Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Iași

Administrația Județeană a Finanțelor Publice Bacău

TRATAMENTUL FISCAL AL VENITURILOR DIN

CEDAREA FOLOSINȚEI BUNURILOR

1
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

1. Baza legală
2. Definirea veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
3. Închirieri și subînchirieri de bunuri mobile și/sau imobile din patrimoniul
personal
4. Contribuția de asigurări sociale de sănătate în cazul veniturilor din cedarea
folosinței bunurilor.
5. Exemple de calcul al impozitului pe venit anual datorat și al contribuţiei de
asigurări sociale de sănătate
6. Depunerea Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice – formular 212
7. Termenul și modalitățile de plată ale impozitului pe venit și contribuției de
asigurări sociale de sănătate
8. Taxa pe valoarea adăugată
9. Informații suplimentare

2
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

1. Baza legală

 Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare TITLUL IV

Impozitul pe venit, Capitolul IV Venituri din cedarea folosinței bunurilor; Normele
metodologice aprobate prin H.G. 1/2016;
 OG nr. 16 din 15 iulie 2022 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, abrogarea unor acte normative și alte măsuri financiar-fiscale;
 Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările
ulterioare;
 OMFP nr. 170/2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind contabilitatea în
partida simplă, cu modificările și completările ulterioare;
 OMFP nr. 3254/2017 privind privind Registrul de evidenţă fiscală pentru persoanele fizice,
contribuabili potrivit titlului IV din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal;
 OPANAF nr. 2902/2016 din 10 octombrie 2016 pentru aprobarea Procedurii privind
declararea veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor şi stabilirea impozitului datorat de
către contribuabilii care califică aceste venituri în categoria veniturilor din activităţi
independente;
 OPANAF nr. 114/2019 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a contractelor de
locaţiune, precum şi a modelului şi conţinutului formularului "Cerere de înregistrare a
contractelor de locaţiune".

3
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
2. Definirea veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

Veniturile din cedarea folosinței bunurilor sunt veniturile, în bani și/sau în natură,
provenind din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile, obținute de către proprietar,
uzufructuar sau alt deținător legal, altele decât veniturile din activități independente.

În categoria veniturilor impozabile din cedarea folosinței bunurilor, se cuprind:

o veniturile din închirieri și subînchirieri de bunuri mobile și imobile,
o veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal,
o veniturile obținute de către proprietar din închirierea în scop turistic a camerelor situate în
locuințe proprietate personală, indiferent de numărul de locuințe în care sunt situate
acestea.
Atenție! Potrivit OPANAF Nr. 2902/2016, persoanele fizice care realizează venituri din
cedarea folosinței bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere
la sfârșitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor, califică aceste venituri în categoria
venituri din activități independente și le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru
această categorie.

Veniturile obținute din închirieri și subînchirieri de bunuri imobile sunt cele din
cedarea folosinței locuinței, caselor de vacanță, garajelor, terenurilor și altora asemenea, inclusiv
a unor părți din acestea, utilizate în scop de reclamă, afișaj și publicitate, a căror folosință este
cedată în baza unor contracte de închiriere/subînchiriere, uzufruct și altele asemenea.
4
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

Contractul de locațiune- Potrivit Codului civil contractele de cedare a folosinței bunurilor

sunt cuprinse în denumirea generică a contractelor de locațiune.
Locaţiunea este contractul prin care o parte, numită locator, se obligă să asigure celeilalte
părţi, numite locatar, folosinţa unui bun pentru o anumită perioadă, în schimbul unui preţ,
denumit chirie.
În vederea protejarii dreptului locatorului cu privire la plata chiriei la termenele și în
condițiile menționate în contracte sau, în lipsa acestora, prin lege, Codul civil prevede
necesitatea înregistrării contractelor la organele fiscale. În urma înregistrării, contractele de
locațiune devin titluri executorii.

Potrivit OPANAF 114/21.01.2019 contractele de locaţiune încheiate prin înscris sub

semnătură privată pot fi înregistrate la organele fiscale centrale din subordinea Agenţiei
Naţionale de Administrare Fiscală.
Înregistrarea fiscală a contractelor de locațiune se face prin depunerea Cererii de
înregistrare a contractelor de locaţiune, însoţită de o copie a contractului de locaţiune la
registratura organului fiscal central competent sau prin mijloace electronice de
transmitere la distanţă. Formularul electronic C168 - Cerere de înregistrare a contractelor de
locaţiune conform cu prevederile OPANAF 114/21.01.2019 se transmite prin portalul e-
guvernare.ro şi prin link-ul Depunere Declaraţie unică şi alte formulare SPV-PF .
Conformitatea cu originalul a copiei se efectuează de către locator prin înscrierea menţiunii
"conform cu originalul" şi prin semnătura acestuia.
5
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
Organul fiscal central competent este:
a) organul fiscal central în a cărui evidenţă locatorul este înregistrat ca plătitor de impozite, taxe şi contribuţii;
b) organul fiscal central în a cărui rază teritorială locatorul, persoană fizică rezidentă, are domiciliul fiscal, potrivit legii;
c) organul fiscal în a cărui rază teritorială se află bunul care face obiectul contractului de locaţiune - în cazul
persoanelor fizice nerezidente.

Modificarea sau încetarea contractului de locaţiune pot fi înregistrate de locator la

organul fiscal, prin depunerea cererii, având bifată în formular căsuţa "Modificare" sau
"Încetare", după caz, însoţită de documentele justificative.
Organul fiscal organizează evidenţa contractelor de locaţiune în Registrul contractelor de
locaţiune care se conduce informatizat, iar înregistrarea contractelor de locațiune se efectuează
în maximum 5 zile de la data depunerii cererii.

Atenție! Potrivit OG nr. 16 din 15 iulie 2022, pentru contractele încheiate începând cu
1 ianuarie 2023, contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din
patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendare şi cele din închirierea în scop turistic a
camerelor situate în locuinţe proprietate personală, au obligaţia înregistrării contractului
încheiat între părţi, precum şi a modificărilor survenite ulterior, în termen de cel mult 30 de
zile de la încheierea/producerea modificării acestuia, la organul fiscal competent.
Începând cu 1 ianuarie 2023 în cazul contractelor de închiriere aflate în derulare la data
de 1 ianuarie 2023, înregistrarea, la organul fiscal competent, a contractului încheiat între părţi
şi a modificărilor survenite se efectuează în termen de cel mult 90 de zile de la data la
care a intervenit obligaţia înregistrării acestora.
6
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

3. Închirieri și subînchirieri de bunuri mobile și/sau imobile din patrimoniul

personal

Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinței bunurilor

Venitul brut din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile
din arendarea bunurilor agricole, reprezintă totalitatea sumelor în bani și/sau echivalentul în lei
al veniturilor în natură stabilite potrivit contractului încheiat între părți, pentru fiecare an fiscal,
indiferent de momentul încasării acestora. Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce
cad în sarcina proprietarului, dacă sunt efectuate de cealaltă parte contractantă.

În cazul veniturilor obținute din închirierea bunurilor mobile și imobile din patrimoniul
personal, venitul brut se stabilește pe baza chiriei prevăzute în contractul încheiat
între părți pentru fiecare an fiscal.
În situația în care chiria reprezintă echivalentul în lei al unei valute, venitul brut anual se
determină pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb mediu anual al pieței valutare,
comunicat de BNR, din anul de realizare a venitului.

În vederea stabilirii venitului net anual se utilizează următoarele regimuri fiscale:

 regimul de impozitare pe baza cotelor forfetare se aplică:
 în toate cazurile dacă la data de 31 decembrie a anului anterior celui de impunere se aflau în derulare
un număr de până la 5 contracte de închiriere, inclusiv.
7
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
 în cazul în care contribuabilii nu au optat pentru determinarea venitului net în sistem real, pe baza
datelor din contabilitate;

 regimul de impozitare în sistem real, pe baza datelor din contabilitate se

aplică:
 în cazul depăşirii numărului de 5 camere de închiriat în cursul anului fiscal, pentru anul fiscal următor;
 în cazul depăşirii numărului de 5 contracte de închiriere în cursul anului fiscal, pentru anul fiscal
următor;
 optional de către contribuabilii care aplică regimul de impozitare pe baza cotelor forfetare de cheltuieli.

 regimul de impozitare pe baza normelor de venit- se aplică numai în cazul închirierii

în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, indiferent de numărul de
locuinţe în care sunt situate acestea.

Regimul de impozitare pe baza cotelor forfetare

Determinarea venitului net anual se efectuează prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea asupra venitului brut a cotei de 40%, reprezentând cheltuieli forfetare, pentru
care nu trebuie să se prezinte documente justificative.
Cheltuiala forfetară include:
o uzura bunurilor închiriate;
o cheltuielile ocazionate de întreținerea și repararea acestora;
o impozitele și taxele pe proprietate datorate potrivit legii;
o comisionul reținut de intermediar;
o primele de asigurare plătite pentru bunul cedat spre folosință.
8
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

Exemple de cheltuieli ocazionate de întreținerea și repararea bunurilor închiriate pe care proprietarul are
obligația să le efectueze:
 întreținerea în bune condiții a elementelor structurii de rezistență a clădirii;
 elementele de construcție exterioară a clădirii, cum ar fi: acoperiș, fațadă, curțile și grădinile,
precum și spații comune din interiorul clădirii, cum ar fi: casa scării, casa ascensorului, etc;
 întreținerea în bune condiții a instalațiilor comune proprii clădirii, respectiv ascensor, hidrofor,
instalații de alimentare cu apă, de canalizare, instalații de încălzire centrală și de preparare a apei
calde, instalații electrice și de gaze;

Atenție! Potrivit OG 16/2022 articolul 84, alineatul (3), începând cu veniturile

aferente anului 2023:
"În cazul veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor, altele decât veniturile din arendă şi din
închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, venitul brut
reprezintă venitul impozabil."

Regimul de impozitare în sistem real, pe baza datelor din contabilitate

Venitul net anual se determină pe baza datelor din contabilitate ca diferență între
venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri, în
conformitate cu evidența contabilă.
Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor din derularea unui
număr mai mare de 5 contracte de închiriere la data de 31 decembrie a anului curent,
determină, în anul fiscal următor, venitul net anual în sistem real, pe baza datelor din
9
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

contabilitate, utilizând regulile de stabilire a venitului net pentru categoria veniturilor din
activități independente.
Contribuabilii care optează pentru determinarea venitului net din cedarea folosinței bunurilor
în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, aplică regulile de impunere specifice veniturilor
din activități independente și au obligația completării Registrului de evidență fiscală și
pe cea de conducere a evidenței contabile.

Opţiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
este obligatorie pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi şi se consideră reînnoită pentru
o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea
declaraţiei unice până la data de 25 mai, inclusiv, a anului următor expirării perioadei de 2 ani.
Opţiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită prin completarea
Declaraţiei unice cu informaţii privind determinarea venitului net anual în sistem real şi
depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 25 mai, inclusiv, în cazul
contribuabililor care au desfăşurat activitate în anul precedent, respectiv în termen de 30 de zile
de la începerea activităţii, în cazul contribuabililor care încep activitatea în cursul anului fiscal.

Cota de impozitare este de 10% aplicată asupra venitului net.

Plata impozitului se efectuează la bugetul de stat până la data de 25 mai inclusiv a anului
următor celui de realizare a venitului.

10
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
4. Contribuția de asigurări sociale de sănătate în cazul veniturilor din cedarea
folosinței bunurilor.

Contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor, indiferent de regimul
fiscal de impozitare aplicabil, datorează CASS dacă realizează pentru anul curent venituri, altele
decât venituri din salarii și asimilate salariilor sau venituri din pensii, a căror valoare cumulată
este cel puțin egală cu 12 salarii minime brute pe țară în vigoare la data depunerii Declarației
unice Capitolul II Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza în
România și contribuțiile sociale datorate.
Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12 salarii minime brute pe țară se
efectuează prin cumularea veniturilor nete din cedarea folosinței bunurilor cu veniturile nete
din activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, asocierea cu o persoană juridică,
activități agricole, silvicultură și piscicultură, investiții, precum şi din alte surse, care se
estimează a se realiza în anul curent.
Baza anuală de calcul al CASS o reprezintă echivalentul a 12 salarii minime brute
pe țară în vigoare la data depunerii declarației.
Cota de contribuție de asigurări sociale de sănătate este de 10%.

Contribuabilii ale căror venituri se situează sub 12 salarii minime brute pe țară nu datorează
CASS, dar pot opta pentru plata acesteia prin depunerea Declarației unice Capitolul II. Date
privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile
sociale datorate.
11
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
Persoanele fizice al căror venit estimat se modifică în cursul anului în care se realizează
veniturile și nu se mai încadrează în plafonul anual de cel puțin 12 salarii minime brute pe țară
își pot modifica contribuția datorată prin rectificarea venitului estimat, prin depunerea Declarației
unice Capitolul II Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza în
România și contribuțiile sociale datorate, oricând până la data de 25 mai, inclusiv a anului
următor celui de realizare a veniturilor.

Contribuabilii care datorează CASS și încep o activitate în luna decembrie depun Declarația
unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice până la data
de 25 mai, inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
Termenul de plată a CASS este până la data de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui
pentru care se datorează contribuția.

Atenție! Potrivit OG 16/2022 Contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinței
bunurilor, indiferent de regimul fiscal de impozitare aplicabil, începând cu veniturile aferente
anului 2023 datorează CASS la o bază de 6, 12 sau 24 salarii minime brute pe țară,
după caz, dacă estimează pentru anul curent venituri, altele decât venituri din salarii și asimilate
salariilor sau venituri din pensii a căror valoare cumulată este cel puţin egală cu 6 salarii
minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a Declarației unice Capitolul II Date
privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile
sociale datorate.

12
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
Începând cu veniturile aferente anului 2023, baza anuală de calcul al CASS o
reprezintă:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a
declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 6 şi 12 salarii minime brute
pe ţară;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a
declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 şi 24 de salarii minime
brute pe ţară;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a
declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe
ţară.
Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor stabilesc şi declară
contribuţia și depun Declarația unică Capitolul II Date privind impozitul pe veniturile
estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate până la data de
25 mai, inclusiv, a anului pentru care se datorează contribuţia.
Persoanele fizice depun Declarația unică Capitolul I. Date privind veniturile realizate până la
termenul de 25 mai inclusiv al anului următor celui pentru care se stabileşte contribuţia datorată,
dacă realizează venituri peste plafoanele de 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe ţară.
În situaţia în care venitul realizat se încadrează în acelaşi plafon cu venitul estimat,
contribuabilii nu au obligaţia depunerii Declarației unice Capitolul I. Date privind veniturile
realizate, în vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale de sănătate.

13
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
5. Exemple de calcul al impozitului pe venit anual datorat și al contribuţiei de
asigurări sociale de sănătate
Exemplul 1. Impozitare pe baza cotelor forfetare, chiria exprimată în lei
O persoană fizică realizează venituri dintr-un contract de închiriere, cu chiria în lei, care începe la
01.10.2022 și se încheie în data de 31.12.2023. Pentru declararea venitului anual estimat, persoana fizică
depune Declarația unică Capitolul II. Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se
realiza în România și contribuțiile sociale datorate în termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului.
Chiria lunară menționată în contractul de închiriere = 2.000 lei/ lună.
Stabilirea venitului brut estimat = 2.000 lei x 3 luni = 6.000 lei
Determinarea cheltuielilor forfetare = 6.000 x 40% = 2.400 lei
Stabilirea venitului net estimat = 6.000 lei – 2.400 lei = 3.600 lei
Calculul impozitului pe venit estimat datorat = 3.600 lei x 10% = 360 lei
Persoana fizică nu datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS), întrucât venitul net
anual este sub plafonul minim de 12 salarii minime brute pe țară, respectiv sub 30.600 lei (2.550 lei x 12
luni = 30.600 lei). Salariul minim brut pe țară pentru anul 2022 este în sumă de 2.550 lei.
Plata impozitului pe venit se va realiza până la data de 25 mai 2023.

În anul 2023 persoana fizică va înregistra contractul de locațiune la organul fiscal competent până la data de
31.03.2023 și până la data de 25.05.2023 va depune Declarația unică Capitolul II. Date privind impozitul pe
veniturile estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate pentru anul 2023
Pentru anul 2023 venitului brut reprezintă venitul impozabil= 2000 lei x 12 luni=24.000 lei
Calculul impozitului pe venit estimat datorat=24.000 lei x10%=2.400 lei
Baza de calcul a CASS se va stabili în funcție de salariul minim brut pe țară pentru anul 2023.
14
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

Exemplul 2. Impozitare pe baza cotelor forfetare, chiria este echivalentul în lei al

unei valute

O persoană fizică realizează venituri dintr-un contract de închiriere, cu chiria echivalentul în lei al unei
valute, care începe la 01.09.2022 și se încheie în 31.12.2022.
Chiria lunară menționată în contractul de închiriere = 1000 euro/ lună
Persoana fizică depune Declarația unică Capitolul II. Date privind impozitul pe veniturile
estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate, în data de 29.09.2022
(respectând termenul de depunere de până la 30 zile).
Stabilirea venitului brut estimat = 1.000euro x 4 luni x 4,9479= 19.792 lei
* 4.9479 este cursul de schimb al EURO comunicat de BNR in data de 28.09.2022
Determinarea cheltuielilor forfetare = 19.792 lei x 40% = 7.917 lei
Stabilirea venitului net estimat = 19.792 lei – 7.917 lei = 11.875 lei
Calculul impozitului pe venit estimat datorat = 11.875 lei x 10% = 1.188 lei
Întrucât venitul net anual estimat pentru anul 2022 este sub plafonul de 12 salarii minime brute pe țară
(2.550 lei x 12=30.600 lei), persoana fizică nu datorează CASS.

În anul 2023, până la data de 25 mai, inclusiv, persoana fizică are obligația recalculării venitului brut
anual pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb mediu anual al pieţei valutare, comunicat de BNR
pentru anul 2022. Astfel, completează şi depune Declarația unică Capitolul I. Date privind veniturile realizate
și contribuțiile sociale datorate în vederea stabilirii venitul brut realizat pentru anul 2022, respectiv venitul
net realizat.

15
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor

Exemplul 3. Impozitare în sistem real, pe baza datelor din contabilitate

La data de 31.12.2021, o persoană fizică a realizat venituri din cedarea folosinței bunurilor din
derularea a 6 contracte de închiriere, cu chiria exprimată în lei. În anul 2022, persoana fizică are
obligația determinării venitului net anual în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, utilizând regulile de
stabilire a venitului net pentru categoria veniturilor din activități independente.
Persoana fizică a avut obligaţia depunerii Declarației unice Capitolul II. Date privind impozitul pe
veniturile estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate până la data de 25
mai 2022, inclusiv.
Contribuabilul a estimat un venit brut în valoare de 60.000 lei şi cheltuieli deductibile estimate în
valoare de 10.000 lei.
Venitul net anual estimat se calculează ca diferenţă între venit brut estimat şi cheltuielile
deductibile estimate =60.000 lei – 10.000 lei =50.000 lei
Impozitul pe venit estimat = 50.000 lei x 10% = 5.000 lei
Venitul net anual estimat pentru anul 2022 este peste plafonul minim de 12 salarii minime brute pe țară
(2.550 lei x12=30.600 lei), deci CASS este 10% x 30.600 lei= 3.060 lei

În anul 2023 persoana fizică va avea obligația recalculării venitului net anual, conform datelor din
evidența contabilă, prin completarea Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice - Capitolul I. Date privind veniturile realizate și contribuțiile sociale datorate,
până la data de 25 mai, inclusiv.

16
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
6. Depunerea Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice – formular 212

Declarația se depune astfel:

a) prin mijloace electronice de transmitere la distanță:
- prin intermediul serviciului „Spațiul privat virtual”, disponibil pe www.anaf.ro;
- pe site-ul www.e-guvernare.ro.
Formularul electronic poate fi descărcat gratuit accesând www.anaf.ro, secțiunea Servicii
online, subsecțiunea Declarații electronice - Descărcare declarații.
b) în format hârtie, direct la registratura organului fiscal sau prin poștă, prin scrisoare
recomandată, cu confirmare de primire.

6.1.Depunerea Declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale

datorate de persoanele fizice - Capitolul II. Date privind impozitul pe veniturile
estimate/norma de venit a se realiza în România şi contribuţiile sociale datorate.

Contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal, altele decât
veniturile din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, pentru care
impunerea este finală, au obligaţia să completeze şi să depună Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi
contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice - Capitolul II. Date privind impozitul pe veniturile
estimate/norma de venit a se realiza în România şi contribuţiile sociale datorate, în termen de 30 de zile
de la încheierea contractului între părţi şi respectiv până la data de 25 mai, inclusiv, a fiecărui an,
pentru contractele în curs, încheiate în anii anteriori.
17
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
Pentru contractele în care chiria reprezintă echivalentul în lei al unei sume în valută, determinarea
venitului net anual se efectuează pe baza cursului de schimb al pieţei valutare, comunicat de B.N.R.,
din ziua precedentă celei în care se depune declaraţia unică.
Dacă intervin modificări ale clauzelor contractuale sau în cazul rezilierii, în cursul anului fiscal, a
contractelor încheiate, venitul este recalculat de către contribuabil, pe baza declaraţiei unice .
Contribuabilii care încep o activitate în luna decembrie depun declaraţia unică privind impozitul pe venit
şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui
de realizare a venitului.

6.2.Depunerea Declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale

datorate de persoanele fizice - Capitolul I. Date privind veniturile realizate și
contribuțiile sociale datorate

Contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor, determinate în sistem real,
precum și cei care obțin venituri din închirierea în scop turistic al camerelor din locuințele proprietate
personală au obligaţia de a depune Declaraţia unică la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal,
până la data de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui de realizare a veniturilor, în vederea definitivării
impozitului anual pe venit. Declaraţia se completează pentru fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de
venit.
Declaraţia unică Capitolul I. Date privind veniturile realizate și contribuțiile sociale datorate se
completează şi de către contribuabilii care aplică regimul de impozitare pe baza cotelor forfetare și chiria
este exprimată în valută.
Nu se depune Declaraţia unică Capitolul I. Date privind veniturile realizate și contribuțiile sociale
datorate, pentru veniturile din cedarea folosinţei bunurilor pentru care chiria este exprimată în lei şi nu s-a
18
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
optat pentru stabilirea venitului net anual în sistem real, iar la sfârşitul anului anterior nu au în derulare un
număr mai mare de 5 contracte de închiriere.
Nedepunerea „Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele
fizice”, până la data prevăzută în legislația fiscală, se sancționează cu amendă cuprinsă între 50 și 500
de lei.

7. Termenul și modalitățile de plată ale impozitului pe venit și contribuției de

asigurări sociale de sănătate

Termenul de plată al impozitului pe veniturile din cedarea folosinței bunurilor și a CASS este
de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui de realizare a veniturilor.
Modalități de plată:
- prin virament bancar;
- în numerar, în conturile deschise la Trezoreria Statului pe raza căruia contribuabilii au
domiciliul fiscal;
- prin mandat poştal la subunitățile poștale ale C.N. Poșta Română S.A.;
- on-line, cu cardul, prin intermediul platformei Ghiseul.ro care este interconectată cu serviciul
Spațiul Privat Virtual;
- cu card bancar, la caseriile Trezoreriei Statului pe raza cărora contribuabilii au domiciliul fiscal.

19
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
8. Taxa pe valoarea adăugată

Potrivit art. 292 din Codul fiscal, arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri
imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și
superficia, cu plată, pe o anumită perioadă sunt operațiuni scutite de TVA, cu următoarele
excepții:
- operațiunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară,
inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
- închirierea de spații sau locații pentru parcarea autovehiculelor;
- închirierea utilajelor și a mașinilor fixate definitiv în bunuri imobile;
- închirierea seifurilor.
Orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operațiunilor scutite menționate mai
sus. Opțiunea se notifică organelor fiscale competente prin depunerea
formularului ”NOTIFICARE privind opțiunea de taxare a operațiunilor prevăzute la art. 292 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal”.
Persoana impozabilă stabilită în România, neînregistrată în scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal, trebuie să solicite înregistrarea, dacă optează pentru taxare, și să depună și
NOTIFICAREA. În urma depunerii declarației de înregistrare în scopuri de TVA, organul fiscal competent va
emite certificatul de înregistrare în scopuri de TVA pe care este înscris codul și data de la care este valabilă
înregistrarea în scopuri de TVA.
După eliberarea certificatului de înregistrare în scopuri de TVA, organul fiscal va înscrie contribuabilul în
Registrul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA.

20
Tratamentul fiscal al veniturilor din cedarea folosinței bunurilor
9. Informații suplimentare
ANAF vine în sprijinul contribuabililor în vederea îndeplinirii obligațiilor fiscale ce le revin
facilitând accesul la informații, după cum urmează:

- Pentru a beneficia de îndrumare şi asistenţă cu caracter general, în domeniul fiscal, cotribuabilii

pot apela Call-center-ul ANAF la numărul de telefon: 031.403.91.60;
- Pentru a solicita informații personalizate privind situația fiscală, contribuabilii pot utiliza serviciul
Spațiul Privat Virtual.
- Pentru înregistrarea persoanelor fizice în Spaţiul Privat Virtual şi completarea declaraţiei unice,
contribuabilii pot accesa:
o www.anaf.ro secțiunea Servicii Online/ Înregistrare/Înrolare persoane fizice și
juridice în Spațiul Privat Virtual
o www.anaf.ro secțiunea Asistență Contribuabili/Servicii oferite contribuabililor
- Ghidul fiscal al contribuabililor persoane fizice care realizează venituri din închirierea și
subînchirierea bunurilor mobile și imobile și din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe
proprietate personală se regasește accesând www.anaf.ro secțiunea Asistență Contribuabili/Servicii
oferite contribuabililor/Ghiduri curente și alte materiale informative
- La sediile unităților fiscale sunt puse la dispoziția contribuabililor calculatoare destinate auto-
servirii pe care aceștia le pot utiliza în vederea înregistrarii în Spatiul Privat Virtual și depunerea
declarației unice sub îndrumarea directă a funcționarilor ANAF.

21