Proiectcofinanțat din Fondul Social European prin „ProgramulOperațional Capital Uman 2014-2020”

Axaprioritară 6: „Educatiesicompetente”
Obiectivul specific 6.13:„Creştereanumăruluiabsolvenţilor de învăţământterţiaruniversitarşi non universitar care îşigăsesc un loc de
muncăurmareaaccesului la activităţi de învăţare la un potenţial loc de muncă / cercetare/ inovare, cu accent pe sectoareleeconomice cu
potential competitividentificate conform SNC şidomeniile de specializareinteligentă conform SNCDI”
Titlulproiectului: „Imbunatatireacompetentelor practice a studentilorprinactivitati de invatare la locul de munca, consilieresiorientare in
cariera – Viitorpentrustudenti!”
Număr de identificare al contractului: POCU/626/6/13/133488

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRANCOVEANU

DIN PITEȘTI

FACULTATEA DE MANAGEMENT MARKETING ÎN

AFACERI ECONOMICE – RM. VÂLCEA

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR

Coordonator:
Prof. univ.dr.

Student:
 CUPRINS

11. Introducereşi definiţi............................................................................

2. Contabilitateaimobilizărilornecorporale ..............................................

2.1. Contabilitateacheltuielilor de constituire............................................

2.2. Contabilitateacheltuielilor de dezvoltare............................................

2.3. Contabilitateaconcesiunilorimobilizărilornecorporale de natura

superficieişiuzufructuluibrevetelorşiaaltorvalori.................................

2.3.1. Modalităţispecifice de valorificare a patrimoniuluiprinconcesiune, locaţie de

gestiuneşiînchiriere .................................................................. 2.3.2.
Imobilizărilenecorporaleînbreveteşialtedrepturişivalori
similare.......................................................................................................

2.4. Contabilitateafonduluicomercial ......................................................

2.5. Contabilitateaaltorimobilizărinecorporale........................................
 1 INTRODUCERE ŞI DEFINIŢII
Imobilizarilereprezintăbunurisivalori destinate saservească o perioadăindelungată
in activitateaunitatiipatrimonialesi care nu se consuma la prima utilizare.
Structuraactivelorimobilizatedelimiteazaurmatoarelegrupe:

 imobilizarinecorporale;
 imobilizaricorporale; ™
 imobilizăriîn curs; ™
 imobilizarifinanciare.

După natura lor, imobilizarile pot fi de natura financiara

(cazulimobilizarilorfinanciare) sinefinanciare (imobilizarinecorporaleşicorporale),
iardupadestinatia lor pot fi imobilizariprofesionale (acelea care concura la
realizareaobiectului de activitate) sauneprofesionale (servescunorfunctii ale
intreprinderii, cum ar fi constructiile de
locuitpentrurealizareafunctieisocialeaintreprinderii, dotarile sportive siculturale,
etc.). Distinctiaimobilizarilor, dupadestinatie, in
imobilizariprofesionalesineprofesionale, esteutilanecesarului de fond de
rulmentaferentactivitatii de exploataresi in afara exploatarii. in
contabilitateactiveleimobilizate sunt delimitate, indiferent de felul lor, pe obiecte
de evidenta.

a. Imobilizarilenecorporaledenumiteşiimobilizărinemateriale, se
caracterizeazăprinfaptulcă nu îmbracăfizic forma de bunurimateriale concrete
şicuprindcheltuielile de constituiresauextindere, cheltuielile de cercetare-
dezvoltare, concesiunile, imobilizărilenecorporale de natura
superficieisauuzufructului, brevetele, licenţele, mărcile de fabricăsau de
comerţşialtedrepturisimilare, fondulcomercialşialteimobilizărinecorporale.
Acestecategorii de bunurinemateriale, precum şielementele concrete pe care le
conţinreprezintăobiecte de evidenţă.
b. Imobilizărilecorporale,denumiteşiimobilizărimaterialesau active fixe, sunt
constituite din terenurişimijloace fixe. Terenurilecuprindatâtterenurilepropriu-zise,
câtşiamenajările de terenuri, iar ca obiect de
evidenţăesteconsideratfiecareterenîncadratîntr-o grupăsaucategorie, după cum
urmează: terenuriagricoleşisilvice; terenurifărăconstrucţii; terenuri cu zăcăminte;
terenuri de construcţii; alteterenuri.

Mijloacele fixe sunt încadrateîn 6 grupeprincipaleşianume:

1. Construcţii;

2. Echipamentetehnologice (maşini, utilajeşiinstalaţii de lucru);

3. Aparateşiinstalaţii de măsurare, control şireglare;

4. Mijloace de transport;

5. Animaleşiplantaţii;

6. Mobilier, aparaturăbirotică, echipamente de protecţie a

valorilorumaneşimaterialeşialte active corporale.

c. Imobilizărileîn curs se referă la aceleimobilizări care nu sunt terminate,

aflânduseîndiferite faze de execuţie, precum şi la celefinalizatedarnerecepţionate,
devenind ulterior imobilizăricorporaleşiîntr-o micămăsurănecorporale.

d. Imobilizărilefinanciarereprezintă o modalitatedistinctă de plasare a

capitaluluidisponibilsauaaltoracţiunişidrepturi de creanţă ale
uneiunităţipatrimonialeprin "penetrarea" încapitalulalteisocietăţicomercialecăreiaîi
sunt necesareresursefinanciareînvedereadezvoltăriiactivităţii, precum
şiînscopulextinderiirelaţiiloreconomiceîndomeniulproductivsaucomercial. Sunt
constituite din titluri de participaredeţinuteîncapitalulaltorsocietăţicomerciale, din
titlurişicreanţeimobilizatedeţinute cu scopul de aexercitacontrolulsaupentru a
influenţaactivitateaaltorunităţipatrimonialeşi de a obţinevenituri. Este
consideratobiect de evidenţăfiecarecategorie de titlurişicreanţeimobilizate
delimitate în mod rigurosînfuncţie de valoarea de intrareînpatrimoniu, data
achiziţiei, emitentultitlurilorş.a.
Titlurile de participare sunt constituite din acţiunisaualtetitluri de
valoaredeţinuteîncapitalulaltorunităţipatrimoniale cu scopulexercităriiunui control
sauuneiinfluenţenotabileşi implicit pentrurealizareaunui profit.

Titlurileimobilizate ale activităţii de portofoliuşialtetitluriimobilizate se referă la

aceletitluri pe care unitatea le dobândeşte pe o
perioadăîndelungatăînvederearealizăriiunorveniturifinanciare,
fărăsăpoatăinterveniîngestiuneaunităţiiemitente.

Creanţeleimobilizate sunt constituite din creanţele legate de participaţii,

împrumuturileacordate pe termen lung şialtecreanţeimobilizate. Creanţele legate de
participaţii se constituie cu ocaziaacordării de împrumuturiunităţilorpatrimoniale la
care se deţintitluri de participare. Împrumuturile pe termen lung se acordăterţilor,
pe bază de contracte, înscopulperceperii de dobânzi.
Încategoriaaltorcreanţeimobilizate se includgaranţiileşicauţiuniledepuse la
alteunităţipatrimoniale, precum şidepozitele la termen pentrudisponibilităţiînvalută.
Înceeaceprivesteorganizareacontabilitatiiactivelorimobilizate, trebuiesa se
tinaseama de obiectivelesifactorii de organizare a contabilitatiiactivelorimobilizate,
de organizare a documentatieiprimaresiaevidentei operative, de sistemul de
conturiutilizat.

La organizareacontabilitatiiactivelorimobilizatetrebuieavute in
vedereurmatoareleobiective:

- delimitareafiecareicategorii, a fiecaruiobiect de imobilizarisideterminareavalorii

lor;

- asigurareacontroluluigestionaraimobilizarilor pe
toatadurataexistenteiurmarindpastrareaintegritatiiprinreflectareacorecta, la timp,
completa, a existenteisimiscariiimobilizarilor pe categoriisifeluri, precum
sidepreciereasuferita;

- asigurareainformatiilorsi a metodologiei de evaluare a deprecierii in

timpaimobilizarilorsi a recuperariivaloriiprinamortizaresiprovizioane;
 - stabilireaaportuluiactivelorimobilizate la veniturisi la rezultate ca urmare a
gestionariisi a valorificariiprincesiune, concesionare, etc.

La organizareacontabilitatiiimobilizarilor, pe langafactoriigenerali, estenecesarsa

fie luati in consideraresifactoriispecifici, cum sunt:

- particularitatileorganizatorice ale agentilor economici

influenteazastructuraanaliticaaimobilizarilor, in special a celorcorporale,
ceeacepresupunedelimitarea pe verigiorganizatorice (filiale, sectii, fabrici) in
cadrulacestora pe categoriisiobiecte de imobilizari;

- caracteristicilediferitelorcategorii de imobilizari (necorporale, corporale,

financiare) influenteazatipuldocumentelorprimare in care se
consemneazaoperatiiprivindintrareasiiesirea din gestiune, precum
sidepreciereavalorii lor; - modul de depreciere a
valoriiimobilizarilorinfluenteazasistemul de
amortizareaimobilizarilorcorporalesinecorporalesi a provizioanelorconstituite in
cazuldeprecieriireversibile;

- pozitiaactivelorimobilizateexistente in intreprindere fata de

patrimoniulacesteiainfluenteazamodul de organizare a
contabilitatiiprinfolosireaunorconturidistinctepentruactiveleproprii care fac parte
din patrimoniuiarceleprovenite din concesiune, locatie de gestiune, inchiriere se
evidentiazaseparat.

2. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

Imobilizarilenecorporale se mainumescsiimobilizarinematerialepentru ca nu se
concretizeaza in bunurimateriale, fizice, concrete. Ele sunt valorinemateriale,
reprezentate de un document juridic saucomercial.

Sunt formate din:

 ™cheltuieli de constituire,
 ™cheltuieli de cercetaresidezvoltare, ™
 concesiuni, imobilizarinemateriale de natura superficieisiuzufructului,
brevetelesialtedrepturisivalorisimilare, ™
 cheltuieli cu descoperirearezervelor de substanteminerale utile
neconcretizate in mijloace fixe, la zacamintelepuse in exploatare,
fondulcomercial, ™
 alteimobilizarinecorporale, inclusivprogrameleinformatice create de agentii
economici sauachizitionate de la terti.
Contabilitateaimobilizarilornecorporale se realizeaza cu ajutorulconturilor
din grupa 20 "Imobilizarinecorporale".

2.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE

CONSTITUIRE

Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielileocazionate de

infiintarea, dezvoltareasaumodificareaactivitatiiunitatiipatrimoniale, cum
sunt:
- taxesialtecheltuieli de inscrieresiinmatriculare;
- cheltuieliprivindemisiuneasivanzarea de actiunisiobligatiuni;
- cheltuieli de prospectare a pieteisipublicitate legate de
constituireasaudezvoltareaunitatii;
- cheltuieli de alta natura legate de
infiintareasiextindereaactivitatiiunitatiipatrimoniale.
Cheltuielile respective se recupereazaprinamortizare in maximum cinci ani.
Contabilitateasintetica a cheltuielilor de constituire se realizeaza cu
ajutorulcontului 201 "Cheltuieli de constituire".
- dupacontinutul economic este un cont de imobilizarinecorporale;
- dupafunctiacontabilaeste un cont de activ;
- se debiteaza cu cheltuielileocazionate de
infiintareasiextindereaunitatiiprincreditulconturilor care
arataplatasauobligatia de platasianume 512 "Conturicurente la banci", 531
"Casa" si 404 Furnizori de imobilizari";
 - se crediteaza cu cheltuielile de constituireamortizateprindebitulcontului
2801 "Amortizareacheltuielilor de constituire", cu
cheltuielileprivindemisiuneasivanzarea de actiuniprindebitulcontului 104
"Prime de capital";
- solduldebitorreprezintasumacheltuielilor de constituireexistente;
- se poatedezvolta pe analiticedeschise pe feluri de cheltuieli de
constituiresi pe perioada de amortizare.

2.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE

DEZVOLTARE

Cheltuielile de dezvoltare sunt acelecheltuieliocazionate de

efectuareaunorlucrarisauobiective de cercetare strict individualizate, care
reprezintagarantiarealizariieficienteiscontate de pe
urmaacestorapentrunecesitatileproprii ale unitatiipatrimoniale.
Pentru a fi considerate imobilizari, cheltuielile de
dezvoltaretrebuiesaindeplineascaurmatoareleconditii:
- sa fie precizataintentiaunitatii de a produce si a comercializasau de a
utilizaprodusulsauprocedeulobtinutprincercetare;
- proiectele in curs de cercetaretrebuiesa fie net individualizate, iarcostul
lor sa fie stabilit distinct;
- fiecareproiect de cercetaretrebuiesaaibaserioaseposibilitati de
realizaretehnicasi de rentabilitatecomerciala. Cheltuielile de dezvoltare se
recupereazaprinamortizareintr-o perioada de celmultcinci ani.
Contabilitateasintetica a cheltuielilor de dezvoltare se realizeaza cu
ajutorulcontului 203 "Cheltuieli de dezvoltare";
- dupacontinutul economic este un cont de imobilizarinecorporale;
- dupafunctiacontabilaeste un cont de activ;
- se debiteaza cu cheltuielile de cercetaresidezvoltareachizitionate de la
tertiprincreditul 404 "Furnizori de imobilizari", efectuate pe contpropriu
(dupace in prealabilcheltuielile care le privesc se inregistreaza cu conturile
pe elemente din clasa 6 "Cheltuieli") princreditulcontului 721 "Venituri din
productia de imobilizarinecorporale", 233 "Imobilizarinecorporale in curs",
cu valoareaimobilizarilor in curs terminate sireceptionate;
- se crediteaza cu valoareacheltuielilor de dezvoltareamortizate integral
prindebitulcontului 2803 "Amortizareacheltuielilor de dezvoltare", cu
brevetele, licenteleobtinute din cercetareprindebitulcontului 205
"Concesiuni, brevetesialtedrepturisivalorisimilare", cu
valoareanetacontabila (valoareaneamortizata) trecuta pe cheltuieli a
brevetelor, licentelorvanduteprindebitulcontului 6583
"Cheltuieliprivindactivelecedatesialteoperatii de capital";
- solduldebitor al contuluireprezintavaloareacheltuielilor de
dezvoltareexistente.

2.3. CONTABILITATEA CONCESIUNILOR

IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE DE NATURA
SUPERFICIEI ŞI UZUFRUCTULUI BREVETELOR ŞI A
ALTOR VALORI

Încategoriaacestorimobilizarinecorporale se cuprind:
a) Concesiunea. Pot face obiectulconcesiuniiactivitatileeconomice,
serviciilepublice, unitatile de productie ale
unorregiiautonomesiterenuriproprietate de stat. Concesiunea se realizeaza
pe baza de contract de concesiune in care oparte – concedentul –
transmiteceleilalte parti – concesionarul – spreadministrarerentabila pe un
termen determinat, in schimbuluneiredevente, o activitateeconomica, un
serviciu public, o subunitateproductivasau un terenproprietate de stat. Ea se
acorda pe baza de licitatie publica si cu conditia ca princoncesionaresa se
asigurestatului un venit fix anual, celputin egal cu media beneficiilor nete
realizateprinexploatarea in ultimiicinci ani a obiectuluiconcesiuniiori a
unorobiectesimilare.
b) Superficia. Este dreptul de proprietate al uneipersoaneasupraconstructiei
pe care a cladit-o pe terenulaltuiaimpreuna cu dreptul real de
folosintaasupraterenului pe care s-a ridicatconstructia. Un
asemeneadreptdobandit de catre un agent economic se
consideraimobilizarenecorporalasi se supuneamortizarii.
c) Uzufructul. Este dreptul de folosire de catre un agent economic a
unuilucru (bun sauvaloare) care apartinealteipersoanesi de a beneficia de
foloaselebunulrespectiv. La incetareaacestuidrept se
restituiebunulsauvaloarea in cauzaproprietarului. Agentul economic
supuneamortizariiuzufructuldobandit.
d) Închirierea.Bunurile din proprietateastatuluisauproprietateprivata pot
face obiectulunui contract de
inchiriereincheiatintreproprietarulbunuluisipersoanefizicesaujuridice care le
preiau in folosinta un timpdeterminat. Printreclauzelecontractului de
inchiriere se inscriupretulchirieisiconditiile de plataaacesteia.
e) Locaţia de gestiune.Regiileautonomesausocietatilecomerciale pot
incheia cu persoanefizicesaujuridicecontracte de locatie a gestiuniiavand ca
obiectgestiuneasectiilor, uzinelor, fabricilorsiaaltorsubunitatieconomice din
structura lor. Partileparticipante la contractul de locatie de gestiune sunt –
locatorul – si – locatarul – cel care a primitobiectivul economic in locatie de
gestiune. Locatarulvaplatilocatorului pe perioadalocatiei de gestiune, o
redeventasi o chiriestabilita de comunacord.
f) Brevetele. Sunt documenteoficialeprin care se certificacalitatea de
inventatorsiprin a caroraplicare se realizeazaobiecteeconomice cu
efectefinanciaredeosebite. Ele pot fi aduse in unitate ca aport la capitalul
social, prinachizitiesauprinaltemijloace.
g) Licenţele. Sunt titluriprin care
posesoruluneiinventiiacordaalteipersoanefizicesaujuridice, inclusivstatului,
dreptul de aexploata in interes economic inventiasa. Se dobandesc, in
general, prinachizitie.
h) Know – how.Reprezintacunostinteletehnicesiprocedeeletehnologice care
nu fac obiectulunui brevet, dar care apartincelor care le-au creatsi pot face
obiectulcomercializarii. Pot fi dobandite de o unitateprinaport in natura la
capitalul social sauprinachizitie.
i) Mărcile de fabrică. Sunt certificate de origine ale unorfirmeconstituite
din cuvinte, litere, cifre, reprezentarigraficeprin care se
individualizeazaproduselesauserviciile sale. Se pot valorificasi ca aport in
natura la capitalul social al altorunitatisauprinvanzare.
j) Mărcile de comerţ.Confirma ca un anumit bun estecomercializat de o
anumitafirma care garanteazacalitatealuicumparatorului. Se transmit
altorunitati, de regulaprinvanzare.

2.3.1. MODALITĂŢI SPECIFICE DE VALORIFICARE A

PATRIMONIULUI PRIN CONCESIUNE, LOCAŢIE DE
GESTIUNE ŞI ÎNCHIRIERE

Patrimoniulregiilorautonomesi al societatilorcomercialepoate fi
valorificatsiprinmodalitatispecifice. Acesteaconstau in principal in
administrareaimediata, administrareaintermediara, administrareaindirecta, a
unorelemente, parti din patrimoniu, terenurisau a unoractivitatieconomicesi
au urmatoarelecaracteristici:
- mentinerea in proprietateaelementelorpatrimoniale care fac
obiectultranzactieisicedareaconditionata a dreptului de folosinta;
- trecereatemporarasilimitataaadministrariiunorelementepatrimoniale,
terenurisiactivitati, in sarcinaaltorpersoanefizicesijuridice;
- asigurareavalorificarii cu rezultatesuperioaresaucelputinegale a
potentialului patrimonial. Întreacestemodalitati, celemaiimportante sunt: -
concesionarea;
- locatia de gestiune, - inchirierea.
Concesiuneaesteconventia care consta in cedareaconditionata pe timplimitat
in schimbuluneiredevente a dreptului de exploatare a
unoractivitatieconomice, serviciipublice, unitati de
productiesauterenuriapartinandstatului.
Principalelecaracteristici ale concesiunii:
- realizarea, supraveghereasicontrolulguvernuluipentruintreprinderile cu
capital destat;
- acordulregieiautonome, cu exceptiaunitatilorpentru care in ultimiidoi ani
premergatori s-a recurs la subventii;
 - libera participare la licitareaconcesiuniiaoricareipersoanefizicesaujuridice,
romanesaustraine;
- asigurareaunuivenit fix anual egal cu media beneficiilor nete obtinute din
exploatare pe ultimiicinci ani, sau la obiectivelesimilare;
- venitul nu poate fi mai mic decat rata dobanzii Bancii Nationaleaplicata la
valoareaestimata a concesiunii;
- limitareadurateimaxime a concesiunii;
- controlulactivitatiiconcesionarului de catrereprezentanti ai ministerului de
resort;
- libera decizie la societatilecomerciale cu capital privat.
Contabilitateaimobilizarilor in concesiunicomportainregistrariatat la
concedent, cat si la concesionar. La concedent, deoarece se mentin in
proprietatebunurilepatrimoniale, nu se evidentiazaiesirea lor din patrimoniu
(mijloace fixe) respectivtransformareaimobilizarilorcorporale in
imobilizarinecorporale de tipulconcesiunii. Deci nu se utilizeazacontul
"Concesiuni, brevetesialtedrepturisivalorisimilare". Tot la concedent se
vaevidentiaincasarearedeventeisiamortizariiaferenteimobilizarilorconcesion
ate. La concesionar, ca urmare a cedarii conditionate a dreptului de folosinta
de catreconcedent, acesteatrebuiesainregistrezeintrarea in
gestiuneaelementelorpatrimonialepotrivitcontractului de
concesiunesitotodataobligatiaacestuia fata de concedent de a pastra,
utilizaational, restituibunurileconcedentului.
Contabilitateaconcesiunilorluate se tine cu ajutorulcontului 205
"Concesiuni, brevetesialtedrepturisivalorisimilare":
- dupacontinutul economic este un cont de imobilizarinecorporale; -
dupafunctiacontabilaeste un cont de activ;
- se debiteaza cu valoareabunurilor (mijloace fixe, terenuri)
concesionateprincreditulcontului 167 "Alte imprumuturisidatoriiasimilate",
ca urmare a cresteriiobligatiei fata de concedent de a pastra, exploata
rational si a restitui la expirareaduratei de concesionarebunurile respective;
- se crediteaza la expirareaduratei de concesionaresau la lata data cand se
inapoiazaconcedentuluibunulrespectiv, stingandu-se datoria fata de
acestaprindebitulcontului 167 "Alte imprumuturisidatoriiasimilate".
 - solduldebitorvaoglindivaloareaconcesiunilor in
exploatareaconcesionarului.
Locatia de gestiuneeste o trecere in administrareaintegrala din
partealocatorului a unorsubunitati in beneficiullocatarului. Cel care a preluat
o locatie de gestiune are autonomieabsoluta in conducereasubunitatii. Prin
contractul de locatie a gestiunii, regia
autonomasausocietateacomercialaacordaprinlicitatiedirectauneiasaumaimult
orpersoanefizicesaujuridice, romanesaustraine, gestionarea pe un anumit
termen a unorsectii, uzine, fabrici, subunitati din domeniulturismului,
alimentatieipublice, comertului, etc. in schimbulunui pret.
Drepturilesiobligatiilepartilor se stabilescprincontractul de locatie a
gestiunii. in esenta, locatia de gestiuneesteasemanatoare cu cea a
concesiunii. Locatia de gestiuneestedeosebita de inchiriere, in care sunt
preluatenumaimijloacele fixe, in timpce la locatia de
gestiuneestepreluataintreagagestiune.

2.3.2. IMOBILIZARILE NECORPORALE ÎN BREVETE ŞI

ALTE DREPTURI ŞI VALORI SIMILARE

Încategoriaimobilizarilornecorporale se mai include brevetele, licentele,

know – how – urile sialteelemente, ca marcile de fabricasi de
comertsialtedrepturi de proprietateindustrialasiintelectualasimilare, aduse ca
aport, achizitionatesauprovenite pe altecai.
Evidentaexistenteisimiscarii lor se tine tot cu ajutoruluicontului 205
"Concesiuni, brevetesialtedrepturisivalorisimilare":
- se debiteaza cu costul de achizitie al brevetelor, licentelor, marcilor de
fabricasi de comertsialtedrepturisivalorisimilare,
achizitionateprincreditulcontului 404 "Furnizori de imobilizari"; cu valoarea
de aport a celoraduse de catreasociatisauactionariprincreditulcontului 456
"Decontari cu asociatiiprivindcapitalul"; cu costul de productie a
celorprovenite din productieproprieprincreditulcontului 721 "Venituri din
productia de imobilizarinecorporale"; cu celeprimite cu
titlugratuitprincontul 445 "Subventii";
 - se crediteaza cu brevetele, licentelesialtedrepturisivalorisimilare,
vandutesauscoase din functiune, neamortizate integral prindebitulcontului
2805 "Amortizareaconcesiunilor, brevetelorsialtordrepturisivalorisimilare"
cu valoareaamortizariisicontul 6588 "Alte cheltuieli de exploatare " cu
valoareaneamortizata; cu valoarea de intrare a celorconcesionate
(neamortizata integral) prindebitulcontului 2805
"Amortizareaconcesiunilor, brevetelorsialtordrepturisivalorisimilare" cu
valoareaamortizariisi a contului 6583
"Cheltuieliprivindactivelecedatesialteoperatii de capital"
pentruparteaneamortizata;
- solduldebitor indica imobilizarilornecorporaleexistente in patrimoniu.
Reflectarea in contabilitateaoperatiilorreferitoare la concesiune,
încontabilitateaconcedentului:
- Redeventaanualacuvenitasiincasata:
461 " Debitoridiversi " = 706 " Venituri din redevente, locatii de
gestiunesichirii "
- Amortizareaaferentamijlocului fix concesionat:
6811 " Cheltuieli de exploatare = 2805 " Amortizareaconcesiunilor,
privindamortizareaimobilizarilor " brevetelorsialtordrepturisivalorisimilare
"
Încontabilitateaconcesionarului:
- Valoarea din contract aimobilizarilorconcesionate:
205 " Concesiuni, brevetesi = 167 " Alte
imprumuturisidatoriialtedrepturisivalorisimilare " asimilate "
- Redeventadatoratasiachitata: 612 " Cheltuieli cu redevente, = 462 "
Creditoridiversi " locatii de gestiunesichirii " 462 " Creditoridiversi " =
5121 " Conturi la banci in lei "
- Restituireabunuluiconcesionat: 167 " Alte imprumuturisi = 205 "
Concesiuni, brevetesialtedatoriiasimilate " drepturisivalorisimilare "

2.4. CONTABILITATEA FONDULUI COMERCIAL

Fondulcomercialreprezintapartea din fondul de comert care nu figureaza in
cadrulcelorlalteelemente de patrimoniu, dar care concura la mentinereasau
la dezvoltareapotentialuluiunitatii, cum sunt: clientela, vadul, debuseele,
reputatiasialteelementenecorporale.
Fondulcomercial se determina ca diferentaintrecostul de
achizitiesivaloareajusta, la data tranzactiei, a partii din activele nete
achizitionate de catre o persoanajuridica. in
cazuluneiimobilizaricorporaleceincorporeazasifondulcomercial,
bunulrespectiv se vainregistra in contabilitate ca o imobilizarecorporala,
iarfondul de comert se vaconsidera o imobilizarenecorporala.
Fondul de comertpoate fi adus ca aport la capitalul social
sauachizitionatodata cu imobilizarilecorporale,
marfurilesialteelementecorporalesinecorporale.
Fondulcomercial, ca sicomponenta a fondului de comert, estealcatuit din:
- elemente legate de clientela: fidelitatea, numarulsicalitateaclientilor
(pieteimportante, interne siexterne);
- elementeprivindfurnizoriiunitatii: calitateaserviciilor, alegerea lor, livrarile
regulate si de calitate, etc.;
- elementeprivindpersonalulunitatii: pregatire, fluctuatie, servicii de
calitate, etc.;
- elemente legate de patrimoniulunitatii: gradul de tehnicitate,
calitateaconstructiilor, marcilor de fabricasau de comert, dotarea,
informatica;
- elementeprivindproductiasiconcurenta: calitateaproduselorfurnizate,
renumeleacestora, preturiconcurentialepracticate, numarul,
pozitiasicalitateaconcurentilor pe piata.
Fondulcomercial nu se amortizeazadecat in cazuriexceptionale. Este scos
din activulunitatiiprinvanzareaactivelorpatrimoniale la care se refera.
Contabilitateasintetica a fonduluiomercial se realizeaza cu ajutorulcontului
207 " Fond comercial ":
- dupacontinutul economic este un cont de imobilizarinecorporale;
- dupafunctiacontabilaeste un cont de activ;
- se debiteaza cu valoareafonduluicomercialachizitionatprincreditulcontului
404 " Furnizori de imobilizari ", adus ca aport la
capitalulunitatiiprincreditulcontului 456 "Decontari cu
asociatiiprivindcapitalul";
- se crediteaza cu valoareafonduluicomercialcedat, printrecerea pe
cheltuieliaacestuiaprindebitulcontului 6583 "
Cheltuieliprivindactivelecedatesialteoperatii de capital ",
valoareafonduluicomercialamortizatprindebitulcontului 2807 "
Amortizareafonduluicomercial "; -
solduldebitorreprezintavaloareafonduluicomercial existent. Reflectarea in
contabilitateaoperatiilorreferitoare la fondulcomercial:
Aportul in natura la capitalul social adus de asociati: % = 456 " Decontari
cu asociatiiprivindcapitalul " 212 " Constructii " 207 " Fond comercial "
- Amortizareacladirii ca imobilizarecorporala:
6811 " Cheltuieli de exploatare = 2812 " Amortizareaconstructiilor"
privindamortizareaimobilizarilor
- Vanzareacladiriiimpreuna cu fondulcomercialaferent:
461 "Debitoridiversi" = 7583 " Venituri din vanzareaactivelorsialteoperatii
de capital "

2.5. CONTABILITATEA ALTOR IMOBILIZĂRI

NECORPORALE

Încategoriaaltorimobilizarinecorporale se
inregistreazaprogrameleinformatice create de unitatesauachizitionate de la
terti, pentrunecesitatile de utilizareproprii, evaluate la costul de productie,
respectiv la costul de achizitiesialteimobilizarinecorporale.
Valoareaprogramelorinformatice se amortizeaza in functie de
durataprobabila de utilizare, care nu poatedepasi o perioada de trei ani.
Contabilitateasinteticaaaltorimobilizarinecorporale se realizeaza cu
ajutorulcontului 208 "Alte imobilizarinecorporale":
- dupacontinutul economic este un cont de imobilizarinecorporale; -
dupafunctiacontabilaeste un cont de activ;
 - se debiteaza cu
valoareaaltorimobilizarinecorporaleachizitionateprincreditulcontului 404
"Furnizori din imobilizari", realizate pe contpropriuprincreditul contului721
"Venituri din productia de imobilizarinecorporale", aduse ca aport la
capitalul social princreditulcontului 456 "Decontari cu
asociatiiprivindcapitalul", precum si cu celeprovenite din
imobilizarinecorporale in curs receptionateprincreditulcontului 230
"Imobilizari in curs necorporale";
- se crediteaza cu valoareaimobilizarilorscoase din functiesauvandute,
completamortizateprindebitulcontului 2808
"Amortizareaaltorimobilizarinecorporale" cu valoareaamortizariisi 6583 "
Cheltuieliprivindactivelecedate " cu valoareaneamortizata a celorvandute,
respectiv 6718 "Alte cheltuieliexceptionaleprivindoperatiunile de gestiune"
pentruvaloareaneamortizata a celorscoase din functie, inainte de termen;
valoareaaltorimobilizariretrase in corespondenta cu debitulconturilor 456
"Decontari cu asociatiiprivindcapitalul" si 108 "Contulintreprinzatorului".
- soldulcontuluireprezintavaloareaaltorimobilizarinecorporaleexistente.
CONCLUZII

Durata de viaţă a uneiimobilizărinecorporalepoate fi

foartelungăsauchiarnedeterminată. Incertitudineajustificăestimarea cu
prudenţă a durateiei de viaţă, dar nu justificăalegereauneivieţinerealist de
scurte. Pot existaatâtfactori economici, câtşifactorilegali care
săinfluenţezedurata de viaţă a unuiactivintangibil. Factorii economici
determinăperioadaîn care întreprindereavaprimiavantajeeconomiceviitoare.

Durata de viaţă a uneiimobilizărinecorporaleesteconsiderată ca

nedeterminatăcând pe
bazaanalizeituturorfactorilorrelevanţiproblematicarecunoaşteriişievaluăriiim
obilizărilorintangibile, pentru care s-a încercatsă se
punctezecâtevaelementedefinitorii, continuăsă incite controverse cu
atâtmaimult cu cât, într-o societatemarcată de concurenţăşischimbare,
estimareabeneficiilorviitoare generate de investiţiidepindemaipuţin de
natura lor materialăsauimaterialăşimaimult de
caracteristicilepieţeiîninteriorulcăreia se operează (gradul de concurenţă,
rapiditateaschimbărilortehnologice).

Relevanţaşifiabilitateainformaţieicontabilepretind un
tratamentcontabiladecvat, iarorganismeleinternaţionale (IASB şi FASB) de
normalizarecontabilă au pus pe agenda lor comună pe termen lung un
proiectpentrucontabilizareaimobilizărilornecorporale.
Deocamdată, reglementărilecontabileîncurajează (fărăsă oblige)
întreprinderilesăprezinteînnotele explicative categoriile de investiţii care au
impact asupraperformanţei pe termen lung a întreprinderii, dar care un
depăşescpragulrestrictiv de recunoaştere a lor ca active (conform IAS 38)
înbilanţulcontabil.
 Evoluţiacontabilităţiiestelentăşivaexistaîntotdeauna un
decalajîntrevolumulinvestiţiilorimaterialeşinivelulactivelorintangibilerecuno
scute, deoarece nu se poaterealiza o evaluarecredibilă a
tuturorcomponentelor implicate înprocesulinvestiţional.

BIBLIOGRAFIE

1. MATIŞ Dumitru, POP Atanasiu, “Contabilitateafinanciară”, Editura Alma

Mater, Cluj-Napoca, 2007.

2. DRĂGAN, C.M., “Revoluţiacontabilităţii”, EdituraUniversitară, Bucureşti,

2007.

3. Directiva a Opta a ConsiliuluiEuropei nr.84/253/EEC ,volumtradus de CAFR.,

2006.

4. PÂNTEA I.P., Pop A., “Contabilitateafinanciară a întreprinderii”, Editura

Dacia, Cluj-Napoca, 2004.

5. Legeacontabilităţii nr.82/1991 (cu toatemodificărilepânăîn 2007).

6. OrdonanţaGuvernului nr.70/13 august, 2004.

7. H.G. nr. 964/23.12.1998 pentruaprobareaclasificaţieişi a duratelornormale de

funcţionare a mijloacelor fixe.

8. H.G. nr. 983/29.12.1998 privindreevaluareaclădirilor, construcţiilorspecialeşi a

terenurilor: H.G. nr. 95/18.02.1999 pentrumodificareaşicompletarea H.G. nr.
983/1998.

9. OrdinulMinistruluiFinanţelor nr.338/28.02.2000, MonitorulOficial

nr.97/03.03.2000.

10. OrdinulMinistruluiFinanţelor nr.686/25.06.1999, MonitorulOficial

nr.333/1999. 11. KÖTLER, Ph., “Managementulmarketingului”, EdituraTeora,
Bucureşti, 2005.