Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ifrs 6
Ifrs 6
Ifrs 6
Principala noutate pe care o aduce OMFP nr. 1.752/2005 este unificarea reglementrilor contabile, astfel c agenii economici care aplic n prezent OMF 94/2001 i OMF 306/2002 vor aplica aceleai reglementri contabile - OMFP nr. 1.752/2005. Totui, trebuie menionat ca in baza prevederilor OMFP nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), respectiv reglementri contabile conforme cu directivele europene, publicat in Monitorul Oficial nr. 597/2005, in exerciiul financiar al anului 2006, instituiile de credit ntocmesc i un set distinct de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii dect instituiile statului. De asemenea, in exerciiul financiar al anului 2006, entitile de interes public cu excepia instituiilor de credit (care aplica IFRS in mod obligatoriu), pot ntocmi i un set distinct de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii dect instituiile statului, potrivit opiunii acestora i dac au capacitatea de implementare corespunztoare. n scopul ntocmirii situaiilor financiare conforme cu IFRS, persoanele juridice care aplica aceste prevederi retrateaz situaiile financiare ntocmite potrivit reglementrilor contabile specifice, conforme cu directivele europene. Entitile de interes public sunt: instituiile de credit; societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare;
societatile de servicii de investitii financiare, societatile de administrare a investitiilor si organismele de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare; societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; companiile i societile naionale; persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplic IFRS; alte persoane juridice care beneficiaz de mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului. Pentru anul 2007, conditiile de aplicare a Standardelor Internationale de Raportare Financiara (IFRS) sunt stabilite in Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.121/2006 privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara. Astfel, incepand cu exercitiul financiar al anului 2007, societatile comerciale ale caror valori mobiliare la data bilantului sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata si care intocmesc situatii financiare consolidate au obligatia de a aplica Standardele Internationale de Raportare Financiara la intocmirea acestor situatii. Condiiile de aplicare a IFRS in Romnia ncepnd cu anul 2008 se vor stabili in funcie de cerinele UE si de evalurile efectuate de instituiile implicate (MFP, BNR, CSA, si CNVM). In ceea ce privete OMFP nr. 1.752/2005, acesta cuprinde dou pri: Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societati, care nlocuiesc Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 si OMFP nr. 306/2002. Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene privind conturile consolidate care nlocuiesc reglementarile contabile aprobate prin OMF 772/2000.
Reglementrile contabile naionale sunt guvernate de prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicata. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, constituie cadrul legal general n domeniul contabilitii i a fost republicat n Monitorul Oficial nr. 48 din 14 ianuarie 2005. 1.1 Analiza comparativ ntre Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin OMFP nr. 1.752/2005 i Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001, respectiv OMFP nr. 306/2002 Considerente generale Reglementarile contabile aprobate prin omfp nr. 1.752/2005 nu mai cuprinde prevederi privind organizarea i conducerea contabilitii (ex. stabilirea rspunderii pentru organizarea i conducerea contabilitii, cum poate fi organizat i condus contabilitatea n compartimente distincte, pe baz de contracte de prestri servicii etc.), aceste prevederi fiind incluse n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat si care se afla in prezent in curs de modificare si completare; Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.752/2005 nu mai cuprind prevederi privind documentele justificative, registrele de contabilitate obligatorii, reguli i termene 2
1.1.1
privind pstrarea documentelor i registrelor care stau la baza contabilitii, a statelor de salarii, termenul i responsabilitatea pentru luarea msurilor privind reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse, aceste informaii fiind regsite, n general, n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicata si in OMFP nr. 1850/2004 privind registrele si formularele financiar-contabile; Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a nu mai cuprind norme metodologice de utilizare a conturilor contabile i nici monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni economice; Au fost eliminate prevederile referitoare la microntreprinderi (cuprinse n OMFP 306/2002). Din punct de vedere contabil, nu mai exista notiunea de microintreprinderi, toate entitatile aplicand aceleasi reglementari contabile. Singura diferentiere intre entitati apare sub aspectul numarului de componente pe care il prezinta situatiile financiare anuale si sub aspectul formatului bilantului. Dispoziii generale privind situaiile financiare anuale Criteriile de mrime actuale (total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro i numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50) au fost folosite ntotdeauna de Directiva a IV-a ca prag privind stabilirea obligaiei de a ntocmi situaii financiare anuale si obligaiei de a ntocmi situaii financiare anuale simplificate;
1.1.2
Pentru anul 2006, criteriile de marime sunt determinate pe baza indicatorilor din situatiile financiare aferente exercitiului financiar al anului 2005.
A fost preluat din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicata, prevederea conform
creia situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE;
A fost precizat n mod expres c subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitate proprie pn la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare;
S-a prevzut n mod expres c prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active
circulante depinde de scopul cruia acestea i sunt destinate; S-au definit interesele de participare. n sensul reglementrilor, deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procent de 20%; S-au definit ajustrile de valoare i s-a precizat c acestea pot fi: ajustri permanente, denumite amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare.
Se precizeaz ca, n cazul entitilor al cror obiect de activitate l constituie activitatea de leasing, n cifra de afaceri net se include i dobnda cuvenit acestor contracte, aferent perioadei de raportare. 1.1.1 Principii contabile generale
1.1.1
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a prevd o definiie mai complet a costului de achiziie: costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective; Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.752/2005 nu mai cuprind prevederi referitoare la evaluarea cu ocazia inventarierii, ci precizeaz ca evaluarea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz potrivit acestor reglementri i normelor emise de Ministerul Finanelor Publice (in prezent, OMFP nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv); Se precizeaz c la ncheierea exerciiului financiar, la fiecare dat a bilanului, elementele monetare exprimate n valut (de exemplu, disponibilitile, acreditivele i depozitele bancare, creanele i datoriile n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Prin comparaie cu OMF 94 /2001, elementele monetare exprimate n valut trebuiau raportate utiliznd-se cursul de nchidere, iar n OMF 306/2002 se utilizeaz sintagma de curs de schimb de la data ncheierii exerciiului;
Durata de utilizare economic este diferit de durata normal de funcionare definit de HG nr. 2.139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
S-au extins categoriile de elemente pentru care se pot constitui provizioane, i anume:
Provizioane pentru aciuni de restructurare, specificndu-se i situiile n care se pot constitui; Provizioane pentru pensii i obligaii similare; Provizioane pentru impozite. Aceste provizioane se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul. Se prevede c provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal. 1.1.1 Subvenii
Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii. Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. 1.1.1 Capital i rezerve
Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, nu se mai prezint ca element distinct n bilan, ci ca o corecie a capitalurilor proprii. Se precizeaz n mod expres c rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au un caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fie efectuat numai n limita soldului creditor existent i cu respectarea prevederilor din reglementri. 1.1.1 Venituri i cheltuieli
Informaiile care trebuie prezentate n notele explicative s-au dezvoltat. Exemple de informaii necesar a fi menionate, n notele explicative ale situaiilor financiare, n mod suplimentar fa de prevederile legale anterioare: Denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaii financiare anuale consolidate; Locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate, cu condiia ca acestea s fie disponibile; Denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care se dein interese de participare; Informaii privind evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare; 11
Informaii privind capitalul autorizat, valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii sau n momentul autorizrii entitii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat. Informaii privind totalul onorariilor percepute, aferente exerciiului financiar, astfel: o Onorariile percepute de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaiilor financiare; o Onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare; o Onorariile pentru serviciile de consultan fiscal; o Onorariile pentru orice alte servicii dect cele de audit. 1.1.1 Raportul administratorilor
A fost modificat coninutul raportului administratorilor, n sensul: completrii cu noi informaii, i anume: o informaii privind existena de sucursale ale entitii; o informaii privind utilizarea de ctre o entitate de instrumente financiare, n cazul n care sunt semnificative; o informaii detaliate n cazul entitilor ale cror valorile mobiliare sunt admise pentru tranzacionarea pe o pia reglementat i care fac obiectul unei oferte publice de preluare; 1.1.1 Auditarea i verificarea situaiilor financiare
Situaiile financiare anuale se auditeaz de ctre una sau mai multe persoane fizice sau
juridice autorizate n condiiile legii. Ordinul nr. 1.752/2005 cuprinde coninutul detaliat al raportului de audit financiar. Situaiile financiare anuale simplificate nu se auditeaz, dar exist obligaia verificrii acestor situaii financiare, potrivit prevederilor legislaiei n materie. 1.1.1 Publicarea situaiilor financiare
Potrivit Reglementrilor, situaiile financiare au nscrise clar: numele i prenumele persoanei care le-au ntocmit; calitatea acestora: director economic, contabil ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, expert contabil, contabil autorizat; precum i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
12
Prevederile privind depunerea situaiilor financiare la Ministerul Finanelor Publice se regsesc n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, astfel n conformitate cu art. 35, pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului, un exemplar al situaiilor financiare anuale se depune la direcia general a finanelor publice judeean, respectiv a municipiului Bucureti, sau, dup caz, la Direcia general de administrare a marilor contribuabili. Nota: In proiectul de modificare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, se prevede ca situatiile financiare anuale sa fie depuse la Ministerul Finantelor Publice pana la data de 31 decembrie 2008, inclusiv. 1.1.1 Prevederi finale Se prevede c pentru asigurarea informaiilor destinate sistemul instituional al statului, Ministerul Finanelor Publice poate solicita entitilor depunerea unor seturi de informaii la unitile sale teritoriale. Avnd n vedere prevederile menionate anterior, pe lng componentele situaiilor financiare prevzute de Ordinul nr. 1.752/2005, Ministerul Finanelor Publice a cerut de regul, pn n prezent i alte situaii, cum ar fi situaia Date informative. Aceasta situaie cuprinde, n principal, informaii privind plile restante la bugetul de stat i alte bugete, datorii restante fa de furnizori, informaii privind pli de dobnzi i redevene i altele.
13
1.2
Analiza comparativ Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE si Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul nr. 1.752/2005 i OMFP nr. 772/2000
Aceast scutire nu se aplic dac una dintre filialele care urmeaz s fie consolidate este o societate comercial ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionarea pe o pia reglementat, n conformitate cu legislaia n vigoare privind piaa de capital.
15