Anghel Irina

1CON-41

SCUTIREA PERSONALĂ ÎN
REPUBLICA MOLDOVA
Articolul 33. Scutiri personale
(1) Fiecare contribuabil (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire personală
în sumă de 10620 lei pe an.
(2) Suma scutirii personale, stabilită la alin.(1), va constitui 15840 lei pe an pentru
orice persoană care:
a) s-a îmbolnăvit şi a suferit de boala actinică provocată de consecinţele avariei de la
C.A.E. Cernobîl;
b) este persoană cu dizabilităţi şi s-a stabilit că dizabilitatea sa este în legătură
cauzală cu avaria de la C.A.E. Cernobîl;
c) este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut în acţiunile
de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii
Moldova, cît şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;
d) este persoană cu dizabilităţi ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru
apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, precum şi în
acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;
e) este persoană cu dizabilităţi de pe urma războiului, persoană cu dizabilităţi în
urma unei afecţiuni congenitale sau din copilărie, persoană cu dizabilităţi severe şi
accentuate;
f) este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.
Utilizarea scutirii personale
începând cu 1 ianuarie 2020
Prin Legea nr.122 din 16 august 2019, pusă în aplicare din 1 ianuarie
2020, au fost aduse modificări la art.33 din Codul Fiscal (CF), conform
cărora dreptul la scutirea personală o au contribuabilii (persoane fizice
rezidente) care au un venit anual impozabil mai mic de 360000 de lei, cu
excepţia veniturilor prevăzute la art.901 din CF.

Concomitent, pct.211 anexa nr.2 din HG nr.693 din 11.07.2018 cu privire la

determinarea obligațiilor fiscale aferente impozitului pe venit precizează
că prevederile în cauză nu aduc atingere dreptului contribuabilului de
aplicare a scutirilor specificate în art. 34 și 35 din CF, în condițiile stabilite
de acestea.
Utilizarea scutirii personale în
cadrul contractelor de prestări
servicii
Persoana fizica X în luna martie prestează servicii de consultanță unei întreprinderi Y în
baza contractului de prestări servicii. Are dreptul persoana fizică, la determinarea
impozitului pe venit aferent veniturilor obținute din prestarea serviciilor, să beneficieze
de scutirea personală? Fiecare contribuabil (persoană fizică rezidentă) este în drept să
beneficieze de scutirile prevăzute la art.33-35 din Codul fiscal (CF). Conform art.88 alin.(1)
din CF, fiecare angajator care plăteşte lucrătorului salariu (inclusiv primele şi facilităţile
acordate) este obligat să calculeze, ţinând cont de scutirile solicitate de angajat şi de
deduceri, şi să reţină din aceste plăţi un impozit, determinat conform modului stabilit
de Guvern. De asemenea, potrivit pct.9 din Regulamentul cu privire la reţinerea
impozitului pe venit din salariu şi din alte plăţi efectuate de către angajator în folosul
angajatului, precum şi din plăţile achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică
activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate şi/sau efectuarea de lucrări aprobat
prin HG nr.697 din 22 august 2014, scutirile la care are dreptul contribuabilul rezident al
RM se acordă fie la locul de muncă de bază, fie la locul de muncă prin cumul. Locul de
muncă de bază se consideră întreprinderea (inclusiv întreprinderea individuală şi
gospodăria ţărănească (de fermier)), instituţia, organizaţia la care, conform legislaţiei în
vigoare, se ţine în evidenţă carnetul de muncă al angajatului. Munca prin cumul
reprezintă îndeplinirea de către salariat, pe lângă munca de bază, a unei alte munci,
permanente sau temporare, în afara orelor de program, pe baza unui contract
Totodată, prin HG nr. 44 din 30.01.2019 (în vigoare din 1 martie 2019) au fost operate completări
la HG nr.697 din 22 august 2014, aceasta fiind completată cu pct. 91, potrivit căruia persoanele
fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi prestează servicii şi/sau lucrări sunt în drept să
beneficieze de acordarea scutirii personale stabilite la art.33 din CF la locul prestării serviciilor şi/sau
lucrărilor, cu condiţia neutilizării scutirilor pe parcursul perioadei respective la un alt loc.  De
asemenea, pct. 18 din HG nr.697 a fost completat cu propoziţia “scutirea la care are dreptul
persoana fizică care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi prestează servicii şi/sau lucrări
se va calcula pe o lună calendaristică, ca 1/12 din mărimea scutirii personale stabilite la art.33 din
Codul fiscal”. Totodată, conform pct.321 din Hotărâre, persoana fizică care nu desfăşoară
activitate de întreprinzător şi prestează servicii şi/sau lucrări prezintă, suplimentar la actele
menţionate în pct.30 şi 32, își va justifica dreptul la scutire prin prezentarea confirmării privind
neutilizarea scutirii personale stabilite la art.33 din CF, conform anexei nr.71 la HG nr.697 din 22
august 2014. Potrivit art.88 alin.(5) din CF, veniturile persoanei fizice care nu desfăşoară activitate
de întreprinzător, obţinute din prestarea serviciilor şi/sau lucrărilor, precum şi veniturile membrilor
consiliului sau comisiei de cenzori ale întreprinderilor sunt considerate drept salariu din care se reţine
impozitul conform cotei prevăzute la art.15 lit.a). Totodată, prin contractul de prestări servicii, o
parte (prestator) se obligă să presteze celeilalte părţi (beneficiar) anumite servicii, iar aceasta se
obligă să plătească retribuţia convenită (art.970 din Codul civil). Plata pentru servicii se efectuează
după prestarea serviciilor. Astfel, la prezentarea de către persoana fizică prestator de servicii a
Confirmării privind neutilizarea scutirii personale, plătitorul retribuției convenite conform
contractului de prestări servicii urmează să determine venitul impozabil cu acordarea scutirii
personale pentru o lună calendaristică, ca 1/12 din mărimea scutirii personale stabilite la art.33 din
CF – 2000 lei. Totodată, contribuabilii care nu au beneficiat sau au beneficiat de scutire parțială pe
parcursul anului sunt în drept să beneficieze de scutire în cuantum întreg, prin
depunerea Declarației persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit.
Persoanele fizice care au
obținut venit impozabil mai mare
de 360 000 lei nu vor mai
utiliza scutirea personală
Serviciul Fiscal de Stat reiterează: Contribuabilul (persoană fizică rezidentă) care are un venit
anual impozabil mai mic de 360000 lei, cu excepţia veniturilor prevăzute la art.901, are dreptul la
o scutire personală în sumă de 24000 lei pe an. 
Venitul impozabil reprezintă venitul brut, obţinut de contribuabil din toate sursele într-o anumită
perioadă fiscală, cu excepţia deducerilor şi scutirilor aferente acestui venit, la care are dreptul
contribuabilul conform legislaţiei fiscale. 
Sursele impozabile de venit sunt prevăzute la art.18 din Codul fiscal.
În scopul aprecierii posibilității utilizării scutirii personale, la stabilirea limitei de 360 000 lei, se va
lua în considerare venitul total al persoanei fizice obținut pe parcursul perioadei fiscale din toate
sursele de venit impozabile diminuat cu veniturile obținute conform art.901 (ex: veniturile sub
formă de dividende, royalty, câștiguri de la jocuri de noroc și campanii promoționale, veniturile
obținute de la transmiterea în posesie şi/sau în folosinţă a proprietății imobiliare etc.) deducerile și
scutirile la care are dreptul contribuabilul. 
Astfel, în vederea evitării survenirii presiunii fiscale integrale către data 30 aprilie 2021 (data limită de
prezentare a Declarației și achitare a impozitului pe venit), recomandăm contribuabililor – persoane
fizice, al căror venit anual se estimează a depăși suma de 360 000 lei, să solicite de la contabilitatea de
la locul de muncă, neaplicarea scutirii personale și efectuarea recalculului obligațiilor la
Scutirea personală ar putea fi
acordată pentru încă o categorie
de persoane fizice
Persoanele fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător și prestează servicii şi/sau lucrări vor avea dreptul să beneficieze de acordarea
scutirii personale stabilite la art.33 din Codul fiscal la locul prestării serviciilor şi/sau lucrărilor cu condiția neutilizării scutirilor pe parcursul
perioadei respective la un alt loc.
Prevederile enunțate, se conțin în proiectul Hotărîrii Guvernului cu privire la modificarea unor hotărîri ale Guvernului, elaborat de Ministerul
Finanțelor și propus spre consultare publică.
Noua măsură ce va fi introdusă în Regulamentul cu privire la reţinerea impozitului pe venit din salariu şi din alte plăţi efectuate de către patron în
folosul angajatului, precum şi din plăţile achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile
prestate şi/sau efectuarea de lucrări, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.697/2014, are drept scop simplificarea conformării fiscale
contribuabililor și diminuarea poverii administrative privind calcularea obligațiilor fiscale privind impozitul pe venit al persoanelor fizice care nu
desfășoară activitate de întreprinzător și prestează servicii şi/sau lucrări.
Persoana fizică care nu desfășoară activitate de întreprinzător și prestează servicii şi/sau lucrări va prezenta împreună cu cererea privind
acordarea scutirilor la impozitul pe venit reţinut din salariu la care are dreptul și confirmarea privind neutilizarea scutirii personale stabilite la
art.33 din Codul fiscal, conform anexei nr.71 la Regulament.
Scutirea la care are dreptul persoana fizică care nu desfășoară activitate de întreprinzător și prestează servicii şi/sau lucrări, se va calcula pe o
lună calendaristică, ca 1/12 din mărimea scutirii personale stabilite la art.33 din Codul fiscal.
În proiectul enunțat sunt prevăzute de asemenea, modificări și completări în Hotărîrea Guvernului nr.294/1998 “Cu privire la executarea
Decretului Preşedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997.
Amendamentele înaintate au fost formulate ca urmare a necesității introducerii în circulație a unui document primar cu regim special de însoțire
a mărfii, care conform practicilor europene poartă denumirea de aviz de însoțire a mărfii.
Formularul „avizul de însoțire a mărfii” se va întocmi de către entități în următoarele cazuri:
- la însoțirea mărfii pe parcursul transportării acesteia;
- la transmiterea valorilor materiale spre prelucrare/păstrare la terți fără transmiterea dreptului de proprietate și returnarea acestora.
Noile norme au drept scop modificarea legislației în vigoare în vederea îmbunătățirii mecanismelor de reglementare a procesului de utilizare a
documentelor primare cu regim special de către mediul de afaceri.
Concomitent, se propun un șir modificări de ordin redacțional la Hotărîrea Guvernului nr.693/2018 cu privire la determinarea obligațiilor fiscale
aferente impozitului pe venit.
Bibliografie
1) https://monitorul.fisc.md/catalog/tematic/scutiri_personale/
2) https://www.contabilsef.md/?s=scutirea+personala