Combinari de intreprinderi

MCAC an 2 si EXCA an 1
Conversie situatii financiare

Adriana Tiron-Tudor & Gianluca Zanellato

2
Exemplu: OMV Petrom SFC 2019

3
 Conversie SF ( IAS 21)
In cazul în care societăţile ce intra in perimetrul de consolidare îşi întocmesc
situaţiile financiare într-o altă monedă decât cea utilizată de societatea-
mamă, este necesară conversia situaţiilor financiare ale societăţilor
nerezidente.

Situaţiile financiare anuale ale societăţilor nerezidente sunt convertite după

metoda cursului de închidere

Cursul de închidere este cursul de schimb de la data întocmirii

bilanţului.
Exemplu: OMV Petrom SFC 2019

5
Exemplu: OMV Petrom SFC 2019

6
 Conversie SF ( IAS 21)
CPP
(a) elementele de venituri şi cheltuieli trebuie convertite la cursurile de
schimb de la data tranzacţiilor, sau curs mediu cu excepţia cazului în
care entitatea externă raportează într-o monedă a unei economii
hiperinflaţioniste (conform IAS 29), caz în care ele ar trebui să fie
convertite la cursurile de închidere;

BILANT
(a) toate activele şi datoriile, fie monetare sau nemonetare trebuie
convertite la cursul de închidere;
(b) Capitalurile proprii se convertesc la curs istoric
(c) Rezultatul din CPP se preia in bilant
(d) toate diferenţele de curs valutar care rezultă trebuie să fie clasificate ca
o componentă separată a capitalurilor proprii ale entităţii raportoare,
până la cedarea investiţiei nete dintr-o entitate externă , diferenţele
generate de conversie (sub formă de câştig sau pierdere) să fie
prezentate distinct în categoria capitalurilor la diferențele de curs
valutar din conversie (contul 107);
 Conversia situațiilor
financiare anuale
individuale ale societăților
nerezidente

societăților
nerezidente

BILANȚ CONTUL DE PROFIT ȘI

PIERDERE.

activele și datoriile - la cursul de veniturile și cheltuielile - pe baza

închidere; cursului mediu;
capitalurile proprii - la cursul SAU
istoric; veniturile și cheltuielile - la
diferențele generate de conversie - cursurile de schimb de la data
în categoria capitalurilor (contul tranzacțiilor care le-au generat.
107);
 Conversie SF ( IAS 21)
Societatea româneasca A detine o filiala F în Franta. La sfârsitul exercitiului N, bilantul si contul de
profit si pierdere ale filialei F se prezinta astfel:
 Conversie SF ( IAS 21)
Filiala F a fost înfiintata la începutul exercitiului N-2;
Rezervele la închiderea exercitiului N-1 convertite în lei sunt de 300.000 RON;
În exercitiul N nu s-au distribuit dividende, rezultatul fiind repartizat la rezerve.
Cursul de schimb a evoluat astfel în perioada de referinta :
Exercitiu: M detine 100% din capitalul lui F, filiala
ce functioneaza in SUA, infiintata in N-2
rezervele de la sf ex N provin din rez ex.N-2 (200.000) si N-1
(280.000)

curs de schimb 31.12.N-2 2,32curs mediu N 2,45

31.12.N-1 2,40
31.12.N 2,50

CONT DE REZULTATE USD curs Val conv

vanzari marfuri 2,400 2.45 5880
cheltuieli 2280 2.45 5586

rezultat inainte de conversie 120 2.45 294

Exercitiu: M detine 100% din capitalul lui F, filiala
ce functioneaza in SUA, infiintata in N-2
bilant USD conversie explicatii
elemente curs mii lei
imobilizări corporale 2,400
amortizare -400
stocuri marfa 500
proviz.depreciere marfa -20
creanţe clienti 1,200
disponibilitati 120
total activ 3,800
capital 1,200
rezerve 480
rezerve conversie
rezultat 120
datorii 2,000
total pasiv 3,800
rezervele de la sf ex N provin din rez ex.N-2 (200.000) si N-1 (280.000)

bilant USD conversie explicatii 31.12.N-2 2,32

elemente curs mii lei 31.12.N-1 2,40
imobilizări corporale 2,400 2.5 6000 31.12.N 2,50
amortizare -400 2.5 -1.000
stocuri marfa 500 2.5 1.250
proviz.depreciere marfa -20 2.5 -50
creanţe clienti 1,200 2.5 3.000
disponibilitati 120 2.5 300
total activ 3,800 2.5 9.500
capital 1,200 2.32 2.784
1.136
rezerve 480 200.000 x2.32 +
rezerve conversie 286280.000 x 2.4
rezultat 120 2.45 294
datorii 2,000 2.5 5.000
total pasiv 3,800 9.500
 Exemplu
• Societatea Alfa, cu sediul în Franţa, este filiala societăţii
Beta, cu sediul în România. Beta deţine 80 % din
acţiunile societăţii Alfa, pe care le-a dobândit la data de
01.01 .N-3, data constituirii acesteia. La 31.12.N, bilanţul
şi contul de profit şi pierdere ale societăţii Alfa se
prezintă in slide urmatoare.

• Conform OMFP nr. 1.802/2014, în vederea consolidării:

• (a) Prezentaţi conversia contului de profit şi pierdere;
• (b) Prezentaţi conversia bilanţului;
• (c) Calculaţi rezerva din conversie

15
16
17
Exemplu problema examen