ACTIVITY BASED COSTING –

INSTRUMENT SUPORT PENTRU

PROCESUL DECIZIONAL

1
PREMISE

• diversificarea producției;
• creșterea ponderii costurilor indirecte;
• creșterea importanței activităților suport.

2
ACTIVITY BASED COSTING (ABC)
• ABC - un sistem de calculație a costurilor ce presupune identificarea
costurilor principalelor activități și a factorilor care generează acele costuri;
costurile indirecte sunt alocate produselor în funcție de măsura în care
fiecare produs utilizează respectivul factor.
• Logica:
❖ activitățile generează costuri;
❖ produsele „cer” activități;
❖ costurile se alocă produselor în funcție de activitățile necesare
realizării fiecărui produs.

3
ETAPELE ABC

Identificarea activităților unei organizații

Determinarea costurilor aferente fiecărei activități

Identificarea inductorilor (generatorilor) de cost

Calculul costului inductorului de cost

Alocarea costurilor indirecte pe produse

4
GENERATORUL DE COST
• Generatorul de cost - factorul care influențează în cea mai mare măsură costul
unei activități

Categoria de costuri Posibil generator de cost

Costuri cu gestionarea comenzilor de la clienți Numărul de comenzi
Costuri cu manipularea materialelor Numărul de loturi fabricate
Costuri cu setarea utilajelor Numărul de setări
Costuri cu funcționarea utilajelor Numărul de ore de funcționare
Costuri cu programarea producției Numărul de loturi fabricate
Costuri de livrare Numărul de livrări

5
Exemplu:
Un supermarket decide să realizeze o analiză pe activităţi pentru 3 game de mărfuri:
produse de patiserie, sucuri de fructe şi produse congelate. Firma identifică 4
activităţi şi inductorii de cost aferenţi.

Costuri totale
Activitatea Inductori de cost
aferente activităţii
Comandă mărfuri 6.800 $ Număr de comenzi
Recepţie mărfuri 12.960 $ Număr de recepţii
Stocare pe rafturi 7.460 $ Număr de ore stocare
Deservire clienţi 8.780 $ Număr de art. vândute

Veniturile, costul bunurilor vândute, costurile de administraţie, precum şi informaţiile

privind activitatea magazinului se prezintă astfel:

6
 Patiserie Sucuri de fructe Produse congelate
Venituri din vânzări 57.000 $ 63.000 $ 52.000 $
Costul bunurilor vândute 38.000 $ 47.000 $ 35.000 $
Costuri generale de administraţie 11.400 $ 14.100 $ 10.500 $
Comandă mărfuri (nr. comenzi) 30 25 13
Recepţie mărfuri (nr. recepţii) 98 36 28
Stocare pe rafturi (nr. ore) 183 166 24
Deservire clienţi (nr. art. vândute) 15.500 20.500 7.900

În cadrul sistemului său anterior de calculaţie, firma repartiza costurile generale pe game de mărfuri la
o cotă de 30% din costul bunurilor vândute.
(a) Utilizaţi sistemul anterior de calculaţie pentru a întocmi un raport privind profitabilitatea pe game
de mărfuri;
(b) Utilizaţi sistemul de calculaţie pe activităţi pentru a întocmi un raport privind profitabilitatea pe
game de mărfuri;
(c) Ce informaţii suplimentare furnizează sistemul ABC managerilor firmei?

7
CE ADUCE NOU ABC ?

* o nouă decupare a organizaţiei

* o nouă manieră de alocare a costurilor indirecte

* o nouă ierarhie / clasificare a costurilor

8
 CLASIFICAREA COSTURILOR
Nivel de clasificare Cauza costurilor Tipuri de costuri Inductor de costuri
costuri aferente unei Producția / achiziția unei singure Materiale directe Numărul de unități
unități de produs unități de produs Manoperă directă produse

costuri aferente unui lot Un grup de bunuri realizate, Comenzile de achiziție Numărul de loturi
de produse manipulate sau prelucrate Setarea utilajelor fabricate
Controale de calitate
costuri de susţinere a Dezvoltarea, producția sau achiziția Întreținerea Liniile de produse
produsului diferitelor obiecte / articole echipamentelor fabricate
Dezvoltarea produselor
costuri de susţinere a Aceste costuri nu pot fi legate de o Deprecierea clădirilor -
activităţii de producţie anumită linie de produse. Ele nu pot Publicitatea (firmei)
fi legate nici de un anumit obiect de
cost și sunt adesea excluse din
calculația ABC.
9
AVANTAJELE ABC

• recunoaște complexitatea proceselor de producție, folosind mai mulți

inductori de cost;
• permite o mai bună înțelegere a elementelor care generează
costurile;
• tratează toate costurile indirecte, nu doar cele de producție.
• sprijină procesul decizional, prin facilitarea unor decizii „informate”.

10
CRITICILE ABC

• pentru anumite costuri poate fi necesară o repartizare „clasică”;

• o activitate poate avea 2 sau mai mulți inductori;
• inductorii pot fi utilizați în cazul activităților măsurabile cantitativ;
• se justifică doar dacă managementul va folosi informația obținută;
• costurile implementării sale pot depăși beneficiile sale;
• poate ridica probleme legate de înțelegerea activităților și a costurilor
aferente.

11
COSTUL PE CICLUL DE VIAȚĂ ȘI
COSTUL ȚINTĂ

12
FAZELE CICLULUI DE VIAȚĂ

DEZVOLTARE

LANSARE

CREȘTERE

MATURITATE

DECLIN

13
COSTURILE GENERATE
• costuri de cercetare-dezvoltare;
• costuri de achiziție a unor elemente necorporale;
• costuri de training;
• costuri de producție;
• costuri de distribuție;
• costuri de marketing și publicitate;
• costuri de depozitare;
• costuri de retragere și distrugere.

14
AVANTAJE

❖ ajută managementul să evalueze profitabilitatea produselor;

❖ sprijină firmele care dezvoltă produse cu ciclu de viață scurt;
❖ permite, încă din primele faze, acțiuni care duc la creșterea
veniturilor sau reducerea costurilor;
❖ permite luarea unor decizii mai bune datorită evaluării veniturilor și
costurilor;
❖ încurajează gândirea pe termen lung.

15
ALTE CONSIDERENTE

❖ reducerea timpului de ieșire pe piață;

❖ reducerea timpului necesar acoperirii costurilor (break even time);
❖ ciclul de viață al produselor nu este predeterminat;
❖ ciclul de viață al serviciilor;
❖ ciclul de viață al proiectelor;
❖ ciclul de viață al clienților.

16
EXEMPLU:
O firmă fabrică panouri solare și planifică să introducă un nou panou solar conceput pentru locuințele
mici. Dezvoltarea noului panou urmează să înceapă și firma trebuie să determine prețul produsului. Se
așteaptă următoarele cantități vândute și costurile aferente:

An 1 An 2 An 3 An 4
Cantitate fabricată și vândută (unit.) 2.000 15.000 20.000 5.000
Costuri de C-D ($) 1.900.000 100.000 - -
Costuri de marketing ($) 100.000 75.000 50.000 10.000
Costuri de producție unitare ($/unit.) 500 450 400 450
Costuri unitare de deservire a clienților ($/unit.) 50 40 40 40
Costuri de eliminare a unor echipamente - - - 300.000

Directorul de vânzări consideră că cei mai mulți clienți vor accepta un preț de 500 $ pentru un panou
solar. Directorul financiar crede că acest preț nu va acoperi toate costurilor implicate pe ciclul de viață.

17
COSTUL ȚINTĂ
Sakurai

„costul ţintă este un instrument de gestiune a costurilor care permite reducerea costului total al
unui produs pe întreg ciclul său de viaţă, datorită departamentelor producţie, cercetare –
dezvoltare, marketing, contabilitate”

Tanaka

“sistemul de cost Toyota nu reprezintă o metodă de inginerie utilizată pentru o mai bună estimare a
costului, ci o activitate strâns legată de calitatea totală a procesului şi o parte a demersului global de
îmbunătăţirea funcţiilor şi calităţii unui produs paralel cu reducerea costului”

Cooper
“obiectivul costului ţintă constă în identificarea costului de producţie al unui produs, astfel încât,
odată vândut, acesta să genereze marja aşteptată”

18
COSTUL ȚINTĂ
• presupune fixarea unui cost țintă prin deducerea marjei de profit dorite din prețul
de vânzare țintă
Costul ţintă = preţul ţintă – profitul ţintă
• decizii luate în faza de concepție, cu impact asupra costurilor:
✓ componentele produsului;
✓ componente standard sau nu;
✓ eliminarea unor caracteristici ale produsului care nu adaugă valoare;
✓ utilizarea unor materiale mai ieftine;
✓ simplificarea procesului de producție.

19
EXEMPLU:
Prețul de vânzare al unui produs este fixat la 550 $ pentru fiecare
unitate, iar vânzările așteptate pentru anul viitor sunt de 800 de unități.
De asemenea, pentru anul viitor se așteaptă o rentabilitate de 30% a
investiției de 500.000 $ pentru produsul respectiv. Care este costul țintă
pentru o unitate de produs?

20
ETAPELE TARGET COSTING
determinarea specificațiilor produsului pentru care este estimat un volum al vânzărilor

stabilirea unui preț țintă la care produsul poate fi vândut pentru a obține cota de piață dorită

estimarea profitului dorit

calculul costului țintă

calculul unui cost estimat al produsului, în funcție de specificațiile inițiale

calculul decalajului între costul estimat și costul țintă

depunerea eforturilor pentru reducerea decalajului

21
COSTUL ȚINTĂ

Profitul
dorit
Prețul țintă

Costul
Costul estimat
țintă

22
MODALITĂȚI DE REDUCERE A DECALAJULUI
✓ reducerea numărului de componente;
✓ utilizarea unei mâini de lucru mai ieftină;
✓ utilizarea unor componente standard, dacă este posibil;
✓ achiziția de tehnologii noi, mai eficiente;
✓ pregătirea personalului;
✓ eliminarea activităților non-valoare;
✓ analiza timpului necesar realizării activităților.

23
AVANTAJELE ȘI DEZAVANTAJELE TC
Avantaje:
▪ permite o abordare a produsului dinspre piaţă şi pe întreg ciclul de viaţă;
▪ asigură reducerea costurilor, fără a afecta funcţionalitatea şi performanţele
produsului;
▪ sprijină realizarea unei analize cauză-efect (Kaoru Ishikawa);
▪ promovează o disciplină riguroasă.

Dezavantaje:
▪ apariţia unor conflicte între părţile implicate;
▪ presiunea exercitată asupra angajaţilor pentru atingerea costului ţintă;
▪ ciclurile de reducere a costurilor duc la creşterea duratei de ieşire pe piaţă a
produsului.

24
COSTUL ȚINTĂ ÎN SERVICII
• există:
o servicii de masă (bănci, transport etc.)
o servicii de care beneficiază anumite categorii de persoane
(educație, vacanțe, psihoterapie etc.)
o servicii personalizate (întreținere auto, consultanță financiară
etc.)
• dificil de utilizat din cauza caracteristicilor acestora (intangibilitate,
inseparabilitate, variabilitate / eterogenitate, perisabilitate, lipsa
transferului de proprietate);
25