CONTABILITATEA DE MEDIU

CONTABILITATEA MANAGERIALĂ DE MEDIU

• Environmental management accounting (EMA) presupune generarea

și analiza informațiilor de natură financiară și nefinanciară pentru a
sprijini procesele manageriale care vizează mediul.

2
IMPACTUL ASUPRA PERFORMANȚEI FIRMEI
• economiile pe termen scurt realizate ca urmare a reducerii deșeurilor sau ca
urmare a implementării sistemelor de eficiență energetică;
• costuri de capital mai mari în cazul firmelor cu performanță de mediu mai slabă;
• existența unor taxe de mediu;
• alterarea reputației și costuri suplimentare ca urmare a campaniilor derulate de
diferite organizații de mediu;
• dispariția anumitor produse și apariția unor produse substitut ca urmare a unor
reglementări impuse de legislația de mediu;
• costurile procesării intrărilor care devin deșeuri.

3
POSIBILITĂȚI DE A OBȚINE BENEFICII
• integrarea problemelor de mediu în deciziile de investiții;
• înțelegerea și gestionarea costurilor de mediu;
• introducerea sistemelor de reducere a deșeurilor;
• înțelegerea și gestionarea costurilor de mediu pe întreg ciclul de viață;
• măsurarea performanței de mediu;
• adoptarea unei abordări strategice în contabilitatea managerială de
mediu și în măsurarea performanței.

4
COSTURI DE MEDIU (1)

Costuri convenționale
• costurile cu materiile prime și costurile cu energia

Costuri potențial ascunse

• în categoria cheltuielilor generale

Costuri contingente
• suportate în viitor ca urmare a deversării deșeurilor în mediu

Costuri asociate imaginii

• suportate pentru păstrarea reputației

5
COSTURI DE MEDIU (2)

Costuri de mediu externe

• cauzate de organizație, dar suportate de terți

Costuri de mediu interne

• costuri de prevenire, de detectare, de corectare a problemelor

cauzate și de eliminare a deșeurilor

6
COSTURI DE MEDIU (3)
costurile care apar deoarece există sau ar putea exista o calitate proastă a
mediului:

(a) costuri de prevenire;

(b) costuri de detectare;
(c) costuri cu neconformitățile interne;
(d) costuri cu neconformitățile externe.

7
COSTURILE DE MEDIU ȘI SISTEMUL CONTABIL
Exemplu:
Presupunem că 1.000 kg de materiale intră într-un proces de fabricație,
în care 10% din intrări sunt considerate pierderi normale.
Costurile totale sunt de 180.000 $.

Care este costul ce revine unei unități de produs finit (ieșire din proces)?

8
CONTROLUL COSTURILOR DE MEDIU
 evaluarea problemelor de mediu și definirea politicilor;
 definirea obiectivelor și a țintelor;
 evaluarea costurilor de mediu pe ciclul de viață;
 definirea și întreținerea unui sistem de management de mediu;
 respectarea reglementărilor;
 evaluarea impactului asupra mediului;
 aplicarea etichetelor ecologice;
 reducerea deșeurilor (sau eliminarea lor);
 implementarea programelor de prevenție a poluării;
 dezvoltarea unor produse ecologice și a utilizarea unor tehnologii mai „curate”;
 evaluarea performanței de mediu și raportarea problemelor.

9
CONTABILITATEA COSTURILOR DE MEDIU

1. ANALIZA INTRĂRI / IEȘIRI

2. FLOW COST ACCOUNTING

3. CALCULAȚIA PE ACTIVITĂȚI DE MEDIU

4. CALCULAȚIA COSTURILOR DE MEDIU PE CICLUL DE VIAȚĂ

10
1. ANALIZA INTRĂRI / IEȘIRI
• principiu: ceea ce intră în sistem trebuie să iasă;
• diagrama cu fluxul procesului poate ajuta la identificarea pierderilor;
• orice diferență între intrări și ieșiri reprezintă pierderi reziduale.

Ieșiri finisate
(75%)
Intrări 100%
Proces Rebuturi (10%)
Pierderi
reziduale (15%)

11
2. FLOW COST ACCOUNTING
• intrările și ieșirile sunt măsurate în fiecare fază de fabricație;
• face distincția între: produse pozitive (ieșiri corespunzătoare) și produse negative
(pierderi);
• produsele (pozitive și negative) sunt evaluate atât cantitativ, cât și în termeni de
cost;
• obiectivul: reducerea ponderii produselor negative;
• 3 categorii de fluxuri:
- materialele propriu-zise;
- sistem – prelucrarea internă necesară (inclusiv manopera);
- livrare și eliminare – costul transportului și costul eliminării deșeurilor.

12
3. CALCULAȚIA PE ACTIVITĂȚI DE MEDIU
• grupează costurile în: costuri legate de mediu și costuri generate de
mediu;
• provocările ABC: (i) identificarea costurilor de mediu ascunse și
asocierea lor cu activitățile de mediu și (ii) repartizarea costurilor
fiecărei activități de mediu în costul unui produs, în funcție de măsura
în care fiecare produs este responsabil pentru activitatea de mediu;
• includ activități și costuri privind prevenirea, detectarea și corectarea
problemelor de mediu, precum și eliminarea deșeurilor;

13
3. CALCULAȚIA PE ACTIVITĂȚI DE MEDIU
• alegerea inductorilor de cost presupune o analiză atentă a procesului
de producție;
• alegerea inductorilor este crucială pentru obținerea informațiilor
corecte;
• posibili inductori: volumul emisiilor sau deșeurilor, toxicitatea
emisiilor și a deșeurilor tratate, costurile aferente tratamentelor
diferitelor tipuri de emisii etc.

14
4. CALCULAȚIA COSTURILOR DE MEDIU PE
CICLUL DE VIAȚĂ
• considerarea tuturor costurilor, din faza de design până la abandon;
• include atât costuri interne, cât și costuri externe;
• permite managementului să decidă dacă aceste costuri sunt
acceptabile sau dacă există posibilitatea reducerii lor;
• deciziile se iau înainte de lansarea produsului în fabricație.

15
ANALIZA COSTURILOR RELEVANTE
FLUXURI DE NUMERAR RELEVANTE

 flux de numerar – doar elementele de cash sunt relevante pentru

luarea deciziilor
 incremental – doar fluxurile de numerar suplimentare, care sunt
generate în urma deciziei (costuri și venituri suplimentare);
!!! costuri fixe, costuri angajate, costuri de oportunitate
 viitor – doar fluxurile de numerar generate ca rezultat al deciziei
(venituri și costuri viitoare);

17
COSTURI RELEVANTE – exemple (1)
A. Salariul care trebuie plătit unui cercetător de piață care va supraveghea
dezvoltarea unui nou produs. Acesta este un post nou care va fi creat special pentru
noul produs, dar salariul de 12.000 $ va fi un cost fix.
Este acest cost relevant pentru decizia de a continua cu dezvoltarea produsului?

B. Costurile de exploatare suplimentare de 2.500 $ pentru un echipament nou care

urmează să fie achiziționat pentru fabricarea unui produs existent. Deoarece noul
echipament va economisi timp de lucru, costurile fixe care vor fi absorbite de
produs se vor reduce cu 100 $.
Sunt aceste costuri relevante pentru decizia de a cumpăra echipamentul?

18
COSTURI RELEVANTE – exemple (2)
C. Cheltuielile de curățenie a birourilor de 125 $ pentru luna viitoare.
Curățenia este realizată de o firmă specializată, iar contractul poate fi reziliat
printr-o notificare cu o lună înainte.
Este acest cost relevant pentru decizia de închidere a birourilor?

D. Cheltuielile de 75 $ plătite managerului de marketing. Aceste cheltuieli au

fost efectuate pentru decontarea cheltuielilor de deplasare la o întâlnire cu
un client cu care firma negociază în prezent un contract major.
Este acest cost relevant pentru decizia de a continua negocierile?

19
COSTUL DE OPORTUNITATE
• Costul de oportunitate = valoarea celei mai bune alternative la care se renunță
atunci când se alege o altă direcție de acțiune

Exemplu:
Un proiect necesită utilizarea unui echipament existent, care altfel ar fi putut fi
vândut. Informații despre echipament:
- costul de achiziție (inițial) = 20.000 $
- valoarea contabilă netă = 5.000 $
- prețul de vânzare curent estimat = 4.000 $
Care este costul relevant, dacă există, în cazul utilizării echipamentului în proiect?
20
EXEMPLU
O firmă care fabrică și vinde un singur produs operează la 85% din capacitate și
produce 102.000 de unități pe lună. Costurile de producție totale curente sunt de
330.000 $ pe lună, din care 75.000 $ sunt costuri fixe și se așteaptă ca ele să
rămână nemodificate până la nivelul maxim al capacității de producție.
Un client nou și-a exprimat dorința de a cumpăra lunar 12.000 de unități pe lună la
un preț de 2,80 $ / unitate.
Toată producția existentă este vândută în fiecare lună la un preț de 3,25 $ / unitate.
Dacă va fi acceptat clientul nou, se așteaptă o reducere a vânzărilor curente cu 2
unități pentru fiecare 15 unități vândute noului client.
Care este creșterea lunară a profitului care ar rezulta din acceptarea noului client?

21
COSTUL RELEVANT AL MATERIALELOR
• materialul nu există în stoc: costul de achiziție actual;
• materialul există, este în folosință și va fi înlocuit: costul de achiziție
actual;
• materialul există și nu va fi înlocuit: costul de oportunitate (contribuția
pierdută dacă materialul este utilizat aici și nu altundeva);
• materialul este insuficient (se preia resursa din altă parte a
organizației): costul materialelor + costul de oportunitate (contribuția
pierdută în celălalt departament al organizației).

22
COSTUL RELEVANT AL MANOPEREI
• dacă există capacitate disponibilă: costul relevant este zero;
• dacă nu există capacitate disponibilă și se poate angaja personal sau
se pot plăti ore suplimentare: costul suplimentar cu manopera;
• dacă nu există capacitate disponibilă și nu se poate angaja personal
sau nu se pot plăti ore suplimentare: costul de oportunitate din
„devierea” angajaților (costul suplimentar cu manopera + contribuția
pierdută)

23
COSTUL RELEVANT ASOCIAT ACTIVELOR
IMOBILIZATE
Elemente relevante
• costul de achiziție al oricărui utilaj nou
care trebuie cumpărat;
• costul de oportunitate (venitul la care
s-a renunțat) dacă un utilaj existent se
utilizează într-un proiect în loc să fie
vândut;
• costul de oportunitate (contribuția
pierdută) dacă se folosește un utilaj
existent în alt departament și nu este
înlocuit.
Elemente irelevante
• deprecierea;
• profitul sau pierderea din cedare /
eliminare (încorporează amortizarea
cumulată);
• costul de achiziție inițial al unui utilaj
existent;
• valoarea contabilă netă a unui utilaj
existent (combinație de cost de
achiziție și depreciere cumulată).
24