Exemplul 1 O persoana fizica obtine intr-un stat in care nu este rezident un venit de 5000 (tara de

origine). Cota de impozitare in TO este 20%. In tara de rezidenta (TR) obtine un venit de 3000. Cotele
de impozitare in TR sunt:

- Pana la 2000 impozitul este 10%

- 2001-6000 impozitul este 200 +15% din ce depaseste 2000
- Peste 6000 impozitul este 800 + 25% din ce depaseste 6000

In TR se practica a) impozitarea cumulata a veniturilor si b) impozitarea separate a veniturilor.

Cazul 1 intre cele 2 state nu exista incheiata conventie de evitare a dublei impuneri.

In TO datoreaza impozit pentru venitul de 5000

In TR datoreaza impozit pentru ambele venituri.

TO – impozit = 5000 * 20% = 1000

TR

a) impozitare cumulata – se aduna veniturile si se impoziteaza suma lor

VT = 5000 + 3000 = 8000

Impozitul = 800 + 25% x (8000 – 6000) = 1300

Impozitul total = 1000 + 1300 = 2300

Venitul net = 5000 + 3000 – 2300 = 5700

b) impozitare separata

se impoziteaza separate ambele venituri, iar impozitul datorat in TR este suma impozitelor.

Ptr venitul de 5000 in TR impozitul este 200 + 15% x(5000 – 2000)= 650

Ptr venitul de 3000 in TR impozitul este 200 + 15% (3000 – 2000) = 350.

Impozitul in TR = 650 + 350 = 1000

Impozitul total = 1000 + 1000 = 2000

Venitul net = 8000 – 2000 = 6000

Exemplul 2. Folosim aceleasi date ca la examplul 1, doar ca intre state exista incheiata conventie de
evitare a dublei impuneri si se practica metoda scutirii totale

Metoda scutirii totale presupune impozitarea veniturilor numai în statul în care au fost realizate.

In TO datoreaza impozit pentru venitul de 5000

In TR datoreaza impozit pentru venitul de 3000 (nu datoreaza si pentru venitul de 5000 din TO).

TO – impozit = 5000 * 20% = 1000

TR – impozitul = 200 + 15% (3000 – 2000) = 350

Impozitul total = 1350

VN = 8000 – 1350 = 6650

Degrevarea fiscala – reducerea de impozit ca aplicarii prevederilor unei conventii fiscale

DF = impozit in TR in conditiile existentei conventiei – impozit in TR in conditiile inexistentiei

conventiei

DF = impozit total in conditiile existentei conventiei – impozit total in conditiile inexistentiei

conventiei

DF = venitul net in conditiile inexistentei conventiei – venitul net in conditiile existentiei conventiei

Daca in TR sa practica impozitarea cumulata a veniturilor DF = 1300 – 350 = 950

Daca in TR sa practica impozitarea separata a veniturilor DF = 1000 – 350 = 650

Exemplul 3. Folosim aceleasi date ca la examplul 1, dar intre state exista conventie de evitare de
dublei impuneri folosindu-ae metoda creditarii totale

Metoda creditării sau imputării totale presupune impunerea în ţara de rezidenţă a întregului venit
obţinut de contribuabil şi acordarea unui credit fiscal egal cu impozitul plătit în străinătate.

In TO datoreaza impozit pentru venitul de 5000

In TR datoreaza impozit pentru ambele venituri.

TO – impozit = 5000 * 20% = 1000

TR

a) impozitare cumulata – se aduna veniturile si se impoziteaza suma lor, iar din impozitul
obtinut se scade impozitul datorat in TO

VT = 5000 + 3000 = 8000

Impozitul = 800 + 25% x (8000 – 6000) - 1000 = 300

Impozitul total = 1000 + 300 = 1300

Venitul net = 5000 + 3000 – 1300 = 6700

b) impozitare separata

se impoziteaza separate ambele venituri, iar impozitul datorat in TR este suma impozitelor, din care
se scade impozitul platiti in TO.

Ptr venitul de 5000 in TR impozitul este 200 + 15% x(5000 – 2000)= 650

Ptr venitul de 3000 in TR impozitul este 200 + 15% (3000 – 2000) = 350.

Impozitul in TR = 650 + 350 -1000 = 0

Impozitul total = 1000 +0 = 1000

Venitul net = 8000 – 1000 = 7000

Exemplul 4 Aceleasi date ca la exemplul 1, doar ca in TR se practica impozitarea separate si exista

conventie de evitare a dublei impuneri, practicandu-se metoda creditarii ordinare

Metoda creditării sau imputării ordinare presupune impunerea în ţara de rezidenţă a întregului venit
obţinut de contribuabil şi acordarea unui credit fiscal egal cu minimul dintre impozitul plătit în
străinătate şi impozitul care ar fi fost plătit în ţara de rezidenţă pentru un venit impozabil egal cu cel
obţinut în străinătate.

TO impozit = 5000 x 20% = 1000

TR

impozitare separata

se impoziteaza separate ambele venituri, iar impozitul datorat in TR este suma impozitelor, din care
se scade impozitul platiti in TO, dar nu mai mult decat impozitul datorat in TR pentru venitul din rata
de origine.

Ptr venitul de 5000 in TR impozitul este 200 + 15% x(5000 – 2000)= 650

Ptr venitul de 3000 in TR impozitul este 200 + 15% (3000 – 2000) = 350.
Impozitul in TR = (650 + 350) -min (1000, 650) = 350

Impozitul total = 1000 +350 = 1350

Venitul net = 8000 – 1350 = 6650