Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea este știința și arta stăpânirii afacerilor, în care scop se ocupă cu "măsurarea,
evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și
a rezultatelor obținute din activitatea persoanelor fizice și juridice", în care scop "trebuie să asigure
înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire
la poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie, atât pentru cerințele interne
ale acestora, cât și în relațiile cu investitorii prezenți și potențiali, creditorii financiari și comerciali,
clienții, instituțiile publice și alți utilizatori" (Legea contabilității nr.82/1991, republicată în iunie
2007, art.2, al (1).
Contabilitatea s-a născut odată cu economia de subsistență a comunei primitive, desenele din
peșterile rupestre nefiind altceva decât forme incipiente ale „socotelilor”: câte animale au fost,
vânate și mâncate, câte piei s-au jupuit și câte haine au rezultat, etc.
4
Lucrarea este structurata in trei capitole, dupa cum urmeaza:
Capitolul II – face o prezentare generala a S.C. ARAMIS S.R.L cuprinzand date de identificare ale
acesteia, descrierea succinta a obiectului de activitate si a structurii organizatorice a firmei
mentionate;
Capitolul III – cuprinde un studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime si a materialelor la
S.C. ARAMIS S.R.L cu particularitatile firmei prezentate, prin care sunt evidentiate cele mai
importante operatii de aceasta speta.
Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, științifice și practice sunt fără sfârșit atât
în ceea ce privește cuprinderea fenomenelor economice cât și al modului în care ele sunt
sistematizate, prelucrate și prezentate, astfel că despre ea niciodată nu poți să pretinzi că știi totul.
5
CAPITOLUL I
CONTABILITATEA STOCURILOR
este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializarii si se
asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului;
este reprezentat de creante afereante ciclului de exploatare;
este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a caror utilizare nu este
restrictionata.
Ciclul de exploatare al unei entitati reprezinta perioada de timp dintre achizitionarea
materiilor prime care intra intr-un proces de transformare si finalizarea acestora in trezorerie sau sub
forma unui echivalent de trezorerie.
stocuri
creante
investitii pe termen scurt
casa si conturi la banci.
ACTIVE
CIRCULANTE
CREANȚE PLASAMENTE ȘI
STOCURI
DISPONIBILITĂȚI 6
BĂNEȘTI
Evaluarea activelor circulante
Activele circulante trebuie evaluate la costul de achizitie sau la costul de productie, dupa
caz, ajustarile de valoare se fac pentru activele circulante in vederea prezentarii acestora la cea mai
mica valoare de piata sau, in circumstante speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la
data bilantului.In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, atunci acea ajustare
trebuie reluata corespunzator la venituri.
Stocurile sunt active circulante achiziționate sau produse pentru consum propriu sau în
scopul comercializării. În categoria stocurilor se cuprind bunurile si serviciile care, de regulă, se
așteaptă să fie realizate în termen de 12 luni de la data bilanțului.
STOCUR
I
mărfurile – sunt stocurile cumpărate în vederea revânzării acestora în aceeași stare sau
produsele predate spre vânzare magazinelor proprii
7
materii prime – sunt stocurile care participă direct la fabricarea produselor și se
regăsesc în produsul finit integral sau parțial
8
b.) După sursa de proveniență
CUMPĂRAT
E
STOCURI
FABRICATE
Stocuri care fac parte din patrimoniu, care se pot afla fie în spațiile proprii, fie se
află la terți în custodie, în consagnație, pentru prelucrare sau reparare
Stocurile care nu fac parte din patrimoniu, dar se află în gestiunea entității, fiind
primite de la terți pentru vânzarea în consignație, pentru prelucrare, reparea etc.
STOCURI
NU FAC PARTE
DIN PATRIMONIU
9
d.) După gradul de individualizarea și modul de gestionare
Stocuri identificabile, care sunt individualizate pentru fiecare articol sau categorie
de bunuri, în care se includ, de regulă bunurile de folosință îndelungată: autoturisme,
televizoare, calculatoare etc.
IDENTIFICABILE
STOCURI
FUNGIBILE sau
INTERSCHIMBABIL
E
10
1.3. Evaluarea stocurilor
În cazul stocurilor, evaluarea inițială, adică la intrare în întreprindere, se face la cost, iar
evaluarea ulterioară, adică la bilanț se face la cea mai mică valoare dintre cost și valoarea
realizabilă netă.
Întrucât bilanțul ne poate fi conceput fără inventariere, prin care se determină mărimea reală a
elementelor existente la acea dată implicit rezultă că trebuie luate în considerare încă două
momente ale evaluării: la inventarierii, care se sprijină pe valoarea actuală, denumită și valoarea
de inventar și la ieșirea din gestiune, care efectuează la valoarea de intrare.
În contextul menționat, prin Reglementările contabile aprobate prin O.M.F.P nr. 94/2001 1, sunt
precizate în mod expres, în cadrul regulilor de evaluarea a elementelor din bilanț, următoarele
momente: intrare, ieșire, inventar, bilanț.
a.) Stocurile cumpărate (materii prime, materiale, mărfuri, ambalaje etc.) se evaluează la
costul de achiziție care are următoarele structură:
1
Reglementările aprobate prin Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr.94/2001
11
cheltuierile directe: cu materiile prime, cu materialele, cu salariile muncitorilor
direct productivi
cota de cheltuieli indirecte: cu amortizarea utilajelor, cu reparațiile, cu salariile
personalului de conducere din secție.
c.) Stocurile obținute cu titlu gratuit se evaluează la valoarea justă care reprezintă prețul
presupus că îl acceptă un client în cadrul unei tranzacții comerciale cu prețul determinat
obiectiv
d.) Stocurile aduse ca aport în natură se evaluează la valoarea de aport stabilită în urma
evaluării.
diferențele cantitative în plus sau în minus dintre situația faptică stabilită la inventariere și
situația scriptică din contabilitate
deiferențele valorice în plus sau în minus dintre valoarea contabilă și valoare actuală
În situații financiare, stocurile trebiue să fie înregistrate la valoarea cea mai mică dintre valoarea
contabilă și valoarea de inventar. Astfel, dacă se constată că:
12
La ieșirea din patrimoniu prin vânzare, comsum, donații etc. stocurile se evaluează și se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare, utilizându-se următoarele metode:
Metoda identificării specifice (IS) – constă în evaluarea bunurilor la costul istoric (de
intrare). Se pot folosi în cazul proceselor de folosință îndelungată, care se pot identifica prin
serie, data de intrare, cost de achiziție.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) – presupune calcularea mediei ponderate a
costului unui anumit element, fie periodic (de exemplu la sfârșitul lunii), fie după fiecare
recepție.
Când se calculează la sfărșitul lunii, costul mediu ponderat (CMP) se stabilește ca un raport
între valoarea stocului inițial (V Si ) plus valoarea intrărilor (V i ) și cantitatea existentă în stocul inițial
(QSi ) plus cantitățile intrate (Qi), adică:
CMP=(V +V ):(Q +Q )
Si i Si i
Când se calculează după fiecare recepție, costul mediu ponderat (CMP) se stabilește co un
raport între valoarea stocului precedent (V Sp ) plus valoarea intrărilor (V i ) și cantitatea existentă în
stocul precedent (Q Sp ) plus cantitățile intrate (Qi) adică:
CMP=(V +V ):(Q +Q )
Sp i Sp i
Dacă se ponderează cantitățile ieșite (Q E) cu costul unitar mediu ponderat se obține valoarea
bunurilor ieșite (V E), adică:
V E= CMP x Q E
a.) Costul sau prețul standard – ia în considerare nivelurile normale ale consumurilor
materiale și de manoperă, de eficientă și de utilizare a capacităților de producție. Aceste
costuri trebuie actualizate periodic, în funcție de condițiile existente la un moment dat.
Sold iniț ial al diferenț elor de pre ț+ Diferen ț e de pre ț cumulate aferente intr ă rilor î n cursul anului
K=
Sold ini ț ial al stocurilor la pre ț standard+ Valoarea cumulat ă la pre ț standard a stocurilor intrate
b.) Prețul cu amănuntul – este folosit ăn comerțul cu amănuntul pentru a determina costul
stocurilor de articole numeroase și cu mișcare rapidă, care au marje de adaos comercial
similare și pentru care nu este practic să se folosească altă metodă. Costul stocurilor vândute
se calculează prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare al atocurilor.
Contabilitatea analitică a stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric. Se poate organiza
folosind una din următoarele metode, în funcție de specificul activității și necesitățile proprii ale
entității:
1.) Evidența cantitativă a bunurilor la locurile de depozitare, iar în cadrul acestora, pe categorii
de stocuri, cu ajutorul fișelor de magazie. Fișele de magazie se întocmesc zilnic de către
magazioner , pe baza documentelor de intrare și a documentelor de ieșire.
Valorile stabilite în registrul stocurilor se compară cu situația din conturi sintetice care se
întosmesc de către contabilitate. Se observă că în cazul acestei metode, registrul stocurilor
înlocuiește balanța analitică.
4.) Pentru ușurare depistării unor erori, la contabilitate se folosește Fișa centralizatoare a
mișcărilor valorice pe grupe de bunuri.
Această metodă constă în ținerea numai a evidenței valorice atât la nivelul gestiunii(cu ajutorul
raportului de gestiune), cât și în contabilitate (cu ajutorul fișelor de cont pentru operații
deiverse). Periodic, se face controlul concordanței dintre evidența operativă cu cea din
contabilitate.
15
Pe măsura dotării cu tehnică de calcul corespunzătoare, ebtitățile vor trece la utilizarea metodei
cantitativ-valorice
Dezavantajul acetei metode constă în lipsa unor informații detaliate privind stocurile
existente în patrimoniu, la un moment dat.
grupa 34 ″Produse″
grupa 36 ″Animale ″
16
grupa 37 ″Mărfuri″
grupa 38 ″Ambalaje″
a.) Conturi care ţin evidenţa stocurilor la valoarea de inventar, care cuprind conturi din grupele
30,33,34,35,36,37 şi 38
b.) Conturi substractive sau rectificate, care au rolul de a corecta valoarea de inventar a
stocurilor şi care cuprind:
CAPITOLUL II
17
CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME ȘI A
MATERIALELOR
În categoria stocurilor care sunt cumpărate pentru a fi consumate în procesul de producție sau
pentru prestarea de servicii intră materiile prime, materialele consumabile, și materialele de natura
obiectelor de inventar.3
Materiile prime sunt bunurile care participă direct la fabricarea produselor, în care se
regăsesc integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie transformate.
Materialele consumabile sunt bunurile care participă sau ajută la procesul de producție sau
de exploatare, fără a se regăsi în produsul finit.
3
Contabilitatea financiară românească conform cu directivele europene. Editura Intercredo. Pagina 117
18
Nu se includ în această categorie lucrările de organizare la care, prin demolare sau
demontare, nu se recuperează materiale: platforme de beton, drumuri de acces, gropi de var etc.
Contabilitatea materiilor prime și materialelor se ține cu ajutorul conturilor din grupa 30 ”Stocuri
de materii prime și materiale”, care are următoarele structură:
301
”Materiile
prime„
302
”Materiile
consumabile
„
CONTURI
UTILIZATE
303 ”Materiale de
natura obiectelor de
inventar„
308 ”Diferențe de
preț la materii
prime și materiale„
19
a.) În cazul utilizării inventarului permanent
După conținutul economic sun conturi de active circulante materiale, iar după funcția contabilă
sunt conturi de activ, care țin evidența existenței și miscțrii materiilr prime, materialelor
consumabile și obiectivelor de inventar.
În DEBIT se înregistrează:
În CREDIT se înregistrează:
20
o trimise spre prelucrare sau în constodie la terți (351)
o livrate societăților din cadrul entității (481, 482)
În DEBIT se înregistrează:
În CREDIT se înregistrează:
După conținutul economic este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a materiilor prime și
materialelor, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența diferențelor și prețul
standard aferente materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obeictelor de
inventar.
În DEBIT se înregistrează:
diferențele de preț nefavorabile (în negru) sau favorabile (în roșu) aferente materiilor prime,
materialelor consumabile și materoale de natura obiectelor de inventar în gestiune (401, 542,
452, 453).
21
În CREDIT se înregistrează:
diferențe de preț nefavorabile (în negru) sau favorabile (în roșu) aferente materiilor prime,
materialelor consumabile și materoale de natura obiectelor de inventar ieșite din gestiune
(601, 602, 603).
SOLDUL debitor al contului reprezentată diferențele de preț nefavorabile (în negru) sau
favorabile (în roșu) aferente materiilor prime, materialelor consumabile și materoale de natura
obiectelor de inventar în gestiune.
Normele legale recomandă calcularea discintă a diferențelor de preț aferente materiilor prime,
materialelor consumabile și materoale de natura obiectelor de inventar. De aceea oportună
detalierea contului 308 ”Diferențe de preț la materii prime și materiale” pe conturi de gradul II.
22
b.) Plata furnizorului
401 (furnizor) 401=5311 23.320
5311 (casa în lei)
2. O societate comercială vinde materii prime în valoare de 7.500 Ron și materi consumabile în
valoare de 8.500 Ron. Încasarea se face prin bancă.
b.) Încasarea
4111 (clienții) 5121 = 4111 19.840
5121 (conturi la bănci în lei)
3. O societate comercială cumpără materii prime în valoare de 5.000 Ron, materiale auxiliare
în valoare de 3.000 Ron, materiale pentru ambalat în valoarea de 2.000 Ron.
Plata furnizorului este efectuat prin bancă.
23
4. O societate comercială vinde materiale auxiliare în valoare de 6.000 Ron, combustibili în
valoare de 3.700 Ron și materiale pentru ambalat în valoare de 2.500 Ron. Încasarea se face
prin numeral și banii sunt depuși în contul bancar.
b.) Încasarea
4111 (clienții) 5311 = 4111 15.128
5311 (casa în lei)
24
3021 (materiale auxiliare) 601 = 301 10.000
601 (cheltuieli cu materiile prime) 6021 = 3021 5.000
6021 (cheltuieli cu materialele auxiliare)
25
a.) Cumpărarea materialelor
301 (materii prime) % = 401 19.840
302 (materiale consumabile) 301 10.000
3021 (materiale auxiliare) 302 2.000
401 (furnizori) 3021 4.000
4426 (TVA deductibilă) 4426 3.840
26
CAPITOLUL III
27
3.1. Prezentarea generală a SC. ARAMIS SRL.
Asociatul unic al societaţii a fost şi este D-l Molnar Anton Petru. Iniţial societatea a avut ca
obiect de activitate principal execuţia de articole de artizant din aramă, producerea şi
comercializarea materialelor de constructii, servicii de transport personae şi mărfuri, tranzacţii
comerciale cu produse agricole şi neagricole, tranzacţii imobiliare, reparaţii şi închirieri utilaje de
construcţii, servicii de evidenţă contabilă, activitate de comercială de import – export, producerea şi
comercializarea produselor de panificaţie şi patiserie, în condiţiile reglementate de dispoziţiile
legale în vigoare.
Capitalul social iniţial al societaţii era de 100.000 lei (ROL). În data de 03. 06. 1993
capitalul social al firmei s-a majorat la 1.100.000 lei (ROL). În data de 29. 06 1998 capiatlul social
al firmei s-a majorat la 2.000.000 lei (ROL) şi s-a definit obiectul principal de activitate ca fiind în
domeniul construcţiilor: realizarea de obiecte de construcţii, pentru diverse sectoare, cuprinzând
activitaţiile specifice, aşa cum sunt ele definite şi formulate în classificarea activităţiilor economice
naţionale (CAEN) , obiect de activitate care este înscris în secţiunea G, diviziunea 45, grupa 451,
452, 453, 454, 455. Celelalte dispoziţii statutale vor forma obiectul secundar de activitate al firmei.
28
În 22. 01. 2003 obiectul de activitate completează cu: gospodărirea de resurselor de apa, captarea,
aducţiunea şi tratarea apei, demolarea construcţiilor, terasamente şi organizarea de şantiere, studii
de teren şi construcţii hidrotechnice. În data de 08. 02. 2005 societatea îşi mută sediul în clădirea
nou construită din comuna Acatări, sat Murgeşti, nr 1, judeţul Mureş. În data de 10. 06. 2005 se
adaugă la obiect de activitate şi alte mijloace de cazare precum şi înregistrarea unui punct de lucru
în localitatea Găiesti nr. 137.
În momentul actual firma are o activitate secundară: hotelier și turizm. Punctul de lucru situată în
Găiești. Hotelul are 50 de camere, un bar și un restaurant.
29
3.1.7. Administrarea şi conducerea societăţii
Fondurile necesare desfăşurării activităţii se constitue din aportul în numerar a asociatului
unic la capitalul social, din mijloace financiare sub forma de credite precum şi din veniturile
realizate de societate.
Societatea va întocmi annual bilanţ şi cont de profit şi pierdere. Bilanţul se va supune aprobării
asociatului unic în termen de 15 zile de la aprobare se va publica in Monitorul Oficial.
Ambient SA Mediași
Romstal Mureș SRL
Turbo Trans SRL
Dafora SA Mediași
Daw Benca SRL
Roxalex SRL
Metal Trade SRL
Hebacons SRL
Intelco SA
30
3.1.11 Clienții societății
Cele mai importante clienții ale SC ARAMIS SRL sunt :
DIRECTOR
GENERAL
31
3.1.12.2 Obiectul secundar de activitate – Hotel
ADMINISTRATOR
HOTEL
RESTAURANT
AJUTOR
BUCĂTAR
32
3.2 Studiu de caz la SC ARAMIS SRL
În cadrul laturii practice a lucrării am urmărit la SC ARAMIS SRL înregistrările contabile legate de
materii prime și materiale în luna martie 2013, iar documentele aferente se regăsesc în anexele
lucrării mele.
33
401 401 = 5121 4,588
5121
3. În data de 08.03.2013 SC ARAMIS SRL achiziționează cu Factura nr. 362 200 l
combustibili pentru echipamentele sale în valoarea de 5,7 lei / l de la Roxalex SRL . Plata
este efectuată cu Chitanța nr. 730 / 08.03.2013 (Anexa nr. 3)
5. În data de 13.03.2013 SC ARAMIS SRL achiziționează cu Factura nr. 063 300 m sârmă
galvanizată în valoarea de 3 lei / m și 17 kg adezivă felxibilă în valoarea de 28 lei / kg de la
Dafora SA Mediași. Plata este efectuată cu Chitanța nr. 3785 / 13.03.2013 (Anexa nr. 4)
34
401
6. În data de 15.03.2013 SC ARAMIS SRL folosește nisip în valoare de 3000 lei și piatră în
valoare de 700 lei confirm Bonului de Consum nr 654 / 15.03.2013, și se obțin 6800 buc
dale 23 lei / buc, și sunt incluse toate cheltuierile efectuate pentru obținere.
601
301 601 = 301 3700
7. În data de 20.03.2013 SC ARAMIS SRL vinde cu Factura nr. 650 2000 buc de cuie în
valoare de 0,70 lei / buc și 1500 buc clemă de înnadire în valoarea de 1,10 lei / buc de la
Ambient SA Mediași.Plata este efectuată cu Ordinul de plată nr. 1562 / 20.03.2013 (Anexa
nr. 5)
35
D 301 C D 302 C
Piatră 35 20 700
36
CONCLUZII
Stocurile sunt active circulante achiziționate sau produse pentru consum propriu sau în
scopul comercializării. În categoria stocurilor se cuprind bunurile si serviciile care, de
regulă, se așteaptă să fie realizate în termen de 12 luni de la data bilanțului.
Materiile prime sunt bunurile care participă direct la fabricarea produselor, în care se
regăsesc integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie transformate.
Materialele consumabile sunt bunurile care participă sau ajută la procesul de producție sau
de exploatare, fără a se regăsi în produsul finit.
37
La SC ARAMIS SRL datorită activității principale al societății contabilitatea se ocupă cu
cumpărarea materiilor prime, producerea produselor finale și vânzarea acestor produse.
Societate are ocupația de a înregistra aceste evenimente și pe lângă asta să își îndeplinească
sarciniile pe care funcția lui o cere.
Pe parcursul practicii pe care l-am effectuat la SC ARAMIS SRL am avut ocazia să învăț
multe lucruri importante care au legătura cu contabilitatea materiilor prime si materiale la o
societate, printre astea cele mai importante fiind: întocmirea documentelor privind evidenţa
operativă a stocurilor și cum se înregistrează operațiunile care s-au desfășurat în data în care
am fost la întreprindere.
38
BIBLIOGRAFIE
1. Irimie E., Oprean I., Pereş C., Binget O., Pete Ş. - Bazele contabilităţii-Aplicaţii practice,
Editura Economică 2009
3. Prof. Univ. Dr. Oprea C., Prof. Univ. Dr. Ristea M. - Bazele contabilităţii, Editura Naţional
2005
4. Prof. Univ. Dr. Iacob P., Prof. Bodea G. – Contabilitatea financiară românească conformă
cu directivele europene ediția a III-a , Editura INTELCREDO DEVA 2008
6. Aureliu Tonea, Mircea Baltac, Constantin Rădulescu – Materii prime și materiale, Editura
ARAMIS 2006
39