2.2.2. Importul de mrfuri pe cont propriu pe credit comercial Aceast form a importului presupune plata la termen a mrfurilor importate, pe o perioad de cel mult un an (termen scurt) sau peste 1 an (termen lung). n practic, importul pe cont propriu pe credit comercial are drept cauz obiectiv puterea financiar insuficient a SCE (insuficiena fondurilor bneti necesare decontrii mrfurilor recepionate). Aceast situaie se ntlnete frecvent n cazul importurilor de mrfuri al cror volum, complexitate i valori sunt ridicate. Creditul comercial acordat de exportator (furnizorul extern) importatorului (SCE) i asigur acestuia din urm posibilitatea de a atrage temporar fonduri bneti n circuitul su economic prin vnzarea mrfurilor recepionate n perioada n care decontarea este amnat. Un scenariu ideal din punct de vedere al situaiei financiare a importatorului l constituie vnzarea tuturor mrfurilor importate pe credit comercial n perioada respectiv, ceea ce ar conduce nu numai la achitarea importului ci i la obinerea profitului (la nivelul adaosului comercial). n ceea ce privete exportatorul, creditul comercial l influeneaz n sens invers deoarece l oblig s-i imobilizeze fonduri bneti la nivelul mrfurilor exportate, acesta fiind nevoit s se mprumute pe termen scurt sau lung, respectiv s gseasc alte surse de finanare. Aceast situaie poate determina n gestiunea exportatorului dezechilibre financiare. n consecin, exortatorul va atrage credite, n principal, de la uniti bancare. 2.2.2.1. Importul de mrfuri pe cont propriu pe credit comercial pe termen scurt Aceast form a importului se practic, de regul, pentru mrfurile generale, decontarea efectundu-se n termen de cel mult un an fr alte formaliti juridice, termenul fiind consemnat n factura comercial sau n efectele de comer. Dobnda perceput de furnizorul extern reprezint o cheltuial financiar pentru SCE, fr a fi luat n calculul costului mrfurilor importate i implicit, fr a se factura clienilor interni ntruct SCE va comercializa i ncasa mrfurile importate pe piaa intern odat cu recepia acestora de la furnizorul extern. n plus, SCE va nregistra venituri financiare de natura dobnzilor pentru disponibilitile ncasate de la clienii interni. Din punct de vedere contabil, n gestiunea SCE importatoare pe cont propriu dobnda extern se va evidenia n funcie de modalitatea de facturare a acesteia. Astfel, dac dobnda extern este facturat separat de marfa importat, SCE va nregistra dobnda numai n evidena operativ a serviciului comercial propriu cu ocazia importului, urmnd ca nregistrarea n evidena sintetic s se realizeze odat cu achitarea acesteia. n situaia n care dobnda este inclus n pre atunci SCE o va nregistra odat cu facturarea importului, prin reinere din preul extern datorat furnizorului extern. Creditul bancar contractat de furnizorul extern poate fi prin contul curent (linie de credit, respectiv credite n cont descoperit) sau prin cont separat de credite. Dac se utilizeaz efecte de comer pentru decontarea importului (acceptarea de exportator a biletelor la ordin emise de SCE-importator, cambii etc.), acestea pot fi ncasate de exportator la vedere, la termen sau pot fi scontate naintea scadenei. Exist, totodat, posibilitatea acordrii de ctre SCE a unui credit comercial clienilor interni. n aceast situaie, SCE va factura distinct dobnda de primit de la clienii interni.

Pentru ncasarea naintea scadenei de la clienii interni, SCE poate acorda reduceri financiare de pre sau disconturi, n situaia n care acestea au fost prevzute n contractele ncheiate. Conturile utilizate de SCE pentru reflectarea importului pe cont propriu pe credit comercial sunt aceleai cu cele utilizate n cazul importului cu plata la vedere, la care se adaug veniturile i cheltuielile financiare aferente dobnzii i taxei de scont, ce se nregistreaz cu ajutorul conturilor: respectiv 766 Venituri din dobnzi, 767 Venituri din sconturi obinute, 666 Cheltuieli din dobnzi i 667 Cheltuieli privind sconturile acordate. Operaii economice privind importul de mrfuri pe cont propriu pe credit comercial pe termen scurt Cazul 1: Credit comercial pe termen scurt consemnat direct n factur i dobnda extern inclus n pre se reflect importul de mrfuri pe cont propriu cu plata la termen (pre de achiziie n vam, dup condiia de livrare CIF):
371 Mrfuri
*

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

concomitent, se evideniaz dobnda extern inclus n pre i reinut din preul extern:
*

666 Cheltuieli privind dobnzile

= 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi


*

se nregistreaz plile aferente datoriilor calculate n vam, exprimate n lei (taxa vamal, accize i taxa pe valoarea adugat):
% 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil
*

= 5121 Conturi la bnci n lei

se evideniaz achitarea n valut a unitilor prestatoare de servicii: cu diferene nefavorabile de curs valutar:
401 Furnizori Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare %
*

= 5124 Conturi la bnci n valut

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar


*

cu diferene favorabile de curs valutar:


*

401 Furnizori Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

se reflect facturarea cheltuielilor de transport intern aferente mrfurilor, din vam pn n depozitul SCE, de ctre prestatorii interni:

% 371 Mrfuri Analitic: Cheltuieli de transport 4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori Analitic: Furnizori interni


*

se evideniaz decontarea n lei a prestatorului intern de servicii:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori interni

= 5121 Conturi la bnci n lei


*

se nregistreaz facturarea mrfurilor ce au fcut obiectul importului, ctre clienii interni:


*

4111 Clieni

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

concomitent, se reflect scderea din gestiune a mrfurilor facturate la intern, la cost de achiziie:
*

607 Cheltuieli privind mrfurile

= 371 Mrfuri
* *

se evideniaz ncasarea mrfurilor de la clienii interni:


5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni
*

se nregistreaz dobnda ncasat de SCE pentru disponibilul provenit din comercializarea la intern a mrfurilor importate, n situaia n care acesta s-a pstrat n contul curent bancar:
*

5121 Conturi la bnci n lei

= 766 Venituri privind dobnzile


*

se evideniaz achitarea n valut, la termen, a furnizorului extern (preul extern, inclusiv dobnda extern): cu diferene nefavorabile de curs valutar:
*

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

= 5124 Conturi la bnci n valut

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar


*

cu diferene favorabile de curs valutar:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

Cazul 2: Credit comercial pe termen scurt pe baz de efecte de comer, cu dobnda extern facturat distinct se reflect importul de mrfuri pe cont propriu cu plata la termen (pre de achiziie n vam):
*

371 Mrfuri

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

se evideniaz acceptarea decontrii pe baz de efecte de comer de ctre furnizorul extern:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

= 403 Efecte de pltit


*

se nregistreaz plile aferente datoriilor calculate n vam exprimate n lei (taxa vamal, comision vamal, accize i TVA):
*

% 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil

= 5121 Conturi la bnci n lei

se evideniaz achitarea n valut a unitilor prestatoare de servicii: cu diferene nefavorabile de curs valutar (n perioada dintre facturare i achitare cursul valutei a crescut):
*

% 401 Furnizori Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 665 Cheltuieli din diferene de curs

= 5124 Conturi la bnci n valut

valutar
*

cu diferene favorabile de curs valutar (n perioada dintre facturare i achitare cursul valutei a sczut):
*

401 Furnizori Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

se reflect facturarea cheltuielilor de transport a mrfurilor din vam pn n depozitul SCE, de ctre prestatorul intern:
*

% 371 Mrfuri Analitic: Cheltuieli de transport 4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori Analitic: Furnizori interni


*

se evideniaz decontarea n lei a prestatorului intern de servicii:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori interni

= 5121 Conturi la bnci n lei


*

se nregistreaz facturarea mrfurilor ce au fcut obiectul importului, ctre clienii interni:


*

4111 Clieni

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

concomitent, se reflect scderea din gestiune a mrfurilor facturate la intern, la cost de achiziie:
*

607 Cheltuieli privind mrfurile

= 371 Mrfuri
* *

se reflect ncasarea mrfurilor de la clienii interni:


5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni
*

se nregistreaz dobnda ncasat de SCE pentru disponibilul provenit din comercializarea la intern a mrfurilor importate, n situaia n care acesta s-a pstrat n contul curent bancar:
*

5121 Conturi la bnci n lei

= 766 Venituri privind dobnzile


*

se evideniaz achitarea n valut, la termen, a furnizorului extern pe baz de efecte de comer: cu diferene nefavorabile de curs valutar:
*

% 403 Efecte de pltit 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar:


*

403 Efecte de pltit

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

concomitent, se reflect achitarea dobnzii externe care a fost facturat separat de marfa importat (n perioada de la facturare pn la achitarea importului, dobnda a fost evideniat operativ de ctre serviciul comercial al SCE):
*

666 Cheltuieli privind dobnzile

= 5124 Conturi la bnci n valut


*

Cazul 3: Credit comercial pe termen scurt consemnat direct n factur, decontat anticipat, cu dobnda facturat distinct se reflect importul de mrfuri pe cont propriu cu plata la termen (pre de achiziie n vam):
*

371 Mrfuri

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

se nregistreaz plile aferente datoriilor calculate n vam exprimate n lei (taxa vamal, accize i taxa pe valoarea adugat):
*

% 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil

= 5121 Conturi la bnci n lei

se evideniaz achitarea n valut a unitilor prestatoare de servicii: cu diferene nefavorabile de curs valutar (n perioada dintre facturare i achitare cursul valutei a crescut):
*

% 401 Furnizori Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar (n perioada dintre facturare i achitare cursul valutei a sczut):
*

401 Furnizori Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

se reflect facturarea cheltuielilor de transport a mrfurilor din vam pn n depozitul SCE, de ctre prestatorul intern:
*

% 371 Mrfuri Analitic: Cheltuieli de transport 4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori Analitic: Furnizori interni


*

se evideniaz decontarea n lei a prestatorului intern de servicii:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori interni

= 5121 Conturi la bnci n lei


*

se nregistreaz facturarea mrfurilor ce au fcut obiectul importului, ctre clienii interni:


*

4111 Clieni

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

concomitent, se reflect scderea din gestiune a mrfurilor facturate la intern, la cost de achiziie:
*

607 Cheltuieli privind mrfurile

= 371 Mrfuri
* *

se reflect ncasarea mrfurilor de la clienii interni:


5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni
*

se nregistreaz dobnda ncasat de SCE pentru disponibilul provenit din comercializarea la intern a mrfurilor importate:
*

5121 Conturi la bnci n lei

= 766 Venituri privind dobnzile


*

se evideniaz achitarea n valut, naintea scadenei, a furnizorului extern (preul extern) cu diferene nefavorabile de curs valutar:
*

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

concomitent, se reflect achitarea dobnzii externe care a fost facturat separat de marfa importat (n perioada de la facturare pn la achitarea importului, dobnda a fost evideniat operativ de ctre serviciul comercial al SCE):

666 Cheltuieli privind dobnzile

= 5124 Conturi la bnci n valut


* *

totodat, se nregistreaz discontul obinut pentru decontarea anticipat:


401 Furnizori Analitic: Furnizori externi = 767 Venituri din sconturi obinute
*

n situaia n care decontarea anticipat se realizeaz cu diferene favorabile de curs valutar, se efectueaz urmtoarea nregistrare:
*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar 767 Venituri din sconturi obinute

2.2.2.2. Importul de mrfuri pe cont propriu pe credit comercial pe termen lung Aceast form a importului se practic, de regul, pentru mrfurile complexe, cu valoare ridicat. Datorit termenului dup care se ncaseaz marfa de ctre furnizorul extern, precum i a valorii i naturii mrfurilor ce fac obiectul comerului extern, acesta solicit importatorului (SCE), anticipat, un avans, chiar nainte de a ncepe fabricarea mrfurilor respective. La rndul lor, SCE importatoare reine din preul extern o cot de garanie de bun execuie din valoarea extern FOB net, sau primesc o scrisoare de garanie bancar pentru o valoare egal cu cota de garanie, care se restituie furnizorului extern la expirarea perioadei de garanie n situaia n care contractul s-a derulat n condiii normale. La livrarea mrfurilor de furnizorul extern, societile de comer extern au obligaia, conform prevederilor contractuale, de a achita acestuia o cot parte din valoarea extern, urmnd ca restul s se deconteze ealonat. Clienii interni rein, la rndul lor, o cot de garanie din valoarea facturat de SCE, care se va restitui n aceleai condiii ca mai sus. Petru reflectarea n contabilitatea SCE a cotelor de garanie se utilizeaz conturile 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate (pentru cota de garanie reinut furnizorului extern) i 2678 Alte creane imobilizate (pentru cota de garanie reinut de clienii interni). Furnizorii externi vor factura SCE importatoare i dobnda aferent creditului comercial pe termen lung, fie distinct de marf, fie prin includerea acesteia n preul extern. Modalitatea de plat o reprezint acreditivul documentar (incasso-documentar) sau efectele de comer. Finanarea SCE are la baz, de regul, credite bancare pe termen lung. Operaii economice privind importul de mrfuri pe cont propriu pe credit comercial pe termen lung se reflect achitarea avansului furnizorului extern pentru punerea n fabricaie de ctre acesta a mrfurilor complexe:

4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor

= 5124 Conturi la bnci n valut


*

se evideniaz deschiderea acreditivului documentar n favoarea furnizorului extern:


*

581 Viramente interne

= 5124 Conturi la bnci n valut


* *

i:
5412 Acreditive n valut = 581 Viramente interne
*

se reflect importul de mrfuri pe cont propriu cu plata pe termen lung (pre de achiziie n vam):
*

371 Mrfuri

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

concomitent, se evideniaz dobnda extern inclus n pre i reinut din preul extern:
*

471 Cheltuieli nregistrate n avans

= 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi


*

dac dobnda extern se factureaz separat, aceasta se va nregistra numai n evidena operativ a serviciului comercial de import, ntocmindu-se un scadenar de plat a ratelor i dobnzilor datorate. se nregistreaz plile aferente datoriilor calculate n vam exprimate n lei (taxa vamal, accize i TVA):
*

% 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice:- taxa vamal - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil

= 5121 Conturi la bnci n lei

se reflect reinerile din valoarea facturat de furnizorul extern de ctre SCE (avansul acordat anterior i cota de garanie):
*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

% 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de

natura stocurilor 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate


*

concomitent, se nregistreaz diferenele de curs valutar aferente avansului n valut acordat anterior furnizorului extern: diferene favorabile de curs valutar:
*

4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor

= 765 Venituri din diferene de curs valutar


*

diferene nefavorabile de curs valutar:


*

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor


*

se evideniaz achitarea n valut a unitilor prestatoare de servicii: cu diferene nefavorabile de curs valutar:
*

% 401 Furnizori Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar:


*

401 Furnizori Analitic: Unitate de transport Analitic: Unitate de asigurare

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

se reflect facturarea cheltuielilor de transport a mrfurilor din vam pn n depozitul SCE, de ctre prestatorul intern:
*

% 371 Mrfuri Analitic: Cheltuieli de transport 4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori Analitic: Furnizori interni


*

se evideniaz decontarea n lei a prestatorului intern de servicii:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori interni

= 5121 Conturi la bnci n lei


*

se nregistreaz facturarea mrfurilor ce au fcut obiectul importului, ctre clienii interni:


*

4111 Clieni

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

concomitent, se reflect scderea din gestiune a mrfurilor facturate la intern, la cost de achiziie:
*

607 Cheltuieli privind mrfurile

= 371 Mrfuri
*

se evideniaz ncasarea mrfurilor de la clienii interni, mai puin cota de garanie reinut de acetia pn la expirarea perioadei de garanie:
*

% 5121 Conturi la bnci n lei 2678 Alte creane imobilizate

= 4111 Clieni
*

se nregistreaz, pe baz de scadenar, dobnda extern datorat ce a fost inclus n preul extern, scadent:
*

666 Cheltuieli privind dobnzile

= 471 Cheltuieli nregistrate n avans


*

se evideniaz achitarea n valut, la scaden, a furnizorul extern: o dac dobnda a fost inclus n preul extern: cu diferene nefavorabile de curs valutar:
*

ratelor i dobnzilor, ctre

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

o dac dobnda nu a fost inclus n preul extern, fiind facturat distinct: cu diferene nefavorabile de curs valutar:
401 Furnizori Analitic: Furnizori externi 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile %
*

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar:


*

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi 666 Cheltuieli privind dobnzile

= 5124 Conturi la bnci n valut

i:
*

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

= 765 Venituri din diferene de curs valutar

666 Cheltuieli privind dobnzile


*

se nregistreaz restituirea de ctre SCE a cotei de garanie reinut anterior furnizorului extern, la expirarea perioadei de garanie: cu diferene nefavorabile de curs valutar:
*

% 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar:


*

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

se reflect ncasarea de la clienii interni a cotei de garanie reinut de acetia, la expirarea perioadei de garanie:
*

5121 Conturi la bnci n lei

= 2678 Alte creane imobilizate


*

3. Importul de mrfuri n comision


3.1. Regimul economico-financiar al importului de mrfuri n comision Similar exportului n comision, importul mrfurilor n comision presupune intermedierea ntre furnizorul extern i clienii externi de ctre SCE. Acestea din urm vor ncheia contracte de comision cu clienii interni, contracte economice internaionale cu furnizorii externi i cu prestatorii externi de servicii (transport, asigurare etc.) SCE vor aciona n numele lor (apar ca titulare n contractele economice internaionale), ns pe contul i pe riscul clienilor interni. Totodat, similar derulrii exportului n comision, importul mrfurilor de la furnizorii externi i comercializarea acestora clienilor interni, n comision, presupune dirijarea mrfurilor importate direct din vam ctre clienii interni. n consecin, SCE nu mai gestioneaz mrfurile importate n comision, nefiind evideniate n contabilitatea proprie ca stocuri. Altfel spus, comparativ cu importul pe cont propriu, importul n comision nu mai presupune utilizarea conturilor de stocuri. n ceea ce privesc relaiile financiare ale SCE se remarc acelai flux invers de decontare ca i n cazul exportului n comision, respectiv: SCE importatoare ncaseaz iniial de la clienii interni un avans (n lei sau/i n valut) necesar acoperirii cheltuielilor externe, a taxelor n vam, a cheltuielilor interne i a comisionului negociat n cadrul contractului de comision; SCE deconteaz datoriile fa de furnizorul extern i unitile externe prestatoare de servicii, taxele datorate n vam i cheltuielile interne de transport, manipulare etc.;

n final, SCE regularizeaz avansul primit iniial de la clienii interni. De remarcat faptul c n cazul importului n comision pe credit comercial, SCE datoreaz furnizorilor externi i o dobnd, evideniat distinct dup cum este facturat separat sau este inclus n preul extern. De asemenea, pentru creditul comercial pe termen lung, SCE vor reine din preul extern datorat furnizorilor externi o cot de garanie care se restituie acestora la expirarea perioadei de garanie. n plus, clienii interni vor reine din valoarea facturat de SCE o cot de garanie, restituit la expirarea perioadei de garanie. Aceste cote de garanie se reflect de ctre SCE cu ajutorul conturilor 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate (pentru cota de garanie reinut furnizorului extern) i 2678 Alte creane imobilizate (pentru cota de garanie reinut de clienii interni). De regul, decontarea mrfurilor importate i a dobnzilor externe se realizeaz ntr-o singur tran pentru importul n comision pe credit comercial pe termen scurt, respectiv n mod ealonat (avansul naintea nceperii fabricaiei, la livrare o anumit cot, iar restul ntr-o perioad de 1-5 ani, la anumite intervale de timp). 3.2. Contabilitatea importului de mrfuri n comision A. Operaii economice privind importul de mrfuri n comision cu ncasare la vedere se nregistreaz ncasarea avansului n lei de la clientul intern:
*

5121 Conturi la bnci n lei

= 419 Clieni-creditori
* *

se reflect mrfurile facturate la intern de ctre SCE, exclusiv comisionul cuvenit:


4111 Clieni Analitic: Clieni interni = % 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitatea specializat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice: - taxe vamale - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

concomitent, se nregistreaz comisionul cuvenit SCE:


*

4111 Clieni Analitic: Clieni interni

% 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA colectat

se reflect achitarea n lei a datoriilor calculate n vam:


*

% 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice: - taxe vamale - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil

= 5121 Conturi la bnci n lei

se evideniaz cumprarea valutei necesare achitrii n valut a datoriilor fa de

unitile prestatoare de servicii i de furnizorul extern:


*

581 Viramente interne

= 5121 Conturi la bnci n lei


* *

i:
5124 Conturi la bnci n valut = 581 Viramente interne
*

se reflect decontarea n valut a unitilor prestatoare de servicii i a furnizorului extern: cu diferene nefavorabile de curs valutar:
*

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitatea specializat 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi Analitic: Unitatea specializat

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

se reflect regularizarea cu clientul intern: cu o diferen de restituit (avansul a depit cheltuielile externe, taxele n vam, cheltuielile interne i comisionul negociat n cadrul contractului de comision), ce se achit din contul de disponibil n lei de la banc:
*

419 Clieni-creditori

% 4111 Clieni Analitic: Clieni interni 5121 Conturi la bnci n lei

cu o diferen de primit (avansul a fost inferior cheltuielilor externe, taxelor n

vam, cheltuielilor interne i comisionului negociat n cadrul contractului de comision), ce se ncaseaz prin contul de disponibil n lei de la banc:
*

% 419 Clieni-creditori 5121 Conturi la bnci n lei

= 4111 Clieni Analitic: Clieni interni


*

B. Operaii economice privind importul de mrfuri n comision pe credit comercial pe termen scurt se nregistreaz ncasarea avansului n lei de la clientul intern (necesar acordrii unui avans furnizorului extern, achitrii taxelor n vam i decontrii cu unitile prestatoare de servicii):

5121 Conturi la bnci n lei

= 419 Clieni-creditori
*

se evideniaz cumprarea valutei necesare achitrii avansului n valut furnizorului

extern:
*

581 Viramente interne

= 5121 Conturi la bnci n lei


* *

i:
5124 Conturi la bnci n valut = 581 Viramente interne
* *

se nregistreaz achitarea avansului n valut furnizorului extern: 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor = 5124 Conturi la bnci n valut
*

se reflect mrfurile facturate la intern de ctre SCE i a dobnzii externe, inclusiv comisionul cuvenit: dac dobnda extern este inclus n preul extern:
*

4111 Clieni Analitic: Clieni interni

% - pre CAF 401 Furnizori Analitic: Furnizori - FOB net externi Analitic: Furnizori - dobnd externi Analitic: Unitatea - transp. specializat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice: - taxe vamale - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 704 Venituri din lucrri - comision executate i servicii SCE prestate 4427 TVA colectat - TVA pt. comision

dac dobnda extern este facturat separat, aceasta se va nregistra pn la plat numai n evidena operativ a serviciului comercial al SCE importatoare:
*

4111 Clieni Analitic: Clieni interni

% - pre CAF 401 Furnizori Analitic: Furnizori - FOB net externi Analitic: Unitatea - transp. specializat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice: - taxe vamale

- accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 704 Venituri din lucrri - comision executate i servicii SCE prestate 4427 TVA colectat - TVA pt. comision
*

se reflect achitarea n lei a datoriilor n vam:


*

% 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Analitice: - taxe vamale - accize 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil

= 5121 Conturi la bnci n lei

se evideniaz cumprarea valutei necesare achitrii datoriilor fa de unitile

prestatoare de servicii:
*

581 Viramente interne

= 5121 Conturi la bnci n lei


* *

i:
5124 Conturi la bnci n valut = 581 Viramente interne
*

se reflect decontarea n valut a unitilor prestatoare de servicii: cu diferene nefavorabile de curs valutar:
*

% 401 Furnizori Analitic: Unitatea specializat 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

cu diferene favorabile de curs valutar:


401 Furnizori Analitic: Unitatea specializat
*

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

se reflect regularizarea cu clientul intern: cu o diferen de restituit (avansul a depit cheltuielile externe adiacente importului, taxele n vam, cheltuielile interne i comisionul cuvenit), ce se achit din contul de disponibil la banc n lei:
419 Clieni-creditori
*

% 4111 Clieni Analitic: Clieni interni 5121 Conturi la bnci n lei

cu o diferen de primit (avansul a fost inferior cheltuielilor externe, taxelor n vam,

cheltuielilor interne i comisionului negociat n cadrul contractului de comision), ce se ncaseaz n contul de disponibil la banc n lei:
*

% 419 Clieni-creditori 5121 Conturi la bnci n lei

= 4111 Clieni Analitic: Clieni interni


*

la termen, se nregistreaz ncasarea de la clientul intern a preului facturat i nedecontat, inclusiv dobnda extern datorat (exclusiv avansul regularizat): dac dobnda s-a inclus n preul extern:
*

5121 Conturi la bnci n lei

= 4111 Clieni Analitic: Clieni interni


* *

i:
401 Furnizori Analitic: Furnizori externi = 5124 Conturi la bnci - dobnd n valut
*

dac dobnda s-a facturat separat de marfa importat, aceasta se reflect odat cu ncasarea de la clientul intern ca o obligaie de plat fa de furnizorul extern, astfel:
5121 Conturi la bnci n lei
*

% 4111 Clieni Analitic: Clieni interni 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

concomitent, se achit furnizorului extern dobnda datorat n valut (anterior se cumpr valuta necesar):
*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

= 5124 Conturi la bnci n valut


*

se evideniaz cumprarea valutei necesare decontrii la termen cu furnizorul extern

(mai puin dobnda achitat anterior):


*

581 Viramente interne

= 5121 Conturi la bnci n lei


* *

i:
5124 Conturi la bnci n valut = 581 Viramente interne
*

se reflect decontarea la termen n valut a furnizorului extern i reinerea avansului acordat anterior: cu diferene favorabile de curs valutar:
401 Furnizori Analitic: Furnizori externi
*

% 5124 Conturi la bnci n valut 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 765 Venituri din diferene de curs valutar

cu diferene nefavorabile de curs valutar:

% 401 Furnizori Analitic: Furnizori externi 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

i:
*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

= 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor


*

C. Operaii economice privind importul de mrfuri n comision pe credit comercial pe termen lung Operaiile economice sunt similare celor prezentate la punctul B (import n comision pe credit comercial pe termen scurt), decontarea cu furnizorii externi realizndu-se n mai multe rate, iar regularizarea cu clienii interni se face dup plata fiecrei rate i a dobnzii externe. n plus, apar urmtoarele operaii: se nregistreaz cotele de garanie: reinute de clienii interni:
*

2678 Alte creane imobilizate

= 4111 Clieni Analitic: Clieni interni


*

reinute de SCE furnizorului extern:


*

401 Furnizori Analitic: Furnizori externi

= 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate


*

se reflect restituirea cotelor de garanie: reinute de clienii interni:


*

5121 Conturi la bnci n lei

= 2678 Alte creane imobilizate


*

reinute de SCE furnizorului extern: o cu diferene favorabile de curs valutar:


*

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

% 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar

o cu diferene nefavorabile de curs valutar:


*

% 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 5124 Conturi la bnci n valut

Precizm faptul c, n practic, modalitile de reflectare n contabilitatea SCE a importului n comision sunt influenate i de urmtoarele situaii: plata anticipat scadenei a mrfurilor importate de la furnizorul extern (se obine o reducere financiar de natura scontului reflectat prin creditarea contului 767 Venituri privind sconturile obinute); decontarea pe baza efectelor de comer (utilizarea contului 403 Efecte de pltit). De asemenea, n cazul creditului comercial pe termen lung, n situaia n care pentru cotele de garanie se utilizeaz scrisorile de garanie bancar, atunci n locul operaiilor de reflectare n contabilitatea SCE a cotelor respective (reinute i apoi restituite) se vor debita (la acordarea scrisorii) i respectiv credita (la eliberarea scrisorii) conturile n afara bilanului 8011 Giruri i garanii acordate (n relaia cu clientul intern) i 8021 Giruri i garanii primite (n relaia cu furnizorul extern).