CONTAbilitate FINANCIARA

Prof.univ.dr.
Traian Nicolae - Contabilitate
Contabilitate financiară I - CIG 1 ID - Modul 1

Bibliografie:
§ Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările

ulterioare.
§ International Accounting Standards Board (I.A.S.B.), Standarde Internaţionale
de Raportare Financiară (IFRSs) 2017, Ed. CECCAR, 2017.
§ OMFP nr. 1802/2014, cu modificările şi completările ulterioare, pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi
situaţiile financiare anuale consolidate.
§ Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, actualizat prin Ordonanța de urgență
a Guvernului nr. 89/2019 din 31 decembrie 2019.
§ Nicolae, Traian, Standarde contabile, Ed.EX PONTO, Constanţa, 2010.
Definiţii
RECUNOAŞTEREA UNUI ACTIV
Un activ este "o resursă controlată de o întreprindere, ca rezultat al unor

evenimente trecute şi care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare
către întreprindere"1. Activele trebuie să fie recunoscute când:
1. Este probabil să genereze beneficii economice viitoare către sau
dinspre întreprindere; şi
2. Elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluată în mod
credibil.
Stocurile sunt active:

a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a
activităţii;
b) în curs de producţie pentru a fi vândute în perioadele următoare;
c) sub forma de materii prime şi materiale consumabile, folosite
pentru producţia unor bunuri sau pentru realizarea unor servicii.
1
Conform definiţiei din Cadrul general conceptual de raportare financiară, IFRSs 2017.
1
Prof.univ.dr. Traian Nicolae - Contabilitate
Valoarea realizabilă netă este preţul de vânzare estimat a fi obţinut pe

parcursul desfăşurării normale a activităţii, mai puţin costurile estimate pentru
finalizarea elementului de stoc, precum şi a costurilor asociate vânzării acestuia
Definiția stocurilor
Stocurile reprezintă active circulante care sunt:

- deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
- în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii;
sau
- sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie
folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.
Componența stocurilor
Caracteristica esențială a stocurilor este deținerea sau consumul acestora într-
un ciclu de exploatare reprezentat de fazele circuitului economic: aprovizionare,
producție, desfacere.
Potrivit reglementărilor contabile, în categoria stocurilor se cuprind :
• Mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării
sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;
• Materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în
produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată;
• Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte
materiale consumabile), care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau
de exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit;
• Materialele de natura obiectelor de inventar;
• Produsele şi anume:
- semifabricatele, prin care se înţelege produsele al căror proces tehnologic
a fost terminat într-o secţie (fază de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul
tehnologic al altei secţii (faze de fabricaţie) sau se livrează terţilor;
2
- produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele

procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul entităţii,
putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienţilor;
- rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile;
- produsele agricole - sunt cele rezultate la momentul recoltării de la activele
biologice ale entităţii, de exemplu, lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, fructe
culese;
• Activele biologice de natura stocurilor - sunt acelea care urmează a fi
recoltate ca produse agricole sau vândute ca active biologice (exemple:
animalele destinate producţiei de carne, animalele deţinute în vederea vânzării,
peştii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb şi grâu, şi copacii
crescuţi pentru cherestea);
• Ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate,
destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu
obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte;
• Producţia în curs de execuţie, reprezentând producţia care nu a trecut prin
toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum
şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în
întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea,
serviciile şi studiile în curs de execuţie sau neterminate.
În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau
în consignaţie la terţi, maşinile folosite numai ca material de demonstraţie pentru
negociere în domeniul automobilelor, cu durată de utilizare de sub un an. Acestea se
înregistrează distinct în contabilitate, pe categorii de stocuri.
Evaluarea stocurilor
Reglementările contabile prevăd faptul că la data intrării în entitate, stocurile se
înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare care se stabilește astfel:
1. la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
2. la cost de producție - pentru bunurile produse în entitate;
3. la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând
aport la capitalul social;
3
4. la valoarea justă - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus
la inventariere.
Valoarea justă reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunăvoie între doua parţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii
în care preţul este determinat obiectiv.
Standardul IAS 2 „ Stocuri” afirmă că "stocurile trebuie evaluate la valoarea

cea mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă netă"2. Prin urmare, trebuie să
vedem ce se înţelege prin "cost" şi prin "valoare realizabilă netă".
Costurile de achiziţie
Costurile de achiziţie a stocurilor cuprind3:
• preţul de cumpărare;
• taxe de import şi alte taxe, cu excepţia acelora pe care întreprinderea le
poate recupera de la autorităţile fiscale;
• costuri de transport;
• costuri de asigurare;
• costuri de depozitare şi de manipulare;
• reducerile făcute pentru discount-urile comerciale, rabaturile şi alte
elemente similare;
• alte costuri care pot fi atribuite direct achiziţiei de produse finite,
materiale şi servicii.
Standardul IAS 2 recomandă ca toate discount-urile de care a beneficiat

întreprinderea ca urmare a plăţii imediate a facturilor pentru stocuri trebuie
considerate ca „alte elemente similare” şi deduse din costurile stocului, dar
câteodată acestea sunt reflectate ca venit financiar, în cazul în care sunt
nesemnificative4.
2
International Accounting Standards Board (I.A.S.B.), Standarde Internaţionale de
Raportare
Financiară (IFRSs) 2017, Ed. CECCAR, 2017.
3
Op.cit.
4
Op.cit.
4
Semnificaţia valorii realizabile nete a stocurilor
Valoarea realizabilă netă (VRN) este definită ca preţul de vânzare estimat

ce ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, mai puţin
costurile estimate pentru finalizarea bunului şi costurile estimate necesare
vânzării5.
Costul stocurilor nu este recuperabil dacă aceste stocuri au suferit deteriorări,
au fost uzate moral integral sau parţial sau preţurile lor de vânzare s-au diminuat.
Practica diminuării valorii stocurilor sub cost, până la valoarea realizabilă netă,
este consecventă cu principiul conform căruia activele nu trebuie reflectate în bilanţ la
o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea
lor.
De obicei, stocurile sunt diminuate până la valoarea realizabilă netă element
cu element. În unele cazuri poate fi mai adecvată gruparea elementele similare sau
conexe. Acesta poate fi cazul unor elemente de stoc care aparţin aceleiaşi game de
produse care au scopuri sau utilizări similare, stocuri care sunt produse sau
comercializate în aceeaşi zonă geografică, etc.
Estimarea valorii realizabile nete se bazează pe cele mai credibile dovezi în
momentul în care are loc estimarea valorii stocurilor şi trebuie să ia în considerare
fluctuaţiile de preţ şi de cost care sunt direct legate de evenimentele care au intervenit
după finele perioadei, în măsura în care aceste evenimente confirmă condiţiile
existente la sfârşitul perioadei.
Estimarea valorii realizabile nete ia în considerare, de asemenea, scopul
pentru care stocurile sunt deţinute. Astfel, valoarea realizabilă netă a stocurilor ce
urmează a fi livrate în baza unor contracte ferme pentru vânzarea de bunuri sau
prestarea de servicii este preţul stabilit contractual. În situaţia în care cantitatea
contractată este mai mică decât cantitatea deţinută, valoarea realizabilă netă a
surplusului se va determina pornind de la preturile generale de vânzare practicate pe
piaţă.
Valoarea materialelor şi a consumabilelor folosite în producţie nu este
diminuată sub cost dacă se estimează că produsele finite în care urmează să se
încorporeze vor fi vândute pentru un preţ mai mare sau egal cu costul lor. În caz
contrar, costul materialelor aferente se diminuează până la valoarea realizabilă netă.
5
Nicolae, Traian, Standarde contabile.
5
Pentru fiecare perioadă ulterioară se efectuează o nouă evaluare a valorii

realizabile nete. Dacă acele condiţii care au determinat decizia de a diminua valoarea
realizabilă netă au încetat să mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat
diminuarea se va storna, astfel încât noua valoare contabilă a stocului să fie egala cu
cea mai mică valoare dintre valoarea de intrare şi valoarea realizabilă netă revizuită.
Evaluarea la cea mai mică valoare dintre cost şi VRN

Asa cum s-a aratat mai sus, stocul este evaluat la cea mai mica valoare dintre cost
şi VRN. Exemple de situaţii în care ar fi necesara o ajustare semnificativa a valorii prin
reducerea costului la VRN se înregistrează atunci când:
• Stocul a fost avariat;
• Stocul s-a uzat moral, total sau parţial; sau
• A fost scăzut preţul de vânzare. În acest ultim caz, estimarile valorii realizabile
nete nu trebuie să fie bazate pe fluctuatii temporare - scăderea preţului de
vânzare trebuie considerată ca fiind permanentă .
Minimul dintre cost şi VRN trebuie calculat element - cu - element, cu excepţia
situaţiilor în care evaluarea individuală a elementelor nu poate fi făcută în practică iar
elementele stocului sunt similare sau înrudite. Elementele se consideră a fi similare
sau înrudite dacă ele provin din aceeaşi linie de productie, au scopuri sau destinaţii
finale similare şi sunt produse şi comercializate în aceeaşi arie geografică.
Estimarea valorii realizabile nete se bazează pe cele mai credibile dovezi

în momentul în care are loc estimarea valorii stocurilor care se aşteaptă a fi
realizată. Aceste estimări iau în considerare fluctuaţiile de preţ şi de cost care sunt
direct legate de evenimente ce au intervenit după terminarea perioadei, în măsura în
care aceste evenimente confirmă condiţiile existente la sfârşitul perioadei.
Estimarea valorii realizabile nete ia în considerare, de asemenea, scopul pentru
care stocurile sunt deţinute. Astfel, valoarea realizabilă netă a stocurilor care
urmează a fi livrate în baza unor contracte ferme pentru vânzarea de bunuri sau
prestarea de servicii este preţul stabilit contractual. În situaţia în care cantitatea
contractată este mai mică decât cantitatea deţinută, valoarea realizabilă netă a
surplusului se va determina pornind de la preţurile generale de vânzare practicate pe
piaţă.
6
Valoarea materialelor şi a consumabilelor folosite în producţie nu este

diminuată sub cost dacă se estimează că produsele finite în care urmează să se
încorporeze vor fi vândute pentru un preţ mai mare sau egal cu costul lor.
Totuşi, dacă se estimează că acel cost al produselor finite va depăşi valoarea
realizabilă netă, atunci şi costul materialelor aferente se diminuează până la valoarea
realizabilă netă. În aceste cazuri, costul de înlocuire al materialelor poate fi cea mai
adecvată măsură a valorii realizabile nete.
Valoarea realizabilă netă trebuie determinată având la bază condiţiile
existente la data încheierii bilanţului. Această evaluare, totuşi, necesită
exercitarea raţionamentului profesional. Prin urmare, trebuie avute în vedere
toate informaţiile disponibile, inclusiv modificările ulterioare ale preţurilor de
vânzare sau costurilor.
7
Aplicații6
Exemplul 1 privind calculul costului de achiziție pentru mărfuri din import
SC S45 SA a achiziţionat mărfuri din import pentru care sunt necesare lucrări de
ambalare şi etichetare, astfel:
• Preţul extern (PE) ( achiziție din afara UE) = 1.500.000 $;
• Taxe vamale achitate în vamă 10 % x PE;
• Comision vamal 0,05 % x PE;
• TVA achitată în vamă 19 %;
• Cheltuieli de transport pe parcurs intern = 150.000 lei;
• Cheltuieli ambalare şi manipulare = 10.000 lei.
• Curs de schimb la data intrării în țară a mărfurilor = 4,2 lei/$.
Furnizorul extern a acordat pentru această achiziţie o reducere comercială în

cotă de 2% din PE datorită plății în avans a facturii (invoice).
Cursul de schimb la data achitării facturii externe din contul în USD al

importatorului = 4,05 lei/$.
6
Nicolae, Traian, Standarde contabile, Ed.EX PONTO, Constanţa, 2010.
8
Rezolvare
Valoarea mărfurilor la data intrării în țară = 1.500.000 $ x 4,2 lei = 6.300.000 lei
Taxe vamale = 6.300.000 lei x 10%= 630.000 lei
Comisionul vamal = 6.300.000 lei x 0,05% = 3.150 lei
TVA achitată în vamă = ( 6.300.000 + 630.000 + 3.150) x 19% = 6.933.150 x

19% = 1.317.299 lei
Reducere comercială = 1.500.000 $ x 2% = 30.000 $ x 4,2 lei= 126.000 lei
Netul comercial al facturii externe = 1.500.000 $ – 30.000 $ = 1.470.000 $
Costul de achiziţie = 6.300.000 + 630.000 + 3.150+ 150.000 + 10.000 –

126.000 = 6.967.150 lei
Înregistrările contabile vor fi:
-înregistrarea contabilă a intrării mărfurilor în ţară:
371 = % 6.933.150
Mărfuri
401 6.300.000
Furnizori
446 630.000
Alte impozite,taxe şi vărsăminte asimilate
447 3.150
Fonduri speciale- taxe şi vărsăminte
asimilate
-plăţile în vamă:
% = 5121 1.950.449
Conturi la bănci în lei
446 630.000
Alte impozite,taxe şi vărsăminte
asimilate
447 3.150
asimilate
4426 1.317.299
TVA deductibilă
-înregistrarea transportului intern:

371 = 401 150.000
Mărfuri Furnizori
- cheltuielile de ambalare şi manipulare:
9
371 = 401 10.000
Mărfuri Furnizori
-reducerea comercială acordată de furnizor :
371 = 401 -126.000
Mărfuri Furnizori
-Se înregistrează plata datoriei către furnizorul extern din contul în valută:
Valoarea facturii la data intrării în țară =1.470.000 $ x 4,2 lei/$ = 6.174.000 lei
Valoarea facturii la data achitării = 1.470.000 $ x 4,05 lei/$ = 5.953.500 lei
Diferență favorabilă de curs valutar – venituri = 220.500 lei

401 = % 6.174.000
Furnizori
5124 5.953.500
Conturi la bănci în
valută 220.500
765
Venituri din diferențe curs valutar
Variantă
Curs de schimb la data intrării în țară a mărfurilor = 4,1 lei/$.

Cursul de schimb la data achitării facturii externe = 4,18 lei/$.
% = 5124 (1.470.000$ x 4,18 lei) 6.144.600
Conturi la bănci în valută
401 (1.470.000$ x 4,1 lei) 6.027.000
Furnizori
665 117.600
Cheltuieli din diferențe
curs
valutar
1
Exemplul 2 privind calculul costului de achiziție pentru mărfuri din import7
SC SuperZ3 SA a achiziţionat mărfuri din import - din afara UE - pentru care sunt
necesare lucrări de ambalare şi etichetare, astfel:
• Preţul extern (PE) ( achiziție din afara UE) = 2.500.000 €;
• Taxe vamale achitate în vamă 5 % x PE;
• Comision vamal 0,05% x PE;
• Cheltuieli de transport pe parcurs intern = 50.000 lei;
• Cheltuieli ambalare şi manipulare = 8.000 lei.
• Curs de schimb la data intrării în țară a mărfurilor = 4,5 lei/€.
cotă de 1,5% din PE datorită plății în avans a facturii externe (invoice).
Cursul de schimb la data achitării facturii externe din contul în € al importatorului
= 4,6 lei/€.
Se cere efectuarea calculelor și a înregistrărilor contabile.
7
1
Rezolvare
Valoarea mărfurilor la data intrării în țară = 2500000 € x 4,5 = 11.250.000 lei
Taxe vamale = 11.250.000 x 5%= 562.500 lei
Comisionul vamal = 11.250.000 x 0,05% = 5.625 lei
TVA achitată în vamă = (11.250.000 + 562.500 + 5625) x 19 % = 11.818.125

x 19 % = 2.245.444 lei
Reducere comercială = 2.500.000 € x 1,5% = 37.500 € x 4,5 lei= 168.750 lei
Netul comercial al facturii externe = 2.500.000 – 37.500 = 2.462.500 €
Costul de achiziţie =11.250.000 + 562.500 + 5625 + 50.000 + 8.000 - 168.750=

11.707.375 lei
371 = % 11.818.125
Mărfuri
401 11.250.000
Furnizori
446 562.500
Alte impozite,taxe şi vărsăminte asimilate
447 5.625
asimilate
-plăţile în vamă:
% = 5121 2.813.569
446 562.500
Alte impozite,taxe şi vărsăminte
asimilate
447 5.625
asimilate
4426 2.245.444
TVA deductibilă
-înregistrarea transportului intern
371 = 401 50.000

Mărfuri Furnizori
- cheltuielile de ambalare şi manipulare
371 = 401 8.000
Mărfuri Furnizori
-reducerea comercială acordată de furnizor
371 = 401 -168.750
Mărfuri Furnizori
1
Valoarea facturii la data intrării = 2.462.500 € x 4,5 lei = 11.081.250 lei

Valoarea facturii la data achitării = 2.462.500 € x 4,6 lei= 11.327.500 lei
Diferență nefavorabilă de curs valutar – cheltuieli = 246.250 lei
% = 5124 11.327.500
401 11.081.250
Furnizori
665 246.250
Cheltuieli din diferențe curs valutar
1
Aplicația 1 privind contabilitatea mărfurilor din import8
1. O societate a achiziţionat mărfuri din import, astfel:

Preţul extern (PE) = 1.500.000 $; TVA achitată în vamă = 19 %; curs de schimb
la data intrării în țară a mărfurilor = 4,1 lei/$. Importatorul aplică un procent de adaos
comercial de 40%. TVA inclusă în prețul mărfurilor = 19%.
2. Se importă mărfuri: Preţul extern (PE) = 2.500.000 €, TVA achitată în vamă
= 19 %; curs de schimb la data intrării în țară a mărfurilor = 4,5 lei/€. Importatorul
aplică un procent de adaos comercial de 60%. TVA inclusă în prețul mărfurilor =
19%.
3. Se vând mărfuri pe bază de factură , preț de vânzare fără TVA = 14.000.000
lei plus TVA 19 %.
lei plus TVA 19 %.
5. Se calculează și se înregistrează descărcarea de gestiune pentru mărfurile
văndute.
8
1
Rezolvare
1. Intrare mărfuri:
Valoarea mărfurilor la data intrării în țară = 1.500.000 $ x 4,1 lei = 6.150.000 lei
Adaos comercial = 6.150.000 x 40% = 2.460.000 lei
371 = % 8.610.000
Mărfuri
401 6.150.000
Furnizori
378 2.460.000
Diferențe de preț la mărfuri
TVA achitată în vamă = 6.150.000 x 19% = 1.168.500 lei

4426 = 5121 1.168.500
TVA deductibilă Conturi la bănci în lei
TVA inclusă în prețul mărfurilor = (6.150.000 + 2.460.000 ) x 19% = 1.635.900 lei
371 Mărfuri = 4428 TVA neexigibilă 1.635.900

Valoarea mărfurilor la data intrării în țară = 2.500.000 € x 4,5 lei = 11.250.000
lei
371 = % 18.000.000
Mărfuri
401 11.250.000
Furnizori
378 6.750.000

4426 = 5121 2.137.500
TVA inclusă în prețul mărfurilor = (11.250.000 + 6.750.000 ) x 19 % = 3.420.000 lei
3. Facturarea vânzării:
411 = % 16.660.000
Clienți
707 14.000.000
Venituri din vânzarea mărfurilor
4427 2.660.000
TVA colectată
1
411 = % 14.280.000
Clienți
707 12.000.000
4427 2.280.000
TVA colectată
5. Descărcarea de gestiune pentru mărfurile vândute:

Intrări de mărfuri (preț de vânzare fără TVA) = 8.610.000 + 18.000.000 = 26.610.000
lei
Adaos comecial aferent intrărilor de mărfuri ( rulaj creditor cont 378) = 2.460.000 +
6.750.000 = 9.210.000 lei
Cotă medie de adaos comercial:

K378 = 9.210.000 / 26.610.000 x 100 = 34,61%
Vânzare de mărfuri (preț de vânzare fără TVA) = 14.000.000 + 12.000.000 =
26.000.000 lei
Adaos aferent vânzării = 26.000.000 x 34,61% = 8.998.600 lei
Cheltuieli cu mărfurile = 26.000.000 - 8.998.600 = 17.001.400 lei
TVA neexigibilă aferentă vânzării de mărfuri în cursul lunii (se preia rulajul creditor al
contului 4427) = 2.660.000 + 2.280.000 = 4.940.000 lei
% = 371 30.940.000
Mărfuri
607 17.001.400
Cheltuieli privind mărfurile
378 8.998.600
4428 4.940.000
TVA neexigibilă
1
Aplicația 2 privind contabilitatea mărfurilor din import9
1. O societate a achiziţionat mărfuri din import, astfel:

Preţul extern (PE) = 2.500.000 $; TVA achitată în vamă = 19 %; curs de schimb
la data intrării în țară a mărfurilor = 4 lei/$. Importatorul aplică un procent de adaos
comercial de 40%. TVA inclusă în prețul mărfurilor = 19%.
2. Se importă mărfuri: Preţul extern (PE) = 4.500.000 €, TVA achitată în vamă
= 19 %; curs de schimb la data intrării în țară a mărfurilor = 4,5 lei/€. Importatorul
aplică un procent de adaos comercial de 70%. TVA inclusă în prețul mărfurilor = 19
%.
lei plus TVA 19%.
lei plus TVA 19%.
5. Se calculează și se înregistrează descărcarea de gestiune pentru mărfurile
vândute.
9
1
Rezolvare
Valoarea mărfurilor la data intrării în țară = 2.500.000 $ x 4 lei = 10.000.000 lei
371 = % 14.000.000
Mărfuri
401 10.000.000
Furnizori
378 4.000.000

4426 = 5121 1.900.000
TVA inclusă în prețul mărfurilor = 14.000.000 x 19% = 2.660.000 lei

lei
371 = % 34.425.000
Mărfuri
401 20.250.000
Furnizori
378 14.175.000

4426 = 5121 3.847.500
TVA inclusă în prețul mărfurilor = 34.425.000 x 19% = 6.540.750 lei
411 = % 27.370.000
Clienți
707 23.000.000
4427 4.370.000
TVA colectată
1
411 = % 29.750.000
Clienți
707 25.000.000
4427 4.750.000
TVA colectată
5. Descărcarea de gestiune pentru mărfurile vândute:
Intrări de mărfuri (preț de vânzare fără TVA) = 14.000.000 + 34.425.000 =

48.425.000 lei
Adaos comecial aferent intrărilor de mărfuri ( rulaj creditor cont 378) = 4.000.000 +
14.175.000 = 18.175.000 lei
Cotă medie de adaos comercial:

K378 = 18.175.000 / 48.425.000 x 100 = 37,53%
Vânzare de mărfuri (preț de vânzare fără TVA) = 23.000.000 + 25.000.000 =
48.000.000 lei
Adaos aferent vânzării = 48.000.000 x 37,53 % = 18.014.400 lei
Cheltuieli cu mărfurile = 48.000.000 - 18.014.400 = 29.985.600 lei
TVA neexigibilă aferentă vânzării de mărfuri în cursul lunii (se preia rulajul creditor al
contului 4427) = 4.370.000 + 4.750.000 = 9.120.000 lei
% = 371 57.120.000
Mărfuri
607 29.985.600
Cheltuieli privind mărfurile
378 18.014.400
4428 9.120.000
TVA neexigibilă
1
Exemplul 1 privind scăderea prețului de piață și estimarea VRN10

S.C. Nov77 S.A. produce şi vinde diskuri SSD pentru laptopuri. Pentru exerciţiul
financiar cu închidere la 31 decembrie 2019, societatea are 1000 de astfel de articole
incluse în stocul de produse finite. Fiecare articol costă 800 lei. La data închiderii anului
societatea stie că nu va putea vinde respectivele produse decât la preţul de 400 lei,
datorită unor produse similare care sunt vândute de unii competitori la preţuri mai
scăzute. Această scădere de pe piaţă este considerată a fi permanentă. Societatea
trebuie, de asemenea, să plătească comercianților un comision de 40 lei per articol.
Costurile de transport şi ambalare vor fi şi ele suportate şi vor totaliza 20 lei per articol.
Societatea trebuie să reducă în situaţiile financiare ale anului 2019 valoarea stocului în
cauză la valoarea realizabilă netă (VRN).
Se cere estimarea valorii realizabile nete (VRN).
10
2
Rezolvare
Valoarea stocului de produse la cost = 1000 art x 800 lei = 800.000 lei
Valoarea stocului de produse la preț vânzare piață = 1000 art x 400 lei = 400.000
lei
Comision de vânzare = 1000 art x 40 lei = 40.000 lei
Costurile de transport şi ambalare = 1000 art x 20 lei = 20.000 lei
VRN = 400.000 - 40.000 - 20.000 = 340.000 lei
Deprecierea = 800.000 - 340.000 = 460.000 lei
6814 = 394 460.000
Cheltuieli de exploatare privind ajustările Ajustări pentru deprecierea

pentru deprecierea activelor circulante produselor
2
Exemplul 2 privind scăderea prețului de piață și estimarea valorii realizabile

nete (VRN)11
S.C. Spartan S.A. produce şi vinde TV LCD și TV plasmă. Pentru exerciţiul

financiar cu închidere la 31 decembrie 2019, societatea are în stoc:
-1000 TV LCD înregistrate la cost unitar = 600 €;
-600 TV plasmă înregistrate la cost unitar = 1100 €
La data închiderii exercițiului 2019 societatea constată o scădere de preț pe piaţă
ce este considerată a fi permanentă , prețurile de vânzare pe piață fiind :
-TV LCD preț unitar = 400 €;
-TV plasmă preț unitar = 750 €.
Societatea trebuie, de asemenea, să plătească comercianților un comision de 50€
per articol. Costurile de transport şi ambalare vor fi şi ele suportate şi vor totaliza 20€
per articol. Curs de schimb = 4,5 lei/€.
Se cere estimarea valorii realizabile nete (VRN) la 31 decembrie 2019.
11
2
Rezolvare
Valoarea stocului de produse la cost = (1000 TV LCD x 600 €) + (600 TV plasmă x

1100 €) = 1.260.000 € x 4,5 lei/€ = 5.670.000 lei
Valoarea stocului de produse la preț vânzare piață = (1000 TV LCD x 400 €) + (600
TV plasmă x 750 €) = 850.000 € x 4,5 lei/€ = 3.825.000 lei
Comision de vânzare = 1600 art x 50€ = 80.000 € x 4,5 lei/€ = 360.000 lei
Costurile de transport şi ambalare = 1600 art x 20€ = 32.000 € x 4,5 lei/€ = 144.000
lei
VRN = 3.825.000 - 360.000 - 144.000 = 3.321.000 lei
Deprecierea = 5.670.000 - 3.321.000 = 2.349.000 lei
6814 = 394 2.349.000
Cheltuieli de exploatare privind ajustările Ajustări pentru

pentru deprecierea activelor circulante deprecierea produselor
2
Exemplul 3 privind scăderea prețului de piață și estimarea valorii realizabile

nete (VRN)12
S.C. Suficient S.A. produce şi vinde imprimante cu jet de cerneală și imprimante

laser. Pentru exerciţiul financiar cu închidere la 31 decembrie 2018, societatea are în
stoc:
- 2.500 imprimante cu jet de cerneală înregistrate la cost unitar = 200 €;
- 500 imprimante laser înregistrate la cost unitar = 400 €.
La data închiderii exercițiului 2018 societatea constată o scădere de preț pe piaţă
ce este considerată a fi permanentă , prețurile de vânzare pe piață fiind :
- imprimante cu jet de cerneală preț unitar = 100 €;
- imprimante laser preț unitar = 200 €.
Societatea trebuie, de asemenea, să plătească comercianților un comision de 20€
per articol. Costurile de transport şi ambalare vor fi şi ele suportate şi vor însuma: 5 €
per articol pentru imprimante cu jet de cerneală și 10 € pentru imprimante laser. Curs
de schimb = 4,45 lei/€.
Se cere estimarea valorii realizabile nete (VRN) la 31 decembrie 2018.
12
2
Rezolvare
Valoarea stocului de produse la cost = (2500 x 200 €) + (500 x 400 €) = 700.000 €

x 4,45 lei/€ = 3.115.000 lei
Valoarea stocului de produse la preț vânzare piață = (2500 x 100 €) + (500 x 200 €)
= 350.000 € x 4,45 lei/€ = 1.557.500 lei
Comision de vânzare = 3000 art x 20€ = 60.000 € x 4,45 lei/€ = 267.000 lei
Costurile de transport şi ambalare = 2500 art x 5€ + 500 art x 10€ = 17.500 € x
4,45 lei/€ = 77.875 lei
VRN = 1.557.500 - 267.000 - 77.875 = 1.212.625 lei
Deprecierea = 3.115.000 - 1.212.625 = 1.902.375 lei
6814 = 394 1.902.375
Cheltuieli de exploatare privind ajustările Ajustări pentru

pentru deprecierea activelor circulante deprecierea produselor
2
Contabilitate financiară I - CIG 1 - Modul 2

Contabilitatea salariilor
Bibliografie:

ulterioare
situaţiile financiare anuale consolidate
§ OMFP nr. 3512/2008, cu modificările şi completările ulterioare, privind
documentele financiar contabile
§ Legea nr. 142/1998, , cu modificările şi completările ulterioare, privind acordarea
tichetelor de masă.
Calculul şi decontarea drepturilor cuvenite personalului
Decontările cu personalul au ca obiect calculul, înregistrarea la cheltuieli şi

decontarea salariilor cuvenite angajaţilor. Structural, salariile sunt formate din salariul
de bază cuvenit angajaţilor, sporurile şi adaosurile pentru condiţii deosebite de
muncă şi pentru rezultatele obţinute -sporurile pentru condiţii deosebite de muncă,
sporurile pentru orele prestate pe timpul nopţii, sporurile pentru orele suplimentare de
muncă, sporurile pentru vechime neîntreruptă în muncă- indemnizaţiile şi alte sporuri
acordate pentru conducere; indemnizaţiile acordate pentru concediul de odihnă.1
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură
obținute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfășoară o activitate în
baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detașare sau
a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile
1Legea nr. 227/2015 privind Codul
1
pentru incapacitate temporară de muncă acordate persoanelor care obțin venituri din
salarii și asimilate salariilor.
Contribuții sociale obligatorii

Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii, datorează, după
caz, contribuția de asigurări sociale. Cotele de contribuții de asigurări sociale (CAS)
sunt următoarele:2
a) CAS 25% datorată de către persoanele fizice care au calitatea de angajați
sau pentru care există obligația plății contribuției de asigurări sociale, potrivit prezentei
legi;
b) 4% datorată în cazul condițiilor deosebite de muncă, astfel cum sunt
prevăzute în Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu
modificările și completările ulterioare, de către persoanele fizice și juridice care au
calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora;
c) 8% datorată în cazul condițiilor speciale de muncă, astfel cum sunt
prevăzute în Legea nr. 263/2010, de către persoanele fizice și juridice care au
calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora.
Baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul persoanelor
fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, o reprezintă câștigul
brut realizat din salarii și venituri asimilate salariilor.
Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei pentru care se plătesc veniturile, Declarația privind obligațiile de plată a
contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor
asigurate.
Cota de contribuție de asigurări sociale de sănătate (CASS) este de 10%

și se datorează de către persoanele fizice care au calitatea de angajați sau pentru
care există obligația plății contribuției de asigurări sociale de sănătate, potrivit
prezentei legi.
2 Legea nr. 227/2015 privind Codul
2
Contribuția asiguratorie pentru muncă se datorează pentru veniturile din salarii

și asimilate salariilor. Cota contribuției asiguratorii (CAM) pentru muncă este de
2,25%.
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor
prezentului titlu, sunt următoarele:3
a) venituri din activități independente ;
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
b) venituri din salarii și asimilate salariilor etc.
Cota de impozit este de 10% și se aplică asupra venitului impozabil
corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe
veniturile din:
a) activități independente;
a1) drepturi de proprietate intelectuală;
b) salarii și asimilate salariilor etc.
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii și asimilate salariilor

Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, final, care se
calculează și se reține la sursă de către plătitorii de venituri. Impozitul lunar prevăzut
se determină astfel:
a) la locul unde se află funcția de bază, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de
calcul determinată ca diferență între venitul net din salarii calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuțiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii în
România sau în conformitate cu instrumentele juridice internaționale la care România
este parte, precum și, după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat datorată
potrivit legii, și următoarele:
(i) deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
(ii) cotizația sindicală plătită în luna respectivă;
(iii) contribuțiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006;
3
(iv) primele de asigurare voluntară de sănătate etc.
Contul 421 "Personal - salarii datorate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru
drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a sporurilor,
adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează: - salariile şi alte
drepturi cuvenite personalului (641);
– contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaţilor (642).
În debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- reţineri din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile
salariaţilor datorate terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru
ajutorul de şomaj, garanţii, impozitul pe salarii, precum şi alte reţineri datorate (425,
427, 431, 437, 428, 444);
– valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor ca plată în natură,
potrivit legii (345, 347);
– drepturi de personal neridicate (426);
– salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate.
Documentele justificative
Contractul individual de muncă
▪ Decizii privind acordarea unor prime
▪ Decizii ale conducerii entităţii privind acordarea unor avantaje în natură şi în bani
▪ Decizie privind acordarea tichetelor de masă
▪ Certificate de concedii medicale
▪ Cereri de: concedii de odihnă, evenimente deosebite, concedii fără plată
▪ Statul de salarii
Statul de salarii se întocmeşte într-un exemplar sau în două exemplare, după
caz, lunar, pe secţii, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de evidenţă a
timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru
muncitorii salarizaţi în acord etc., a evidenţei şi a documentelor privind reţinerile
legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihnă, certificatelor medicale.
4
Se semnează, pentru confirmarea exactităţii calculelor, de către persoana care

determină salariul cuvenit şi întocmeşte statul de salarii.
Coloanele libere din partea de reţineri a statelor de salarii urmează a fi
completate cu alte feluri de reţineri legale decât cele nominalizate în formular.
Plăţile făcute în cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidările,
indemnizaţiile de concediu etc. se includ în statele de salarii, pentru a cuprinde astfel
întreaga sumă a salariilor calculate şi toate reţinerile legale din perioada de decontare
respectivă.
5
Aplicații privind salariile4
De reținut!
Pentru rezolvarea acestor aplicații este necesar să fie învățate : cotele de

contribuții și impozit, modul de calcul, modul de înregistrare în conturi.
Aplicaţia 1 privind salariile –valabil din 2018
Se cere să se efectueze calculele și să se înregistreze operațiile privind

salariile, contribuții aferente salariilor, reținerile din salarii , plățile către bugetul
statului, asigurările sociale, asigurări de sănătate și plata salariilor nete știind că
totalul salariilor brute este de 120.000.000 lei. Plata salariilor se face prin cardurile
bancare
ale angajaților.
4
6
Rezolvare
1. Se înregistrează salariile brute cuvenite personalului – 120.000.000 lei:

641 = 421 120.000.000
Cheltuieli cu salariile Personal- salarii datorate
personalului
2. Se înregistrează contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM) – 2,25 % =

120.000.000 x 2,25% = 2.700.000:
646 = 436 2.700.000
Cheltuieli privind contribuţia Contribuţia asiguratorie pentru
asiguratorie pentru muncă muncă
3. Se înregistrează reţinerile din salarii reprezentate de:
- Contribuţia personalului la asigurările sociale = 120.000.000 x 25% = 30.000.000,

- Contribuţia angajați asigurările de sănătate= 120.000.000 x 10%= 12.000.000 lei,
- Impozitul pe venituri din salarii = (120.000.000 – 30.000.000 – 12.000.000) x 10% =
78.000.000 x 10% = 7.800.000 lei
Notă : În calculul impozitului pe salarii s-a presupus că nu există deduceri

personale ale personalului angajat.
421 = % 49.800.000
Personal- salarii datorate
4315 30.000.000
Contribuţia de asigurări
sociale
4316 12.000.000
sociale de sănătate
444 7.800.000
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
7
4. Se plătesc obligaţiile fiscale şi sociale aferente salariilor:
% = 5121 52.500.000
444 7.800.000
natura salariilor
4315 30.000.000
sociale
4316 12.000.000
436 2.700.000
Contribuţia asiguratorie
pentru muncă
5. Se înregistrează plata salariilor:
Rest de plată = 120.000.000 - 49.800.000 = 70.200.000 lei
421 = 5121 70.200.000

Personal- salarii datorate Conturi la bănci în lei
8
Aplicația 2 privind salariile – valabil din 20185
Se cere să se efectueze calculele și să se înregistreze operațiile privind

salariile, contribuțiile aferente salariilor, reținerile din salarii , plățile către bugetul
statului, asigurările sociale, asigurări de sănătate și plata salariilor nete știind că totalul
salariilor brute este de 15.000.000 lei. Plata salariilor se face prin cardurile bancare
ale angajaților.
5
9
Rezolvare

641 = 421 15.000.000
personalului

15.000.000 x 2,25% = 337.500:
646 = 436 337.500
Cheltuieli privind contribuţia Contribuţia asiguratorie pentru
asiguratorie pentru muncă muncă
- Contribuţia personalului la asigurările sociale = 15.000.000 x 25% = 3.750.000 lei,

- Contribuţia angajați asigurări de sănătate= 15.000.000 x 10%= 1.500.000 lei,
9.750.000 x 10% = 975.000 lei
421 = % 6.225.000
4315 3.750.000
sociale
4316 1.500.000
444 975.000
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
1

% = 5121 6.562.500
4315 3.750.000
sociale
4316 1.500.000
444 975.000
natura salariilor
436 337.500
Contribuţia asiguratorie de
muncă
5. Se înregistrează plata salariilor nete către angajați prin viramente bancare în

conturile de card ale acestora : Salarii nete = 15.000.000 - 6.225.000 = 8.775.000 lei
421 = 5121 8.775.000

1
Aplicația 3 privind salariile – valabil din 20186
Se cere să se înregistreze operațiile privind salariile, contribuțiile aferente

salariilor, reținerile din salarii , plățile către bugetul statului, asigurările sociale,
asigurări de sănătate și plata salariilor nete știind că totalul salariilor brute este de
8.000.000 lei. Plata salariilor nete se face prin cardurile bancare ale angajaților.
6
1
Rezolvare

641 = 421 8.000.000
personalului
2. Se înregistrează contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM) – 2,25 % = 8.000.000

x 2,25% = 180.000:
646 = 436 180.000
Cheltuieli privind contribuţia Contribuţia asiguratorie
asiguratorie pentru muncă pentru muncă

- Contribuţia angajați asigurări de sănătate= 8.000.000 x 10%= 800.000 lei,
- Impozitul pe venituri din salarii = (8.000.000 – 2.000.000 – 800.000) x 10% =
5.200.000 x 10% = 520.000 lei
421 = % 3.320.000
4315 2.000.000
Contribuţia de asigurări sociale
4316 800.000
de sănătate
444 520.000
salariilor
1
% = 5121 3.500.000
4315 2.000.000

4316 800.000
Contribuţia de asigurări sociale de

sănătate
444 520.000
Impozitul pe venituri de natura salariilor
436 180.000
Contribuţia asiguratorie de muncă

conturile de card ale acestora : Salarii nete = 8.000.000 - 3.320.000 = 4.680.000 lei :
421 = 5121 4.680.000

1
Contabilitatea impozitului pe profit

Bibliografie:

ulterioare
Contabilitatea impozitului pe profit –aspecte generale
Rezultatul fiscal reprezintă profitul impozabil sau pierderea fiscală a exerciţiului,

stabilit potrivit regulilor fiscale şi în funcţie de care se calculează volumul impozitelor
exigibile (sau rambursabile).
Într-o abordare generală, pornind de la standardele internaţionale de raportare
financiară relaţia dintre cele două mărimi poate fi prezentată astfel:
Rezultatul = Rezultatul ± Diferenţele ± Diferenţele

fiscal contabil permanente temporare
Diferenţele permanente1 sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv

din rezultatul fiscal. Ele se ivesc înăuntrul exerciţiului financiar în cauză.
Diferenţele temporare2 sunt elemente reintegrabile în rezultatul fiscal al
exerciţiului, dar care vor fi deduse ulterior, sau elemente care sunt deduse din
rezultatul exerciţiului dar care vor fi impozitate ulterior. Diferenţele temporare
generează impozite amânate. De asemenea, subvenţiile pentru investiţii şi
1
Ristea,M. ş.a. –Contabilitatea şi fiscalitatea întreprinderii, Ed.Tribuna Economică,1995.
2
Idem.
1
provizioanele reglementate generează şi se înscriu în sfera impozitelor amânate. În

consecinţă, prezenţa impozitelor temporare impune folosirea a două metode de
impozitare a profitului:
§ metoda impozitului exigibil;
§ metoda impozitului amânat sau reportării impozitului.
Metoda impozitului exigibil, cheltuiala contabilă a exerciţiului este egală cu
suma impozitelor exigibile. Incidenţa eventuală a diferenţelor temporare este
menţionată uneori în notele la conturile anuale.
Metoda impozitului amânat consideră că la stabilirea cheltuielii fiscale a unui
exerciţiu trebuie să se ţină de incidenţa atât a impozitului exigibil pentru acel exerciţiu
cât şi de influenţa diferenţelor temporare provenite din exerciţiile precedente sau
influenţa impozitelor amânate pentru exerciţiile viitoare3. În consecinţă, prin aplicarea
metodei impozitului amânat cheltuiala fiscală a exerciţiului este egală cu suma dintre
impozitul curent al exerciţiului şi a impozitului amânat.
Baza legală a impozitării profitului în România este reprezentată de Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, actualizată.4
Impozitarea profitului reprezintă un calcul extracontabil în care, atât veniturile,

cât şi cheltuielile evidenţiate în contabilitate, primesc anumite corecţii legale,
obţinându-se în final profitul impozabil. Pentru impozitarea profitului, trebuie să se facă
deosebirea între rezultatul contabil şi rezultatul fiscal, astfel:
• Rezultatul contabil reprezintă suma globală a profitului sau a pierderii exerciţiului
financiar, reflectată în soldul creditor, respectiv debitor al contului 121- “Profit şi
pierdere”.
• Rezultatul fiscal reprezintă profitul impozabil sau pierderea fiscală a exerciţiului,
stabilit potrivit regulilor fiscale, în funcţie de care se calculează volumul impozitelor
exigibile.
Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice
sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care
se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile, după
formula următoare:
3
Feleagă,N.,Ionaşcu,I. - Tratat de contabilitate financiară,vol.II, Ed.Economică,1998, p.195.
4
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
2
Relaţia de calcul a profitului impozabil5
Profitul = Veniturile - Cheltuielile - Venituri + Cheltuieli - Pierderea

impozabil realizate efectuate neimpo- nededuc- fiscală
din orice pentru zabile tibile reportată
sursă realizarea fiscal
veniturilor
În această relaţie de calcul cheltuielile nedeductibile fiscal includ atât

cheltuielile nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal, cât şi depăşirile la cheltuielile
la care deductibilitatea este limitată.
Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se aplică după cum urmează:6
1. În cazul persoanelor juridice române, al persoanelor juridice străine având locul

de exercitare a conducerii efective în România, precum și al persoanelor
juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene,
asupra profitului impozabil obținut din orice sursă, atât din România, cât și din
străinătate;
2. În cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul
unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România, asupra
profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului
impozabil la nivelul sediului permanent desemnat să îndeplinească obligațiile
fiscale.
Cota de impozitare
Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este

de 16%.
5
6
3
Contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, cluburilor

de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizează
aceste venituri în baza unui contract de asociere, și în cazul cărora impozitul pe profit
datorat pentru activitățile prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din
veniturile respective, sunt obligați la plata impozitului în cotă de 5% aplicat acestor
venituri înregistrate.
Calculul rezultatului fiscal
Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile

înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad
veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile
nedeductibile.7 La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și elemente similare
veniturilor și cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum și pierderile fiscale
care se recuperează. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal
negativ este pierdere fiscală.
Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului
fiscal.
Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

La calculul rezultatului fiscal, pentru activitățile de cercetare-dezvoltare, definite
potrivit legii, se acordă următoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentară la calculul rezultatului fiscal, în proporție de 50%, a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activități; deducerea suplimentară se calculează
trimestrial/anual; în cazul în care se realizează pierdere fiscală;
b) aplicarea metodei de amortizare accelerată și în cazul aparaturii și echipamentelor
destinate activităților de cercetare-dezvoltare.
Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare electronice și
echipamente periferice, mașini și aparate de casă, de control și de facturare, în
programe informatice, precum și pentru dreptul de utilizare a programelor informatice,
4
produse și/sau achiziționate, inclusiv în baza contractelor de leasing financiar, și puse

în funcțiune, folosite în scopul desfășurării activității economice, este scutit de impozit.
Activele corporale pentru care se aplică scutirea de impozit sunt cele prevăzute în
subgrupa 2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea și duratele
normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotărâre a Guvernului.
Venituri neimpozabile
La calculul rezultatului fiscal, următoarele venituri sunt neimpozabile:8

a) dividendele primite de la o persoană juridică română;
b) dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit
sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terț;
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii
nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dețin
titluri de participare.
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru
care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor
dobânzi și/sau penalități pentru care nu s-a acordat deducere, precum și veniturile
reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la
capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului social la
persoana juridică la care se dețin titlurile de participare;
e) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către
contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele
internaționale de raportare financiară;
f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de
către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele
internaționale de raportare financiară.;
5
g) veniturile reprezentând creșteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor

fixe, terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează cheltuielile
cu descreșterile anterioare aferente aceleiași imobilizări;
h) veniturile prevăzute expres în acorduri și memorandumuri ca fiind neimpozabile
aprobate prin acte normative;
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor de
participare deținute la o persoană juridică română sau la o persoană juridică
străină situată într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a
dublei impuneri.
Cheltuieli
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli
deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice,
inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum și taxele de
înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie,
organizațiile patronale și organizațiile sindicale.9
Cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor sunt cheltuieli deductibile
pentru determinarea rezultatului fiscal.
Cheltuieli cu deductibilitate limitată
Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:10

• cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului
contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile
de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile
înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului
VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
• cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra
valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii.
• cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve.
9
10
6
Cheltuieli nedeductibile fiscal
Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:11
• cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat.

• dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile,
datorate către autoritățile române/străine, potrivit prevederilor legale.
• cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.
• cheltuielile înregistrate în evidența contabilă fără document justificativ.
• cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor necorporale/mijloacelor fixe, în
cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări efectuate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, se înregistrează o descreștere a valorii
acestora;
• cheltuielile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor
imobiliare.
Pentru cheltuielile de sponsorizare și/ sau mecenat și cheltuielile privind

bursele private, acordate potrivit legii, contribuabilii care efectuează sponsorizări și/
sau acte de mecenat scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la
nivelul valorii minime dintre următoarele:
1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situațiile în
care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri,
această limită se determină potrivit normelor;
2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
Provizioane / ajustări pentru depreciere și rezerve
Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și

provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul
articol, astfel:
11
7
• rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra

profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau
din patrimoniu, după caz;
• provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților.
Provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților se deduc
trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile
prestate în cursul trimestrului/anului respectiv.
• ajustările pentru deprecierea creanțelor, înregistrate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 30% din
valoarea acestora, dacă creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele
condiții:
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului.
Pierderi fiscale
Pierderea anuală, stabilită prin declarația de impozit pe profit, se recuperează

din profiturile impozabile obținute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea
pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării
acestora.
8
Aplicații12
Aplicaţia 1 privind calculul profitului impozabil
O firmă a înregistrat în contabilitate următoarele date:

• Venituri totale obţinute din activitatea sa = 100.000.000
• Cheltuieli totale = 80.000.000
• Dividende încasate = 5.000.000
• Venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere =
1.000.000
• Cheltuieli de sponsorizare = 10.000.000
• Cheltuieli de protocol = 5.000.000
• Cheltuieli înregistrate fără a avea la bază un document justificativ = 500.000
• Amenzi şi penalităţi = 2.500.000
• Lipsuri constatate la inventar, neimputabile = 1.000.000
Se cere să se determine rezultatul fiscal şi impozitul pe profit datorat.
12
9
Rezolvare
Rezultat contabil = 100.000.000 – 80.000.000 + 10.000.000 = 30.000.000

Cheltuielile de protocol sunt deductibile = 100.000.000 – 80.000.000 + 5.000.000
=25.000.000 x 2% = 500.000,
deci cheltuielile de protocol nedeductibile sunt de = 5.000.000 – 500.000 =
4.500.000.
Total venituri neimpozabile = 5.000.000 + 1.000.000 = 6.000.000
Total cheltuieli nedeductibile= 500.000 + 2.500.000 + 1.000.000 + 4.500.000 =
8.500.000
Rezultat fiscal = 30.000.000 - 6.000.000 + 8.500.000 = 32.500.000
Impozit pe profit = 32.500.000 x 16%= 5.200.000
Cheltuielile cu sponsorizările se scad din impozitul pe profit datorat dacă sunt

îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
1. sunt în limita a 0,5 % din cifra de afaceri;
2. nu depăşesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Cifra de afaceri = 100.000.000 – 5.000.000 – 1.000.000 = 94.000.000
Profitul impozabil = 100.000.000 - 80.000.000 + 10.000.000 = 30.000.000 lei.
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea=
= 30.000.000 x 16% = 4.800.000 lei.
0,5% din Cifra de afaceri = 94.000.000 x 0,5 % = 470.000 lei,
• 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezintă = 4.800.000 x 20% = 960.000 lei.
• Suma de scăzut din impozitul pe profit este 470.000 lei.
• Impozitul pe profit datorat = 5.200.000 - 470.000 = 4.730.000 lei.
691 = 4411 4.730.000

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
1
Aplicaţia 4 privind calculul profitului impozabil13
O societate a înregistrat în contabilitate următoarele date:

• Venituri totale obţinute din activitatea sa = 1.500.000 lei
• Cheltuieli totale = 1.000.000 lei
• Dividende încasate = 50.000
• Venituri din anularea cheltuielilor nededuse inițial = 10.000
• Cheltuieli de sponsorizare = 30.000
• Cheltuieli de protocol = 40.000
• Cheltuieli înregistrate fără document justificativ = 10.000
• Amenzi şi penalităţi = 10.000
• Lipsuri constatate la inventar, neimputabile = 5.000
Se cere să se determine profitul impozabil şi impozitul pe profit datorat.
13
1
Rezolvare
Rezultat contabil = 1.500.000 – 1.000.000 + 30.000 = 530.000 lei

Cheltuielile de protocol sunt deductibile = 1.500.000 – 1.000.000 + 40.000
=540.000 x 2% = 10.800,
deci cheltuielile de protocol nedeductibile sunt de = 40.000 – 10.800 = 29.200
Total venituri neimpozabile = 50.000 + 10.000 = 60.000 lei
Total cheltuieli nedeductibile= 10.000 + 10.000 + 5.000 + 29.200 = 54.200
Rezultat fiscal = 530.000 - 60.000 + 54.200 = 524.200
Impozit pe profit = 524.200 x 16%= 83.872 lei
Cifra de afaceri = 1.500.000 – 50.000 – 10.000 = 1.440.000 lei

Profitul impozabil = 1.500.000 – 1.000.000 + 30.000 = 530.000 lei.
= 530.000 x 16% = 84.800 lei.
0,5% din Cifra de afaceri = 1.440.000 x 0,5 %= 7.200 lei,
20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezintă = 84.800 x 20% = 16.960 lei.
Suma de scăzut din impozitul pe profit este 7.200 lei.
Impozitul pe profit datorat = 83.872 – 7.200 = 76.672 lei.
691 = 4411 76.672

1

• Venituri totale = 5.500.000 lei
• Dividende încasate = 200.000 lei
• Venituri din anularea cheltuielilor nededuse inițial = 150.000 lei
• Cheltuieli de sponsorizare plătite = 100.000 lei
• Cheltuieli de protocol plătite = 120.000 lei
• Cheltuieli cu impozitul pe profit plătite = 80.000 lei
• Cheltuieli înregistrate fără document justificativ = 20.000 lei
• Amenzi şi penalităţi = 40.000 lei
• Lipsuri constatate la inventar, neimputabile = 15.000 lei
Se cere să se determine profitul impozabil şi impozitul pe profit datorat și să se
înregistreze în contabilitate.
14
1
Rezolvare
Rezultat contabil = 5.500.000 – 4.000.000 + 100.000 = 1.600.000 lei

Cheltuielile de protocol sunt deductibile = 5.500.000 – 4.000.000 + 120.000 +
80.000 = 1.700.000 x 2% = 34.000 lei,
deci cheltuielile de protocol nedeductibile sunt de = 120.000 – 34.000 = 86.000
Total cheltuieli nedeductibile= 80.000 + 20.000 + 40.000 + 15.000 + 86.000 =

241.000 lei
Rezultat fiscal = 1.600.000 - 350.000 + 241.000 = 1.491.000 lei
Impozit pe profit = 1.491.000 x 16%= 238.560 lei
Cifra de afaceri = 5.500.000 – 200.000 – 150.000 = 5.150.000 lei

Profitul impozabil = 5.500.000 – 4.000.000 + 100.000 = 1.600.000 lei
= 1.600.000 x 16% = 256.000 lei.
- 0,5% din Cifra de afaceri = 5.150.000 x 0,5 % = 25.750 lei,
-20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezintă = 256.000 x 20% = 51.200 lei.
Impozitul pe profit datorat -calculat = 238.560 – 25.750 = 212.810 lei.
Impozit pe profit de plată (de înregistrat) = 212.810 - 80.000 = 132.810 lei
691 = 4411 132.810

1

• Venituri totale = 110.000.000 lei
• Dividende încasate = 4.000.000 lei
• Venituri din anularea cheltuielilor nededuse inițial = 3.500.000 lei
• Cheltuieli de sponsorizare plătite = 2.000.000 lei
• Cheltuieli de protocol plătite = 2.000.000 lei
• Cheltuieli cu impozitul pe profit plătite = 1.700.000 lei
• Cheltuieli înregistrate fără document justificativ = 250.000 lei
• Amenzi şi penalităţi = 800.000 lei
• Lipsuri constatate la inventar, neimputabile = 350.000 lei
Se cere să se determine profitul impozabil şi impozitul pe profit datorat și să se
înregistreze în contabilitate.
15
1
Rezolvare
Rezultat contabil = 110.000.000 – 80.000.000 + 2.000.000 = 32.000.000 lei

Cheltuielile de protocol sunt deductibile = 110.000.000 – 80.000.000 +
2.000.000 + 1.700.000 = 33.700.000 x 2% = 674.000 lei,
deci cheltuielile de protocol nedeductibile sunt de = 2.000.000 – 674.000 =
1.326.000
Total venituri neimpozabile = 4.000.000 + 3.500.000 = 7.500.000 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 1.326.000 + 1.700.000 + 250.000 + 800.000 +

350.000 = 4.426.000 lei
Rezultat fiscal = 32.000.000 – 7.500.000 + 4.426.000 = 28.926.000 lei
Impozit pe profit = 28.926.000 x 16%= 4.628.160 lei
Cifra de afaceri = 110.000.000 – 4.000.000 – 3.500.000 = 102.500.000 lei

Profitul impozabil = 110.000.000 – 80.000.000 + 2.000.000 = 32.000.000 lei
= 32.000.000 x 16% = 5.120.000 lei.
- 0,5% din Cifra de afaceri = 102.500.000 x 0,5 % = 512.500 lei,
-20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezintă = 5.120.000 x 20% = 1.024.000 lei.
Impozitul pe profit datorat -calculat = 4.628.160 – 512.500 = 4.115.660 lei.
Impozit pe profit de plată (de înregistrat) = 4.115.660 - 1.700.000 = 2.415.660
691 = 4411 2.415.660

1

Bibliografie:

ulterioare
Exemplul 5 privind calculul costului de achiziție pentru mărfuri din

import1
SC AlfaStarX SA a achiziţionat mărfuri din import pentru care sunt necesare

lucrări de ambalare şi etichetare, astfel:
• Preţul extern (PE) = 6.500.000 €;
• Cheltuieli de transport pe parcurs intern = 500.000 lei + TVA 19%;
• Cheltuieli ambalare şi manipulare = 700.000 lei + TVA 19%;
Curs de schimb la data intrării în țară a mărfurilor = 4,8 lei/€.

cotă de 1% din PE datorită plății în avans a facturii (invoice). Cursul de schimb la data
achitării facturii externe din contul în valută al importatorului = 4,85 lei/€.
Se cere determinarea costului de achiziție al mărfurilor și efectuarea

înregistrărilor contabile.
1
1
Rezolvare
lei
TVA achitată în vamă = 31.200.000 x 19 %= 5.928.000 lei
Reducere comercială = 6.500.000 € x 1% = 65.000€ x 4,8 lei = 312.000 lei
Netul comercial al facturii externe = 6.500.000 € – 65.000 € = 6.435.000 €
Costul de achiziţie = 31.200.000 + 500.000 + 700.000 – 312.000 = 32.088.000 lei

Înregistrările contabile vor fi:
1. Înregistrarea contabilă a intrării mărfurilor în ţară:

371 = 401 31.200.000
Mărfuri Furnizori
2. Plăţile în vamă:
4426 = 5121 5.928.000

3. Înregistrarea transportului intern:

% = 401 595.000
Furnizori
371 500.000
Mărfuri
4426 95.000
TVA deductibilă
4. Cheltuielile de ambalare şi manipulare:

% = 401 833.000
Furnizori
371 700.000
Mărfuri
4426 133.000
TVA deductibilă
5. Reducerea comercială acordată de furnizorul extern:

371 = 401 -312.000
Mărfuri Furnizori
2
6. Se înregistrează plata datoriei către furnizorul extern din contul în valută:
Valoarea facturii la data intrării în țară = 6.435.000 € x 4,8 lei/€ = 30.888.000 lei
Valoarea facturii la data achitării = 6.435.000 € x 4,85 lei/€ = 31.209.750 lei
Diferență nefavorabilă de curs valutar = 31.209.750 - 30.888.000 = 321.750 lei
% = 5124 31.209.750
40 30.888.000
1
66
Furnizor 321.750
5
3
Aplicația 4 privind salariile –valabil din 20182
Se cere să se înregistreze operațiile privind salariile, contribuțiile aferente

salariilor, reținerile din salarii , plățile către bugetul statului, asigurările sociale,
asigurări de sănătate și plata salariilor nete știind că totalul salariilor brute este de
22.000.000 lei. Plata salariilor nete se face prin viramente în cardurile bancare ale
angajaților.
2
4
Rezolvare

641 = 421 22.000.000
personalului
22.000.000 x 2,25% = 495.000:
646 = 436 495.000
Cheltuieli privind contribuţia Contribuţia asiguratorie
asiguratorie pentru muncă pentru muncă

- Contribuţia angajați asigurări de sănătate= 22.000.000 x 10%= 2.200.000 lei,
14.300.000 x 10% = 1.430.000 lei
421 = % 9.130.000
4315 5.500.000
sociale
4316 2.200.000
444 1.430.000
natura salariilor

% = 5121 9.625.000
4315 5.500.000
sociale
4316 2.200.000
444 1.430.000
salariilor
436 495.000
Contribuţia asiguratorie de
muncă
5

conturile de card ale acestora : Salarii nete = 22.000.000 - 9.130.000 = 12.870.000
lei :
421 = 5121 12.870.000

6
O entitate a înregistrat în contabilitate următoarele date în exercițiul financiar:

• Venituri totale obţinute din activitatea sa = 250.000.000 lei
• Dividende încasate = 6.000.000 lei
• Venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere =
2.000.000 lei
• Cheltuieli cu impozitul pe profit plătite = 4.000.000 lei
• Cheltuieli de sponsorizare = 5.000.000 lei
• Cheltuieli de protocol = 10.000.000 lei
• Cheltuieli înregistrate fără a avea la bază un document justificativ = 800.000
• Amenzi şi penalităţi = 3.000.000 lei
• Lipsuri constatate la inventar, neimputabile = 2.000.000 lei
3
7
Rezolvare
Rezultat contabil = 250.000.000 – 200.000.000 + 5.000.000 = 55.000.000 lei

Cheltuielile de protocol sunt deductibile = 250.000.000 – 200.000.000 + 10.000.000 +
4.000.000 = 64.000.000 x 2% = 1.280.000 lei
deci cheltuielile de protocol nedeductibile = 10.000.000 – 1.280.000 = 8.720.000 lei
Notă : Dividende încasate = Cont 761; Venituri anulare cheltuieli = Cont 781
Total venituri neimpozabile = 6.000.000 + 2.000.000 = 8.000.000 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 800.000 + 3.000.000 + 2.000.000 + 8.720.000 +

4.000.000 = 18.520.000 lei
Rezultat fiscal = 55.000.000 - 8.000.000 + 18.520.000 = 65.520.000 lei
Impozit pe profit = 65.520.000 x 16% = 10.483.200 lei
Cifra de afaceri = 250.000.000 – 6.000.000 – 2.000.000 = 242.000.000 lei

Profitul impozabil = 250.000.000 - 200.000.000 + 5.000.000 = 55.000.000 lei.
= 55.000.000 x 16% = 8.800.000 lei.
0,5% din Cifra de afaceri = 242.000.000 x 0,5 % = 1.210.000 lei,
20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezintă = 8.800.000 x 20% = 1.760.000 lei.
Suma de scăzut din impozitul pe profit este 1.210.000 lei.
Impozitul pe profit datorat - calculat = 10.483.200 – 1.210.000 = 9.273.200 lei.
Impozit pe profit de plată (de înregistrat) = 9.273.200 - 4.000.000 = 5.273.200 lei
691 = 4411 5.273.200

8
O entitate a înregistrat în contabilitate următoarele date în exercițiul financiar:

• Venituri totale obţinute din activitatea sa = 500.000
• Cheltuieli totale = 400.000
• Dividende încasate = 12.000
• Venituri din anularea cheltuielilor nededuse inițial = 4.000
• Cheltuieli cu impozitul pe profit plătite = 8.000 lei
• Cheltuieli de sponsorizare = 10.000
• Cheltuieli de protocol = 20.000
• Cheltuieli înregistrate fără document justificativ = 1.600
• Amenzi şi penalităţi = 6.000
• Lipsuri constatate la inventar, neimputabile = 4.000
4
9
Rezolvare
Rezultat contabil = 500.000 – 400.000 + 10.000 = 110.000 lei

Cheltuielile de protocol sunt deductibile = 500.000 – 400.000 + 20.000 + 8.000 =
128.000 x 2% = 2.560 lei
deci cheltuielile de protocol nedeductibile sunt de = 20.000 – 2.560 = 17.440 lei
Total cheltuieli nedeductibile= 1.600 + 6.000 + 4.000 + 17.440 + 8.000 = 37.040 lei
Rezultat fiscal = 110.000 - 16.000 + 37.040 = 131.040 lei
Impozit pe profit = 131.040 x 16%= 20.966 lei
Cifra de afaceri = 500.000 – 12.000 – 4.000 = 484.000 lei Profitul

impozabil = 500.000 - 400.000 + 10.000 = 110.000 lei Impozitul pe
profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea=
= 110.000 x 16% = 17.600 lei
• 0,5% din Cifra de afaceri = 484.000 x 0,5% = 2.420 lei,
• 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezintă = 17.600 x 20% = 3.520 lei.
Suma de scăzut din impozitul pe profit este 2.420 lei
Impozitul pe profit datorat - calculat = 20.966 – 2.420 = 18.546 lei
Impozit pe profit de plată (de înregistrat) = 18.546 - 8.000 = 10.546 lei
691 = 4411 10.546

1
BucureƔti, 29 decembrie 2014
Nr. 1.802.
ANEXA 1
REGLEMENT RILE CONTABILE

privind situaƜiile financiare anuale individuale Ɣi situaƜiile financiare anuale consolidate
Partea I a anexei, cuprinzând capitolele 1 Ͳ 13, se gĉseƔte în Ordinul ministrului finanƜelor publice
nr. 1802/2014 Ͳ Partea I.
CAPITOLUL 14
Planul de conturi general
593. Ͳ (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcƜie de
necesitĉƜile impuse de anumite reglementĉri sau potrivit necesitĉƜilor proprii ale fiecĉrei entitĉƜi.
(2) Conturile pot avea funcƜiune contabilĉ de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncƜionale (A/P). În
general, conturile cu funcƜiune contabilĉ de activ corespund elementelor de natura activelor Ɣi
cheltuielilor, iar conturile cu funcƜiune contabilĉ de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor,
capitalurilor proprii Ɣi veniturilor sau sunt aferente ajustĉrilor de valoare.
În conturile cu trei cifre, cifra terminalĉ 9 semnificĉ operaƜiuni de sens contrar celor acoperite în
mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.
(3) Conturile în afara bilanƜului sunt conturi care se debiteazĉ Ɣi se crediteazĉ în funcƜie de
modalitatea de înregistrare în conturile de bilanƜ a operaƜiunii, la scadenƜĉ sau la data realizĉrii acesteia.
(4) Pentru organizarea contabilitĉƜii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din clasa
9 "Conturi de gestiune".
594. Ͳ Planul de conturi general este urmĉtorul:
Clasa 1 Ͳ Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi Ɣi datorii asimilate
10. Capital Ɣi rezerve
101. Capital*4)
1011. Capital subscris nevĉrsat (P)
1012. Capital subscris vĉrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public*5) (P)
1017. Patrimoniul privat*6) (P)
1018. Patrimoniul institutelor naƜionale de cercetareͲdezvoltare (P)
103. Alte elemente de capitaluri proprii

1031. Beneficii acordate angajaƜilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1033. DiferenƜe de curs valutar în relaƜie cu investiƜia netĉ întrͲo entitate strĉinĉ*7) (A/P)
1038. DiferenƜe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzĉrii
Ɣi alte elemente de capitaluri proprii*8) (A/P)
104. Prime de capital

1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaƜiunilor în acƜiuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. DiferenƜe de curs valutar din conversie*9) (A/P)
108. Interese care nu controleazĉ*10)

1081. Interese care nu controleazĉ Ͳ rezultatul exerciƜiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controleazĉ Ͳ alte capitaluri proprii (A/P)
109. AcƜiuni proprii

1091. AcƜiuni proprii deƜinute pe termen scurt (A)
1092. AcƜiuni proprii deƜinute pe termen lung (A)
1095. AcƜiuni proprii reprezentând titluri deƜinute de societatea absorbitĉ la societatea
absorbantĉ (A)
11. Rezultatul reportat
117. Rezultatul reportat

1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperitĉ (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima datĉ a IAS, mai puƜin IAS 29*11)
(A/P)
1173. Rezultatul reportat provenit din modificĉrile politicilor contabile (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1175. Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementĉrilor contabile conforme
cu directivele europene (A/P)*12)
12. Rezultatul exerciƜiului financiar
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
14. CâƔtiguri sau pierderi legate de emiterea, rĉscumpĉrarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
141. CâƔtiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

1411. CâƔtiguri legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1412. CâƔtiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rĉscumpĉrarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1491. Pierderi rezultate din vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
1495. Pierderi rezultate din reorganizĉri, care sunt determinate de anularea titlurilor deƜinute (A)
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)
15. Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanƜii acordate clienƜilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizĉri corporale Ɣi alte acƜiuni similare legate de
acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii Ɣi obligaƜii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de muncĉ (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. Împrumuturi Ɣi datorii asimilate
161. Împrumuturi din emisiuni de obligaƜiuni

1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaƜiuni garantate de stat (P)
1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaƜiuni garantate de bĉnci (P)
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaƜiuni garantate de stat (P)
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaƜiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung

1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenƜĉ (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bĉnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizĉrile financiare

1661. Datorii faƜĉ de entitĉƜile afiliate (P)
1663. Datorii faƜĉ de entitĉƜile asociate Ɣi entitĉƜile controlate în comun (P)
167. Alte împrumuturi Ɣi datorii asimilate (P)
168. Dobânzi aferente împrumuturilor Ɣi datoriilor asimilate

1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaƜiuni (P)
1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobânzi aferente datoriilor faƜĉ de entitĉƜile afiliate (P)
1686. Dobânzi aferente datoriilor faƜĉ de entitĉƜile asociate Ɣi entitĉƜile controlate în comun (P)
1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi Ɣi datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaƜiunilor Ɣi a altor datorii

1691. Prime privind rambursarea obligaƜiunilor (A)
1692. Prime privind rambursarea altor datorii (A)
Clasa 2 Ͳ Conturi de imobilizĉri
20. IMOBILIZ RI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)

205. Concesiuni, brevete, licenƜe, mĉrci comerciale, drepturi Ɣi active similare (A)
206. Active necorporale de explorare Ɣi evaluare a resurselor minerale (A)
207. Fond comercial

2071. Fond comercial pozitiv*13) (A)
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizĉri necorporale (A)
21. Imobilizĉri corporale
211. Terenuri Ɣi amenajĉri de terenuri (A)

2111. Terenuri
2112. Amenajĉri de terenuri
212. ConstrucƜii (A)
213. InstalaƜii tehnice Ɣi mijloace de transport

2131. Echipamente tehnologice (maƔini, utilaje Ɣi instalaƜii de lucru) (A)
2132. Aparate Ɣi instalaƜii de mĉsurare, control Ɣi reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparaturĉ biroticĉ, echipamente de protecƜie a valorilor umane Ɣi materiale Ɣi alte
active corporale (A)
215. InvestiƜii imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare Ɣi evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)
22. Imobilizĉri corporale în curs de aprovizionare
223. InstalaƜii tehnice Ɣi mijloace de transport în curs de aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparaturĉ biroticĉ, echipamente de protecƜie a valorilor umane Ɣi materiale Ɣi alte
active corporale în curs de aprovizionare (A)
227. Active biologice productive în curs de aprovizionare (A)
23. Imobilizĉri în curs
231. Imobilizĉri corporale în curs de execuƜie (A)
235. InvestiƜii imobiliare în curs de execuƜie (A)
26. Imobilizĉri financiare
261. AcƜiuni deƜinute la entitĉƜile afiliate (A)
262. AcƜiuni deƜinute la entitĉƜi asociate (A)

263. AcƜiuni deƜinute la entitĉƜi controlate în comun (A)
264. Titluri puse în echivalenƜĉ*14) (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
266. Certificate verzi amânate (A)
267. CreanƜe imobilizate

2671. Sume de încasat de la entitĉƜile afiliate (A)
2672. Dobânda aferentĉ sumelor de încasat de la entitĉƜile afiliate (A)
2673. CreanƜe faƜĉ de entitĉƜile asociate Ɣi entitĉƜile controlate în comun (A)
2674. Dobânda aferentĉ creanƜelor faƜĉ de entitĉƜile asociate Ɣi entitĉƜile controlate în comun (A)
2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobânda aferentĉ împrumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677. ObligaƜiuni achiziƜionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terƜi (A)
2678. Alte creanƜe imobilizate (A)
2679. Dobânzi aferente altor creanƜe imobilizate (A)
269. Vĉrsĉminte de efectuat pentru imobilizĉri financiare

2691. Vĉrsĉminte de efectuat privind acƜiunile deƜinute la entitĉƜile afiliate (P)
2692. Vĉrsĉminte de efectuat privind acƜiunile deƜinute la entitĉƜi asociate (P)
2693. Vĉrsĉminte de efectuat privind acƜiunile deƜinute la entitĉƜi controlate în comun (P)
2695. Vĉrsĉminte de efectuat pentru alte imobilizĉri financiare (P)
28. Amortizĉri privind imobilizĉrile
280. Amortizĉri privind imobilizĉrile necorporale

2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenƜelor, mĉrcilor comerciale, drepturilor Ɣi
activelor similare (P)
2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare Ɣi evaluare a resurselor minerale (P)
2807. Amortizarea fondului comercial*15) (P)
2808. Amortizarea altor imobilizĉri necorporale (P)
281. Amortizĉri privind imobilizĉrile corporale

2811. Amortizarea amenajĉrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construcƜiilor (P)
2813. Amortizarea instalaƜiilor Ɣi mijloacelor de transport (P)
2814. Amortizarea altor imobilizĉri corporale (P)
2815. Amortizarea investiƜiilor imobiliare (P)
2816. Amortizarea activelor corporale de explorare Ɣi evaluare a resurselor minerale (P)
2817. Amortizarea activelor biologice productive (P)
29. Ajustĉri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizĉrilor
290. Ajustĉri pentru deprecierea imobilizĉrilor necorporale

2903. Ajustĉri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustĉri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenƜelor, mĉrcilor comerciale,
drepturilor Ɣi activelor similare (P)
2906. Ajustĉri pentru deprecierea activelor necorporale de explorare Ɣi evaluare a resurselor
minerale (P)
2908. Ajustĉri pentru deprecierea altor imobilizĉri necorporale (P)
291. Ajustĉri pentru deprecierea imobilizĉrilor corporale

2911. Ajustĉri pentru deprecierea terenurilor Ɣi amenajĉrilor de terenuri (P)
2912. Ajustĉri pentru deprecierea construcƜiilor (P)
2913. Ajustĉri pentru deprecierea instalaƜiilor Ɣi mijloacelor de transport (P)
2914. Ajustĉri pentru deprecierea altor imobilizĉri corporale (P)
2915. Ajustĉri pentru deprecierea investiƜiilor imobiliare (P)
2916. Ajustĉri pentru deprecierea activelor corporale de explorare Ɣi evaluare a resurselor
minerale (P)
2917. Ajustĉri pentru deprecierea activelor biologice productive (P)
293. Ajustĉri pentru deprecierea imobilizĉrilor în curs de execuƜie

2931. Ajustĉri pentru deprecierea imobilizĉrilor corporale în curs de execuƜie (P)
2935. Ajustĉri pentru deprecierea investiƜiilor imobiliare în curs de execuƜie (P)
296. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a imobilizĉrilor financiare

2961. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a acƜiunilor deƜinute la entitĉƜile afiliate (P)
2962. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a acƜiunilor deƜinute la entitĉƜi asociate Ɣi entitĉƜi
controlate în comun (P)
2963. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a sumelor de încasat de la entitĉƜile afiliate (P)
2965. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a creanƜelor faƜĉ de entitĉƜile asociate Ɣi
entitĉƜile
controlate în comun (P)
2966. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)
2968. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a altor creanƜe imobilizate (P)
Clasa 3 Ͳ Conturi de stocuri Ɣi producƜie în curs de execuƜie
30. Stocuri de materii prime Ɣi materiale
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile

3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. SeminƜe Ɣi materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. DiferenƜe de preƜ la materii prime Ɣi materiale (A/P)
32. Stocuri în curs de aprovizionare
321. Materii prime în curs de aprovizionare (A)

322. Materiale consumabile în curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare (A)
326. Active biologice de natura stocurilor în curs de aprovizionare (A)
327. Mĉrfuri în curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje în curs de aprovizionare (A)
33. ProducƜie în curs de execuƜie
331. Produse în curs de execuƜie (A)
332. Servicii în curs de execuƜie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
347. Produse agricole (A)
348. DiferenƜe de preƜ la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERfI
351. Materii Ɣi materiale aflate la terƜi (A)
354. Produse aflate la terƜi (A)
356. Active biologice de natura stocurilor aflate la terƜi (A)
357. Mĉrfuri aflate la terƜi (A)
358. Ambalaje aflate la terƜi (A)
36. Active biologice de natura stocurilor
361. Active biologice de natura stocurilor (A)
368. DiferenƜe de preƜ la active biologice de natura stocurilor (A/P)
37. M RFURI
371. Mĉrfuri (A)
378. DiferenƜe de preƜ la mĉrfuri (A/P)

38. Ambalaje
381. Ambalaje (A)
388. DiferenƜe de preƜ la ambalaje (A/P)
39. Ajustĉri pentru deprecierea stocurilor Ɣi producƜiei în curs de execuƜie
391. Ajustĉri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustĉri pentru deprecierea materialelor

3921. Ajustĉri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustĉri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustĉri pentru deprecierea producƜiei în curs de execuƜie (P)
394. Ajustĉri pentru deprecierea produselor

3941. Ajustĉri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustĉri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustĉri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947. Ajustĉri pentru deprecierea produselor agricole (P)
395. Ajustĉri pentru deprecierea stocurilor aflate la terƜi

3951. Ajustĉri pentru deprecierea materiilor Ɣi materialelor aflate la terƜi (P)
3952. Ajustĉri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terƜi (P)
3953. Ajustĉri pentru deprecierea produselor finite aflate la terƜi (P)
3954. Ajustĉri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terƜi (P)
3955. Ajustĉri pentru deprecierea produselor agricole aflate la terƜi (P)
3956. Ajustĉri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terƜi (P)
3957. Ajustĉri pentru deprecierea mĉrfurilor aflate la terƜi (P)
3958. Ajustĉri pentru deprecierea ambalajelor aflate la terƜi (P)
396. Ajustĉri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P)
397. Ajustĉri pentru deprecierea mĉrfurilor (P)
398. Ajustĉri pentru deprecierea ambalajelor (P)
Clasa 4 Ͳ Conturi de terƜi
40. Furnizori Ɣi conturi asimilate
401. Furnizori (P)
403. Efecte de plĉtit (P)
404. Furnizori de imobilizĉri (P)
405. Efecte de plĉtit pentru imobilizĉri (P)
408. Furnizori Ͳ facturi nesosite (P)

409. Furnizori Ͳ debitori
4091. Furnizori Ͳ debitori pentru cumpĉrĉri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori Ͳ debitori pentru prestĉri de servicii (A)
4093. Avansuri acordate pentru imobilizĉri corporale (A)
4094. Avansuri acordate pentru imobilizĉri necorporale (A)
41. ClienƜi Ɣi conturi asimilate
411. ClienƜi
4111. ClienƜi (A)
4118. ClienƜi incerƜi sau în litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clienƜi (A)
418. ClienƜi Ͳ facturi de întocmit (A)
419. ClienƜi Ͳ creditori (P)
42. Personal Ɣi conturi asimilate
421. Personal Ͳ salarii datorate (P)
423. Personal Ͳ ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit*16) (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. ReƜineri din salarii datorate terƜilor (P)
428. Alte datorii Ɣi creanƜe în legĉturĉ cu personalul

4281. Alte datorii în legĉturĉ cu personalul (P)
4282. Alte creanƜe în legĉturĉ cu personalul (A)
43. Asigurĉri sociale, protecƜia socialĉ Ɣi conturi asimilate
431. Asigurĉri sociale

4311. ContribuƜia unitĉƜii la asigurĉrile sociale (P)
4312. ContribuƜia personalului la asigurĉrile sociale (P)
4313. ContribuƜia angajatorului pentru asigurĉrile sociale de sĉnĉtate (P)
4314. ContribuƜia angajaƜilor pentru asigurĉrile sociale de sĉnĉtate (P)
437. Ajutor de Ɣomaj

4371. ContribuƜia unitĉƜii la fondul de Ɣomaj (P)
4372. ContribuƜia personalului la fondul de Ɣomaj (P)
438. Alte datorii Ɣi creanƜe sociale

4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creanƜe sociale (A)
44. Bugetul statului, fonduri speciale Ɣi conturi asimilate
441. Impozitul pe profit/venit

4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit*17) (P)
442. Taxa pe valoarea adĉugatĉ

4423. TVA de platĉ (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibilĉ (A)
4427. TVA colectatĉ (P)
4428. TVA neexigibilĉ (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. SubvenƜii
4451. SubvenƜii guvernamentale (A)
4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenƜii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenƜii (A)
446. Alte impozite, taxe Ɣi vĉrsĉminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale Ͳ taxe Ɣi vĉrsĉminte asimilate (P)
448. Alte datorii Ɣi creanƜe cu bugetul statului

4481. Alte datorii faƜĉ de bugetul statului (P)
4482. Alte creanƜe privind bugetul statului (A)
45. Grup Ɣi acƜionari/asociaƜi
451. Decontĉri între entitĉƜile afiliate

4511. Decontĉri între entitĉƜile afiliate (A/P)
4518. Dobânzi aferente decontĉrilor între entitĉƜile afiliate (A/P)
453. Decontĉri cu entitĉƜile asociate Ɣi entitĉƜile controlate în comun

4531. Decontĉri cu entitĉƜile asociate Ɣi entitĉƜile controlate
4538. Dobânzi aferente decontĉrilor cu entitĉƜile asociate Ɣi entitĉƜile controlate în comun (A/P)
455. Sume datorate acƜionarilor/asociaƜilor

4551. AcƜionari/AsociaƜi Ͳ conturi curente (P)
4558. AcƜionari/AsociaƜi Ͳ dobânzi la conturi curente (P)
456. Decontĉri cu acƜionarii/asociaƜii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de platĉ (P)
458. Decontĉri din operaƜiuni în participaƜie

4581. Decontĉri din operaƜiuni în participaƜie Ͳ pasiv (P)
4582. Decontĉri din operaƜiuni în participaƜie Ͳ activ (A)
46. Debitori Ɣi creditori diverƔi

461. Debitori diverƔi (A)
462. Creditori diverƔi (P)
47. Conturi de subvenƜii, regularizare Ɣi asimilate
471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
472. Venituri înregistrate în avans (P)
473. Decontĉri din operaƜiuni în curs de clarificare (A/P)
475. SubvenƜii pentru investiƜii

4751. SubvenƜii guvernamentale pentru investiƜii (P)
4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenƜii pentru investiƜii (P)
4753. DonaƜii pentru investiƜii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizĉrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenƜii pentru investiƜii (P)
478. Venituri în avans aferente activelor primite prin transfer de la clienƜi (P)
48. Decontĉri în cadrul unitĉƜii
481. Decontĉri între unitate Ɣi subunitĉƜi (A/P)
482. Decontĉri între subunitĉƜi (A/P)
49. Ajustĉri pentru deprecierea creanƜelor
491. Ajustĉri pentru deprecierea creanƜelor Ͳ clienƜi (P)
495. Ajustĉri pentru deprecierea creanƜelor Ͳ decontĉri în cadrul grupului Ɣi cu acƜionarii/asociaƜii
(P) 496. Ajustĉri pentru deprecierea creanƜelor Ͳ debitori diverƔi (P)
Clasa 5 Ͳ Conturi de trezorerie
50. InvestiƜii pe termen scurt
501. AcƜiuni deƜinute la entitĉƜile afiliate (A)
505. ObligaƜiuni emise Ɣi rĉscumpĉrate (A)
506. ObligaƜiuni (A)
507. Certificate verzi primite (A)
508. Alte investiƜii pe termen scurt Ɣi creanƜe asimilate

5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobânzi la obligaƜiuni Ɣi titluri de plasament (A)
509. Vĉrsĉminte de efectuat pentru investiƜiile pe termen scurt
5091. Vĉrsĉminte de efectuat pentru acƜiunile deƜinute la entitĉƜile afiliate (P)
5092. Vĉrsĉminte de efectuat pentru alte investiƜii pe termen scurt (P)
51. Conturi la bĉnci
511. Valori de încasat

5112. Cecuri de încasat (A)
5113. Efecte de încasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bĉnci

5121. Conturi la bĉnci în lei (A)
5124. Conturi la bĉnci în valutĉ (A)
5125. Sume în curs de decontare (A)
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plĉtit (P)
5187. Dobânzi de încasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt

5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenƜĉ (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bĉnci (P)
5196. Credite de la Trezoreria Statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. Casa
531. Casa
5311. Casa în lei (A)
5314. Casa în valutĉ (A)
532. Alte valori

5321. Timbre fiscale Ɣi poƔtale (A)
5322. Bilete de tratament Ɣi odihnĉ (A)
5323. Tichete Ɣi bilete de cĉlĉtorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. Acreditive
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei (A)
5414. Acreditive în valutĉ (A)
542. Avansuri de trezorerie*18) (A)
58. Viramente interne

581. Viramente interne (A/P)
59. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
591. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a acƜiunilor deƜinute la entitĉƜile afiliate (P)
595. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a obligaƜiunilor emise Ɣi rĉscumpĉrate (P)
596. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a obligaƜiunilor (P)
598. Ajustĉri pentru pierderea de valoare a altor investiƜii pe termen scurt Ɣi creanƜe asimilate (P)
Clasa 6 Ͳ Conturi de cheltuieli
60. Cheltuieli privind stocurile
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile

6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminƜele Ɣi materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia Ɣi apa
606. Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
607. Cheltuieli privind mĉrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. Cheltuieli cu serviciile executate de terƜi
611. Cheltuieli cu întreƜinerea Ɣi reparaƜiile
612. Cheltuieli cu redevenƜele, locaƜiile de gestiune Ɣi chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile Ɣi cercetĉrile
615. Cheltuieli cu pregĉtirea personalului

62. Cheltuieli cu alte servicii executate de terƜi
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele Ɣi onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclamĉ Ɣi publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri Ɣi personal
625. Cheltuieli cu deplasĉri, detaƔĉri Ɣi transferĉri
626. Cheltuieli poƔtale Ɣi taxe de telecomunicaƜii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare Ɣi asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terƜi
63. Cheltuieli cu alte impozite, taxe Ɣi vĉrsĉminte asimilate
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe Ɣi vĉrsĉminte asimilate
64. Cheltuieli cu personalul
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu avantajele în naturĉ Ɣi tichetele acordate salariaƜilor

6421. Cheltuieli cu avantajele în naturĉ acordate salariaƜilor
6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariaƜilor
643. Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii
644. Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit
645. Cheltuieli privind asigurĉrile Ɣi protecƜia socialĉ

6451. Cheltuieli privind contribuƜia unitĉƜii la asigurĉrile sociale
6452. Cheltuieli privind contribuƜia unitĉƜii pentru ajutorul de Ɣomaj
6453. Cheltuieli privind contribuƜia angajatorului pentru asigurĉrile sociale de sĉnĉtate
6455. Cheltuieli privind contribuƜia unitĉƜii la asigurĉrile de viaƜĉ
6456. Cheltuieli privind contribuƜia unitĉƜii la fondurile de pensii facultative
6457. Cheltuieli privind contribuƜia unitĉƜii la primele de asigurare voluntarĉ de sĉnĉtate
6458. Alte cheltuieli privind asigurĉrile Ɣi protecƜia socialĉ
65. Alte cheltuieli de exploatare
652. Cheltuieli cu protecƜia mediului înconjurĉtor
654. Pierderi din creanƜe Ɣi debitori diverƔi
655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizĉrilor corporale

6581. Despĉgubiri, amenzi Ɣi penalitĉƜi
6582. DonaƜii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate Ɣi alte operaƜiuni de capital
6586. Cheltuieli reprezentând transferuri Ɣi contribuƜii datorate în baza unor acte normative
speciale*19)
6587. Cheltuieli privind calamitĉƜile Ɣi alte evenimente similare
66. Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creanƜe legate de participaƜii
664. Cheltuieli privind investiƜiile financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizĉrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiƜiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferenƜe de curs valutar

6651. DiferenƜe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în
valutĉ*20)
6652. DiferenƜe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte
din investiƜia netĉ întrͲo entitate strĉinĉ
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
68. Cheltuieli cu amortizĉrile, provizioanele Ɣi ajustĉrile pentru depreciere sau pierdere de

valoare
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizĉrile, provizioanele Ɣi ajustĉrile pentru depreciere

6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizĉrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustĉrile pentru deprecierea imobilizĉrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustĉrile pentru deprecierea activelor circulante
6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustĉrile pentru deprecierea fondului comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortizĉrile, provizioanele Ɣi ajustĉrile pentru pierdere de

valoare
6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajustĉrile pentru pierderea de valoare a imobilizĉrilor
financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustĉrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaƜiunilor Ɣi a altor
datorii
69. Cheltuieli cu impozitul pe profit Ɣi alte impozite
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

698. Cheltuieli cu impozitul pe venit Ɣi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus*21)
Clasa 7 Ͳ Conturi de venituri
70. Cifra de afaceri netĉ
701. Venituri din vânzarea produselor finite, produselor agricole Ɣi a activelor biologice de natura
stocurilor
7015. Venituri din vânzarea produselor finite
7017. Venituri din vânzarea produselor agricole
7018. Venituri din vânzarea activelor biologice de natura stocurilor
702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii Ɣi cercetĉri
706. Venituri din redevenƜe, locaƜii de gestiune Ɣi chirii
707. Venituri din vânzarea mĉrfurilor
708. Venituri din activitĉƜi diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. Venituri aferente costului producƜiei în curs de execuƜie
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuƜie
72. Venituri din producƜia de imobilizĉri
721. Venituri din producƜia de imobilizĉri necorporale
722. Venituri din producƜia de imobilizĉri corporale
725. Venituri din producƜia de investiƜii imobiliare
74. Venituri din subvenƜii de exploatare
741. Venituri din subvenƜii de exploatare

7411. Venituri din subvenƜii de exploatare aferente cifrei de afaceri*22)
7412. Venituri din subvenƜii de exploatare pentru materii prime Ɣi materiale
7413. Venituri din subvenƜii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenƜii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenƜii de exploatare pentru asigurĉri Ɣi protecƜie socialĉ
7416. Venituri din subvenƜii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenƜii de exploatare în caz de calamitĉƜi Ɣi alte evenimente similare
7418. Venituri din subvenƜii de exploatare pentru dobânda datoratĉ
7419. Venituri din subvenƜii de exploatare aferente altor venituri
75. Alte venituri din exploatare
754. Venituri din creanƜe reactivate Ɣi debitori diverƔi
755. Venituri din reevaluarea imobilizĉrilor corporale

7581. Venituri din despĉgubiri, amenzi Ɣi penalitĉƜi
7582. Venituri din donaƜii primite
7583. Venituri din vânzarea activelor Ɣi alte operaƜiuni de capital
7584. Venituri din subvenƜii pentru investiƜii
76. Venituri financiare
761. Venituri din imobilizĉri financiare

7611. Venituri din acƜiuni deƜinute la entitĉƜile afiliate
7612. Venituri din acƜiuni deƜinute la entitĉƜi asociate
7613. Venituri din acƜiuni deƜinute la entitĉƜi controlate în comun
7615. Venituri din alte imobilizĉri financiare
762. Venituri din investiƜii financiare pe termen scurt
764. Venituri din investiƜii financiare cedate

7641. Venituri din imobilizĉri financiare cedate
7642. CâƔtiguri din investiƜii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferenƜe de curs valutar

7651. DiferenƜe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în
valutĉ*23)
7652. DiferenƜe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investiƜia netĉ întrͲo entitate strĉinĉ
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obƜinute
768. Alte venituri financiare
78. Venituri din provizioane Ɣi ajustĉri pentru depreciere sau pierdere de valoare
781. Venituri din provizioane Ɣi ajustĉri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustĉri pentru deprecierea imobilizĉrilor
7814. Venituri din ajustĉri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustĉri pentru pierdere de valoare

7863. Venituri financiare din ajustĉri pentru pierderea de valoare a imobilizĉrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustĉri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
Clasa 8 Ͳ conturi speciale
80. Conturi în afara bilanƜului
801. Angajamente acordate

8011. Giruri Ɣi garanƜii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite

8021. Giruri Ɣi garanƜii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi în afara bilanƜului

8031. Imobilizĉri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite în pĉstrare sau custodie
8034. Debitori scoƔi din activ, urmĉriƜi în continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinƜĉ
8036. RedevenƜe, locaƜii de gestiune, chirii Ɣi alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenƜĉ
8038. Bunuri primite în administrare, concesiune Ɣi cu chirie
8039. Alte valori în afara bilanƜului
805. Dobânzi aferente contractelor de leasing Ɣi altor contracte asimilate, neajunse la scadenƜĉ
8051. Dobânzi de plĉtit
8052. Dobânzi de încasat*24)
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de serĉ
807. Active contingente
808. Datorii contingente
809. CreanƜe preluate prin cesionare
89. BilanƜ
891. BilanƜ de deschidere
892. BilanƜ de închidere
Clasa 9 Ͳ conturi de gestiune*25)
90. Decontĉri interne
901. Decontĉri interne privind cheltuielile
902. Decontĉri interne privind producƜia obƜinutĉ
903. Decontĉri interne privind diferenƜele de preƜ

92. Conturi de calculaƜie
921. Cheltuielile activitĉƜii de bazĉ
922. Cheltuielile activitĉƜilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producƜie
924. Cheltuieli generale de administraƜie
925. Cheltuieli de desfacere
93. Costul producƜiei
931. Costul producƜiei obƜinute
933. Costul producƜiei în curs de execuƜie
ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ
*4) În funcƜie de forma juridicĉ a entitĉƜii se înscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.
*5) Acest cont mai apare doar la entitĉƜile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al
bunurilor de natura patrimoniului public.
*6) Acest cont apare doar la entitĉƜile care deƜin, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului
privat.
*7) Acest cont apare numai în situaƜiile financiare anuale consolidate.
*11) Acest cont apare doar la entitĉƜile care au aplicat Reglementĉrile contabile aprobate prin
Ordinul ministrului finanƜelor publice nr. 94/2001 Ɣi pânĉ la închiderea soldului acestui cont.
*12) În acest cont se evidenƜiazĉ eventualele diferenƜe rezultate din dispoziƜiile tranzitorii
cuprinse în prezentele reglementĉri, în condiƜiile prevĉzute de acestea.
*13) Acest cont apare, de regulĉ, în situaƜiile financiare anuale consolidate.
*15) Acest cont apare, de regulĉ, în situaƜiile financiare anuale consolidate.
*16) Se utilizeazĉ atunci când existĉ bazĉ legalĉ pentru acordarea acestora.
*17) Se utilizeazĉ pentru evidenƜierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite
conform legii.
*18) În acest cont vor fi evidenƜiate Ɣi sumele acordate prin sistemul de carduri.
*19) În acest cont se evidenƜiazĉ cheltuielile reprezentând transferuri Ɣi contribuƜii datorate
în
baza unor acte normative speciale, altele decât cele prevĉzute de Codul fiscal.
*20) În acest cont nu se înregistreazĉ diferenƜele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiƜia netĉ întrͲo entitate strĉinĉ.
*21) Se utilizeazĉ conform reglementĉrilor legale.
*22) Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.
*23) În acest cont nu se înregistreazĉ diferenƜele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiƜia netĉ întrͲo entitate strĉinĉ.
*24) Acest cont se foloseƔte de cĉtre entitĉƜile radiate din Registrul general Ɣi care mai au
în
derulare contracte de leasing.
*25) Pentru organizarea contabilitĉƜii de gestiune, folosirea conturilor din aceastĉ clasĉ este
opƜionalĉ.

CONTAbilitate FINANCIARA

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTAbilitate FINANCIARA

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prof.univ.dr.

Traian Nicolae - Contabilitate

Contabilitate financiară I - CIG 1 ID - Modul 1

§ Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările

Un activ este "o resursă controlată de o întreprindere, ca rezultat al unor

Stocurile sunt active:

Valoarea realizabilă netă este preţul de vânzare estimat a fi obţinut pe

Stocurile reprezintă active circulante care sunt:

- produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele

Standardul IAS 2 „ Stocuri” afirmă că "stocurile trebuie evaluate la valoarea

Standardul IAS 2 recomandă ca toate discount-urile de care a beneficiat

Semnificaţia valorii realizabile nete a stocurilor

Valoarea realizabilă netă (VRN) este definită ca preţul de vânzare estimat

Pentru fiecare perioadă ulterioară se efectuează o nouă evaluare a valorii

Evaluarea la cea mai mică valoare dintre cost şi VRN

Estimarea valorii realizabile nete se bazează pe cele mai credibile dovezi

Valoarea materialelor şi a consumabilelor folosite în producţie nu este

Furnizorul extern a acordat pentru această achiziţie o reducere comercială în

Cursul de schimb la data achitării facturii externe din contul în USD al

TVA achitată în vamă = ( 6.300.000 + 630.000 + 3.150) x 19% = 6.933.150 x

Costul de achiziţie = 6.300.000 + 630.000 + 3.150+ 150.000 + 10.000 –

-înregistrarea transportului intern:

Valoarea facturii la data achitării = 1.470.000 $ x 4,05 lei/$ = 5.953.500 lei

Diferență favorabilă de curs valutar – venituri = 220.500 lei

Curs de schimb la data intrării în țară a mărfurilor = 4,1 lei/$.

Exemplul 2 privind calculul costului de achiziție pentru mărfuri din import7

TVA achitată în vamă = (11.250.000 + 562.500 + 5625) x 19 % = 11.818.125

Costul de achiziţie =11.250.000 + 562.500 + 5625 + 50.000 + 8.000 - 168.750=

371 = 401 50.000

Valoarea facturii la data intrării = 2.462.500 € x 4,5 lei = 11.081.250 lei

Aplicația 1 privind contabilitatea mărfurilor din import8

1. O societate a achiziţionat mărfuri din import, astfel:

TVA achitată în vamă = 6.150.000 x 19% = 1.168.500 lei

TVA inclusă în prețul mărfurilor = (6.150.000 + 2.460.000 ) x 19% = 1.635.900 lei

371 Mărfuri = 4428 TVA neexigibilă 1.635.900

TVA achitată în vamă = 11.250.000 x 19% = 2.137.500 lei

TVA inclusă în prețul mărfurilor = (11.250.000 + 6.750.000 ) x 19 % = 3.420.000 lei

371 Mărfuri = 4428 TVA neexigibilă 3.420.000

5. Descărcarea de gestiune pentru mărfurile vândute:

Cotă medie de adaos comercial:

Aplicația 2 privind contabilitatea mărfurilor din import9

1. O societate a achiziţionat mărfuri din import, astfel:

TVA achitată în vamă = 10.000.000 x 19% = 1.900.000 lei

TVA inclusă în prețul mărfurilor = 14.000.000 x 19% = 2.660.000 lei

371 Mărfuri = 4428 TVA neexigibilă 2.660.000

TVA achitată în vamă = 20.250.000 x 19% = 3.847.500 lei

TVA inclusă în prețul mărfurilor = 34.425.000 x 19% = 6.540.750 lei

371 Mărfuri = 4428 TVA neexigibilă 6.540.750

5. Descărcarea de gestiune pentru mărfurile vândute:

Intrări de mărfuri (preț de vânzare fără TVA) = 14.000.000 + 34.425.000 =

Cotă medie de adaos comercial:

Exemplul 1 privind scăderea prețului de piață și estimarea VRN10

6814 = 394 460.000

Cheltuieli de exploatare privind ajustările Ajustări pentru deprecierea

Exemplul 2 privind scăderea prețului de piață și estimarea valorii realizabile

S.C. Spartan S.A. produce şi vinde TV LCD și TV plasmă. Pentru exerciţiul

Valoarea stocului de produse la cost = (1000 TV LCD x 600 €) + (600 TV plasmă x

6814 = 394 2.349.000

Cheltuieli de exploatare privind ajustările Ajustări pentru

Exemplul 3 privind scăderea prețului de piață și estimarea valorii realizabile

S.C. Suficient S.A. produce şi vinde imprimante cu jet de cerneală și imprimante

Valoarea stocului de produse la cost = (2500 x 200 €) + (500 x 400 €) = 700.000 €

6814 = 394 1.902.375

Cheltuieli de exploatare privind ajustările Ajustări pentru