Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2
n cazul firmelor mici nu aplic constincios calculul costurilor. Conducerea firmei se bazeaz mai mult pe sim i uneori adopt decizii neadecvate. De multe ori ns se ajunge la faliment din cauza unor decizii greite, fapt ce ar putea fi evitat dac s-ar aplica procedeul de calcul al costurilor.
n cazul firmelor mari exist departamente specializate care se ocup cu calculul costurilor. De multe ori acest aspect este preluat de departamentul de controlling. Acest departament se ocup cu calculul purttorilor de costuri i a centrelor de profit, calculul centrului de profit, formulare de decontare la nivel de societate etc.
3
Calculaia costurilor reprezint ansamblul de operaii matematice folosite n conformitate cu prevederile legale date, pentru determinarea costurilor unitare ale unui produs, ale unui serviciu sau ale unei lucrri efectuate. Prin costuri nelegem exprimarea in bani a cheltuielilor de productie ce sunt facute n scopul obinerii unui produs, executrii unei lucrri sau prestrii unui serviciu. Cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. n vederea calculrii costurilor bunurilor, lucrrilor sau serviciilor, cheltuielile reflectate n contabilitatea financiar dup natura lor sunt grupate n contabilitatea de gestiune.
4
Nu toate cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar sunt incluse n calculul costului n contabilitatea de gestiune. Nu sunt incluse cheltuielile care nu condiioneaz realizarea produselor, lucrrilor i serviciilor, cum ar fi: o pierderile de materiale, manoper peste limitele normal admise;
o cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie.
Exemplu :
O societate comercial achiziioneaz i pune n funciune in luna 6 a anului 2005 un utilaj n valoare de 50.000 lei care se amortizeaz ntr-o perioad de 10 ani n regim liniar. La 31.12.2007 societatea comercial estimeaz o valoare actual a utilajului, n funcie de realitatea economic de 42.000 lei i o durat rmas de 7 ani. Amortizare n contab. finan. = 50.000 / 10 = 5.000 lei Amortizare n calculul costurilor = 42.000 / 7 = 6.000 lei
Cheltuielile din contabilitatea financiar sunt transferate spre segmentul de costuri prin intermediul Formularului de transfer la nivelul de societate (prescurtat FTS).
Scopul calcului costurilor nu este ns scderea impozitelor, ci crearea unui cadru de analiz i planificare optim la nivel de firm. De aceea valorile contabile trebuie adaptate la cerinele calcului costurilor.
Studiu de caz
Pizzeria Rossi vinde zilnic 200 de pizza
PIZZERIA ROSSI COSTURI ZILNICE Materie prim pt. o pizza Salarii personal 6 lei 690 lei
Chirie local
Costuri amortizare cuptor Rata de leasing main
195 lei
15 lei 30 lei
Care sunt costurile? - Materie prim, personal, chirie local, costuri amortizare cuptor, rat leasing maina. Acestea sunt tipuri de costuri ale unei firme i au ca scop formarea purttorilor de costuri. Unde apar aceste costuri? Costurile ar putea s apar la nivelul localului i n segmentul de transport. Centrele de cost sunt departamente delimitate n mod clar i crora le sunt atribuite n mod clar i evident anumite costuri. Exemplu: producie, import-export, administraie, desfacere, parc auto, aprovizionare etc.
Care este scopul acestor costuri? Costurile se utilizeaz la producerea pizzei. Prin urmare pizza este un purttor de costuri. Purttorii de costuri sunt produsele, lucrrile, serviciile sau mrfurile comerciale ale unei firme. n acest exemplu exist 5 tipuri de costuri care se aplic unui singur purttor de costuri. Dac pizzeria ar oferi i bere i sucuri, atunci ar fi deja 3 segmente asupra crora s-ar aplica aceste costuri.
Costul produsului
O ntrebare important pentru o firm este: care sunt costurile pe care aceasta trebuie s le suporte pentru producia, respectiv vnzarea unui produs sau a unui serviciu. Prin costul unui produs (serviciu) se nelege totalitatea costurilor necesare producerii unui bun sau prestrii unui serviciu, adic att costurile variabile, ct i costurile fixe.
proporional cu volumul produciei, cum ar fi: costul materiilor prime i a materialelor directe, costul manoperei etc. Cu ct volumul produciei crete cu att cresc i costurile variabile. Costurile variabile este faptul p nu apar atunci cnd nu se produce nimic. Valoarea costurilor variabile depinde de capacitatea de exploatare (= grad de ocupare) a unei firme.
Acest exemplu arat ca scderea costurilor fixe se bazeaz pe urmtorul aspect: cu ct se vnd mai multe buci de pizza, cu att mai redus este costul produsului. Este vorba de faptul c cei 900 lei, reprezentnd costuri fixe pentru personal, chirie, leasing i amortizare a cuptorului, pot fi mprii n raport cu numrul mai mare de buci de pizza produse. Costurile variabile ale fiecrei buci rmn ns neschimbate. Costurile produsului nu sunt valori fixe, ele trebuie adaptate continuu la conditiile de piata. Dac o firm dispune de resurse suficiente, constnd n personal, mijloace fixe etc, atunci ar trebui s foloseasc aceste aspecte la capacitate maxim. Cu ct are o productie apropiata de capacitate maxima de exploatare , cu att sunt mai reduse costurile fixe pentru fiecare bucat produs. Acest aspect crete ansa de a face fa concurenei existente pe pia.
Asta nseamn c pizzeria funcioneaz la o capacitate de 80%, iar 20% din capacitate rmne neutilizat. Pizzeria Rossi ar trebui s caute modaliti suplimentare de a-i vinde pizza.
Scala de economicitate
Firmele mari au anumite avantaje fa de cele mici, deoarece pot produce mai ieftin. Motivul este : firmele mari au folosesc la maxim capacitatea existent de producie sau investiiile fcute. Acest fapt contribuie la scderea costurilor.
Exemplu: Spot publicitar pentru o pizzerie mic, comparativ cu unul pentru un lan de pizzerii
Dac o pizzerie mic dorete s realizeze un spot publicitar cu o vedet, atunci acest fapt implic o serie de costuri foarte ridicate. S presupunem c este vorba de 30.000 lei costuri nete de producie. Dac aceast campanie publicitar ar avea succes, atunci pizzeria ar putea vinde maxim 50.000 buci de pizza anual deoarece cuptorul nu are o capacitate mai mare. Asta ar nsemna c pentru fiecare pizza sunt necesari minim 0,6 lei, costuri de publicitate. Un lan naional de pizzerii cu 50 de filiale ar avea aceleai costuri, dar capacitatea de coacere ar fi de 2.500.000 buci de pizza. Costurile de publicitate pentru fiecare pizza s-ar reduce la 0,012 lei. n cazul unui lan internaional de pizzerii cu 500 filiale, cei 30.000 lei (plus eventuale costuri suplimentare de sincronizare) se mpart la 25 milioane buci de pizza. n acest caz costurile de publicitate s-ar reduce la 0,002 lei pentru o pizza
Prin costul unui produs (serviciu) se nelege totalitatea cheltuielilor necesare producerii unui bun sau prestrii unui serviciu, adic att costurile variabile, ct i costurile fixe. Valoarea profitului (ctigului) este influenat de ateptrile pe care le are conducerea firmei.
Dac patronul se ateapt la un profit de circa 33%, atunci reiese urmtoarea limit inferioar de pre pe termen lung:
Dac preul, care s-ar putea obine pe pia, ar staiona mai mult timp sub valoarea de 10 lei, atunci pentru Pizzeria Rossi ar exista trei posibiliti: Scderea costurilor Reducerea profitului Retragerea de pe pia
Politica preurilor
Politica preurilor la nivelul unei companii este cea mai importanta. De multe ori, nc de la nfiinare se stabilete care este orientarea general a firmei, dac se va aplica strategia preurilor mari sau mai degrab cea a celor sczute.
Funcia de depreciere a preului se refer la urmtorul aspect: Cu ct preul este mai mare, cu att mai redus este cantitatea solicitat sau cu ct preul este mai mic, cu att mai mare este cantitatea solicitat. n final piaa va fi cea care va hotr dac un pre este acceptat sau nu; altfel spus: piaa dicteaz preul i nu firma.
Preul si tipul de pia - 1 Monopolul - este o forma de pia n care o singur firm asigur oferta
pentru un anumit bun sau serviciu. Prin poziia sa pe pia aceasta dicteaz condiiilor generale de vnzare-cumprare de pe piaa bunului (serviciului) respectiv.
2
Oligopol - In acest caz concurena preurilor este deja mai acerb, atunci cnd
o firm trebuie s i mpart piaa cu alte cteva firme. Oligopolul este o structur de pia n care un numr mic de firme mari asigur cea mai mare parte a ofertei unui anumit bun sau serviciu.
Polipol
Dac sunt foarte multe firme care i mpart piaa este vorba despre polipol sau - dac toate subiectele de pe pia sunt bine informate - despre o concuren plin.
Monopol al cererii
i numrul potenialilor clieni influeneaz plaja de preuri la care are acces o firm. Dac o firm are doar un singur client (= monopol al cererii), atunci acesta va avea capacitatea de a influena n mod vizibil preul.
Oferte speciale
Uneori poate fi util reducerea preurilor pn la acoperirea costurilor variabile. Aceste oferte speciale pot avea o influen pozitiv: Noii clieni devin ateni asupra firmei, n cazul n care exist o reducere de pre i n final se pot transforma chiar n clieni stabili. Un produs ieftin atrage clienii; suplimentar, acetia achiziioneaz i alte produse la preuri normale (ofert de atragere).
Totui politica reducerilor preul este unul foarte periculos pentru ca : Clienii fideli care pn n acest moment au cumprat la preuri obinuite, ncep acum s se orienteze asupra reducerilor de pre: n loc s achiziioneze produsele n plin sezon, le cumpra numai cnd sunt reduse; Clienii se nva foarte repede cu preurile mici i de multe ori nu mai doresc s accepte o cretere normal a acestora. Clienii care achit n mod regulat un pre normal, se simt nelai cnd afl c alii pltesc pentru' aceleai servicii numai'jumtate din pre. Credibilitatea i renumele firmei, respectiv a ofertelor sale se poate deteriora: ceva ce este att de ieftin nu poate valora mai nimic. Personalul este suprasolicitat i nemulumit.
Cheltuieli indirecte per 1 pizza = 1.215 X 63 % = 765 / 200 = 3,82 lei Cheltuieli indirecte per 1 bere = 195 X 63 % = 122 / 100 = 1,22 lei
Care costuri apar numai atunci, cnd se produce ceva i se modific imediat cnd se produce mai mult sau mai puin? Care costuri rmn nemodificate dac firma se nchide pentru o zi / sptmn / lun / an?
Pe baza datelor de mai jos ncercai o clasificare. Care costuri sunt fixe i care variabile? Care sunt costuri directe i care indirecte?
Costul de acoperire
Noiunea de cost de acoperire a devenit un termen central al domeniului financiar. El constituie baza pentru multe decizii financiare eseniale la nivelul firmei i ajut la soluionarea multor ntrebri importante, cum ar fi: Produsul A mai este nc profitabil? Ct de bine reuete departamentul X s se administreze? l fabricm noi sau mai bine l cumprm? S acceptm o comand suplimentar?
Costul de acoperire Profitul
ntr-o zi, administratorul unui lan de restaurante vine cu urmtoarea propunere: ar dori s elimine din meniu pizza. n cazul n care clienii solicit pizza, o va comanda de la pizzeria Rossi: El ar comanda zilnic de la pizzeria Rossi 40 buc. de pizza. Acestea ar urma s fie livrate la ora 18.00. Acest fapt ar fi posibil pe parcursul 300 zile pe an. El este dispus s plteasc pentru o pizza maxim 9 lei.
Intrebare:
Este bine ca patronul s preia aceast ofert ?
Rezolvare:
La prima vedere se constat c preul oferit de lanul de restaurante este cu mult sub preui de vnzare de 18 lei pe bucat, dar i mai mic dect costul produsului calculat la 9,9 lei. Totui preluarea acestei comenzi poate fi util. Ea ar duce la mbuntirea rezultatelor de exploatare ale pizzeriei Rossi cu 120 lei pe zi (3 lei x 40 buc) i n jur de 36.000 lei pe an (120 lei x 300 zile). Explicaia const n costurile pozitive de acoperire pe care le-ar produce aceast comand suplimentar.
ntrebarea 1: Exist capacitate de producie liber? Bucile de pizza pot fi produse exact n perioada n care nici cuptorul i nici personalul nu sunt suprasolicitate (nainte de ora 18.00). ntrebarea 2: Care sunt costurile suplimentare care apar, atunci cnd se accept aceast nou comand? La o analiz a structurii costurilor devine evident c toate costurile suplimentare, adic 6 lei pentru o pizza, provin de la materia prim. Numai aceste costuri sunt variabile, toate celelalte sunt fixe. Costurile de personal i leasing nu se modific indiferent dac se produc buci suplimentare de pizza. ntrebarea 3: Preul obinut este mai mare dect costurile variabile, aprute ca urmare a acceptrii comenzii suplimentare? Dac rspunsul este DA, atunci este vorba despre acel profit net care permite acoperirea celorlalte costuri fixe aprute. Acest ctig suplimentar este numit cost de acoperire.
Asta nseamn: Fiecare pizza vndut asigur un profit net de 3 lei n raport cu costurile de producie.
Deoarece zilnic se pot vinde 40 buci de pizza i asta timp de 300 zile pe an, n decursul unui an se obin urmtoarele costuri de acoperire, rezultate n urma contractului suplimentar: Cost de acoperire pe an:
Cost de acoperire pt. o pizza = 3 lei x 40 pizza/zi=120 lei/zi x 300 zile/an = 36.000 lei
Astfel se mbuntete i situaia financiar a pizzeriei Rossi. Dac ar fi refuzat comanda, patronul ar fi renunat la mbuntirea situaiei financiare a pizzeriei.
Costul de acoperire - factor economic decisiv Costul de acoperire al unui produs / comenzi vndut suplimentar se stabilete dup cum urmeaz:
Costul de acoperire este definit ca,profitul net obinut din ncasri n raport cu costurile variabile, produse ca urmare a acceptrii unei comenzi. Denumirea cost de acoperire" provine de la faptul c profitul obinut de pe urma unei comenzi contribuie la acoperirea unei pri din costurile fixe. ntrebarea: O comand trebuie acceptat?" DA, daca pornind de la premisa c exist capacitatea necesar de producie - i contribuie la obinerea unui cost pozitiv de acoperire. Dac la o comand este preconizat un cost negativ de acoperire, atunci situaia financiar a firmei se va nruti. n acest caz nu se va putea accepta comanda. n cazul unor decizii manageriale pe lng calculul costurilor se vor lua n calcul aspecte legate de: marketing, personal, domeniul juridic, etc.
Exemplu: PIZZERIA ROSSI: Efecte secundare nedorite Acceptarea unei comenzi suplimentare are ca efect suprasolicitarea i demotivarea buctarului pizzeriei, n final acesta demisioneaz i se mut la concuren. Noul buctar angajat nu poate atinge performanele culinare ale predecesorului su. n cele din urm' nu doar restaurantul renun la comand, dar i muli clieni vechi prsesc localul. PIZZERIA ROSSI: Capacitate blocat Dac pizzeria accept oferta fcut de restaurant, atunci se blocheaz capacitatea de producie rmas pn atunci liber, care ar putea fi folosit pentru alte comenzi mai profitabile.
Problem:
O editur dorete s publice un roman. n calitate de consultant vi se prezint urmtoarea situaie: preul estimat de vnzare va fi de 10 lei, costurile fixe ocazionate de publicarea crii sunt de 5.000 lei, iar costul variabil unitar, de 6 lei. Care este costul de acoperire ? Care este pragul de rentabilitate ?
n general costurile legate de materia prim i consumul de marf se pot mpri, cele de personal i amortizarenumai parial. Celelalte costuri nu permit o clasificare clarn funcie de un anumit centru de cost - buctrie sau butur. Prin urmare sunt menionate la costuri indirecte. Se observ c centrul de cost Buctrie" prezint costuri n valoare de 366.000 lei. Deoarece calculul profitului i al pierderii a indicat necesitatea unei scderi a costurilor, se va stabili mpreun cu coordonatorul acestui centru de cost ca n anul urmtor s se reduc costurile pn la 300.000 lei. La fel se ntmpl cu coordonatorul centrului de cost Buturi". Acesta trebuie s-i reduc costurile pn la 120.000 lei. Desigur i costurile indirecte trebuiesc reduse. i n acest caz se stabilete o planificare a costurilor: n loc de 600.000 lei nu mai pot fi utilizai n anul urmtor dect 480.000 lei. Dac toi coordonatorii centrelor de cost ar reui s i ating elul stabilit, atunci acest fapt ar duce la o scdere a costurilor de 222.000 lei. Calculul costurilor duce la: Transparen a costurilor: se tie unde i cine le produce. Creterea contiinei fa de problema costurilor deoarece coordonatorii centrelor de cost vor rspunde pentru costurile efectuate.
Ambele metode prezint avantaje i dezavantaje: Calculul costurilor integrale: conduce la dezvoltarea contiinei fa de costurile indirecte; necesit o justificare mai complex i mai dificil din partea colaboratorilor; implic modaliti discutabile de clasificare. De aceea calculul costurilor integrale produce de multe ori nemulumire i discutii la nivelul unei companii. Este simplu, transparent i uor de argumentat de ctre colaboratori.
Are ns dezavantajul c n cazul costurilor indirecte nu reuete s trezeasc contiina angajailor. Nimeni nu rspunde pentru ele. Deoarece n multe firme cele mai multe costuri sunt cele indirecte acest fapt poate deveni foarte problematic. Prin urmare ar trebui stabilit o cale de mijloc prin care unele costuri indirecte s fie transferate spre cele directe.
Ceea ce trebuie avut n vedere la calculul costurilor sunt nsi costurile alocate acestui calcul, adic utilitatea operaiunii. Se va respecta urmtoarea regul fundamental: Utilitatea calculului costurilor trebuie s depeasc costurile produse de calcul. Costurile indirecte care se transfer ctre un centru de cost se numesc costuri transferabile. Aceast operaiune se face numai scriptic, pe formularul de transfer la nivel de societate. De fapt nu se transfer nici un fel de bani.
efii de departamente iau foarte n serios problema calculului costurilor. eful departamentului Buctrie" exagereaz ns n aceast problem, acesta achiziioneaz numai materie prim ieftin, fr a ine cont de calitate. Astfel cei mai fideli clieni renun s mai frecventeze localul.
Patronul observ urmrile i faptul c situaia s-a deteriorat radical, prin urmare hotaraste ca departamentele sa se transforme din centrele de cost n centre de profit. Coordonatorii acestora nu numai c vor rspunde de costurile cauzate, dar vor fi responsabili i de ncasrile (veniturile) obinute.
La fiecare centru de profit, profitul obinut prin diferena dintre ncasri i costurile directe este numit cost de acoperire al centrului i contribuie la acoperirea costurilor indirecte ale firmei. La centrul de profit Buctrie costul de acoperire al centrului este de 294.000 lei. La centrul de profit Buturi costul de acoperire al centrului este de 324.000 lei. Dac cele dou costuri de acoperire ale centrelor de cost sunt comparate cu costurile totale indirecte se obine: Cost acoperire centru profit Bucatarie + Cost acoperire centru profit Bauturi - Costuri indirecte = Rezultat operational (exploatare) 294.000 324.000 600.000 18.000
Pentru obinerea unui profit mai mare este necesar s creasc costul de acoperire al centrelor de profit. Acesta se poate realiza prin: Creterea ncasrilor Reducerea costurilor O cretere a ncasrilor se obine prin: Creterea preurilor de vnzare Creterea volumului vnzrilor (cantitatea vndut) Creterea calitii produselor i serviciilor O reducere a costurilor se obine prin:
Costul de acoperire noiunea de ctig Costul de acoperire contribuie la acoperirea costurilor indirecte care pot s apar ntr-o firm. Nu se poate vorbi despre ctig dect atunci cnd sunt acoperite complet i unitar toate costurile indirecte. Dac costul de acoperire al unui centru de profit nregistreaz o valoare pozitiv, atunci centrul de profit contribuie la acoperirea costurilor indirecte. Dac costul de acoperire al unui centru de profit nregistreaz o valoare negativ, atunci centrul de profit NU contribuie la acoperirea costurilor indirecte. In acest caz se impune aplicarea unor aciuni clare si directe , deoarece acest fapt influeneaz situaia financiar a firmei.
Formula 2 ne arat de la ce nivel ncasrile obinute de pe urma vnzrii unui produs / acceptarii unei comenzi, ncep s depeasc costurile variabile corespunztoare i care este adaosul maxim care poate fi utilizat pentru a acoperi costurile fixe.