UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC PROGRAMUL DE STUDII: FINANE I BNCI

Profesia contabil o carier de success

Ediia a IV- a
Studeni: Melinte Adrian oronga Petru
FB II

Suceava 2012

Sisteme contabile interna ionale. Profesia contabil studiu comparativ.

Cuprins: Capitolul 1. Introducere. Periodizri n evolu ia contabilit ii. Capitolul 2. Reforma contabilit ii romne ti nainte i dup 1989. Capitolul 3. Sistemele contabile interna ionale. 3.1. Scurt prezentare a sistemelor contabile anglo saxone vs continentale. 3.1.1. Sistemul contabil n Marea Britanie. 3.1.2. Sistemul contabil american U.S. G.A.A.P. 3.1.3. Sistemul contabil france.z 3.1.4. Sistemul contabil german. 3.1.5. Sistemul contabil japonez. 3.2. Compara ia ntre sistemul contabil mondial i cel european. Capitolul 4. Profesia contabil. Studiu comparativ. Capitolul 5. Concluzii. Capitolul 6. Bibliografie.

Fenomenele de integrare economic i globalizare au devenit o constant a mileniului III. Termenul de globalizare a devenit comun anilor 90 pentru descrierea intensificrii rela iilor interna ionale n domeniul economic, social i politic. Metodele contabile, conceptele i instituiile profesiei contabile au fost importate i exportate n ntreaga lume. Contabilitatea trebuie s rspund nevoilor n schimbare ale societii i s reflecte condiiile economice, legale, culturale, sociale sau politice n care funcioneaz. n prezenta lucrare vom efectua o analiz a sistemelor contabile internaionale, vom compara sistemul anglosaxon cu cel continental, Marea Britanie, S.U.A. vs Frana, Germania, Japonia, sintetiznd eventualele diferene; vom realiza o comparaie a principalelor sisteme de contabilitate la nivel mondial, i anume cel european i cel internaional, evidenind aspectele eseniale; vom relata principalele perioade de referin din domeniul contabil; evoluia reformei contabile din Romnia. Contabilitatea romneasc a parcurs succesiv, ntr-un timp foarte scurt, mai multe etape, fr a se ajunge nc la captul cursei. Unele dintre aceste etape au determinat schimbri de substan n sistemul de contabilitate, n timp ce altele au produs doar mici corijri, completri i modificri ale reglementrilor anterioare. n a doua parte a lucrrii vom prezenta profesia contabil din cele mai importante ri ale lumii, realiznd un studiu comparativ. The expression Globalization has become common to describe the 90s strengthening international relations in the economical, social and political field. Accounting methods, concepts and institutions have been imported and exported worldwide. Accounts must meet the changing needs of society and reflect the economical, legal, cultural, social and political functioning. In this paper, we intend to analyze the international accounting systems. Well compare the Anglo-Saxon system (United Kingdom, USA) with the Continental one (France, Germany, Japan) identifying differences between those. As a result, well make a comparison of the main accounting systems in the world (especially Europes and International ones), highlighting key issues. First of all, well report the main reference of the accounting periods. Secondly, we intend to reflect accounting reform progress in Romania. Romanian accounting system has become successful in a short time, in several quick steps, without yet reaching the end of the race. Some of this steps have led to big changes in the accounting system, while others have produced only small correction to previous law. At the end, well present the accounting profession of the most important countries of the world, by making a comparative study.

Cuvinte cheie: globalizare, reform, armonizare, sistem internaional, IAS/IFRS, US- GAAB.

Capitolul 1. Introducere. Periodizri n evolu ia contabilit ii. Pe parcursul timpului un mare numr de ri i-au adus contribuia la dezvoltarea contabilitii, plecnd de la contabilitatea n partid simpl folosit n Roma antic i continund cu Italia secolelor al 14-lea i al 15-lea1, care odat cu supremaia n sfera comerului s-a impus ca leader i n domeniul contabilitii. n secolul 19, Anglia preia conducerea n sfera evoluiei contabilitii, fiind urmat n secolul 20 de SUA. Extinderea imperiului britanic a generat o nevoie fr precedent de a controla activitile economice din colonii, fapt care a condus n anii 1850-1870 la nfiinarea unor firme specializate i a unor organisme profesionale n Scoia i Anglia. Metodele contabile, conceptele i instituiile profesiei contabile au fost importate i exportate n ntreaga lume. Anglia a preluat pe de o parte sistemul contabil n partid dubl italian, dar a exportat n celelalte ri pe de alt parte conceptul de imagine fidel (true and fair view) i bazele de organizare a profesiei contabile. n domeniul contabilitii de gestiune, bazele conceptuale i aplicative s-au pus n SUA, pentru ca, n a doua jumtate a secolului 20, Japonia s preia conducerea. Contabilitatea, despre care se spune adesea c are ca scop reprezentarea realitii (unei ntreprinderi), poate fi comparat cu arta teatral: ea prezint, ntr-adevr, rezultatul jocului raportului de fore care se desfoar pe scena economic reprezentat de ntreprindere.Dar, spre deosebire de teatru, unde spectatorii nu snt nelai de jocul actorilor, contabilitatea sufer de ambiguitatea condiiei sale; ea este luat prea n serios chiar dac, cu mtile i umbrele sale, d i ea o imagine mai mult sau mai puin caricatural a realului.Mesajul su trebuie de asemenea decodificat de ctre utilizatori si care nu snt neaprat pregtii pentru aceasta.2 Contabilitatea este o tiin constituit, deoarece opereaz cu un vocabular specific, dispune de o metoda proprie, de principii i legiti proprii care guverneaz grupul de fapte i fenomene investigate. Ea are evident i o istorie cuprins ntre primele registre de conturi descoperite n sanctuarul ziguratului antic i modelele contabile de mare suplee, construite n zilele noastre. n evoluia contabilitii se pot distinge cinci perioade: I. primele nceputuri ale nsemnrilor contabile pn la anul 1202; II. anii 1202-1494; III. anii 1494-sfritul anului 1600; IV. anii 1600-1795; V. 1795-pn n prezent. O incursiune n istoria contabilitii semnific un authentic act de cultur , dar n acelai timp, un demers deosebit de complex. Privind retrospectiv la istoria omenirii, la epoci i civilizaii disprute deja, ne uimete similaritatea unor idei i soluii, pe care numai orgoliul i lipsa de informare ne pot ndemna s le considerm descoperiri ale lumii moderne. Realizri de excepional valoare practic i tiinific, rezistnd timpului pn n prezent, constituie mesajele pe care aceste civilizaii disprute l trimit ca un ecou zilelor noastre. Perioada de reform a sistemului contabil romnesc, nceput n 1990 a produs schimbri de esen. Cadrul creat de conjuncturile internaionale solicit uniformizarea standardelor i practicilor contabile. n acelai timp, procesul organizrii Uniunii Europene continu. Dup civa ani n care sistemul contabil din Romnia a fost parial i direct pus de acord cu referenialul internaional (IASB), astzi aplicm regulile contabile europene.

1 2

Rusu, D., Doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc, Editura Junimea, Iai, 1991, pp.81-90 Capron, 1994, pp.16-17

Capitolul 2. Reforma contabilit ii romne ti nainte i dup 1989. Cercettorii admit c dezvoltarea doctrinar i practic a contabilitii este n strns dependen de mediul cultural n care acesta evolueaz, privit sub toate componentele lui: economic, social, juridic, fiscal, politic i chiar religios. Pe de alt parte, contabilitatea este privit i ca un instrument care influeneaz sau transform mediul n care opereaz. Deci, ca activitate social, proprie omului, contabilitatea este influenat i influeneaz mediul n care se desfoar. Este tiut c literatura contabil romneasc a aprut la mijlocul secolului al XIX-lea (prima lucrare de contabilitate n limba romn este Pravila comerial a lui Emanoil Ioan Nichifor, aprut la Braov n 1837), mult mai trziu n comparaie cu rile europene occidentale. Cauza acestei ntrzieri se explic prin penetrarea trzie a formelor economiei capitaliste n spaiul romnesc. Pe de alt parte, absena sau slaba dezvoltare a cunotinelor legate de afaceri n general i de contabilitate n particular poate fi o explicaie adus perpeturii pn trziu, la nceputul secolului al XX-lea, a unor forme feudale n economia romneasc. Pentru o vizualizare mai bun a preocuprilor legate de istoria contabilitii autohtone considerm necesar prezentarea succint a evoluiei contabilitii romneti, privite ca o component cultural. Astfel, gndirea i practica contabil romneasc au urmat urmtorul parcurs (Ionacu, 1997): Etapa formrii literaturii contabile romneti (1837-1900): cuprinde perioada apariiei primelor lucrri de contabilitate n limba romn, de fapt traduceri dup autori strini. Pe lng vulgaritatea tehnicii partidei duble, sunt cuprinse i alte informaii necesare organizrii afacerilor. Treptat, apar i manuale de contabilitate elaborate de autori romni care ncearc s-i precizeze poziia fa de aspectele prezentate i s-i demonstreze originalitatea. Este perioada cnd se organizeaz i primele coli comerciale (la Galai i Bucureti n 1864, iar mai apoi i n alte orae), unde apare instituionalizat i studiul contabilitii; Etapa maturizrii gndirii contabile romneti sau timpul controverselor contabile (19001947): se caracterizeaz prin apariia unui numr important de lucrri n domeniul contabilitii, iar autorii trec de la descrierea tehnicii contabile la problematizarea unor aspecte din sau despre contabilitate. n aceast perioad apare prima revist de specialitate (Revista general de comer i contabilitate, aprut n 1908), ia fiin nvmntul universitar economic (n 1913, prin nfiinarea Academiei de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti), unde se preda contabilitatea, i se structureaz profesia contabil liberal (prin nfiinarea n 1921 a Corpului Contabililor Autorizai i experilor Contabili). Este vizibil efortul pentru o coal romneasc de contabilitate, care se soldeaz cu cteva contribuii teoretice (n special lucrrile lui Spiridon Iacobescu i Ion Evian), precum i cu o formalizare instituional; Etapa realismului socialist n contabilitate (1947-1990): practica contabil evolueaz n mediul economiei planificate n mod centralizat. Sistemul contabil al ntreprinderii, de inspiraie sovietic, este considerat un instrument de control al ndeplinirii planului de stat. Informaiile contabile produse de ntreprinderi au caracter secret i sunt destinate unui unic utilizator: organismele statului, controlate politic de partidul unic. Abordrile teoretice sunt influenate de ideologia sistemului politic; Etapa actual, dup 1990: sunt derulate mai multe transformri, denumite generic reforme contabile, pentru ca informaia contabil s devin util deciziei unei multitudini de utilizatori (acionari, bnci, parteneri comerciali, stat etc.), cu interese specifice, care activeaz ntr-un mediu de pia concurenial. De aceea, se instituionalizeaz ca o parte din informaia contabil produs de ntreprinderi s fie publicat (rapoartele contabilitii financiare). Prin msuri legislative se urmrete compatibilizarea practicilor contabile romneti cu cele internaionale (n special cu cele europene, n perspectiva aderrii la Uniunea European). 6

Caracteristicile vechiului sistem contabil Sistemul contabil vechi din Romnia era rezultatul unui lung proces de sedimentare a aspectelor istorice, politice, economice i sociale. Tranziia ctre noul sistem contabil Romnia este o ar care a fost supus unor profunde mutaii, ca urmare a tulburrilor politice care au schimbat faa mai multor ri din blocul estic. n Romnia transformrile care au avut loc n plan contabil n perioada cuprins ntre anii 1991-2003 au fost profunde, sistemul contabil romnesc fiind supus unui amplu i serios proces de reform.
Evoluia reformei contabile n Romnia Tabel nr.1.

Anul Caracteristici perioada 1992 1993 perioada 1990 1991 perioada 2000 2005 perioada 1994 1999
3 4

Au fost adoptate o serie de msuri legislative: Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor de stat ca regii autonome i societi comerciale Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, Decretul-Lege nr. 54/1990 privind libera iniiativ, Legea nr. 58/1990 privind privatizarea societilor comerciale, Romnia a optat pentru sistemul francez. Legea contabilitii nr. 82 din anul 19913 este prima realizare a politicii de reform, ea este experimentat din ianuarie 1993 n baza Hotrrii de Guvern 704/1993. Cea de-a doua etap a reformei contabile cuprins ntre 1992 i 1993 a avut drept obiectiv, realizarea efectiv a noului sistem contabil. n perioada 30 martie 1993-30 iunie 1994, prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 247/1993, s-au organizat cursuri de instruire n noul sistem contabil cu autorizarea Ministerului Finanelor prin Colegiul Consultativ al Contabilitii. Rezultatul acestui efort colectiv, s-a concretizat n Hotrrea Guvernului Romniei nr. 704/14 decembrie 1993 prin care primul ministru Nicolae Vcroiu aproba aplicarea, ncepnd cu 1 ianuarie 1994 a regulementului de aplicarea a Legii nr. 82/1991. Anul 1994, aduce definitivarea sistemului contabil. Prin HG nr 74/1993 s-au aprobat Regulamentul de aplicare a legii contabilitii, Planul de conturi general i Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii economico-financiare, coninutul i structura principalelor registre de contabilitate. Profesia contabil a fost recunoscut n anul 1994 si reglementat printr-o ordonan. Primul Congres al Corpului Experilor Contabili a avut loc n octombrie 1994.

Aplicarea normelor contabile internaionale este conceput de principalul normalizator contabil din Romnia, Ministerul Finanelor Publice, ca un proces gradual. Ordinul nr. 94/20014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. n anul 2005 acest act normativ a fost abrogat, intrnd n vigoare la data de 01 ianuarie 2006, Ordinul Ministerului Finanelor nr. 17525 din 17 noiembrie 2005. ntre 2001 i 2003 au fost fost fcui pai importani n ceea ce privete reglementarea contabil printre cele mai importante acte normative amintim OMFP nr. 1982/5/2001. ncepnd cu anul 2005, aproximativ 91 de ri au autorizat aplicarea IFRS, inclusiv Romnia

Legea nr. 82/1991 legea contabilitii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 265/1991 Monitorul Oficial al Romniei nr. 85/20 februarie 2001 5 Monitorul Oficial al Romniei nr. 1080/30 noiembrie 2005

Sursa: Ovidiu Constantin Bunget, Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Editura Economica, Bucureti, 2005

Capitolul 3. Sistemele contabile interna ionale. Ultimele decenii ale secolului trecut s-au caracterizat prin evoluii dramatice n planul dezvoltrii economice sub impactul accenturii fenomenului de globalizare. Globalizarea a devenit un concept uzitat nu doar de ctre specialitii n domeniul economic, dar i de ctre mass-media, politicieni, cercettori. n unele ri, legea e urmat cu sfinenie, n alte ri respectarea regulilor este mai subtil. Axei Haller i Peter Walton evoc aceste diferene de atitudine prin formula devenit celebr: n Germania, tot ceea ce nu este explicit autorizat prin lege este interzis. n Anglia, tot ceea ce nu este explicit interzis este permis. n Rusia, totul este interzis, inclusiv ceea ce este autorizat prin lege. n Italia, totul este permis, inclusiv ceea ce este interzis. 3.1. Scurt prezentare a sistemelor contabile anglo saxone6 vs scurt prezentare a sistemelor contabile continentale.
Tabel nr.2. Sistemul anglo-saxon vs continental

Sistemul contabil anglo-saxon Piee financiare n principal Individualist Dominat de jurispruden Regulile sunt elaborate de organizaii Contabilitatea este independent de fiscalitate n esen investitorii Reprezentare exact, imagine fidel Tendina spre o larg publicare Puine opiuni de contabilizare i de evaluare Util lurii deciziilor: - reprezentarea exact - dominaia principiului independenei exerciiului - fr limit la distribuirea beneficiilor - fr rezerve latente Independena contabilitii i a fiscalitii
6

Criterii Mediul economic i social Originea finanrii Cultura Sistemul juridic Obiectivele contabilit ii Sistemul fiscal Utilizatorii principali ai situaiilor financiare Principii contabile

Sistemul contabil continental Sectorul bancar n principal Orientarea statal Dominat de dreptil scris Legea ofer reguli contabile detaliate Relaii strnse ntre fiscalitate i contabilitate Creanieri, autoriti fiscale, investitori Dominaia principiului prudenei Influena nefast a fiscalitii asupra utilitii decizionale a informaiei contabile Tendine de publicare limitat Numeroase opiuni de contabililizare i evaluare Prudent care poate fi distribuit: - principiul prudenei - limit n distribuirea beneficiului - tendin la crearea de rezerve latente Influena reciproc a contabilitii i a fiscalitii

Extinderea publicrii Latitudinea n materie contabil Calculul beneficiului

Relaia contabilitate fiscalitate 8

Walton, P., La comptabilite anglo saxonne, Editura La Decouverte, Paris 1997, pag.142

SUA, Regatul Unit, Irlanda, Canada, Australia, Olanda

Exemple de ri

Frana, Germania, Belgia, Spania, Elveia, Grecia, Romnia, Japonia

Sursa: Feleag N, Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti 1995

Contabilitile anglo-saxone i gsesc originile n revoluia industrial britanic, dar, incontestabil, Statele Unite ale Americii reprezint astzi motorul dezvoltrii sistemelor contabile. Grupul rilor anglo-saxone i are numele de la cele dou mari puteri, SUA i Marea Britanie, care iau pus pecetea asupra dezvoltrii contabilitii dintr-un numr semnificativ de ri:Marea Britanie n coloniile sale, precum Australia, India, iar SUA asupra partenerilor si. Sistemul contabil continental este principalul opozant al sistemului anglo-saxon, reprezentat de ri precum Frana sau Germania. Totui, evoluia contemporan a acestor ri demonstreaz tendina de armonizare contabil internaional i de convergen ctre un sistem contabil unitar la nivel internaional, se organizarea pe dou circuite, financiar i de gestiune7. 3.1.1 Sistemul contabil n Marea Britanie. Pe scurt despre sistemul contabil din Marea Britanie: cele mai importante trsturi ale sistemului contabil: simplitatea i libertatea judecii profesionale; n centrul sistemului contabil este plasat profesia contabil; reglementrile n domeniu vizeaz SRL-urile (mai puin alte forme de organizare); fiscalitatea este complet separat de contabilitate; britanicii au reuit s exporte pe continent conceptul de imagine fidel. Surse de drept Legea societilor comerciale reflect evoluia normalizrii din sec. XIX i pn n anii `80, ani marcai de introducerea Directivelor Europene (IV 1982 i VII 1989). Legea reglementeaz: formatul de bilan i cont de profit i pierdere (conform Directivei a IV-a); evaluarea imobilzrilor corporale i pe alte baze n afara costului istoric; principiile de raportare a unei imagini fidele; reguli pentru auditarea conturilor, nregistrri contabile sau raportare ctre acionari. Bursa londonez entitate autonom de reglementare, formul preferat de guvernul britanic celei utilizate n SUA. Consiliul pentru standarde de contabilitate (ASB) 3.1.2. Sistemul contabil american U.S. G.A.A.P. Statele Unite ale Americii reprezint o federaie format din 50 de alte state. Pe scurt despre sistemul contabil american: SUA fiind un stat federativ, are un sistem contabil complex, fiecare stat avnd organisme proprii de reglementare a activitii economice i a obligaiilor fiscale; dreptul de a profesa ca i contabil autorizat se ctig n funcie de legislaia fiecrui stat federativ, fr a fi condiionat de apartenena la organismul profesional naional; n SUA, cercetarea contabil mbrac dou expresii: 1. ea este normativ cutnd s uniformizeze practicile; 2. ea este pozitivist ncearc s explice de ce contabilitatea este ceea ce este, de ce contabilii fac ceea ce fac i care sunt efectele acestor fenomene. Surse de drept Comisia de Valori Mobiliare (US SEC) organism de reglementare la nivel federal, numit de Congresul SUA.
Horomnea, E., Budugan D., Tabr N., Georgescu I., Beianu L., Bazele contabilitii. Concepte. Modele. Aplicaii. Editura Sedcom Libris, Iai, p.387
7

 Legea federal privind impozitarea veniturilor (aprox. 2800 de pagini) este o ramur a Departamentului de trezorerie, responsabil cu interpretarea i aplicarea reglementrilor fiscale; Consiliul pentru standarde de contabilitate financiar (FASB). 3.1.3 Sistemul contabil francez Caracteristica principal a universului instituional n Frana, n raport cu lumea anglo-saxon, ine de rolul statului n normalizare, iar originalitatea sistemului o constituie Planul Contabil General. Un scurt istoric al evoluiei sistemului contabil francez: 1. Contabilitatea de tip instrumentalist, prioritar n serviciul statului; exigenele statului referitoare la coninutul i la prezentarea informaiilor solicitate ntreprinderilor reflect nevoia acestuia de a cunoa te i a a eza n mod realist baza resurselor fiscale; 2. n perioada interbelic, dup o perioad de monism, apar germenii dualismului contabil; 3. n anii 1940-1941 se na te ideea de Plan contabil, ca instrument care s contribuie la repartezarea resurselor i la controlul preurilor, implicit al inflaiei; ideea se concretizeaz n 1942; 4. Planul contabil din 1947 marcheaz trecerea la dualismul contabil; 5. Revizuirea planului contabil general din 1957 d noi valene contabilitii analitice de expluatare, mai ales prin introducerea n cuprinsul acesteaia a contabilitii bugetare; 6. Consiliul National al Contabilitaii se lanseaza intr-un amplu proces de norlamizare se lanseaz ntr-un amplu proces de normalizare, n perioada 1971-1975. 7. Odat cu finalizarea Directivei a 4-a, are loc integrarea acesteia n legislaia francez, n aprilie 1982; 8. n 1994, ministrul Economiei i Finanelor a luat deciza de reeditare a PCG n noiembrie 1995, iar n cadrul CNC, s-a creat grupul de lucru Reeditarea PCG. Surse de drept n Frana, spre deosebire de rile anglo-saxone, normalizarea contabil este resortul puterii publice.Pentru a- i atinge obiectivul numit imagine fidel, contabilitatea este subiectul unor reglementri specific care au condus la delimitarea n timp a dreptului contabil. Ca i alte ramuri ale dreptului francez, dreptul contabil are la baz o serie de reglementri formale ierarhizate: tratate / acorduri internaionale; texte legislative (legi,ordonane); texte reglementare (derecte, horrri); jurisprudena; surse doctrinare.
Tabelul nr.3. Textele de baz din dreptul contabil francez8

Conturi anuale Conturi consolidate

Directiva european Directiva a IV a/ 25.07.1978 Directiva aVII a/ 13.06.1983

Legea francez Legea contabilitii nr. 83-353/ 30.04.1983 Legea nr.85-11/ 03.01.1985

Decretul de aplicare Decretul contabil nr.83-1020/ 29.11.1983 Decretul nr.86221/ 17.02.1986

Hotrrea ale Ministerului Hotrrea din 27.04.1982 (PCG) Hotrreadin 22.06.1999 ( Hotrrea din 09.12.1986 (metodologia de aplicare a PCG)

Sursa: http://www.cerpeg.ac-versailles.fr/ressdiscipl/compta/sources.htm

3.1.4. Sistemul contabil german. Pe scurt despre sistemul contabil german: n Germania, dreptul joac un rol fundamental n contabilitatea ntreprinderilor; reglementarea contabil este constituit din legi i interpretri ale legii;
8

http://www.cerpeag.ac-versailles.fr/ressdiscipl/compta/sources.htm

10

 accentul cade pe fiscalitate i pe protejarea bncilor ca principali investitori n economie; politica de subevaluare a activelor i supraevaluare a cheltuielilor i pasivelor reflect poziia conservatoare a normalizatorului. Surse de drept Primele reguli contabile detaliate au aprut inc din 1794, n Codul civil al Prusiei.n 1843 i fac apariia primele societi anonime, iar n 1894, primele societi cu rspundere limitat. Influena cea mai semnificativ asupra principiilor contabile general admise n Germania a avut-o Legea Bursei din 1965, republicat n 1993 i Legea Societilor Comerciale cu Rspundere Limitat din 1892, care conine regulile contabile specifice acestor entiti9. n Germania a funcionat un set de reguli i principii pentru o contabilitate corect 10 provenite din practica judiciar i contabil.

Figura nr.1. Surse de drept contabil n Germania.

Sursa: Tabr N., Horomnea E., Mircea ., Contabilitate internaional, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009, pag.256.

3.1.5. Sistemul contabil japonez. Mueller, Gernon i Meek (1994)11 au clasificat rile lumii n patru grupe mari, n funcie de particularitile sistemelor lor contabile, iar Japonia au plasat-o alturi de majoritatea rilor Europei n grupul Continental. Se pare c, ntr-adevr, n ce privete cadrul legal al contabilitii, Japonia i merit locul n aceast grupare. Era industrializrii a debutat n Japonia n 1868, odat cu restaurarea dinastiei Meiji. n perioada 1890-1899 a aprut primul cod comercial de inspiraie franco-german, orientat ctre protejarea intereselor creditorilor i statului, ca principal colector de impozite i taxe. Surse de drept. Japonia are un sistem triunghiular12 de reglementare a contabilitii i raportrii financiare. Cele trei legi de baz sunt Codul comercial, Legea bursei i Legea fiscal, pe lng care se mai aplic o serie de reglementri auxiliare

Figura nr.2. Sistemul nipon de reglementare contabil.

9

Iqbal Z, Interantional Accounting. A.Global Perspective, 2 edition, South-Western Thompson Learning,Cincinnati,Ohio, 2002, pp.194-196 10 Walton P., Haller A., International Accounting, 2 edition, Editura Thompson, London, 2003, pp. 91-128 11 Tabr, N., Horomnea, E., Mircea, M., Contabilitate internaional, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009, pag. 275 12 http://www.hp.jipca.or.jp/english/about/jipca/index.html , About the JIPCA, accesat 2009

11

3.2. Compara ia ntre sistemul contabil mondial i cel european. Dac s-ar realiza o comparaie a principalelor sisteme de contabilitate la nivel mondial, i anume cel european i cel internaional, aspectele eseniale ale acestui proces sunt urmtoarele:
Diferene ntre sistemul contabil mondial i european. Tabelul nr.4.

Sursa: Tabr N., Horomnea E., Mircea ., Contabilitate internaional, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009, pag.276.

Nr. ELEMENTE 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Organismul principal de normalizare Obiectivul normelor contabile/contabilitatii Existenta unui cadru conceptual Rolul guvernului Rolul profesiei contabile Utilizatorii Rolul utilizatorilor in normalizare Rolul aparatului judiciar Caracterul normelor

SISTEMUL EUROPEAN

SISTEMUL INTERNATIONAL Guvernele prin institutiile sale Consiliul IASB specializate Mijloc de proba si verificare Luarea deciziilor economice Nu exista un cadru contabil conceptual Exercita o influenta directa Exercita o influenta indirecta Nu sunt precizati explicit Exercita o influenta indirecta Exercita o influenta directa Obligatorii pentru toate entitatile economice Sunt prezentate explicit din punct de vedere al continutului si formei Prezinta un cadru contabil conceptual Influenta este indirecta Influenta este directa Prezinta categoriile principale de utilizatori Influenta este directa

11.

12. 13. 14.

Influenta este indirecta Obligatorii mai ales pentru societatile cotate la bursa Situatiile financiare Sunt prezentate explicit din punct de vedere al structurii, dar orientativ din punct de vedere al continutului, Obiectivul situatiilor Este de a oferi o imagine fidela Este de afurniza informatii financiare a patrimoniului si sitatiei privind pozitia financiare financiara,performantele si modificarile pozitiei financiare Definirea elementelor din Nu prezinta o definire explicita Este legata de evaluarea situatiei situatiile financiare a acestor elemente financiare Evaluarea elementelor din Baza de evaluare este cea a Sunt prezentate mai multe baze situatiile financiare costului istoric de evaluare Principii si concepte de bazaContabilitatea de angajamente Contabilitatea de angajamente Continuitatea exploatarii Continuitatea exploatarii
Sursa: prelucrare date de ctre autor

Capitolul 4. Profesia contabil. Studiu comparativ. Analiza comparativ a influenei profesiei contabile n diferite ri este nuanat i delicat. Ea poate avea n vedere aspecte precum legtura dintre profesionitii contabili i specialitii n probleme fiscale, condiiile acceptrii unui specialist n organismul profesional, perioada de pregtire, modalitatea de atestare i organele abilitate n acest sens, legtura dintre contabilitate i audit, cu impact asupra structurilor profesionale naionale. Primul i cel mai mare CONTABIL al universului a fost nsui...Dumnezeu.
Profesia contabil n diverse ri. Tabel nr.5.

Profesia13

Instituia, misiuni. 12

contabil Marea Britanie

S.U.A.

Frana

Germania

Japonia

Romnia

Profesia contabil britanic este structurat n 6 organisme profesionale, organizate pe 3 grupe: Grupa experilor contabili, n care intr: 1. Institutul Experilor Contabili din Anglia i ara Galilor; 2. Institutul Experilor Contabili din Scoia; 3. Institutul Experilor Contabili din Irlanda: Grupa contabililor autorizai, - include Asociaia Contabililor Autorizai; Grupa alte organisme specializate, care incude: 1. Institutul Contabililor de Gestiune. 2. Institutul pentru Finane Publice i Contabilitate. Ele s-au reunit pentru a forma CCAB Comitetul consultativ al organismelor profesionale organism menit s faciliteze cooperarea ntre ele14. Pn la nfiinarea FASB n 1973, organismul care a asigurat elaborarea standardelor de contabilitate n sectorul privat a fost Institutul american al experilor contabili. 1. Institutul American al Experilor Contabili (AICPA); 2. AcSEC (Accounting Standards Executive Committee) for consultativ pentru membrii organizaiei profesionale AICPA; 3. Profesia de auditor. Este organizat n dou instituii: Ordinul Experilor Contabili (OEC); Compania Naional a Comisarilor de Conturi (CNCC). OEC: apar onoarea i independena profesiei pe care o reprezint; este organism de drept privat, cu personalitate civil; CNCC: grupeaz comisarii de conturi, din care 80% sunt experi contabili; apr interesele materiale i morale ale profesiei; Categorii de specialiti15: revizori contabili (auditori legali) exerseaz toate formele de audit legal, fr restricie; (profesia de WP); revizori agreai nu au dreptul dect s auditeze conturile anuale ale SRL de mrime medie; (profesie de vBP); consilierii fiscali, cu rol important n fiscalitate. Profesia de WP (1931): expert contabil; auditor legal (cenzor). Profesia de vBP specialiti care au misiunea de a controla conturile SRL de mrime medie. Consilierii fiscali au misiune de consiliere a celor care i-au mandatat asupra problemelor fiscale, de reprezentare a acestora. Institutului japonez al experilor contabili" a fost constituit n 1949 ca asociaie independent, i numr peste 21.400 membri (15.500 seniori, 5.750 juniori i 156 firme de audit). 16 JICPA este implicat n diverse alte activiti, precum: 1. Controlul calitii misiunilor de audit luate de membri ai corpului de experi, inclusive verificarea calitii activitilor desfurate de firme; 2. Cooperarea cu alte organisme profesionale; 3. Participarea activ la organizaii internaionale. Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati (CECCAR) este organismul reprezentativ al profesiei contabile din Romania, autonom, neguvernamental, non - profit si de interes public.

Capitolul 5. Concluzii.

13 14

Walton, P., Haller, A., Raffournier, B., International Accounting, Editura Thompson, London, 2003, pp.91-103 Choi, F., Meek, G., International Accounting, Editura Pearson Prentice Hall, New Jersey, 2005, pp.86-95 15 Feleag, N., Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti, 1995, pp. 269-285 16 www.jicpa.or.jp, Number of CPAs n Japan, dec 2004

13

Fenomenele de integrare economic i globalizare au devenit o constant a mileniului III. Termenul de globalizare a devenit comun anilor 90 pentru descrierea intensificrii relaiilor internaionale n domeniul economic, social i politic17. Motoarele globalizrii pot fi considerate: extinderea ideii de pia liber n tot mai multe state ale lumii; evoluia tehnologiei; transferarea centrului economic de greutate dinspre rile dezvoltate, ctre rile n curs de dezvoltare; deschiderea granielor ctre comer, investiii i transfer de tehnologie. Sistemul contabil al oricrei ri este rezultatul unor evoluii ndelungi n care cultura i particularitile naionale au jucat un rol determinant. Reglementrile contabile, izvorte din evenimentele i circumstanele economice specifice, au aprut n decursul timpului dintr-un ansamblu de obligaii legale i dintr-o serie de practici elaborate de ctre profesioniti, ca rspuns la evenimentele i situaiile specifice. n ultima perioad se constat o preocupare comun, la nivel naional i internaional, pentru clarificarea terminologiei contabile utilizate, pentru armonizarea modului de elaborare i prezentare a situaiilor financiare i chiar pentru revizuirea permanent a planurilor contabile generale, deja existente. Contabilitatea romneasc se nscrie n aceast tendin i a parcurs succesiv, ntr-un timp foarte scurt, mai multe etape, fr a se ajunge nc la captul cursei. Unele dintre aceste etape au determinat schimbri de substan n sistemul de contabilitate, n timp ce altele au produs doar mici corijri, completri i modificri ale reglementrilor anterioare. De ce merit s nvei contabilitatea i limbajul ei? Unele rspunsuri la aceasta ntrebare, de asemenea, le-am gsit n cartea profesorului Horomnea i sunt relevante pentru nelegerea esenei profesiei de contabil: 1. Pentru c trim ntr-o lume cu resurse limitate; 2. Pentru c primul pas spre prosperitate l reprezint facerea de economii (chiverniseala); 3. Pentru c nimeni nu a euat n afaceri atunci cnd a socotit prea mult. 4. Pentru c ordinea din cuget trebuie instaurat i n via; 5. Pentru c primul semn al declinului n afaceri l reprezint lipsa de informare; 6. Pentru c fr pruden, ordine i rigoare poi risipi ntr-o clip ceea ce ai agonisit ntr-o via; 7. Pentru c este demn s-i msori cu cumptare efortul; 8. Pentru c cifrele vorbesc uneori mai relevant dect cuvintele; 9. Pentru c unul dintre cei mai bogai oameni ai planetei (Bill Gates) a fost la originile lui contabil; 10.Pentru c aa cum a spus Gethe, contabilitatea este una din cele mai ingenioase creaii ale spiritului uman .

Capitolul 6. Bibliografie:

17

Bracken, P., The Multinational Corporation Today, Yale School of Management, Working Paper, 2004

14

Bracken, P., The Multinational Corporation Today, Yale School of Management, Working Paper, 2004; 2. Choi, F., Meek, G., International Accounting, Editura Pearson Prentice Hall, New Jersey, 2005; 3. Feleag, N., Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti, 1995; 4. Horomnea, E., Budugan D., Tabr N., Georgescu I., Beianu L., Bazele contabilitii. Concepte. Modele. Aplicaii. Editura Sedcom Libris, Iai; 5. http://www.cerpeag.ac-versailles.fr/ressdiscipl/compta/sources.htm 6. http://www.jicpa.or.jp , Number of CPAs n Japan, dec 2004; 7. http://www.hp.jipca.or.jp/english/about/jipca/index.html, About the JIPCA, accesat 2009; 8. Iqbal Z, Interantional Accounting. A Global Perspective, 2 edition, South-Western Thompson Learning,Cincinnati,Ohio, 2002; 9. Legea nr. 82/1991 legea contabilitii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 265/1991; 10. Monitorul Oficial al Romniei nr. 85/20 februarie 2001; 11. Monitorul Oficial al Romniei nr. 1080/30 noiembrie 2005; 12. OMFP 306/2002; 13. OMFP 94/2001; 14. Rusu, D., Doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc, Editura Junimea, Iai, 1991; 15. Tabr, N., Horomnea, E., Mircea, M., Contabilitate internaional, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009; 16. Toma, C., Istrate, C., Informarea financiar - contabil n condiii de criz: 15 ani de la implementarea noului sistem contabil din Romnia, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009; 17. Walton P., Haller A., International Accounting, 2 edition, Editura Thompson, London, 2003; 18. Walton, P., La comptabilite anglo saxonne, Editura La Decouverte, Paris 1997.
1.

15