Seminar 4: Resursele publice

4.1.

Elementele impozitului

Subiectul
Suportatorul
Obiectul
Sursa
Unitatea
Cota
Termenul de plat

4.2.

- persoana fizic sau juridic obligat la plata impozitului

- persoana care suport efectiv impozitul
- materia supus impunerii
- din ce anume se pltete impozitul
- unitatatea de msur a obiectului impozabil
- impozitul pentru o unitate
- data pn la care impozitul trebuie pltit

Cotele de impunere

Cote de impunere

- fixe
- procentuale

- proprionale
- progresive - simple
- compuse
- degresive

Exemple de cote:
1. Cote fixe:
Acciza pentru alcool etilic este de 750 euro/hl alcool pur
Impozitul pentru motociclete este de 8 lei/200 cmc
2. Cote procentuale proprionale:
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice este de 16% din venitul impozabil
3. Cote procentuale progresive simple (rar utilizate n practic):
Impozitul pe jocurile de noroc (valabil pn la 01.07.2010):
20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei
25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv
4. Cote procentuale progresive compuse:
Impozitul pentru transferul proprietilor imobiliare:
3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv
5. Cote procentuale degresive:
CAS angajai:
10,5% pentru venituri de pn la 5 salarii medii brute
0% pentru partea din veniturile ce depesc 5 salarii medii brute

www.buget-finante.ro

nov. 2011

Exemple de calcul:
Stabilii impozitul datorat pentru un venit impozabil de 51.685 lei dac cota este:
1. Cot procentual proprional de 16%
Impozit = 51.685 x 16% = 8.270 lei1
2. Cot procentual progresiv simpl:
0-10.000
0%
10.001-20.000
15%
20.001-35.000
20%
35.001-46.000
22%
46.001-68.000
25%
peste 68.000
30%
Impozit = 51.685 x 25% = 12.921 lei
3. Cot procentual progresiv compus:
0-10.000
0%
10.001-20.000
15% din ce depete 10.000 lei
20.001-35.000
1.500 lei + 20% din ce depete 20.000 lei
35.001-46.000
4.500 lei + 22% din ce depete 35.000 lei
46.001-68.000
6.920 lei + 25% din ce depete 46.000 lei
peste 68.000
12.420 lei + 30% din ce depete 68.000 lei
Impozit = 6.920 + (51.685 -46.000) x 25% = 8.341 lei

Cot

- statutar (prevzut de legislaie)

- real (inndu-se cont de deduceri/penalizri)

Exemplu:
Impozitul pe venit: cot statutar 16%
Deduceri acordate pentru un angajat cu o persoan n ntreinere i salariu de 900 lei: 350 lei+
contribuiile obligatorii (150 lei)
Impozit efectiv reinut: 64 lei
Cot real: 7,11% (64/900)
Mod de impunere

- individual
- global

n Romnia, impozitele se rotunjesc la leu (<0,49 se neglijeaz; 0,50 se rothunjete n sus)

www.buget-finante.ro

nov. 2011

Exemplu:
Un anagajat obine de la un loc de munc 1.800 lei/lun, iar de la un alt loc de munc part-time 500
lei/lun. Cotele de impunere procentuale progresive compuse sunt:
0-300
0%
301-600
15% din ce depete 300 lei
601-1.500
45 lei + 20% din ce depete 600 lei
1.501-2.000
225 lei + 22% din ce depete 1.500 lei
2.001-3.000
335 lei + 25% din ce depete 2.000 lei
peste 3.000
585 lei + 30% din ce depete 3.000 lei
1. Impunerea se face individual
Impozit pt 1800 = 225 + (1800-1500) x 22% = 291 lei
Impozit pt 500 = (500-300) x 15% = 30 lei
Venit net = 1800 + 500 291 30 = 1.979 lei
2. Impunerea se face global
Impozit pt 2300 = 335 + (2300-2000) x 25% = 410 lei
Venit net = 1800 + 500 410 = 1.890 lei

4.3.

Presiunea fiscal

Presiunea fiscal

- raport ntre veniturile fiscale i PIB

- arat ct din PIB s-a concetrat la dispoziia statului prin colectarea de impozite

Exemplu pe Romnia (2011):

Venituri fiscale aprobate n Legea bugetului de stat: 67,62 mld lei
PIB estimat: 543,04 mld lei
Presiunea fiscal: 12,45%

4.4.

Evitarea dublei impuneri

Metode de evitare a dublei impuneri

1. Metoda scutirii (exonerrii) totale nu se mai impoziteaz veniturile din strintate
2. Metoda scutirii (exonerrii) progresive - nu se mai impoziteaz veniturile din strintate, dar veniturile din
ar se impoziteaz cu cota aferent venitului mondial
3. Metoda creditrii ordinare se recunoate drept credit fiscal minima dintre impozitul pltit n strintate i
impozitul pe care l-ar fi pltit n Romnia. ESTE CEA MAI DES UTILIZAT N PRACTIC
4. Metoda creditrii totale se recunoate drept credit fiscal impozitul pltit n strintate
Exemplu:
Un cetean romn ctig n ar venituri salariale impozabile de 5.000 lei (ianuarie - august) i n Italia 1.000
euro (septembrie-decembrie). Curs de schimb: 1 euro=4,3 lei. Impozit reinut la surs n Romnia 800 lei, n
Italia 150 euro (echivalent a 645 lei). ntre Romnia i Italia presupunem c exist o convenie de evitare a
dublei impuneri ce consacr metoda creditrii ordinare.

www.buget-finante.ro

nov. 2011

La finele anului declar n Romnia venitul din Italia (4.300 lei). Impozitul calculat n Romnia este de 16% x
4300 lei = 688 lei. Creditul fiscal din Romnia = min (645; 688) = 645 lei. Astfel n Romnia va mai plti un
impozit de 688-645= 43 lei.
Dac nu exista convenia dintre cele dou ri, n Romnia se pltea 688 lei, astfel c impozitul total suportat
ar fi fost de 645+688 = 1.033 lei.
Tem: Pe baza Codului fiscal (http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm) identificai 5
cote de impunere n Romnia.

www.buget-finante.ro

nov. 2011