Universitatea Petre Andrei din Iai Facultatea de Drept

REFERAT
la disciplina Drept Fiscal
Titlul referatului: Clasificarea Impozitelor

Titular de disciplin: Lector Drd. Roxana Lazr e-mail: rxn_ele@yahoo.com Autor: Cobuc Ioan Mircea Anul III, seria A e-mail: mircea.cosbuc@ymail.com

Iai, iunie 2011

Motivare Am ales aceast tem datorit faptului c m ntlnesc cu toate tipurile de impozite n activitatea mea profesional, pe de o parte, iar pe de alt parte, consider subiectul important si interesant pentru persoanele fizice si juridice actori ai vieii economice contemporane. Clasificarea impozitelor Impozitul a aprut o dat cu organizarea comunitiilor omeneti sub forma statal i a fost considerat ca un pre pe care agenii economici i cetenii trebuiau sa l plteasc pentru securitatea i serviciile furnizate de ctre stat. Impozitul este contribuia bneasc obligatorie, general i definitiv

(nerambursabil), direct sau indirect, pltit de persoane juridice i de persoane fizice pe veniturile i bunurile lor, la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele prevute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. De asemenea, impozitul este un instrument important pentru nfptuirea politicii economice, sociale i financiare a statului1. n teoria general a impozitelor, clasificarea impozitelor este menit s pun n evident varietatea i particularitile acestora, nfindu-le pe categorii determinate de mai multe criterii. Dup forma n care se percep, se disting impozitele n natur i impozitele n bani. Impozitele n natur sunt caracteristice ornduirilor trecute, astzi ele nemaifiind folosite, locul lor fiind luat de impozitele n bani. Dup obiectul impunerii sunt: impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli. De asemenea, impozitele se mai pot grupa n directe i indirecte. n funcie de scopul urmrit, impozitele se clasific n impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare se instituie n scopul realizrii de venituri pentru stat iar impozitele de ordine vizeaz limitarea unei aciuni, atingerea unui el avnd caracter nefiscal.

Gheorghe Stngu, Drept financiar public, Partea a II-a, Ed. Vasile Goldi University Press, Arad, 2007, pag. 29

Dup frecvena n care se realizeaz, impozitele pot fi permanente atribuirea i perceperea lor prezint o anumit regularitate i incidentale se instituie i se ncaseaz o singur dat. Dup instituia care le administreaz, impozitele pot fi federale, ale statelor membre ale federaiei locale, respectiv impozite ale statului i impozite locale, n cazul statelor cu structur unitar. n literatura de specialitate se ntlnesc, pe lng clasificri ale impozitele private n mod individual, unele clasificri ale temelor fiscale dup criterii social-politice sau socialeconomice. Astfel, M. Duverger distinge sisteme fiscale grele care se caracterizeaz prin sarcini mari, apstoare i uoare, care constituie opusul celor dinti. Pentru a clarifica un sistem ca fiind apstor sau uor, retrograd sau progresist este necesar a analiza toate impozitele percepute ntr-o ar, analiz care ar putea oferi elementele pentru caracterizarea ntregului sistem fiscal al unei ri i evoluia acestuia n timp2.

Impozite directe Impozitele directe sunt reprezentate de impozitele care se percep periodic (lunar, trimestrial, anual), direct i nominal de la persoanele fizice i juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii bunurilor ce le aparin, cum sunt, de exemplu, impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe cldiri, impozitul pe veniturile agricole, etc. Impozitele directe se stabilesc i se pltesc n cadrul unui raport direct ntre contribuabilul debitor i agentul public sau organul de stat nvestit cu atribuia de a stabili i ncasa impozitele, ca i de a urmri recuperarea celor neachitate integral la termenele prevzute de reglementarea n vigoare. Perceperea direct este instituit pentru impozitele care au ca obiect bunuri mobile sau imobile, venituri, beneficii i profituri ale persoanelor fizice i juridice, etc., care se declar organelor fiscale n vederea calculrii impozitelor i acestea se pltesc direct, de ctre contribuabilul debitor, agentului sau organului competent s le ncaseze. Avnd n vedere c impozitele directe, dup calculul lor oficial, sunt nscrise i nominalizate n registre de eviden a contribuabililor practic necesare, ele mai sunt denumite i impozite cu debit3.
2

Simona Iliescu, Dan Drosu aguna, Dan Coman ava, Procedur fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1996, pag. 52 3 Ioan Gliga, Drept financiar, Ed. Humanitas, Bucureti, 1998, pag. 143

Avnd n vedere citeriile care stau la baza aezrii i ncasrii impozitelor directe, acestea se pot clasifica n impozite reale i impozite personale. Impozitele directe reale sunt cele mai rspndite n practica financiar internaional i au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc4. Au urmtoarele caracteristici: se aeaz asupra bunurilor care constituie avuia material a cetenilor, cum ar fi: terenurile, fabricile, imobilele, magazinele, construciile, etc., fr a se ine seama de veniturile pe care acestea le produc; activitiile industriale, meteugreti, comerciale, etc., desfurate n grup sau individual i care erau apreciate inndu-se seama de fora de munc utilizat, fora motrice folosit, felul i cantitatea de materie prim prelucrat, volumul produciei realizate, mrimea localitii n care i desfoar activitatea, comerul cu ridicata sau cu amnuntul practicat, etc.; capitalul mobiliar folosit, etc., indiferent de situaia personal a pltitorului impozitului. Ca impozite de tip real se pot meniona impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti comerciale, impozitul pe activiti industriale, impozitul datorat de meteugari i negustori (patenta). Impozitele reale mai poart i denumirea de impozite obiective sau pe produs, ntruct se aeaz asupra venitului brut dat de obiectul impozabil, fr a avea vreo legtur cu situaia social a platitorului de impozit5. Impozitele directe personale sunt cele care au n vedere, n primul rnd, situaia social i personal a subiectului impozabil, ele aezndu-se asupra veniturilor sau averii acestuia i chiar indiferent de nivelul lor. Obiectul impunerii l constituie veniturile dobndite sub form de salarii, ctiguri din profesii libere, beneficii din activiti industriale, bancare, din comer, venitul net obinut din exploatarea pmntului, din arenzi, din chirii, dobnzi pentru sume de bani mprumutate, dividende pentru aciuni i pri sociale, etc. De asemenea, se mai impuneau bunurile imobiliare care aparineau cetenilor, transferurile de proprieti prin acte de vnzarecumprare , activul net al ntreprinderilor, succesiunile, donaiile, tranzaciile cu hrtiile de valoare, aportul de capital al societii, etc.

4 5

Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal, Vol. II, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, pag. 130 Gheorghe Stngu, op. cit., pag. 61

Impozitele directe personale sunt de dou categorii: impozit pe venit i impozit pe avere. Impozitele pe venit au aprut n acea etap de dezvoltare a societii cnd se difereniaz veniturile diferitelor clase i pturi sociale. Impozitul pe venit a fost introdus pentru prima data n Marea Britanie, spre sfritul secolului al XVIII-lea, dar dup o scurt perioad a fost retras pentru ca s fie reintrodus n anul 1842. Ulterior, au adoptat impozitul pe venit n sarcina persoanelor fizice i SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia, etc. La nceput impozitele pe venit erau stabilite n cote extrem de reduse i se percepeau la un numar restrns de persoane, dar cu timpul, cotele impozitelor au suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut n mod sistematic6. n cazul impozitelor de tip personal se ine seama att de mrimea venitului realizat, ct i de situaia personal a contribuabilului (cstorit, necstorit, cu sau fr copii, divorat, vduv, are sau nu persoane n ntreinere, cu sau fr merite deosebite fa de ar, invalid, etc.). Impunerea se face fie separat pe fiecare fel de venit, fie global pentru toate veniturile realizate din diferite surse, n cote proporionale sau progresive. n cazul impozitelor personale, unele venituri sau componente ale averii sunt supuse la dou impozite distincte. De pild, profitul se impune pentru ntreaga societate comercial, iar dividendele se impun separat pe fiecare acionar sau asociat, ca urmare, ele se mai numesc i impozite subiective. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice Debitorii acestui impozit sunt persoane fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat precum i cele nerezidente care realizeaz venituri din surse situate pe teritoriul statului, cu excepii prevzute de lege. Obiectul impunerii l constituie veniturile realizate de muncitori i funcionari, fermieri, mici meteugari, ntreprinztori, liber-profesioniti, proprietarii imobiliari i reineri din munca salarial, activiti economice, nchirieri i arendri, dobnzi la sumele mprumutate. Exist dou sisteme de impunere a veniturilor: impunerea separat a veniturilor provenind din fiecare surs i impunerea global a veniturilor, indiferent de sursa din care provin. Impunerea separat se realizeaz prin instituirea mai multor impozite, fiecare viznd veniturile dintr-o anumit surs i prin instituirea unui impozit unic care asigur un tratament
6

Simona Iliescu, Dan Drosu aguna, Dan Coman ava, op. cit., pag. 54

difereniat fiecrei categorii de venituri, n funcie de natura veniturilor. Impunerea separat prezint avantajul tratrii n mod difereniat a veniturilor, ca mod de aezare i nivel de cote, dup cum acestea provin din munca salariat, profesii libere, afaceri, proprietate, etc. Impunerea global const n cumularea veniturilor realizate, de o persoan fizic, din diverse surse i supunerea acestora unui singur impozit. Acest tip de impunere prezint avantajul c nu mai ine seama de natura veniturilor. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete de regul anual, pe baz de declaraie de impunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele financiare. Suma astfel stabilit se trece n debitul contribuabilului, respectiv n registrul de rol. Perceperea impozitului aferent veniturilor din salarii, pensii, dobnzi, rente i altele se face n mod frecvent prin stopaj la surs iar cel aferent altor venituri prin pli ealonate n contul debitor stabilit. Impozitul pe veniturile societii comerciale n majoritatea rilor sunt pltitori ai acestui impozit societile de capital: societile pe aciuni, societile n comandit simpl, societile cu rspundere limitat, societile cooperative, asociaiile, fundaiile i alte organisme cu personalitate juridic avnd scop lucrativ. De regul impunerea se face anual, pe baza datelor care dispun organelor fiscale. Fiecrei societi i se deschide o partid (un rol), n care se trece, pe de o parte, obligaia de plat n exerciiul financiar curent, iar pe de alta, sumele ncasate n contul impozitului.

Impozitul pe avere Impozitele pe avere sunt impozite strns legate de dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. n practica financiar sunt cunoscute: impozitele propriu-zise asupra averii, impozite asupra circulaiei averii, impozite asupra creterii averii-spor de avere. Impozitele propriu-zise pe avere pot fi de dou feluri: impozite stabilite asupra averii care se pltesc din venitul produs pe averea respectiv i impozite pe substana averii care duc la micorarea materiei impozabile, el fiind perceput nu de venitul averii ci din substana acesteia7. Impozitele propriu-zise pe avere se aeaz fie asupra ntregii averi imobile i mobile a unui subiect, fie numai asupra anumitor forme ale averii imobile. Impozitul propriu-zis pe
7

Simona Iliescu, Dan Drosu aguna, Dan Coman ava, op. cit., pag. 59

avere aezat asupra ntregii averi reprezint impozitul asupra activului net iar cel aezat asupra anumitor forme ale averii imobile reprezint impozitul asupra terenurilor, cldirilor, etc. subiecii impozabili ai impozitului pe activul net sunt persoanele fizice sau juridice. Obiectul impozitului pe circulaia averii l constituie transmiterea dreptului de proprietate. Din aceast categorie fac parte: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile, impozitul pe hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni), impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale. La impozitele pe creterea averii, obiectul impunerii l constituie sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri n decursul unei anumite perioade de timp ca impozitul pe plusul de valoare imobiliar. n acest caz, obiectul impunerii l constituie diferena ntre valoarea de cesiune i valoarea de achiziie, corelat cu reevalurile autorizate de lege i cu lucrrile (amenajrile) efectuate de proprietar. La stabilirea impozitului se ine seama de durata de timp ct bunul respectiv a fost deinut de o persoan, deoarece se presupune c operaiile de nstrinare ale unor bunuri la scurt vreme de la dobndirea lor au un caracter speculativ. Cu ct perioada de deinere este mai scurt, cu att cota de impozit este mai mare.

Impozite indirecte

Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc, se aeaz asupra vnzrii bunurilor sau prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte se ncaseaz prin preul mrfurilor (cu deosebirea celor de consum), odat cu vnzarea acestora, fiind numite i impozite pe cheltuieli. n prezent, la noi n ar, avem n aceast categorie: taxa pe valoare adugat, accizele, taxele vamale, etc8. Acest tip de impozit nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Independent de mrimea veniturilor realizate de cumprtor, cota de aplicare a impozitului este unic. ns, raportat la ntregul venit, cheltuit i economisit, de care dispune consumatorul, impozitul

Gheorghe Stngu, op. cit., pag. 62

indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu c o persoan beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal. Taxele de consumaie (accizele) Taxele de consumaie sau accizele sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii. Impozitele pe consum pot fi speciale sau generale. Impozitele pe consum speciale se aeaz numai asupra anumitor mrfuri sau servicii iar impozitul pe consum general cuprinde toate mrfurile. Taxele de consumaie se stabilesc n sume fixe pe unitatea de msur sau n procente asupra preului de vnzare. Accizele au ca obiect vnzarea anumitor bunuri de larg consum cum sunt: alcoolul, buturile alcoolice, cafeaua, igrile, benzina, bijuteriile, confeciile din blnuri nobile, aparatele video, televizoarele cu telecomand, etc. Sunt pltitori de accize agenii economici, persoanele juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate care produc, import sau comercializeaz produsele care, potrivit legii, sunt supuse la plata accizelor. De asemenea, sunt obligai la plata accizelor i agenii economici care cumpr de la productorii individuali produse supuse la accize. Sunt exonerate de la plata accizelor produsele livrate direct la export sau prin agenii economici autorizai. Accizele sunt stabilite sub form de cote procentuale proporionale, aplicabile asupra bazei de calcul. Taxele vamale Taxele vamale se ncaseaz la bugetul de stat de la agenii economici i persoanele fizice pentru mrfurile importate, n vederea raionalizrii importurilor i n scopul stimulrii producerii n ar a unor produse similare. De asemenea, taxele vamale se ncaseaz i de la alte persoane juridice i de la peroanele fizice pentru bunurile aduse sau primite din strintate, precum i pentru bunurile expediate sau duse n strintate. Exist taxe vamale de import, export i de tranzit. n loc de concluzii. Este evidenta multitudinea de taxe i impozite la care Statul se preteaza.Nu tiu ct de relevanta este clasificarea acestor impozite att timp ct acestea reuesc s sufoce majoritatea

contribuabililor persoane fizice ori juridice.Ar fi de dorit o relaxare fiscal menit s sus in un Stat suplu, eficient i o via economica sntoas.

BIBLIOGRAFIE: 1. Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal, Vol. II, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997 2. Gheorghe Stngu, Drept financiar public, Partea a II-a, Ed. Vasile Goldi University Press, Arad, 2007

3. Ioan Gliga, Drept financiar, Ed. Humanitas, Bucureti, 1998 4. Simona Iliescu, Dan Drosu aguna, Dan Coman ava, Procedur fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1996