Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Taxud 2016 00734 01 00
Taxud 2016 00734 01 00
Nu sunt vizate 1) furnizarea de bunuri, unde sistemele electronice sunt folosite numai pentru a
face comanda, și 2) prestarea de servicii altele decât serviciile de telecomunicații, serviciile
de radiodifuziune și televiziune și serviciile furnizate pe cale electronică.
Dacă oricare dintre explicațiile din prezentul document este neclară, există trimiteri la Notele
explicative (și la orice alte documente conexe) care oferă posibilitatea unei lecturi mai
detaliate pe această temă. Dacă neclaritățile persistă, vă invităm să vă adresați administrației
financiare căreia îi sunteți circumscris. (La sfârșitul documentului există informații privind
modul în care puteți găsi punctele de contact naționale).
Pentru a stabili dacă normele din 2015 sunt aplicabile în cazul întreprinderii
dumneavoastră, ar trebui să aveți în vedere următoarele întrebări:
în primul rând, dacă serviciul este enumerat explicit în una dintre listele cu exemple
din Directiva TVA2 și în Regulamentul de punere în aplicare privind TVA3 (a se vedea
diagrama de mai sus și exemplele din anexa de mai jos)
în al doilea rând, în cazul în care serviciul nu se regăsește în lista cu exemple,
verificați dacă serviciul este menționat ca nefiind vizat de definiție (a se vedea anexa
de mai jos)
în sfârșit, în cazul în care serviciul nu se regăsește pe niciuna dintre liste, verificați
dacă acesta îndeplinește criteriile din definiția generală (a se vedea diagrama de mai
sus și anexa de mai jos)
Atunci când parcurgeți lista cu exemple, trebuie să aveți în vedere faptul că activitățile
enumerate servesc mai ales ca exemple ale principalelor tipuri de servicii furnizate pe cale
electronică cunoscute la momentul elaborării documentelor legislative privind TVA-ul. Prin
urmare, chiar dacă serviciul dumneavoastră nu este menționat explicit, trebuie să parcurgeți și
lista care exclude explicit anumite servicii de la aplicabilitatea normelor, după care trebuie să
verificați dacă serviciul dumneavoastră se încadrează în definiția generală.
Dacă toate afirmațiile de mai sus sunt adevărate, atunci întreprinderea dumneavoastră trebuie
să plătească TVA datorat în alt stat membru al UE. În secțiunea 3 a prezentului document veți
găsi informații privind îndeplinirea obligațiilor în ceea ce privește taxa pe valoare adăugată.
Dacă cel puțin una dintre afirmații nu este adevărată, consecințele vor fi diferite.
2
Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată.
3
Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a măsurilor
de punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată.
2
Dacă întreprinderea dumneavoastră are clienți doar în statul membru în care este înregistrată,
veți plăti TVA doar în acest stat membru (adică întreprinderea dumneavoastră este sau trebuie
înregistrată în scopuri de TVA).
Dacă aveți clienți din alt stat membru care sunt înregistrați în scopuri de TVA (prin urmare v-
au furnizat numărul lor TVA), atunci acești clienți sunt cei care plătesc TVA în statul lor
membru (procedura de taxare inversă).
Dacă serviciile dumneavoastră sunt furnizate prin intermediul unui magazin online, atunci se
consideră că prestați serviciul unei persoane impozabile în scopuri de TVA (adică
operatorului magazinului) care, la rândul său, furnizează serviciul mai departe către
consumatorul final, persoană neimpozabilă. Operatorul magazinului va avea obligații de plată
a taxei pe valoare adăugată în statele membre în care se află consumatorii finali. A se vedea,
de asemenea, Notele explicative, secțiunea 3, paginile 22-44.
În cazul în care clientul este o întreprindere (persoană taxabilă), este vorba fie de țara în
care este înregistrat, fie de țara în care are un sediu fix la care primește serviciul furnizat.
În cazul în care clientul este un consumator (persoană netaxabilă), este vorba de țara în
care este înregistrat, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.
Condițiile din practică fac dificilă cunoașterea cu certitudine a locului unde este stabilit un
client. Prin urmare, în Regulamentul de punere în aplicare privind TVA (articolele 24a, 24b,
24d și 24f) sunt permise o serie de prezumții care să faciliteze aplicarea taxei pe valoare
adăugată.
Atunci când, pentru primirea serviciului, nu este necesară prezența fizică a consumatorului
(persoanei netaxabile) și nu puteți fi sigur în ce țară este înregistrat consumatorul, unde își
are domiciliul stabil sau reședința obișnuită, puteți face o prezumție pe baza informațiilor de
care dispuneți despre clientul dumneavoastră.
Prezumția utilizată cel mai frecvent este o prezumție generală care vă permite să determinați
locul în care se află clientul pe baza a două elemente de probă care nu sunt contradictorii,
astfel cum sunt enumerate mai jos în secțiunea 2.1.3. Începând cu 2019, este suficient un
element de probă dacă cifra dumneavoastră de afaceri nu depășește 100 000 EUR – puteți găsi
informații suplimentare pe Portalul MOSS, făcând click pe linkul „Modificări începând cu 1
ianuarie 2019”. Aceasta este o prezumție generală, care se utilizează atunci când nu se aplică
3
niciuna dintre prezumțiile specifice prezentate mai jos (inclusiv prezumțiile bazate pe locația
fizică).
Prestări printr-o linie telefonică fixă - atunci când serviciile sunt prestate unui client
prin intermediul liniei sale telefonice fixe, clientul se presupune că este efectiv situat
acolo și că vă puteți baza pe acest lucru.
Prestări prin rețele mobile - atunci când serviciile sunt prestate unui client prin
intermediul rețelelor de telecomunicații mobile, clientul se presupune că este situat în
țara identificată cu codul de țară al cartelei SIM utilizate pentru a primi serviciile.
Prestări prin intermediul unui decodor - atunci când un decodor sau un dispozitiv
similar sau o cartelă de vizionare este necesară pentru a primi serviciile, se poate
presupune că locația clientului este locul unde este situat dispozitivul sau unde este
expediată cartela de vizionare pentru a fi folosită. Se aplică numai dacă nu se
utilizează o linie telefonică fixă.
În cazul în care locația fizică unde este prestat serviciul este situată la bordul unei nave, a unei
aeronave sau a unui tren ce transportă călători pe teritoriul UE, țara acelei locații este țara
unde mijlocul de transport are punctul de plecare.
4
codul mobil de țară (Mobile Country Code, MCC) al identificatorului internațional al
abonatului mobil (International Mobile Subscriber Identity, IMSI) stocat pe cartela
SIM (Subscriber Identity Module, modul de identificare a abonatului) utilizată de
client;
locul instalării liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat acestuia;
alte informații relevante din punct de vedere comercial.
Puteți alege să răsturnați o prezumție în cazul în care dispuneți de trei elemente de probă
care nu sunt contradictorii (potrivit listei de mai sus) care dovedesc că locul de prestare -
țara în care se află clientul – este diferit decât ceea ce s-a presupus printr-o prezumție. Nu
sunteți obligat să respingeți o prezumție. Deși ar putea exista elemente de probă ale unui fapt
contrar, puteți decide, pentru a determina locul de apartenență al clientului, să vă bazați pe
prezumția aplicată.
O autoritate fiscală poate respinge o prezumție numai în cazurile în care există indicii de
utilizare improprie sau abuz din partea furnizorului.
Prima opțiune, înregistrarea în scopuri de TVA în alte state membre, nu face obiectul
prezentului document.
Dat fiind că, în general, microîntreprinderile doresc să evite înregistrarea în scopuri de TVA
în alte state membre, în continuare se prezintă exclusiv măsura de simplificare oferită de cea
de a doua opțiune: Mini-ghișeul unic pentru TVA (MOSS pentru TVA)
5
MOSS este un sistem computerizat care permite întreprinderilor care furnizează
servicii de telecomunicații, servicii de radiodifuziune și televiziune sau servicii
electronice clienților din alt stat membru să plătească TVA-ul datorat aferent
serviciilor în cauză prin intermediul unui portal web din propriul stat membru.
Dacă sunteți înregistrat deja în scopuri de TVA în statul dumneavoastră membru, vă
puteți înregistra și în MOSS pentru TVA utilizând același număr de identificare în
scopuri de TVA pe care îl aveți pentru declarațiile țara dumneavoastră.
Dacă nu sunteți înregistrat în scopuri de TVA în statul dumneavoastră membru (de
exemplu, deoarece nu atingeți pragul național pentru a vă înregistra), puteți să faceți
acest lucru numai în regimul MOSS pentru TVA. Vânzările în statul dumneavoastră
membru vor rămâne scutite de TVA atât timp cât încasările se mențin sub pragul
național.
Ar trebui să prezentați o declarație în scopuri de TVA trimestrială în regimul MOSS,
în format electronic, în statul dumneavoastră membru în termen de 20 de zile de la
finalizarea perioadei de declarare (de exemplu, declarația pentru primul trimestru al
anului trebuie depusă până la 20 aprilie).
În această declarație în scopuri de TVA trebuie să menționați încasările fără TVA,
cotele de TVA aplicate și valoarea totală a TVA-ului facturat clienților dumneavoastră
în funcție de statul membru în care au fost furnizate serviciile.
Ar trebui să achitați valoarea totală a TVA-ului datorat după depunerea declarației la
administrația fiscală căreia îi sunteți circumscris, până la termenul limită de depunere
(de exemplu, până la 20 aprilie pentru primul trimestru al anului).
Statul dumneavoastră membru transmite informațiile privind declarația în scopuri de
TVA tuturor statelor membre în care ați furnizat servicii și le transmite în mod
corespunzător încasările din TVA.
Totuși, se poate întâmpla să fi avut un client din alt stat membru înainte de a decide să
începeți să utilizați regimul MOSS. În acest caz, trebuie să informați statul dumneavoastră
membru până în ziua a 10-a din luna care urmează după primul serviciu prestat și apoi
înregistrarea devine efectivă de la data acelei prestări.
4
A se vedea, de asemenea, Ghidul privind mini-ghișeul unic pentru TVA: „5) Când devine efectivă
înregistrarea?” de la pagina 8.
6
Există un portal web dedicat care conține informații mult mai detaliate. Acolo veți găsi,
printre altele, mai multe ghiduri (traduse în toate limbile UE), informații privind MOSS
referitoare la normele naționale în materie de TVA și punctele de contact naționale MOSS.
7
Anexă Normele în detaliu: Definiție și exemple de servicii furnizate pe cale
electronică
Definiția „serviciilor prestate pe cale electronică” este prezentată la articolul 7 alineatul (1)
din Regulamentul de punere în aplicare privind TVA:
„Serviciile prestate pe cale electronică” includ serviciile furnizate pe internet sau printr-o
rețea electronică a căror natură determină prestarea lor automată, care implică intervenție
umană minimă, și imposibil de realizat în absența tehnologiei informației.
Următoarele alineate ale articolului 7 oferă o listă neexhaustivă cu servicii acoperite sau nu de
această definiție.
8
mai jos]. cursurile prin poștă;
(p) serviciile convenționale de vânzare prin
licitații, care se bazează pe intervenția umană
directă, indiferent de modul în care se fac
ofertele;
(t) biletele de intrare la evenimente culturale,
artistice, sportive, științifice, educaționale, de
divertisment sau alte evenimente similare
rezervate online;
(u) serviciile de cazare, de închiriere de
automobile, de restaurant, de transport de
pasageri sau alte servicii similare rezervate
online.
Exemple
(d) stocarea de date online, atunci când anumite date sunt stocate și extrase prin
mijloace electronice;
(c) drivere pentru descărcare, precum software-uri care creează interfețe între
calculator și echipamentele periferice (precum imprimantele);
(g) informații online generate automat de un software din date specifice introduse de
către client, precum date juridice și financiare (în special date precum cotațiile
burselor de valori actualizate continuu, în timp real);
(4) Furnizarea de muzică, filme și jocuri, inclusiv jocuri de noroc și pariuri, și de emisiuni și
manifestări politice, culturale, artistice, sportive, științifice și de divertisment:
(b) accesarea sau descărcarea de teme muzicale, extrase, tonuri de apel sau alte sunete;
(e) accesarea de jocuri automate online care depind de internet sau de alte rețele
electronice similare, în care jucătorii se află la o distanță geografică.
(f) recepția de programe de radio sau televiziune distribuite printr-o rețea de radio sau
de televiziune, internet sau o rețea electronică similară, pentru ascultarea sau
vizionarea de programe la momentul ales de utilizator și la cererea individuală a
acestuia, pe baza unui catalog de programe selectate de furnizorul de servicii media,
cum ar fi canale de televiziune sau conținut video la cerere;
(g) recepția de programe de radio sau de televiziune prin internet sau o rețea
electronică similară (IP streaming), cu excepția cazului în care programele sunt
transmise simultan prin rețelele de radio și televiziune tradiționale.
10
(a) învățământ automat la distanță a cărui funcționare depinde de internet sau de o
rețea electronică similară și a cărui furnizare necesită o intervenție umană limitată sau
nulă, inclusiv clase virtuale, cu excepția cazurilor în care internetul sau o rețea
electronică similară este folosită numai ca instrument de comunicare între profesor și
student;
(b) caiete de exerciții completate de elevi online și notate automat, fără intervenție
umană.
11