Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea stocurilor şi a
creanţelor comerciale
Cuprins
M3.U1.1. Introducere........................................................................................................................91
M3.U1.2. Competenţele unităţii de învăţare...............................................................................91
M3.U1.3. Contabilitatea stocurilor................................................................................................92
M3.U1.4. Contabilitatea creanţelor comerciale.........................................................................98
M3.U1.5. Rezumat...........................................................................................................................115
M3.U1.6. Test de evaluare a cunoştinţelor...............................................................................115
M3.U1.7. Test de autoevaluare a cunoştinţelor.......................................................................116
M3.U1.1. Introducere
Activele circulante sunt o parte a activului economic, care se caracterizează prin
consumarea lor într-un singur ciclu de exploatare şi transmiterea valorii integrale
asupra producţiei în care se încorporează. Tratamentul contabil al stocurilor este
prescris de O.M.F.P. nr.3055/2009 reglementări contabile conforme cu Directivele
europene şi IAS 2 “Stocuri”. Stocurile sunt active circulante materiale destinate
utilizării în procesul de producţie, fabricate în cadrul acestui proces sau cumpărate
în vederea revânzării.
Structura stocurilor
În categoria stocurilor se includ:
materiile prime care reprezintă substanţa principală a produselor finite.
Acestea participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în produsul finit
integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată. Evidenţa contabilă se ţine
cu ajutorul contului 301 „Materii prime”;
materialele consumabile sunt bunurile care participă la procesul de
producţie, fără a se regăsii de regulă în produsul finit. În această categorie sunt
incluse: materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru ambalat, piese de
schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile. Evidenţa
contabilă se ţine cu ajutorul contului 302,, Materiale consumabile”;
materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunurile care nu
îndeplinesc condiţiile de valoare şi/sau de durată pentru a se include în categoria
imobilizărilor corporale. Evidenţa contabilă se ţine cu ajutorul contului 303 „Materiale
de natura obiectelor de inventar”;
produsele sunt reprezentate de semifabricate, produse finite şi produse
reziduale. Evidenţa contabilă se ţine cu ajutorul conturilor: 341,, Semifabricate”, 345
„Produse finite”, 346 „Produse reziduale”;
producţia în curs de execuţie este producţia care nu a trecut prin toate
fazele procesului tehnologic. Evidenţa contabilă se ţine cu ajutorul conturilor: 331
„Produse în curs de execuţie”, 332,,Lucrări şi servicii în curs de execuţie”;
animalele şi păsările, respectiv animalele născute şi cele tinere de orice
fel. Evidenţa contabilă se ţine cu ajutorul contului 361,,Animale şi păsări”;
mărfurile sunt stocuri cumpărate în vederea vânzării acestora în aceeaşi
stare. Evidenţa contabilă se ţine cu ajutorul contului 371 „Mărfuri”;
ambalajele sunt stocurile utilizate pentru păstrarea şi transportul
bunurilor. Evidenţa contabilă se ţine cu ajutorul contului 381,,Ambalaje”.
Exemple
Se calculează şi se înregistrează în contabilitate, în luna ianuarie (20.01.N) consumul a
100 kg de făină (materii prime), folosind metodele de evaluare a stocurilor la ieşire: CMP,
FIFO şi LIFO. De asemenea se mai cunosc următoarele date:
Si = 200 kg x 1,5 lei/kg;
Intrări (08.01.N) = 50 kg x 1,6 lei/kg;
Intrări (15.01.N) = 150 kg x 1,7 lei/kg;
Intrări (19.01.N) = 50 kg x 1,8 lei/kg.
Rezolvare:
Folosind prima metodă de evaluare CMP, rezultă:
CMP Si I = ( 200 x 1,5 ) ( 50 x 1,6 ) (150 x 1,7 ) ( 50 x 1,8 ) 1,6 lei ,
Qi Q 200 50 150 50
unde:
Si = sold iniţial valoare în lei;
I = intrări valoare în lei;
Qi = cantitate iniţială;
Q = cantitate intrată în cursul unei perioade.
Conform metodei de evaluare la ieşire FIFO 100 kg se dau în consum din primul lot
(adică din soldul iniţial) deci vor fi 100 kg x 1,5 lei= 150 lei.
Conform metodei de evaluare la ieşire LIFO 100 kg din următoarele loturi (ultimul lot
50 kg x 1,8+ următorul 50 kg x 1,7)
unde:
K = coeficient de repartizare;
S I = soldul iniţial al diferenţelor de preţ;
D pret = diferenţe de preţ aferente intrărilor;
Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării,
precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în locul şi în starea în care ele se
găsesc.
Conform IAS 2 „Stocuri”, costurile de achiziţie a stocurilor cuprind preţul de
cumpărare, taxe de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care entitatea le poate recupera
de la autorităţile fiscale) costurile de transport, manipulare şi alte costuri care pot fi atribuite
direct achiziţiei de produse finite, materiale şi servicii. Reducerile comerciale, rabaturile şi
alte elemente similare sunt deduse din costul de achiziţie.
Alte costuri se includ în costul stocurilor numai în măsura în care reprezintă costuri
suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc în prezent.
În norma IAS 2 se regăsesc exemple de costuri excluse din costul stocurilor şi
contabilizate la cheltuielile exerciţiului în cursul căruia acestea sunt angajate:
pierderile de materiale, manoperă sau alte costuri de producţie
înregistrate peste limitele normale admise;
cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care astfel de
costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază
de producţie;
regii generale de administraţie care nu participă la aducerea
stocurilor în forma şi locul în care se găsesc în prezent;
costurile de desfacere.
Costul de producţie sau de prelucrare a stocurilor cuprind cheltuielile directe aferente
producţiei şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manopera
directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de
producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera şi alte cheltuieli legate
de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însărcinat cu
supravegherea, precum şi regiile corespunzătoare.
La închiderea exerciţiului, stocurile trebuie să fie evaluate la costul lor sau la valoarea
lor realizabilă netă, dacă aceasta din urmă este mai mică. Estimarea valorii realizabile nete
trebuie să ţină cont de destinaţia elementului considerat. Astfel, elementele ce fac parte din
clauzele unui contract de vânzare sau de prestare de servicii deja încheiat trebuie să fie
evaluate în funcţie de preţul stipulat în contract.
Estimările valorii nete de realizare sunt bazate pe elementele probante cele mai fiabile,
disponibile la data la care sunt făcute estimările valorii stocurilor ce se aşteaptă să fie
realizate. Aceste estimări ţin cont de fluctuaţiile de preţuri sau de cost direct legate de
evenimentele ce survin după închiderea exerciţiului, în măsura în care astfel de evenimente
confirmă condiţiile existente la sfârşitul exerciţiului. De asemenea, estimările valorii nete de
realizare iau în considerare scopul pentru care stocurile sunt deţinute.
Atunci când stocurile sunt vândute, valoarea contabilă a stocurilor va fi recunoscută ca
o cheltuială în perioada în care a fost recunoscut venitul corespunzător. Valoarea oricărei
deprecieri a stocurilor, pentru a le aduce la valoarea netă de realizare, şi toate pierderile de
stocuri trebuie să fie contabilizate la cheltuielile exerciţiului în cursul căruia se produce
deprecierea sau pierderea. Valoarea oricărei reluări a unei deprecieri a stocurilor ce rezultă
dintr-o creştere a valorii nete de realizare trebuie să fie contabilizată ca o reducere a mărimii
stocurilor, contabilizată la cheltuieli, în exerciţiul în cursul căruia intervine reluarea.
Ajustările pentru deprecierea stocurilor reprezintă corecţii generate de scăderea
conjuncturală a valorii acestora. Se înregistrează pe seama cheltuielilor de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea activelor circulante şi se anulează pe seama veniturilor din
ajustări pentru deprecierea activelor circulante. Se înregistrează ca diferenţă între valoarea
actuală a stocurilor (mai mică) şi valoarea contabilă (mai mare).
Exemple
Se constituie ajustări pentru deprecierea materiilor prime în valoare de 100 lei şi
ulterior se înregistrează anularea acestora.
Să ne reamintim...
Stocurile sunt active achiziţionate sau produse pentru consum propriu sau în
scopul comercializării şi se aşteaptă să fie realizate în termen de 12 luni de la data
bilanţului.
În categoria stocurilor sunt cuprinse: mărfurile, materiile prime, materialele
consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, ambalajele,
animale şi păsări şi producţia în curs de execuţie.
Exemple
Se înregistrează ajustări în valoare de 100 lei pentru deprecierea creanţelor
clienţi şi ulterior se înregistrează anularea acestora.
Notă: potrivit Codului fiscal actualizat, art. 160, în cazul livrărilor de deşeuri şi
material lemnos, furnizorii întocmesc facturi fără TVA pe care înscriu menţiunea „taxare
inversă”.
2. S-au achiziţionat materiale de natura obiectelor de inventar, astfel: scule: 10 seturi
la 30 lei/set; fleps: 1 set la 300 lei/set. La aceste preţuri se adaugă TVA de 19%. Se achită
datoria faţă de furnizorul de materiale de natura obiectelor de inventar cu numerar.
% = 401 714
303 Furnizori 600
Materiale de natura obiectelor de
inventar
4426 114
TVA deductibilă
401 = 5311 714
3 3
3. S-au achiziţionat mărfuri, 30m la preţ de 1000 lei/m , în vederea revânzării la preţ
cu amănuntul, exclusiv TVA 19%, adaos comercial de 30%.
371 = % 16.410
Mărfuri 378 9.000
Diferenţe de preţ la mărfuri
4428 7.410
TVA neexigibilă
% = 371 46.410
607 Mărfuri 30.000
Cheltuieli privind mărfurile
378 9.000
Diferenţe de preţ la mărfuri
4428 7.410
TVA neexigibilă
4. Înregistrarea intrării in gestiune de produse reziduale în valoare de 1.000 lei
% = 401 48.000
301 Furnizori 45.000
Materii prime
302 1.500
Materiale auxiliare
3022 1.500
Combustibili
4426 = 4427 9.120
TVA deductibilă TVA colectată
% = 401 2380
3023 Furnizori 2000
Materiale pentru ambalat
4426 380
TVA deductibilă
6023 = 3023 2000
7. Se obţin produse finite (mobilier) la cost de producţie de 15.000 lei, iar ulterior se
livrează piese de mobilier (colţari) la preţ de vânzare de 20.000 lei, TVA 19%.
4111 = % 23.800
Clienţi 701 20.000
Venituri din vânzarea
produselor finite
4427 3.800
TVA colectată
Descărcarea gestiunii:
Achiziţia combustibilului:
% = 401 476
3022 Furnizori 400
Combustibilii
4426 76
TVA deductibilă
Consum de combustibili:
3022 = 6022 15
Combustibili Cheltuieli cu
combustibilul
d. un plus la stocul de produse finite de 60 lei:
345 = 711 60
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
e. un minus la stocul de semifabricate de 12 lei:
711 = 341 12
Venituri aferente costurilor stocurilor de Semifabricate
produse
11. Se donează produse finite unei şcoli generale în valoare de 300 lei:
6582 = 345 300
Donaţii şi subvenţii acordate Produse finite
12. Societatea S.C. ,,Y” aprovizionează mărfuri pentru magazinul propriu la cost de
achiziţie de 800 lei, TVA 19% pentru a fi vândute la preţ cu amănuntul de 940 lei, adaos
comercial de 25%. La începutul perioadei societatea avea un sold de marfă evaluat la preţ de
vânzare cu amănuntul de 595 lei (400 lei preţul de facturare, 100 lei adaosul comercial, 95
TVA neexigibilă).
Achiziţia mărfurilor:
% = 401 952
371 Furnizori 800
Mărfuri
4426 152
TVA deductibilă
Înregistrarea adaosului comercial de 25%:
371 = % 390
Mărfuri 378 200
Diferenţe de preţ la mărfuri
4428 190
TVA neexigibilă
Vânzarea mărfurilor:
5311 = % 940
Casa în lei 707 790
Venituri din vânzarea
mărfurilor
4427 150
TVA colectata
14. Se trimit la terţi pentru reparare materiale de natura obiectelor de inventar (un
aparat foto) în valoare de 100 lei. După achitarea reparaţiei cu numerar în valoare de 10 lei,
TVA 19% materialele de natura obiectelor de inventar sunt readuse în unitate
611 Furnizori 20
Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
4426 3,80
TVA deductibilă
401 = 5311 23,8
15. Se achiziţionează mărfuri (bumbac) pe bază de aviz de însoţire nr. 805632, cost
de achiziţie 50 lei, TVA 19%. După 5 zile se primeşte factura nr. 65333 de la furnizori. Plata
furnizorului se face cu bilet la ordin. Ulterior mărfurile se vând pe bază de aviz de însoţire la
preţ de vânzare 150 lei, TVA 19%. După 3 zile se emite factura. Încasarea de la clienţi se face
cu bilet la ordin. Se regularizează TVA.
418 = % 178,5
Clienţi facturi de întocmit 707 150
Venituri din vânzarea
mărfurilor
4428 28,5
TVA neexigibilă
Descărcarea gestiunii:
607 = 371 50
Cheltuieli privind mărfurile Mărfuri
Emiterea facturii clienţilor:
4427 = % 28,5
TVA colectată 4426 9,5
TVA deductibilă
4423 19
TVA de plată
Exemple
16. Se plăteşte unui furnizor (cu ordin de plată) un avans în vederea achiziţionării de
materiale auxiliare (poliţe din sticlă). Valoarea avansului este de 100 lei. Materialele auxiliare
achiziţionate au fost înregistrate la un cost de achiziţie de 300 lei, TVA 19%. Ulterior se
plăteşte diferenţa.
Plata avansului:
409 = 5121 100
Furnizori debitori Disponibil la bancă în lei
Achiziţia de materiale auxiliare:
% = 401 357
302 Furnizori 300
Materiale auxiliare
4426 57
TVA deductibilă
Plata diferenţei şi regularizarea avansului:
17. În data de 3.10.200N S.C. ,,Y” S.R.L achiziţionează cu factura nr. 300 de la
furnizorul său intern aţă pentru cusut în valoare de 500 RON şi diferite modele de nasturi în
valoare de 100 RON. În momentul achiziţionării materiilor prime societatea stinge obligaţia
faţă de furnizor prin plata acestuia, cu ordin de plată. Materiile prime se dau în consum pe
baza bonului de consum nr. 12.
18. La sfârşitul lunii octombrie se obţin produsele finite şi deşeurile (pe baza bonului
de predare nr. 10) aferente acestora. S-au obţinut 10.250 buc de veste pentru bărbaţi şi 100 kg
deşeuri care vor fi vândute ulterior clienţilor interni ai societăţii la preţul de 0,40 ron/kg.
Costul de producţie la care se obţin produsele finite este de 15 ron/ bucată.
346 = 711 40
Produse reziduale V. aferente cost. stoc. de
produse
4111 = % 47,6
Clienţi 703 40
Venituri din vânzarea
produselor reziduale
4427 7,6
TVA deductibilă
711 = 346 40
19. Se obţin produse finite la cost de producţie de 10.000 lei. Se livrează produsele
finite obţinute pe bază de aviz de însoţire a mărfii la preţ de 15.000 lei plus TVA. Se emite
factura clientului. Se înregistrează şi încasarea cu bilet la ordin emis de client.
20. S.C. Dumbrava Carpet importă materii prime (lână pentru confecţionat covoare)
100 kg la preţul de 600 euro/kg, cursul valutar fiind de de 4,21 lei/ euro. Se achită cu numerar
taxe vamale de 200 lei. Se achită datoria cu ordin de plată faţă de furnizorul extern la cursul
de 4,15 lei/euro.
4111 = % 13.328
Clienţi 707 11.200
Venituri din vânzări de
mărfuri
4427 2.128
TVA colectată
607 = 371 10.500
Cheltuieli privind mărfurile Mărfuri
5121 = 4111 13.328
22. Societatea S.C. „Y” facturează către S.C VECTRA SERVICE S.R.L lucrări de
reparaţii efectuate în service-ul auto în valoare de 800 lei fără T.V.A şi T.V.A 19%. Plata se
face prin remiterea de către beneficiar a unei file de CEC.
4111 = % 952
Clienţi 704 800
Venituri din lucrări
executate şi servicii
prestate
4427 152
TVA deductibilă
5112 = 4111 952
24. Societatea primeşte factura pentru tichete de masă de la S.C ACCOR SERVICES
S.A, în valoare de 5.400 lei, T.V.A 19%, valoare nominală a tichetelor de masă fiind de 5.300
lei. Factura se achită cu ordin de plată nr. 345 conform extrasului de cont.
% = 401 5.419
5328 Furnizori 5.300
Alte valori 100
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de 19
terţi
4426
TVA deductibilă = 5121 5.419
401
Furnizori Conturi la bănci în lei
% = 401 833
3024 Furnizori 700
Piese de schimb
4426 133
TVA deductibilă
401 = 5121 833
% = 401 392,70
3028 Furnizori 330
Alte materiale consumabile
4426 62,70
TVA deductibilă
401 = 5311 392,70
27. Se înregistrează bonul fiscal emis de OMV ROMÂNIA S.A pentru combustibil în
valoare de 450 lei, T.V.A 19%. Combustibilul se dă în consum.
% = 401 535,50
3022 Furnizori 450
Combustibili
4426 85,50
TVA deductibilă
6022 = 3022 450
28. Se achită integral, prin virament bancar, la data de 21.12.200N, prima de asigurare
a unei clădiri a societăţii conform poliţei încheiate cu ASIBAN S.A pentru anul 200N+1 în
valoare de 5.300 lei.
% = 401 618,80
471 Furnizori 520
Cheltuieli înregistrate în avans
4426 98,80
TVA deductibilă
401 = 5311 618,80
% = 401 23,80
3028 Furnizori 20
Alte materiale consumabile
4426 3,80
TVA deductibilă
401 = 5311 23,80
4111 = % 1.190
Clienţi 704 1.000
Venituri din lucrări
executate şi servicii
prestate
4427 190
TVA deductibilă
413 = 4111 1.190
32. S.C. Coca Max S.R.L. vinde produse finite (prăjituri, covrigi, sărăţele, etc.) în
valoare de 2.000 lei, TVA 19%. Încasarea se face cu ordin de plată. Se acordă clientului un
scont de 5% pentru achitarea facturii înaintea scadenţei. Costul de producţie al produselor
livrate a fost de 1.500 lei.
Vânzarea produselor finite, factura nr. 456555:
4111 = % 2.380
Clienţi 701 2.000
Venituri din vânzarea
produselor finite
4427 380
TVA colectată
Descărcarea gestiunii de produsele finite vândute, N.C. nr. 10:
711 = 345 1.500
V. aferente cost. stoc. de produse Produse finite
667 = 4427 19
Cheltuieli privind sconturile acordate TVA colectată
33. Se achiziţionează ambalaje (folie multistrat) la cost de achiziţie de 500 lei, TVA
19%. Plata furnizorului se face din avansuri de trezorerie. Acestea se vând ulterior la preţ de
vânzare de 600 lei, TVA 19%.
% = 401 595,5
381 Furnizori 500
Ambalaje
4426 95,5
TVA deductibilă
401 = 542 595,5
M3.U1.5. Rezumat
Stocurile sunt active achiziţionate sau produse pentru consum propriu sau în
scopul comercializării şi se aşteaptă să fie realizate în termen de 12 luni de la
data bilanţului. În categoria stocurilor sunt cuprinse: mărfurile, materiile prime,
materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele,
ambalajele, animale şi păsări şi producţia în curs de execuţie.
Creanţele sunt drepturi ale creditorilor de a primi la un anume termen,
o suma de bani, bunuri economice sau valori de la debitor. Creanţa constituie un
activ pentru creditor şi un pasiv pentru debitor.
rabat de 3%;
remiză de 5%;
risturn de 8%;
scont de 2%
lei/kg;
la data de 20.03 consum 1.500 kg.
Valoarea stocului la finele lunii a fost de 200 lei. Prin ce metodă s-au evaluat ieşirile
din gestiune?