AFE – Curs 2

IFRS – Raportare financiară

Anul universitar 2022-2023

IAS 7 Situația fluxurilor de numerar

Dezbatere privind situatia fluxurilor de numerar

1
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Aplicatii

Întocmiţi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru anul N, pe baza următoarelor informaţii:

Bilanţul contabil
Elemente N N-1 Contul de profit şi pierdere
A. Active imobilizate 700 600 Elemente N
Terenuri 200 100 Venituri din vânzarea mărfurilor 1.200
Utilaje (valoare brută) 800 600 Cheltuieli cu mărfurile vândute 600
Amortizarea utilajelor (300) (200) Cheltuieli cu salariile 230
B. Active curente 260 260 Cheltuieli cu amortizarea 250
Mărfuri 100 120 Cheltuieli cu dobânzile 90
Clienţi 100 60 Venituri din cedarea activelor 80
Disponibilităţi băneşti 60 80 Cheltuieli cu cedarea activelor 50
C. Cheltuieli în avans 20 10 Rezultat brut 60
D. Datorii pe termen scurt 250 230 Cheltuieli cu impozitul pe profit 15
Împrumuturi ajunse la scadenţă 80 130 Rezultatul net 45
Datorii salariale 40 30
Furnizori 80 70
Furnizori de imobilizări 50 -
E. Active circulante nete 30 40
F. Total active – Dat TS 730 540
G. Datorii pe termen lung 140 200
Împrumuturi bancare 140 200
H. Provizioane - -
I. Venituri în avans - -
J. Capitaluri şi rezerve 590 340
Capital subscris 400 150
Rezerve 145 90
Rezultat 45 100

Informaţii suplimentare:
- s-a scos din funcţiune o imobilizare complet amortizată care a avut o valoare brută de 100 lei;
- s-a vândut cu încasare imediată o imobilizare cu valoarea brută de 100 lei, preţ de vânzare 80 lei;
- creşterea de capital social s-a efectuat prin aport în numerar care a fost vărsat în contul de la bancă;
- din rezultatul anului N-1, 45 lei au fost distribuiţi sub formă de dividende şi 55 lei au fost încorporaţi în rezerve;
- în anul N s-au plătit datoria privind impozitul pe profit, dobânzile şi dividendele.

2
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Rezolvare:

3
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Situatia rezultatului global al companiei Premier la data de 31 martie 2013 este:

Venituri 31.000
Costul bunurilor vandute 21.800
Marja bruta 9.200
Costuri de distributie 3.600
Costuri adminstrative 2.200
Costuri de finantare: 400
- dobanda credit 150
- dobanda leasing 250
Profit inainte de impozit 3.000
Impozit pe profit 1.000
Rezultat net 2.000
Elemente ale rezultatului global (Vezi nota (i)) 1.350
Rezultat global 3.350

Situatia pozitiei financiare la data de 31 martie 20N3

31 martie 31 martie
20N3 20N2
Active
Active non-curente
Echipamente 14.000 10.700
Costuri de dezvoltare 1.000 -

Active curente
Stocuri 3.300 3.800
Creante 2.950 2.200
Conturi la banci 50 1300
TOTAL ACTIVE 21.300 18.000

Capital si datorii
Capital
Capital subscris (1 actiune = 1 USD) 8.000 8.000
Rezerve din reevaluare 1.350 0
Rezultat reportat 3.200 1.750

Datorii non-curente
8% credit bancar 1.400 3.125
Impozit amanat 1.500 800
Datorii leasing financiar 1.200 900

Datorii curente
Datorii leasing 750 600
Datorii comerciale 2.650 2.100
Impozit pe profit curent 1.250 725
TOTAL CAPITAL si DATORII 21.300 18.000

4
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Note:
(i) Pe data de 1 iulie 20N2 Premier a achizitionat un echipament in leasing la valoarea justa de 1.500. La
aceasta data, activele existente au fost reevaluate cu 2.000 (plus din reevaluare), din care 650 reprezinta impozit
amânat. Nu au avut loc iesiri de active.
(ii) Amortizarea echipamentelor este de 900, iar a costurilor de dezvoltare de 200 sunt pentru anul încheiat
la data de 31 martie 20N3.
(iii) Costurile de finantare sunt considerate activități operaționale (de exploatare).
(iv) Dividendele anului 20N2 au fost plătite.

Întocmiţi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru Premier la 31 martie 20N3.

Rezolvare:

5
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Quiz:
(1) Dino Corporation are la începutul anului 2X1N în contul de la bancă 55.900 lei. În anul încheiat a obţinut un profit
net de 32.500 lei şi a plătit dividende în valoare de 19.500 lei. Primo a împrumutat de la bancă 78.000 lei şi a cumpărat
un echipament în valoare de 117.000 lei, plătind cash. De asemenea, creanţele au crescut cu 7.800 lei şi datoriile
faţă de furnizori cu 11.700 lei. Un mijloc de transport a fost inchiriat in leasing financiar; plătile se vor efectua începând
cu 2X1N+1.
Determinaţi valoarea disponibilităţilor de la sfarşitul anului 2X1N.

a. 32.500 lei
b. 33.800 lei
c. -22.100 lei
d. -45.500 lei
e. Nici una din variantele de mai sus.

(2) În cursul anului curent, Natura Fresh Co efectuează următoarele tranzactii: încasează 91.500 lei din vânzarea
mărfurilor; încasează 154.000 lei din vânzarea unei clădiri; plăteşte 111.200 lei pentru achiziţia unor materii prime;
plăteşte 93.700 lei pentru achiziţia unui autoturism; incaseaza 22.800 lei din emisiunea de acțiuni proprii privind
majorarea capitalului; plăteşte o rată aferentă contractului de leasing financiar 2.550 lei; inregistreaza cheltuieli cu
salariile 23.000 lei, plăteşte dividende în valoare de 21.700 lei; încasează dobânzi şi dividende în valoare de 900 lei,
din care 50 lei din activitatea de exploatare; inregistreaza cheltuieli cu impozitul pe profit 5.600 lei, plateste 4.255 lei
reprezentand impozit pe profit; încasează o asigurare de 400 lei.
La inceputul anului Natura Fresh avea un descoperit de cont de 12.000 lei.
Determinati fluxurile de trezorerie provenite din activităţile de exploatare, investiţii şi finanţare.
Determinati soldul numerarului si echivalentelor de numerar la sfarsitu anului.

Elemente Exploatare Investiţii Finanţare

6
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

PROVOCARE ACCA - Kiwi Company

Situația rezultatului global la 31.12.2020

2020 2019
Cifra de afaceri 848.000 630.000
Costul bunurilor vândute - 450.000 - 320.000
Costuri de distributie - 108.640 - 77.675
Cheltuieli administrative - 109.027 - 90.375
Cheltuieli / venituri din provizioane 3.450 - 12.600
Câștiguri/pierderi din cedarea activelor imobilizate - 12.083 -
Venituri din dobânzi 1.884 720
Cheltuieli cu dobânzile - 7.460 - 3.135
Rezultat înainte de impozit 166.124 126.935
Impozit pe profit - 41.531 - 31.734
Rezultat net 124.593 95.201

Kiwi SA
Situația modificarilor capitalului propriu
Total
Capital subscris Rezultat
capitaluri
Sold la 31.12.2018 60.000 6.500 66.500
Emisiune de acțiuni (aport în numerar) 15.000 - 15.000
Emisiune de acțiuni (aport in active) 25.000 - 25.000
Rezultatul exercițiului - 95.201 95.201
Dividende distribuite și plătite în numerar
în cursul perioadei - - 80.000 - 80.000
Sold la 31.12.2019 100.000 21.701 121.701
Rezultatul exercițiului - 124.593 124.593
Dividende distribuite și plătite în numerar
in cursul perioadei - - 85.000 - 85.000
Dividende distribuite și plătite în opțiuni
(instrumente financiare) 15.000 - 15.000 -
Sold la 31.12.2020 115.000 46.294 161.294

Kiwi SA
Situatia pozitiei financiare la 31.12.2020
Active 2020 2019 2018
Active curente
Numerar și echivalente de numerar 12.894 101.071 25.900
Acțiuni pe termen scurt (8 luni)
(care nu sunt echivalente de numerar) 14.700 6.700 6.000
Dobânzi de încasat 254 120 -
Creanțe 235.200 176.400 49.600
Stocuri 29.200 15.200 30.200
Cheltuieli în avans 2.000 1.800 1.200
Total active curente 294.248 301.291 112.900

7
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Active non-curente
Investitii financiare pe termen lung 117.000 20.000 26.000
Dobânzi de încasat 1.970 520 0
Imobilizări necoporale 7.100 0 0
Imobilizări coporale 78.000 23.750 0
Total active non-curente 204.070 44.270 26.000
Total active 498.318 345.561 138.900

Datorii 2020 2019 2018

Datorii curente
Credite bancare pe termen lung
(rate scadente) 25.000 25.000 6.700
Dobânzi de plătit 985 35 -
Rate aferente contractelor de leasing 10.000 - -
Furnizori și datorii comerciale 69.600 7.625 19.800
Salarii și datorii sociale 8.400 6.300 3.500
Impozit pe profit de plătit 30.000 20.000 800
Alte datorii curente (de exploatare) 5.979 7.500 1.600
Venituri în avans - 8.000 -
Total datorii curente 149.964 74.460 32.400

Datorii non-curente
Credite bancare pe termen lung 110.000 135.000 40.000
Dobânzi de plătit 6.910 1.800 -
Datorii aferente contractelor de leasing 61.000 - -
Provizioane 9.150 12.600 -
Total datorii non-curente 187.060 149.400 40.000

Capitaluri proprii
Capital subscris 115.000 100.000 60.000
Rezultat reportat 46.294 21.701 6.500
Total capitaluri proprii 161.294 121.701 66.500

Total Datorii si Capitaluri proprii 498.318 345.561 138.900

Informații suplimentare 2020 2019

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale 3.667 1.250
Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor necorporale 6.400 -
Cheltuieli privind deprecierea imobilizărilor necorporale 2.500 -
Valoarea netă contabilă a imobilizărilor corporale cedate 22.083 -
Imobilizări corporale obținute prin contracte de leasing 80.000 -
Credite bancare pe termen lung încasate în 2019 - 120.000

8
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Numerar și echivalente de numerar 2020 2019 2018

Numerar 1.400 950 1.000
Depozite bancare 11.494 32.000 20.000
Investiții financiare pe termen scurt (1-3 luni) - 68.121 4.900
Total numerar si echivalente de numerar 12.894 101.071 25.900

Politici contabile:
Dobânzile plătite sunt incluse în activitatea de exploatare.
Dobânzile încasate sunt incluse în activitatea de exploatare.
Dividendele plătite sunt incluse în activitatea de finanțare.

9
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE POLITICILOR CONTABILE SI

ERORI

Observații:

Care dintre următoarele tratamente contabile sunt schimbări de politici contabile şi care sunt schimbări
de estimări:
a) schimbarea gradului de recuperare a creanţelor;
b) schimbarea metodei de amortizare;
c) schimbarea metodei de evaluare la ieşire a stocurilor de la FIFO la CMP;
d) reevaluarea imobilizărilor corporale evaluate la cost;
e) schimbarea duratei de utilitate a activelor amortizabile.

Argumentati decizia.

Nr.
Schimbare de politica contabilă Schimbare de estimare contabilă
crt

(a)

(b)

(c)

(d)

(e)

10
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Studiu de caz Enigma Co.

Începând cu data de 1.02.2017 faceți parte din departamentul financiar al entității Enigma Co.

Pe 2 februarie 2019 sunteți șocați de titlul din ziarul Economic World Business: CFO-ul companiei Enigma Co.
arestat pentru că a „cosmetizat conturile”!

Ați citit mai departe, crezând că acest lucru nu poate fi adevărat: ieri, după luni de agonizare si analizând cu atenție
toate informațiile disponibile publicului despre perspectivele companiei Enigma Co., ați investit jumătate din
economiile dvs. de viață în acțiuni Enigma Co. Refuzul devine rapid anxietate - "Cât de mult am pierdut?" - iar
anxietatea se transformă în mânie pe măsură ce citiți cum au fost acordate, în mod fraudulos, bonusuri de
performanță – milioane de euro – conducerii Enigma Co., pe baza rezultatelor falsificate.

Cum s-a întâmplat ca această fraudă să nu fie descoperită?

Frauda, pur și simplu, a implicat “umflarea” veniturilor prin contabilizarea unor culturi de palmier imaginare,
recoltarea cărora se așteaptă să înceapă în 30 de ani. Performanta plantației a fost esențială pentru decizia dvs. de a
investi în Enigma Co. Ancheta criminalistică care a urmat a cuantificat efectul financiar al fraudei, pe ultimii 4 ani,
din 2014 până în 2018, si a concluzionat că rezultatele au fost prelucrate, astefel:
 Creșterea veniturilor cu 50%, venituri inregistrate din vânzarea uleiului de palmier obținut din cultura
fictivă de palmier;
 Bonus de performanță de 5 milioane de euro pentru executiv.

CFO-ul arestat (dl Shady Typo) și partenerul de audit (doamna Dis Repute), cu care a colaborat pentru a ascunde
frauda, și-au investit, fără înțelepciune, câștigurile lor, in Enigma Co., fiind foarte siguri că business-ul va reuși să
recupereze sumele fraudate.

Raportare financiară
În conformitate cu cerințele de listare World Stock Exchange, Enigma Co. își întocmește situațiile financiare în
conformitate cu standardele IFRS.

Situațiile financiare anuale de la 31 decembrie 2018 ale Enigma Co. sunt aprobate pentru emitere la data de 31
ianuarie 2019. Aceste situații financiare sunt prezentate în euro, moneda funcțională a Enigma Co.

Informatii financiare
Terenuri și clădiri
Enigma Co. produce carcase pentru telefoane mobile într-o proprietate (teren și clădire) pe care o deține (Proprietate
A). Deține și o altă proprietate, aproape identică, valoarea contabilă a acesteia se recuperează prin venituri din chirii
(Proprietate B).
Enigma Co. a achiziționat ambele proprietăți la 1 ianuarie 2011 pentru 175 milioane euro fiecare (inclusiv 30 de
milioane de taxe rambursabile pentru fiecare clădire). La data achiziției proprietăților, Enigma Co. a considerat că
25 milioane de euro sunt atribuite fiecărui teren, deci 150 milioane de euro se atribuie fiecărei clădiri; de asemenea,
 estimează durata de viață utilă (și durata de viață economică rămasă) a clădirilor 30 de ani;
 estimează că valoarea reziduală a clădirilor este zero.

11
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Îmbunătățirea utilității situațiilor sale financiare

După scandalul plantației de palmier, la începutul anului 2019, Enigma Co. angajează pe dna Fixit (consultant
privind prezentarea situațiilor financiare) pentru a consilia Enigma Co. cum ar putea îmbunătăți utilitatea
rapoartelor sale financiare IFRS, astfel încât să se permită o mai bună informare pentru utilizatorii de situații
financiare care trebuie să-și facă propriile proiecții despre natura, calendarul și suma fluxurilor viitoare de numerar
ale Enigma Co.

În urma recomandărilor dnei Fixit, Enigma Co. face următoarele modificări necesare pentru raportarea performanței
sale pentru trimestrul care se încheie la data de 31 martie 2019:
 modelul de evaluare al proprietății care intră în aria de aplicare a standardului IAS 40 Investiții imobiliare:
de la modelul bazat pe cost la modelul valorii juste;
 modelul de măsurare al proprietății care intră în aria de aplicare a standardului IAS 16 Imobilizari
corporale: de la modelul bazat pe cost la modelul de reevaluare;
 formula de calcul a stocurilor de carcase de la primul la început, first-out (FIFO) la formula costului mediu
ponderat; și
 clasificarea dividendelor primite, de la clasificarea lor în grupa activitățile de exploatare la fluxurile de
numerar pentru activitatea de investiții.

Taxa de cumpărare revocată neintenționat

De asemenea, investigațiile au arătat că, în ianuarie 2017, Enigma Co. a solicitat, în mod neintenționat (datorită
interpretării eronate a legii) rambursarea de la autoritățile fiscale a sumei de 30 milioane euro, reprezentând taxa
de cumpărare pentru achiziționarea fiecărei dintre clădirile sale. Enigma Co. nu s-a calificat pentru o astfel de
rambursare, deoarece rambursarea se aplică numai clădirilor noi.

Pe 20 februarie 2019, o altă publicație din domeniul economic Future of Accounting Newspaper titrează pe prima
pagină Enigma Co. – palmieri si spălare de bani!, iar prețul acțiunilor Enigma Co. scade în continuare, mai mulți
acționari vând acțiunile Enigma Co. și publicul se distanțează de societate.

Identificați în informațiile financiare ale Enigma Co.:

(a) modificări ale estimărilor contabile;
(b) modificări ale politicilor contabile;
(c) modificări ale clasificării elementelor din situatiile financiare;
(d) corectarea erorilor din perioada anterioară.

Care sunt utilizatorii interesati de raportarea financiara a Eniga Co și ce informatii și-ar dori sa găsească în
rapoartele financiare?

Sunteți de acord cu sugestiile dnei Fixit pentru îmbunătățirea calității rapoartelor financiare ale Enigma Co.? Dacă
da, de ce da? Dacă nu, de ce nu?

12
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Rationament profesional – recunoasterea și contabilizarea operelor de artă

Cum recunoașteți în situațiile financiare următoarele elemente? Ce IAS ar trebui aplicat?

Stefan Luchian, Anemone Gustav Klimt: The Kiss (1907)

pret: 150.000 EURO pret: milioane de USD

Ion Irimescu Constantin Brancusi: Pasare in zbor

Pret: 24,5 milioane USD

Solutie:

13
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Artistul portughez Vhils (Alexandre Farto) Sabin Balasa: Feerie (2013)

Portretul lui Constantin Brancusi Pictura murala in Biblioteca ASE

Solutie:

Pictura inramanta diposnibila in IKEA, Choupette

Olunda series, motive de Jane Ormes,
cost: USD 12.99

Solutie:

14
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

IFRS 8 SEGMENTE DE ACTIVITATE

Entităţile trebuie să prezinte informaţii în măsură să ajute utilizatorii de situaţii financiare să

evalueze natura şi efectele financiare ale activităţilor economice în care aceasta este angajată şi mediul
economic în care aceasta operează.
Printre prezentările de informaţii sunt solicitate următoarele:
a) informaţii despre profitul sau pierdere raportată la nivel de segment, inclusiv veniturile şi
cheltuielile specificate, incluse în rezultatul raportat pentru segment, activele şi datoriile pe
segment şi bazele de evaluare;
b) reconcilieri ale totalurilor veniturilor pe segmente, profitului sau pierderii raportată pe proiect,
activelor şi datoriilor segmentului şi alte elemente semnificative.
O entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii generale:
a) factorii utilizaţi pentru a identifica segmentele raportabile ale entităţii, inclusiv principiile de
organizare (spre ex., dacă managementul a ales să organizeze entitatea pornind de la diferenţele
privind produsele şi serviciile, ariile geografice, reglementări de mediu, sau o combinare a
factorilor de mai sus, şi dacă segmentele de exploatare au fost agregate), şi
b) tipurile de produse şi servicii de la care segmentele raportabile îşi obţin veniturile.

Praguri cantitative de determinare a segmentelor de raportare:

(A) Veniturile sale raportate, inclusiv vânzările către clienţi externi şi vânzările sau transferurile
între segmente, reprezintă 10 % sau mai mult din veniturile combinate, interne şi externe, ale tuturor
segmentelor de activitate.
SAU

(B) Valoarea absolută a profitului sau a pierderii sale raportat(e) este 10 % sau mai mult din cea
mai mare valoare, în valoare absolută, dintre (i) profitul combinat raportat pentru toate segmentele de
activitate care nu au raportat o pierdere şi (ii) pierderea combinată raportată din toate segmentele de
activitate care au raportat o pierdere.
SAU

(C) Activele sale reprezintă 10 % sau mai mult din activele combinate ale tuturor segmentelor de
activitate.

Dacă veniturile totale externe raportate de segmentele de activitate constituie mai puţin de 75 %
din veniturile entităţii, trebuie identificate segmente suplimentare de activitate drept segmente
raportabile (chiar dacă ele nu satisfac pragurile de raportare), până când cel puţin 75 % din veniturile
entităţii sunt incluse în segmentele raportabile.

15
 AFE – Curs 2
IFRS – Raportare financiară
Anul universitar 2022-2023

Studiu de caz:

Datele pe segmente de activitate aferente anului 2021 ale entitatii „Rainbow” sunt prezentate mai jos:

Închirieri sali
Cazare Restaurant Bar pentru TOTAL
evenimente
Total venituri 2.249 1.244 566 3.988 8.047
# clienti externi 1.899 654 409 2.870 5.832
# clienti interni
(in cadrul grupului) 350 590 157 1.118 2.215
Rezultat pe segment 631 -876 576 1.005 1.336
Active pe segment 6.544 5.339 3.233 7.507 22.623

Datele pe arii geografice aferente anului 2021

Danemarca Lituania Letonia Ucraina Estonia TOTAL

Total venituri 1.907 2.023 891 877 2.349 8.047
#clienti externi 782 1.652 409 233 1.287 4.363
#clienti interni
(in cadrul grupului) 1.125 371 482 644 1.062 3.684
Rezultat pe segment 432 566 1.064 -1.468 742 1.336
Active pe segment 6.692 3.985 3.956 3.503 4.487 22.623

16