Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr.

Manea Cristina Lidia

Suport curs Contabilitate – Curs 7

Sistemul informațional contabil

4.1 Ciclul contabil. Întocmirea registrelor de contabilitate şi a Balanţei de
verificare. Întocmirea situațiilor financiare
Identificarea tranzacţiilor şi evenimentelor economice ale unei entităţi se realizează pe baza
documentelor contabile care au stat la baza generării acestora. Toate tranzacţiile şi evenimentele
economice sunt supuse analizei contabile în vederea înregistrării lor cronologice în Registrul-jurnal şi
sistematice în Registrul Cartea mare. La sfârşitul fiecărei luni, entităţile întocmesc Balanţa de
verificare, ca document sintetizator, iar la sfârşitul exerciţiului financiar, ele întocmesc situaţiile
financiare (Bilanţ, Cont de profit şi pierdere etc.) pentru a obţine imaginea în cifre a poziţiei
financiare şi a performanţei entităţii.

Toate aceste etape se reiau la începutul perioadei de raportare următoare (exerciţiul financiar,
luna) creând premisa unui ciclu contabil.

1
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

4.1.1 Identificarea tranzacţiilor și a evenimentelor economice.

Documente justificative
Toate tranzacţiile şi evenimentele economice se consemnează, în momentul efectuării
sau apariţiei lor, în documente justificative.

Exemple de documente justificative:

Document Caracteristici Tranzacţii
justificativ
- este întocmită de către vânzător, de regulă - vânzări sau cumpărări de bunuri sau
în trei exemplare; servicii;

- este întocmit în două exemplare, unul - plăţi din contul bancar;

pentru plătitor şi unul pentru bancă;

- încasări în contul bancar;

- se primeşte de la bancă;

- încasări în numerar;
- este întocmită în două exemplare;

- consum de materii prime;

Bon de consum - este întocmit în două exemplare;

Bon de predare- - obţinere de produse finite;

- este întocmit în două exemplare;
transfer

Foaie de depunere de - este întocmită în două exemplare, unul

- depunere numerar în contul curent;
numerar pentru depunător şi celălalt pentru bancă;

Foaie de ridicare de - este întocmită în două exemplare, unul

- retragere numerar din contul curent;
numerar pentru primitor şi celălalt pentru bancă;

Documentele justificative stau la baza înregistrărilor în contabilitate şi se păstrează în arhiva

societăţii, de regulă, timp de 10 ani, cu începere de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul
căruia au fost întocmite (statele de salarii se păstrează timp de 50 ani).

2
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

4.1.2 Evaluarea elementelor din cadrul situaţiilor financiare

Evaluarea în contabilitate presupune cuantificarea şi exprimarea în unităţi monetare a mărimii

elementelor de natura activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor şi cheltuielilor.
Există mai multe momente în care se efectuează evaluarea.
În continuare sunt prezentate câteva momente în evaluarea activelor.

Evaluarea la data intrării în entitate

La data intrării în cadrul entității, bunurile și valorile sunt evaluate în funcție de modalitatea
de intrare.
Cost de achiziţie CostonerosCost
Bunuri procurate cu titlu de producţiede achiziţie
= preţ de cumpărare Bunuri produse în entitateCost de producţie
+ taxe de import şi alte taxe nerecuperabile
Bunuri primite ca= aport la capitalul socialValoare de aport
cheltuielile directe aferente producţiei
+ cheltuieli de transport
Bunuri obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventarValoare
(materiale directe, justă
energie consumată în
+ cheltuieli de manipulare
scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte
+ alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
cheltuieli directe de producţie)
achiziţiei bunurilor respective (comisioanele,
+ cota cheltuielilor indirecte de producţie
taxele notariale, cheltuielile cu obţinerea de
alocată în mod raţional ca fiind legată de
autorizaţii etc.)
fabricaţie
- reduceri comerciale acordate de furnizor şi
înscrise pe factura de achiziţie

Determinaţi costul de achiziţie al unui utilaj pe baza următoarelor informaţii: preţ de

cumpărare 20.000 lei, reducere comercială primită pe factura iniţială 1.000 lei, cheltuieli de transport
3.000 lei, cheltuieli de punere în funcțiune 5.000 lei.

Costul de achiziţie al utilajului =

Exemplu de determinare a costului de producție al unui utilaj pe baza următoarelor

informaţii: cheltuieli cu materiile prime 10.000 lei, cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei,
cheltuieli cu salariile muncitorilor 7.000 lei, cheltuieli cu energia consumată în secțiile de producție
1.000 lei, cota parte din cheltuielile cu amortizarea instalațiilor utilizate în procesul de fabricație
2.000 lei.

Costul de producție al utilajului = cheltuieli cu materiile prime 10.000 lei + cheltuieli cu

materialele consumabile 2.000 lei + cheltuieli cu salariile muncitorilor 7.000 lei + cheltuieli cu
energia consumată în secțiile de producție 1.000 lei + cota parte din cheltuielile cu amortizarea
instalațiilor utilizate în procesul de fabricație 2.000 lei = 22.000 lei.

Evaluarea la data ieşirii din entitate sau la darea în consum

Bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care
sunt înregistrate în contabilitate (valoarea reevaluată).

3
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

În cazul bunurilor omogene (interschimbabile), pentru evaluarea la ieșirea din gestiune se

aplică una din metodele FIFO, LIFO sau CMP.

Determinați valoarea cheltuielilor cu portocalele vândute, aplicând pe rând cele trei metode,
știind că SC FRUCTIS S.R.L. comercializează portocale. Informaţii aferente lunii ianuarie:
 sold la începutul lunii: 300 kg portocale, cost 3 lei/kg;
 pe 05.01.N, se cumpără 100 kg portocale, cost 3,4 lei/kg;
 pe 17.01.N, se vând 350 kg portocale, preţ de vânzare 4 lei/kg.

Metoda FIFO „primul intrat-primul ieșit” - bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul
de achiziție sau de producție al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din
gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine
cronologică.
Sold/+ Intrări/- Ieșiri Cantitate Cost
Sold inițial 300 3
+ 100 3,4

-
Cheltuieli cu portocalele vândute =
Sold final

Metoda LIFO „ultimul intrat-primul ieșit” – bunurile ieșite din gestiune se evaluează la
costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite
din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau costul de producție al lotului anterior, în ordine
cronologică.

Sold/+ Intrări/- Ieșiri Cantitate Cost

Sold inițial 300 3
+ 100 3,4

- Cheltuieli cu portocalele vândute =

Sold final

Metoda costului mediu ponderat (CMP) - presupune calcularea costului fiecărui element pe
baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a
costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată
periodic sau după fiecare recepție. Perioada de calcul nu trebuie să depășească durata medie de
stocare.

CMP = (Valoare inițială + Valoare intrată)/(Cantitate inițială + Cantitate intrată)

Valoare =
Sold/+ Intrări/- Ieșiri Cantitate Cost Cantitate x
Cost
Sold inițial 300 3 900
+ 100 3,4 340
350 CMP = (900+340)/
- Cheltuieli cu
(300+100) = 3,10 portocalele vândute =
Sold final

4
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Evaluarea la inventar a activelor

Activele se evaluează la cost minus amortizarea cumulată şi ajustările cumulate din
depreciere. În cazul imobilizărilor corporale, evaluarea se poate efectua utilizând modelul de
reevaluare.

4.1.3 Întocmirea registrelor de contabilitate şi a balanţei de verificare, bază petru

informațiile preluate în situațiile financiare
Înregistrarea cronologică şi sistematică a tranzacţiilor şi evenimentelor economice se
realizează cu ajutorul registrelor de contabilitate Registrul-jurnal şi Cartea mare, lunar.
Registrul-jurnal prezintă în ordine cronologică toate înregistrările contabile care au la bază
documente justificative.
Model
Unitatea …………………
Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie
crt. (fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare

Total

Toate fişele de cont sunt centralizate în registrul de contabilitate numit Cartea mare.

Sintetizarea informaţiilor la sfârşit de lună se realizează prin întocmirea Balanţei de

verificare, care se prezintă sub forma unui tabel în care se grupează şi se sistematizează informaţiile
din conturi, facilitând astfel verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate.
Există mai multe criterii care stau la baza clasificării balanţelor de verificare. Cel mai des
întâlnit se referă la numărul egalităţilor.
Astfel, după numărul egalităţilor pe care le conţine, balanţa de verificare poate fi de mai multe
feluri . Varianta cu cele mai multe informații este balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi:
1

solduri iniţiale; rulaje; total sume şi solduri finale.

Model
Balanţa de verificare la data

Denumirea Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale

Simbol
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1XXX
...........
7XXX
TOTAL

- 1
balanţă de verificare cu o serie de egalităţi: total sume sau solduri finale;
- balanţă de verificare cu două serii de egalităţi: total sume şi solduri finale;
- balanţă de verificare cu trei serii de egalităţi: solduri iniţiale; rulaje şi solduri finale.

5
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Anual, pe baza informațiilor din Balanța de verificare la 31 decembrie, se întocmesc situațiile

financiare (bilanț, cont de profit și pierdere).

I. Identificarea evenimentului
sau a tranzacţiei pe baz documentului justificativ
V. Întocmirea situaţiilor
financiare

II. Înregistratea
în
Registrul-jurnal

III. Întocmirea
IV. Întocmirea
registrului Cartea mare
Balanţei
de verificare

6
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Gândeşte Înţelege Rezolvă Comunică

Analizează

La începutul lunii decembrie anul N, societatea comercială Galle S.A. dispune de următoarele
informații:
2111 Terenuri 100.000 lei
401 Furnizori 105.000 lei
461 Debitori diverși 7.000 lei
5121 Conturi la bănci în lei 3.000 lei
1012 Capital subscris vărsat 5.000 lei
Presupunem că în cursul lunii au loc două tranzacţii/evenimente:
1) se încasează 5.000 lei din creanța față de debitorii diverși, conform extrasului de cont nr. 3 din
05.12.N;
2) se reevaluează terenul la valoarea de 120.000 lei, la data de 31.12.N, pe baza notei de contabilitate
nr. 123.
a) Efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiilor/evenimentelor economice.
b) Întocmiţi Registrul-jurnal.
c) Întocmiţi registrul Cartea mare.
d) Întocmiţi Balanţa de verificare.
e) Întocmiți situațiile financiare.
Rezolvare
a) Analiza contabilă

b) Întocmirea Registrului-jurnal
Unitatea ………………
Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie Debit Credit Debitoare Creditoare
crt. (fel, nr, data)
1 05.12.N Extras cont Încasare creanță debitori 5121 461 5.000 5.000
nr. 3 diverși

7
Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Total

8
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

c) Întocmirea registrului Cartea mare

Etape de lucru:
- se preiau soldurile inițiale: 2111 Terenuri 100.000 lei
Activele au sold inițial debitor, 401 Furnizori 105.000 lei
iar capitalurile proprii și datoriile au sold inițial creditor. 461 Debitori diverși 7.000 lei
5121 Conturi la bănci în lei 3.000 lei
- se trec sumele din tranzacțiile din cursul lunii; 1012 Capital subscris vărsat 5.000 lei
Pentru fiecare element care a apărut în cursul perioadei și pentru care nu exista un sold inițial
se deschide câte un cont.
1) 5.000 lei 5121 = 461 5.000 lei

2) 20.000 lei 2111 = 105 20.000 lei

- se calculează indicatorii.

Cartea Mare
- forma simplificată –
luna Decembrie anul N

D SI 2111 Terenuri C D C D C
100.000 lei

1012
D C C D C
D

d) Întocmirea Balanţei de verificare

Pentru simplificare, vom trece conturile în ordinea în care le-am scris în Registrul Cartea
mare.
Balanţa de verificare
la data de 31.12.N
- lei -
Simbol Denumirea Solduri inițiale Rulaje Total Sume Solduri finale
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
2111 Terenuri 100.000 0 20.000 0 120.000 0 120.000 0
401 Furnizori 0 105.000 0 0 0 105.000 0 105.000
Debitori
461 diverși 7.000 0 0 5.000 7.000 5.000 2.000 0

9
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

TOTAL

1
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

e) Întocmirea situațiilor financiare

Tranzacțiile analizate nu au condus la recunoașterea de venituri și cheltuieli, astfel că rezultatul

exercițiului va fi zero.

Cont de profit şi pierdere la 31.12.N Bilanţ la data de 31.12.N

- lei - - lei -
Elemente Sume Elemente Sume
1 Venituri din exploatare 0 A. Active imobilizate
2 I. Imobilizări necorporale
Cheltuieli de exploatare 0
II. Imobilizările corporale
3 = Profitul sau pierderea 0
din exploatare
III. Imobilizări financiare
4 Venituri financiare 0
5 B. Active circulante
Cheltuieli financiare 0
I. Stocuri
6 = Profitul sau pierderea 0
II. Creanţe
financiar(ă)
7 Venituri totale (1+4) 0
III. Investiţii pe termen scurt
8 Cheltuieli totale (2+5) 0
IV. Casa şi conturile la bănci
9 = Profitul sau pierderea 0
la b
brută (7-8)
C.
10 – Cheltuieli cu impozitul 0
1 Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
pe profit
2 Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
11 = Profitul sau pierderea 0
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mică de un an
netă a exerciţiului
financiar (9-10)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1)
=
F. Total active minus datorii curente (A+C2+E)
=
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1 Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2 Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
J. Capital şi rezerve

Sinteza– ce
trebuie să rețin?

În registrul Cartea mare:

- se preiau toate conturile care au prezentat sold inițial;
activele au sold inițial debitor, iar capitalurile proprii și datoriile au sold inițial creditor;
- se preiau sumele din tranzacții în conturi;
pentru fiecare element care a apărut în cursul perioadei și pentru care nu exista un sold inițial se
deschide câte un cont.
Balanţa de verificare cuprinde toate conturile din Registrul Cartea mare.
Anual, pe baza informațiilor din balanța de verificare, se întocmesc situațiile financiare.

1
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Teste de autoevaluare – Verificați-vă cunoștințele!

La începutul lunii octombrie anul N, societatea ABC dispune de următoarele informații:
5121 Conturi la bănci în lei 3.000 lei
1012 Capital subscris vărsat 2.000 lei
421 Personal salarii datorate 1.000 lei
Presupunem că în cursul lunii are loc o singură tranzacţie: se plătesc salariile la data de
14.10.N, completându-se ordinul de plată nr.24 (din contul curent).
a) Efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiei economice.
b) Întocmiţi Registrul-jurnal.
c) Întocmiţi registrul Cartea mare.
d) Întocmiţi Balanţa de verificare.
Spațiu pentru rezolvare
a) Analiza contabilă a tranzacţiei economice
1) plata salariilor din contul curent

b) Întocmirea Registrului-jurnal
Unitatea
……………………….. Registrul-jurnal
pentru luna Octombrie anul N
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie Debit Credit Debitoare Creditoare
crt. (fel, nr, data)

Total

c) Întocmirea registrului Cartea

mare Cartea Mare
luna Octombrie anul N
D C D C D C

RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC

d) Întocmirea Balanţei de
verificare Balanţa de verificare
la data de 31.10.N
- lei -
Simbol Denumirea Solduri inițiale Rulaje Total Sume Solduri finale
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

1
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

TOTAL

1
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Răspunsurile la testele de autoevaluare

a) Analiza contabilă a tranzacţiei economice

1) plata salariilor din contul curent
scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei
scade datoria privind salariile, D-, Debit, 421 Personal salarii datorate
1.000 lei 421 = 5121 1.000 lei

b) Întocmirea Registrului-jurnal
Unitatea SC ABC SA
Registrul-jurnal
pentru luna Octombrie anul N
- lei -
Nr. Data Document Conturi Sume
Explicaţie Debit Credit Debitoare Creditoare
crt. (fel, nr, data)
1 14.10.N OP nr. 24 Plata salariilor din 421 5121 1.000 lei 1.000 lei
contul curent

Total 1.000 lei 1.000 lei

c) Întocmirea registrului Cartea

mare Cartea Mare
luna Octombrie anul N

5121 Conturi la 1012 Capital subscris 421 Personal salarii

D bănci în lei C D vărsat C D datorate C
SI 3.000 lei 1) 1.000 lei SI 2.000 lei 1) 1.000 lei SI 1.000 lei

RD 0 lei RC 1.000 lei RD 0 lei RC 0 lei RD 1.000 lei RC 0 lei

TSD 3.000 lei TSC 1.000 lei TSD 0 lei TSC 2.000 lei TSD 1.000 lei TSC 1.000 lei
SFD 2.000 lei SFC 2.000 lei

d) Întocmirea Balanţei de verificare

Pentru simplificare, vom trece conturile în ordinea în care le-am scris în Registrul Cartea
mare.
Balanţa de verificare
la data de 31.10.N - lei -
Simbol Denumirea Solduri inițiale Rulaje Total Sume Solduri finale
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
Conturi la
5121 bănci în 3.000 0 0 1.000 3.000 1.000 2.000 0
lei
Capital
1012 subscris vărsat 0 2.000 0 0 0 2.000 0 2.000
Personal salarii
421 datorate 0 1.000 1.000 0 1.000 1.000 0 0

TOTAL 3.000 3.000 1.000 1.000 4.000 4.000 2.000 2.000

1
Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia