Sunteți pe pagina 1din 29

ntreprinderea individual. Regimul juridic.

Obligaii fiscale i contabile


Articol publicat in Revista Consulting Review http://www.consultingreview.ro/articole/intreprinderea-individuala-regimul-juridicobligatii-fiscale-si-contabile.html

n temeiul dreptului la liber iniiativ, al dreptului la liber asociere i al dreptului de stabilire, orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii Europene ori al Spaiului Economic European, poate desfura activiti economice pe teritoriul Romniei, n condiiile prevzute de lege. Activitile economice pot fi desfurate n toate domeniile, meseriile, ocupaiile sau profesiile pe care legea nu le interzice n mod expres pentru libera iniiativ. ntreprindere individual este ntreprinderea economic, fr personalitate juridic, organizat de un ntreprinztor persoan fizic. Accesul la activitatea economic, procedura de nregistrare n registrul comerului i de autorizare a funcionrii i regimul juridic al persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti economice, precum i al ntreprinderilor individuale i familiale, sunt reglementate prin OUG nr. 44/2008. OUG nr. 44/2008 nu se aplic: profesiilor liberale, precum i acelor activiti economice a cror desfurare este organizat i reglementat prin legi speciale; nu se aplic acelor activiti economice pentru care legea a instituit un regim juridic special, anumite restricii de desfurare sau alte interdicii; i nu se aplic n cazul serviciilor prestate n contextul libertii de prestare transfrontalier a serviciilor. Orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii Europene ori al Spaiului Economic European, poate desfura activiti economice pe teritoriul Romniei:

individual i independent, ca persoane fizice autorizate; ca ntreprinztori titulari ai unei ntreprinderi individuale; ca membri ai unei ntreprinderi familiale.

Persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale trebuie s aib un sediu profesional pe teritoriul Romniei, n condiiile prevzute de lege. Orice activitate economic desfurat permanent, ocazional sau temporar n Romnia de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale trebuie s fie nregistrat i autorizat, n condiiile prezentei ordonane de urgen. Autorizarea funcionrii, nu exonereaz persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale de obligaia de a obine, nainte de nceperea activitii, autorizaiile, avizele, licenele i altele asemenea, prevzute n legi speciale, pentru desfurarea anumitor activiti economice.

Pot desfura activiti economice (individual i independent, ca persoane fizice autorizate; ca ntreprinztori titulari ai unei ntreprinderi individuale; ca membri ai unei ntreprinderi familiale) persoanele fizice care:

au mplinit vrsta de 18 ani, n cazul persoanelor fizice care solicit autorizarea pentru desfurarea de activiti economice i al reprezentantului ntreprinderii familiale, respectiv vrsta de 16 ani, n cazul membrilor ntreprinderii familiale; nu au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale i cele care privesc disciplina financiar-fiscal, de natura celor care se nscriu n cazierul fiscal; au un sediu profesional declarat; declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile de funcionare prevzute de legislaia specific n domeniul sanitar, sanitar-veterinar, proteciei mediului i al proteciei muncii.

ndeplinirea condiiilor se face potrivit prevederilor din Legea nr. 359/2004, att pentru sediul profesional, pentru fiecare punct de lucru, ct i pentru activitile desfurate n afara sediului profesional sau a punctelor de lucru. n cazul n care, potrivit unor prevederi legale speciale, pentru anumite activiti economice este necesar ndeplinirea unor condiii de pregtire profesional i/sau de atestare a pregtirii profesionale, persoanele trebuie s fac dovada ndeplinirii acestora. PFA, ntreprinztorul persoan fizic titular al ntreprinderii individuale i ntreprinderea familial au sediul profesional declarat prin cererea de nregistrare n registrul comerului i de autorizare a funcionrii. Pentru stabilirea sediului profesional este necesar ca PFA, titularul ntreprinderii individuale sau oricare membru al ntreprinderii familiale, de la caz la caz, s dein un drept de folosin asupra imobilului la adresa cruia acesta este declarat. Desfurarea activitilor economice prin intermediul unui sediu permanent de ctre cetenii altor state membre ale Uniunii Europene sau ale Spaiului Economic European se realizeaz cu respectarea reglementrilor n vigoare privind sediul permanent. ntreprinderea individual nu dobndete personalitate juridic prin nregistrarea n registrul comerului. ntreprinztorul persoan fizic titular al ntreprinderii individuale este comerciant persoan fizic de la data nregistrrii sale n registrul comerului. nmatricularea ntreprinderilor individuale n registrul comerului i nregistrarea fiscal a acestora se face pe baza rezoluiei directorului oficiului registrului comerului de pe lng tribunal, potrivit legii speciale, fr a fi necesar pronunarea de ctre judectorul delegat a ncheierii prevzute la art. 6 alin. (1) din Legea nr. 26/1990. Rezoluiile directorului oficiului registrului comerului de pe lng tribunal cu privire la nmatriculare i orice alte nregistrri n registrul comerului, se execut de ndat, n baza lor efectundu-se nregistrrile dispuse prin acestea, fr nicio alt formalitate. mpotriva rezoluiei directorului oficiului registrului comerului de pe lng tribunal se poate formula plngere n termen de 15 zile de la pronunare sau de la comunicare, dup caz. Plngerea se depune la judectoria n a crei raz teritorial se afl sediul profesional al solicitantului i se judec n condiiile dreptului comun.

Pentru organizarea i exploatarea ntreprinderii sale, ntreprinztorul persoan fizic, n calitate de angajator persoan fizic, poate angaja tere persoane cu contract individual de munc, nregistrat la inspectoratul teritorial de munc, potrivit legii, i poate colabora cu alte PFA, cu ali ntreprinztori persoane fizice titulari ai unor ntreprinderi individuale sau reprezentani ai unor ntreprinderi familiale ori cu alte persoane juridice, pentru efectuarea unei activiti economice, fr ca aceasta s i schimbe statutul juridic dobndit. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale nu va fi considerat un angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz, chiar dac colaborarea este exclusiv. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale poate cumula i calitatea de salariat al unei tere persoane care funcioneaz att n acelai domeniu, ct i ntr-un alt domeniu de activitate economic dect cel n care i-a organizat ntreprinderea individual. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale este asigurat n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i are dreptul de a fi asigurat n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj, n condiiile prevzute de lege. Orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii Europene ori al Spaiului Economic European, care poate desfura activiti economice pe teritoriul Romniei, este pltitoare de impozit pe venit n condiiile prevzute de Legea nr. 571/2003. Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, avei nevoie de documente justificative: chitane, bonuri fiscale, facturi, ordine de plat, dispoziii de plat, dispoziii de ncasare, extrase de cont etc. Atenie! Avei nevoie de cas de marcat! Persoana fizic autorizat, titularul ntreprinderii individuale i reprezentantul ntreprinderii familiale vor ine contabilitatea n partid simpl, conform OMFP nr. 1040/2004.Registrele obligatorii care trebuie achiziionate sunt: Registrul Jurnal de ncasari i Pli (cod 14-1-1/b); Registrul Inventar (cod14-1-2/a) i Registrul Unic de Control. Veniturile i cheltuielile se nscriu n Registrul Jurnal de ncasari i Pli, conform documentele justificative n baza crora au fost efectuate. La finalul perioadei, se calculeaz rezultatul, conform legislaiei aplicabile, i se aplic impozitul pe venit. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale, prevzute n structura formularelor aprobate: denumirea documentului; numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa complet; numrul documentului i data ntocmirii acestuia; menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd

este cazul); coninutul operaiunii economico-financiare, iar atunci cnd este necesar, i temeiul legal al efecturii ei; datele cantitative i valorice aferente operaiunii economicofinanciare efectuate; numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii; alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor n documente justificative. Documentele care stau la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl pot dobndi calitatea de document justificativ numai n cazurile n care furnizeaz toate informaiile prevzute n normele legale n vigoare.
Rspunderea ntreprinderii individuale

Persoana fizic titular a ntreprinderii individuale rspunde pentru obligaiile sale cu patrimoniul de afectaiune, dac acesta a fost constituit, i, n completare, cu ntreg patrimoniul, iar n caz de insolven, va fi supus procedurii simplificate prevzute de Legea nr. 85/2006, cu modificrile ulterioare.
Radierea ntreprinderii individuale

ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale i nceteaz activitatea i este radiat din registrul comerului n urmtoarele cazuri: prin deces; prin voina acestuia; n condiiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Cererea de radiere, nsoit de copia certificat pentru conformitate cu originalul a actelor doveditoare, dup caz, se depune la oficiul registrului comerului de pe lng tribunalul unde i are sediul profesional, de ctre orice persoan interesat. n caz de deces, motenitorii pot continua ntreprinderea, dac i manifest voina, printr-o declaraie autentic, n termen de 6 luni de la data dezbaterii succesiunii. Cnd sunt mai muli motenitori, acetia i vor desemna un reprezentant, n vederea continurii activitii economice ca ntreprindere familial.

Reguli privind evidenierea cheltuielilor, veniturilor i rezultatului n contabilitatea unei ntreprinderi individuale
Reguli privind nregistrarea veniturilor
Evidena contabil n partid simpl a veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: venituri din activiti care constituie fapte de comer; venituri din profesii libere; alte venituri. Pentru asociaiile fr personalitate juridic evidena contabil n partid simpl a veniturilor se va ine n mod distinct. Evidena

contabil n partid simpl a operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului, suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut, considerndu-se o nstrinare. n cazul n care asociaiile i nceteaz activitatea, iar fotii asociai continu s funcioneze n mod individual, bunurile din patrimoniul asociaiei trec n patrimoniul noilor afaceri, se nscriu n Registrul-inventar al acestora i se amortizeaz n continuare, se consum sau se vnd, dup caz. n toate cazurile de nstrinare este necesar evaluarea bunului, care se poate face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic. n cazul ncetrii definitive a activitii, sumele obinute din valorificarea bunurilor patrimoniului afacerii, nscrise n Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.), precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate sunt incluse n venitul brut. Stabilirea venitului net obinut sau a pierderii nregistrate n cadrul asocierii se determin pe fiecare contract de asociere. Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, formularele nseriere i numerotare. Constituie venit brut venitul ncasat n cadrul unui an calendaristic, indiferent de perioada n care au fost efectuate prestaiile. Pentru fiecare tip de activitate desfurat se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse n care se vor nregistra toate documentele n ordine cronologic. n relaiile cu persoanele juridice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate att pe baz de chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc factur. n relaiile cu persoanele fizice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate prin banc, s ntocmeasc factur. Pltitorii de tax pe valoarea adugat vor ntocmi factura n conformitate cu prevederile Codului fiscal.

Reguli privind evidenierea cheltuielilor


Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II din Codul fiscal; cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; boli profesionale, risc profesional i accidente de munc; persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor Codului fiscal, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.

Evidena contabil n partid simpl a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, n funcie de natura lor, astfel:

a) cheltuielile efectuate n interesul direct al activitii, cum sunt: cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri; cheltuielile cu lucrri executate i servicii prestate de teri; cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru teri; chiria pentru spaiul n care se desfoar activitatea, pentru utilaje i pentru alte instalaii nchiriate, utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere; dobnzile aferente creditelor bancare; cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; cheltuielile cu primele de asigurare; cheltuielile cu reclama i publicitatea; cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; cheltuielile cu energia i apa; cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane; cheltuielile de delegare, detaare i deplasare; cheltuielile de personal; cheltuielile cu impozite i taxe, altele dect impozitul pe venit; cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, precum i alte contribuii obligatorii; cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate asociaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii; b) cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul; c) cheltuielile de protocol; d) cheltuielile cu amortizarea fiscal; e) alte cheltuieli deductibile plafonat, stabilite potrivit reglementrilor n vigoare privind impozitul pe venit.

Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal; b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii facultative, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual, pentru o persoan; g) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita stabilit potrivit legii;

h) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor, sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; i) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit legii; j) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; k) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing.

Reguli privind calculul rezultatului


Venitul brut cuprinde:

a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.

Nu constituie venit brut i nu se nregistreaz n Registrul-jurnal de ncasri i pli sumele ncasate, cum sunt: aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti ori n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice ori persoane juridice; sumele primite ca despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Pentru aceste categorii de operaiuni fie se deschid fie pentru operaiuni diverse distincte, fie se ntocmesc situaii cu ajutorul documentelor cumulative care s reflecte situaia acestor sume. Se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizrii veniturilor i care sunt pltite n cursul unui an fiscal. nregistrarea n evidena contabil n partid simpl a bunurilor mobile i imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, dup caz. Creanele, respectiv facturile emise i nencasate, precum i obligaiile stabilite conform legii i neonorate se nregistreaz la valoarea lor nominal n fie pentru operaiuni diverse. Aceste fie se deschid distinct pentru creane i datorii.

Cheltuielile cu amortizarea pentru bunuri se admit la deducere, n conformitate cu reglementrile din titlul II din Codul fiscal. Sunt amortizabile, n conformitate cu prevederile legale, numai bunurile nregistrare n Registrul-inventar. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico- financiare se efectueaz, de regul, lunar. Orice sum pltit, respectiv ncasat, n numerar sau prin banc se va nregistra n mod obligatoriu, cronologic, n Registrul-jurnal de ncasri i pli. Cheltuielile deductibile plafonate se stabilesc astfel nct la sfritul anului fiscal s se ncadreze n prevederile legale.

Baza legal

Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonan de urgen nr. 44 din 16/04/2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvaernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor i serviciilor de pia, republicat; Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; OMFP nr. 1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, modificat i completat prin OMFP nr. 2869/2010;

Documente contabile utilizate de Intreprinderile individuale in baza OMFP nr. 1040/2004 privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

DOCUMENT CUMULATIV (cod 14-6-24) Servete ca: - document de centralizare a datelor din mai multe documente justificative care reflect operaiunile economico-financiare de acelai fel dintr-o anumit perioad (intrri i ieiri de materiale, produse sau mrfuri, operaii bneti etc.); - document justificativ centralizator de nregistrare n evidena contabil n partid simpl. Se completeaz titulatura i coninutul coloanelor n funcie de natura operaiunilor economico-financiare i de necesitile de centralizare i de nregistrare. n situaia n care n cursul unei zile exist un numr mai restrns de operaii, se poate folosi un singur document cumulativ pentru operaiunile unei zile. Pe ultimul rnd se face totalul sumelor pe fiecare coloan.
...................... DOCUMENT CUMULATIV Nr. rnd 0 1 2 3 4 5 6 7 ntocmit, 14-6-24

FI PENTRU OPERAIUNI DIVERSE pentru ............................ (cod 14-6-22/b) Servete la inerea evidenei contabile n partid simpl a veniturilor i cheltuielilor n funcie de natura lor. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dup caz, ntr-un exemplar. La sfritul fiecrei luni, n fiele analitice se totalizeaz rulajele pe luna respectiv i cumulat de la nceputul anului, n vederea ntocmirii Jurnalului privind operaiuni diverse cod 14-6-17/c.
............ Pagina .......

FI PENTRU OPERAIUNI DIVERSE pentru .................................. anul ............ Nr. Data Documentul Explicaii Suma Observaii crt. documentului(felul, numrul) 0 1 2 3 4 5 Total ntocmit, 14-6-22/b

JURNAL PRIVIND OPERAIUNI DIVERSE pentru .................................. (cod 14-6-17/c) Servete ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea veniturilor, respectiv a cheltuielilor. Se ntocmete trimestrial sau anual, dup caz, pe baza Fielor pentru operaiuni diverse. Se ntocmesc mai multe jurnale pentru cheltuieli i un jurnal pentru venituri. Datele din jurnale stau la baza determinrii venitului brut, a totalului cheltuielilor deductibile fiscal i a venitului net.
............ Pagina ....... JURNAL PRIVIND OPERAIUNI DIVERSE pentru .................................. anul ............ Nr. Ziua Documentul crt.nregistrrii (felul, Explicaii Suma Observaii numrul, data) 0 1 2 3 4 5 ntocmit, 14-6-17/c

STAT DE SALARII (cod 14-5-1/l) 1. Servete ca: - document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei privind protecia social i al altor datorii; - document justificativ de nregistrare n evidena contabil n partid simpl. 2. Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor privind reinerile legale, a concediilor de

odihn, a certificatelor medicale, i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. Pentru centralizarea salariilor i a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile fcute n cursul lunii se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Contribuabilii pot s-i stabileasc, dac necesitile interne o cer, o alt machet a formularului, dar care s conin informaiile necesare completrii Fiei fiscale F1, respectiv: - venit brut; - contribuia individual pentru asigurri sociale; - contribuia individual pentru protecia social a omerilor; - contribuia pentru asigurri sociale de sntate; - cheltuieli profesionale (cota 15%); - venit net; - deducere personal de baz; - deduceri suplimentare; - venit baz de calcul; - impozit calculat i reinut. n situaia n care suma rezultat din nsumarea coloanelor "Deducere personal de baz" i "Deduceri suplimentare" este mai mare sau egal cu coloana "Venit net", n coloana "Venit baz de calcul", i implicit, n coloana "Impozit calculat i reinut" se va nscrie cifra zero.

... STAT DE SALARII pe luna ............... anul ......... ... Contra- Contri- Contrib. Contrib.Chel- Alte Dedu- Impo- Alte valoa- buia indivi- pentru tuieli contrib. cere Dedu- Venit zit riudrep- rea Venit indivi- dual asig. profe-Venit sau perso- ceri baz cal- az turi avanta-brut dual pentru sociale sio- net chelt. nal supli- de culat impo- jelor pentru protecia de nale deduc- de men- calcul i zabile n asigurrisocial asntate(cota tibile baz tare rei- natur sociale omerilor 15%) nut 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 ntocmit,

BORDEROU DE ACHIZIIE (cod 14-4-13 i cod 14-4-13/b) 1. Servete ca: - document de nregistrare n gestiune a bunurilor cumprate de la persoane fizice;

- document justificativ de nregistrare n evidena contabil n partid simpl a valorii bunurilor cumprate; - document pentru justificarea sumelor primite ca avans (spre decontare) pentru achiziii sau pentru decontarea sumelor pltite pentru achiziii. 2. Se ntocmete n dou exemplare pentru aprovizionrile cu bunuri de pe piaa rneasc, de la productorii individuali sau de la alte persoane fizice, n momentul achiziiei.
Numele ................................... Prenumele ................................ Localitatea .............................. Judeul .................................. BORDEROU DE ACHIZIIE nr. ........ data .................... Produsul Codul U.M. Cantitatea Preul unitar Valoarea de achiziie achiziiei TOTAL x x x Semntura achizitorului, 14-4-13

mele .................................. enumele ............................... calitatea ............................. deul ................................. BORDEROU DE ACHIZIIE Nr. ............ (de la productori individuali) din data de ................

Buletinul/ ontractul Productorii cartea de Rest Semntur identitate Denumirea CantitateaPreulValoareaAvans de de produselor unitar plat primire r. Data Numele iDomiciliulserianumrul a sumei prenumele Semntura achizitorului, Semntura gestionarului,

REGISTRU DE CAS (n valut) (cod 14-4-7/cA) 1. Servete ca:

- document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n valut (numerar sau cecuri de cltorie), pe baza actelor justificative anexate; - document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas; - document de nregistrare zilnic n evidena contabil n partid simpl a operaiunilor de cas n valut. 2. Se ntocmete n dou exemplare, zilnic, pe baza actelor justificative de ncasri i pli n valut. n antetul coloanelor se nscrie fiecare fel de valut care se ncaseaz sau se pltete. n coloanele formularului se nregistreaz sumele n valut, iar n ultima coloan, echivalentul acestora n lei, la cursul de referin din data efecturii operaiunilor din documentele n care s-au consemnat acestea. Pentru cecuri de cltorie se deschid coloane separate. Se nregistreaz toate ncasrile, dup care acestea se totalizeaz (inclusiv soldul din cas reportat al zilei precedente); se nregistreaz apoi toate plile, iar totalul acestora se scade din sumele rezultate din nsumarea ncasrilor, pentru a se stabili soldul de cas al zilei respective. n cazul n care numrul valutelor efective i al cecurilor de cltorie ncasate n cursul unei zile depete numrul coloanelor existente pe o fil, pentru ziua respectiv se completeaz attea file cte sunt necesare.
.................... REGISTRU DE CAS (n valut) DATA Nr. NCASRI PLI Contravaloarea Nr. act Nr. Explicaii n lei crt.ZiuaLunaAnulcasanexe Felul valutei Cursul x Report/Sold ziua precedent De reportat x pag./Total Casier, 14-4-7/cA

CHITAN PENTRU OPERAIUNI N VALUT (cod 14-4-1/a) 1. Servete ca: - document justificativ pentru depunerea unei sume n valut, n numerar, la casierie; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valut) i n evidena contabil n partid simpl. 2. Se ntocmete de persoanele care efectueaz operaiuni n devize, n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat n valut.

3. Circul la depuntor (exemplarul 1). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor nregistrate n registrul de cas (n valut).
................................... CHITAN PENTRU OPERAIUNI N VALUT Nr. ........ Data ............... Am primit de la .............................................................. urmtoarele sume n valut, reprezentnd: .................................... .............................................................................. Felul Suma n valut valutei Curs Suma n lei n cifre n litere Total x x x Casier, 14-4-1/a

LIST DE INVENTARIERE (pentru gestiuni global-valorice) (cod 14-3-12/a) 1. Servete ca: - document pentru inventarierea rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor destinate ambalrii; - document pentru inventarierea mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile cu amnuntul i pentru care evidena se ine cantitativ-valoric; - document pentru stabilirea minusurilor i plusurilor valorice din gestiunile inventariate; - document justificativ de nregistrare n evidena de la locurile de depozitare i n evidena contabil n partid simpl. 2. Se ntocmete n dou exemplare la locurile de depozitare. Pentru bunurile deteriorate total sau parial, degradate, precum i pentru cele fr micare sau cele care nu mai pot fi valorificate se ntocmesc liste de inventariere separate. Pentru bunurile aflate n ambalaje originale intacte, lichidele a cror cantitate faptic nu se poate stabili prin transvazare i msurare sau mrfurile n vrac etc., a cror inventariere prin cntrire sau msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, n listele de inventariere se menioneaz modul n care s-a fcut inventarierea i datele tehnice care stau la baza calculelor. n listele de inventariere se nscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz. Datele privind bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere imediat dup determinarea cantitilor inventariate, n ordinea n care au fost grupate, inndu-se seama de dimensiunile i unitile de msur cu care figureaz n evidena de la locurile de depozitare i n evidena contabil n partid simpl.

Valoarea de inventar se stabilete de comisia de inventariere, cu respectarea prevederilor legale. nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor inventariate cu soldul scriptic din evidena contabil n partid simpl se procedeaz la o verificare amnunit a exactitii tuturor evalurilor, calculelor, totalizrilor i nregistrrilor din evidena contabil n partid simpl i din evidena de la locurile de depozitare. Greelile identificate cu aceast ocazie trebuie corectate nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii.
LIST DE INVENTARIERE Pagina (pentru gestiuni global-valorice) Data ................. Magazia Locul de depozitare Denumirea Preul unitar Valoarea Deprecierea Nr. bunurilor CodulU.M.Cantitateade nregistrare Valoarea de crt.inventariate n contabilitatecontabilinventar ValoareaMotivul (cod) 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Total pagin x x x Comisia de inventariere Numele i prenumele Semntura 14-3-12/

LIST DE INVENTARIERE (cod 14-3-12) 1. Servete ca: - document pentru inventarierea valorilor materiale aflate n gestiune; - document de baz pentru stabilirea minusurilor i plusurilor de valori materiale (imobilizri, stocuri) i a altor valori (elemente de trezorerie etc.); - document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n evidena contabil n partid simpl a plusurilor i minusurilor constatate; - document pentru ntocmirea Registrului-inventar; - document centralizator al operaiunilor de inventariere. 2. Se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, de regul anual sau n situaiile prevzute de dispoziiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni. n listele de inventariere a valorilor materiale aflate n ambalaje originale intacte, a lichidelor a cror cantitate faptic nu se poate stabili prin transvazare i msurare sau a materialelor de mas, n vrac etc., a cror inventariere prin cntrire sau msurare ar

necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se vor ataa notele de calcul privind inventarierea, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor. Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate la locurile de munc i nesupuse prelucrrii, se nscriu separat n listele de inventariere. Materialele, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele finite i ambalajele se nscriu n listele de inventariere, pe feluri, indicndu-se codul, unitatea de msur, unii indici calitativi (trie alcoolic, grad de umiditate la cereale etc.). Listele de inventariere ntocmite pentru bunurile n custodie trebuie s conin, pe lng elementele comune (felul materialului sau produsul finit, cantitatea, valoarea etc.), numrul i data actului de predare-primire n custodie i ale documentului de decontare (dispoziia de plat, dispoziia de ncasare etc.). Pentru stocurile de valori materiale, fr micare, de prisos, de calitate necorespunztoare, depreciate, fr desfacere asigurat se ntocmesc liste de inventariere separate, la care se anexeaz procesele-verbale n care se arat cauzele nefolosirii, caracterul i gradul deteriorrii sau deprecierii, dac este cazul, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum i persoanele vinovate, dup caz. Formularele cu regim special se nscriu n listele de inventariere, n ordinea codurilor, pentru a se putea stabili cu uurin integritatea acestora, n conformitate cu dispoziiile legale. Mrcile potale i timbrele fiscale se nscriu n listele de inventariere la valoarea nominal. nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o verificare minuioas a exactitii nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n evidena contabil n partid simpl, precum i a tuturor evalurilor, calculelor i totalizrilor. Greelile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate nainte de consemnarea rezultatelor inventarierii. n cazul valorilor materiale primite n custodie i/sau consignaie, pentru prelucrare etc., listele de inventariere se ntocmesc n dou exemplare, copia naintndu-se agentului economic n al crui patrimoniu se afl valorile respective. Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni i categorii de bunuri se nscriu n listele de inventariere, care se semneaz de ctre persoanele mputernicite s efectueze inventarierea.

Gestiunea ..... LISTA DE INVENTARIERE Data ............ a Loc de depozitare CANTITI VALOAREA CONTABIL DEPRECIE Denumirea Codul sau PreulValoarea bunurilor numrul deU.M. Stocuri Diferene unitarValoareaDiferene de M nventariate inventar inventarValoarea FapticeScripticePlusMinus PlusMinus 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

le i Comisia de Gestionar Contabilitate umele invetariere (Responsabil mijloace fixe) tura

FI DE MAGAZIE (cod 14-3-8) 1. Servete ca: - document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale; - surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. 2. Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material, i se completeaz de gestionar sau de persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, la ieiri i stoc. Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe grupe, eventual subgrupe, sau n ordine alfabetic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaiune nregistrat, dar n mod obligatoriu zilnic.
FI DE MAGAZIE Pagina ....... MagaziaMaterialul/produsul (sortimentul, calitatea, marca, profilul, dimensiunea) Codul U.M. Preul unitar Document Intrri Ieiri Stoc Data i semntura de control Dat Numr Fel 14-3-8

BON DE CONSUM (cod 14-3-4A) 1. Servete ca: - document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv mai multor materiale, dup caz; - document justificativ de scdere din gestiune; - document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n evidena contabil n partid simpl.

2. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum. Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul. Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceleiai grupe de materiale, loc de depozitare i loc de consum. n situaia cnd materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor: - n cazul bonului de consum se completeaz spaiul urmtor cu denumirea materialului nlocuitor, dup ce, n prealabil, pe versoul formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor materiale dect cele prevzute n consumurile normate; - n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se semneaz de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat. n bonul de consum coloanele "Unitatea de msur" i "Cantitatea necesar" de pe rndul 2 se completeaz n cazul n care se solicit i se elibereaz din magazie materiale cu dou uniti de msur.
Contribuabilul ..................................... BON DE CONSUM Produsul/lucrarea (comanda) ........................ nr. .............. Reperul .......................... nr. ............. data ............. Denumirea piesei .................... norma ........ Denumirea materialului Nr. (inclusiv sortimentul, CantitateaU.M.Cantitatea Preul Valoarea crt. marca, profilul, necesar eliberat unitar dimensiunea) Data i semntura, 14-3-4A (verso) ELIBERRI PARIALE CARE SE LICHIDEAZ N CEL MULT 24 ORE Data ............... Cantitatea Materialul Semntura CerutEliberat Restituiri Normat x nlocuitor x

Total Normat x Se trece pe faa bonului nlocuitor x DATE PRIVIND NLOCUIREA Data Aprovizionare Producie Semntura Data i APROBAT NLOCUIREA semntura MENIUNI

REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2/a) Servete ca document de nregistrare a bunurilor achiziionate sau realizate, pe baza documentelor justificative. Se ntocmete la contribuabili ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor, de la nceputul activitii pn la data ncetrii acesteia. n coloana 2 se nscrie denumirea bunurilor. n coloana 3 se nscrie numrul de inventar al bunurilor. n coloana 4 se trece data (ziua, luna, anul) la care se face nregistrarea bunurilor. n coloana 5 se nscriu felul i numrul documentului pe baza cruia se face nregistrarea bunurilor. n coloana 6 se nscrie valoarea de achiziie sau valoarea bunurilor rmas de recuperat. n coloana 7 se nscrie data (ziua, luna, anul) la care iese din gestiune bunul respectiv. n coloana 8 se nscrie suma inclus pe cheltuieli pn la data ieirii. n coloana 9 se nscrie valoarea de ieire (vnzare) a bunului. n coloana 10 se dau explicaii cu privire la identificarea bunului. Acest registru se numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsa spaii libere. Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
Nr. pagin REGISTRUL-INVENTAR

INTRRI IEIRI

Nr. Valoarea Valoarea crt. Data Felul i de intrare Data inclus peValoarea Alte Denumirea Nr. de achiziionrii numrul sau rmasieirii cheltuieli de meniuni bunului inventar sau a documentului de din pn la ieire realizrii recuperat gestiune data ieirii 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ntocmit,

REGISTRUL-JURNAL DE NCASRI I PLI (cod 14-1-1/b) Servete ca: - document de nregistrare a ncasrilor i plilor; - document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n partid simpl; - prob n litigii. Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contribuabili, fcndu-se nregistrarea operaiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operaiune, fr a se lsa rnduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. Pentru fiecare asociaie fr personalitate juridic se va ntocmi cte un registru-jurnal de ncasri i pli. n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele efectuate prin contul curent de la banc. Contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Operaiunile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz anual. Registrul-jurnal de ncasri i pli se numeroteaz i se nuruiete. Numerotarea filelor se va face n ordine cresctoare, iar dup completarea integral se deschide un nou registru nregistrat i parafat, care va fi numerotat n ordine cresctoare. Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea i la ncetarea activitii. n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra n ordine cronologic, n funcie de data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situaie Registruljurnal de ncasri i pli se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal de ncasri i pli parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial va fi completat lunar, prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de ncasri i pli obinut cu ajutorul tehnicii de calcul. Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Nr. pagin ................

REGISTRUL-JURNAL DE NCASRI I PLI


Nr. Documentul Felul operaiunii ncasri Pli crt. Data (felul, nr.) (explicaii) numerar banc numerar banc 1 2 3 4 5 6 7 8 TOTAL 14-1-1/b

Reguli privind calculul rezultatului


Venitul brut cuprinde:

a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.

Nu constituie venit brut i nu se nregistreaz n Registrul-jurnal de ncasri i pli sumele ncasate, cum sunt: aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti ori n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice ori persoane juridice; sumele primite ca despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Pentru aceste categorii de operaiuni fie se deschid fie pentru operaiuni diverse distincte, fie se ntocmesc situaii cu ajutorul documentelor cumulative care s reflecte situaia acestor sume. Se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizrii veniturilor i care sunt pltite n cursul unui an fiscal. nregistrarea n evidena contabil n partid simpl a bunurilor mobile i imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, dup caz. Creanele, respectiv facturile emise i nencasate, precum i obligaiile stabilite conform legii i neonorate se nregistreaz la valoarea lor nominal n fie pentru operaiuni diverse. Aceste fie se deschid distinct pentru creane i datorii.

Cheltuielile cu amortizarea pentru bunuri se admit la deducere, n conformitate cu reglementrile din titlul II din Codul fiscal. Sunt amortizabile, n conformitate cu prevederile legale, numai bunurile nregistrare n Registrul-inventar. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico- financiare se efectueaz, de regul, lunar. Orice sum pltit, respectiv ncasat, n numerar sau prin banc se va nregistra n mod obligatoriu, cronologic, n Registrul-jurnal de ncasri i pli. Cheltuielile deductibile plafonate se stabilesc astfel nct la sfritul anului fiscal s se ncadreze n prevederile legale.

Baza legal

Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonan de urgen nr. 44 din 16/04/2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvaernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor i serviciilor de pia, republicat; Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; OMFP nr. 1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, modificat i completat prin OMFP nr. 2869/20

Reguli privind evidenierea cheltuielilor


Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II din Codul fiscal; cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; boli profesionale, risc profesional i accidente de munc; persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor Codului fiscal, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. Evidena contabil n partid simpl a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, n funcie de natura lor, astfel:

a) cheltuielile efectuate n interesul direct al activitii, cum sunt: cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri; cheltuielile cu lucrri executate i servicii prestate de teri; cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru teri; chiria pentru spaiul n care se desfoar activitatea, pentru utilaje i pentru alte instalaii nchiriate, utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere; dobnzile aferente creditelor bancare; cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; cheltuielile cu primele de asigurare; cheltuielile cu reclama i publicitatea; cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; cheltuielile cu energia i apa; cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane; cheltuielile de delegare, detaare i deplasare; cheltuielile de personal; cheltuielile cu impozite i taxe, altele dect impozitul pe venit; cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, precum i alte contribuii obligatorii; cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate asociaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii; b) cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul; c) cheltuielile de protocol; d) cheltuielile cu amortizarea fiscal; e) alte cheltuieli deductibile plafonat, stabilite potrivit reglementrilor n vigoare privind impozitul pe venit.

Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal;

b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii facultative, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual, pentru o persoan; g) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita stabilit potrivit legii; h) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor, sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; i) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit legii; j) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; k) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing.

Reguli privind nregistrarea veniturilor


Evidena contabil n partid simpl a veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: venituri din activiti care constituie fapte de comer; venituri din profesii libere; alte venituri. Pentru asociaiile fr personalitate juridic evidena contabil n partid simpl a veniturilor se va ine n mod distinct. Evidena contabil n partid simpl a operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului, suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut, considerndu-se o nstrinare. n cazul n care asociaiile i nceteaz activitatea, iar fotii asociai continu s funcioneze n mod individual, bunurile din patrimoniul asociaiei trec n patrimoniul noilor afaceri, se nscriu n Registrul-inventar al acestora i se amortizeaz n continuare, se consum sau se vnd, dup caz. n toate cazurile de nstrinare este necesar evaluarea bunului, care se poate face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic. n cazul ncetrii definitive a activitii, sumele obinute din valorificarea bunurilor patrimoniului afacerii, nscrise n Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.), precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate sunt incluse n venitul brut.

Stabilirea venitului net obinut sau a pierderii nregistrate n cadrul asocierii se determin pe fiecare contract de asociere. Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, formularele nseriere i numerotare. Constituie venit brut venitul ncasat n cadrul unui an calendaristic, indiferent de perioada n care au fost efectuate prestaiile. Pentru fiecare tip de activitate desfurat se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse n care se vor nregistra toate documentele n ordine cronologic. n relaiile cu persoanele juridice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate att pe baz de chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc factur. n relaiile cu persoanele fizice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate prin banc, s ntocmeasc factur. Pltitorii de tax pe valoarea adugat vor ntocmi factura n conformitate cu prevederile Codului fiscal.

Despre intreprinderea individuala (OUG 44/2008)


ntreprindere individual este ntreprinderea economic, fr personalitate juridic, organizat de un ntreprinztor persoan fizic. Accesul la activitatea economic, procedura de nregistrare n registrul comerului i de autorizare a funcionrii i regimul juridic al persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti economice, precum i al ntreprinderilor individuale i familiale, sunt reglementate prin OUG nr. 44/2008. OUG nr. 44/2008 nu se aplic: profesiilor liberale, precum i acelor activiti economice a cror desfurare este organizat i reglementat prin legi speciale; nu se aplic acelor activiti economice pentru care legea a instituit un regim juridic special, anumite restricii de desfurare sau alte interdicii; i nu se aplic n cazul serviciilor prestate n contextul libertii de prestare transfrontalier a serviciilor. Orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii Europene ori al Spaiului Economic European, poate desfura activiti economice pe teritoriul Romniei:

individual i independent, ca persoane fizice autorizate; ca ntreprinztori titulari ai unei ntreprinderi individuale; ca membri ai unei ntreprinderi familiale.

Persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale trebuie s aib un sediu profesional pe teritoriul Romniei, n condiiile prevzute de lege. Orice activitate economic desfurat permanent, ocazional sau temporar n Romnia de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale trebuie s fie nregistrat i autorizat, n condiiile prezentei ordonane de urgen. Autorizarea funcionrii, nu exonereaz persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale de obligaia de a obine, nainte de nceperea activitii,

autorizaiile, avizele, licenele i altele asemenea, prevzute n legi speciale, pentru desfurarea anumitor activiti economice. Pot desfura activiti economice (individual i independent, ca persoane fizice autorizate; ca ntreprinztori titulari ai unei ntreprinderi individuale; ca membri ai unei ntreprinderi familiale) persoanele fizice care:

au mplinit vrsta de 18 ani, n cazul persoanelor fizice care solicit autorizarea pentru desfurarea de activiti economice i al reprezentantului ntreprinderii familiale, respectiv vrsta de 16 ani, n cazul membrilor ntreprinderii familiale; nu au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale i cele care privesc disciplina financiar-fiscal, de natura celor care se nscriu n cazierul fiscal; au un sediu profesional declarat; declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile de funcionare prevzute de legislaia specific n domeniul sanitar, sanitar-veterinar, proteciei mediului i al proteciei muncii.

ndeplinirea condiiilor se face potrivit prevederilor din Legea nr. 359/2004, att pentru sediul profesional, pentru fiecare punct de lucru, ct i pentru activitile desfurate n afara sediului profesional sau a punctelor de lucru. n cazul n care, potrivit unor prevederi legale speciale, pentru anumite activiti economice este necesar ndeplinirea unor condiii de pregtire profesional i/sau de atestare a pregtirii profesionale, persoanele trebuie s fac dovada ndeplinirii acestora. PFA, ntreprinztorul persoan fizic titular al ntreprinderii individuale i ntreprinderea familial au sediul profesional declarat prin cererea de nregistrare n registrul comerului i de autorizare a funcionrii. Pentru stabilirea sediului profesional este necesar ca PFA, titularul ntreprinderii individuale sau oricare membru al ntreprinderii familiale, de la caz la caz, s dein un drept de folosin asupra imobilului la adresa cruia acesta este declarat. Desfurarea activitilor economice prin intermediul unui sediu permanent de ctre cetenii altor state membre ale Uniunii Europene sau ale Spaiului Economic European se realizeaz cu respectarea reglementrilor n vigoare privind sediul permanent. ntreprinderea individual nu dobndete personalitate juridic prin nregistrarea n registrul comerului. ntreprinztorul persoan fizic titular al ntreprinderii individuale este comerciant persoan fizic de la data nregistrrii sale n registrul comerului. nmatricularea ntreprinderilor individuale n registrul comerului i nregistrarea fiscal a acestora se face pe baza rezoluiei directorului oficiului registrului comerului de pe lng tribunal, potrivit legii speciale, fr a fi necesar pronunarea de ctre judectorul delegat a ncheierii prevzute la art. 6 alin. (1) din Legea nr. 26/1990. Rezoluiile directorului oficiului registrului comerului de pe lng tribunal cu privire la nmatriculare i orice alte nregistrri n registrul comerului, se execut de ndat, n baza lor efectundu-se nregistrrile dispuse prin acestea, fr nicio alt formalitate. mpotriva rezoluiei directorului oficiului registrului comerului de pe lng tribunal se poate formula plngere n termen de 15 zile de la pronunare sau de la

comunicare, dup caz. Plngerea se depune la judectoria n a crei raz teritorial se afl sediul profesional al solicitantului i se judec n condiiile dreptului comun. Pentru organizarea i exploatarea ntreprinderii sale, ntreprinztorul persoan fizic, n calitate de angajator persoan fizic, poate angaja tere persoane cu contract individual de munc, nregistrat la inspectoratul teritorial de munc, potrivit legii, i poate colabora cu alte PFA, cu ali ntreprinztori persoane fizice titulari ai unor ntreprinderi individuale sau reprezentani ai unor ntreprinderi familiale ori cu alte persoane juridice, pentru efectuarea unei activiti economice, fr ca aceasta s i schimbe statutul juridic dobndit. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale nu va fi considerat un angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz, chiar dac colaborarea este exclusiv. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale poate cumula i calitatea de salariat al unei tere persoane care funcioneaz att n acelai domeniu, ct i ntr-un alt domeniu de activitate economic dect cel n care i-a organizat ntreprinderea individual. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale este asigurat n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i are dreptul de a fi asigurat n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj, n condiiile prevzute de lege. Orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii Europene ori al Spaiului Economic European, care poate desfura activiti economice pe teritoriul Romniei, este pltitoare de impozit pe venit n condiiile prevzute de Legea nr. 571/2003. Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, avei nevoie de documente justificative: chitane, bonuri fiscale, facturi, ordine de plat, dispoziii de plat, dispoziii de ncasare, extrase de cont etc. Atenie! Avei nevoie de cas de marcat! Persoana fizic autorizat, titularul ntreprinderii individuale i reprezentantul ntreprinderii familiale vor ine contabilitatea n partid simpl, conform OMFP nr. 1040/2004.Registrele obligatorii care trebuie achiziionate sunt: Registrul Jurnal de ncasari i Pli (cod 14-1-1/b); Registrul Inventar (cod14-1-2/a) i Registrul Unic de Control. Veniturile i cheltuielile se nscriu n Registrul Jurnal de ncasari i Pli, conform documentele justificative n baza crora au fost efectuate. La finalul perioadei, se calculeaz rezultatul, conform legislaiei aplicabile, i se aplic impozitul pe venit. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale, prevzute n structura

formularelor aprobate: denumirea documentului; numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa complet; numrul documentului i data ntocmirii acestuia; menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); coninutul operaiunii economico-financiare, iar atunci cnd este necesar, i temeiul legal al efecturii ei; datele cantitative i valorice aferente operaiunii economicofinanciare efectuate; numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii; alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor n documente justificative. Documentele care stau la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl pot dobndi calitatea de document justificativ numai n cazurile n care furnizeaz toate informaiile prevzute n normele legale n vigoare.

Persoana fizic titular a ntreprinderii individuale rspunde pentru obligaiile sale cu patrimoniul de afectaiune, dac acesta a fost constituit, i, n completare, cu ntreg patrimoniul, iar n caz de insolven, va fi supus procedurii simplificate prevzute de Legea nr. 85/2006, cu modificrile ulterioare.

ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale i nceteaz activitatea i este radiat din registrul comerului n urmtoarele cazuri: prin deces; prin voina acestuia; n condiiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Baza legal

Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonan de urgen nr. 44 din 16/04/2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvaernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor i serviciilor de pia, republicat; Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; OMFP nr. 1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, modificat i completat prin OMFP nr. 2869/2010;