Sunteți pe pagina 1din 64

EBC*L Nivel A

CALCULUL COSTURILOR - privire de ansamblu


Obiectivele procedeului de calcul al costurilor Calculul costurilor ofer informaii eseniale pentru adoptarea unor decizii n sectorul financiar: -Care sunt costurile pe care o firm trebuie s le suporte pentru a oferi un produs sau serviciu si care este limita inferioara de pre la care poate fi oferit un produs? -O comand trebuie acceptat sau refuzat? -E bine ca un produs s fie promovat sau retras de pe pia? -La nivelul unei firme, unde sunt identificate costurile? -Care departament obine venitul cel mai mare pentru a acoperiri costurile? Calcularea costurilor constituie baza pentru multe decizii luate la nivelul unei firme. Nu numai costurile joac un rol esenial n adoptarea unor decizii, ci i ncasrile, pe care o firm le obine prin produsele i serviciile oferite diferite sectoare (d.e. n cazul filialelor). Acest fapt este important pentru a putea calcula costurile de acoperire a cheltuielilor care mai apoi vor duce la obinerea viitorului profit.

2
n cazul firmelor mici nu aplic constincios calculul costurilor. Conducerea firmei se bazeaz mai mult pe sim i uneori adopt decizii neadecvate. De multe ori ns se ajunge la faliment din cauza unor decizii greite, fapt ce ar putea fi evitat dac s-ar aplica procedeul de calcul al costurilor.

n cazul firmelor mari exist departamente specializate care se ocup cu calculul costurilor. De multe ori acest aspect este preluat de departamentul de controlling. Acest departament se ocup cu calculul purttorilor de costuri i a centrelor de profit, calculul centrului de profit, formulare de decontare la nivel de societate etc.

3
Calculaia costurilor reprezint ansamblul de operaii matematice folosite n conformitate cu prevederile legale date, pentru determinarea costurilor unitare ale unui produs, ale unui serviciu sau ale unei lucrri efectuate. Prin costuri nelegem exprimarea in bani a cheltuielilor de productie ce sunt facute n scopul obinerii unui produs, executrii unei lucrri sau prestrii unui serviciu. Cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. n vederea calculrii costurilor bunurilor, lucrrilor sau serviciilor, cheltuielile reflectate n contabilitatea financiar dup natura lor sunt grupate n contabilitatea de gestiune.

4
Nu toate cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar sunt incluse n calculul costului n contabilitatea de gestiune. Nu sunt incluse cheltuielile care nu condiioneaz realizarea produselor, lucrrilor i serviciilor, cum ar fi: o pierderile de materiale, manoper peste limitele normal admise;

o cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie.

Contabilitatea i calculul costurilor


Ramurile contabilitatii : Contabilitatea in partida dubla - contabilitate financiar - contabilitate de gestiune i calculaia costurilor Contabilitatea financiar mpreun cu contabilitatea de gestiune formeaz contabilitatea agenilor economici sau contabilitatea firmei. - contabilitatea n partid simpl Functie de unitatea unde se desfasoara mai intalnim : - contabilitatea unitilor bancare - contabilitatea instituiilor publice - contabilitatea persoanelor juridice fr scop patrimonial Contabilitatea financiar are la baz norme unitare prevzute de legislaie, avnd caracter obligatoriu pentru toate entitile patrimoniale. Contabilitatea de gestiune, (manageriala) are ca scop servicii de calitate cu costuri raionale. Ea este obligatorie, ns se organizeaz de fiecare entitate patrimonial n funcie de specificul activitii ei i de necesitile proprii.

Exemplu :
O societate comercial achiziioneaz i pune n funciune in luna 6 a anului 2005 un utilaj n valoare de 50.000 lei care se amortizeaz ntr-o perioad de 10 ani n regim liniar. La 31.12.2007 societatea comercial estimeaz o valoare actual a utilajului, n funcie de realitatea economic de 42.000 lei i o durat rmas de 7 ani. Amortizare n contab. finan. = 50.000 / 10 = 5.000 lei Amortizare n calculul costurilor = 42.000 / 7 = 6.000 lei

Cheltuielile din contabilitatea financiar sunt transferate spre segmentul de costuri prin intermediul Formularului de transfer la nivelul de societate (prescurtat FTS).
Scopul calcului costurilor nu este ns scderea impozitelor, ci crearea unui cadru de analiz i planificare optim la nivel de firm. De aceea valorile contabile trebuie adaptate la cerinele calcului costurilor.

Domenii de aplicare i noiuni de baz ale calculului costurilor


- Care sunt costurile care se utilizeaz l nivelul unei firme ? - Rspunsul la aceast ntrebare l ofer calculul tipurilor de costuri. - Unde se utilizeaz aceste costuri ? - Calculul centrelor de cost ofer rspuns la aceast ntrebare. - Scopul utilizarii calcului costurilor ? - Calculul purttorilor de costuri ofer rspuns la aceast ntrebare.

Studiu de caz
Pizzeria Rossi vinde zilnic 200 de pizza
PIZZERIA ROSSI COSTURI ZILNICE Materie prim pt. o pizza Salarii personal 6 lei 690 lei

Chirie local
Costuri amortizare cuptor Rata de leasing main

195 lei
15 lei 30 lei

Care sunt costurile? - Materie prim, personal, chirie local, costuri amortizare cuptor, rat leasing maina. Acestea sunt tipuri de costuri ale unei firme i au ca scop formarea purttorilor de costuri. Unde apar aceste costuri? Costurile ar putea s apar la nivelul localului i n segmentul de transport. Centrele de cost sunt departamente delimitate n mod clar i crora le sunt atribuite n mod clar i evident anumite costuri. Exemplu: producie, import-export, administraie, desfacere, parc auto, aprovizionare etc.

Care este scopul acestor costuri? Costurile se utilizeaz la producerea pizzei. Prin urmare pizza este un purttor de costuri. Purttorii de costuri sunt produsele, lucrrile, serviciile sau mrfurile comerciale ale unei firme. n acest exemplu exist 5 tipuri de costuri care se aplic unui singur purttor de costuri. Dac pizzeria ar oferi i bere i sucuri, atunci ar fi deja 3 segmente asupra crora s-ar aplica aceste costuri.

Costul produsului
O ntrebare important pentru o firm este: care sunt costurile pe care aceasta trebuie s le suporte pentru producia, respectiv vnzarea unui produs sau a unui serviciu. Prin costul unui produs (serviciu) se nelege totalitatea costurilor necesare producerii unui bun sau prestrii unui serviciu, adic att costurile variabile, ct i costurile fixe.

Studiu de caz: PIZZERIA ROSSI


Pizzeria Rossi vinde zilnic 200 de pizza. S se calculeze costul produsului.

Costurile variabile sunt acele costuri care se modific direct

Costuri variabile / Costuri fixe

proporional cu volumul produciei, cum ar fi: costul materiilor prime i a materialelor directe, costul manoperei etc. Cu ct volumul produciei crete cu att cresc i costurile variabile. Costurile variabile este faptul p nu apar atunci cnd nu se produce nimic. Valoarea costurilor variabile depinde de capacitatea de exploatare (= grad de ocupare) a unei firme.

Costurile fixe sunt acele cheltuieli relativ constante n raport cu volumul


produciei, cum ar fi: cheltuielile cu amortizarea, cu chiriile, cu asigurrile, rate de leasing etc. Costurile fixe apar i atunci cnd nu se produce nimic. Observaie: Din punct de vedere al calculului costurilor cea mai indicat soluie este meninerea costurilor fixe la un nivel ct mai sczut.

Acest exemplu arat ca scderea costurilor fixe se bazeaz pe urmtorul aspect: cu ct se vnd mai multe buci de pizza, cu att mai redus este costul produsului. Este vorba de faptul c cei 900 lei, reprezentnd costuri fixe pentru personal, chirie, leasing i amortizare a cuptorului, pot fi mprii n raport cu numrul mai mare de buci de pizza produse. Costurile variabile ale fiecrei buci rmn ns neschimbate. Costurile produsului nu sunt valori fixe, ele trebuie adaptate continuu la conditiile de piata. Dac o firm dispune de resurse suficiente, constnd n personal, mijloace fixe etc, atunci ar trebui s foloseasc aceste aspecte la capacitate maxim. Cu ct are o productie apropiata de capacitate maxima de exploatare , cu att sunt mai reduse costurile fixe pentru fiecare bucat produs. Acest aspect crete ansa de a face fa concurenei existente pe pia.

Exemplu: PIZZERIA ROSSI:Capacitate de exploatare


Pizzeria Rossi ar putea coace zilnic 250 buci de pizza. Efectiv coace numai 200 buci de pizza. Capacitatea de exploatare (gradul de ocupare) se calculeaz dup cum urmeaz:

Asta nseamn c pizzeria funcioneaz la o capacitate de 80%, iar 20% din capacitate rmne neutilizat. Pizzeria Rossi ar trebui s caute modaliti suplimentare de a-i vinde pizza.

Clasificarea n funcie de costurile fixe si variabile


n cazul calcului costului este necesar cunoaterea structurii costurilor unei firme / domeniu de activitate. Problema dac un anumit tip de cost aparine de costurile fixe sau variabile, depinde de mai muli factori.

Exemplu: Raporturi contractuale


Dac la firma A, un vnztor are un salariu lunar de 1.000 lei, indiferent de volumul vnzrilor, atunci salariul acordat aparine costurilor fixe. Dac la firma B, un vnztor are un salariu lunar de 5% din volumul vnzrilor, atunci salariul acordat aparine costurilor variabile.

Scala de economicitate
Firmele mari au anumite avantaje fa de cele mici, deoarece pot produce mai ieftin. Motivul este : firmele mari au folosesc la maxim capacitatea existent de producie sau investiiile fcute. Acest fapt contribuie la scderea costurilor.

Exemplu: Spot publicitar pentru o pizzerie mic, comparativ cu unul pentru un lan de pizzerii
Dac o pizzerie mic dorete s realizeze un spot publicitar cu o vedet, atunci acest fapt implic o serie de costuri foarte ridicate. S presupunem c este vorba de 30.000 lei costuri nete de producie. Dac aceast campanie publicitar ar avea succes, atunci pizzeria ar putea vinde maxim 50.000 buci de pizza anual deoarece cuptorul nu are o capacitate mai mare. Asta ar nsemna c pentru fiecare pizza sunt necesari minim 0,6 lei, costuri de publicitate. Un lan naional de pizzerii cu 50 de filiale ar avea aceleai costuri, dar capacitatea de coacere ar fi de 2.500.000 buci de pizza. Costurile de publicitate pentru fiecare pizza s-ar reduce la 0,012 lei. n cazul unui lan internaional de pizzerii cu 500 filiale, cei 30.000 lei (plus eventuale costuri suplimentare de sincronizare) se mpart la 25 milioane buci de pizza. n acest caz costurile de publicitate s-ar reduce la 0,002 lei pentru o pizza

Limita inferioar de pre pe termen lung


Pe o pia concurenial, firmele sunt puse de multe ori n faa unei probleme : Pornind de la preul existent pe pia e rentabila promovarea unui anumit produs, respectiv serviciu? Raspunsul va fi pozitiv dac preul scontat este suficient pentru a acoperi costul produsului i profitul dorit. In acest caz este vorba despre aa numita limit inferioar de pre pe termen lung.

Prin costul unui produs (serviciu) se nelege totalitatea cheltuielilor necesare producerii unui bun sau prestrii unui serviciu, adic att costurile variabile, ct i costurile fixe. Valoarea profitului (ctigului) este influenat de ateptrile pe care le are conducerea firmei.

Exemplu: PIZZERIA ROSSI: Limit de pre pe termen lung


La 200 buci de pizza vndute se calculeaz urmtoarele preuri de cost:

Dac patronul se ateapt la un profit de circa 33%, atunci reiese urmtoarea limit inferioar de pre pe termen lung:

Dac preul, care s-ar putea obine pe pia, ar staiona mai mult timp sub valoarea de 10 lei, atunci pentru Pizzeria Rossi ar exista trei posibiliti: Scderea costurilor Reducerea profitului Retragerea de pe pia

Limit inferioar de pre pe termen scurt


Pe termen lung, toate costurile (att costurile variabile, ct i cele fixe) trebuie acoperite i este necesar s se obin unui profit (= limit inferioar de pre pe termen lung). Pe termen scurt din motive strategice ar putea fi util acceptarea unui pre, care acoper numai costurile variabile. Costurile variabile reprezint limita inferioar de pre pe termen scurt.
Limit inferioar de pre pe termen scurt = Costuri variabile

Exemplu: PIZZERIA ROSSI: Limit inferioar de pre pe termen scurt


Pentru a se face cunoscut pe pia, pizzeria Rossi ofer un pre promoional de 6 lei pentru o pizza. Acest fapt acoper toate costurile variabile, nu ns i pe cele fixe.

Politica preurilor
Politica preurilor la nivelul unei companii este cea mai importanta. De multe ori, nc de la nfiinare se stabilete care este orientarea general a firmei, dac se va aplica strategia preurilor mari sau mai degrab cea a celor sczute.

Funcia de depreciere a preului se refer la urmtorul aspect: Cu ct preul este mai mare, cu att mai redus este cantitatea solicitat sau cu ct preul este mai mic, cu att mai mare este cantitatea solicitat. n final piaa va fi cea care va hotr dac un pre este acceptat sau nu; altfel spus: piaa dicteaz preul i nu firma.

Exemplu: PIZZERIA ROSSI: Piaa este cea care hotrte preul


Limita de pre calculat pe termen lung este de 14 lei la 200 buci de pizza vndute. Patronul va dori s obin minim aceast sum de la clienii si. Dac acetia pot achiziiona ns o pizza mai ieftin, la 13 lei, de la firma concurent, vor accepta cu greu s i plteasc preul cerut. Pentru identificarea preului optim este necesar studierea cu atenie a pieei. Piaa nseamn n primul rnd clienii. Ei sunt cei care hotrsc dac un produs merit preul cerut sau nu. Factorii care influeneaz preul de vnzare sunt: - Cererea fa de acel produs este mai mare; - Cu ct crete nivelul de calitate oferit i gradul de ndeplinire a cerinelor clienilor; - Cu ct sunt mai exclusiviste i originale produsele oferite. Reaciile clienilor sunt de cele mai multe ori imprevizibile deci stabilirea preului optim este una din cele mai dificile, dar i decisive probleme ale unei firme.

Preul si tipul de pia - 1 Monopolul - este o forma de pia n care o singur firm asigur oferta
pentru un anumit bun sau serviciu. Prin poziia sa pe pia aceasta dicteaz condiiilor generale de vnzare-cumprare de pe piaa bunului (serviciului) respectiv.

Caracteristici ale monopolului:


Productorul este unic - singurul vnztor de pe pia realizeaz un bun omogen, oferit spre vnzare unui numr mare de cumprtori; Monopolul nu domin absolut piaa - nu exist monopol pur, iar pentru orice bun economic exist nlocuitori, ceea ce d natere unei virtuale concurene a produselor substituibile; Monopolul poate fi provizoriu - exist produse noi care creeaz temporar poziie de monopol pentru productorii lor. O firm aflat, la un moment dat, n poziie de monopol este expus n timp riscului pierderii acestei poziii; Monopolistul poate practica discriminarea prin pre - atunci cnd monopolistul vinde produsul la preuri diferite, preuri care nu sunt justificate prin diferene de cost.

2
Oligopol - In acest caz concurena preurilor este deja mai acerb, atunci cnd
o firm trebuie s i mpart piaa cu alte cteva firme. Oligopolul este o structur de pia n care un numr mic de firme mari asigur cea mai mare parte a ofertei unui anumit bun sau serviciu.

Caracteristici ale oligopolului :


Produsul oferit de un numr mic de firme omogene (petrol sau oel) sau difereniat (avioane, autoturisme, igarete, bere sau calculatoare). Numr mic de productori - un productor poate deine o parte semnificativ din oferta total iar pieele cu structura oligopolist prezint un grad nalt de concentrare. Interdependena dintre productori - aciunile unei firme au o influen major asupra celorlalte firme de pe pia. Incertitudinea - faptul c o firm poate practica n funcie de circumstane i aspiraii un pre diferit de cel al pieei, afecteaz oferta i preul pe pia i implicit profitul oricrei alte firme concurente. Accesul dificil n ramur - ptrunderea pe o pia cu structur oligopolist este, dac nu imposibil, cel puin dificil, deoarece oligopolul se protejeaz prin bariere similare monopolului.

Polipol
Dac sunt foarte multe firme care i mpart piaa este vorba despre polipol sau - dac toate subiectele de pe pia sunt bine informate - despre o concuren plin.

Monopol al cererii
i numrul potenialilor clieni influeneaz plaja de preuri la care are acces o firm. Dac o firm are doar un singur client (= monopol al cererii), atunci acesta va avea capacitatea de a influena n mod vizibil preul.

Oferte speciale
Uneori poate fi util reducerea preurilor pn la acoperirea costurilor variabile. Aceste oferte speciale pot avea o influen pozitiv: Noii clieni devin ateni asupra firmei, n cazul n care exist o reducere de pre i n final se pot transforma chiar n clieni stabili. Un produs ieftin atrage clienii; suplimentar, acetia achiziioneaz i alte produse la preuri normale (ofert de atragere).

Totui politica reducerilor preul este unul foarte periculos pentru ca : Clienii fideli care pn n acest moment au cumprat la preuri obinuite, ncep acum s se orienteze asupra reducerilor de pre: n loc s achiziioneze produsele n plin sezon, le cumpra numai cnd sunt reduse; Clienii se nva foarte repede cu preurile mici i de multe ori nu mai doresc s accepte o cretere normal a acestora. Clienii care achit n mod regulat un pre normal, se simt nelai cnd afl c alii pltesc pentru' aceleai servicii numai'jumtate din pre. Credibilitatea i renumele firmei, respectiv a ofertelor sale se poate deteriora: ceva ce este att de ieftin nu poate valora mai nimic. Personalul este suprasolicitat i nemulumit.

Costuri directe / Costuri indirecte


Costurile directe (individuale) sunt costurile care se pot identifica n mod direct n produsul sau serviciul obinut, cum ar fi consumul de materii prime, materiale etc. Costurile indirecte (comune) sunt costurile care sunt comune mai multor produse i servicii, fiind delimitate pe fiecare produs sau serviciu n parte, pe baza unor calcule intermediare, adica a unor coeficieni de repartizare. Aceste costuri sunt reprezentate de: costuri de personal, chiria localului, rate de leasing etc.

Exemplu: PIZZERIA ROSSI: Pizza i bere


La Pizzeria Rossi se comercializeaz pe lng pizza i bere. n acest sens trebuie s nchirieze o instalaie de refrigerare. Costurile aferente chiriei se ridic la 15 lei pe zi. Costul de achiziie al berii este de 1,8 lei. Toate celelalte tipuri de costuri nu se modific. Pizzeria Rossi vinde zilnic 100 sticle de bere i 200 buci de pizza.

Etapa 2 : calculul adaosului de cheltuieli indirecte


Adaos ch. Ind. = Costuri indirecte x 100 / Costuri directe
Adaos ch. Ind. = 885 x 100 / 1.410 = 63 %

Cheltuieli indirecte per 1 pizza = 1.215 X 63 % = 765 / 200 = 3,82 lei Cheltuieli indirecte per 1 bere = 195 X 63 % = 122 / 100 = 1,22 lei

Noiunea de cost n raport cu purttorii de costuri


Care costuri pot fi atribuite direct i nemijlocit unui purttor de costuri (produs, serviciu) i care nu?

Care costuri apar numai atunci, cnd se produce ceva i se modific imediat cnd se produce mai mult sau mai puin? Care costuri rmn nemodificate dac firma se nchide pentru o zi / sptmn / lun / an?

Pe baza datelor de mai jos ncercai o clasificare. Care costuri sunt fixe i care variabile? Care sunt costuri directe i care indirecte?

Costul de acoperire
Noiunea de cost de acoperire a devenit un termen central al domeniului financiar. El constituie baza pentru multe decizii financiare eseniale la nivelul firmei i ajut la soluionarea multor ntrebri importante, cum ar fi: Produsul A mai este nc profitabil? Ct de bine reuete departamentul X s se administreze? l fabricm noi sau mai bine l cumprm? S acceptm o comand suplimentar?
Costul de acoperire Profitul

ntr-o zi, administratorul unui lan de restaurante vine cu urmtoarea propunere: ar dori s elimine din meniu pizza. n cazul n care clienii solicit pizza, o va comanda de la pizzeria Rossi: El ar comanda zilnic de la pizzeria Rossi 40 buc. de pizza. Acestea ar urma s fie livrate la ora 18.00. Acest fapt ar fi posibil pe parcursul 300 zile pe an. El este dispus s plteasc pentru o pizza maxim 9 lei.

Intrebare:
Este bine ca patronul s preia aceast ofert ?

Rezolvare:
La prima vedere se constat c preul oferit de lanul de restaurante este cu mult sub preui de vnzare de 18 lei pe bucat, dar i mai mic dect costul produsului calculat la 9,9 lei. Totui preluarea acestei comenzi poate fi util. Ea ar duce la mbuntirea rezultatelor de exploatare ale pizzeriei Rossi cu 120 lei pe zi (3 lei x 40 buc) i n jur de 36.000 lei pe an (120 lei x 300 zile). Explicaia const n costurile pozitive de acoperire pe care le-ar produce aceast comand suplimentar.

ntrebarea 1: Exist capacitate de producie liber? Bucile de pizza pot fi produse exact n perioada n care nici cuptorul i nici personalul nu sunt suprasolicitate (nainte de ora 18.00). ntrebarea 2: Care sunt costurile suplimentare care apar, atunci cnd se accept aceast nou comand? La o analiz a structurii costurilor devine evident c toate costurile suplimentare, adic 6 lei pentru o pizza, provin de la materia prim. Numai aceste costuri sunt variabile, toate celelalte sunt fixe. Costurile de personal i leasing nu se modific indiferent dac se produc buci suplimentare de pizza. ntrebarea 3: Preul obinut este mai mare dect costurile variabile, aprute ca urmare a acceptrii comenzii suplimentare? Dac rspunsul este DA, atunci este vorba despre acel profit net care permite acoperirea celorlalte costuri fixe aprute. Acest ctig suplimentar este numit cost de acoperire.

Asta nseamn: Fiecare pizza vndut asigur un profit net de 3 lei n raport cu costurile de producie.

Deoarece zilnic se pot vinde 40 buci de pizza i asta timp de 300 zile pe an, n decursul unui an se obin urmtoarele costuri de acoperire, rezultate n urma contractului suplimentar: Cost de acoperire pe an:

Cost de acoperire pt. o pizza = 3 lei x 40 pizza/zi=120 lei/zi x 300 zile/an = 36.000 lei
Astfel se mbuntete i situaia financiar a pizzeriei Rossi. Dac ar fi refuzat comanda, patronul ar fi renunat la mbuntirea situaiei financiare a pizzeriei.

Costul de acoperire - factor economic decisiv Costul de acoperire al unui produs / comenzi vndut suplimentar se stabilete dup cum urmeaz:

Costul de acoperire este definit ca,profitul net obinut din ncasri n raport cu costurile variabile, produse ca urmare a acceptrii unei comenzi. Denumirea cost de acoperire" provine de la faptul c profitul obinut de pe urma unei comenzi contribuie la acoperirea unei pri din costurile fixe. ntrebarea: O comand trebuie acceptat?" DA, daca pornind de la premisa c exist capacitatea necesar de producie - i contribuie la obinerea unui cost pozitiv de acoperire. Dac la o comand este preconizat un cost negativ de acoperire, atunci situaia financiar a firmei se va nruti. n acest caz nu se va putea accepta comanda. n cazul unor decizii manageriale pe lng calculul costurilor se vor lua n calcul aspecte legate de: marketing, personal, domeniul juridic, etc.

Exemplu: PIZZERIA ROSSI: Efecte secundare nedorite Acceptarea unei comenzi suplimentare are ca efect suprasolicitarea i demotivarea buctarului pizzeriei, n final acesta demisioneaz i se mut la concuren. Noul buctar angajat nu poate atinge performanele culinare ale predecesorului su. n cele din urm' nu doar restaurantul renun la comand, dar i muli clieni vechi prsesc localul. PIZZERIA ROSSI: Capacitate blocat Dac pizzeria accept oferta fcut de restaurant, atunci se blocheaz capacitatea de producie rmas pn atunci liber, care ar putea fi folosit pentru alte comenzi mai profitabile.

Problem:
O editur dorete s publice un roman. n calitate de consultant vi se prezint urmtoarea situaie: preul estimat de vnzare va fi de 10 lei, costurile fixe ocazionate de publicarea crii sunt de 5.000 lei, iar costul variabil unitar, de 6 lei. Care este costul de acoperire ? Care este pragul de rentabilitate ?

Calculul centrelor de cost


Dac firmele nu pot controla evoluia costurilor atunci profitul acestora scade sau pot ajunge n stare de faliment. Calculul costurilor este un instrument care urmrete s evidenieze responsabilitatea fa de costuri i s trezeasc n rndul angajailor contiina fata de acestea. In acest sens se creeaz aa numitele centre de cost. Este vorba despre sectoare de eficien, respectiv responsabiliti, crora le sunt alocate diferite costuri, cum ar fi: depozite, producie, import-export, administraie, informatic i parc auto; dar i filialele i anumii colaboratori pot forma centre de cost. La nivelul centrelor de cost sunt numii coordonatori ai centrelor de cost, care au obligaia de a rspunde de costurile centrului respectiv. La baza calculului costurilor st calculul profitului i a pierderii ntocmit la nivel de societate. Alocarea costurilor n funcie de fiecare centru de cost se face cu ajutorul aa numitului formular de decontare la nivel de societate. Formularul de decontare la nivel de societate (FDS) are ca scop verificarea faptului dac nivelul costurilor se ncadreaz n limita, prevzut (planificat") sau dac centrele de cost au mai multe costuri (nominale") dect cele stabilite.

n general costurile legate de materia prim i consumul de marf se pot mpri, cele de personal i amortizarenumai parial. Celelalte costuri nu permit o clasificare clarn funcie de un anumit centru de cost - buctrie sau butur. Prin urmare sunt menionate la costuri indirecte. Se observ c centrul de cost Buctrie" prezint costuri n valoare de 366.000 lei. Deoarece calculul profitului i al pierderii a indicat necesitatea unei scderi a costurilor, se va stabili mpreun cu coordonatorul acestui centru de cost ca n anul urmtor s se reduc costurile pn la 300.000 lei. La fel se ntmpl cu coordonatorul centrului de cost Buturi". Acesta trebuie s-i reduc costurile pn la 120.000 lei. Desigur i costurile indirecte trebuiesc reduse. i n acest caz se stabilete o planificare a costurilor: n loc de 600.000 lei nu mai pot fi utilizai n anul urmtor dect 480.000 lei. Dac toi coordonatorii centrelor de cost ar reui s i ating elul stabilit, atunci acest fapt ar duce la o scdere a costurilor de 222.000 lei. Calculul costurilor duce la: Transparen a costurilor: se tie unde i cine le produce. Creterea contiinei fa de problema costurilor deoarece coordonatorii centrelor de cost vor rspunde pentru costurile efectuate.

Calculul costurilor pariale / integrale


Calculul costurilor se realizeaz prin 2 metode: - calculul costurilor pariale - calculul costurilor integrale Calculul costurilor pariale este modalitatea prin care sunt atribuite centrelor de cost numai acele costuri care: permit o clasificare clar costurile directe pot fi influenate de ctre acestea Calculul costurilor pariale se limiteaz la atribuirea costurilor directe n raport cu fiecare centru de cost i renun la mprirea costurilor indirecte pe centre de cost. Calculul costurilor integrale ncearc o mprire corect a costurilor indirecte n funcie de fiecare centru de cost. n acest scop se utilizeaz diferite modaliti de clasificare: dup cifra de afaceri, dup cheltuieli cu amortizarea, dup numrul de angajai, dup metri ptrai, etc.

Ambele metode prezint avantaje i dezavantaje: Calculul costurilor integrale: conduce la dezvoltarea contiinei fa de costurile indirecte; necesit o justificare mai complex i mai dificil din partea colaboratorilor; implic modaliti discutabile de clasificare. De aceea calculul costurilor integrale produce de multe ori nemulumire i discutii la nivelul unei companii. Este simplu, transparent i uor de argumentat de ctre colaboratori.

Are ns dezavantajul c n cazul costurilor indirecte nu reuete s trezeasc contiina angajailor. Nimeni nu rspunde pentru ele. Deoarece n multe firme cele mai multe costuri sunt cele indirecte acest fapt poate deveni foarte problematic. Prin urmare ar trebui stabilit o cale de mijloc prin care unele costuri indirecte s fie transferate spre cele directe.

Ceea ce trebuie avut n vedere la calculul costurilor sunt nsi costurile alocate acestui calcul, adic utilitatea operaiunii. Se va respecta urmtoarea regul fundamental: Utilitatea calculului costurilor trebuie s depeasc costurile produse de calcul. Costurile indirecte care se transfer ctre un centru de cost se numesc costuri transferabile. Aceast operaiune se face numai scriptic, pe formularul de transfer la nivel de societate. De fapt nu se transfer nici un fel de bani.

Calculul costurilor la centrele de profit


Centrele de profit sunt instrumente fiscale prin intermediul crora se dorete promovarea unei gndiri i a unui mod de aciune managerial la nivelul angajailor. Coordonatorii centrelor de profit sunt responsabili att de costurile nregistrate, ct i de ncasrile(veniturile) obinute. Calculul costului de acoperire pentru un centru de profit:
Costul de acoperire = Venituri centru de profit - Costuri directe centru de profit

Exemplu: PIZZER1A ROSSI - Centre de profit

efii de departamente iau foarte n serios problema calculului costurilor. eful departamentului Buctrie" exagereaz ns n aceast problem, acesta achiziioneaz numai materie prim ieftin, fr a ine cont de calitate. Astfel cei mai fideli clieni renun s mai frecventeze localul.
Patronul observ urmrile i faptul c situaia s-a deteriorat radical, prin urmare hotaraste ca departamentele sa se transforme din centrele de cost n centre de profit. Coordonatorii acestora nu numai c vor rspunde de costurile cauzate, dar vor fi responsabili i de ncasrile (veniturile) obinute.

Calculul centrului de profit n cazul pizzeriei Rossi:

La fiecare centru de profit, profitul obinut prin diferena dintre ncasri i costurile directe este numit cost de acoperire al centrului i contribuie la acoperirea costurilor indirecte ale firmei. La centrul de profit Buctrie costul de acoperire al centrului este de 294.000 lei. La centrul de profit Buturi costul de acoperire al centrului este de 324.000 lei. Dac cele dou costuri de acoperire ale centrelor de cost sunt comparate cu costurile totale indirecte se obine: Cost acoperire centru profit Bucatarie + Cost acoperire centru profit Bauturi - Costuri indirecte = Rezultat operational (exploatare) 294.000 324.000 600.000 18.000

Pentru obinerea unui profit mai mare este necesar s creasc costul de acoperire al centrelor de profit. Acesta se poate realiza prin: Creterea ncasrilor Reducerea costurilor O cretere a ncasrilor se obine prin: Creterea preurilor de vnzare Creterea volumului vnzrilor (cantitatea vndut) Creterea calitii produselor i serviciilor O reducere a costurilor se obine prin:

Reducerea costurilor de achiziie Optimizarea stocurilor achiziionate (stoc optim)

Costul de acoperire noiunea de ctig Costul de acoperire contribuie la acoperirea costurilor indirecte care pot s apar ntr-o firm. Nu se poate vorbi despre ctig dect atunci cnd sunt acoperite complet i unitar toate costurile indirecte. Dac costul de acoperire al unui centru de profit nregistreaz o valoare pozitiv, atunci centrul de profit contribuie la acoperirea costurilor indirecte. Dac costul de acoperire al unui centru de profit nregistreaz o valoare negativ, atunci centrul de profit NU contribuie la acoperirea costurilor indirecte. In acest caz se impune aplicarea unor aciuni clare si directe , deoarece acest fapt influeneaz situaia financiar a firmei.

Costul de acoperire al centrelor de profit nu este identic cu costul de acoperire

Formula 2 ne arat de la ce nivel ncasrile obinute de pe urma vnzrii unui produs / acceptarii unei comenzi, ncep s depeasc costurile variabile corespunztoare i care este adaosul maxim care poate fi utilizat pentru a acoperi costurile fixe.

Exemplu: PIZZERIA ROSSI: Costuri de acoperire diferite