Tema 6. Contabilitatea Veniturilor Şi Cheltuielilor

5.8.
Veniturile entității (IFRS 15)

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 1
 IFRS 15 înlocuiește standardele IAS 11
"Contracte de construcții", IAS 18 "Venituri" și
interpretările IFRIC 13, IFRIC 15, IFRIC 18 și
SIC 31.
IFRS 15  IFRS 15 se aplică pentru exercițiile financiare
Venituri din care încep după 1 ianuarie 2017. Aplicarea
anticipată a fost permisă pentru entitățile care
contractele cu aplică IFRS.
clienții  IFRS 15 se aplică contractelor cu clienții, cu

excepția celor care cad sub incidența altor
standarde, cum ar fi: IFRS 16 (contractele de
leasing), IFRS 4 (contractele de asigurare) și
IAS 39 sau IFRS 9 (instrumentele financiare).
IFRS 15
 CONTRACT - Un acord între două sau mai multe părți care creează
drepturi și obligații exercitabile
 CLIENT - O parte care a încheiat un contract cu o entitate pentru a
obține bunuri sau servicii care reprezintă un produs generat de
activitățile curente ale entității în schimbul unei contravalori.
Entitate

IFRS 15 Venituri din
contractele cu clienții
Recunoașterea veniturilor este rezultatul parcurgerii
următoarelor cinci etape:
1. Identificarea contractului cu un client
2. Identificarea obligațiilor de executare din contract
3. Determinarea prețului tranzacției
4. Alocarea prețului tranzacției între obligațiile de
executare din contract
5. Recunoașterea veniturilor pe măsură ce entitatea
îndeplinește o obligație de executare

IFRS 15 Venituri din contractele cu clienții
1. Identificarea contractului cu un client

O entitate contabilizează un contract cu un client doar dacă sunt îndeplinite următoarele
condiții:
a) pârțile au aprobat contractul și sunt de acord să își onoreze obligațiile,
b) entitatea poate identifica drepturile fiecărei pârți cu privire la bunurile și serviciile
transferate,
c) entitatea poate identifica termenii de plată privind bunurile și serviciile transferate,
d) contractul are substanță comercială (adică modifică riscul, momentul apariției și
suma fluxurilor viitoare de trezorerie ale entității)
e) este probabil ca entitatea să colecteze contraprestația la care este îndreptățită în
schimbul bunurilor și serviciilor transferate clientului.
Aceasta presupune evaluarea abilității și intenției clientului de a plăti contraprestația
atunci când aceasta este datorată.
Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 28.01.2024 5

EXERCIȚIUL 1. Contabilitatea acestui contract este reglementată de IFRS 15?
Entitatea Solevar livrează sare tehnică (pentru deszăpezire). Condițiile meteorologice nefavorabile pot
duce la o creștere neașteptat de puternică a cererii, iar Solevar nu are întotdeauna rezerve suficiente de
sare tehnică pentru a satisface imediat această cerere. Solevar încheie un acord cu Salt Company, furnizor
de sare tehnică dintr-o altă regiune, potrivit căreia fiecare dintre părți se angajează să furnizeze sare
tehnică la cealaltă parte în timpul unei perioade de condiții meteorologice adverse locale, deoarece
acestea apar rareori în două regiuni în același timp. Plata banilor sau a altor rambursări de către părți nu
este prevăzută.

EXERCIȚIUL 1. Contabilitatea acestui contract este reglementată de IFRS 15?
Acest contract nu este reglementat de IFRS 15, întrucât domeniul de aplicare, în special, nu include schimbul de active între
companii din aceeași linie de activitate pentru a crește vânzările către clienții existenți sau potențiali.
• Explicații:
O entitate contabilizează un contract cu un client doar dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) pârțile au aprobat contractul și sunt de acord să își onoreze obligațiile,
b) entitatea poate identifica drepturile fiecărei pârți cu privire la bunurile și serviciile transferate,
c) entitatea poate identifica termenii de plată privind bunurile și serviciile transferate,
d) contractul are substanță comercială (adică modifică riscul, momentul apariției și suma fluxurilor viitoare de trezorerie
ale entității)
e) este probabil ca entitatea să colecteze contraprestația la care este îndreptățită în schimbul bunurilor și serviciilor
transferate clientului.
Aceasta presupune evaluarea abilității și intenției clientului de a plăti contraprestația atunci când aceasta este datorată.

EXERCIȚIUL 2.
Practica de afaceri obișnuită a Vânzătorului implică primirea contractelor de cumpărare în scris semnate
de cumpărător. Vânzătorul livrează produsul cumpărătorului fără un contract semnat la cererea sa, pentru
a satisface o nevoie urgentă.
Este un asemenea contract garantat de protecție legală în cazul în care Vânzătorul nu are
un contract semnat în conformitate cu practica sa normală de afaceri?

EXERCIȚIUL 2.
Depinde de situație. Vânzătorul trebuie să stabilească dacă există un contract garantat de protecție legală în
absența unui acord semnat.
Faptul că, de regulă, încheie contracte în scris nu înseamnă neapărat că acordul verbal nu este un contract,
Vânzătorul trebuie să stabilească dacă acordul verbal îndeplinește toate criteriile care definesc contractul.
IFRS 15. & 10. Un contract reprezintă un acord între două sau mai multe părți care creează drepturi și
obligații exercitabile. Exercitarea drepturilor și obligațiilor dintr-un contract este o problemă de drept.
Contractele pot fi scrise, verbale sau tacite ca urmare a practicilor obișnuite de afaceri ale unei entități.
Practicile și procesele pentru stabilirea contractelor cu clienții variază între diferite jurisdicții, industrii și
entități. În plus, ele ar putea varia în cadrul unei entități (de exemplu, ele pot depinde de categoria de clienți
sau de natura bunurilor sau serviciilor promise). O entitate trebuie să ia în considerare aceste practici și procese
atunci când determină dacă și când un acord cu un client creează drepturi și obligații exercitabile.

Atunci când un contract cu un client nu îndeplinește criteriile

stabilite, iar o entitate primește o contraprestație de la client, entitatea
trebuie să recunoască contraprestația primită drept venit doar dacă
are loc unul din următoarele evenimente:
a) entitatea nu mai are obligații restante de a transfera bunuri sau
servicii clientului și toată sau majoritatea contraprestației promisă de
client a fost primită și nu este returnabilă;
b) contractul a fost reziliat și contraprestația primită de la client nu este
returnabilă.
Orice contraprestație primită de la un client este recunoscută drept datorie până la

momentul îndeplinirii unei din condițiilor de mai sus (fie este vorba de o datorie de
a livra bunuri sau de a presta servicii, fie o datorie de a rambursa contraprestația).

Combinarea contractelor
O entitate trebuie să combine două sau mai multe

contracte încheiate în același moment sau aproape în
același moment cu același client (sau părți afiliate
clientului) și să contabilizeze contractele ca pe un singur
contract dacă sunt îndeplinite unul sau mai multe dintre
următoarele criterii:
(a) contractele sunt negociate ca un pachet cu un singur
obiectiv comercial;
(b) valoarea contraprestației de plată dintr-un contract
depinde de prețul sau de executarea celuilalt contract; sau
(c) bunurile sau serviciile promise în contracte (sau
anumite bunuri sau servicii promise în fiecare dintre
contracte) reprezintă o singură obligație de executare.

Modificarea contractului este tratată ca

un contract separat (doar dacă dă
naștere unei obligații suplimentare, iar
prețul acesteia reflectă prețul său la
momentul modificării) sau ca o ajustare
a contractului inițial, contabilizată după
metoda ajustării venitului cumulat sau
metoda ajustării prospective a venitului,
în funcție de circumstanțe.

Exemplu:
Pentru un contract de construcții este estimat un preț de vânzare
de 1800000 de lei și costuri totale de 1600000 de lei. La mijlocul
contractului (când gradul de avansare al lucrărilor era de 50%)
beneficiarul solicită modificări care majorează costul total cu 100000 de
lei și prețul total cu 120000 de lei.

Exemplu:
Pentru un contract de construcții este estimat un preț de vânzare
de 1800000 de lei și costuri totale de 1600000 de lei. La mijlocul
contractului (când gradul de avansare al lucrărilor era de 50%)
beneficiarul solicită modificări care majorează costul total cu 100000 de
lei și prețul total cu 120000 de lei.
În acest caz, modificarea este tratată ca parte a contractului inițial,
deoarece nu dă naștere unei obligații suplimentare. Costurile totale sunt
revizuite la 1700000 de lei, iar prețul total estimat este revizuit la
1920000 de lei. Venitul total recunoscut până în prezent este revizuit în
funcție de noile condiții.

Exemplu:
La sfârșitul anului N, s-a semnat un contract, pe doi ani, privind

construcția unui imobil care va reprezenta sediul social al clientului.
Estimările inițiale au fost: preț de vânzare 400 000 u.m. și costuri totale
300 000 u.m. La sfârșitul anului N+1, când gradul de avansare a
lucrărilor este 60%, clientul solicită modificări care generează creșterea
costurilor cu 50 000 u.m. și prețul de vânzare cu 60 000 u.m.

Exemplu:
La sfârșitul anului N, s-a semnat un contract, pe doi ani, privind
construcția unui imobil care va reprezenta sediul social al clientului.
Estimările inițiale au fost: preț de vânzare 400 000 u.m. și costuri totale
300 000 u.m. La sfârșitul anului N+1, când gradul de avansare a
lucrărilor este 60%, clientul solicită modificări care generează creșterea
costurilor cu 50 000 u.m. și prețul de vânzare cu 60 000 u.m.
 Rezolvare: modificarea este tratată ca parte a contractului inițial,
deoarece nu dă naștere unei obligații suplimentare. Costurile
totale sunt revizuite la 350.000 u.m., iar prețul de vânzare la
460.000 u.m. Venitul total recunoscut până în prezent este
revizuit în funcție de noile condiții. O obligație contractuală este
promisiunea prevăzută într-un contract cu clienții de a transfera
acestora bunuri sau servicii.
EXERCIȚIUL 4.
Vânzătorul încheie un acord cu cumpărătorul pentru a vinde 100 de unități de mărfuri pentru
10.000 u.m. (100 u.m. pe unitate). Mărfurile se disting și trebuie transferate cumpărătorului în termen de
șase luni. Părțile modifică contractul în luna a patra, adăugând o vânzare de alte 20 de unități la un preț
de 95 u.m. fiecare. Prețul mărfurilor suplimentare este prețul vânzării de sine stătătoare la data
modificării.
Vânzătorul ar trebui să considere modificarea ca pe un contract separat?

EXERCIȚIUL 4.
Da.
Modificarea în ceea ce privește vânzarea altor 20 de unități de mărfuri la 95 USD u.m. ar trebui să fie
contabilizată ca un contract separat, deoarece mărfurile suplimentare se disting, iar prețul reflectă prețul
vânzării lor separate.
Modificarea nu va afecta contractul existent.

2. Identificarea obligațiilor generate de contract
Un contract include obligații de a transfera bunuri sau servicii

unui client. O obligație de a transfera un bun sau serviciu este
separabilă dacă îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
a) clientul poate beneficia de bunul sau serviciul transferat
separat sau în combinație cu alte resurse de care dispune
și
b) promisiunea entității de a transfera bunul sau serviciul
către client este identificabilă separat de alte promisiuni
prevăzute în contract.

Exemplu:
Un producător de programe informatice încheie un contract cu un
client în baza căruia transferă o licență asupra unui program informatic,
efectuează servicii de instalare și furnizează servicii de actualizare și
suport tehnic pe o perioadă de doi ani. Serviciile de instalare nu modifică
semnificativ programul informatic. Acesta este funcțional și fără
serviciile de actualizare și suportul tehnic.
Câte obligații generate de contract pot fi identificate?

Exemplu:
Un producător de programe informatice încheie un contract cu un client
în baza căruia transferă o licență asupra unui program informatic, efectuează
servicii de instalare și furnizează servicii de actualizare și suport tehnic pe o
perioadă de doi ani. Serviciile de instalare nu modifică semnificativ programul
informatic. Acesta este funcțional și fără serviciile de actualizare și suportul
tehnic.
Pe baza acestor informații, producătorul poate identifica patru obligații
generate de contract pentru următoarele bunuri și servicii:
a. licența pentru programul informatic,
b. serviciile de instalare,
c. serviciile de actualizare,
d. serviciile de suport tehnic.

EXERCIȚIUL 7.
Constructorul încheie un contract pentru proiectarea și construcția casei pentru un nou proprietar.
Constructorul este responsabil pentru managementul general al proiectului și identifică diversele bunuri
și servicii furnizate, inclusiv proiectarea arhitecturală, pregătirea șantierului și construcția locuințelor,
așezarea conductelor de apă și canalizare, cablaj electric și lucrări de tâmplărie. Constructorul vinde
regulat aceste bunuri și servicii clienților în mod individual.
Câte obligații de exercitat separate există în acest contract?

EXERCIȚIUL 7.
În această situație, un pachet de bunuri și servicii ar trebui combinat într-o obligație de exercitare.
Bunurile și serviciile promise pot fi distincte, deoarece proprietarul de locuință poate beneficia de
bunurile sau serviciile individual sau împreună cu alte resurse disponibile publicului. Acest lucru se
datorează faptului că Constructorul vinde regulat bunuri sau servicii separat altor proprietari, iar
proprietarul poate primi beneficii economice de la bunuri și servicii individuale prin utilizarea, consumul
sau vânzarea acestora.
Cu toate acestea, bunurile și serviciile nu se disting în contextul contractului, deoarece nu pot fi
identificate individual în ceea ce privește alte promisiuni din contract. Constructorul oferă un volum
semnificativ de servicii pentru combinarea diferitelor bunuri și servicii într-o singură casă, pentru
achiziția căreia proprietarul a încheiat un acord.

EXERCIȚIUL 8.
Producătorul, compania TV World Co, încheie un acord cu cumpărătorul, compania Grand Hotel, pentru
vânzarea a cincizeci de televizoare cu ecran plat.
Condițiile de livrare prevăd transferul proprietății și a controlului asupra televizoarelor cumpărătorului în
momentul transferului televizoarelor către transportator. La cererea Cumpărătorului, Producătorul va asigura
transportarea televizoarelor.
Conform practicilor anterioare, Producătorul înlocuia televizoarele deteriorate în timpul transportului, fără
costuri suplimentare pentru cumpărător.
Cumpărătorul câștigă controlul televizoarelor în momentul expedierii lor și din acel moment le poate vinde în
cealaltă parte. Producătorul nu poate vinde televizoarele unui alt cumpărător (de exemplu, redirecționați
livrarea) după ce televizoarele au fost transferate către transportator de la depozitul de marfă.
Câte obligații de îndeplinire are Producătorul în acest caz?

EXERCIȚIUL 8.
În acest caz, Producătorul are cel puțin două obligații generate de contract:
(1) vânzarea de televizoare și (2) serviciul de livrare.
Contractul poate include, de asemenea, o obligație de executare pentru a acoperi riscul de pierdere în
timpul transportului de mărfuri (promisiune implicită). Producătorul va trebui să stabilească dacă
serviciile pentru livrare și acoperirea riscului de pierderi (promisiune implicită) sunt distincte sau sunt un
pachet de servicii. Serviciile pentru furnizarea și acoperirea riscului de pierdere nu afectează timpul în
care cumpărătorul controlează televizoarele.
Producătorul va recunoaște venitul din vânzarea televizoarelor la momentul transferului controlului către
cumpărător (adică la momentul expedierii),
iar veniturile privind serviciile de livrare și / sau acoperirea pierderilor vor fi după livrarea cu succes a
televizoarelor.

Atunci când (sau pe măsură ce) o obligație de executare este îndeplinită, o entitate trebuie să
recunoască la venituri valoarea prețului tranzacției care este alocat acelei obligații de
executare.
3. Determinarea prețului tranzacției
O entitate trebuie să ia în considerare termenii contractului și practicile sale obișnuite de

afaceri pentru a determina prețul tranzacției.
Prețul tranzacției reprezintă valoarea contraprestației la care o entitate se așteaptă să aibă

dreptul în schimbul transferului bunurilor sau serviciilor promise către un client,
neincluzând sumele colectate în numele unor terțe părți (de exemplu, unele taxe de
vânzare).
Contraprestația promisă într-un contract cu un client ar putea include componente fixe,

componente variabile, sau ambele.

Prețul din contract este ajustat cu:

❑contraprestația variabilă: Există bonusuri sau discount-uri?
❑limitarea estimărilor contraprestației variabile: Se ține cont de
contraprestația variabilă doar dacă există o probabilitate ridicată ca aceasta
să se realizeze.
❑existența unei componente semnificative de finanțare în contract: Dacă
scadența este mai îndepărtată, suma reflectă valoarea în timp a banilor?
❑contraprestația nemonetară: Primește de la client bunuri nemonetare în
schimbul bunurilor sau serviciilor pe care le livrează?
❑contraprestația datorată unui client: Îi furnizează clientului vouchere sau
cupoane de reducere?

Exemplu:
De exemplu, entitatea „XYZ” încheie un contract cu Ministerul
Transporturilor care vizează reparația traseului Chișinău -Hâncești la
prețul de 2 000 000 de euro. Potrivit contractului, entitatea trebuie să
suporte o penalitate de 200 000 de euro dacă nu respectă termenii
contractuali de finalizare a lucrărilor de reparații (13 luni).
Deci, în cazul dat prețul tranzacției include și o componentă variabilă

(penalitatea).

Valoarea așteptată este suma valorilor ponderate în funcție de

probabilitate dintr-o gamă de valori posibile ale contraprestației.
O valoare așteptată poate reprezenta o estimare adecvată a valorii
contraprestației variabile dacă o entitate are un număr mare de contracte
cu caracteristici similare.
Cea mai probabilă valoare este valoarea unică cea mai probabilă dintr-o
gamă de valori posibile ale contraprestației (adică rezultatul unic cel mai
probabil al contractului).
Cea mai probabilă valoare poate fi o estimare adecvată a valorii
contraprestației variabile în cazul în care contractul are doar două
rezultate posibile (de exemplu, o entitate fie obține o primă de
performanță, fie nu)

Exemplu:
O entitate încheie un contract cu un client ce prevede vânzarea produsului X la prețul de vânzare de
500 u.m./bucată. Dacă clientul achiziționează peste 100 de bucăți din produsul X, prețul său este redus
retrospectiv la 400 u.m./bucată. Entitatea vinde clientului 20 de bucăți din produsul X și estimează că
până la sfârșitul perioadei de raportare nu va depăși pragul de 100 de bucăți. Entitatea are experiență
relevantă în vânzarea produsului X către acest client și apreciază că nu va avea loc o anulare
semnificativă a venitului cumulat atunci când incertitudinea asociată contraprestației variabile va fi
îndepărtată.
Prețul tranzacției = 20 bucăți x 500 lei = 10.000 de lei

Exemplu:
Entitatea a încheiat un contract cu un client pentru vânzarea de mărfuri la un preț de
100 u.m./bucată. În contract se precizează că pentru cantități mai mari de 500 de
bucăți, prețul unitar scade cu 10%. Entitatea vinde clientului 300 de bucăți. Managerii
estimează că până la sfârșitul exercițiului se va depăși pragul prevăzut de contract.
Prețul tranzacției este de 300 x 100 x (100% - 10%) = 27.000 u.m.

Exemplu:
O entitate vinde produse unui client la prețul de 10000 de lei. Clientul
poate returna produsele într-o perioadă de 3 luni. Costul de producție al
produselor vândute este de 7000 de lei.
În acest caz, contraprestația obținută în schimbul transferului bunurilor
este variabilă. Aceasta este determinată în funcție de numărul de produse ce se
estimează că nu vor fi returnate.
Presupunem că 98% din produse nu vor fi returnate. Entitatea estimează
că va putea vinde în profit produsele returnate, fără a suporta cheltuieli
semnificative suplimentare. Entitatea apreciază că nu va avea loc o anulare
semnificativă a venitului cumulat atunci când incertitudinea asociată
contraprestației variabile va fi îndepărtată (la expirarea celor 3 luni). Entitatea
recunoaște un venit în sumă de 9800 de lei, o datorie de 200 de lei și o creanță de
140 de lei pentru produsele ce se estimează că vor fi returnate.
Prețul tranzacţiei și datoria aferentă obligației de returnare (evaluată la valoarea
contraprestației primite pentru produsele estimate a fi returnate) vor fi
actualizate la sfârșitul perioadei de raportare pentru a reflecta schimbarea
împrejurărilor.

4. Alocarea prețului tranzacţiei între obligațiile generate de

contract
Dacă un contract conține mai multe obligații separate, entitatea

alocă prețul tranzacţiei fiecărei obligații proporțional cu prețul
individual al acesteia. Cea mai bună evidentă pentru prețul fiecărei
obligații în parte este prețul la care bunul sau serviciul este vândut
separat de către entitate. Dacă acesta nu este disponibil, entitatea va
trebui să îl estimeze folosind o abordare care maximizează utilizarea
unor inputuri observabile.

Exemplu:
O entitate încheie un contract ce presupune vânzarea a 3 produse A,B și C pentru
suma totală de 10000 de lei.
Entitatea vinde de obicei produsul A și, de aceea, prețul său este direct observabil.
Pentru produsele B și C preturile nu sunt direct observabile și, de aceea, sunt estimate
(folosind o evaluare bazată pe ajustarea prețului pieței în cazul produsului B și respectiv
pe costul estimat plus o marjă pentru produsul C). Preturile separate estimate pentru
produsele A, B și C sunt următoarele:
Produsul A 5.000
Produsul B 2.500
Produsul C 7. 500
Total 15.000
Entitatea acordă o reducere de 5000 care este alocată între cele trei produse proporțional
cu prețul lor de vânzare.
Prețul de vânzare de 10000 de lei este alocat între cele trei produse astfel:
Produsul A 5000/15000 x 10000
Produsul B 2500/15000 x10000
Produsul C 7500/15000 x 10000
5. Recunoașterea venitului pe măsură ce entitatea satisface obligația
O obligație generată de contract este satisfăcută atunci când controlul asupra bunurilor sau
serviciilor este transferat clientului.
Controlul reprezintă abilitatea de a decide utilizarea și de a obține majoritatea beneficiilor
rămase aferente bunului sau serviciului transferat.
Noul standard propune o abordare diferită pentru a determina dacă venitul trebuie să fie
recunoscut la un anumit moment sau de-a lungul unei perioade de timp care se aplică atât
pentru vânzarea de bunuri cât şi pentru prestarea de servicii.
O obligație poate fi satisfăcută la un moment dat (cum se întâmplă de obicei în cazul
transferului de bunuri) sau de-a lungul unei perioade de timp (cum se întâmplă în cazul
prestării de servicii).

Recunoașterea venitului de-a lungul unei perioade de timp

O obligație este satisfăcută și venitul este recunoscut de-a lungul unei
perioade de timp dacă cel puțin una din condițiile de mai jos este
îndeplinită:
▪ clientul primește și consumă beneficiile prestării efectuate de entitate pe
măsură ce entitatea prestează,
▪ prestarea efectuată de entitate dă naștere sau majorează valoarea unui activ
care este controlat de client pe măsură ce activul este creat sau valoarea sa
este majorată,
▪ prestarea efectuată de entitate nu creează un activ care are o utilizare
alternativă pentru entitate și entitatea are dreptul la plată pentru prestarea
efectuată până în prezent.

Exercițiu 1.
Un operator de televiziune prin cablu, pentru a fi atractiv, oferă gratuit
clienților săi în pachetul anual de servicii de televiziune prin cablu un tuner.
Prețul pachetului, cu tunerul inclus în calitate de stimulare, este de 875 lei pe
lună cu plata la sfârșitul fiecărei luni. Entitatea a încheiat contract la 01.06.N
pentru 12 luni. Compania vinde, de asemenea, tunere separat pentru 2400
lei per bucată. In plus, compania oferă clienților posibilitatea de a se conecta
la serviciile lor cu tuner propriu, prețul pentru acest abonament fiind de 800
lei lunar.
Prezentați tranzacția dată în situațiile financiare de la 31.12.N

Exercițiu 1 soluții (1).
1) Identificarea unui contract cu un client.
 Există un contract între compania de televiziune și abonat, creând drepturi și
obligații reciproce.
2) Definiția obligațiilor din contract.
 Contractul este mult component și conține 2 obligații:
 1) transferați unui tuner la utilizarea abonatului (condițiile contractului implică
transferul controlului asupra tunerului)
 2) să furnizeze servicii de televiziune timp de 12 luni.
3) Determinarea prețului tranzacției.
 Prețul tranzacției este definit ca suma pe care compania se așteaptă să o
primească în schimbul obligațiilor îndeplinite.
 În acest caz, prețul tranzacției este de 10 500 = 875 lei × 12 luni

Exercițiu 1 soluții (2).

4) Alocarea prețului tranzacției pentru îndeplinirea obligațiilor din
contract.
 Întrucât contractul este multi-component, este necesar să se identifice
prețul fiecărei obligații pe baza prețurilor lor „autonome” (a se vedea
tabelul). Prețul autonom se referă la prețul din afara contractului.
Ponderea obligațiilor de executat in prețul
Obligațiile contractului Prețul individual Mărimea venitului ce urmează a fi recunoscut
contractului
Tuner 2 400 2400/12000=20 % 10500*20%=2100
Servicii de televiziune 800 х 12 luni = 9 600 9600/12000= 80% 10500*80%=8400
Total 12 000 100% 10500

Exercițiu 1. soluții (3)
1) Recunoașterea veniturilor din îndeplinirea obligațiilor.
a) Transferul tunerului către client (1.06.N)
 Dt „Active aferente contractului” – 2 100
 Ct „Venituri din vânzări” 2 100

 După cum vedeți, nu recunoaștem încă creanțele. Prin urmare, debitul reflectă un anumit
activ contractual, datorat începutului executării uneia dintre obligațiile contractuale.
Creanțele/Conturile de primit vor apărea numai atunci când condițiile contractului vor obliga
abonatul să plătească companiei. În cazul nostru, acesta va apărea în anumite părți pe măsură ce
o altă obligație este îndeplinită - furnizarea de servicii mobile.
a) Serviciu de televiziune (lunar)
 Dt „Creanțe/Conturi de primit” 221 = 875
 Ct „Venituri din vânzări” 611 = (700 = 8400/12)
 Ct „Active aferente contractului” 175 (2100/12= 175).

Exercițiu 1. soluții (4)

 SPF: Activ contractual - 1050
 SRG: Venituri din vânzări – 6300 (2100+6*700)

Exercițiu 2.
O entitate produce echipamente specializate pentru client. Proiectul cu durata
planificată de un an, a început la 1 iulie anul N și se termină la 30 iunie N+1.
Prețul echipament finalizat - 240 000 lei, costul estimat – 200 000 de lei.
La data încheierii contractului, clientul a făcut o plată în avans în valoare de 20000
de lei. Pe parcursul fabricării echipamentului clientul achită entității câte 10 000
de lei lunar, la sfârșitul fiecărei luni (în total pe an este de 120 000 de lei). Aceste
plăți se rambursează numai în cazul în care entitatea nu își îndeplinește obligațiile
care îi revin în temeiul contractului.
Restul prețului în sumă de 100 000 de lei (240000 de lei - avansul de 20 000 lei -
plățile regulate 120 000 lei), se plătește la finalul proiectului, atunci când clientul
primește echipamentul în posesia sa. Evaluarea experților, efectuată la data de 31
decembrie N, a arătat că echipamentul este gata pentru 50%.
Prezentați tranzacția dată în situațiile financiare de la 31.12.N.

Tema 6. Contabilitatea Veniturilor Şi Cheltuielilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema 6. Contabilitatea Veniturilor Şi Cheltuielilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

5.8.

Veniturile entității (IFRS 15)

clienții  IFRS 15 se aplică contractelor cu clienții, cu

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 3

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 4

1. Identificarea contractului cu un client

Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 28.01.2024 5

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 6

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 7

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 8

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 9

Atunci când un contract cu un client nu îndeplinește criteriile

Orice contraprestație primită de la un client este recunoscută drept datorie până la

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 10

O entitate trebuie să combine două sau mai multe

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 11

Modificarea contractului este tratată ca

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 12

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 13

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 14

La sfârșitul anului N, s-a semnat un contract, pe doi ani, privind

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 15

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 17

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 18

Un contract include obligații de a transfera bunuri sau servicii

Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 28.01.2024 19

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 20

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 21

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 22

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 23

Câte obligații de îndeplinire are Producătorul în acest caz?

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 24

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 25

3. Determinarea prețului tranzacției

O entitate trebuie să ia în considerare termenii contractului și practicile sale obișnuite de

Prețul tranzacției reprezintă valoarea contraprestației la care o entitate se așteaptă să aibă

Contraprestația promisă într-un contract cu un client ar putea include componente fixe,

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 26

Prețul din contract este ajustat cu:

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 27

Deci, în cazul dat prețul tranzacției include și o componentă variabilă

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 28

Valoarea așteptată este suma valorilor ponderate în funcție de

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 29

Prețul tranzacției = 20 bucăți x 500 lei = 10.000 de lei

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 30

Prețul tranzacției este de 300 x 100 x (100% - 10%) = 27.000 u.m.

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 31

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 32

4. Alocarea prețului tranzacţiei între obligațiile generate de

Dacă un contract conține mai multe obligații separate, entitatea

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 33

Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 28.01.2024 35

Recunoașterea venitului de-a lungul unei perioade de timp

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 36

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 37

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 38

Exercițiu 1 soluții (2).

Tuner 2 400 2400/12000=20 % 10500*20%=2100

Servicii de televiziune 800 х 12 luni = 9 600 9600/12000= 80% 10500*80%=8400

Total 12 000 100% 10500

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 39

28.01.2024 Standarde Internaționale de Raportare Financiare Lilia Grigoroi 40