Momentele evaluării

Evaluarea elementelor situațiilor financiare se realizează în patru momente principale:

- La data intrării în întreprindere
- La inventariere
- La sfârșitul exercițiului financiar
- La data ieșirii din întreprindere

1. Evaluarea la data intrării în întreprindere

La intrarea în întreprindere elementele se evaluează și înregistrează la valoarea de intrare,
denumită valoare contabilă, care poate fi:
- Cost de achiziție – pentru bunurile achiziționate de la terți;
- Cost de producție – pentru bunurile obținute din producție proprie;
- Valoarea de aport – pentru bunurile aduse aport la capitalul social;
- Valoare justă – pentru bunurile obținute cu titlu gratuit;
- Creanțele și datoriile sunt evaluate la valoarea lor nominală (suma de bani de
încasat / de plătit în schimbul lor).
În cazul stocurilor, întreprinderile pot utiliza pe lângă evidența intrărilor la costuri
efective și costurile standard (costuri medii stabilite de către întreprindere pe seama costurilor
dintr-o perioadă precedentă).
Elementele situațiilor financiare exprimate în valută sunt evaluate la intrarea în
întreprindere prin transformarea lor în lei, ținând cont de cursul valutar existent la data intrării în
întreprindere.

2. Evaluarea la inventariere
La inventariere, elementele se evaluează la valoarea de inventar, care este valoarea
actuală (valoarea lor de piață).
Elementele exprimate în valută se evaluează ținând cont de încadrarea lor în categoria
elementelor monetare sau nemonetare.
Elementele nemonetare sunt evaluate ținând cont de cursul valutar existent la data
intrării în întreprindere.
Elementele monetare (disponibilitățile bănești, creanțele și datoriile), sunt evaluate
ținând cont de cursul valutar existent la data inventarierii.
OBSERVAŢIE:
Diferențele de valoare care apar în urma evaluării unui element
monetar exprimat în valută, la diferite momente, vor fi înregistrate în
contabilitate astfel:
1. Diferențele nefavorabile de curs valutar vor fi înregistrate în
categoria cheltuielilor din diferențe de curs valutar;
2. Diferențele favorabile de curs valutar vor fi înregistrate în
categoria veniturilor din diferențe de curs valutar.
 3. Evaluarea la sfârșitul exercițiului financiar
La sfârșitul exercițiului financiar, valoarea contabilă este pusă de acord cu valoarea de
inventar și se aplică principiul prudenței în contabilitate (în cazul activelor, diferențele de valoare
constatate în plus nu se înregistrează, iar diferențele de valoare constatate în minus se
înregistrează în contabilitate fie sub forma unei amortizări suplimentare, fie sub forma ajustărilor
pentru depreciere; în cazul pasivelor, diferențele de valoare constatate în minus nu se
înregistrează, iar diferențele de valoare constatate în plus se înregistrează în contabilitate prin
constituirea unui provizion).
Elementele exprimate în valută se evaluează la sfârșitul exercițiului financiar astfel:
- Elementele nemonetare – sunt menținute la valoarea de intrare, adică sunt evaluate
prin transformarea în lei ținând cont de cursul valutar existent la data intrării în
întreprindere;
- Elementele monetare – sunt evaluate prin transformarea în lei ținând cont de cursul
valutar existent la sfârșitul exercițiului financiar.

4. Evaluarea la ieșirea din întreprindere

La ieșirea din întreprindere elementele situațiilor financiare sunt evaluate și scoase din
evidență la valoarea lor de intrare.
Elementele exprimate în valută sunt evaluate similar evaluării la data închiderii
exercițiului financiar.
În cazul stocurilor, evaluarea la ieșirea din întreprindere se face prin folosirea uneia din
următoarele metode:
1. Metoda FIFO (first in – first out, primul intrat – primul ieșit). Potrivit acestei
metode, bunurile ieșite din întreprindere sunt evaluate la costul de achiziție sau de
producție al primei intrări. După epuizarea primului lot se trece la următorul lot în
ordine cronologică.
2. Metoda LIFO (last in – first out, ultimul intrat – primul ieșit). Potrivit acestei
metode, bunurile ieșite din întreprindere sunt evaluate la costul de achiziție sau de
producție al ultimei intrări. După epuizarea ultimului lot se trece la anteriorul lot în
ordine cronologică.
3. Metoda CMP (Cost mediu ponderat). Potrivit acestei metode, bunurile ieșite din
întreprindere sunt evaluate la un cost mediu ponderat. Acest cost mediu ponderat se
poate calcula fie lunar, fie după fiecare intrare (DFI).

𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑢𝑙𝑢𝑖 𝑖𝑛𝑖ț𝑖𝑎𝑙 + 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑖𝑛𝑡𝑟ă𝑟𝑖𝑙𝑜𝑟 î𝑛 𝑐𝑢𝑟𝑠𝑢𝑙 𝑙𝑢𝑛𝑖𝑖

𝐶𝑀𝑃𝑙𝑢𝑛𝑎𝑟 =
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒𝑎 𝑖𝑛𝑖ț𝑖𝑎𝑙ă 𝑒𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑡ă î𝑛 𝑠𝑡𝑜𝑐 + 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒𝑎 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑡ă î𝑛 𝑐𝑢𝑟𝑠𝑢𝑙 𝑙𝑢𝑛𝑖𝑖

𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑢𝑙𝑢𝑖 𝑒𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑡 + 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑖𝑛𝑡𝑟ă𝑟𝑖𝑖

𝐶𝑀𝑃𝐷𝐹𝐼 =
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒𝑎 𝑒𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑡ă î𝑛 𝑠𝑡𝑜𝑐 + 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒𝑎 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑡ă
Aplicaţii
Aplicaţia 1
O întreprindere exportă la data de 20.11.N, cu încasare ulterioară, produse finite evaluate
la prețul de vânzare de 5000 euro, curs valutar 4,4 lei/euro. La data de 20.12.N, întreprinderea
încasează de la clientul extern 2000 euro, cursul valutar la acea dată fiind de 4,37 lei/euro. La
data de 31.12.N cursul valutar este de 4,43 lei/euro, iar la data de 20.01.N+1, întreprinderea
încasează diferența de 3000 euro, la un curs valutar de 4,45 lei/euro. Precizați la ce valoare vor fi
înregistrate în contabilitate creanțele, precum și valoarea totală a veniturilor/cheltuielilor din
diferențe de curs valutar recunoscute de către întreprindere.

Aplicaţia 2
O întreprindere exportă la data de 10.12.N, cu încasare ulterioară, bunuri evaluate la un
preț de vânzare de 1000 euro, curs valutar 3,5 lei/euro. Întreprinderea încasează la data
de21.12.N, 300 euro, cursul valutar la acea dată fiind de 3,4 lei/euro. La sfârșitul exercițiului
cursul valutar este de 3,55 lei/euro. Precizați la ce valoare vor figura creanțele în bilanț la
sfârșitul exercițiului N, precum și valoarea veniturilor/cheltuielilor din diferențe de curs valutar
recunoscute de către întreprindere.

Aplicaţia 3
O întreprindere importă la data de 15.12.N, cu plata ulterioară, un utilaj evaluat la un preț
de cumpărare de 10.000 euro, curs valutar 3,4 lei/euro. Întreprinderea plătește, la data de
22.12.N, 7.000 euro, cursul valutar la acea dată fiind de 3,5 lei/euro. La sfârșitul exercițiului
cursul valutar este de 3,3 lei/euro. Precizați la ce valoare vor figura datoriile în bilanț la sfârșitul
exercițiului N, precum și valoarea veniturilor/cheltuielilor din diferențe de curs valutar
recunoscute de către întreprindere.

Aplicaţia 4
O întreprindere importă la data de 01.12.N, cu plata ulterioară, bunuri evaluate la un preț
de cumpărare de 5.000 euro, curs valutar 3,6 lei/euro. La sfârșitul exercițiului cursul valutar este
de 3,5 lei/euro. Întreprinderea plătește datoria la data de 20.01.N+1, cursul valutar la această dată
fiind de 3,55 lei/euro. Precizați la ce valoare vor figura datoriile în bilanț la sfârșitul exercițiului
N, precum și valoarea veniturilor/cheltuielilor din diferențe de curs valutar recunoscute de către
întreprindere la sfârșitul exercițiului și în luna ianuarie anul N+1.
 Aplicaţia 5
O întreprindere are la data de 01.01.N, un stoc inițial de materiale de 600 bucăți, evaluate
la 10 lei/bucată. În cursul lunii ianuarie întreprinderea realizează următoarele operații referitoare
la stocul de materiale:
• În 10 ianuarie are loc o ieșire de stocuri de 400 bucăți;
• În 15 ianuarie are loc o intrare de 800 bucăți evaluate la 13,5 lei/buc;
• În 17 ianuarie are loc o ieșire de stocuri de 700 bucăți;
• În 20 ianuarie are loc o intrare de 200 bucăți evaluate la 15 lei/bucată;
• În 25 ianuarie are loc o ieșire de 400 bucăți.
Precizați care este valoarea ieșirilor și valoarea stocului la 31.01.N, dacă întreprinderea
folosește una din următoarele metode de evaluare a stocurilor:
a) FIFO;
b) LIFO;
c) CMP lunar;
d) CMP după fiecare intrare.

Aplicaţia 6
O întreprindere are la data de 01.01.N, un stoc inițial de materiale de 30 bucăți, evaluate
la un cost de achiziție de 20 lei/bucată. În cursul lunii ianuarie întreprinderea realizează
următoarele operații referitoare la stocul de materiale:
• În 5 ianuarie se achiziționează 20 bucăți la un cost de achiziție de 30 lei/buc;
• În 9 ianuarie se dau în consum 24 bucăți;
• În 15 ianuarie se achiziționează 50 bucăți la un cost de achiziție de 40 lei/buc;
• În 27 ianuarie se dau în consum 60 bucăți.
Precizați care este valoarea ieșirilor și valoarea stocului la 31.01.N, dacă întreprinderea
folosește una din următoarele metode de evaluare a stocurilor:
e) FIFO;
f) LIFO;
g) CMP lunar;
h) CMP după fiecare intrare.