Lucrare de licen

CONTABILITATEA STOCURI DE MRFURI I AMBALAJE

Cuprins

Capitolul I: Noiuni generale privind organizarea i funcionarea stocurilor de mrfuri i

ambalaje
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

Noiunea de active curente i componentele acestora.

Concepte generale privind stocurile i clasificarea acestora.
Definiii i categorii de mrfuri i ambalaje.
Recunoaterea i evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje.
Metode contabile de eviden analitic i sintetic a stocurilor.
Capitolul al- II- lea: Prezentarea general a entitii Sante Farm SRL
2.1. Scurt istoric i obiectul de activitate
2.2. Structura organizatoric i funcional a firmei
2.3.Organizarea compartimentului financiar-contabil i relaiile acestuia cu alte
compartimente.
2.4 Evoluia principalilor indicatori economico-financiari ai societii.
Capitolul al- III-lea: Reflectarea n contabilitate a stocurilor de mrfuri i ambalaje la
S.C. Sante Farm S.R.L
3.1.Purttorii primari de informaii privind mrfurile i ambalajele
3.2. Sistemul de conturi folosit pentru evidena stocurilor de mrfuri i ambalaje.
3.3. Operaiuni privind stocurile de mrfuri i ambalaje la S.C Sante Farm S.R.L
3.4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea mrfurilor i ambalajelor.
3.5. Informaii privind stocurile de mrfuri i ambalaje n situaiile financiare anuale

Cap. I. NOIUNI GENERALE PRIVIND ORGANIZAREA I FUNCIONAREA

STOCURILOR DE MRFURI I AMBALAJE
1.1.Noiunea de active curente i componentele acestora
Un activ curent reprezint o resurs care poate fi controlat de o entitate, ca rezultat al
unor evenimente ce s-au petrecut ntr-o perioad anterioar i de la care se asteapt s genereze
beneficii economice viitoare ntreprinderii.

Activele unei ntreprinderi sunt clasificate n literatura de specialitate n funcie de dou

criterii importante:
-Coninutul economic i natura activelor;
-Lichiditatea activelor
Norma contabil romneasc structureaz activele n ordinea invers a lichiditii lor
astfel:
1.Active imobilizate (necurente)
2.Active circulante (curente)
OMFP 1802/2014 stabilete c un activ poate fi ncadrat la active circulante dac
ndeplinete urmtoarele condiii:1

Activ circulant
se ateapt s fie
realizat sau este
deinut cu intenia
de a fi vndut sau
consumat n cursul
normal al ciclului de
exploatare al entiti

este deinut, n
principal, n
scopul
tranzacionrii

este reprezentat de
numerar sau
echivalente de
numerar a cror
utilizare nu este
restricionat

se ateapt a fi
realizat n termen
de 12 luni de la
data bilanului

Activele circulante prezint o serie de particulariti printre care putem enumera:

-Sunt deinute pe termen scurt n patrimoniul firmei, n general mai mic de un an2
-Se gsesc ntr-o continu micare i transformare, schimbndu-i forma material i
respectiv utilitatea, conform fluxului: materii prime-produse finite-marf- creane- bani.
-Consumul lor dup prima utilizare presupune nlocuirea integrat dup fiecare ciclu de
producie3
Activele circulante se clasific n funcie de forma pe care o mbrac i ntrebuinarea lor
n cadrul ciclului de exploatare n patru structuri:

1 OMFP nr. 1802/2014 publicat n Monitorul Oficial 963 din 30 Decembrie 2014
2 Emil Horomnea, D. Budugan,I. Georgescu, C.Istrate, L. Beianu, R.Dicu Introducere n contabilitate
Iai, 2012, pg 90

3 C.Toma, E. Dumitrean, I. Berheci, I. Iustin Contabilitate financiar Editura

Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2010, pg 70

Stocurile

Achiziionate sau produse pentru

consum propriu sau n scopul
comercializrii

Creanele

Reprezint dreptul unei

persone de a pretinde unui ter
plata unei sume de bani,
livrarea unui bun sau prestarea
unui serviciu sau execuia unei
lucrri

Active circulante
Investiiile fiananciare pe
termen scurt

Asigur evidena existenei i a

micrii aciunilor aflate la
entitile afiliate, a altor
investiii pe termen scurt

Casa i conturi la bnci

Disponibilitile existente n
conturi la bnci/caserie.

1.2. Conceptul de stocuri i clasificare a acestora

Stocurile sunt bunurile materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima
lor utilizare, s fie vndute n situaia n care au starea de marf sau produse rezultate din
prelucrare, precum i producia n curs de execuie aflat sub forma produciei neterminate4.
Stocurile sunt componente ale activului patrimonial, fiind mijloace economice sub forma
activelor circulante. Acestea au urmtoarele caracteristici:
-Sunt deinute ca s fie vndute pe perioada desfurrii normale a activitii;
-n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;
-Sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de sevicii.5
Conform OMFP 1802/2014 stocurile se clasific n: mrfuri, materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse(semifabricate, produse finite,
rebuturi, materiale recuperabile, deeuri i produse agricole), active biologice(animalele
destinate produciei de carne,animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole,
culturile), ambalaje i producia n curs de execuie.6
4 Ristea, M, Dumitru, C, Ioana, C, Irimescu, A, Contabiliteatea societilor
comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2009, pg. 317
5 Paraschivescu, M, Radu, F, Managementul contabilitii financiare, Editura
Tehonpress, Iai, 2008, pg. 270
6 OMFP 1802/2014

Tot la stocuri se regsesc i bunurile aflate n custodie, mainile folosite doar ca material
de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor (doar cele care au o durat de
utilizare mai mic de un an).7
1.3.Definiii i categorii de mrfuri i ambalaje
Mrfurile sunt bunurile achiziionate din afara unitii, cu scopul de a fi date n vnzare n
aceeai stare, fr nici o prelucrare ulterioar.
Se ncadreaz n categoria mrfurilor:
-Stocurile care sunt achiziionate pentru folosin proprie, care pe parcurs, i-au modificat
destinaia, oferindu-se spre vnzare terilor.
-Stocurile care provin din producia proprie i se vnd prin intermediul magazinelor
proprii.
Pentru a ajunge la consumatorul final, mrfurile trebuie s parcurg dou etape:
-Circulaia cu ridicata a mrfurilor- nseamn achiziionarea de mrfuri n cantiti mari
de la productori sau de la ali furnizori, pentru a le revinde altor entiti comerciale, inclusiv
celor de vnzare cu amnuntul.
-Circulaia cu amnuntul a mrfurilor- presupune vnzarea mrfurilor consumatorilor
individuali i unor entiti pentru consumul propriu.Ceea ce rezult ca diferen dintre preul de
vnzare i costul de achiziie a mrfurilor se numete adaos comercial sau rabat comercial.8
Adaosul comercial corespunztor mfurilor existente n gestiunea ntreprinderilor de
comer se reprezint cu ajutorul contului 378 Diferene de pre la mrfuri. Atunci cnd
reprezint adaosul comercial, el este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor i
se debitez i crediteaz dup regula conturilor de pasiv.
Pentru a afla valoarea adaosului comercial al mrfurilor ce au fost vndute, prima data se
determin un coeficient de repartizare:
4428
Sid 371Sic
Rezultatul acestui coeficient se

Rd 371 Rc4428
nmuleste cu preul cu amnuntul fr

TVA al bunurilor
au fost vndute, rezultnd adaosul comercial al mrfurilor vndute. 9
Siccare
378 + Rc378
k 378 =

Rc 371Rd 4428
Rd378 =k 378
7Idem 6

8 Idem 7 tb sa gasesc de unde am luat

9 Budugan,D, Georgescu, I, Pvloaia, L, Bazele contabilitii.Cadrul conceptual i
aplicaii, Editura Universitii Al. Ioan Cuza, Iai, 2013, pg 115

Mrfurile au ca surs de provenien producia intern i importul10

n cazurile n care furnizorul de mrfuri este productor sau importator, costul suportat de
comerciant este preul cu ridicata, care poate fi:
a) Pre cu ridicata al productorilor interni= cost+ profit
b) Pre cu ridicata al importatorilor= Valoarea n vam+Tax
vamal+Accize+Marj(profit)

Ambalajele sunt bunuri de natura stocurilor ce se includ n categoriea activelor circulante.

Rolul acestora este de a proteja materialele, produsele, mrfurile de agenii naturali pentru
mpiedicarea deteriorrii i conservrii pe durata transportului, depozitrii i meninerii
proprietilor n vederea utilizrilor lor.Un alt rol al acestora este de prezentare estetic a
mrfurilor pentru a fi mai uor comercializate.11
Ambalajele se clasific n funcie de urmtoarele criterii:12
Posibilitile de utilizare:
-ambalaje refolosibile (dup utilizare , intr din nou n circuitul economic);
-ambalaje pierdute ( de unic utilizare);
Durata de utilizare:
-ambalaje de natura imibilizrilor corporale;
-ambalaje de natura activelor circulante (ambalaje de natura obiectelor de
inventar, de transport,materiale de ambalat);
Modul de facturare i decontare:
-ambalaje de transport-manipulare, facturare distinct de ctre furnizor (de
natura imobilizrilorcorporale sau de natura activelor circulante);
-ambalaje de transport incluse n preul produselor finite i al mrfurilor( pot fi
valorificate prin vnzare);
Modul de circulaie i recuperare:
-ambalaje facturate distinct (pot fi vndute ca ambalaje sau materiale diverse);
-ambalaje care circul pe principiul restituirii;
-ambalaje care circul la schimb (cele care circul n regim plin-gol);
Ambalajele care circul pe principiul restituirii, prezint cteva particulariti cu privire la
regimul juridic i modalitatea de contabilizare a acestora.n factura furnizorului se nregistreaz
preul ambalajelor care circul pe principiul restituirii de obicei fr TVA, operaiunea rednd
simultan o crean sigur pentru furnizor i o datorie condiionat fa de client ( de a restitui
10 Moroan, I, Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de
reglementri, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, pg. 283
11 Paraschivescu,D, M, Radu, F, Ptracu,L, Contabilitate financiar aprofundat,
Editura Tehnopress, Iai, 2011, pg.UITAT TE
12 Dumitrean, E, Contabilitate financiar, Editura Sedcomlibris, Iai, 2008, pg. 236

preul ambalajelor recepionate de la client). Aadar clientul va nregistra n acelai moment o

datorie sigur fa de furnizor i o crean condiionat fa de acesta.n cazul n care ambalajele
nu sunt restituite de ctre client sau sunt deteriorate, valoarea ambalajelor nerestituite i
diferenele de pre sunt nregistrate ca venituri la furnizor i cheltuieli/stocuri la client. 13

1.4. Recunoaterea i evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje

Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare definete
recunoaterea ca procesul de nglobare n bilan sau n contul de profit i pierdere, a unor
elemente care care respect condiiile de recunoatere. Procesul acesta se refer la prezentarea n
cuvinte a elementului respectiv i asocierea unei anumite sume, precum i introducerea sumei
respective n totalul bilanului ori a contului de profit i pierdere.14
Fiind elemente de natura activelor, recunoaterea stocurilor se realizeaz n momentul n
cnd ndeplinesc dou atribute:
-este posibil ca orice beneficiu economic viitor asociat, s intre/s ias n/din entitate.
-valoarea/costul elementului poate s fie evaluat ntr-un mod credibil.15
Recunoaterea stocurilor dup criteriile amintite nu reprezint o problem pentru
profesionismul contabil, ns n cazul elementelor de stocuri pot s apar anumite situaii
deosebite care necesit apelarea la concepte, principii, reguli i practici contabile; de exemplu
stocurile care sunt aprovizionate se recunosc n bilan doar n momentul n care este posibil
realizarea de beneficii economice n perioadele urmtoare de ctre entitate respectiv posibilitatea
evalurii costului/valorii lor ntr-un mod credibil.16
O alt modalitate de recunoatere/derecunoatere a stocurilor sunt momentele n care au
loc:recunoaterea lor la intrarea n gestiune potrivit surselor din care provin (achiziie, obinerea

13 Dumitrean, E, Contabilitate financiar, Editura Sedcomlibris, Iai, 2008, pg. 237

14Ristea, M Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 214, verific.
15 Mihai, R, Dumitru,C,G, Libertate i conformitate n standardele i reglementrile
contabile, Editura Ceccar, Bucureti, 2012, pg.472
16 Ristea, M Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2005, .237-238

de produse, primire ca aport la capitalul social etc) i derecunoaterea lor la ieirea din gestiune
(vnzare, cedarea lor ca aport la capitalul social al altor entiti, predarea lor ca donaie etc).17
Evaluarea reprezint cuantificarea i exprimarea valoric, n etalon bnesc, a existenei,
micrii i transformrii stocurilor.18
Evaluarea stocurilor potrivit reglementrilor contabile romneti se realizeaz la
urmtoarele momente: la intrare, la inventariere, la nchiderea exerciiului financiar, la ieire.19
a)Evaluarea la intrarea bunurilor n gestiune
Stocurile intrate sunt nregistrate i evaluate n funcie de modul lor de dobndire n felul
urmtor:-Stocurile cumprate (materii prime, materiale, mrfuri, ambalaje etc) se evalueaz la
costul de achiziie. Potrivit IAS 2 stocuri, costul de achiziie este format din: preul de cumprare
precum i taxele de import,costurile de transport, manipulare i celelalte costuri care pot fi a
direct atribuite achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile
i alte elemente similare sunt deduse pentru a afla costurile de achiziie20. Deoarece taxa pe
valoare adugat este n general recuperabil, aceasta nu contribuie la costul de achiziie al
stocurilor, numai n cazul n care entitatea este nepltitoare de TVA sau n momentele n care taxa
nu este deductibil, stocurile se vor evalua la valoarea inclusiva a taxei pe valoare adugat.21
-Stocurile fabricate se evalueaz la costul de producie:
Cost de producie= cheltuieli directe( cu materiile prime, cu materialele, cu
salariile muncitorilor direct productivi)+ cota de cheltuieli indirecte(cu
amortizarea utilajelor, cu reparaiile, cu salariile personalului de conducere
din secii etc)

-Stocurile obinute cu titlu gratuit se vor evalua la valoarea just.

17 Ristea, M.,Dumitru, C,G.,Libertate i conformitate n standardele i

reglementrile contabile, Editura Ceccar, Bucureti, 2012, pg 473
18Parschivescu, M,D.,Pvloaia, W.,Radu, F. Fotache, G.Ptracu, L., Bordeianu,
G,D.,Grosu, O.,Contabilitate.Fundamente. Aplicaii. Istorie i personaliti, Editura
Tehnopress, Iai, 2013,pg. 79
19 Uita te la omfp 1802
20 IAS 2 Stocuri Ghid pentru nelegerea i aplcarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2004
21 Ristea, M.,Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2005, pg 218

-Stocurile aduse ca aport n natur care se vor evalua la valoarea de aport, aceasta se
stabilete n urma evalurii, n funcie de preul pieei, amplasarea i starea stocurilor22
b)Evaluarea la ieirea bunurilor din gestiune
La momentul ieirii sau la darea n consum, stocurile se evalueaz i se nregistreaz la
cheltuieli la valoarea contabil de ieire.Cele dou valori( de intrare i de ieire) sunt egale
pentru bunurile care asigur o indentificare specific. 23 n cazul bunurilor interschimbabile sau
care sunt fungibile, ce sunt achiziionate la costuri diferite, evaluarea stocurilor se poate face n
funcie de urmtoarele metode:costul standard,costul mediu ponderat (costul mediu global
ponderat , costul mediu ponderat actualizat, pe loturi de marf);metoda epuizrii succesive a
stocurilor cu cele dou variante( FIFO-Primul intrat,primul ieit-, LIFO Ultimul intrat, primul
ieit-).24
c) Evaluarea bunurilor la inventariere.
Stocurile pot fi evaluate la valoarea de inventar(valoarea realizabil net). Aceast valoare
se determin n funcie de :scopul sau destinaia stocurilor sau n funcie de deprecierea stocurilor
care au suportat deteriorri, sunt uzate moral, au crescut costul pentru finanlizare etc. n astfel de
situaii valoarea de inventar va fi mai mic dect costul stocurilor.25
Cu prilejul acestei evaluri se fixeaz diferenele cantitative care pot fi n minus sau n
plus dintre situaia faptic( precizat la inventariere) i situaia scriptic (din contabilitate),
respectiv diferenele valorice n plus sau n minus dintre valoarea de inventar i de intrare.
d)Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului financiar
Stocurile vor fi evaluate n bilanul contabil la valoarea cea mai mic dintre cele dou
valori (contabil i de inventar).26
22 Pntea,I,P.,Bodea,G, Contabilitate financiar Editura Intelcredo, Deva, 2011, pg
109
23 Ristea, M, Dumitru C, Ioana, C, Irimiscu A,Contabilitatea societilor
comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2009, pg 325
24 Dumitrana,M.,Jlb,L.,Du,O.,Contabilitatea n comer i turism, Editura
Universitar, Bucureti, 2008,pg 61
25 Dumitrean, E.,Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, pg
195
26 Ionel, J.,Evaluarea n contabilitate.Teorie i metod, Editura Economic,
Bucureti, 2012, pg. 61

Valoarea de inventar>Valoarea contabil= >stocurile vor fi evaluate la

valoarea de intrare
Valoarea de inventar<Valoarea de intrare=>stocurile vor fi evaluate n bilan la
valoarea de inventar, diferena se va nregistra ca o ajustare pentru
deprecierea stocurilor

Ias 2 Stocuri subliniaz c Stocurile trebuie s fie evaluate la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net27.Costul stocurilor este necesar s cuprind toate
costurile aferente achiziiei i prelucrrilor ulterioare,respectiv i costurile suferite pentru
aducerea stocurilor n varianta i n locul n care pot fi gsite n prezent.
Valoarea realizabil net potrivit Ias 2 exprim preul de vnzare evaluat ce ar putea fi
procurat pe durularea normal activitii, exceptnd costurile estimate pentru finalizarea bunului
respectiv costurile necesare vnzrii.Aceast valoare este specific entitii i se difereniaz de
valoarea just,aceasta reprezentnd suma pentru care, acelai stoc poate fi schimbat de ctre
dou persoane ce se gsesc n cunotin de cauz,tranzacia dintre ele realizndu-se n condiii
obiective28
1.5.Metode contabile de eviden analitic i sintetic a stocurilor
Legea contabilitii n art. 12, alin. 2 precizeaz faptul c contabilitatea stocurilor se ine
cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile stabilite de reglementrile legale.
Reglementrile contabile precizeaz c inerea evidenei contabile se poate realiza cu
ajutorul uneia din urmtoarele metode:
-metoda inventarului permanent
-metoda inventarului intermitent
Folosirea noiunii de inventar, nseamn posibilitatea pe care o d contabilitatea, pentru
a determina scriptic, permanent sau periodic nivelul stocurilor.29
a)Metoda inventarului permanent.

27 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de

Contabilitate, Editura Ceccar, Bucureti,2004, pg.51
28 Jianu,I.,Evaluare n contabilitate.Teorie i metod,Editura Economic, Bucureti,
2012, pg.82
29 Dumitrana,M.,Jalb,L.,Du,O.,Contabilitatea n comer i turism,Editura
Universitatr,Bucureti, 2008,pg.96

Aceast metod realizeaz cunoaterea nivelului stocurilor continuu, prin intermediul

conturilor de mrfuri,asigurnd astfel un inventar scriptic n orice moment.
Folosirea metodei inventarului permanent, presupune c ntreprinderea dispune de
mijloace care i permit s estimeze costul fiecrei ieiri de stoc n momentul producerii, ceea ce
din punct de vedere contabil , semnific c ea poate calcula pentru fiecare din operaiunile de
vnzare un rezultat ca diferen ntre preul de vnzare i costul de producie al bunului sau
serviciului vndut.30nregistrnd toate operaiunile de intrare/ieire permite i stabilirea,
cunoaterea n orice moment a stocurilor att cantitativ ct i valoric.
Deoarece scopul utilizrii acestei metode este de a determina i urmri n orice moment
stocul scriptic, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:31
-Stocul iniial debitor, de la nceputul fiecrei luni, care va fi acelai cu stocul final de la
sfritul lunii precedente;
-Intrrile din cursul lunii, pe baza documentelor justificative de intrare, se nregistreaz n
debitul conturilor de stocuri, formnd astfel rulajul debitor;
-Ieirile din cursul lunii, se nregistreaz n creditul conturilor de stocuri, care formeaz
rulajul creditor al conturilor de stocuri;
-Stocul scriptic se stabilete ori de cte ori este necesar la sfritul perioadelor pe baza
urmtoarei relaii:
Stoc scriptic= Stoc iniial+Intrri-Ieiri
n cazul folosirii inventarului permanent,n vederea determinrii costului de achiziie al
mrfurilor vndute i a nivelului stocurilor, entitatea trebuie s in i o eviden analitic a
stocurilor, n cazul de fa entitatea poate opta pentru una din urmtoarele metode n funcie de
specificul activitii pe care o desfoar:
1.Metoda cantitativ valoric(pe fie de cont analitic) presupune pstrarea evidenei
cantitative pe categorii de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate a celei cantitativvalorice.32 Avantajul oferit de aceast metod este posibilitatea de a furniza n orice moment
30 Colasse-Bernard.,Cedric, Lesage.,Introducere n contabilitate,Editura Tipo
Moldova, Iai, 2011, pg. 230
31Toma, C.,Dumitreanu,E.,Berheci,I.,Haliga,I.,Contabilitate financiar, Editura
Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai,2010,pg.50
32 Paraschivescu,M,D.,Pvloaia,W.,Radu,F.,Olaru,G,D.,Contabilitate
financiar.Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai 2007, pg.209

informaii referitoare la existena i micarea bunurilor materiale, ns prezint dezavantajul de a

avea nevoie de un volum mare de munc.
2. Metoda global-valoric, presupune inerea evidenei contabile doar valoric, att n
contabilitate ct i la nivelul gestiunii.Aceast metod este specific unitilor de desfacere cu
amnuntul pentru evidena mrfurilor i ambalajelor doar n cazurile n care respectiva unitate nu
deine o dotare tehnic corespunztoare.Principalul avantaj oferit esteeliminarea fielor de cont
analitic de la contabilitate, acest lucru ducnd la diminuarea volumului de munc.33
3. Metoda operativ contabil (pe solduri) const n inerea unei evidene cantitative a
bunurilor materiale pe categorii la locul de depozitare, iar la contabilitate se ine evidena valoric
desfurat pe gestiuni, urmnd ca n cazul gestiunilor s se in pe grupe sau subgrupe de
bunuri.Aceast metod este mai eficace spre deosebire de celelalte metode aducnd urmtoarele
avantaje: scutirea entitilor de a mai realiza fiele conturilor analitice pentru valorile materiale
datorit utilizrii registrului stocurilor care nlocuiete i balanele analitice lunare de verificare
realizate n situaia utilizrii metodei cantitativ-valorice.i ajut la aprarea integritii stocurilor
din gestiune datorit monitorizrii atente a operaiunilor nregistrate n fiele de la magazie de
ctre contabilitate 34
b) Metoda inventarului intermitent.
Aceast metod se practic de ntreprinderile mici i mijlocii i const n stabilirea
ieirilor i nregistrarea acestora n contabilitate la sfritul perioadei pe baza inventarierii
stocurilor35
Inventarul intermitent se practic pentru produsele ieftine;de exemplu un magazin de
estur sau un depozit de cherestea nu vor ine o eviden a fiecrei buci de estur sau de
lemn.36
Valoarea ieirilor de mrfuri se poate determina cu ajutorul relaiei.

33 Budugan,D.,Contabilitate de gestiune-suport de curs pentru anul III CIG ZI,

2014,pg.53
34 Budugan,D.,Contabilitate de gestiune-suport de curs pentru anul III CIG ZI,
2014,pp. 50-51
35 Jalb,L.,Contabilitatea n comer, Editura Universitar, Bucureti,2008, pg.206
36 Harrison,H.,Financial-Accounting,Editura Pearson Education, New Jersey, 2008,
pg 311

Camv=I+(

S iS f
Camv=Costul de achiziie al mrfurilor vndute
I=Valoarea intrrilor
Si=Valoarea stocului iniial
Sf=Valoarea stocului final
n cazul inventarului intermitent intrrile de bunuri materiale din perioada de gestiune se
nregistreaz pe conturile de cheltuieli, renunndu-se la ce de stocuri, acest lucru ducnd la
imposibilitatea precizrii valorii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Stocurile finale se
determin la sfritul perioadei de gestiune prin inventariere, urmnd s fie nregistrate n
conturile de stocuri n acelai moment cu diminuarea cheltuielilor, i reluate ca stocuri iniiale
aferente perioadei de gestiune urmtoare; nregistrarea acestora constnd n includerea valorii lor
pe cheltuieli.37
Spre deosebire de metoda inventarului permanent, inventarul intermitent prezint marele
dezavantaj de imposibilitate a urmririi gestiunilor de mrfuri, a realizrii unui control prin
contabilitate, ceea ce face ca orice eventual lips de marf s fie considerat vnzare.38
Simplitatea n aplicare a inventarului intermitent se reflect prin nregistrarea cheltuielilor
cu marfa la intrarea acesteia n entitate i nu la descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute,
lucru ntlnit la metoda inventarului permanent.

Cap. al-II-lea.PREZENTAREA GENERAL A ENTITII S.C. SANTE FARM S.R.L

2.1.Scurt istoric i prezentarea firmei Sante Farm

37 Budugan,D.,Contabilitate de gestiune-suport de curs pentru anul III CIG, 2014,

pg.48
38 Dumitrana,M.,Jalb,L.,Du,O.,Contabilitatea n comer i turism, Editura
Universitar, Bucureti, 2008, pg.121

Firma Sante Farm Srl a fost nfiinat n anul 1998, avnd sediu social n localitatea
Roman din Judeul Neam, fiind o societate cu rspunderea limitat. Aceasta are codul fiscal RO
11256323 i nr. Registrului Comerului J27/498/1998, avnd n totalitate capital privat.
Capitalul social, la nceputul societii a fost n valoare de 200 lei, avnd doi asociai care
au contribuit cu pri egale Toader-Ivona-Ana i Podoleanu Cecilia.
Principalul obiect de activitate al societii este comerul cu amnuntul al produselor
farmaceutice n magazinele specializate conform cod CAEN 4773. Avnd aceast domeniu de
activitate, stocurile reprezint un element deosebit de important al bilanului contabil, respectiv i
managementul acestora, cruia i trebuie acordat o mare atenie. Farmaciile trebuie s-i
supravegheze stocurile, innd cont de influena pe care acestea o exercit asupra rezultatelor nete
ale activitii.
Farmacia Sante Farm ofer o gam diversificat de produse pentru ca clientul s fie
mulumit i s gseasc exact produsul pe care l cauta. Printre categoriile de produse oferite
putem enumera: aparatur medical, diet i slbire, frumusee,cuplu i sex, medicamente, mama
i copilul, suplimente nutritive, terapii naturiste. De asemenea societatea practic lunar anumite a
oferte promoionale pentru a veni n ajutorul celor care nu dispun de suficieni bani pentru
procurarea unui anumit produs.
Pricipalii furnizori de produse farmaceutice sunt firmele productoare din Romnia:
Terapia, Antibiotice,Zentiva, Bio Eel, Biofarm, etc ns i firme specializate n importul i
distribuia de medicamente ADM Farm, Farmaxin, Mediplus, etc.
Farmacia Sante Farm are o concuren nalt, n aceeasi localitate aflndu-se n jur de 20
de societii cu acelai obiect de activitate;putem aminti farmacia Aruncus,Artemis, Alfa Farma,
EcoFarm etc, ns cu toate acestea Sante Farm a nregistrat un profit de 1.536.061 lei n anul
2013, la o cifr de afaceri de 4.241.038 lei
nc de la nfiinarea acesteia, asociaii i-au propus extinderea societii astfel c n anul
2008 societatea i- a mai deschis un sediu tot n aceeai localitate urmnd ca n anul 2010 s
deschid un al treilea sediu, activnd n acest moment n trei sedii din aceeai localitate.
Ca urmare a creterii profitului n 2011 la 293.485 de lei, aproape dublndu-se fa de
anul precedent, societatea a decis crearea unui site online care sa furnizeze produsele clienilor
ntru-un mod mai uor i plcut acestora:http://www.farmacie-ieftina.ro.

2.2.Structura organizatoric i funcional a firmei

Organizarea reprezint procesul de diviziune a muncii, de stabilire a responsabilitilor i
de precizare a autoritii. Acest proces nseamn gruparea activitilor necesare n scopul
ndeplinirii obiectivelor unor firme i atribuirea fiecrei grupe unui manager, care are calitile
necesare pentru orientarea, antrenarea i coordonarea oamenilor care ndeplinesc activitile.39
A organiza activitate unei firme nseamn, n primul rnd, a realiza o diviziune a muncii,
att pe vertical, ct i pe orizontal.40 n urma acestui proces de diviziune se obine structura
organizatoric a unei firme care se exprim prin diversele grupuri/echipe de munc i ansamblul
relaiilor de autoritate i cooperare ntre aceste grupuri, precum i titlul formal al oricrui
manager. Datorit acestor aspecte, structura organizatoric este caracterizat de ase elemente
importante i diferite unul de cellalt i anume: funcii, posturi, compartimente, sfera de autoritate
a managerilor, niveluri ierarhice i relaii organizatorice.41
Orice entitate are ca scop creterea eficienei, obinerea cu succes a obiectivelor stabilite,
acestea putndu-se realiza doar prin crearea unei legturi ntre entitate i angajai, consumatori,
acionari etc.
n practica afacerilor putem ntlni patru tipuri de structuri organizaionale:structura
funcional, geografic, pe centre de profit i matricial.42 Organizarea funcional poate fi
folosit de ctre firmele mici i mijlocii care dein o singur afacere;cea geografic este specific
firmelor cu o activitate larg n plan teritorial, de exemplu companiile de energie electric, lanuri
de restaurante, etc; organizarea pe centre de profit presupune tratarea a diferite afaceri ca o
unitate descentralizat de profit, fiecare dintre aceste uniti vor funciona ca un centru de venituri
i costuri asociate, avnd ntotdeauna un buget distinct; iar cea matricial se limiteaz doar la o
poriune a structurii organizatorice sau la unele funcii mai importante.

39 Nica, P, Iftimescu, Aurelian, Management.Concepte i aplicaii, Editura Sedcom

Libris, Iai, 2008, pg. 202
40 Nica, P, Iftimescu, Aurelian, Management.Concepte i aplicaii, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2008, pg. 202
41 Burciu, A., i alii.,Introducere n management, Editura Economic, Bucureti,
2008, pg.278
42 Burciu, A., i alii.,Introducere n management, Editura Economic, Bucureti, 2008, pg.
294

Tipul de structur organizatoric a firmei S.C Sante Farm SRL este de tip
funcional(ierarhic).Primul nivel de baz este reprezentat de ctre asistenii farmaciti care se
gsesc ca subalterni ai farmacitilor care la rndul lor sunt subordonai farmacistului dirigent. n
cadrul structurii ntlnim i un distribuitor al produselor pentru comenzile primite online.
Urmeaz contabilul care ine evidena tuturor intrrilor i ieirilor de mrfuri i ambalaje,
directorul de vnzri i bineneles administratorii care dein i funcia de conducere efectiv.
n prezent entitatea deine un numr de 11 angajai, fiecare dintre ei deinnd un rol
important n buna desfurare a organizaiei, avnd atribuiile bine definite n fia postului.
Angajaii sunt pontai zilnic, fiind pltii i pentru orele suplimentare petrecute peste programul
stabilit n contract.
S.C Sante Farm S.R.L prezint toate funciile specifice unei entiti, cu excepia funciei
de producie printre care se numr:
Funcia de cercetare-dezvoltare const n monitorizarea permanent a pieei, de cercetare
a nevoilor consumatorilor i ncercarea de a introduce noi produse care s le satisfac aceste
nevoi. Inovaia i gestiunea resurselor sunt mijloace strategice pentru orice entitate (...) trebuie
s inovezi , s anticipezi mai repede dect concurenii.43
Funcia comercial presupune actul de vnzare propriu-zis, distribuia i activitile de
analiz a pieei, previziunea vnzrilor, comunicare i promoie. Aceast funcie este specific
departamentului de distribuie. n cadrul firmei Sante Farm aceast funcie este deinut de
farmaciti care pot analiza preferinele consumatorilor i de persoana care distribuie produsele
clienilor la domiciliu. Tot n cadrul funciei comerciale a entitii se includ i promoiile
existente lunar la diferite produse, menite s atrag clienii i s i menin.
Funcia financiar-contabil cu ajutorul acestei funcii se urmrete luarea celor mai bune
decizii cu privire le achiziii, utilizarea resurselor financiare sau definirea politicilor financiare.44
Cei doi asociai mpreun cu contabilul sunt cei care dein aceast funcie, avnd
responsabilitatea de a-i asuma deciziile luate.
Funcia de resurse umane se constituie din activitile ce constau n recrutare, selecie,
integrare, motivare, evaluare, promovare, protecie i salarizare corect a personalului. Aceast
funcie este deinut de unul dintre administratorii din cadrul firmei.
43 Charpentier,P.,Deroy, X.,Uzan,O.,Organizarea i gestiunea ntreprinderii.,Editura
economic, Bucureti, 2002, pg.436
44 Charpentier,P.,Deroy, X.,Uzan,O.,Organizarea i gestiunea ntreprinderii.,Editura
economic, Bucureti, 2002, pg.429

Conducerea firmei se realizeaz de ctre cei doi asociai care sunt i administratorii
firmei i au urmtoarele ndatoriri: de a stabili structura organizatoric a firmei, numrul de
angajai respectiv drepturile i obligaiile acestuia n conformitate cu Codul Muncii, au obligaia
de a fixa bugetul de venituri/cheltuieli, verific i aprob situaiile fiananciare anuale, decid dac
entitatea are nevoie de credite bancare i tot ei sunt cei care pot schimba actul constitutiv al
societii dac doresc acest lucru. Indiferent de cine exercit aceste ndatoriri, n faa legii doar
asociaii vor rspunde de ntreaga gestiune a entitii.

2.3. Organizarea departamentului financiar-contabil la S.C. Sante Farm S.R.L i

relaia acestuia cu celelalte departamente.
n cadrul S.C. Sante Farm S.R.L activitatea financiar-contabil este realizat de ctre
contabilul societii care are drept activiti asigurarea nregistrrii cronologice i sistematice a
tuturor documentelor de intrare/ieire n/din patrimoniul societii, realizarea inventarierii la timp
i nregistrarea diferenelor rezultate, inerea evidenei debitorilor, creditorilor i furnizorilor,
ntocmirea de balane lunare, inerea evidenei contabile a tuturor veniturilor i cheltuielilor etc.
Contabilitatea primar se realizeaz de ctre farmaciti, acetia avnd rolul s ntocmeasc
notele de intrare-recepie a produselor pe baza facturilor de intrare, s ntocmeasc la rndul lor
facturi clienilor, s in registrul de cas la zi i s ntocmeasc monetarele la sfritul fiecrei
zile, toate acestea vor fi trimise spre centralizare la sfritul fiecrei luni contabilului responsabil
cu inerea contabilitii.
Informaiile din contabilitate ajut celelalte departamente:

departamentul de achiziii: primete informaiile necesare pentru a monitoriza stocul

de produse existent i s realizeze comenzi astfel nct s obin un stoc de produse

optim.
departamentul de distribuie: s menin o eviden a mrfurilor livrate clienilor i a

nencasrii contravalorii produsului n urma vnzrii.

departamentul de logistic: primete informaiidespre activiti de depozitare, stocare a
mrfurilor astfel nct acesta s tie ct stoc deine fiecare sediu, pentru realizarea de

transporturi ntre farmacii n cazuri de lips de stoc.

departamentul de marketing: sprijin acest departament n luarea deciziilor cu privire
la contractarea unui credit pentru elaborarea unui program sau a unui plan de

accelerare i amplificarea a vnzrilor, artnd de asemenea dac firma dispune de

aceast posibilitate.

2.4.Evoluia principalilor indicatori economico-financiari ai entitii

Potrivit notei 9 din bilan.
Nr.

Elementul de calcul

Crt.
1

Indicatori de lichiditate

1.1

Lichiditatea curent

2011

2012

2013

2011-2012

2012-2013

2,22

2,15

3,82

96,85

177,64

1,69

2,49

2,82

147,34

113,25

2011

2012

2013

(active curente/datorii
1.2

curente)
Lichiditatea imediat
(active curentestocuri)/datorii curente

Nr. Crt.

Elementul de

1
1.1

calcul
Indicatori de risc
Gradul de
ndatorare (capital
mprumutat/capita

1.2

l propriu)
Privind acoperirea
dobnzilor (profit
naintea plii
dobnzii i
impozitului pe
profit/Cheltuieli cu
dobnda)

2011-2012

2012-2013

Nr.Crt.

Elementul de calcul

1
1.1

Indicatori de activitate
Viteza de rotaie a

2011

2012

2013

2011-2013

20122013

stocurilor(costul
1.2

vnzrilor/stoc mediu)
Numrul de zile de stocare
(Stoc mediu/costul

1.3

vnzrilor)*365
Viteza de rotaie a debitelorclieni(sold mediu

1.4

clieni/cifra de afaceri)*365
Viteza de rotaie a creditelorfurnizori(sold mediu
furnizori/cifra de

1.5

afaceri)*365
Viteza de rotaie a activelor
imobilizate (cifra de

1.6

afaceri/active imobilizate)
Viteza de rotaie a activelor
totale (Cifra de
afaceri/active totale)

Nr. Crt.
1
1.1

1.2

Elementul de calcul
Indicatori de
profitabilitate
Retabilitatea
capitalului angajat
(profit
brut+dobnzi)/capita
l angajat*100
Marja brut din
vnzri(profit brut

2011

2012

2013

2011-2012

2012-2013

din vnzri/cifra de
afaceri)/100

Cap. al-III-lea. REFLECTAREA N CONTABILITATE A STOCURILOR DE

MRFURI I AMBALAJE LA S.C SANTE FARM S.R.L
3.1.Purttorii primari de informaii privind mrfurile i ambalajele.
Activitatea de comer poate s fie definit ca o activitate continu de cumprare i revnzare a
mrfurilor i ambalajelor, avnd scop principal obinerea de profit. Datorit acestui lucru putem
afirma faptul c bunurile parcurg trei etape: aprovizionare, stocare i vnzare.45
n cadrul societii Sante Farm, mrfurile i ambalajele determin principalele operaii.
Acestea sunt46:

Aprovizionarea de la furnizori.

Aceasta se face la costul de achiziie care poate fi preul cu ridicata ( aprovizionare direct de la
productori sau importatori; de exemplu aprovizionare de la Antibiotice Iai) sau preul cu
amnuntul (angrositi).
Acest operaie are la baz documente precum avizul de nsoire a mrfii ( doar n situaiile
cnd nu este posibil ntocmirea facturi datorit unor condiii obiective) i factura.

ncrcarea gestiunii raioanelor de vnzare cu preul de vnzare cu amnuntul complet

al mrfurilor achiziionate.

Dup aprovizionare se face recepia mrfurilor, operaie care const n verificarea cantitativ i
calitativ a bunurilor primite cu cele nscrise pe documente. Tot n acest moment se stabilete
i adaosul comercial practicat n vnzarea mrfurilor respectiv i taxa pe valoarea adugat
aferent.
Nota de recepie i constatare diferene este documentul specific acestei operaii.

ncasarea zilnic de sume rezultate din vnzarea mrfurilor.

Aceste sume ncasate pe parcursul ntregii zile vor reiei la sfritul zilei n Raportul Z sau
Registrul Special care este documentul de finalizare a gestiunii pe termen scurt. Acest
document are caracter fiscal generarea acestuia zilnic fiind unic i obligatorie.

Descrcarea gestiunii la sfritul fiecrei luni, cu valoarea mrfurilor vndute.

Pentru realizarea acestei operaii trebuie s se cunoasc elementele ce constituie totalul

valorificrilor de bunuri din luna aferent: costul de achiziie, adaosul comercial,TVA.
45 Briciu,S.,Contabilitatea managerial. Aspecte teoretice i practice,Editura
Economic, Bucureti,2006,pg. 283
46 Moroan, I.,Contabilitate financiar i de gestiune.Studii de caz i sinteze de
reglementri, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, pp.286-287

Dac vom scdea din suma total valoarea TVA, se va ob ine valoarea mrfurilor vndute, la pre cu
amnuntul. Dup obinerea acesteia, trebuie s aflm ct reprezint adaosul comercial. Pentru aceasta
se va indentifica cota medie de adaos care se va aplica la valoarea mrfurilor vndute.( creditul
contului 707)

Registrul stocurilor este un alt document specific societii n care se consemneaz intrrile i
ieirile de mrfuri i ambalaje din entitate.
Raportul de gestiune, cu ajutorul acestui document se ine evidena operativ a mrfurilor i
ambalajelor.
Alte documente precum liste de inventariere sau Registrul inventar se folosesc la sfritul
exerciiului cu ocazia inventarierii. Listele de inventar sunt justificative doar atunci cnd se
constat diferene i modalitatea de inventar respect legislaia n vigoare. Registrul inventar
deine toate elementele de activ i de pasiv care au fost inventariate de entitate.

3.2.Sistemul de conturi folosit pentru evidena stocurilor de mrfuri i ambalaje

Contabilitatea mrfurilor i ambalajelor se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi
sintetice de gradul I.

371 Mrfuri
Acest cont dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale
iar dup funcia contabil este un cont de activ47 i arat existena i micarea
mrfurilor.
371- Mrfuri
Debit
Se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare
a mrfurilor:
- achiziionate( C. ct. 401, 408, 446, 542)
- achiziionate de la entiti afiliate sau de la
entiti legate prin interese de participare ( C.
ct.451, 453);
- primite de la unitate sau subuniti( C. ct. 481,
482);
- reprezentnd aportul n natur a acionarilor/
asociailor (C. ct. 456)
-aduse de la teri (C. ct.357, 401)
- de materii prime, materiale consumabile,
materialele de natura obiectelor de inventar,
animalele i psrile, ambalajele , vndute ca atare (
C. ct. 301, 302, 303,361, 381).
-de produse finite transferate magazinelor
proprii (C. ct. 345);
-constatate plus la inventar i a celor primite cu
titlu gratuit ( C. ct.607, 758);
-valoarea adaosului commercial i taxa pe

Credit
Se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor:
-Ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de
inventor (D. ct. 607;
-Valoarea adaosului commercial i a taxi pe
valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor ieite
din gestiune (D. ct. 378, 4428)
-Livrate unitii sau subunitilor (D. ct. 481, 482);
-trimise la teri (D. ct. 357);
- Valoarea donaiilor i pierderilor din calamitii
(D. ct. 658, 671)

47 Pntea,I,P.,Bodea,G.,Contabilitate financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2011,

pg.155

valoarea adugat neexigibil, n situaia n care

evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul
( C. ct. 378, 4428)
Soldul contului 371 arat valoarea la pre de nregistrare a existentului de mrfuri la sfritul
perioadei.48

378 Diferene de pre la mrfuri

Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, coninutul lui fiind
influenat de preul de nregistrare utilizat: preul standard sau preul de vnzare
cu amnuntul.49
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri
Preul standard
Debit:
Intrri: Diferenele de pre n plus sau
nefavorabile dintre Ca i Ps aferente mrfurilor
achiziionate: Ca>Ps
Ieiri: Diferenele de pre n minus sau
favorabile aferente mrfurilor
Credit:
Intrri: Diferenele de pre n minus sau
favorabile dintre Ca i Ps aferente mrfurilor
Achiziionate: Ca<Ps
Ieiri: Diferenele de pre n plus sau
nefavorabile aferente mrfurilor
Soldul contului 378 reprezint diferenele de
pre aferente mrfurilor existente n stoc

Preul de vnzare cu amnuntul

Debit:Valoarea adaosului commercial afferent
mrfurilor ieite din gestiune.
Credit: Valoarea adaosului comercial aferent
mrfurilor intrate n gestiune.

Sodul contului 378 reprezint valoarea

adaosului comercial aferent mrfurilor existente n
stoc la sfritul perioadei.

381Ambalaje
Contul de ambalaje prezint aceleai caracteristici ntlnite la contul de mrfuri:
dup funcia contabil este un cont de activ iar dup coninutul economic este un
cont de active circulante materiale, innd evidena existenei i micrii
ambalajelor50
Debit

Contul 381Ambalaje
Credit

48 Paraschivescu,M,D.,Radu,F.,Managementul contabilitii financiare,Editura

Tehnopres, Iai, 2008, pg.343
49 Paraschivescu,M,D.,Radu,F.,Managementul contabilitii financiare,Editura
Tehnopres, Iai, 2008, pg.344
50 Pntea,I,P.,Bodea,G.,Contabilitate financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2011,
pg.174

Se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare

Se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare
a ambalajelor:
a ambalajelor:
-achiziionate (C. ct. 401, 408, 446,542);
-vndute ca atare ( D. ct. 371);
-primite de la entitile afiliate, entiti legate
-consumate i lipsurile constatate la inventor
prin interese de participare (C. ct. 451,453);
(D. ct. 608);
-primite de la unitate sau subuniti (C. ct. 481,
-trimise la teri (D. ct.358);
-livrate unitii sau subunitilor (D. ct.481,
482);
- reprezentnd aportul n natur a acionarilor/
482);
-Valoarea doniilor i pierderilor din calamiti
asociailor (C. ct. 456)
-valoarea ambalajelor aaduse de la teri (C. ct.
(D. ct. 658, 671).
358, 401);
-constatate plus le inventor i a celor primite
cu titlu gratuit ( C. ct. 608, 758);
-care circul n sistem de restituire, nerestituire
furnizorilor, reinute n stoc (C. ct. 409);
-realizate din producie proprie i reinute ca
ambalaje (C. ct. 345);
-diferene de pre n minus sau favorabile
aferente ambalajelor achiziionate. (C. ct. 388);
Soldul contului 381 reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n stoc la
sfritul perioadei.
388Diferene de pre la ambalaje
Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor i reflect diferen ele dintre costul de
achiziie i preul standard aferent ambalajelor n minus(favorabile) sau n plus(nefavorabile).
Contul 388Diferene de pre la ambalaje
Debit
Credit
Se nregistreaz:diferenele de pre n plus
Se nregistreaz diferenele de pre n
sau nefavorabile (Ca>Ps), aferente ambalajelor:
minus sau favorabile aferente ambalajelor:
-intrate n gestiune (C. ct. 401, 542);
-achiziionate (D ct. 381, 542);
-achiziionate de la entiti affiliate sau de
- ieite din gestiune (D. ct. 608);
la entiti legate prin interese de participare ( C.
ct.451, 453);
-incluse pe cheltuieli (C. ct. 608);
Soldul debitor al contului arat diferenele de pre nefavorabile (n negru) sau favorabile
(rou)aferente ambalajelor existente n stoc la sfr itul perioadei. 51
Aici poate mai adaug ceva. DESPRE DEPRECIERE.

3.3. Operaiuni privind stocurile de mrfuri i ambalaje la S.C Sante Farm S.R.L
O unitate farmaceutic este nfiinat i va funciona n cadrul unei societi comerciale, avnd
obiectul de activitate comerul cu amnuntul a produselor farmaceutice, cod CAEN 4773, n
magazinele specializate.
n cadrul contabilitii unei farmacii se vor ntalni operaiuni asemenea comerului cu amnuntul
cu excepia ctorva particulariti:
51 Pntea,I,P.,Bodea,G.,Contabilitate financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2011,
pg.174

-Sunt mrfuri cu Tva 9% ns dac respectiva farmacie deine i produse uzuale ce se gsesc n
comer acestea vor avea Tva 24%.
-Adaosul comercial practicat va fi supus reglementrilor n vigoare, respectiv preul unor
medicamente va fi stabilit de ctre lege.
-O mare parte din venituri se obin prin colaborarea acestora cu Casele Judeene de Asigurare de
sntate, trimind rapoarte periodice ctre acestea n cazul medicamentelor compensate.
3.3.1 Metode de eviden a mrfurilor (exemplificare).

S.C. SANTE FARM S.R.L cumpr n cursul lunii martie mrfuri n condiiile urmtoare:
-11.03.2015 100 buc*11,25 lei/buc=1.125
-16.03.2015 65 buc*11 lei/buc=715
-21.03.2015 80 buc*11,5 lei/buc=920
Tot n luna martie au ieit din unitate la data de 15.03.2015-120 buc. i n data de 23.03.2015-70
buc.
A. Metoda CMP.
CMP=

( 10011,25 )+ (6511 )+(8011,5) 2760

=
=11,27
Valoarea de ie100+65+80
ire CMP =(120+70)*11,27=2141,3
245
B. Metoda F.I.F.O
-15.03.2015-120 buc
100 buc*11,25lei/buc=1.125 lei
20 buc*11 lei/buc=220 lei
Total valoare la ieire=1345 lei
-23.03.2015-70 buc
45 buc*11 lei/buc=495 lei
25 buc*11,5 lei/buc=287,5 lei
Total valoare la ieire=782,5 lei
F.I.F.O=1345+782,5=2127,5 lei
C. Metoda L.I.F.O
-15.03.2015-120 buc
80 buc*11,5 lei/buc=920 lei
40 buc*11 lei/buc=440 lei
Total valoare la ieire=1360
-23.03.2015-70 buc
25 buc*11 lei/buc=275 lei
45 buc*11,25 lei/buc=506,25 lei
Total valoare la ieire=781,25 lei
L.I.F.O=1360+781,25=2141,25 lei
Nr. Crt.
1

Cantitatea ieit
190 buc

Valoarea ieirilor
C.M.P

F.I.F.O

L.I.F.O

2141,3

2127,5

2141,25

n concluzie metoda L.I.F.O este cea mai potrivit metod care ne asigur conservarea
resurselor entitii, ns S.C SANTE FARM S.R.L folosete ca metod de eviden a mrfurilor
metoda F.I.F.O aceasta fiind cea mai potrivit pentru ea deoarece sunt implicate bunuri cu
valabilitate limitat de care entitatea trebuie s in cont de termenele de expirare. Folosirea
acestei metode ofer i alte avantaje entitii printre care putem enumera: modalitate de calcul
uoar, stocul se evalueaz n bilan la preuri mai realiste, impact pozitiv asupra profitului i a
obligaiilor fiscale.
Operaii:
I. Metoda preului cu amnuntul:
1. S.C. Sante Farm S.R.L achiziioneaz mrfuri pe 3.04.2015 n valoare de 2.374 lei, 1892 lei
avnd Tva 9% iar restul de mrfuri n valoare de 482, Tva 19% conform facturii nr. 302 din
11.01.2015. Adaosul comercial practicat de S.C Sante Farm S.R.L este de 8%.
2.n data de 5.03.2015 se vinde marf conform raportului Z de la casa de marcat n valoare
valoare de 1.415 lei (548 lei TVA 9% i 270 lei TVA 24%) i prin banc, pe baza cardului bancar
n valoare de 597 lei TVA 9% se descarc i gestiunea pentru mrfurile vndute.
3. Pe data de 6.03.2015 societatea Sante Farm cumpr ambalaje n valoare de 489 lei, Tva 24%
conform facturii nr. 210/06.03.2015.
4. Tot pe aceeai dat vinde ambalaje n valoare de 212 de lei, practicnd un adaos comercial de
5%, Tva 24% conform facturii nr.232/6.03.2015 i tot atunci realizeaz i descrcarea din
gestiune.
5.

Nr.
crt.
1

Data
nreg.
11.01.
2015

Documentul
(felul, nr.,data)
Factur
302/ 11.01.2015

11.01.
2015

Factur
302/11.01.2015

11.01.
2015
11.01.
2015
12.01.

Not contabil

4
5

Not contabil
Chitan

Explicaii

Simbol Conturi

Achiziie mrfuri
(medicamente)
(op. 1)
Achiziie mrfuri
(parafarmaceutice)
(op. 1)
nregistrare adaos
comercial (op.2)
Inregistrare Tva
Neexigibil (op. 2)
Vnzare mrfuri

%
371
4426
%
371
4426
371

401

371

4428

5311

401

378

Sume totale

2015

311/12.01.2015

(op. 3)

12.01.
2015

Chitan
312/12.01.2015

Vnzare mrfuri
(op.3)

5311

707
4427
%
707
4427

7
II. Metoda inventarului permanent/intermitent.
5.n data de 9.03.2015 S.C Sante Farm S.R.L se aprovizioneaz cu ambalaje n valoare 677 lei,
Tva 24% conform facturii 344/09.03.2015.
6.n data de 10.03.2015 aceasta d n consum jumtate din ambalajele achiziionate conform
facturii 554/10.03.2015.

III. Alte operaii privind stocurile de mrfuri i ambalaje la S.C SANTE FARM S.R.L
7. Pe 12.03.2015 societatea achiziioneaz mrfuri n valoare de 1443 lei, Tva 9% din avansuri de
trezorerie pe baza avizului de nsoire a mrfii 56/12.03.2015, factura corespunztoare priminduse dup dou zile.
8.Societatea achiziioneaz mrfuri din import conform facturii 7768 din 14.03.2015 n valoare
de 5765 lei, taxe vamale 1409 lei, cheltuieli transport 523 lei, Tva pltit n vam care se
recupereaz 2067 lei.
9.Asociata Podoleanu Cecilia aduce ca aport n data de 15.03.2015 la capital, mrfuri n valoare
de 2500 de lei i ambalaje de 1200 lei pe baza procesului verbal de recepie nr.16.
10.Tot pe data de 15.06.2015 entitatea trimite la teri n custodie mrfuri n valoare de 5231 lei
conform contractului nr.29
11. S.C SANTE FARM S.R.L doneaz Spitalului Municipal Roman de urgen mrfuri n valoare
de 1.544 lei, (1388 lei Tva 9% i 156 Tva 24%) conform contractului de donaie nr.55
12.Societatea achiziioneaz pe data de 16.03.2015 mrfuri n valoare de 3795 lei, Tva 9% i
ambalaje n valoare de 488 lei, Tva 24% conform facturii 223/16.03.2015. Dup dou zile se
constat c jumtate din ambalaje sunt deteriorate fiind scoase din eviden.
13. n data de 17.03.2015 S.C SANTE FARM S.R.L. primete de la S.C Mediplus Exim S.R.L
mrfuri cu titlu gratuit n valoare de 1057 lei i ambalaje n valoare de 67 lei conform
contractului nr.18.
14. Cu ocazia inventarierii din data de 19.03.2015 se constat un minus de nventar la mrfuri n
valoare de 349 lei i un plus la ambalaje n valoare de 289 lei conform listei de inventariere.

4.Pe 31.01.2015 se realizeaz calculul adaosului comercial al mrfurilor vndute (67.231 lei) prin
aplicarea coeficientului mediu de 7% aferent lunii ianuarie i se nregistreaz descrcarea
gestiunii pe luna ianuarie.
5.Tot pe 31.01.2015 se trimite factura ctre CJAS aferent vnzrilor de medicamente
compensate n valoare de 3.495 lei pe luna ianuarie.
6. Pe data de 2.02.2015 se ncaseaz prin banc factura de la CJAS, respectiv a cardurilor