TVA - 14 iulie 2023

1
Subiecte abordate

- Modificări recente ale legislației

- Proiecte de acte normative
- Hotărâri ale CJUE
- Modificări legislative viitoare
- Facturare electronică
- Inițiative la nivelul UE

2
Modificări ale legislației TVA – acte normative

- Legea nr. 39/2023 pentru completarea art. 291 alin. (3) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, publicată în MO nr. 40 din 13 ianuarie 2023;
- Legea nr. 216/2023 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, publicată în MO nr. 663 din 11 iulie 2023;
- Legea nr. 88/2023 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, publicată în MO nr. 310 din 12 aprilie 2023;
- Hotărârea Guvernului nr. 355/2023 privind modificarea și completarea
Normelor metodologice pentru aplicarea Ordonanței de urgență a Guvernului
nr. 28/1999 privind obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 479/2003,
publicată în MO nr. 344 din 24 aprilie 2023.

3
Modificări ale legislației TVA

Prin Legea nr. 39/2023, s-a prevăzut aplicarea cotei reduse de TVA de 5%,
începând cu data de 16 ianuarie, pentru:
- livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice,
sisteme de încălzire cu emisii scăzute de înaltă eficiență care se
încadrează în valorile de referință pentru emisiile de PM stabilite în anexa V la
Regulamentul (UE) 2015/1.189 al Comisiei din 28 aprilie 2015 de punere în
aplicare a Directivei 2009/125/CE a Parlamentului European și a Consiliului în
ceea ce privește cerințele de proiectare ecologică aplicabile cazanelor cu
combustibil solid și în anexa V la Regulamentul (UE) 2015/1.185 al Comisiei
din 24 aprilie 2015 de punere în aplicare a Directivei 2009/125/CE a
Parlamentului European și a Consiliului în ceea ce privește cerințele în
materie de proiectare ecologică aplicabile aparatelor pentru încălzire locală cu
combustibil solid și cărora li s-a atribuit o etichetă energetică a Uniunii
Europene pentru a demonstra întrunirea criteriului menționat la art. 7 alin. (2)
din Regulamentul (UE) 2017/1.369 al Parlamentului European și al Consiliului
din 4 iulie 2017 de stabilire a unui cadru pentru etichetarea energetică și de
abrogare a Directivei 2010/30/UE, destinate locuințelor, inclusiv a kiturilor
de instalare, a componentelor, respectiv a soluțiilor complete, după caz;
(art. 291 alin. (3) lit. p) din Codul fiscal)

4
Modificări ale legislației TVA

- livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, sisteme

de încălzire cu emisii scăzute de înaltă eficiență care se încadrează în valorile
de referință pentru emisiile de PM stabilite în anexa V la Regulamentul (UE)
2015/1.189 al Comisiei și în anexa V la Regulamentul (UE) 2015/1.185 al
Comisiei și cărora li s-a atribuit o etichetă energetică a Uniunii Europene
pentru a demonstra întrunirea criteriului menționat la art. 7 alin. (2) din
Regulamentul (UE) 2017/1.369 al Parlamentului European și al Consiliului,
inclusiv a kiturilor de instalare, a componentelor, respectiv a soluțiilor
complete, după caz, destinate clădirilor administrației publice centrale
sau locale, clădirilor entităților aflate în coordonarea/subordonarea
acestora, cu excepția societăților comerciale.
(art. 291 alin. (3) lit. q) din Codul fiscal)

5
Modificări ale legislației TVA
Legea nr. 216/2023
Au fost modificate prevederile referitoare la aplicarea cotei reduse de TVA de
5% de la art. 291 alin. (3) lit. m) și n) din Codul fiscal, astfel:
Pe lângă lemnul de foc, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau
sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 11 00 şi 4401 12
00 (pentru a cărui livrare se aplica deja cota redusă de TVA de 5%), au fost
introduse și următoarele categorii de bunuri:
- rumeguş, deşeuri şi resturi de lemn aglomerate sub formă de pelete din
lemn, brichete din lemn sau sub forme similare, care se încadrează la codurile
NC 4401 31 00 şi 4401 32 00;
- rumeguş, deşeuri şi resturi de lemn neaglomerate, care se încadrează la
codurile NC 4401 41 00 şi 4401 49 00, livrate pentru utilizarea drept
combustibil de încălzire către utilizatori finali, pe baza unei declaraţii pe
propria răspundere puse la dispoziţia furnizorului;

Conform art. 291 alin. (34) din Codul fiscal, prevederile alin. (3) lit. m) şi n) se
aplică până la data de 31 decembrie 2029 inclusiv.

6
Modificări ale legislației TVA

Legea nr. 216/2023 - continuare

Au fost modificate prevederile referitoare la aplicarea cotei reduse de TVA de
5% de la art. 291 alin. (3) lit. p) și q) din Codul fiscal.
Astfel, cota redusă se aplică pentru livrarea şi instalarea:
- panourilor fotovoltaice,
- panourilor solare termice,
- pompelor de căldură şi altor sisteme de încălzire de înaltă eficienţă, cu emisii
scăzute, care se încadrează în valorile de referinţă pentru emisiile de particule
stabilite în anexa V la Regulamentul (UE) 2015/1.189 şi în anexa V la
Regulamentul (UE) 2015/1.185
- kiturilor de instalare
- tuturor componentelor necesare achiziţionate separat,
care sunt destinate locuinţelor și clădirilor administraţiei publice centrale
sau locale, clădirilor entităţilor aflate în coordonarea/subordonarea acestora,
cu excepţia societăţilor comerciale.

7
Modificări ale legislației TVA

Legea nr. 216/2023 - continuare

Au fost introduce două noi litere, la art. 291 alin. (3) din Codul fiscal, lit. r) şi s),
cu următorul cuprins:

r) livrarea şi/sau instalarea de componente pentru repararea şi/sau extinderea

sistemelor prevăzute la lit. p) şi q);
s) livrarea sistemelor prevăzute la lit. p) şi q) ca parte componentă a livrărilor
de construcţii, precum şi livrarea şi instalarea sistemelor prevăzute la lit. p) şi
q) ca extraopţiuni la livrarea unei construcţii, pentru destinatarii prevăzuţi la lit.
p) şi q).

8
Modificări ale legislației TVA

Legea nr. 216/2023 - continuare

Au fost definite, în cadrul alin. (36), nou introdus, sintagmele utilizate la alin.
(3) lit. p) şi q) de la art. 291 din Codul fiscal, astfel:
1. înaltă eficienţă - clasă de randament energetic sezonier aferent încălzirii
incintelor minim B, conform anexei II la Regulamentul delegat (UE) nr.
811/2013 al Comisiei din 18 februarie 2013 de completare a Directivei
2010/30/UE a Parlamentului European şi a Consiliului în ceea ce priveşte
etichetarea energetică a instalaţiilor pentru încălzirea incintelor, a instalaţiilor
de încălzire cu funcţie dublă, a pachetelor de instalaţie pentru încălzirea
incintelor, regulator de temperatură şi dispozitiv solar şi a pachetelor de
instalaţie de încălzire cu funcţie dublă, regulator de temperatură şi dispozitiv
solar;
2. kituri de instalare - ansamblul pieselor comercializate împreună în scopul
furnizării unui sistem funcţional şi care poate conţine:

9
Modificări ale legislației TVA
Legea nr. 216/2023 - continuare
a) kit panouri fotovoltaice - panou fotovoltaic, invertor, modul comandă,
optimizatoare, sisteme de fixare, cablaj şi conectică, tablou electric,
disjunctoare, cutie contor, contor electric, iar, în cazul sistemelor off-grid,
bateriile;
b) kit panouri solare termice - panou solar termic, sisteme de fixare, sisteme
de control şi automatizare, boiler, pompe, vas de expansiune, aerisitor
automat, antigel solar. Nu include tubulatura de conectare la radiatoare sau
încălzire în pardoseală şi nu include radiatoare;
c) kit pompă de căldură - pompă de căldură aer-aer, aerapă sau sol-apă,
sisteme de fixare, sistem de control şi automatizare, boiler, pompe, vas de
expansiune, aerisitor automat, tubulatura şi conectica pentru conectarea
componentelor sistemului. Nu include tubulatura de conectare la radiatoare
sau încălzire în pardoseală şi nu include radiatoare;
d) kit pentru sistemele de încălzire pe combustibil solid - aparat pentru
încălzire locală cu focar închis, sisteme de fixare, puffer, boiler, vas de
expansiune, pompe, sisteme de control şi automatizare, tubulatura şi
conectica pentru conectarea componentelor sistemului. Nu include tubulatura
de conectare la radiatoare sau încălzire în pardoseală şi nu include
radiatoare;
10
Modificări ale legislației TVA

Legea nr. 216/2023 - continuare

3. componente necesare achiziţionate separat - componentele

prevăzute la pct. 2 lit. a)-d) achiziţionate în condiţiile prezentei legi;

4. locuinţe - locuinţe sau condominii, astfel cum sunt definite la art. 2

lit. a) şi i) din Legea locuinţei nr. 114/1996, republicată în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 393 din 31 decembrie 1997, cu
modificările şi completările ulterioare, fie că se află în proprietatea
unei persoane fizice, fie a unei persoane juridice.

11
Modificări ale legislației TVA

Legea nr. 216/2023 - continuare

Pentru a beneficia de prevederile alin. (3) lit. q), r) şi s), cumpărătorii persoane
juridice au obligaţia de a semna la dispoziţia furnizorului o declaraţie pe
propria răspundere conform modelului prevăzut în anexa nr. 1 la prezenta
lege.
În cazul cumpărătorilor persoane fizice, furnizorii pot aplica cota redusă
conform prevederilor alin. (3) lit. p), r) şi s) pe baza semnăturii cumpărătorului
de primire a produselor, aplicată pe factura în care se menţionează expres
adresa locuinţei de instalare a produselor, iar în caz contrar fiind obligate la
depunerea unei declaraţii pe propria răspundere conform modelului prevăzut
în anexa nr. 2 la prezenta lege.

Art. 291 alin. (37) din Codul fiscal

12
Modificări ale legislației TVA
ANEXA nr. 1
Declarație pe propria răspundere
Subsemnatul(a),
Persoană juridică - _______________________ (Nume, prenume) în calitate de administrator /
reprezentant legal al ________________________, cu sediul în localitatea ________, str. ______,
nr. _____, județul_______ / municipiul_____________, sectorul_______, CIF/CUI nr.________,
identificat prin CI/BI Seria ______ și Nr. _________,

Cunoscând prevederile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul în declarații, declar pe propria
răspundere că achiziționez produsele cu cotă redusă de TVA, în conformitate cu prevederile Art.
291, alin. (3), lit. p) / q) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările
ulterioare, pentru
(se bifează opțiunea corespunzătoare)
[ ] instalare
[ ] revânzare și instalare
în imobilul situat la adresa

Destinația imobilului este:

(se bifează opțiunea corespunzătoare)
[ ] locuință (Art. 291, alin. (3), lit. p)
[ ] clădire destinată administraţiei publice centrale sau locale/ clădire destinată entităţilor aflate în
coordonarea/subordonarea acestora, cu excepţia societăţilor comerciale. (Art. 291, alin. (3), lit. q)
Nume și prenume în clar ____________________________________
Semnătură _____________________
Data _______________________

13
Modificări ale legislației TVA
ANEXA nr.2
Declarație pe propria răspundere

Subsemnatul(a),
Persoană fizică - _________________________ (Nume, prenume), identificat
prin CI/BI Seria ___ și Nr. ______,

Cunoscând prevederile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul în

declarații, declar pe propria răspundere că achiziționez produsele pentru alte
destinații decât cea de locuință.

Nume și prenume în clar ____________________________________

Semnătură _____________________
Data _______________________

Rectificarea la Legea 216/2023 a fost publicată în MO nr. 643 din 13.06.2023.

14
Modificări ale legislației TVA
Legea 88/2023

➢ Livrarea de proteze și accesorii ale acestora, cu excepția

protezelor dentare scutite de taxă conform art. 292 alin. (1) lit. b) și
livrarea de produse ortopedice au trecut de la cota redusă de TVA
de 9% la regimul de scutire cu drept de deducere (așa zisă cota 0).
(art. 294 alin. (5) lit.c) și d) din Codul fiscal)
➢ S-a introdus scutirea cu drept de deducere pentru:
- serviciile de construire, reabilitare, modernizare de unități spitalicești
din rețeaua publică de stat, precum și serviciile de construire,
reabilitare, modernizare de unități spitalicești prestate către entități
nonprofit înscrise în Registrul public organizat de ANAF în baza
prevederilor art. 25 alin. (41), dacă acestea sunt destinate unităților
spitalicești deținute și exploatate de entitatea nonprofit sau celor din
rețeaua publică de stat, după caz;
(art. 294 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal)

15
Modificări ale legislației TVA

Legea nr. 88/2023 - continuare

- livrările de echipamente medicale, aparate, dispozitive, articole,

accesorii și echipamente de protecție, materiale și consumabile de uz
sanitar, destinate în mod normal utilizării în domeniul îngrijirilor de
sănătate sau pentru utilizarea de către persoanele cu handicap,
bunuri esențiale pentru compensarea și depășirea handicapurilor,
altele decât cele prevăzute la lit. c) și d) (nn: proteze și produse ortopedice),
precum și adaptarea, repararea, închirierea și leasingul unor astfel de
bunuri, efectuate către unități spitalicești din rețeaua publică de stat,
precum și cele efectuate către entități nonprofit înscrise în Registrul
public organizat de ANAF în baza art. 25 alin. (41), dacă acestea sunt
destinate unităților spitalicești deținute și exploatate de entitatea
nonprofit sau celor din rețeaua publică de stat, după caz;
(art. 294 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal)

16
Modificări ale legislației TVA

Legea nr. 88/2023 - continuare

Conform art. 294 alin.(6) din Codul fiscal, scutirea de TVA pentru
livrările de bunuri/prestările de servicii prevăzute la alin. (5) lit. a) și b)
se aplică:
a) direct, prin facturare fără TVA de către furnizorii de
bunuri/prestatorii de servicii dacă beneficiarul livrării/prestării este
unitatea spitalicească din rețeaua publică de stat sau, după caz,
instituția/autoritatea publică centrală sau locală, care asigură
finanțarea acesteia, potrivit legii;
b) prin restituirea TVA aferente achizițiilor de bunuri sau servicii
efectuate de entitățile nonprofit, potrivit unei proceduri stabilite prin
ordin al ministrului finanțelor publice. Sumele restituite de la bugetul
de stat se utilizează de către entitățile nonprofit exclusiv pentru
finanțarea achizițiilor de bunuri și/sau servicii prevăzute la alin. (5) lit.
a) și b).

17
Alte modificări

HG nr. 355/2023

Articolul 2 din Normele metodologice pentru aplicarea OUG nr. 28/1999 ,

aprobate prin HG nr. 479/2003 a fost modificat astfel:

Utilizatorii, cu excepțiile prevăzute de ordonanța de urgență, au obligația să

elibereze clienților bonuri fiscale pentru toate bunurile livrate cu amănuntul
și/sau serviciile prestate, iar la solicitarea acestora, să elibereze și factură,
conform Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările
ulterioare, la data eliberării bonului fiscal.

18
 Proiecte de acte normative- proiect de
lege

Proiect de lege pentru transpunerea în legislația națională a

prevederilor Directivei (UE) 2020/284 de modificare a Directivei
2006/112/CE în ceea ce privește introducerea anumitor cerințe
pentru prestatorii de servicii de plată (PSP), ale cărei prevederi intră
în vigoare la 1 ianuarie 2024.
Pe lângă transpunere, proiectul include și unele măsuri promovate
din inițiativa Ministerului Finanțelor.
Proiectul a fost publicat pe site-ul MF în data de 8 iunie 2023.

19
Proiecte de acte normative - proiect de
lege
Principalele măsuri de transpunere:
- introducerea de obligații pentru prestatorii de servicii de plată
pentru care Romania este stat membru de origine, respectiv stat
membru gazdă de a păstra evidențe ale plăților și ale beneficiarilor
plăților, pentru a permite autorităților competente să efectueze
controale în vederea combaterii fraudei în domeniul TVA, în situația
în care sunt îndeplinite două condiții:
• plățile au caracter transfrontalier,
• este depășit plafonul de 25 de plăți transfrontaliere către același
beneficiar al plăților, într-un trimestru calendaristic.

20
Proiecte de acte normative - proiect de
lege

Principalele măsuri de transpunere - continuare:

- stabilirea faptului că în situația în care prestatorilor de servicii de plată le
revine obligația de păstrare a evidențelor referitoare la plățile
transfrontaliere:
• această obligație intervine pe o perioadă de trei ani calendaristici de la
sfârșitul anului calendaristic al datei plății,
• evidențele trebuie puse la dispoziția autorităților competente, în
conformitate cu art. 24b din Regulamentul (UE) nr. 904/2010, astfel cum a
fost modificat prin Regulamentul (UE) nr. 283/2020, respectiv:
➢ până cel târziu la sfârșitul lunii care urmează după expirarea
trimestrului calendaristic la care se referă informațiile;
➢ prin intermediul unui formular electronic standard.

21
Proiecte de acte normative - proiect de
lege
Măsuri promovate din inițiativa Ministerului Finanțelor:
- modificarea art. 287 lit. c) din Codul fiscal, în vederea compatibilizării cu
prevederile art. 90 alin.(1) din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun
al TVA, cu modificările și completările ulterioare, astfel cum au fost
interpretate de CJUE în cauza C – 717/19;
În acest sens, se propune eliminarea trimiterii la prevederile art. 286 alin. (4)
lit. a) din Codul fiscal, care condiționează ajustarea bazei de impozitare a
TVA pentru reduceri de preț acordate ulterior livrării de bunuri/prestării de
servicii de faptul ca acestea să fie acordate ”direct clienților”. Astfel, va fi
posibilă ajustarea TVA colectate inițial de persoanele impozabile pentru
toate reducerile de preț acordate ulterior, indiferent că acestea sunt
acordate direct clienților sau prin alte mecanisme de reducere a prețului.
De asemenea, se propune introducerea unei prevederi în cadrul art. 330 în
vederea stabilirii unui document centralizator pe baza căruia persoanele
impozabile să efectueze ajustarea bazei de impozitare a TVA pentru
reducerile care nu sunt acordate direct clienților.

22
Proiecte de acte normative - proiect de
lege

Măsuri promovate din inițiativa Ministerului Finanțelor - continuare:

- clarificarea termenului limită de depunere a declarațiilor speciale
aferente regimurilor speciale prevăzute la art. 314, 315 și 3152 din
Codul fiscal, în situația în care acesta cade într-o zi nelucrătoare,
având în vedere recomandările Comisiei Europene din Ghidul TVA
privind Ghișeul unic european;
- abrogarea prevederilor care introduc noțiunea specifică de
reprezentant fiscal autorizat.

23
Proiecte de acte normative - proiect de
HG

Proiect de HG pentru modificarea şi completarea Titlului VII „Taxa pe

valoarea adăugată” din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 1/2016
Măsurile propuse vizează:
- stabilirea condițiilor de aplicare a scutirii de TVA cu drept de deducere, în
temeiul prevederilor art. I pct. 2 din Legea nr. 88/2023;
- corelarea actualelor prevederi din norme cu modificările aduse Codului
fiscal prin Ordonanța Guvernului nr.16/2022.
Proiectul a fost publicat pe site-ul MF în data de 30 iunie 2023.

24
Proiecte de acte normative - proiect de
HG

Astfel, scutirea de taxă prevăzută la art. 294 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal,
se aplică direct, prin facturare fără TVA, pentru livrările de echipamente
medicale, aparate, dispozitive,articole, accesorii și echipamente de
protecție, materiale și consumabile de uz sanitar, precum și pentru
adaptarea, repararea, închirierea și leasingul unor astfel de bunuri,
efectuate către unități spitalicești din rețeaua publică de stat, pe baza
declarației pe propria răspundere a reprezentantului legal al unității
spitalicești din care să rezulte că bunurile respective sunt destinate în mod
normal utilizării în domeniul îngrijirilor de sănătate sau pentru utilizarea de
către persoanele cu handicap, bunuri esențiale pentru compensarea și
depășirea handicapurilor.

25
Proiecte de acte normative - proiect de
HG

Continuare:
Pentru livrările de echipamente medicale, aparate, dispozitive, articole,
accesorii și echipamente de protecție, materiale și consumabile de uz
sanitar, precum și pentru adaptarea, repararea, închirierea și leasingul unor
astfel de bunuri, facturate către o instituţie/autoritate publică centrală
sau locală, scutirea de taxă se aplică direct, prin facturare fără TVA, pe
baza unei declarații pe propria răspundere a reprezentantului legal al
instituţiei/autorității publice centrale sau locale respective din care să
rezulte că bunurile/serviciile achiziționate sunt destinate unei unități
spitalicești din rețeaua publică de stat pentru care aceasta asigură
finanţarea și a declarației reprezentantului legal al unității spitalicești
din reţeaua publică de stat, beneficiare.

26
Proiecte de acte normative - proiect de
HG

Continuare:

În cazul importului de bunuri prevăzute la art. 294 alin. (5) lit. b) din Codul
fiscal, scutirea de TVA se aplică pe baza declarațiilor menționate anterior,
care se depun la organul vamal competent la momentul importului.

În cazul achiziției intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 294 alin. (5) lit.
b) din Codul fiscal, declarațiile menționate anterior, se păstrează în
evidențele beneficiarului, în vederea justificării scutirii de TVA.

27
Proiecte de acte normative - proiect de
HG

Continuare:

Ca urmare a modificărilor aduse prin Legea nr. 88/2023 regimului de taxare

pentru livrările de proteze şi accesorii ale acestora (cu excepţia protezelor
dentare scutite de taxă conform art. 292 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal) și de
produse ortopedice, se abrogă alin. (1) și (2) ale pct. 37 din Normele
metodologice date în aplicarea prevederilor art. 291 alin. (2) lit. a) și b) din
Codul fiscal, concomitent cu introducerea prevederilor respective în cadrul
punctului dat în aplicarea scutirilor de taxă prevăzute la art. 294 alin. (5) lit.
c) și d) din Codul fiscal.

28
Proiecte de acte normative - proiect de
HG
Continuare:
Ca urmare a OG nr. 16/2022:
- se modifică pct. 37 alin. (4) lit. ț) din norme, în vederea excluderii băuturilor
nealcoolice care se încadrează la codurile NC 2202 10 00 și 2202 99 care
au fost exceptate de la aplicarea cotei reduse de TVA de 9%;
- se modifică pct. 38 alin. (3) lit. c) din norme ca urmare a modificării
plafonului valoric la 600.000 lei pentru livrarea de locuințe ca parte a politicii
sociale.
- întrucât a fost majorată cota redusă de TVA de la 5% la 9% pentru
activitățile de cazare hotelieră și pentru prestările de servicii de restaurant şi
de catering, se abrogă alin. (7) și (8) ale pct. 38 din normele metodologice
date în aplicarea prevederilor art. 291 alin. (3) lit.d) și e) din Codul fiscal,
concomitent cu introducerea prevederilor respective, cu actualizările
necesare, în cadrul punctului dat în aplicarea art. 291 alin. (2) lit. j) și k) din
Codul fiscal.

29
Proiecte de acte normative - proiect de
ordin MF

A fost elaborat un proiect de ordin al ministrului finanțelor prin care se

stabilește procedura de restituire a TVA aferente achizițiilor de bunuri sau
servicii prevăzute la art. 294 alin. (5) lit.a) și b) din Codul fiscal, efectuate de
entitățile nonprofit.

Proiectul se află în proces de avizare internă, urmând a fi publicat pe site-ul

MF pentru transparență decizională.

30
Hotărâri ale CJUE

31
Hotărâri ale CJUE

Art. 11 alin. (11) din Codul fiscal

În domeniul taxei pe valoarea adăugată și al accizelor, autoritățile fiscale și alte
autorități naționale trebuie să țină cont de jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii
Europene.

Hotărârile CJUE sunt opozabile erga omnes și produc efecte retroactiv.

Acestea nu se limitează doar la a fi obligatorii pentru judecătorul național în ceea

ce privește interpretarea dispozițiilor dreptului UE în litigiul principal.
Opozabilitatea erga omnes presupune faptul că hotărârile în interpretare produc
efecte în toate statele membre și trebuie să fie respectate de toate instanțele
naționale, nu numai în litigiul principal în care a fost formulată cererea preliminară
respectivă, ci în toate cauzele similare cu care sunt sesizate

32
 Hotărâri ale CJUE
Statele membre au obligația, în temeiul principiului cooperării loiale
consacrat în articolului 4 alineatul (3) din TUE, să ia orice măsură
generală sau specială pentru asigurarea îndeplinirii obligațiilor care
decurg din dreptul Uniunii și să se abțină de la orice măsură care ar
putea pune în pericol realizarea obiectivelor Uniunii, inclusiv prin punerea
în aplicare a hotărârilor preliminare în interpretare pronunțate.
În acest sens, statele membre trebuie să abroge norma națională
incompatibilă cu dreptul UE și, până la acel moment, să lase inaplicabilă
dispoziția respectivă. Această obligație se impune tuturor autorităților
naționale, inclusiv celor locale sau regionale, precum și judecătorilor
naționali.
În cazul cererilor preliminare în interpretare, revine statelor membre
sarcina de a adopta măsurile necesare pentru a asigura conformitatea
dreptului național sau a practicii autorităților sale cu dreptul UE, astfel
cum a fost interpretat.

33
Hotărâri ale CJUE

Efectul retroactiv presupune că un particular poate invoca

dreptul UE relevant, astfel cum a fost interpretat de către
Curte, în susținerea unor revendicări referitoare la perioade
anterioare pronunțării hotărârii, chiar dacă nu a introdus o
acțiune în justiție până la pronunțarea hotărârii.
În consecință, regula astfel interpretată trebuie să fie
aplicată inclusiv unor raporturi juridice constituite înainte de
data pronunțării hotărârii Curții, dacă sunt îndeplinite
condițiile necesare pentru aplicarea acesteia.
Totuși, în principiu, dreptul UE nu se opune ca o autoritate
națională să invoce prescripția extinctivă.

34
Hotărâri recente ale CJUE
C-247/21 - Luxury Trust Automobil GmbH
Articolul 42 litera (a), coroborat cu articolul 197 alineatul (1) litera (c) din
Directiva 2006/112/CE, cu modificările ulterioare, trebuie interpretat în sensul
că, în cadrul unei operațiuni triunghiulare, clientul final nu a fost desemnat în
mod valabil drept persoană obligată la plata taxei pe valoarea adăugată
(TVA) atunci când factura emisă de clientul intermediar nu conține mențiunea
„taxare inversă” prevăzută la articolul 226 punctul (11a) din Directiva
2006/112, cu modificările ulterioare.
Articolul 226 punctul (11a) din Directiva 2006/112, astfel cum a fost
modificată prin Directiva 2010/45, trebuie interpretat în sensul că omiterea pe
o factură a mențiunii „taxare inversă” impuse la această dispoziție nu poate fi
rectificată ulterior prin adăugarea unei indicații care să precizeze că această
factură privește o operațiune triunghiulară intracomunitară și că datoria
fiscală este transferată destinatarului livrării.

35
Hotărâri recente ale CJUE
C - 378/21 - P GmbH

Articolul 203 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie

2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, astfel
cum a fost modificată de Directiva (UE) 2016/1065 a Consiliului din
27 iunie 2016,
trebuie interpretat în sensul că:
o persoană impozabilă care a prestat un serviciu și care a menționat
pe factura sa un cuantum al taxei pe valoarea adăugată (TVA)
calculat pe baza unei cote eronate nu datorează, în temeiul acestei
dispoziții, partea din TVA facturată în mod eronat dacă nu există
niciun risc de pierdere a unor venituri fiscale pentru motivul că
beneficiarii acestui serviciu sunt exclusiv consumatori finali care nu
beneficiază de un drept de deducere a TVA-ului achitat în amonte.

36
Hotărâri recente ale CJUE
C-235/21 - Raiffeisen Leasing
Articolul 203 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie
2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
trebuie interpretat în sensul că:
un contract de leasing financiar a cărui încheiere nu a fost urmată de
întocmirea unei facturi de către părți poate fi considerat o factură, în
sensul acestei dispoziții, în cazul în care acest contract conține toate
informațiile necesare pentru ca administrația fiscală a unui stat
membru să poată stabili dacă sunt îndeplinite, în speță, condițiile de
fond ale dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată,
verificare ce este de competența instanței naționale.

37
Hotărâri recente ale CJUE
C-515/20 Finanzamt A
1) Articolul 122 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că
noțiunea de lemn folosit ca lemn pentru foc, în înțelesul acestui articol, desemnează
orice lemn ale cărui proprietăți obiective îl fac să fie destinat exclusiv arderii.
2) Articolul 122 din Directiva 2006/112 trebuie interpretat în sensul că un stat membru
care, în aplicarea acestui articol, instituie o cotă redusă de taxă pe valoarea adăugată
pentru livrările de lemn folosit ca lemn pentru foc îi poate limita domeniul de aplicare
la anumite categorii de livrări de lemn folosit ca lemn pentru foc prin raportare la
Nomenclatura combinată, sub rezerva respectării principiului neutralității fiscale.
3) Principiul neutralității fiscale trebuie interpretat în sensul că nu se opune ca dreptul
național să excludă de la beneficiul cotei reduse de taxă pe valoarea adăugată
livrarea de așchii de lemn, deși acordă acest beneficiu livrărilor de alte forme de lemn
folosit ca lemn pentru foc, sub rezerva ca, în spiritul consumatorului mediu, așchiile
de lemn să nu fie substituibile celorlalte forme de lemn folosit ca lemn pentru foc,
aspect a cărui verificare revine instanței de trimitere.

38
Hotărâri recente ale CJUE

C-90/20 Apcoa Parking Danmark A/S

Articolul 2 alineatul (1) litera (c) din Directiva
2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
trebuie să fie interpretat în sensul că taxele de control
percepute de o societate de drept privat însărcinată cu
exploatarea de parcări private în cazul nerespectării de
către automobiliști a condițiilor generale de utilizare a
acestor parcări trebuie considerate drept contrapartida
unei prestări de servicii efectuate cu titlu oneros, în
sensul acestei dispoziții, și supusă ca atare taxei pe
valoare adăugată (TVA).

39
Hotărâri recente ale CJUE
C-627/21 – S.H. – AJFP Sibiu
Articolele 16, 184, 186-188 și 192 din Directiva 2006/112/CE a
Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adăugată trebuie interpretate în sensul că se opun unei
reglementări și unei practici naționale care obligă o persoană
impozabilă, a cărei înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea
adăugată (TVA) a fost anulată pentru o perioadă determinată din
cauza neevidențierii unor operațiuni impozabile în deconturile sale de
TVA depuse timp de șase luni consecutive, să efectueze o
regularizare a TVA ului dedus în amonte în legătură cu achiziționarea
unor bunuri de capital, fără ca respectiva persoană impozabilă să fie
autorizată să dovedească faptul că sunt îndeplinite condițiile de fond
pentru a putea beneficia de dreptul de deducere, pentru motivul că
există o prezumție irefragabilă că persoana impozabilă a folosit
aceste bunuri pentru alte scopuri decât activitățile economice.
Nota: Pct. 79 din Norme a fost completat prin HG 864/2020 cu alin.
(141).

40
Hotărâri recente ale CJUE
C-267/21 Uniqa Asigurari SA

Articolul 56 alineatul (1) litera (c) din Directiva

2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie
interpretat în sensul că serviciile de soluționare a
daunelor furnizate de societăți terțe în numele și pe
seama unei societăți de asigurări nu fac parte din
„serviciile prestate de consultanți, ingineri, birourile de
consultanță, avocați, contabili și alte servicii similare [și
nici din] prelucrările de date și [din] furnizarea de
informații”, prevăzute de această dispoziție.

41
Hotărâri recente ale CJUE

C-146/21 DGRFP Bucuresti

Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie

2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată și principiul neutralității fiscale nu se opun unei
reglementări naționale potrivit căreia mecanismul taxării
inverse nu îi este aplicabil unei persoane impozabile
care nu a solicitat și nici nu a obținut din oficiu, înainte
de realizarea operațiunilor impozabile, înregistrarea sa
în scopuri de taxă pe valoarea adăugată.

42
Hotărâri recente ale CJUE

C-612/20 Happy Education SRL

Articolul 132 alineatul (1) litera (i) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului
din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată trebuie interpretat în sensul că nu intră sub incidența noțiunii
de „organizație recunoscută ca având scopuri similare” cu cele ale unui
organism de drept public din domeniul educației, în sensul acestei
dispoziții, o entitate privată care desfășoară activități de învățământ de
interes general constând în special în organizarea de activități
complementare programului școlar, precum asistență pentru efectuarea
temelor, programe educative, cursuri de limbi străine, și care a obținut o
autorizație de la Oficiul Național al Registrului Comerțului, sub forma
atribuirii codului CAEN 8559 - „Alte forme de învățământ”, în sensul
Clasificării Activităților din Economia Națională, atunci când această
întreprindere nu îndeplinește, în orice caz, condițiile prevăzute de
dreptul național pentru a putea beneficia de recunoașterea menționată.

43
Hotărâri recente ale CJUE

C-333/20 – Berlin Chemie

Articolul 44 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie
2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, astfel
cum a fost modificată prin Directiva 2008/8/CE a Consiliului din 12
februarie 2008, și articolul 11 din Regulamentul de punere în aplicare
(UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a
măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112 trebuie
interpretate în sensul că o societate care are sediul social într un stat
membru nu dispune de un sediu fix într-un alt stat membru pentru
motivul că societatea respectivă deține în acest din urmă stat o filială
care îi pune la dispoziție resurse umane și tehnice în temeiul unor
contracte prin care această filială îi furnizează, în mod exclusiv,
servicii de marketing, reglementare, publicitate și reprezentare care
pot influența în mod direct volumul vânzărilor sale.

44
Hotărâri recente ale CJUE
C-232/22 - Cabot Plastics Belgium SA
Articolul 44 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, astfel cum a fost modificată prin
Directiva 2008/8/CE a Consiliului din 12 februarie 2008, și articolul 11 din
Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie
2011 de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112
trebuie interpretate în sensul că
o persoană impozabilă beneficiară a serviciilor, al cărei sediu al activității
economice este stabilit în afara Uniunii Europene, nu dispune de un sediu
comercial fix în statul membru în care este stabilit prestatorul de servicii în cauză,
distinct din punct de vedere juridic de acest beneficiar, atunci când ea nu dispune în
acel loc de o structură adecvată ca resurse umane și tehnice care pot constitui
acest sediu comercial fix, chiar și atunci când persoana impozabilă prestatoare de
servicii realizează în beneficiul persoanei impozabile beneficiare, în executarea
unui angajament contractual exclusiv, prestații de fabricație în regim de
subcontractare, precum și o serie de prestații accesorii sau suplimentare, care
contribuie la activitatea economică a persoanei impozabile beneficiare în acest stat
membru.

45
Hotărâri ale CJUE - sediu fix

Alte hotărâri CJUE referitoare la sediul fix

C-190/95 Aro Lease
C-260/95 DFDS A/S
C-73/06 Planzer
C-605/12 Welmory
C-931/19 Titanium
C-533/22 Adient (în curs)

46
Modificări legislative viitoare - IMM

Transpunerea Directivei 2020/285/UE, începând cu 1

ianuarie 2025
Principalele măsuri:
➢ Stabilirea unui plafon maxim la nivel național de
85.000 euro sau echivalent în moneda națională
stabilit la cursul BCE din data de 18 ianuarie 2018
(4,648 lei)
➢ Stabilirea unui plafon maxim la nivelul UE de 100.000
euro.

47
Modificări legislative viitoare – Locul
prestării
Articolul 53
Locul de prestare a serviciilor legate de acordarea accesului la
evenimente culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de
divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile și
expozițiile, precum și a serviciilor auxiliare legate de acordarea
acestui acces, prestate unei persoane impozabile, este locul în care
respectivele evenimente se desfășoară efectiv.
Începând cu 1 ianuarie 2025 se adaugă următorul paragraf:
Prezentul articol nu se aplică accesului la evenimentele
menționate la primul paragraf în cazul în care prezența este
virtuală.
(Directiva 2022/542/UE)

48
Modificări legislative viitoare – Locul
prestării
Articolul 54
(1) Locul de prestare a serviciilor principale și auxiliare legate de
activități culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de
divertisment sau de activități similare, cum ar fi târgurile și
expozițiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor
activități, prestate unei persoane neimpozabile, este locul în care
respectivele activități se desfășoară efectiv.
Începând cu 1 ianuarie 2025 se adaugă următorul paragraf:
În cazul în care serviciile principale și auxiliare se referă la
activități care sunt transmise pe internet sau sunt puse la
dispoziție printr-o altă modalitate virtuală, locul prestării este,
cu toate acestea, locul în care persoana neimpozabilă este
stabilită, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.
(Directiva 2022/542/UE)

49
Facturare electronică– acte normative

- OUG nr. 120/2021 privind administrarea, funcţionarea şi implementarea

sistemului naţional privind factura electronică RO e-Factura şi factura
electronică în România […], publicată în MO nr. 960 din 7 octombrie 2021;

- OUG nr. 130/2021 privind unele măsuri fiscal-bugetare, prorogarea unor

termene, precum şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative,
publicată în MO nr. 1202 din 18 decembrie 2021

- Legea nr. 139/2022 pentru aprobarea OUG nr. 120/2021, publicată în MO

nr. 490 din 17 mai 2022

50
Facturare electronică

Prin Legea nr. 199/2020 a fost transpusă în legislația națională Directiva

privind facturarea electronică în domeniul achiziţiilor publice.
Prevederile acestei legi nu au putut fi aplicate în lipsa unor reglementări şi
reguli operaţionale care să asigure procesul de transmitere, primire şi
prelucrare a facturilor electronice de către autorităţile şi entităţile contractante,
în conformitate cu standardele europene prevăzute în achiziţiile publice.
În acest context, a fost emisă OUG 120/2021 care reglementează
administrarea, funcţionarea şi implementarea sistemului naţional privind
factura electronică RO e-Factura şi factura electronică în România.
Factură electronică - factura emisă, transmisă şi primită într-un format
electronic structurat de tip XML, care permite prelucrarea sa electronică şi
automată.
Structura facturii electronice transmise prin Sistemul RO e-Factura trebuie să
respecte anumite specificații tehnice, conforme cu standardul european.

51
Facturare electronică

În prezent utilizarea sistemului este opțională în relația B2B și este

condiționată de înregistrarea emitentului și a destinatarului în Registrul RO e-
Factura.
(A se vedea OPANAF nr. 1713/2021 pentru aprobarea Procedurii privind
organizarea şi înscrierea în cadrul Registrului RO e-Factura, precum şi a
modelului, conţinutului şi instrucţiunilor de completare ale formularului (084)
"Cerere privind înregistrarea în Registrul RO e-Factura/renunţarea la cererea
privind înregistrarea în Registrul RO e-Factura”)

52
Facturare electronică

Operatorii economici nerezidenţi pot opta pentru utilizarea sistemului naţional

privind factura electronică RO e-Factura în relaţia comercială B2B sau în
relaţia B2G.
(A se vedea OPANAF nr. 1831/2021 pentru aprobarea Procedurii privind
exercitarea opţiunii de utilizare, de către operatorii economici nerezidenţi, a
sistemului naţional privind factura electronică RO e-Factura, precum şi a
modelului, conţinutului şi instrucţiunilor de completare ale formularului (083)
"Opţiune privind utilizarea, de către operatorii economici nerezidenţi, a
sistemului naţional privind factura electronică RO e-Factura“)

O scurtă prezentare, legislația aplicabilă și informații tehnice privind Sistemul

RO e-Factura se găsesc la adresa:
https://mfinante.gov.ro/web/efactura

53
Facturare electronică

Prin OUG 130/2021 (art. XXXVII) s-a stabilit că, prin derogare de la
prevederile art. 10 - 12 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 120/2021,
pentru produsele cu risc fiscal ridicat stabilite prin OPANAF, comercializate în
relaţia B2B, furnizorii sunt obligaţi, începând cu data de 1 iulie 2022, să
transmită facturile emise în sistemul naţional privind factura electronică RO e-
Factura, indiferent dacă destinatarii sunt sau nu înregistraţi în Registrul RO e-
Factura.

Furnizorii sunt obligaţi să transmită facturile emise către destinatari conform

prevederilor art. 319 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare.

54
Facturare electronică

Prin OPANAF nr. 12/2022, publicat în MO nr. 27 din 10 ianuarie 2022 s-au
stabilit produsele cu risc fiscal ridicat, respectiv:
1. Legume, fructe, rădăcini și tuberculi alimentari, alte plante comestibile
2. Băuturi alcoolice
3. Construcții noi (vezi art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal)
4. Produse minerale (apă minerală naturală, nisip și pietriș).
5. Îmbrăcăminte și încălțăminte

55
Facturare electronică

Potrivit art. II din Legea nr. 139/2022 pentru aprobarea OUG 120/2021:
Începând cu data de 1 iulie 2022, operatorii economici stabiliți în România, au
obligația, în relația B2G, definită conform art. 2 alin. (1) lit. m) din OUG nr.
120/2021, să emită facturi electronice și să le transmită prin sistemul național
privind factura electronică RO e-Factura.
B2G = tranzacția dintre un operator economic care are calitatea de
contractant sau subcontractant/subantreprenor în temeiul Legii nr. 98/2016,
Legii nr. 99/2016, Legii nr. 100/2016 și al OUG nr. 114/2011 și autorități
contractante sau entități contractante care primesc și prelucrează facturi
electronice.
La art. III din același act normativ se prevede că:
În termen de 30 de zile de la data adoptării Deciziei de autorizare a României
să aplice o măsură specială de derogare de la Directiva 2006/112/CE, prin
ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală se stabilesc
categoriile de operatori economici stabiliți în România care au obligația de a
emite facturi electronice în relația B2B și de a le transmite prin sistemul
național privind factura electronică RO e-Factura, precum și data de la care
intervine această obligație.

56
Inițiative la nivelul UE - VIDA

Pachetul legislativ TVA în era digitală a fost lansat de

Comisia Europeană (COM) în data de 8 decembrie
2022 și face parte din Planul de acțiune pentru o
impozitare echitabilă și simplificată în sprijinul strategiei
de redresare adoptat de Comisie în anul 2020.

57
Inițiative la nivelul UE

Pachetul legislativ are trei obiective:

(1) modernizarea obligațiilor de raportare a TVA prin
introducerea raportării digitale a tranzacțiilor, urmând,
astfel, să se standardizeze informațiile care trebuie
transmise autorităților fiscale în format electronic de către
persoanele impozabile cu privire la fiecare tranzacție. În
același timp, necesitatea utilizării facturării electronice
pentru tranzacțiile intracomunitare. Raportarea digitală a
tranzacțiilor va fi obligatorie în cazul tranzacțiilor
intracomunitare și va înlocui declarația recapitulativă;

58
Inițiative la nivelul UE

(2) reglementarea regimului TVA aplicabil tranzacțiilor

desfășurate prin intermediul platformelor online prin
actualizarea regulilor de TVA aplicabile acestora pentru a
aborda problema egalității de tratament, clarificarea
regulilor privind locul prestării aplicabile acestor tranzacții
și sporirea rolului platformelor în colectarea TVA atunci
când facilitează prestarea de servicii de închiriere de
locuințe pe termen scurt sau de transport persoane;

59
Inițiative la nivelul UE

(3) evitarea înregistrării multiple în scopuri de TVA în

Uniunea Europeană și îmbunătățirea funcționării
ghișeului unic prin introducerea înregistrării unice în
scopuri de TVA (Single VAT registration – SVR).
Aceasta presupune extinderea ghișeului unic și a taxării
inverse în vederea minimizării situațiilor în care
persoanele impozabile sunt obligate să se înregistreze în
scopuri de TVA în alte state membre în care datorează
TVA.

60
MULŢUMESC!

61