Lucrări premergătoare întocmirii

situațiilor financiare

1.Întocmirea balantei conturilor inainte de inventariere

2.Efectuarea inventarierii
3.Înregistrarea operatiilor de regularizare
4.Realizarea balantei de verificare dupa inventariere
5.Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau acoperirea
pierderii.
2.Efectuarea inventarierii (continuare)

Pregatirea inventarierii - CREAREA CONDITIILOR DE LUCRU

- organizarea corespunzatoare a evidentei operative si contabile privind

gestiunea inventariata.
- pariciparea intregii comisii la inventariere.
- organizarea depozitarii bunurilor grupate pe sortimente, dimensiuni,
codificarea bunurilor si intocmirea etichetelor de raft.
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor, sortare,
cantarire, masurare, numarare etc.
- asigurarea de specialisti pentru efectuarea identificarii unor bunuri
inventariate.
- dotarea gestiunii cu aparate si instrumente de masurare, cantarire si
identificare.
- dotarea gestiunii cu mijloace tehnice de calcul, cu formulare si rechizite.
- asigurarea mijloacelor necesare sigilarii spatiilor de depozitare a bunurilor
inventariate atat la inceputul inventarierii cat si pe parcursul desfasurarii ei.
- asigurarea securitatii usilor, ferestrelor, portilor, spatiilor aferente bunurilor
inventariate.
- asigurarea protectiei membrilor comisiei de inventariere in conformitate cu
normele de protectie a muncii.
 De asemenea comisia de inventariere are obligatia de a asigura
masurile organizatorice corespunzatoare desfasurarii in bune conditii si in
conformitate cu reglementarile legale a lucrarilor de inventariere:

- inainte de inceperea lucrarilor de inventariere, comisia trebuie sa puna la

dispozitia gestionarului documentul Declaratie de inventar pe care urmeaza
sa-l intocmeasca acesta si sa verifice corectitudinea si realitatea intocmirii
lui.

Daca gestinarul lipseste, inventarierea se efectueaza de catre comisia de

inventariere in prezenta altei persoane numita prin decizie scrisa, care sa il
reprezinte pe gestionar.

- sa verifice numerarul din casierie, sa solicite intocmirea Monetarului, a

Registrului de casa si predarea lor la contabilitate pentru inregistrare.
Desfasurarea inventarierii - REALIZAREA CONDITIILOR DE LUCRU

- programul si perioada inventarierii vor fi afisate in mod vizibil.

- sigilarea tuturor locurilor si cailor de acces inafara locului unde se efectueaza
operatiile de inventariere in acea zi.
- sigiliul se pastreaza, pe toata durata inventarierii, de catre responsabilul
comisiei de inventariere.
- la reluarea lucrarilor de inventariere din fiecare zi se verifica daca sigiliul este
intact. In caz contrar se iau masurile corespunzatoare.
- inchiderea si sigilarea spatiilor de depozitare, in prezenta gestionarului, ori de
cate ori se intrerup operatiile de inventariere si se paraseste incaperea.
- documentele intocmite de catre comisia de inventariere pentru fiecare zi
raman in cadrul gestiunii inventariate si se depoziteaza in spatii special
amenajate (fisete,casete,dulapuri etc) care vor fi incuiate si sigilate.
- pe durata inventarierii este recomandabil sa se sisteze operatiile de intrare-
iesire a bunurilor inventariate. Prin exceptie daca acest lucru nu este posibil, in
cadrul gestiunii se va institui o ,,zona tampon" in care sa se desfasoare operatii
de aprovizionare si vanzare.
- listele de inventariere se semneaza pe fiecare fila de catre toti membrii
comisiei de inventariere si de catre gestionar.
 Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se
face cu respectarea principiului permanenţei metodelor, potrivit căruia
modelele şi regulile de evaluare trebuie menţinute, asigurând
comparabilitatea în timp a informaţiei contabile.
Evaluarea activelor imobilizate şi a stocurilor se face la valoarea
actuală a fiecărui element numită valoare de inventar.
Valoarea care se înscrie în listele de inventariere rezultă din compararea
valorii de inventar cu valoarea înregistrată în contabilitate, din care se alege
valoarea cea mai mică:

Evaluarea creanţelor şi datoriilor exprimate în lei se face la

valoarea lor probabilă de încasat sau de plată.
Evaluarea datoriilor şi creanţelor exprimate în valută se face la
cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data încheierii
exerciţiului financiar.
Toate elementele de activ şi de pasiv se înscriu pe măsura inventarierii lor, în
liste de inventariere şi situaţii analitice anexe.
 Pe ultima listă de inventariere, gestionarul trebuie să facă o menţiune
prin care declară că toate bunurile şi valorile au fost inventariate şi
consemnate în listele de inventariere în prezenţa sa. De asemenea, acesta
menţionează dacă are sau nu obiecţii cu privire la modul de efectuare a
inventarierii. Dacă sunt obiecţii, acestea trebuie analizate de către comisia de
inventariere şi soluţionate.

Rezultatele inventarierii
În urma inventarierii pot rezulta egalităţi, plusuri sau minusuri de
inventar:

Stabilirea rezultatelor inventarierii presupune parcurgerea urmatoarelor etapeː

 Confruntarea fapticului cu scripticul
 Stabilirea lipsurilor imputabile → imputarea lipsurilor se face la valoarea de
înlocuire (prețul de cumpărare al bunului la data constatării pagubei)
Documentul prin care se impută persoanelor vinovate lipsurile din gestiune este
decizia de imputare care se întocmește în 2 sau mai multe exemplare, în
funcție de nr persoanelor vinovate si care se semneaza de conducătorul firmei.
 Compensarea lipsurilor cu plusurile se face daca sunt îndeplinite urmatoarele
conditiiː
• Există riscul de confuzie intre sortimentele aceluias bun, din cauza asemanarii;
• Diferentele constatate in + sau – se referă la aceeasi perioada de gestiune si la
aceeasi gestiune;
• Lipsurile constatate sa nu provina din sustragerea sau degradarea bunurilor
datorita vinovatiei gestionarilor.
 Aplicarea scazamintelor legale – se face doar la bunurile materiale la care sunt
acceptate scazaminte. Acestea se calculeaza numai in situatia in care cantitatile
lipsa ˃ cele în plus.
Diferenta constatata in minus in urma compensarii si aplicarii scazamintelor
reprezinta un prejudiciu pt firma si se recupereaza de la persoanele vinovate (la
valoarea de înlocuire).
INTREGISTRAREA IN CONTABILITATE A DIFERENTELOR LA INVENTAR
Diferențele care apar între valoarea de inventar si cea de intrare se înregistreazăː
a) Pt elementele de activː
-diferentele în plus val inventar ˃ val de intrare → nu se înregisrează
-diferențele în minus val inventar ˂ val de intrare → se înregistrează astfelː
*depreciere ireversibilă → pe seama amortizării
*depreciere reversibilă → pe seama provizioanelor
b) Pt elementele de pasiv (datorii)
-diferențele în minus → nu se înregistrează
-diferențele în plus → se înregistreaza prin constituirea de provizioane.