Contabilitate

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR
MINISTERUL EDUCAIEI CERCETRII I TINERETULUI
Proiectul Phare TVET RO 2005/017-553.04.01.02.04.01.03
MEdCTCNDIPT / UIP
AUXILIAR CURRICULAR PENTRU CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR DOMENIUL: SERVICII CALIFICAREA: TEHNICIAN N ACTIVITI ECONOMICE NIVELUL: 3
Acest material a fost elaborat prin finanare Phare n proiectul de Dezvoltare instituional a sistemului de nvmnt profesional i tehnic
Page2
Noiembrie 2008
Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician T n activiti economice
AUTORI:
CUCEA GEORGETA RAMONA, profesor Colegiul Economic Dionisie Pop Marian Alba Iulia
COORDONATOR:
CRISTINA TANISLAV - expert local
CONSULTAN:
IVAN MYKYTYN, expert WYG International

TEFANESCU MIHAELA - expet CNDIPT
Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page2
Cuprins
INTRODUCERE...............................................................................................7 COMPETENE..............................................................................................10 OBIECTIVE URMRITE..................................................................................11 INFORMAII PENTRU PROFESORI.......................................12 ..................................................................................................................13 RECOMANDRI............................................................................................13 ..................................................................................................................14 FI DE PROGRES COLAR...........................................................................15 FIELE DE REZUMAT....................................................................................17 FI DE REZUMAT DE ACTIVITATE ...............................................................18 CUVINTE CHEIE/GLOSAR...............................................................................19 INFORMAII PENTRU ELEVI..........................................................................20 ACTIVITI DE NVARE...........................................................................20 COMPETENA 1 :..........................................................................................................20 ACTIVITATEA 1.1............................................................................................................21 ACTIVITATEA 1.2............................................................................................................22 .................................................................................24 ACTIVITATEA 1.3............................................................................................................24 ACTIVITATEA 1.4............................................................................................................26 ACTIVITATEA 1.5............................................................................................................27 ACTIVITATEA 1.6............................................................................................................28 ACTIVITATEA 1.7............................................................................................................29 ACTIVITATEA 1.8............................................................................................................30 ACTIVITATEA 1.9............................................................................................................31 ACTIVITATEA 1.10..........................................................................................................32 ACTIVITATEA 1.11..........................................................................................................33 ACTIVITATEA 1.12..........................................................................................................34 ACTIVITATEA 1.13..........................................................................................................35 ACTIVITATEA 1.14..........................................................................................................37 ACTIVITATEA 1.15..........................................................................................................37 ACTIVITATEA 1.16..........................................................................................................38 ACTIVITATEA 1.17..........................................................................................................39 ACTIVITATEA 1.19..........................................................................................................41 ACTIVITATEA 1.20..........................................................................................................42
Page2
ACTIVITATEA 1.18..........................................................................................................40
ACTIVITATEA 2.1............................................................................................................44 ACTIVITATEA 2.2............................................................................................................45 ACTIVITATEA 2.3............................................................................................................46 ACTIVITATEA 2.4............................................................................................................47 ACTIVITATEA 2.5............................................................................................................48 ACTIVITATEA 2.6............................................................................................................49 ACTIVITATEA 2.7............................................................................................................50 ACTIVITATEA 2.8............................................................................................................51 ACTIVITATEA 2.9............................................................................................................52 ACTIVITATEA 2.10..........................................................................................................53 ACTIVITATEA 2.11..........................................................................................................54 ACTIVITATEA 2.12..........................................................................................................55 ACTIVITATEA 2.13..........................................................................................................57 ACTIVITATEA 2.14..........................................................................................................58 ACTIVITATEA 2.15..........................................................................................................59 ACTIVITATEA 2.16..........................................................................................................60 ACTIVITATEA 2.17..........................................................................................................61 ACTIVITATEA 2.18..........................................................................................................62 ACTIVITATEA 2.19..........................................................................................................63 ACTIVITATEA 2.20..........................................................................................................64 ACTIVITATEA 2.21..........................................................................................................65 ACTIVITATEA 3.1............................................................................................................69 ..................................................................................................................70 ACTIVITATEA 3.2............................................................................................................70 ACTIVITATEA 3.3............................................................................................................70 ACTIVITATEA 3.4............................................................................................................71 SOLUII .....................................................................................................71 COMPETENA 1....................................................................................................................71 ACTIVITATEA 1.1............................................................................................................71 ACTIVITATEA 1.2..................................................................................................................72 ACTIVITATEA 1.3..................................................................................................................73 ACTIVITATEA 1.4.........................................................................................74 ACTIVITATEA 1.5.........................................................................................74 EVIDENIEREA SUBVENIEI GUVERNAMENTALE DE PRIMIT:............................75
Page2
ACTIVITATEA 1.11.......................................................................................82 ACTIVITATEA 1.12.......................................................................................83

ACTIVITATEA 1.13.......................................................................................83 ACTIVITATEA 1.14.......................................................................................84 ACTIVITATEA 1.15.......................................................................................85 ACTIVITATEA 1.16.......................................................................................86 ACTIVITATEA 1.17.......................................................................................87 ACTIVITATEA 1.18.......................................................................................88 COMPETENA 2..............................................................................................................90 2. ..............................................................................................................91 1..............................................................................................................108 2..............................................................................................................108 ANEXE......................................................................................................119 FIA DE DOCUMENTARE 1...........................................................................................119 FIA DE DOCUMENTARE 2...........................................................................................122 FIA DE DOCUMENTARE 3...........................................................................................124 FIA DE DOCUMENTARE 4...........................................................................................126 FIA DE DOCUMENTARE 5...........................................................................................128 FIA DE DOCUMENTARE 6...........................................................................................129 FIA DE DOCUMENTARE 7...........................................................................................130 FIA DE DOCUMENTARE 8...........................................................................................133 FIA DE DOCUMENTARE 9...........................................................................................134 FIA DE DOCUMENTARE 10 ........................................................................................137 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE CONSTITUIRE......................................137 FIA DE DOCUMENTARE 11.........................................................................................138 FIA DE DOCUMENTARE 12.........................................................................................139 FIA DE DOCUMENTARE 13.........................................................................................140 FIA DE DOCUMENTARE 14.........................................................................................141 FIA DE DOCUMENTARE 15.........................................................................................142 FIA DE DOCUMENTARE 16.........................................................................................143 FIA DE DOCUMENTARE 17.........................................................................................144 FIA DE DOCUMENTARE 18.........................................................................................145 FIA DE DOCUMENTARE 19.........................................................................................147 FIA DE DOCUMENTARE 20.........................................................................................149 FIA DE DOCUMENTARE 21.........................................................................................151 FIA DE DOCUMENTARE 22.........................................................................................154 FIA DE DOCUMENTARE 24.........................................................................................161 FIA DE DOCUMENTARE 25.........................................................................................162
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 23.........................................................................................158
FIA DE DOCUMENTARE 26.........................................................................................167 FIA DE DOCUMENTARE 27.........................................................................................170 FIA DE DOCUMENTARE 28.........................................................................................173 FIA DE DOCUMENTARE 29.........................................................................................175 FIA DE DOCUMENTARE 30.........................................................................................177 FIA DE DOCUMENTARE 31.........................................................................................179 FIA DE DOCUMENTARE 32.........................................................................................181 FIA DE DOCUMENTARE 33.........................................................................................182 FIA DE DOCUMENTARE 34.........................................................................................184 FIA DE DOCUMENTARE 35.........................................................................................188 FIA DE DOCUMENTARE 36.........................................................................................191 FIA DE DOCUMENTARE 37.........................................................................................193 FIA DE DOCUMENTARE 38.........................................................................................194 FIA DE DOCUMENTARE 39.........................................................................................198 FIA DE DOCUMENTARE 40.........................................................................................202 FIA DE DOCUMENTARE 41.........................................................................................206 FIA DE DOCUMENTARE 42.........................................................................................208 BIBLIOGRAFIE............................................................................................210
Page2
Introducere
Auxiliarul curricular este un material care cuprinde informaii ce vin in sprijinul profesorului i al elevului. El ofer sugestii metodologice pentru activitile propuse elevilor, cuprinznd i exemple rezolvate de exerciii i aplicaii. Materialele de nvare sunt destinate elevilor de clasa a XI-a, care se pregtesc s devin tehnician n activiti economice, n administraie, achiziii i contractri, turism, pot, comer, gastronomie, organizatori banqueting, calificri de nivel 3, precum i profesorilor implicai n pregtirea acestora. Acest material a fost elaborat pe baza unitilor de competene i a competenelor prevzute n S.P.P., innd cont de coninuturile tematice din curricula. Materialul cuprinde coninuturi ce vizeaz aceleai competene, iar profesorii le pot adapta i dezvolta, n funcie de resursele de care dispun. Materialele de nvare au urmtoarea componen: 1. Competene sunt detaliate competenele ce vor fi dezvoltate de ctre modul; 2. Obiectivele sunt detaliate prin descrierea modului n care acestea au legtur cu competenele modulului; 3. Informaii pentru profesori:
Descrierea relaiei dintre competene obiective activiti de nvare Sugestii metodologice; ndrumri cu privire la posibilitatea de adaptare a materialelor pentru elevii cu nevoi educaionale speciale;
Page2
nvare.
Domeniul: Servicii
Sugestii pentru activiti de urmrire i remediere a procesului de
Calificarea: Tehnician n activiti economice
4. Fiele de rezumat ofer cadrelor didactice i elevilor mijloace de nregistrare a progresului. 5. Glosar de termeni cuprinde cuvintele cheie utilizate n cadrul modulului. 6. Informaii pentru elevi: Scopurile i obiectivele urmrite; Criterii de evaluare; Asigurarea feed-back-ului; Modaliti de planificare i evaluare a nvrii. 7. Activiti de nvare 8. Soluionarea activitilor 9. Bibliografie.
Page2
Competene
Obiective conturile
Activiti nvare
de
Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR C1 Utilizeaz planul s identifice
general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor
stabilirea de relaii dup pe categorii de evenimente i termeni dai n avans; tranzacii justificarea ntrebrilor s foloseasc conturile puse n legtur cu o corespunztoare anumit tem; evenimentelor i tranzaciilor notarea ideilor nenelese; consemnarea importante; formularea reciproc a unor ntrebri (elev-elev); predare reciproc (elevii joac rolul profesorului);
pasajelor
formularea la n (individual i
unor ntrebrile prin cadrul
rspunsuri puse colaborare grupului);
activiti de cooperare n cadrul grupului;
C2 nregistreaz evenimentele i tranzaciile n contabilitate
s s utilizeze
identifice
notarea ideilor nenelese; consemnarea formularea pasajelor a
evenimentele i tranzaciile contabil pentru nregistrarea n contabilitate s stabileasc contabile articolele tranzacii s nregistreze contabile n articolele
analiza importante; reciproc unor ntrebri (elev-elev); predare reciproc (elevii pe joac rolul nvtorului); formularea rspunsuri puse colaborare grupului); dezlegarea unor rebusuri activiti de cooperare n cadrul grupului; la n (individual i unor ntrebrile prin cadrul
Page2
categorii de evenimente i
documente contabile
Competene
C1: Utilizeaz planul general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor C2: nregistraz evenimentele i trazaciile n contabilitate C3: Completeaz registrele contabile i balana de verificare.
Page2
Obiective urmrite
Dup parcurgerea acestor uniti elevii vor fi capabili : s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i tranzaciilor s identifice evenimentele i tranzaciile
o o o o
o o o
s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate s stabileasc articolele contabile pe categorii de evenimente i tranzacii s nregistreze articolele contabile n documente contabile s nregistraze evenimentele i tranzaciilor n registre contabile cronologic i sistematic. s ntocmeasc balana de verificare. s analizeze corelaia dintre registrul jurnal i balana de verificare.
o o
Page2
Informaii pentru profesori
Sugestii metodologice:
Obiectivul fundamental este format din priceperi i deprinderi, parte integrant n tehnica de lucru privind analiza contabil a operaiilor economico-financiare. Pentru modulul Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor, n vederea realizrii competenelor, se recomand utilizarea urmtoarelor metode didactice:
Exerciiul dirijat se poate aplica la coninutul Utilizarea planului general de
conturi, profesorul prezentnd particularitile i rolul fiecrei clase de conturi, urmnd ca elevii individual s identifice conturile din clasa respectiv.
Problematizarea poate fi utilizat la coninuturile privind nregistrarea
evenimentelor i tranzaciilor n registre contabile cronologic i sistematic, prezentnd elevilor categoriile de evenimente din unitile economice urmnd ca acetia s efectueze analiza contabil, s stabileasc articolele contabile corespunztoare i s preia nregistrrile n documentele contabile. Aceast metod ofer posibilitatea crerii unor situaii problem care determin elevii s restructureze i s completeze cunotinele anterioare n vederea
Page2
soluionrii noilor situaii pe baza experienei i a efortului personal.
Alegerea tehnicilor de nvare revine profesorului care are sarcina de a individualiza

i de a adapta procesul didactic la particularitile elevilor. Rezultatele activitilor desfurate i ale evalurilor sunt organizate ntr-un document cu valoare informativ .
Pentru
elevi, aceste tipuri de dovezi, alturi de alte experiene pe care le pot avea,
precum practica la locul de munc, pot fi colectate ntr-un portofoliu al elevului.
Portofoliul elevului conine:
Rezultate ale lucrrilor de evaluare efectuate pentru teme din domeniul profesional sau abiliti cheie Rezultate ale activitilor de autoevaluare i dovezi ale discuiilor care au avut loc Opiniile elevilor privind activitile desfurate Planuri de aciune /evaluri /activiti viitoare planificate i efectuate de ctre elev Comentarii ale profesorului privind atitudinea i rezultatele elevului
Recomandri
Pe baza fielor de documentare prezentate s-au elaborat modele de fie de lucru, teme, fie de observare, exerciii, simulri, pe care le gsii la Activiti de nvare. Fiele se vor introduce n mapa de lucru a elevilor.
Propunei elevilor s caute informaii pe internet.
Page2
Page2
Fi de progres colar
Numele elevului: Data nceperii: Data finalizrii:
Competene
Activitate de nvare Denumirea sau alt precizare referitoare la activitatea de nvare
Data ndeplinirii Data la care obiectivul nvrii a fost ndeplinit
Verificat Semntura profesorului
C1 Utilizeaz planul general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor
1. identificare, pe baz de simbol, din planul general a conturilor specifice pentru fiecare eveniment sau tranzacie. 2. folosirea conturilor corespunztoare evenimentelor i tranzaciilor-conturi-de capitaluri, imobilizri, stocuri (materii prime, materiale, mrfuri, ambalaje, produse), teri, trezorerie, cheltuieli, venituri; sintetice de gradul 1 i 2, funcionarea conturilor de activ i pasiv, n corelaie cu evenimentele i tranzaciile desfurate. 1. Identificarea evenimentelor i tranzaciilor-constituirea, majorarea i diminuarea capitalului, alte operaii de capitaluri (prime de capital, rezerve, rezultatul exerciiului, rezultatul reportat, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, subvenii pentru investiii), mprumuturi pe termen lung, achiziia de imobilizri i stocuri, decontri cu terii, operaii de trezorerie, cheltuieli i venituri.
Page2
2. Utilizarea analizei contabile pentru nregistrarea n contabilitatepargurgerea etapelor analizei contabile pentru fiecare eveniment sau tranzacie.
3. Stabilirea articolelor contabile pe categorii de evenimente i tranzaciiarticole contabile simple, compuse corespunztoare evenimentelor i tranzaciilor 4. nregistrarea articolelor contabile n documente contabile-note contabile, fie de cont, manual sau pe baz de soft specific
C3 Completeaz registrele contabile i balana de verificare
1. nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor manual sau informatizat pe baz de soft specific n registrul jurnal, registrul cartea mare. 2. ntocmirea balanei de verificare cu una, dou, trei sau patru serii de egaliti. 3. Analizarea corelaiei dintre registrul jurnal i balana de verificare-egalitatea dintre totalul rulajelor din regisrul jurnal i totalul rulajelor din balana de verificare.
Page2
Fiele de rezumat
Fiele de rezumat ale modulului ofer cadrelor didactice i elevilor mijloace de nregistrare a progresului. Elevii ar trebui de asemenea s fie ncurajai s i asume rspunderea pentru procesul de nvare. Elevul care i asum responsabilitatea pentru aspecte ce in de nregistrare pot contribui la acest obiectiv. Fi de rezumat Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR Numele elevului: Data nceperii: Competene C1 Utilizeaz planul general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor C2 nregistreaz evenimentele i tranzaciile n contabilitate Activitate de nvare Denumirea sau alt precizare referitoare la activitatea de nvare Contabilitatea capitalurilor Contabilitatea activelor imobilizate Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie Contabilitatea terilor Conturi de trezorerie Conturi de cheltuieli Conturi de venituri Monografie contabil C3 Completeaz registrele contabile i balana de verificare Registrul jurnal i registrul cartea mare Balana de verificare Corelaia dintre registrul jurnal i balana de verificare Data finalizrii: Data ndeplinirii
Data la care obiectivul nvrii a fost ndeplinit
Verificat Semntura profesorului
Page2
FI DE REZUMAT DE ACTIVITATE
Competen
C1 Utilizeaz planul general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor
Activitate de nvare
Obiectivele nvrii
s identifice, pe baz de simbol, din planul general a conturilor specifice pentru fiecare eveniment sau tranzacie.
Realizat (data)
Contabilitatea capitalurilor
foloseasc
conturile i
Contabilitatea activelor imobilizate

Comentariile elevului
corespunztoare
evenimentelor
tranzaciilor respectnd regulile de funcionare a conturilor
Ce ai nvat cu uurin din aceast activitate? __________________________________________________________________ Unde ai ntmpinat dificulti ? __________________________________________________________________ Pune o ntrebare legat de activitatea la care ai participat. __________________________________________________________________ Prin ce activiti crezi c ai reui s atingi obiectivele enumerate? _________________________________________________________________
Comentariile profesorului Aspecte pozitive din actizitatea elevului:
___________________________________________________________ ___________________________________________________________ Aspecte care necesita continuarea nvrii:
___________________________________________________________ ___________________________________________________________
Idei ale elevului prin care acesta i urmeaz obiectivele nvrii:
___________________________________________________________ __________________________________________________________
Page2
Cuvinte cheie/Glosar
Activ =Totalitatea mijloacelor economice concrete care aparin unei ntreprinderi, instituii sau organizaii economice; parte a bilanului unde se nscriu aceste mijloace. Capitalul acionarilor = Investiiile proprietarilor ntr-o companie = aciuni comune + profituri Aciuni comune = Valoarea nominal a fondurilor obinute din emisiunea aciunilor. nedistribuite. Active fixe brute = Costul iniial al unui activ fix nregistrat contabil n momentul achiziiei sale. Conturi de creane = Conturi care reflect banii datorai de clieni (debitori). Conturi de datorii (angajamente) = Conturi care reflect banii datorai unui furnizor. Costul bunurilor vndute = Totalitatea cheltuielilor pentru mrfurile vndute = stocul iniial + achiziii nete - stocul final. Costuri fixe = Costurile de exploatare care nu se schimb n raport cu modificrile survenite n volumul produciei Cont = Socoteal scris alctuit din dou pri (debit i credit), care exprim valoric, n ordine cronologic i sistematic, existena i micrile unui anumit proces economic pe o perioad de timp determinat. Evidena acestor operaii. Contabilitate = 1) Ansamblu de operaii constnd din nregistrarea i din evidena fondurilor materiale i financiare ale unei ntreprinderi sau instituii; totalitate de conturi. 2) Secie a unei ntreprinderi sau instituii unde se fac aceste operaii. 3) tiin care se ocup de teoria i de practica nregistrrii i evidenei fondurilor materiale i financiare. Garanie = Activ promis (oferit) ca o garanie de rambursare a mprumutului. Leasing-ul = este o operatiune comerciala prin care o parte denumita locator/finantator transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta a unui lucru al carui proprietar este catre alta parte, denumita utilizator, la solicitarea acesteia din urma, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing, iar la sfrsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa respecte dreptul de optiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale.
Lichiditate = capacitatea firmei de a-i plti obligaiile la termen Pasiv = Totalitatea mijloacelor economice ale unei ntreprinderi, privite sub aspectul provenienei lor la un moment dat i al destinaiei lor. Parte a bilanului contabil n care sunt nscrise fondurile unei ntreprinderi sau ale unei instituii la un moment dat.Top of Form
Venit net = ctiguri obinute dup plata dobnzii i a impozitelor. Sunt ctigurile realizate nainte de repartizarea dividendelor.
Page2
Informaii pentru elevi

Auxiliarul se adreseaz elevilor de la nivelul 3 de calificare profesional, care trebuie implicai n activiti de luare a deciziilor, de coordonare a activitii celorlali. n acest material vei gsi: fie cu activitii de nvare; fie cu soluionarea activitilor de nvare; fie de documentare; glosar; structuri de coninut accesibile pentru elevi n funcie de stilurile de nvare (auditiv, vizual, practic), bibliografie orientativ; Pe parcursul derulrii modulului elevii vor avea urmtoarele sarcini: studierea bibliografiei aferente coninuturilor tematice; culegerea materialelor informative; dezbateri de grup pentru rezolvarea problemelor i gsirea soluiei corespunztoare; - realizarea de materiale ilustrative (fotografii, casete video, plane, folii etc.), texte, scheme, planuri; dobndirea de cunotine i abiliti; respectarea limitelor impuse; dovedirea abilitilor dobndite; autoevaluarea.
Portofoliul elevului conine: Rezultate ale lucrrilor de evaluare efectuate pentru teme din domeniul profesional sau abiliti cheie Rezultate ale activitilor de autoevaluare i dovezi ale discuiilor care au avut loc Opiniile elevilor privind activitile desfurate Planuri de aciune /evaluri /activiti viitoare planificate i efectuate de ctre elev Comentarii ale profesorului privind atitudinea i rezultatele
elevului
ACTIVITI DE NVARE
COMPETENA 1 : Utilizeaz planul general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor
Page2
ACTIVITATEA 1.1

Denumirea activitii: Contabilitatea capitalului social Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 1 (Anexe)
1) Stabilii valoarea de adevr a urmtoarelor. afirmaii: a) contul 101 Capitaleste cont de activ. b) n creditul contului 101 Capital se inregistreaz rezervele destinate majorrii capitalului prin
debitul contului 106. c) exist dou ci de majorare a capitalului social
2) Stabilii urmtoarele corespondene aferente cilor de majorare sau diminuare a capitalului social: 1) Ci de majorare a capitalului social a)Prin conversia obligainilor n aciuni b) Prin retragerea acionarilor/asociailor c) Prin acoperirea pierderilor precedente 2.) Ci de diminuare a capitalului cocial d)Prin operaii interne e) Prin rscumprarea de la acionari i anularea aciunilor proprii f) Prin aducerea de noi aporturi
3. Completeaz spaiile punctate:

a)
Din punct de vedere contabil, capitalurile deinute de agenii economici reprezint
surse ................................i ............................ de finanare a activului patrimonial.

b)
Din punct de vedere patrimonial, capitalurile sunt elemente de .....................................
4. Completai urmatoarea schem cu mijloacele economice pe care le poate procura

Page2
ntreprinderea cu ajutorul capitalurilor:
capitaluri
5. Realizeaz nregistrrile contabile pentru urmtoarul eveniment: La 02.05 a.c. se constitue o ntreprindere, pe baza contractului de societate i a statutului, cu un capital social de 50.000 Ron. Capitalul subscris se elibereaz n proporie de 100% dup cum urmeaz:
n numerar 2.500 RON o cldire evaluat la 27.500 RON un teren evaluat la 5.300 RON materii prime 500 RON materiale 300 RON dreptul de utilizare al unui brevet 100 RON un mijloc de transport evaluat la 10.000 RON titluri de participare la 1.800 RON mrfuri 1.500 RON alte valori 500 RON
ACTIVITATEA 1.2

Denumirea activitii: Contabilitatea primelor legate de capital Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului:
Page2
Data: Fi de documentare 2 (Anexe)
1.Stabilii valoarea de adevr a urmtoarelor afirmaii: a) plusul de valoare obinut din reevaluarea imobilizrilor corporale se nregistreaz conform formulei contabile : 21 = 105 b) incorporarea rezervelor din reevaluare n capitalul social se face conform formulei: 1012=105 c) transferarea rezervelor n alte rezerve se face cu ajutorul formulei: 105=1068
2)
Stabilii urmtoarele corespondene aferente primelor legate de capital:
A
1.Primele de emisiune 2. Primele de fuziune 3.Primele de aport 4.Prime de conversie obligaiunilor n aciuni
B
a)Diferena dintre valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea stabil a acestor bunuri b)Apar cnd valoarea nominala a (VN) a obligaiunilor este mai mare dect valoarea nominal a aciunilor. c)Diferena dintre valoarea de emisiune a aciunilor i valoarea nominal a aciunilor a d)Diferena dintre aciunilor valoarea contabil i valoarea nominal a
3. Completeaz spaiile punctate: a) Emisiunea de noi aciuni: 456 = % 1011 .......... b) ncorporarea primelor n capitalul social ...........=1012
c)Transformarea primelor n alte rezerve: 1041=............... 4. Realizeaz nregistrrile contabile pentru urmtoarele evenimente: a)Pentru a-i majora capitalul social, o ntreprindere emite 1500 aciuni noi la un pre de emisiune de 12.500 RON, valoarea nominal a acestora fiind de 10.000 RON.
b)Se hotrte majorarea capitalului social al unei firme cu un activ net total de 50.000 lei prin aciunilor vechi. Valoarea nominal a aciunilor noi este egal cu cea a aciunilor vechi. Numrul
Page2
emisiunea de 1000 aciuni noi a cror valoare de emisiune este egal cu valoarea contabil a
de aciuni vechi este de 4.000, iar valoarea nominal a acestora este de 5 lei/aciune
ACTIVITATEA 1.3

Denumirea activitii: Contabilitatea rezervelor Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 30 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 3 (Anexe)
1.Stabilii valoarea de adevr a urmtoarelor afirmaii i transformai enunurile false n enunuri adevrate:
Page2
a)plusul de valoare obinut din reevaluarea rezervelor: 105=21 b)incorporarea rezervelor din reevaluare n capitalul social: 106=1011
c) acoperirea pierderilor reportate: 106=121
2. Completai urmtorul rebus:
A
1 2 3 4 5 6 7
B
A-B: Surse constituite n urma rezultatelor pozitive ale activitii de exploatare. 1:rezerve constituite din profitul net 2.rezerve constituite din profitul brut 3.rezerve constituite n baza hotrrii adunrii generale 4.utilizarea rezervelor se trece n........ contului 5.imobilizrile corporale sau financiare pot face obiectul activitii de ...................... 6.rezervele sunt surse proprii a unor elemente de......................... 3.Adunarea general a S.C. Miamax S.R.L. hotrte majorarea capitalului social cu 20.000 lei prin ncorporarea primelor de capital de 5.000 lei, a diferenelor din reevaluare de 10.000 lei, a profitului realizat n anul precedent de 3.000 lei i a altor rezerve de 2.000 lei.
Page2
ACTIVITATEA 1.4

Denumirea activitii: Contabilitatea rezultatului exerciiului Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 25 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 4 (Anexe)
1.Stabilii valoarea de adevr a urmtoarelor afirmaii i transformai enunurile false n enunuri adevrate:: a) acoperirea pierderilor din rezerve: 117=106 b) contul 117 Profit sau pierdere este un cont bifuncional c) reducerea capitalului social: 1011=117
Page2
2.
La sfritul unui exerciiu financiar, o ntreprindere nregistreaz o pierdere de 10.000 lei
asupra careia nu ia nici o decizie. n exerciiul financiar urmtor se realizeaz un profit net de 11.000 lei care se repartizeaz astfel: -acoperirea pierderii precedente -constituirea unei rezerve de 400 lei -constituirea fondului de participare a angajailor la profit 600 lei.
ACTIVITATEA 1.5

Denumirea activitii: Contabilitatea subveniilor Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 30 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 5 (Anexe)
1. Completai spaiile punctate cu termenii adecvai: Subveniile pentru investiii sunt resurse financiare alocate unor societi comerciale de ctre a..sau alte organisme cu titlu b pentru scopuri bine determinate. Acestea se concretizeaz n c sau de d destinate constituirii unor imobilizri n vederea realizrii unor activiti care s dezvolte noi locuri de munc. Sunt asimilate subveniilor pentru investiii i bunurile de natura imobilizrilor primite cu titlu e(prin donaie) sau cele constatate f la inventariere. 2. O societate comercial achizioneaz un utilaj nou n valoare de 50.000 lei, pentru care primete o subvenie guvernamental de 30.000 lei. Utilajul se amortizeaz liniar, pe o perioada de 5 ani. 3. Societatea S.C. Alfa S.R.L. primete sub form de donaie un mijloc de transport n valoare de 20.000 lei, care se amortizeaz liniar pe durata de 5 ani.
Page2
a) 334
Care este cota-parte de subvenie virat lunar la veniturile societii:
b) 333,33 c) 4.000 d) 50.000
Care este formula corect de nregistrare a primirii mijlocului de transport: 333,33 333,33 50.000 50.000
a) 133=2133 b) 2133=133 c) 2133=401 d) 2133=133
ACTIVITATEA 1.6

Denumirea activitii: Contabilitatea provizioanelor Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 6(Anexe)
1. Apreciai valoarea de adevr a urmtoarelor afirmaii privind modul de recunotere i constituire a unui provizion: a) entitatea economic are o obligaie curent generat de un eveniment anterior b)este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv c)poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei 2. Completai urmtoarea schem cu tipurile de provizioane pe care le poate constitui o societate:
Page2
PROVIZIOANE PENTRU
3. La sfritul exerciiului N, o societate comercial dispune constituirea unui provizion n valoare de 1.500 lei pentru litigiul intervenit cu unul din colaboratorii si externi, procesul aflndu-se n derulare. n exerciiul N+1 procesul continu i se estimeaz c societatea va fi obligat s plteasc colaboratorului extern suma de 3.500 lei. n anul N+2 se ncheie procesul i colaboratorul este despgubit cu suma de 3.500 lei.
ACTIVITATEA 1.7

Denumirea activitii: Contabilitatea mprumuturilor din emisiunile de obligaiuni Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 7 (Anexe)
1. Realizai corespondena ntre cele dou coloane: A 1.Obligaiunile 2. Pre de rambursare 3. Valoare de referin 4. Prima de rambursare 5. Deintorii obligaiuni de a)obligatari b)titluri de credit, negociabile c)diferena dintre preul de rambursare i valoarea de emisiune d)valoare de emisiune, valoare nominal, pre de rambursare e)preul pltit la scaden de ctre societatea emitent pentru obligaiunile retrase de pe pia B
2. Identificai valoarea de adevr:

Page2
a) 666=1681, dobnda de plat pentru obligaiuni b)2801=6811, amortizarea cheltuielilor de constituire
c)169=6868, amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor d)1681=5121, plata dobnzilor aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni
3. O ntreprindere emite 5000 de obligaiuni cu valoarea de 10 lei /obligaiune, valoarea de emisiune fiind de 9 lei/ obligaiune, iar dobnda de 20%. Durata mprumutului este de 5 ani. Se vars prima tran i dobnda aferent. Realizai nregistrrile contabile pentru:
Emisiunea de obligaiuni cu prim Primirea mprumutului din emisiunea de obligaiuni nregistrarea dobnzii datorate Amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor Plata ratei scadente i a dobnzilor aferente.
ACTIVITATEA 1.8

Denumirea activitii: Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 8(Anexe)
1. Completai urmtorul rebus: A-B: sumele contractate cu bncile potrivit unor condiii i garanii i au un obiect de creditare
i un scop declarat, sunt rambursabile la scaden i purttoare de dobnd.
A 1 2 3 4 5 6 7
Page2
1. institutii financiare care acorda credite 2. Grupa 16 - conturi de :. i datorii asimilate 3.Asteapta sa fie platita 4 Suma de bani platita de debitor creditorului pentru valoarea imprumutului acordat . 5.Dobanda+ rata= 6. Se plateste in fiecare luna la banca pana la achitarea integrala a creditului. 7. Pentru neplata la . a dotoriei catre banca, aceasta percepe penalizari 2.O ntreprindere contracteaz n cursul exerciiului N, la 1mai, un credit bancar pe termen lung in valoare de 45.000 lei, pe o durat de 5 ani cu o dobnda de 50%.ntocmii graficul de rambursare.
ACTIVITATEA 1.9

Denumirea activitii: Verific-i cunotinele! Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 1-8 (Anexe)
1.Realizai nregistrrile contabile pentru urmtoarele evenimente: (7 puncte) a) Se nfiineaz o societate comercial pe aciuni cu un capital social de 60.000 lei, divizat in 60 de aciuni a cror valoare nominal este de 1.000 lei. ( 2 p) 10 aciuni reprezint un aport n natur constnd intr-un utilaj 10 aciuni reprezint un aport n natur constnd dintr-un stoc de mrfuri 10 aciuni reprezint un aport n natur constnd intr-un mijloc de transport 30 aciuni n numerar eliberate n proporie de 50%, restul fiind depus dup 30 de zile de la data subscrierii.
b) Se majoreaz capitalul social al societii prin emisiunea a 3.000 de aciuni al cror pre de vanzare este de 1.300 lei. Varsmintele se fac integral la subscriere.(1,5 p) c) Conform unei noi Hotrri de Guvern, se reevalueaz un teren cu 2.000 lei mai mult. Se hotrte in Adunarea Generala a Acionarilor majorarea rezervelor. (1,5 p) d) Se achiziioneaz un mijloc fix cu 20.000 lei, TVA 19%, pentru care societatea primete o subvenie de 25%. Mijlocul fix are o durat de funcionare de 5 ani i se amortizeaz liniar. S se nregistreze cumpararea mijlocului fix, primirea subveniei i amortizarea subveniei din prima lun. ( 2 p)
Page2
2. Alege rspunsul corect: (2 puncte) O societate comercial majoreaz capitalul social prin emisiunea a 1.000 de aciuni a cror valoare nominal este de 1.000 lei. Preul de vnzare al aciunilor este de 1.200 lei. Ct se va nregistra in contul 1041? a) 120.000 b) 100.000 c) 20.000
d) 200.000
ACTIVITATEA 1.10

Denumirea activitii: Noiuni privind imobilizrile Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 15 minute Obiectivul activitii: s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 9(Anexe)
1. Completai coeficienii degresivi normali pentru perioadele de amortizare date:

a) Pentru o durat de via de 2-5 ani :.......................
b) Pentru o durat de via de 5-10 ani.................................. c) Pentru o durat de via mai mare de 10 ani.......................... 2. Realizai asocierile ntre cele dou coloane privind evaluarea imobilizrilor : 1.Imobilizrile corporale 2.Imobilizarile financiare a) se evalueaz la cost de achiziie, cost de producie sau valoarea de aport b) se evalueaz la cost de achiziie sau la valoarea determinat prin contractul de achiziie al acestora c) se evalueaz la cost de achiziie, cost de producie sau valoarea de aport sau valoarea actual.
3.Imobilizrile necorporale
3. Completai spaiile punctate cu termenii potrivii: Amortizarea este un a)de recuperare b) a valorii activelor imobilizate consumate n procesul economic sau numai ca urmare a deinerii lor in patrimoniu i de constituire , prin acumularea acestor valori , a unui fond de amortizare destinat nlocuirii activelor imobilizate atunci cand exprim c) economic a acestora , sau cnd ating limite de d).
Page2
4. Completai urmtoarea figur cu elementele patrimoniale care fac obiectul imobilizrilor corporale :
Imobilizri corporale ACTIVITATEA 1.11

Denumirea activitii: Contabilitatea cheltuielilor de constituire i a cheltuielilor
de dezvoltare
Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 30 minute Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i
tranzaciilor
Data: Fi de documentare 10, 11 (Anexe)
1.Pentru nfiinarea unei ntreprinderi au fost efectuate urmtoarele cheltuieli: Taxe notariale : 150 lei Taxe de nmatriculare n Registrul Comerului : 100 lei Cheltuieli de reclam i publicitate: 120 lei plus TVA, facturate de un furnizor Cheltuieli de prospectare a pieei : 200 lei, suportate de ctre unul din asociai.
Cheltuielile anterior menionate se amortizeaz n 5 ani. 2. Pentru obinerea unei reete noi de fabricaie s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: Materiale: 8.000 lei Manoper 4.000 lei Energie 500 lei Ap 100 lei.
Dup finalizarea cercetrii se constat c sunt ndeplinite condiiile pentru ca reeta respectiv s fie considerat invenie. 3. Completai spaiile punctate : Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului a) Dup funcia contabil: este un cont de b) . de dezvoltare existente . Soldul contului este c)i reprezint valoarea cheltuielilor
Page2
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului d)Dup

coninutul economic: este un cont de e) Dup funcia contabil: este un cont de f) Soldul contului este debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente
ACTIVITATEA 1.12

Denumirea activitii: Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, know-
how-urilor, mrcilor comerciale i a altor drepturi i valori similare.

tranzaciilor
Numele elevului: Data: Fi de documentare 12(Anexe)
1. Realizai corespondena ntre cele dou coloane: A 1. Concesiunea 2. Locaia gestiune de B a) reprezint cedarea folosinei temporare a unui bun, unei persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani numit chirie. b) ca form de manifestare a imobilizrilor necorporale este un titlu eliberat de o instituie de stat competent prin care se confirm caracterul de invenie a obiectului i ofer inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind 3. nchirierea 4. Brevetul dreptul exclusiv i temporar de a utiliza invenia. c) const n transferarea de ctre un subiect de drept altui subiect de drept a posesiei, folosinei, exploatrii unor terenuri sau bunuri. d) ca modalitate de utilizare a rezultatului cercetrii n producie reprezint un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaza dreptul de utilizare a brevetului unei alte persoane fizice sau juridice n 5. Licena schimbul unei sume de bani. e) reprezint convenia prin care o parte numit concedent cedeaz unei alte pri denumite concesionar pe o perioada determinat dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unor activiti.
2. O ntreprindere realizeaz prin fore proprii un brevet n valoare de 72.000 lei i

Page2
primete cu titlu gratuit un brevet n valoare de 4.600 lei. Brevetul realizat prin fore proprii se vinde cu 77.000 lei.
ACTIVITATEA 1.13

Denumirea activitii: Contabilitatea fondului comercial Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii:35 minute Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i
tranzaciilor

1. Se achiziioneaz o cldire n valoare de 150.000 lei care, datorit faptului ceste amplasat pe o strad cu un vad comercial bun, este negociat la 158.000 lei. Ulterior cldirea este vndut la 135.000 lei plus TVA, amortizarea nregistrat pn n momentul vnzrii fiind de 39.000 lei.
2. Dezlegai urmtorul rebus: A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Page2
14
B A-B : clientela, vadul, reputaia,( 2 cuvinte) 1. Dip .contabil, conturile sunt de activ sau de pasiv. 2.Fondul comercial este acea parte din fondul de ce nu este cuprins n celelalte active 3. ....................cedeaz unei alte pri denumite concesionar pe o perioada determinat dreptul de exploatare a unor bunuri. 4. Loc plasat in apropierea unei mari ci de comunicaie, care asigur comerciantului o clientel numeroas pentru realizarea de afaceri prospere.( 2 cuvinte) 5. Pentru calcularea amortizrii imobilizrilor necorporale trebuie avut n vedere .. de via util. n cazul locaiei de gestiune, relaiile dintre...6... (cel care ofer) i ...7... (cel care primete) sunt mai complexe 8..Activitatea de.... este activitatea ce presupune aplicarea rezultatelor cercetrii. 9. Cheltuieli de constituire sunt active necorporale (nemateriale). 10. Titlu eliberat de o instituie de stat competent prin care se confirm caracterul de invenie. 11................... fondului comercial se face ntr-o perioad de pn la 20 de ani 12. Reprezint cedarea folosinei temporare a unui bun. 13.Soldul conturilor de activ este ......................... 14.Conturile de imobilizri necorporale au funcie contabil de............. 15. Contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaza dreptul de utilizare a brevetului unei alte persoane.
Page2
ACTIVITATEA 1.14

Denumirea activitii: Contabilitatea altor imobilizri necorporale Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 30 minute Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i
tranzaciilor
1. O ntreprindere realizeaz din fore proprii un program informatic n valoare de 3.600 lei care se amortizeaz pe o perioad de trei ani. Dup 2 ani, datorit uzurii morale, este scos din patrimoniul unitii. 2. O ntreprindere cumpr un program informatic de contabilitate de la un furnizor extern in valoare de 1000 euro. La data achiziiei cursul de schimb era de 3,4 lei /euro. La dat la care se achit valoarea facturii, cursul de schimb este de 3,6 lei/euro. Taxele vamale sunt de 15%, TVA 19%. Societatea utilizeaz metoda liniar de amortizare, pe o perioada de 3 ani. nregistrai n contabilitate toate operaiile de mai jos:
Cumprarea programului informatic Plata furnizorului nregistrarea taxelor vamale nregistrarea TVA-ului nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrarea amortizrii pentru o lun.
Denumirea activitii: Contabilitatea terenurilor
Page2
ACTIVITATEA 1.15
tranzaciilor
1. Se cumpr un teren de la o persoan fizic n valoare de 150.000 lei, contravaloarea acestuia neachitndu-se imediat. Pentru acest teren se pltesc taxe notariale de 4.000 lei. Alege varianta corect de nregistrare n contabilitate: a) 2111 = % 462 5311 154.000 4.000 150.000
b) 2112 = % 462 5311 154.000 150.000 4.000
c) 2111 = % 462 5311 154.000 150.000 4.000
2. Completai urmtorul tabel cu formula contabil corespunztoare: Nr. Crt. 1 2 3 4 5 Natura economic a operiei Achizie teren Primirea ca aport Primirea cu titlu gratuit Vnzarea terenurilor Scoaterea din gestiune ca urmare a vnzrii Conturi coresp. A sau P Formula contabil
ACTIVITATEA 1.16

Denumirea activitii: Contabilitatea amenajarilor de terenuri

Page2
Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii:30 minute
Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i
tranzaciilor

1. Completai urmtorul tabel cu formula contabil corespunztoare: Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 2 3 Recepia amenajrilor de terenuri Amortizarea amenajrilor de teren Scoaterea din amortizare gestiune dup Conturi coresp. A sau P Formula contabil
2.Se realizeaz o amenajare de teren n valoare de 45.000 din care 50% din fore proprii i 50% prin teri. Se amortizeaz n 5 ani. Dup 4 ani se scoate din patrimoniu. La teri se inregistreaz i TVA. Se achit furnizorul prin banc.
ACTIVITATEA 1.17

Denumirea activitii: Contabilitatea construciilor Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii:35 minute
Page2
Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i
tranzaciilor
1.nregistrai n contabilitate urmtoarele evenimente:

a) b) c) d)
Cumprarea de la un furnizor a unui teren n valoare de 60.000 lei; Recepia unei construcii realizate prin fore proprii n valoare de 70.000 lei; Primirea unei cldiri ca aport al unui asociat la capitaln valoare de 45.000 lei; Primirea cu titlu gratuit a unei construcii ce va fi sediul unui birou n valoare de 80.000 lei
e) Scoaterea din gestiune a unei magazii amortizate integral de 40.000 lei

f)
Scoaterea din gestiune a unei magazii nregistrat n contabilitate la 30.000 lei care a fost amortizat 50%.
g)
Vnzarea unui magazin unui ter la preul de 90.000 lei.
2. Completai urmtoarea schem cu elementele care contribuie la debitarea sau creditarea contului 212 Construcii
ACTIV
212 " Construcii" PASIV
ACTIVITATEA 1.18

Contabilitatea instalaiilor tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

Denumirea activitii: Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 30 minute Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i
tranzaciilor
Numele elevului: Data:

Page2
Fi de documentare 16(Anexe)
1. Se achiziioneaz o instalaie de la un furnizor extern astfel:

Preul nscris pe facture furnizorului extern este de 10.000 euro Factura de transport pe parcurs extern 3.000 euro Tax vamal 10% Comision vamal 1% TVA 19% Curs de schimb 3,25
Se achit 75% din datoria fa de furnizorul extern dup 10 zile la un curs de 3,3 lei, diferena achitndu-se dup 2 luni la un curs de 3,2 lei.
2. Completai urmtorul tabel cu formula contabil corespunztoare:

Nr. Crt. 1 2 3 Natura economic a operiei Achiziia lor Amortizarea lor Scoaterea din gestiune amortizare parial dup Conturi coresp. A sau P Formula contabil
ACTIVITATEA 1.19

Denumirea activitii: Contabilitatea imobilizarilor n curs Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 30 minute Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i
tranzaciilor

Page2
1.Se nregistrez reproiectarea tehnologic a unui bun de ctre echipa proprie de lucrtori n
valoare de 17.000 lei. La sfrsitul perioadei activitatea nu este finalizat. n perioada de gestiune urmtoare acesta este finalizat, valoarea sa total fiind de 26.000 lei. Durata util a programului este de 4 ani.
2. Completai urmtorul tabel cu formulele contabile corespunztoare:

Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 2 3 4 5 Recepia imobilizrilor corporale in curs dup finalizare Recepia unui brevet realizat prin investiie Acordarea avansului pentru cumprarea unui automobil Cumprarea automobilului Plata furnizorului Conturi coresp. A sau P Formula contabil
ACTIVITATEA 1.20

Denumirea activitii: Contabilitatea imobilizrilor financiare Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 15 minute Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i
tranzaciilor

1. Imobilizrile financiare sunt a. ale capitalului sau a altor resurse pe timp ndelungat n
.b sau alte titluri cu scopul de a obine drepturi n constituirea capitalului altor societi i, prin Totodat constituie imobilizri financiare i plasamentele n d acordate pe termen lung
Page2
aceasta, calitatea de a participa la luarea c privind strategia i gestiunea acestor societi.
societilor la care se dein titluri de participare.
2.Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare este cont de: a) pasiv
b) activ
c) bifuncional 3. Realizai corespondena ntre coloane:
A
1.achiziia de aciuni care se pltesc ulterior 2.acordarea unui mprumut 3.plata ulterioar a aciunilor cumprate 4.constituirea unui provizion pentru deprecierea imobilizrilor financiare 5.anularea unui provizion pentru deprecierea imobilizrilor financiare
B
a) 296 = 7863 b) 6863 = 296 c) 269 = 5121 d) 267 = 5121
e) 261 = 269
COMPETENA 2 :
nregistraz evenimentele i trazaciile n contabilitate.
OBIECTIVE: s identifice evenimentele i tranzaciile s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate s stabileasc articolele contabile pe categorii de evenimente i tranzacii s nregistreze articolele contabile n documente contabile
Page2
ACTIVITATEA 2.1

Denumirea activitii: Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale (30) Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s identifice evenimentele i tranzaciile Numele elevului: Data: Fi de documentare 19 (Anexe)
1. Se trimit spre prelucrare la tei materii prime n valoare de 900 lei. Costul prelucrrii este de 100 lei i TVA 19% i se achit n numerar la primirea facturii odat cu rentoarcerea n ntreprindere a materiilor prime prelucrate. 2. Completai spaiile punctate: Stocurile de materii prime i materiale se formeaz n general prin a n urma recepiei
Page2
bi a predrii lor spre pstrare i gestionarec. Pot fi i situaii n care acestea sunt preluate direct n d de exploatare n vederea prelucrrii i utilizrii lor conform programului i obiectului de activitate. 3.Scriei formulele contabile pentru urmtoarele evenimente:
Plusuri la inventar a materiilor prime Aprovizionarea cu materii prime la pre standard Produse obinute i consumate ca materii prime Darea n consum a materiilor prime Primirea gratuit a materiilor prime Ieirea prin donaie a materiilor prime.
ACTIVITATEA 2.2

Denumirea activitii: Contabilitatea produciei n curs de execuie Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: .. minute Obiectivul activitii: s identifice evenimentele i tranzaciile Numele elevului: Data: Fi de documentare 20 (Anexe)
1. La inventarierea de la sfritul lunii se constat n seciile de producie ale ntreprinderii Beta produse n curs de execuie evaluate la cost efectiv de 4.000 lei. La sfritul lunii urmtoare producia neterminat este de 1.000 lei. 2. Completai spaiile punctate:
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor :

a) ...... Produse n curs de execuie i b) ...... Lucrri i servicii n curs de execuie. Page2
Contul 331 (A) n debit se nregistreaz:

- valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei stabilit pe baz de inventar sau prin metoda contabil prin creditul contului ...c... n credit se nregistreaz: - scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare prin debitul contului ...d... Soldul contului reprezint ...e...a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei.
ACTIVITATEA 2.3

Denumirea activitii: Contabilitatea produselor Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: .. minute Obiectivul activitii: s identifice evenimentele i tranzaciile Numele elevului: Data: Fi de documentare 21 (Anexe)
1. Pentru realizarea a 300 kg produse finite, o ntreprindere efectueaz n cursul lunii martie a exerciiului financiar N urmtoarele cheltuieli de producie: cu materiile prime: 20.000 lei; cu materialele auxiliare: 4.000 lei; cu colaboratorii: 6.000 lei
Inventarul de la sfritul lunii indic produse finite obinute (recepionate la depozit) n cantitate de 250 kg evaluate la costul efectiv de producie de 110 lei/kg. 80% din produsele finite obinute se livreaz clienilor la preul de vnzare de 150 lei/kg i TVA 19%, cu ncasare ulterioar prin banc. n luna aprilie a exerciiului financiar N, procesul de producie genereaz urmtoarele cheltuieli: cu materiile prime: 15.000 lei; cu alte materiale consumabile: 3.000 lei;
Page2
cu colaboratorii: 5.000 lei
n urma crora rezult 200 kg produse finite evaluate la cost efectiv de producie de 110 lei/kg.
ACTIVITATEA 2.4

Denumirea activitii: Contabilitatea animalelor i psrilor Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s identifice evenimentele i tranzaciile Numele elevului: Data: Fi de documentare 22 (Anexe)
1. Se achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrat la costul de achiziie de 12.000 lei i TVA 19% care se achit ulterior prin ordin de plat. Creterea lunar n greutate a animalelor se nregistreaz la costul efectiv (de producie) de 2.000 lei. Dup 4 luni se vnd animalele vii la preul de vnzare de 28.000 lei i TVA 19%, cu ncasare ulterioar prin banc.
Page2
2..Se achiziioneaz de la teri 5 animale pentru ngrat la costul de achiziie de 2.500 lei/buc. i TVA 19%. Sporul lunar de cretere n greutate este de 800 lei/buc. Dup 2 luni unul dintre animale dispare; dup 6 luni dou animale sunt trecute n categoria imobilizrilor ( ca animale de munc), iar celelalte dou animale sunt vndute ca animale vii la preul de vnzare de 12.000 lei/buc. i TVA 19%, cu ncasare ulterioar prin banc.
ACTIVITATEA 2.5

Denumirea activitii: Contabilitatea mrfurilor Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i tranzaciilor Numele elevului: Data: Fi de documentare 23 (Anexe)
1.ntreprinderea Alfa vinde ntreprinderii Beta mrfuri la preul de vnzare de 20.000 lei i TVA 19%. Costul de achiziie a mrfurilor vndute de ntreprinderea Alfa este de 15.000 lei. Adaosul comercial practicat de ntreprinderea Beta ete de 25%. Ulterior, ntreprinderea Beta mai face o aprovizionare din aceeai categorie de marf, la costul de achiziie de 5.000 lei i TVA 19%, adaosul comercial corespunztor 30%. ntreprinderea Beta vinde, apoi, mrfuri cu ncasare n numerar de 16.660 lei, pre de vnzare inclusiv TVA. Se mai dau urmtoarele informaii: (1) ntreprinderea Alfa ine evidena mrfurilor la cost de achiziie, iar ntreprinderea Beta la pre de vnzare cu amnuntul; (2) toate decontrile cu terii se fac prin banc.
2..La inventar se constat o lips de mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul de 1.547 lei, adaosul comercial practicat fiind de 30%. Se imput lipsa la inventar gestionarului la valoarea actual de 1.400 lei i TVA 19% i se ncaseaz de la acesta n numerar.
Page2
ACTIVITATEA 2.6

Denumirea activitii: Contabilitatea ambalajelor Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: minute Obiectivul activitii: s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i tranzaciilor Numele elevului: Data: Fi de documentare 24(Anexe)
1. Se achiziioneaz de la furnizori materiale consumabile nregistrate la cost de achiziie de 7.000 lei i TVA 19% ambalate n lzi facturate distinct n valoare de 1.500 lei i TVA 19%. Factura se achit cu ordin de plat. Ulterior ambalajele se caseaz, rezultnd produse reziduale evaluate la 500 lei, care se vnd n numerar.
2.Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni completnd tabelul de mai jos: Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 Intrarea ambalajelor aduse ca aport la capital Conturi coresp. A sau P Formula contabil
Page2
2 3 4 5
Ambalaje primite cu titlu gratuit Ambalaje inventar constatate lips la
Ambalaje trimise la teri Ambalaje acordate ca donaii
ACTIVITATEA 2.7

Denumirea activitii: Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: Obiectivul activitii: s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate Numele elevului: Data: Fi de documentare 25 (Anexe)
1.Se aprovizioneaz de la furnizori 2.000 buc. pungi pentru ambalat la cost de achiziie de 1 lei/buc. i TVA 19%, care dup recepie se depoziteaz n magazia unitii. Ulterior 1.500 buc. din aceste pungi se transfer la magazinul de desfacere cu amnuntul al unitii pe urmtoarele destinaii: 500 buc. au fost acordate gratuit clienilor pentru a-i proteja mrfurile cumprate din magazinul unitii; 1.000 de pungi au fost vndute la bucat la preul de 1,8 lei/buc i TVA 19%.
2. Realizai corespondena ntre coloanele A i B: A 1. efecte B de a) apare ca un nscris financiar prin care se confirm c pe baza unui ordin necondiionat se va plti beneficiarului o sum de bani la o anumit dat (scaden) i ntr-un anumit loc 2. Echivalentele b) un nscris financiar, emis de cumprtor n favoarea furnizorului prin care acesta se oblig (promite) ca la o anumit dat i la un anumit loc s achite o datorie. 3. Cambia 4. Biletul la ordin c) cambia; biletul la ordin;CEC -ul d) este este un nscris financiar, deinut de cumprtor, n condiiile n care are un cont la banc, fiind folosit pentru achitarea unor datorii, pe baza unui ordin dat bncii sale de a plti o anumit sum (datoria) din contul su n favoarea
Page2
comer
de numerar
furnizorului 5. CEC-ul
e) investiiile financiare pe termen scurt extrem de lichide care sunt uor
convertibile n numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
ACTIVITATEA 2.8

Denumirea activitii: Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 40 minute Obiectivul activitii: s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate Numele elevului: Data: Fi de documentare 26(Anexe)
1.ntreprinderea Unyta cumpr de la ntreprinderea Galaxy mrfuri n valoare de 50.000 lei i TVA 19% ambalate n ambalaje care circul pe principiul restituirii n valoare de 5.000 lei i TVA 19%; costul de achiziie a mrfurilor fiind de 42.000 lei. ntreprinderea Unyta reine pentru nevoile proprii ambalaje n valoare, fr TVA, de 1.000 lei, ambalaje n valoare de 500 lei se deterioreaz, iar restul ambalajelor se restituie ntreprinderii Galaxy. Decontrile se fac prin virament bancar. Se vor nregistra operaiile de mai sus n contabilitatea ambelor ntreprinderi. 2. Contabilitatea vnzrilor pe credit comercial se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 Clieni i conturi asimilate respectiv conturile:
a) 411 .. b) 413 ....................................... c) 418 ............................................ d) 419 ..........................................
Page2
ACTIVITATEA 2.9

Denumirea activitii: Contabilitatea decontrilor cu personalul Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: Obiectivul activitii: s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate Numele elevului: Data: Fi de documentare 27 (Anexe)
1. Contabilitatea remunerrii personalului se realizeaz cu ajutorul conturilor: .... Personal salarii datorate .... Avansuri acordate personalului .... Drepturi de personal neridicate .... Reineri din salarii datorate terilor 2.Venitul net impozabil se determin scznd din venitul brut urmtoarele categorii de cheltuieli: a) contribuii reinute din salariul brut, i anume:
-
contribuia pentru asigurrile sociale. ......................... contribuia la fondul de omaj ...................... contribuia la asigurrile sociale de sntate ...................... cheltuielile profesionale .................................... deducerile personale de baz ............................ deducerea personal suplimentar ...............................................
b) deducerile din salariul brut, i anume:

-
3.Scriei formulele contabile corespunztoare urmtoarelor operaiuni: a) reinerile din salarii reprezentnd avansuri, contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia la sigurrile sociale de sntate, contribuia pentru ajutorul de omaj, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate terilor
Page2
b) plata avansului; c) nregistrarea salariilor

d) plata salariile nete ctre personal .
ACTIVITATEA 2.10

Denumirea activitii: Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate i fondul de omaj Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 25 minute Obiectivul activitii: s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate Numele elevului: Data: Fi de documentare 27-28(Anexe)
1.Se nregistreaz statul de salarii care cuprinde:
Salarii brute 42.000 lei Concedii medicale din CAS 3.600 lei Pensie reinut salariailor 4.200 lei Fond de sanatate reinut angajailor 1.800 lei Fond de omaj reinut angajailor 600 lei Impozit pe salariu 6.000 lei CAS 7.800 lei Fond de sntate datorat de unitate 1.800 lei Fond de omaj datorat de unitate 3.000 lei Rate reinute salariailor 1.200 lei Avans acordat salariailor 6.000 lei Fond de solidaritate 600 lei Comision pentru I.T.M. 600 lei Rest de plat 25.800 lei. Se vireaz reinerile la bugetele asigurrilor sociale sau de stat.
Page2
ACTIVITATEA 2.11

Denumirea activitii: Contabilitatea impozitelor Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 35 minute Obiectivul activitii: s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate Numele elevului: Data: Fi de documentare 29 (Anexe).
1. Realizai corespondena ntre cele doua coloane: A 1. Impozitul pe profit B a) persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, din Romnia, ct i din strintate; persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu; persoanele juridice sau fizice nerezidente sau rezidente care desfoar activiti cu o persoan juridic romn ntr-o asociere care nu d 2. Baza de impozitare 3. Subiecii pltitori 4. impozitului profit Plata pe natere unei persoane juridice, pentru profitul realizat n Romnia. b) se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. c) impozit direct cu o contribuie important la formarea veniturilor bugetului public, exercitnd totodat, o influen considerabil asupra activitilor economice generatoare de bunuri i valori. d) - impozitul pe cldiri, terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport; - accizele, taxele vamale, impozitul pe dividende; - alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetelor publice.
5. Alte impozite, e) Ri = (Vr Chafv) Vneimp + Ch neded taxe vrsminte asimilate i
a) dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn
Page2
2.Apreciai valoarea de adevr a urmtoarelor afirmaii:
sunt considerate venituri neimpozabile

b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii: rezervelor, beneficiilor sau a primelor de emisiune ori pentru compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile sunt cheltuieli nedeductibile
c) veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile,
inclusiv din anularea provizioanelor sunt considerate venituri neimpozabile

d) amenzile, confiscrile, penalitile, majorrile de ntrziere, suma cheltuielilor sociale care
depesc limitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat, cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ sunt principalele categorii de cheltuieli nedeductibile.
3. Scriei formulele contabile aferente urmtoarelor nregistrri n contabilitate: a)sumele virate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit sau impozit pe venit: b)valoarea datoriilor privind impozitul pe profit / venit anulate: c)valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale: d)impozitul pe dividende cuvenit bugetului de stat:
ACTIVITATEA 2.12

Denumirea activitii: Contabilitatea TVA-ului

Page2
Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor
Timpul alocat efecturii activitii: Obiectivul activitii: s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate Numele elevului: Data: Fi de documentare 30(Anexe)
1. Realizai corespondena ntre cele doua coloane: A 1. TVA B a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii este constituit din valoarea bunurilor primite sau care urmeaz a fi primite n contrapartid, respectiv preul 2. Baza de impozitare sau tariful negociat i nscris n factur. b) baza de calcul a TVA-ului o constituie valoarea n vam calculat la cursul de schimb din declaraia vamal la care se adaug taxa vamal, comisioanele i alte taxe, precum i accizele aferente bunurilor importate. 3. Nu se cuprind n baza de impozitare 4.Bunurile importate c) venit al bugetului de stat din categoria impozitelor indirecte, care se aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importului de bunuri, prestrilor de servicii i a altor operaii similare. d) metoda deducerii care const n faptul c pentru fiecare operaie comercial de livrri de bunuri i prestri de servicii, pe baza facturilor emise, se calculeaz i se nscrie n document (factur) TVA aplicat la preul bunurilor livrate, 5. Calculul TVAului respectiv tariful lucrrilor i serviciilor prestate. e) reducerile de pre acordate de furnizori cu condiia ca acestea s fie efective, precum i penalitile pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale, dobnzi percepute pentru pli cu ntrziere, etc
2. Completai spaiile punctate avnd n vedere organizarea contabilitii sintetice a TVA-ului: Organizarea contabilitii TVA-ului are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi sintetice de gradul II n corcondan cu fluxurile de determinare i de decontare a TVA-ului astfel: - pentru intrri .............a.................. - pentru ieiri ................b.................. - pentru TVA neexigibil aferent att intrrilor, ct i ieirilor ....c...............
Page2
- pentru decontarea la sfritul lunii a taxei intervin conturile .............d................
3.La sfritul unei perioade de gestiune situaia TVA se prezint astfel: -TVA deductibil: 122.050 lei -TVA colectat 25.200 lei -TVA de recuperat din luna precedent: 1.350 S se efectueze decontarea TVA.
4. S se efectueze nregistrrile n cazul n care : -TVA deductibil este de 17.850 lei, -TVA colectat 15.000 lei - TVA de recuperat din luna precedent 1.050 lei.
ACTIVITATEA 2.13

Denumirea activitii: Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: Obiectivul activitii: s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate Numele elevului: Data: Fi de documentare 31 (Anexe)
Page2
Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii 1. Completai spaiile punctate: a) Contul 451Decontri n cadrul grupului Evideniaz ...1................. Dup coninutul economic: ...........2............... Dup funcia contabil: cont ..3.................. Soldul contului poate fi: - ...4...i reflect creanele unitii; - ...5...i reflect datoriile unitii n relaiile cu celelalte uniti aparinnd aceluiai grup. b) Contul 457 Dividende de plat Reflect 1. datorate acionarilor sau asociailor repartizate din profitul net corespunztoare aportului la capital. Dup coninutul economic: 2. Dup funcia contabil: cont de 3 Soldul contului poate fi: - ...4... i reflect sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani destinate acoperirii unor eventuale pierderi rezultate din operaii de participare. - ...5... i reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaiuni n participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie. 2. Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni privind contabilitatea dividentelor: nregistrarea dividentelor n cursul exerciiului nregistrarea impozitului pentru dividente Plata dividentelor
ACTIVITATEA 2.14

Denumirea activitii: Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: Obiectivul activitii: s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate Numele elevului: Data: Fi de documentare 32 (Anexe)
Page2
1.Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni completnd tabelul de mai jos:
Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 2 3 4 5 ncasarea debitorilor Lipsa n gestiune Diferene valutar nefavorabile la curs
Conturi coresp.
A sau P
Formula contabil
Sconturi obinute Acordarea de sconturi
2. Completai spaiile punctate: Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 46 Debitori i creditori diveri. Contul 461 Debitori diveri ine evidena debitorilor provenii din ...a... create de teri, a creanelor provenite din ...b...i a altor creane. Este un cont de decontri cu terii exprimnd ...c.... Dup funcia contabil: cont de ...d.... Soldul contului este e i reflect creanele unitii fa de debitori diveri. Contul 462 Creditori diveri Dup coninutul economic evideniaz sumele f terilor, pe baz de titluri executorii sau a altor obligaii ale unitii fa de teri provenind din operaii diverse. Dup funcia contabil este un cont de g. Soldul contului este ...h... i reflect sumele datorate creditorilor diveri.
ACTIVITATEA 2.15

Denumirea activitii: Contabilitatea conturilor de regularizare i a altora asimilate Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: Obiectivul activitii: s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate Numele elevului: Data: Fi de documentare 33 (Anexe)
1.Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni:

a) -dobnzile aferente contractelor de leasing financiar, ce privesc perioadele viitoare Page2
b) sumele reprezentnd dobnzi nregistrate n avans aferente bunurilor cedate n regim de

leasing financiar
c) sumele restituite, din cele ncasate anterior dar necuvenite unitii d) plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii nu se pot lua msuri de nregistrare
definitiv ntr-un cont distinct, fiind necesare cercetri i clarificri suplimentare 2. Se nchiriaz un spaiu comercial pe un an, chiria datorat i achitat fiind de 4.800 lei, TVA 19%. Se nregistreaz obligaia de plat pentru luna urmtoare. 3. Completai spaiile punctate cu termenii potrivii: Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans Evideniaz cheltuielile efectuate n avans care urmeaz a se suporta pe cheltuieli n exerciiile financiare viitoare. Asemenea cheltuieli pot reprezenta......a....... Cont de decontri, cu funcie contabil de ...b... Soldul contului este ...c... i reflect cheltuielile efectuate n avans ce vor afecta rezultatele exerciiilor viitoare. Contul 472 Venituri nregistrate n avans Are rolul de a evidenia veniturile nregistrate n perioadele curente dar care privesc exerciiile financiare viitoare. Se refer la sume ncasate sau facturate n avans cum sunt: ...d....evideniate n exerciiul curent dar care vor influena rezultatele financiare ale exerciiilor viitoare. Cont de decontri, cu funcie contabil de ...e... . Soldul contului este ...f... i reflect veniturile ncasate sau facturate n avans (nregistrate n avans).
ACTIVITATEA 2.16

Denumirea activitii: Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 25 minute Obiectivul activitii: s stabileasc articolele contabile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 34 (Anexe)
1. Realizai corespondena ntre cele dou coloane avnd n vedere evaluarea titlurilor de plasament :
Page2
A 1. Valoarea de
a) dat de preul de vnzare, diferena dintre acesta i valoarea contabil,
intrare 2. Valoarea de inventar 3. Valoarea de ieire
reprezentnd ctigul sau pierderea ca urmare a tranzaciilor b) costul de achiziie (preul de cumprare) sau valoarea stabilit potrivit contractelor; c) stabilit prin compararea valorii de inventar cu valoarea de intrare aplicnd principiul prudenei
2. Completai casetele cu investiiile financiare pe termen scurt:
INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
3.Se cumpr 200 obligaiuni cu 110 lei / obligaiune din care se achit jumtate, restul ulterior.Se vand 150 obligaiuni cu : a) 105 lei; b) 115 lei.
ACTIVITATEA 2.17

Denumirea activitii: Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturi la bnci Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: Obiectivul activitii: s stabileasc articolele contabile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 35 (Anexe)
1. Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni care au loc prin contul 5121: - valoarea subveniilor primite i de ncasat - creditele bancare pe termen lung ncasate - creditele bancare pe termen scurt ncasate
Page2
- ncasarea unui client - taxa pe valoare adugat de recuperat ncasat de la bugetul statului - sumele depuse n cont de ctre asociai - sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social - sumele ncasate de le debitori diveri - sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci - sumele ncasate reprezentnd subvenii acordate - diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor la banc n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exrciiului - valoarea sconturilor (reducerilor de plat) ncasate de la furnizori sau ali creditori 2.Se primete i se depune la banc spre scontare un efect de comer n valoare de 27.000 lei cu 30 zile nainte de scaden. Rata scontului este de 2%.
ACTIVITATEA 2.18

Denumirea activitii: Contabilitatea decontrilor n numerar Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 20 minute Obiectivul activitii: s stabileasc articolele contabile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 36 (Anexe)
1.Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni completnd tabelul de mai jos: Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 2 Plata furnizorilor
Page2
Conturi coresp.
A sau P
Formula contabil
ncasarea de la contravalorii facturilor
clieni
3 4 5 6 7
Depunerea la casierie a banilor ncasai de ctre gestionari Achiziionarea de timbre fiscale Folosirea timbrelor Achiziionarea de tratament i odihn bilete de
Achiziionarea de tichete i bilete de cltorie
ACTIVITATEA 2.19

Denumirea activitii: Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 30 minute Obiectivul activitii: s stabileasc articolele contabile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 37 (Anexe)
1.Se deschide un acreditiv n valoare de 5000 euro la un curs de 3,4 lei / euro la dispoziia unui furnizor exten. Dup ce acesta face dovada c a livrat marfa n valoare de 4.800 euro la un curs de schimb de 3,45 lei / euro se accept plata din acreditiv. Partea neutilizat din acreditiv se trece n contul curent la un curs de schimb de 3,5 lei/euro. 2.Se acord un avans de trezorerie n valoare de 25.000 lei unui angajat al firmei n vederea
efecturii de pli n contul firmei. La ntoarcere reprezentantul firmei justific avansul astfel: - pli ctre un furnizor 19.000 lei - cheltuieli de transport persoane 1.000 lei
Page2
- cheltuieli de transport marf 2.500 lei - diferena se depune la casierie. S se efectueze nregistrrile contabile i n cazul n care avansul de trezorerie acordat era de 20.000 lei, plile efectuate fiind aceleai.
ACTIVITATEA 2.20

Denumirea activitii: Contabilitatea decontrilor prin efecte comerciale Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 35 minute Obiectivul activitii: s stabileasc articolele contabile pe categorii de evenimente i tranzacii Numele elevului: Data: Fi de documentare 38 (Anexe)
1.Caracterizai cambia i completai tabelul dat: TRGTOR (A) TRAS (B) BENEFICIAR (C)
Page2
1.Vnzare mrfuri ctre B ........................................... 2. Achiziie mrfuri de la societatea C ........................................
1. Achiziie mrfuri de la A .............................................
2. Vnzare produse finite societii A ....................................... .................................
.........................................
(n momentul primirii efectului comercial)
.........................................
.............................
..................la scaden) sau ........................ (scontare) ...........................................
2. Caracterizai biletul de ordin. 3. Caracterizai C.E.C.-ul.
ACTIVITATEA 2.21

Denumirea activitii: Monografie contabil Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 2 ore Obiectivul activitii: s nregistreze articolele contabile n documente contabile Numele elevului: Data: Fi de documentare 39-40 (Anexe) MONOGRAFIE CONTABILA Monografie contabila a societatii comerciale KRATOS S.R.L. pe luna aprilie 2002
Page2
1a. La data de 1 aprilie 2002 se cumpara marfuri conform facturii numarul 1 din data de 1 aprilia 2002 de la S.C. ARTIC S.R.L., cu un adaos comercial de 40%+TVA aferent 19%. Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 1 din 1 aprilie 2002. b. Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul: 2a. La data de 3 aprilie 2002 se vand marfuri in numerar conform facturii numarul 2, in valoare de 2.800.000 lei catre S.C. IMPEX S.R.L. cu un adaos comercial de 40%+TVA 19% aferent. b. Se descarca gestiunea de marfurile vandute conform notei contabile numarul 2 din 3 aprilie 2002. 3a. La data de 6 aprilie 2002 unitatea transfera din depozit, la magazinul propriu marfuri in valoare de 1.000.000 lei, conform notei contabile numarul 3 din 6 aprilie 2002 cu un adaos comercial de 30%+TVA neexigibil 19%. 4. La data de 7 aprilie 2002 se achizitioneaza marfuri de la S.C. ARAD S.A. conform facturii numarul 3 din 7 aprilie 2002, direct la magazin fara ca marfurile sa mai treaca prin depozit, in valoare de 2.000.000 lei+TVA 19%. Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 4 din 7 aprilie 2002. 5. La data de 7 aprilie 2002 se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul cu un adaos comercial de 30%+TVA neexigibil 19%, conform notei contabile numarul 4 din 7 aprilie 2002. 6a. La data de 11 aprilie 2002 se cumpara marfuri pe credit conform facturii numarul 4 din 11 aprilie 2002 in valoare de 1.000.000 lei cu un adaos comercial de 40%+TVA 19% de la S.C. ARGUS S.R.L. Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 5. b. Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul cu un adaos comercial de 40%+TVA neexigibil. 7. La data de 13 aprilie 2002 se receptioneaza ambalaje in valoare de 100.000 lei conform facturii numarul 5 din 13 aprilie 2002 de la S.C. ARGUS S.R.L. Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 6 din 13 aprilie 2002. 8. La data de 13 aprilie 2002 se inregistreaza plata facturii numarului 5 din 13 aprilie 2002 conform notei contabile numarul 7 din 14 aprilie 2002 catre S.C. ARGUS S.R.L. 9. La data de 16 aprilie 2002, pentru factura numarul 4 din 14 aprilie 2002 se primeste
Page2
ulterior o bonificatie de 2% de la S.C. ARGUS S.R.L.
Operatia se inregistreaza in contabilitate conform notei contabile numarul 8 din 16

aprilie 2002. 10. La data de 20 aprilie 2002 se vand catre populatie prin magazin propriu conform notei contabile numarul 9 din data de 20 aprilie 2002, marfuri la pretul cu amanuntul in valoare de 2.380.000. 11. La data de 23 aprilie 2002 se descarca gestiunea magazinului cu valoarea marfurilor vandute conform facturii numarul 10 din 23 aprilie 2002. 12. La data de 24 aprilie 2002, dupa despachetarea marfurilor se restituie catre S.C. ARGUS S.R.L. ambalaje pe care le factureaza acestuia. Se restituie din ambalajele cumparate odata cu marfa la pret de vanzare de 50.000 lei conform notei contabile numarul 11 din 24 aprilie 2002. 13. La data de 25 aprilie 2002 se descarca gestiunea cu valoarea ambalajelor vandute prin restituire la pretul de inregistrare de 50.000 lei conform notei contabile numarul 12 din 25 aprilie 2002. 14a. La data de 26 aprilie 2002 se vand marfuri pe credit cu factura numarul 7 din 26 aprilie 2002 in valoare de 2.100.000 lei catre S.C. GENIUS S.R.L. Operatia este inregistrata in contabilitate conform notei contabile numarul 13 din 26 aprilie 2002. b. Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul. 15. La data de 27 aprilie 2002 se cumpara marfa in valoare de 2.000.000 lei de la S.C. ADA S.A. conform facturii numarul 8 din 27 aprilie 2002 acordandu-se un scont de 1%, societatea fiind neplatitoare de TVA. 16. La data de 28 aprilie 2002 se inregistreaza ambalaje lipsa la inventar care se imputeaza gestionarului in valoare de 15.000 lei conform notei contabile numarul 15 din 28 aprilie 2002. 17. La data de 29 aprilie 2002 se vand marfuri in valoare de 2.040.000 lei conform facturii numarul 9 din 29 aprilie 2002 catre S.C. SORANY S.R.L. 18. La data de 29 aprilie 2002 se descarca gestiunea marfurilor vandute conform notei contabile numarul 17 din 29 aprilie 2002. 19. La data de 30 aprilie 2002 se inchid conturile de TVA conform notei contabile numarul 18 din 30 aprilie 2002. 20. La data de 30 aprilie 2002 se inchid conturile de cheltuieli conform notei contabile
Page2
numarul 18 din 30 aprilie 2002. 21. La data de 30 aprilie 2002 se inchid conturile de venituri conform notei contabile
numarul 18 din 30 aprilie 2002.
COMPETENA 3 :
Completeaz registrele contabile i balana de verificare.
OBIECTIVE:
s
nregistraze evenimentele i tranzaciilor n registre contabile cronologic i sistematic.
s ntocmeasc balana de verificare.
s analizeze corelaia dintre registrul jurnal i balana de verificare.
Page2
ACTIVITATEA 3.1

Denumirea activitii: Registrul jurnal Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s nregistraze evenimentele i tranzaciilor n registre contabile cronologic i sistematic. Numele elevului: Data: Fi de documentare (Anexe)
Trecei n registrul jurnal operaiunile de la monografia contabil. Lucrai mpreun cu colegul de banc. Verificai-v rezultatele cu colegii de clas.
Page2
ACTIVITATEA 3.2

Denumirea activitii: Registrul cartea mare Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s nregistraze evenimentele i tranzaciilor n registre contabile cronologic i sistematic. Numele elevului: Data: Fi de documentare (Anexe)
Trecei n Registrul cartea mare operaiunile de la monografia contabil.
ACTIVITATEA 3.3

Denumirea activitii: Balana de verificare Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor
Page2
Timpul alocat efecturii activitii: 50 minute Obiectivul activitii: s ntocmeasc balana de verificare Numele elevului: Data: Fi de documentare (Anexe)
ntocmii balana de verificare a lunii aprilie.
ACTIVITATEA 3.4

Denumirea activitii: Corelaia registru jurnal - Balana de verificare Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor Timpul alocat efecturii activitii 50 minute Obiectivul activitii: s analizeze corelaia dintre registrul jurnal i balana de verificare. Numele elevului: Data: Fi de documentare (Anexe)
Analizai corelaia dintre registrul jurnal i balana de verificare.
Soluii
Competena 1 ACTIVITATEA 1.1
1. a) fals b) adevarat c) fals 2. 1: a,d,f 2:b,c,e 3. a) stabile, permanente b) pasiv 4. Cu ajutorul capitalurilor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje, cldiri, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar etc.
Page2
5. Nr.crt. Data Explicaii D 1 02.mai Subscrierea capitalului social 456 % 5311 212 2111 301 302 205 2133 262 371 532 1011 Conturi C 1011 50.000 50.000 2.500 27.500 5.300 500 300 100 10.000 1.800 1.500 500 50.000 Sume
2 3
02.mai Aducerea aportului 02.mai Transformarea capitalului nevrsat n varsat
456 1012
Activitatea 1.2
1.a) adevarat; b) fals; c) adevarat 2. 1-c, 2-d,3-a, 4-b 3. a) 1041; b) 1041; c) 1068 4. a) emisiunea de aciuni cu prim de emisiune: 456 = % 1011 1043 18 750 15000 3750
depunerea aportului pentru capitalul subscris: 18750
nregistrarea capitalului subscris vrsat :
Page2
5121 = 456
5121 =
456
18750
b) VMC = active net . = total active total datorii = 50 000- 25 000 =6,25 lei/ aciune numar aciuni numr aciuni 4000 subscrierea de capital cu prim de emisiune 456 % 1011 1041 6250 5000 1250
aportarea valorii noilor aciuni 456 6250
5121 =
nregistrarea capitalului subscris vrsat 6250
1011 = 1012
Activitatea 1.3. 1.
a)fals, 21=105 b)fals, 105=1012 c)fals, 106=117
2.Dezlegare rebus:
A
1 s t a t u t a 2 l 3 a l t e r e 4 d 5 c 6 r 7 a v e e e r r e z e r v e e g e b e a a r i d l l v t i u e e u t a l o r r e
Page2
B
3. majorarea capitalului social:

% 1041 105 117 1068 = 1012 20 000 5 000 10 000 3 000 2 000
ACTIVITATEA 1.4 1. a)fals, 106=117 b)adevrat c)fals, 1012=117 2. nregistrarea pierderii asupra creia nu se ia nici o decizie: 117 = 121 10 000
utilizarea profitului net obinut pe destinaiile menionate: 129 = % 117 106 424 11 000 10 000 400 600
ACTIVITATEA 1.5 1. a) stat b) nerambursabil c) sume de bani d )bunuri materiale e) gratuit f) plus
2. nregistrarea achiziionrii utilajului de la furnizori: % 2131 4426

= 404
59 599 9 500
Page2
50 000
evidenierea subveniei guvernamentale de primit: 30 000
445 = 131
ncasarea subveniei guvernamentale 30 000
5121=445
ncepnd cu luna punerii n funciune a utilajului se nregistreaz amortizarea acestuia:
amortizarea lunar: 50.000/60 luni =833,33 6811=2813 833,33
concomitant se nregistreaz cota-parte a subveniei ce majoreaz veniturile societii:
amortizarea lunar subvenionat = 30.000/ 60 luni= 500 lei 131=7584 500
Observaie: ultimele dou nregistrri se repeat pentru urmtoarele 59 luni, dup care investiia se amortizeaz. 3. b), d) Activitatea 1.6 1. a) adevrat b) adevrat c) adevrat 2.
LITIGII
GARANII ACORDATE CLIENILOR
PROVIZIOANE PENTRU
RESTRUCTURARE Page2
PENSII I OBLIGAII SIMILARE

IMPOZITE
3.
Constituirea provizionului pentru litigiul n curs: 6812=1511 1.500
nchiderea contului de cheltuieli cu afectarea rezultatului: 121=6812 1.500
Anul N+1 : majorarea provizionului conform estimrii: 6812=1511 2.000
nchiderea contului de cheltuieli la sfrsitul exerciiului N+1: 121=6812 2.000
Plata colaboratorului conform hotrrii judectoreti: 621=5121, 5311 3.500
Anularea provizionului rmas fr obiect: 1511=7812 3.500
nchiderea contului de cheltuieli n anul N+2: 121=621 3.500
nchiderea contului de venituri n anul N+2: 7812?121 3.500
Activitatea 1.7
1. 1-b, 2-e, 3-d, 4-c,5-a
Page2
2. a) adevrat, b)fals, c)fals, d) adevrat. 3.

% 461 169 Emisiunea de obligaiuni cu prim = 161 50 000 45 000 5 000
Primirea mprumutului din emisiunea de obligaiuni 45 000
5121=461
nregistrarea dobnzii datorate 10 000
666=1681
Amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor 6868=169 1 000
Plata ratei scadente i a dobnzilor aferente. % = 5121 2 000 1 000 1 000
161 1681
ACTIVITATEA 1.8 1.
1 2 T 5
B A N I M P O R I 4 A N U 6 R A 7 T
A C I R U M U E D O B A I T A T T A E R M E B
T N E N
U D
R A
2. Graficul de rambursare a creditului.

Page2
Ani
Anuitate
Dobnda
Rat (amortisement)
Valoare rmas
1 2 3 4 5
31.500 27.000 22.500 18.000 13.500
22.500 18.000 13.500 9.000 4.500
9.000 9.000 9.000 9.000 9.000
45.000 36.000 27.000 18.000 9.000
Exerciiul N : Primirea mprumutului: 5121=1621 45.000
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii aferente celor 8 luni rmase pn la sfritul anului: D = ( 45.000 x 50/ 100 x 240/ 360) = 15.000 666= 1682 Exerciiul N+1 15.000
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii aferente perioadei 1.01.N+1- 1.05.N+1 D=(22.500 x 120-360)= 7.500 666= 1682 7.500
Plata ratei scadente i a dobnzii: % 1621 1682 = 5121 3 1.500 9 000 22 500
Not: de regul, bancile ncaseaz dobnda lunar, indifferent de termenul de rambursare a creditului. nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii n perioada 1.05.N+1-31.12..N+1: 666= 1682 Exerciiul N+2 nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii n perioada 1.01.N+2-1.05.N+2: 666= 1682 Plata ratei scadente i a dobnzii: %
12 000
6 000
Page2
27 000
5121 1621 1682 9 000 18 000
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii n perioada 1.05.N+2-31.12.N+2: 666= 1682 Exerciiul N+3 9000
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii n perioada 1.01.N+3-1.05..N+3: 666= 1682 4 500
Plata ratei scadente i a dobnzii: % 1621 1682 = 5121 27 000 9 000 13 500
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii n perioada 1.05.N+3-31.12.N+3: 666= 1682 Exerciiul N+4 6 000
Plata ratei scadente i a dobnzii: % 1621 1682 = 5121 18 000 9 000 9 000 3 000
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii n perioada 1.05.N+4-31.12.N+4: 666= 1682 Exerciiul N+5
Plata ratei scadente i a dobnzii: % 1621 1682 = 5121 13 500 9 000 4 500
Page2
Activitatea 1.9
1. a) Subscrierea capitalului social % 1011 1012 60.000 45.000 15.000
456 =
Aportul de capital = 456 45.000 10.000 10.000 10.000 15.000
2131 371 2133 5121
Depunerea tranei a doua de numerar 456 15.000
5121 = b)
Subscrierea de aciuni noi % 1012 1041 3.900.000 3.000.000 900.000
456 =
Page2
ncasarea drepturilor de crean 456 3.900.000
5121 = c)
nregistrarea reevalurii 105 2.000
2111 =
Majorarea rezervelor 1068 2.000
105 = d) .
Achiziia mijlocului fix % 21 4426 = 456 23.800 20.000 3.800
Primirea subveniei 131 5.000
5121 =
Amortizarea subveniei 7582 83,34
131 =
( Amortizarea anual = 5000/60 = 1.000 Amortizarea lunar = 1000/ 12 = 83,34)
2. d) Activitatea 1.10 1. a) 1,5; b) 2,0; c) 2,5 2. 1-c; 2-b; 3-a 3. a) proces financiar ; b) treptat; c) durata de via; d) uzur fizic i moral Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice
terenuri i amenajri la terenuri
Page2
4. Imobilizrile corporale cuprind:
construcii instalaii tehnice i maini mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor imobilizri corporale n curs de execuie
ACTIVITATEA 1.11
1. Efectuarea cheltuielilor de constituire (pltite numerar i respectiv de unul din asociai pe baz de chitan) : 201 = % 5311 455 4.500 2.500 2.000
nregistrarea cheltuielilor de constituire facturate de furnizor: % = 401 1.428 1.200 228
201 4426
Utiliznd o formul contabil recapitulativ, se poate face urmtoarea nregistrare: % = % 5311 455 401 9.928 2.500 2.000 1.428
201 4426
2. Recepia reetei de fabricaie: 203 = 721 12.6000
Trecerea reetei de fabricaie n categoria brevetelor de invenie 205 = 203 12.6000
3. a) 203 "Cheltuieli de dezvoltare"(Cheltuieli de cercetare dezvoltare)
c) debitor
Page2
b) activ
d) 203 "Cheltuieli de dezvoltare"(Cheltuieli de cercetare dezvoltare)

e) imobilizri necorporale. f) activ
ACTIVITATEA 1.12 1. 1-e, 2-c,3-a, 4-b, 5-d 2. Obierea brevetului prin fore proprii: 205 = 721 72.000
Primirea gratuit a brevetului: 205 = 131 4.600
Vnzarea brevetului realizat cu fore proprii: 461 = 7583 77.000
Scoaterea din patrimoniul ntreprinderii: 6583 = 205 72.000
ACTIVITATEA 1.13 1.
Cumprarea cldirii i evidenierea fondului comercial: % 212 207 4426 = 5121 188.020 150.000 8.000 30.020
nregistrarea amortizrii: 39.000
6811 = 2812
Vnzarea cldirii: % 7583 4427 160.650 135.000 25.650
461 =
Scoaterea din patrimoniu a cldirii vndute: 2811 6583 39.000 111.000

Page2
= 5121
150.000
Scderea din patrimoniu a fondului comercial vndut odat cu cldirea: 207 8.000
6583 = 2.
A 1. 2. 3. 4. 5. 7. D 6. L Z B M I E 13. 14. C V C O A D O V I R O N B F O N D U L C O M E R C I A L B U M C C R O A L O V T H T C I N E E O A C T T B E I I O T C C R D M T A A A I T Z R R I E T T E E A T R R L U A I V N I N R O E I L R E A T C R U I L A
8.
E 9. A
Z E R
A A E
10. 11. 12.
ACTIVITATEA 1.14
1.
Obinerea programului informatic:
208 = 721
3.600
nregistrarea anuitii: 6811 = 2808 1.200
Scoaterea din activul unitii % 2808 6583

2.400 1.200
Page2
= 208
3.600
2. Cumprarea programului informatic 208 = 404
3.400
Plata furnizorului 4o4 = 5124 3.600
nregistrarea taxelor vamale 204 = 446 540
nregistrarea TVA-ului ( 3.400+540) x 19% 4426 = 448 748,6
nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar 665 = 404 200
nregistrarea amortizrii pentru o lun. 6811 = 2808 109, 45
ACTIVITATEA 1.15 1. c) 2. Nr. Crt. 1 Natura economic a operiei Achizie teren Conturi coresp. A sau P Formula contabil 2111 4426 404 2 Primirea ca aport 2111 456 3 Primirea cu titlu gratuit 2111 133 4 Vnzarea terenurilor 461 7583 A A P A A A P A P 461 = % 7583
Page2
404
2111 4426 2111 = 456
2111 = 133
4427 5 Scoaterea din gestiune ca urmare a vnzrii 2111 6583
P A A
4427 6583 = 6583
ACTIVITATEA 1.16
1. Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 Recepia amenajrilor de terenuri Conturi coresp. 2112 231 2 Amortizarea amenajrilor de teren 6811 2811 3 Scoaterea din amortizare gestiune dup 2811 2112 A sau P A A A P P A 2811 = 2112 6811 = 2811 Formula contabil 2112 = 231
2. Recepia amenajrii de teren realizate prin fore proprii 2112 = 722 22.500
Recepia amenajrii de teren fcut de teri % 2112 4426 = 722 26.775 22.500 4.275
Plata facurii furnizorului 404 = 5121 26.775
ntregistrarea amortismentului ( anii I-IV) 6811 = 2811 9.000
Scoaterea amenajrii de teren din activul patrimonial % 2810 6583 = 722 45.000 36.000
Page2
9.000
ACTIVITATEA 1.17
1.
a) Cumprarea de la un furnizor a unui teren n valoare de 60.000 lei; % 212 4426 = 404 71.400 60.000 11.400
b) Recepia unei construcii realizate prin fore proprii n valoare de 70.000 lei; 212 = 231 70.000
c) Primirea unei cldiri ca aport al unui asociat la capital in valoare de 45.000 lei; 212 = 456 45.000
d) Primirea cu titlu gratuit a unei construcii ce va fi sediul unui birou n valoare de 80.000 lei
212
= 134
80.000
e) Scoaterea din gestiune a unei magazii amortizate integral de 40.000 lei 2812 = 212 f) 40.000
Scoaterea din gestiune a unei magaziinregistrat n contabilitate la 30.000 lei care a fost amortizat 50%. % 2812 658 = 404 30.000 15.000 15.000
g) Vnzarea unui magazin unui ter la preul de 90.000 lei. 461 = % 7583 4427 107.100 90.000 17.100
2.
212 " Constructii" ACTIV -construcii achiziionate -primite cu titlu gratuit -aduse ca aport la capital
Page2
PASIV -construcii cedate -construcii scoase din active -construcii retrase
-realizate din producie proprie
ACTIVITATEA 1.18
1.
Recepia instalaiei : 2131 = % 404 446 401 462
46.797,5 32.500 4.225 9.750 422,5
Plata taxelor vamale, a comisionului vamal si a TVA-ului: % = 446 462 4426 5121 13.558 4.225 422,5 8.910,5
Plata a 75% a facturii furnizorului extern: % = 404 665
5124
24.750 24.375 375
Stingerea obligaiei fa de furnizorul extern: 404 = % 5124 765 8.125 8.000 125
2.
Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 Achiziia lor Conturi coresp. 213 4426 A sau P A A Formula contabil % 213 = 404
Page2
404 2 Amortizarea lor 6811 2813 3 Scoaterea din gestiune amortizare parial dup 658 2813 213
P A P A P A
4426 6811 = 2813
% 658
213
2813
ACTIVITATEA 1.19
1. nregistrarea imobilizrii nefinalizate la finele perioadei 233 = 721 17.000
Recepia proiectului 203 = % 721 233 26.000 9.000 17.000
Amortismentul anual 6811 = 2803 6.500
Descrcarea gestiunii cu cheltuielile de deyvoltare amortizate integral 2803 = 203 26.000
2.
Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 Conturi coresp. A sau P A A A 205 = 233 Formula contabil 212 = 231
Page2
Recepia imobilizrilor corporale in 212 curs dup finalizare 231 Recepia unui brevet realizat prin 205
investiie 3
233
A A A P A A P A A % = 404 2133 4426 404 = % 232 5121 232 = 5121
Acordarea avansului pentru 232 cumprarea unui automobil 5121 Cumprarea automobilului 404 2133 4426
Plata furnizorului
404 232 5121
ACTIVITATEA 1.20 1.a) plasamente; b) aciuni; c)deciziilor; d) mprumuturi 2.b) 3. 1-e, 2-d, 3-c, 4-b, 5-a
COMPETENA 2
ACTIVITATEA 2.1 1. Trimiterea materiilor prime spre prelucrare: = 301 Materii prime 900
351 Materii i materiale aflate la teri
Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime: =

Page2
301 Materii prime
351 Materii i materiale aflate la teri
900
nregistrarea costului prelucrrii achitat n numerar: % = 5311 Casa n lei 119 100 19
301 Materii prime 4426 TVA deductibil
2. a) achiziie de la teri b) calitative i cantitative c) responsabililor de deposit d) responsabililor de depozit
3. Plusuri la inventar a materiilor prime % = 301 601 Aprovizionarea cu materii prime la pre standard % = 301 308 4426 Produse obinute i consumate ca materii prime 301 = 345 Darea n consum a materiilor prime 601 = 301 Primirea gratuit a materiilor prime 301 = 758
581
401
Ieirea prin donaie a materiilor prime. 658 = 301
ACTIVITATEA 2.2 1.
Page2
1) nregistrarea produciei n curs de execuie stabilite la sfritul primei luni: 331 Produse n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor 4.000
2) Stornarea la nceputul lunii urmtoare a stocului de producie neterminat: 331 Produse n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor
4.00
3) nregistrarea produciei n curs de execuie stabilite la sfritul lunii a doua: 331 Produse n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor 1.000
2. a) 331 b) 332 c) 711 d) 711 e) valoarea la cost de producie
ACTIVITATEA 2.3 1. Rezolvare: 1) nregistrarea cheltuielilor de producie aferente lunii martie: 1.1) Cheltuieli cu materiile prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 20.000
1.2)
Cheltuieli cu materialele auxiliare: = 3021 Materiale auxiliare 4.000
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
1.3)
Cheltuieli cu colaboratorii: = 401 Furnizori 6.000
621 Cheltuieli cu colaboratorii
2) Recepia produselor finite obinute n luna martie ( 250 x 110 = 27.500): 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 27.500
3) Vnzarea a 80% din produselor finite ( 80% x 250 kg) x 150 lei/kg = 30.000 lei:
Page2
4111 Clieni
35.700
701 Venituri din vnzarea 30.000

produselor finite 4427 TVA colectat 5.700
4) Scoaterea din eviden a produselor finite vndute (200 x 110 = 22.000): 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 22.000
5) ncasarea contravalorii produselor finite vndute: 5121 Conturi la bnci n lei Not de calcul: 1. Total cheltuieli de producie = 20.000 + 4.000 + 6.000 = 30.000 lei; 2. Producia terminat = 250 kg x 110 lei/kg = 27.500 3. exist producie neterminat la sfritul lunii martie (rd. 1 rd.2) = 2.500 6) nregistrarea produciei neterminate la sfritul lunii martie: 331 Produse n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor 2.500 = 4111 Clieni 35.700
7) Stornarea, la nceputul lunii aprilie, a stocului de producie neterminat: 331 Produse n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor
2.50
8) nregistrarea cheltuielilor de producie aferente lunii aprilie:
8.1)
Cheltuieli cu materiile prime: = 301 Materii prime 15.000
601 Cheltuieli cu materiile prime
8.2)
Cheltuieli cu alte materiale consumabile: 3028 Alte consumabile materiale 3.000
6028 Cheltuieli privind alte materiale = consumabile
8.3)
Cheltuieli cu colaboratorii: = 401 Furnizori 5.000
621 Cheltuieli cu colaboratorii
9) Recepia produselor finite obinute n luna aprilie ( 200 x 110 = 22.000): 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 22.000
Page2
Not de calcul:
1. Producie neterminat la nceputul lunii aprilie = 2.500 lei; 2. Total cheltuieli de producie n aprilie: 15.000 + 3.000 + 5.000 = 23.000 lei; 3. Producia terminat aprilie = 22.000 lei; 4. exist producie neterminat la sfritul lunii aprilie (rd.1 + rd.2 rd.3) = 3.500 lei
10) nregistrarea produciei neterminate la sfritul lunii aprilie: 331 Produse n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor 3.500
ACTIVITATEA 2.4 1. Achiziionarea animalelor vii: % 361 Animale i psri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 14.280 12.000 2.280
Achitarea facturii: = 5121 Conturi la bnci n lei 14.280
401 Furnizori
nregistrarea sporului lunar de cretere n greutate:
361 Animale i psri
711 Variaia stocurilor
2.000
Aceast operaie se repet i n lunile urmtoare ( nc 3 luni) pn la vnzarea animalelor.
4111 Clieni
Livrarea animalelor vii: = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 33.320 28.000 5.320
Scoaterea din eviden a animalelor vndute conform urmtoarei note de calcul: 1. Cost de achiziie: 12.000 lei; 2. Sporul de cretere n greutate: 2.000 lei/lun x 4 luni = 8.000 lei
Page2
% 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 711 Variaia stocurilor
361 Animale i psri
20.000 12.000 8.000
ncasarea facturii: = 4111 Clieni 33.320
5121 Conturi la bnci n lei
2. Rezolvare: Achiziionarea animalelor vii ( 5 x 2.500 = 12.500): = 401 Furnizori 14.875 12.500 2.375
% 361 Animale i psri 4426 TVA deductibil
nregistrarea sporului lunar de cretere n greutate ( 5 x 800 = 4.000): = 711 Variaia stocurilor 4.000
361 Animale i psri
nregistrarea lipsei unui animal ( valoarea de nregistrare: 2.500 + 800 x 2 = 4.100) : = 361 Animale i psri 4.100 2.500 1.600
% 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 711 Variaia stocurilor
Trecerea a dou dintre animale n categoria imobilizrilor [ valoarea de nregistrare: ( 2.500 + 800 x 6) x 2 = 14.600 lei]:
Varianta I 2134 Animale i plantaii Varianta II 2134 Animale i plantaii 4426 TVA deductibil % 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 711 Variaia stocurilor
361 Animale i psri
14.600
= = =
701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 361 Animale i psri
14.600 2.774 14.600 5.000 9.600
Vnzarea celorlalte dou animale ( 12.000 x 2 = 24.000):

Page2
4111 Clieni
% 701 Venituri din vnzarea produselor finite
28.560 24.000
4427 TVA colectat
4.560
Descrcarea gestiunii de animalele vndute [ valoarea de nregistrare: ( 2.500 + 800 x 6) x 2 = 14.600 ]: = 361 Animale i psri 14.600 5.000 9.600
% 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 711 Variaia stocurilor ncasarea facturii:
4111 Clieni
28.560
ACTIVITATEA 2.5 1. Achiziionare de mrfuri, conform facturii: = 401 Furnizori 23.800 20.000 3.800
% 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil
Achitarea cu ordin de plat a mrfurilor: = 5121 Conturi la bnci n lei 23.800
401 Furnizori
Formarea preului de vnzare cu amnuntul conform urmtaorei note de calcul:
1. Cost de achiziie: 20.000 lei; 2. Adaos comercial (rd.1 x 25% ): 5.000 lei; 3. TVA neexigibil (rd.1 + rd.2) x 19% = 4.750 lei; 4. Pre de vnzare cu amnuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 29.750 lei 371 Mrfuri = % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil nregistrarea unei noi achiziii de mrfuri: = 401 Furnizori 5.950 5.000 950 9.750 5.000 4.750
% 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil
401 Furnizori
5.950
Page2
Achitarea cu ordin de plat a mrfurilor:
Formarea preului de vnzare cu amnuntul conform urmtoarei note de calcul:
1. Cost de achiziie: 5.000 lei; 2. Adaos comercial (rd.1 x 30% ): 1.500 lei; 3. TVA neexigibil (rd.1 + rd.2) x 19% = 1.235 lei;
4. Pre de vnzare cu amnuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 7.735 lei
371 Mrfuri
% 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil
2.735 1.500 1.235
Vnzarea mrfurilor cu ncasare n numerar: = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 16.660 14.000 2.660
5311 Casa n lei
Not de calcul: 1. Pre de vnzare (cu amnuntul) inclusiv TVA: 16.660 lei; 2. TVA (rd. 1 x 19/119): 2.660 lei; 3. Pre de vnzare fr TVA (rd. 1 rd. 2): 14.000 lei; 4. K = ( 5.000 + 1.500) : ( 29.750 + 7.735) = 0,1734;
5. Adaos comercial (rd. 1 x k): 2.889 lei;
6. Cost de achiziie ( rd. 3 rd. 5): 11.111 lei
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute (vezi Nota de calcul): % 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 2. Rezolvare: Not de calcul: 1. Pre de vnzare (cu amnuntul) inclusiv TVA: 1.547 lei; 2. TVA (rd. 1 x 19/119): 247 lei; 3. Pre de vnzare fr TVA (rd. 1 rd. 2): 1.300 lei; 4. Adaos comercial (rd. 3 x 30/130): 300 lei;
Page2 5. Cost de achiziie ( rd. 3 rd. 4): 1.000 lei
371 Mrfuri
16.660 11.111 2.889 2.660
nregistrarea lipsei de mrfuri (vezi Nota de calcul) : = 371 Mrfuri 1.547 1.000 300 247
% 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil
Imputarea lipsei de mrfuri gestionarului: = % 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 4427 TVA colectat 266 1.666 1.400
4282 Alte creane n legtur cu personalul
Stingerea creanei fa de gestionar: = 4282 Alte creane n legtur cu personalul 1.190
5311 Casa n lei
ACTIVITATEA 2.6 1. Rezolvare: 1) Achiziionarea materialelor consumabile i a ambalajelor: % 3028 Alte materiale consumabile 381 Ambalaje 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 10.115 7.000 1.500 1.615
2) Achitarea prin banc a facturii:
401 Furnizori
10.115
3) Casarea ambalajelor i obinerea de produse reziduale: 608 Cheltuieli privind ambalajele 346 Produse reziduale = = 381 Ambalaje 711 Variaia stocurilor 1.500 500
4) Vnzarea deeurilor cu ncasare n numerar:
5311 Casa n lei
595
Page2
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 4427 TVA colectat
500 95
5) Scoaterea din eviden a produselor reziduale vndute: 711 Variaia stocurilor = 346 Produse reziduale 500
2. - aduse ca aport la capital: ________________________ x _________________________ 381 Ambalaje = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul ________________________ x _________________________ - primite cu titlu gratuit: ________________________ x _________________________ 381 Ambalaje = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite ________________________ x _________________________ - lipsuri la inventar: ________________________ x _________________________ 608 Cheltuieli privind ambalajele ________________________ x _________________________ - trimise la teri: ________________________ x _________________________ 358 Ambalaje aflate la teri ________________________ x _________________________ - acordate ca donaii: ________________________ x _________________________ 6582 Donaii i = 381 Ambalaje
Page2
381 Ambalaje
381 Ambalaje
subvenii acordate ________________________ x _________________________

ACTIVITATEA 2.7 1. Rezolvare: 1) Achiziionarea materialelor pentru ambalat ( 2.000 buc x 1 leu/buc = 2.000): % 3023 Materiale pentru ambalat 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 2.380 2.000 380
2) Transferul a 1.500 de pungi n magazinul de desfacere cu amnuntul ( 500 de pungi se acord gratuit, iar restul se vnd cu bucata i se includ n categoria mrfurilor):
% 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 371 Mrfuri
3023 Materiale pentru ambalat
1.500 500 1.000
3) nregistrarea adaosului comercial i a TVA ului neexigibil pentru pungile care se vnd la bucat (ca mrfuri): 371 Mrfuri = % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 1.142 800 342
4) Vnzarea celor 1.000 de pungi: 5311 Casa n lei = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 2.142 1.800 342
Page2
5) Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:

% 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil
371 Mrfuri
2.142 1.000 800 342
2. 1-c,2-e,3-a, 4-b, 5-d
ACTIVITATEA 2.8 1. Rezolvare: n contabilitatea ntreprinderii Galaxy (Furnizorul)

1) Livrarea mrfurilor mpreun cu ambalajele care circul pe principiul restituirii:
4111 Clieni
% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 419 Clieni-creditori 4427 TVA colectat
65.450 50.000 5.000 10.450 5.000
358 Ambalaje aflate la teri
381 Ambalaje
2) Descrcarea gesstiunii de mrfurile vndute:
607 Cheltuieli privind mrfurile
371 Mrfuri
42.000
3) nregistrarea restituirii unei pri din ambalaje de ctre ntreprinderea Unyta: 419 Clieni creditori = 4111 Clieni 4427 TVA colectat 381 Ambalaje = 358 Ambalaje aflate la teri % 3.500 4.165
665
3.500
4) Trecerea la venituri a ambalajelor nerestituite:

Page2
419 Clieni-creditori
708 Venituri din activiti diverse
1.500
5) Descrcarea gestiunii de ambalajele nerestituite: 608 Cheltuieli privind ambalajele = 358 Ambalaje aflate la teri 1.500
6) ncasarea contravalorii mrfurilor i a ambalajelor nerestituite: 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 61.285
n contabilitatea ntreprinderii Unyta (Clientul) 1) Primirea mrfurilor mpreun cu ambalajele care circul pe principiul restituirii: % 371 Mrfuri 409 Furnizori-debitori 4426 TVA deductibil 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie = = 401 Furnizori 65.450 50.000 5.000 10.450 5.000
2) Reinerea de ambalaje pentru nevoi proprii:
381Ambalaje
409Furnizori-debitori
1.000
3) nregistrarea ambalajelor deteriorate: 608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori-debitori 500
4) nregistrarea restituirii ambalajelor ctre ntreprinderea Galaxy: % 401 Furnizori 4426 TVA deductibil = 409 Furnizori-debitori 3.500 4.165
66
5) Plata contravalorii mrfurilor i a ambalajelor nerestituite:

Page2
401 Furnizori
61.285
6) Scoaterea din evidena extrabilanier a ambalajelor: = 2.

a) 411 Clieni
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
5.000
b) 413 Efecte de primit c) 418 Clieni facturi de ntocmit d) 419 Clieni creditori.
ACTIVITATEA 2.9 1. 421 Personal salarii datorate 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 2.Venitul net impozabil se determin scznd din venitul brut urmtoarele categorii de cheltuieli: a) contribuii reinute din salariul brut, i anume: -
contribuia pentru asigurrile sociale (9,5%) contribuia la fondul de omaj (1%) contribuia la asigurrile sociale de sntate (6,5%) cheltuielile profesionale (15% din deducerea de baz) deducerile personale de baz (1.800.000 lei) deducerea personal suplimentar care se acord salariailor care au n ntreinere persoane fr nici un venit (soia, copiii, etc)
b) deducerile din salariul brut, i anume:
3. a) reinerile din salarii reprezentnd avansuri, contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia la sigurrile sociale de sntate, contribuia pentru ajutorul de omaj, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate terilor: __________________________ x ____________________________
421 Personal salarii datorate (Personal remuneraii datorate)
% 425 Avansuri acordate

Page2
personalului 427 Reineri din salarii datorate
terilor 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 431 Asigurri sociale 437 Ajutor de omaj 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor __________________________ x ____________________________ b) plata avansului : 425 = 5121 c) nregistrarea salariilor : 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate (Personal remuneraii datorate)
d)plata salariile nete ctre personal : 421 Personal salarii datorate (Personal remuneraii datorate ) = % 512 Conturi curente la bnci 531 Casa
ACTIVITATEA 2.10 nregistrarea salarilor brute (total venituri) 42.000
641 = 421
nregistrarea concediilor medicale ( din CAS) 3.600
4311 = 423
nregistrarea concediilor medicale ca salarii 3.600
423 = 421
nregistrarea reinerilor din salarii 19.800 4.200 1.800 600 6.000 1.200 6.000
Page2
421 = % 4312 4314 4372 444 427 425
nregistrarea CAS-ului 7.800
6451 = 4311
nregistrarea fondului de sntate 1.800
6451 = 4311
nregistrarea fondului de omaj 3.000
6452 = 4371
nregistrarea fondului de solidaritate 600
6458 = 447
nregistrarea comisionului datorat I.T.M. 600
622 = 401
Plata salariilor
421 = 5121 25.800 % 4311 4312 4372 444 427 447 Virarea reinerilor prin banc = 5121 23.400 7.800 4.200 3.600 6.000 1.200 600
ACTIVITATEA 2.11 1. 1-c, 2-e,3-a,4-b,5-d 2. a) Adevrat b) Fals c) Adevarat d) Adevrat 3. a)sumele virate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit sau impozit pe venit: __________________________ x ____________________________ 441 Impozitul pe profit = 512 Conturi curente la bnci __________________________ x ____________________________ b)valoarea datoriilor privind impozitul pe profit / venit anulate:
Page2
__________________________ x ____________________________ 441 Impozitul pe profit = 7588Alte venituri din exploatare __________________________ x ____________________________ c) valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale: __________________________ x ____________________________ 635 Cheltuieli cu alte asimilate __________________________ x ____________________________ d)impozitul pe dividende cuvenit bugetului de stat: __________________________ x ____________________________ 457 Dividende de plat = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate __________________________ x ____________________________ = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate impozite, taxe i vrsminte
ACTIVITATEA 2.12 1. 1-c, 2-a,3-e,4-b,5-d. 2. Organizarea contabilitii TVA-ului are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi sintetice de gradul II n corcondan cu fluxurile de determinare i de decontare a TVA-ului astfel: - pentru intrri TVA deductibil n contul 4426 (a) - pentru ieiri TVA colectat n contul 4427 (b) - pentru TVA neexigibil aferent att intrrilor, ct i ieirilor contul 4428 (c) - pentru decontarea la sfritul lunii a taxei intervin conturile 4423 TVA de plat, 4424 TVA de recuperat (d) 3. Decontarea TVA 4427 = 4426 22.050
Evidenierea TVA de plat 7727 = 4423 3.150

Page2
Compensarea TVA 4423 = 4424 1.350
4. Decontarea TVA 4427 = 4426 15.000
Evidenierea TVA de recuperat 4424 = 4423 2.850
ACTIVITATEA 2.13 a)Contul 451Decontri n cadrul grupului Evideniaz operaiunile economico - financiare ntre unitile din cadrul aceluiai grup. Dup coninutul economic: cont de decontri n cadrul grupului. Dup funcia contabil: cont bifuncional. Soldul contului poate fi: - debitor i reflect creanele unitii; - creditor i reflect datoriile unitii n relaiile cu celelalte uniti aparinnd aceluiai grup. b)Contul 457 Dividende de plat Reflect dividendele datorate acionarilor sau asociailor repartizate din profitul net corespunztoare aportului la capital. Dup coninutul economic: cont de decontri privind dividendele datorate. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Soldul contului poate fi: - creditor i reflect sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani destinate acoperirii unor eventuale pierderi rezultate din operaii de participare. - debitor i reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaiuni n participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie. 2.
nregistrarea dividentelor n cursul exerciiului 129 = 457 nregistrarea impozitului pentru dividente 457 = 446 Plata dividentelor 457 = 5311
Page2
ACTIVITATEA 2.14 1. Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 ncasarea debitorilor Conturi coresp. 5311 461 2 Lipsa n gestiune 461 758 4427 3 Diferene valutar nefavorabile la curs 462 5121 462 767 5 Acordarea de sconturi 667 461 A sau P A A A P P P A P P A A 667 = 461 462 = 767 461 = % 758 4427 5121 = 462 Formula contabil 5311 = 461
Sconturi obinute
2. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 46 Debitori i creditori diveri. Contul 461 Debitori diveri ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, a creanelor provenite din titluri executorii i a altor creane. Este un cont de decontri cu terii exprimnd creane. Dup funcia contabil: cont de activ. Soldul contului este debitor i reflect creanele unitii fa de debitori diveri. Contul 462 Creditori diveri a altor obligaii ale unitii fa de teri provenind din operaii diverse.
Page2
Dup coninutul economic evideniaz sumele datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau
Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate creditorilor diveri.
ACTIVITATEA 2.15 1. a) dobnzile aferente contractelor de leasing financiar, ce privesc perioadele viitoare: __________________________ x ____________________________
471Cheltuieli nregistrate = 167 Alte mprumuturi i datorii n avans asimilate
__________________________ x ____________________________ b)sumele reprezentnd dobnzi nregistrate n avans aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar: __________________________ x ____________________________
267 Creane imobilizate = 472 Venituri nregistrate n avans __________________________ x ____________________________ c)sumele restituite, din cele ncasate anterior dar necuvenite unitii: __________________________ x ____________________________
473 Decontri din operaii n curs de clarificare
512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________ d)plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont distinct, fiind necesare cercetri i clarificri suplimentare: __________________________ x ____________________________
473 Decontri din
= 512 Conturi curente la bnci
operaii n curs de clarificare __________________________ x ____________________________

Page2
2. Achitarea chiriei anuale % 471 4426 = 5121 5.716 4.800 912
Trecerea pe cheltuieli a cgiriei aferente perioadei de gestiune curente 612 = 471 400
3. a) chirii pltite n avans, abonamente, taxele de locaiune, prime de asigurate i dobnzi pltite n avans. b) activ c) debitor d) abonamente, chirii, prime de asigurare e) pasiv f) creditor
ACTIVITATEA 2.16 1. 1-b, 2-c,3-a 2. - aciunile proprii; - aciunile achiziionate; - obligaiunile emise i rscumprate; - obligaiunile achiziionate; - alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt. 3. Cumprarea obligaiunilor 506 = % 5121 509 2.200 1.100 1.100
Vnzarea obligaiunilor
a) 150 lei/ obligaiune % 5121 6642

= 506
1.100
Page2
1.050 50
b) 115 lei / obligaiune 5121 = % 506 7642 2.200 1.100 1.100
ACTIVITATEA 2.17 1. - valoarea subveniilor primite i de incasat 5121 = 131, 445 - creditele bancare pe termen lung ncasate 5121 = 162 - creditele bancare pe termen scurt ncasate 5121 = 519 - ncasarea unui client 5121 = 4111 - taxa pe valoare adugat de recuperat ncasat de la bugetul statului 5121 = 4424 - sumele depuse n cont de ctre asociai 5121 = 455 - sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social 5121 = 456 - sumele ncasate de le debitori diveri 5121 = 461 - sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii 5121 = 706 - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci 5121 = 766 - sumele ncasate reprezentnd subvenii acordate 5121 = 741 - diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor la banc n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exrciiului 5121 = 765 - valoarea sconturilor (reducerilor de plat) ncasate de la furnizori sau ali creditori 5121 = 767 2. 413 = 4111
27.000
Page2
-acceptarea efectului de comer
-primirea efectului de comer 5113 = 413 5114 = 5113 % = 5114 5121 667 27.000 27.000 27.000 26.995 45 -remiterea efectului de comer -ncasarea contravalorii efectelor de comer, mai puin taxa de scont:
S = C x n x r = 27.000 x 30 x 2% = 45 N 360 Unde: S = scontul C = valoarea nominal a cambiei N = numrul de zile dintre data scontrii i data scadenei R = rata scontului N = numrul de zile dintr-un an.
ACTIVITATEA 2.18 Nr. Crt. Natura economic a operiei 1 Plata furnizorilor Conturi coresp. 5311 401 2 ncasarea de la contravalorii facturilor clieni a 4111 5311 A sau P A P A A A P P P A A % 5321 4426 5311 = % 707 4427 = 401 5311 = 4111 Formula contabil 5311 = 401
Depunerea la casierie a banilor 5311 ncasai de ctre gestionari 707 4427
Achiziionarea de timbre fiscale
401 5321 4426
Folosirea timbrelor
626
626 = 5321
Page2
5321 6 Achiziionarea de tratament i odihn bilete de 401 5322 4426
A P A A % 5322 4426 = 401
Achiziionarea de tichete i bilete 401 de cltorie 5323 4426
P A A
% 5323 4426
= 401
ACTIVITATEA 2.19 1. -deschiderea acreditivului 581 = 5124 5412 = 581 17.000 17.000
-plata furnizorului extern pe seama acreditivului 401 = 5412 16.560
-anularea acreditivului rmas neutilizat 581 = 5412 = 5412 581 440 440
- trecerea prii neutilizate n contul curent 5124 = % 581 765 2. -acordarea avansului de trezorerie 542 = 5311 25.000 690 440 250
-decontarea avansului de trezorerie % 401 625 = 542 22.500 21.500 1.000
-depunerea la casierie a avansului de trezorerie neutilizat 5311 = 542 2.500

Page2
Efectuarea nregistrrilor n cazul n care avansul acordat era de 20.000 lei.

-acordarea avansului de trezorerie 542 = 5311 20.000
-decontarea avansului de trezorerie 22.500 21.200 1.000 % 401 625 = % 22.500 20.000 2.500
-restituirea sumei cuvenite angajatului ( delegatului) 4281 = 5311 2.500
ACTIVITATEA 2.20 1. Cambia Cambia este nscrisul solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei alte
persoane numit tras s plteasc o sum de bani la o anumit dat i un anumit loc unei a treia persoane numit beneficiar. n relaiile comerciale trgtorul este de regul furnizorul sau creditorul, trasul este clientul sau debitorul fa de trgtor, iar beneficiarul este o ter persoan care este creditor fa de trgtor. Cambia, fiind emis de trgtor, reprezint o invitaie la plat fcut ctre tras, i pentru a fi valabil trebuie s fie acceptat de ctre tras, dup care se pred n portofoliul beneficiarului. TRGTOR (A) 1.Vnzare mrfuri ctre B 411/B = 707 2. Achiziie mrfuri de la societatea C 371 = 401/C 401/A = 403 ..... 403 = 5121 413 = 411/A (n momentul primirii efectului comercial) 5113 = 413 (la scaden) sau 401/C = 411/B A furnizor pentru B
TRAS (B) 1. Achiziie mrfuri de la A 371 = 401/A
BENEFICIAR (C) 2. Vnzare produse finite societii A 411/A = 701
5114 = 413 (scontare)

Page2
5121 = 5113 (5114)
client pentru C - la sfrit cambia trebuie acceptat de B i trimis la C 2. Biletul la ordin Biletul de ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambie prin aceea c la operaiune nu particip trasul i nu este nevoie s fie acceptat. n biletul la ordin, trgtorul i trasul se contopesc n persoana emitentului, i acesta reprezint un angajament de plat al emitentului fa de beneficiar (furnizorul sau creditorul). 3. Cecul Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei a doua persoane numit tras s plteasc unei a treia persoane numit beneficiar o anumit sum de bani.
ACTIVITATEA 2.21 MONOGRAFIE CONTABILA Monografie contabila a societatii comerciale ALFA S.R.L. pe luna aprilie 2002
1a. % 371Marfuri
401Furnizori
4.165.000 3.500.000 665.000
4426TVA ded.
b. Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul:
371Marfuri
% 378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil
2.331.000 1.400.000 931.000
5311Casa in lei
Domeniul: Servicii
=%
3.332.000
Page2
2a.
707V.din vz.mf 4427TVA colectat
2.800.000 532.000
b. Se descarca gestiunea de marfurile vandute conform notei contabile numarul 2 din 3 aprilie 2002.
= 371Marfuri
3.332.000 2.000.000 800.000 532.000
607Ch.priv.mf. 378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil
3a. 371Marfuri = % 371Marfuri 378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil 1.547.000 1.000.000 300.000 247.000
4 % = 401Furnizori 2.380.000 2.000.000 380.000
371Marfuri 4426TVA ded.
5.
371Marfuri =
1.094.000 600.000 494.000

Page2
378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil
6a
= 401Furnizori
1.190.000 1.000.000 190.000
371Marfuri 4426TVA ded. b. 371Marfuri = %
666.000 400.000 266.000
378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil 7. % = 401Furnizori
119.000 100.000 19.000
381Ambalaje 4426TVA ded. 8. 401Furnizori = 5121C.B.L. 9. 401Furnizori = 758Alte V. din expl. 4427TVA col. 10. 5311Casa in lei = 707V din vz.mf. 4427TVA col. 11. % = 371Marfuri % %
119.000
2.380 2.000 380
2.380.000 2.000.000 380.000
2.380.000 1.536.586 463.414 380.000

Page2
607Ch.priv.mf 378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil 12. 411Clienti = %

59.500
708V. din activ. diverse 4427TVA col. 13.
50.000 9.500
608Ch.priv.ambal. = 381Dif.de pret la ambal.
50.000
14a. 411Clienti = % 707V.din vz.mf. 4427TVA col. b. % = 371Marfuri 607Ch.priv.mf. 378Dif de pret la mf. 4428TVA neexigibil 15. 371Marfuri = 401Furnizori 767V din sconturi obtinute 16. 428A.d.c.i.l.c.p = % 758Alte V.din expl. 4427TVA col. 17. 5311Casa in lei = % 707V din vz.mf. 4427TVA col. 18. % = 371Marfuri
2.499.000 2.100.000 399.000
2.499.000 1.700.000 400.000 399.000
2.000.000 1.980.000 20.000
17.850 15.000 2.850
2.427.600 2.040.000 387.600

Page2
2.427.600
607Ch.priv.mf. 378Dif de pret la mf. 4428TVA neexigibil
1.640.000 400.000 387.600
19. 4427TVA col. = % 1.711.330 1.254.000 457.330
4426TVA ded. 4423TVA de plata 20. 121Profit si pierdere = %
5.926.586 5.876.586 50.000
607Ch priv.mf. 608Ch priv.ambal. 21. % = 121Profit si pierdere
9.027.000 8.940.000 50.000 17.000 20.000
707V din vz.mf. 708V din vz.ambal. 758Alte V din expl. 767V din sconturi obtinute
Din punct de vedere contabil, capitalurile deinute de agenii economici
Anexe
FIA DE de DOCUMENTARE reprezint surse stabile i permanente finanare a activului1 patrimonial.

Contabilitatea capitalului social Cu ajutorul capitalurilor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje, cldiri, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar , etc.
Domeniul: Servicii Din
punct de vedere patrimonial, capitalurile sunt elemente de pasiv.
Page2
Contabilitatea capitalurilor se conduce cu ajutorul contului 101 Capital; cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur i/sau numerar de ctre acionarii/asociaii unei societi, precum i evidena majorrii sau reducerii capitalului. Contul 101 (P) n credit se nregistreaz: - capitalul subscris n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin subscripie sau emisiune de noi aciuni, precum i capitalul preluat n urma operaiei de fuziune prin absorbie cu alte persoane juridice prin debitul contului 456 - rezervele destinate majorrii capitalului prin debitul contului 106 - primele legate de capital ncorporate n acesta prin debitul contului 104 n debit se nregistreaz: - capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidrii prin creditul contului 456 - pierderile realizate n exerciiile precedente care reduc capitalul prin creditul contului 117 - reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate prin creditul contului 502 Soldul contului reprezint capitalul subscris vrsat sau nevrsat. % = 101 456 106 104 502 = 5121 1012 = 502 101 = % 456 117 502
Page2
Contul 101 se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II operaionale:

1011 Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat 1015 Patrimoniul regiei 1016 Patrimoniul public Schema general de nregistrare a operaiilor privind constituirea capitalului este urmtoarea: 1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI 4561 = 1011 (pe baza actului constitutiv) 2. VRSAREA sau DEPUNEREA APORTURILOR % 20.,21., 30.,37. 5121,5311 3. REALIZAREA EFECTIV A CAPITALULUI 1011 = 1012 valoarea aportului vrsat/depus = 4561 valoarea aporturilor (n natur i/sau numerar)
2) Ci de majorare a capitalului social Exist trei ci de majorare a capitalului social: 1.a.) Prin aducerea de noi aporturi n natur i/sau n numerar de vechi acionari sau de acionari noi.,situaie n care crete averea societii. 1. b.) Prin operaii interne de majorare a capitalului social prin ncorporarea unor structuri de capital propriu (prime de emisiune, rezerve din reevaloare, rezerve, rezultatul reportat),situaie in care averea real asocietii se modific. 1.c.) Prin conversia obligainilor n aciuni Pe aceast cale, societatea a primit anterior, un mprumut pe baz de obligaiuni, iar la scaden, cu acordul creditorului devenind acionar la societate (posesorul unui numr de aciuni n valoare egal cu suma mrumutat i nerestituit).
2.) Ci de diminuare a capitalului cocial 2.a.) Prin retragerea acionarilor/asociailor Acetia solicit restituirea aporturilr proprii anterior aduse.
Page2
2.b.) Prin acoperirea pierderilor precedente (din anii anteriori) 2.c.) Prin rscumprarea de la acionari i anularea aciunilor proprii Dac la constituirea capitalului social , societatea a vndut acionarilr aciuni proprii , prinind de la acetia o sum de bani ( la valoarea nominal a acinilor ) , acum , societatea primete aciunile napoi i restituie acionarilor sumele de bani.
FIA DE DOCUMENTARE 2
Contabilitatea primelor legate de capital
Primele legate de capital, ca element al capitalurilor proprii, rezult n urma operaiunii de constituire a capitalului prin emisiunea de aciuni n sistem suprapari i ulterior prin majorarea capitalului, fie ca urmare a emisiunii de noi aciuni, fie ca urmare a diferenei de aport n cazul aporturilor n natur la capital, precum i n urma fuzionrii a dou sau mai multe societi sau prin conversia de obligaiuni n aciuni.
Page2
Contabilitatea acestor prime se realizeaz cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital. Contul 104 (P) n credit se nregistreaz: - valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital i din conversia obligaiunilor n aciuni prin debitul contului 456 n debit se nregistreaz: - primele legate de capital ncorporate n capitalul propriu-zis prin creditul contului 101 (1012) - primele de capital transferate la rezerve prin creditul contului 106 Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capitalul propriu-zis sau la rezerve. 456 = 104 104 = % 101 106 Contul 104 se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 1041 Prime de emisiune 1042 Prime de fuziune 1043 Prime de aport 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni a) Prime de emisiune Val emisiune > Val nominal V.e. V.n. = P.e. - operaiuni care au loc: 1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI 4561 = % 1011 1041 5121 = 4561 valoarea de aport + prima (V.e.) valoarea nominal (V.n.) prima de emisiune (P.e.) V.e.
2. DEPUNEREA APORTULUI
3. REALIZAREA CAPITALULUI 1011 = 1012 V.n.

Page2
4. CHELTUIELI DE EMISIUNE 201 = 404 5. ACOPERIREA CHELTUIELILOR de EMISIUNE din prima de emisiune
1041 = 201 6. DIFERENA 1041 = % 1012 106 b) Prime de aport Prima de aport intervine atunci cnd acionarii/asociaii aduc n natur aportul la capitalul subscris. Valoarea bunurilor aduse ca aport este stabilit potrivit legilor societii comerciale de ctre experi evaluatori printr-un raport de evaluare. Aceast valoare poate s fie, n raport cu suma valorii aciunilor subscrise, mai mic (situaie n care diferena este depus n numerar) sau mai mare (situaie n care rezult prima de aport). P.a. = valoarea aportului valoarea nominal 1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI 4561 = % 1043 valoarea aportului
1011 valoarea nominal P.a. 2. DEPUNEREA APORTURILOR 212 = 4561 valoarea aportului
3. REALIZAREA CAPITALULUI 1011 = 1012 valoarea nominal
Contabilitatea rezervelor din reevaluare Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale i trebuie prezentate n bilan ntr-un subpost separat. Rezervele sunt: - rezerve legale constituite anual din profitul persoanelor juridice n cotele i limitele prevzute de lege - rezerve statutare constituite anual din profitul net conform prevederilor din statutul acesteia
Page2
- rezerve pentru aciuni proprii constituite din profitul net pentru susinerea valorii de pia a aciunilor proprii cotate la burs - alte reserve pot fi constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri conform hotrrii AGA
Domeniul: Servicii
Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare (P). n credit se nregistreaz: creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214 n debit se nregistreaz:rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin creditul contului 106 i descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale prin creditul contului 211, 212, 213, 214 Soldul contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale. % = 105 211 212 213 214 105 = % 106 211 212 213 214 4. Contabilitatea rezervelor Pentru a crete capacitatea de autofinanare, societile comerciale i pot completa capitalurile proprii prin constituirea unor rezerve. Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 106 Rezerve (P). n credit se nregistreaz: - rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin debitul contului 105 - profitul net realizat n exerciiile anterioare repartizat la rezerve prin debitul contului 117 - profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezerve prin debitul contului 129 - primele de capital trecute la rezerve prin debitul contului 104 -diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a mijloacelor fixe care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei persoane juridice prin debitul conturilor 261, 262, 263
Page2
(pentru creterea valorii)
(pentru descreterea valorii)
% = 106 105 117

129 104 261, 262, 263 n debit se nregistreaz: - rezervele destinate majorrii capitalului social prin creditul contului 1012, nu 1011!!! - diferena dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate i valoarea neamortizat a mijloacelor fixe care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altei persoane juridice prin creditul conturilor 261, 262, 263 - rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile precedente prin creditul contului 117 106 = % 1012, 261, 262, 261,117 Soldul contului este creditor i reprezint rezervele existente i neutilizate. Contul 106 se desfoar n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 1061 Rezerve legale 1062 Rezerve pentru aciuni proprii 1063 Rezerve statutare sau contactuale 1068 Alte rezerve
Contabilitatea rezultatului exerciiului Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. n contabilitate profitul sau pierderea se stabilete lunar cumulat de la nceputul anului. n acest sens conturile de venituri i cheltuieli se nchid la sfritul fiecrei luni prin Rezultatul exerciiului, deci se soldeaz diferena dintre cele dou clase (7 i 6) influennd direct clasa 1 Conturi de capital. Contabilitatea rezultatului exerciiului se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 12, din care fac parte conturile 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea profitului. Contul 121 (B) ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. n credit se nregistreaz: - la sfritul lunii, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 786) - pierderea contabil reportat prin debitul contului 117 n debit se nregistreaz:
Page2
- la sfritul lunii, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 698) - profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat prin creditul contului 117 - profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii prin creditul contului 129 Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor pierderea. 411 = 701 411 = 707 100.000.000 50.000.000 200.000.000 10.000.000 10.000.000
461 = 758 5121 = 766 601 = 301 641 = 421 681 = 281 % = 121 701 venituri 707 758 766 117 (la 31.12.2001)
30.000.000 50.000.000 121 = % 601 641 681 117 129 cheltuieli
Profit = 200.000.000 (n 121)
129 = % 106 457 100.000.000 100.000.000 (-se nchide 121 cu 129)
Contul 129 (A) ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent. Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului stabilite conform legii. n debit se nregistreaz: - rezervele constituite din profitul realizat n exerciiul curent prin creditul contului 106 - acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente din profitul realizat n exerciiul curent prin creditul contului 117 - sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende, vrsminte din profitul net al regiilor autonome prin creditul conturilor 424, 457, 446 n credit se nregistreaz: - profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii legale prin debitul contului 121 Soldul debitor reprezint profitul repartizat aferent anului n curs.
Page2
Contabilitatea subveniilor pentru investiii Subveniile pentru investiii sunt resurse financiare alocate unor societi comerciale de ctre stat sau alte organisme cu titlu nerambursabil pentru scopuri bine determinate. Acestea se concretizeaz n sume de bani sau de bunuri materiale destinate constituirii unor imobilizri n vederea realizrii unor activiti care s dezvolte noi locuri de munc. Sunt asimilate subveniilor pentru investiii i bunurile de natura imobilizrilor primite cu titlu gratuit (prin donaie) sau cele constatate plus la inventariere. Contabilitatea subveniilor pentru investiii se realizeaz cu ajutorul contului 131 Subvenii pentru investiii (P). n credit se nregistreaz: - valoarea subveniilor pentru investiii primite sau de primit prin debitul conturilor 512, 445 - valoarea brevetelor, licenelor, altor drepturi i valori similare primite cu titlu gratuit prin debitul contului 205 - valoarea terenurilor i mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214 % subvenii 512(1,4) 445
= 131
Page2
205 211, 212, 213, 214 n debit se nregistreaz: - partea din subveniile pentru investiii restituit sau de restituit prin creditul conturilor 512, 462 - cota parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri corespunztor amortizrii calculate prin creditul contului 758 131 = % 512 462 758 ex.: 212 = 131 681 = 281 131 = 7581 200.000.000 500.000 500.000 121 = 681 758 = 121
Soldul creditor al contului reprezint subveniile pentru investiii netransferate la rezultatul exerciiului.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
n activitatea ntreprinderii pot interveni riscuri i incertitudini legate de pia, respectiv de relaiile comerciale cu terii. Aceste riscuri i incertitudini se manifest de regul n exerciiul urmtor, dar ele afecteaz ansamblul elementelor patrimoniale existente n prezent. De aceea este necesar ca de efectele lor s se in seama n evaluarea patrimoniului i a rezultatului financiar curent pentru a se evita transpunerea efectelor lor asupra perioadei de gestiune viitoare. Procedura de evaluare i nregistrare a acestor efecte const n calculul provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli. Contabilitatea lor se realizeaz cu ajutorul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (P). n credit se nregistreaz: - valoarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli constituite prin debitul contului 681 n debit se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli prin creditul contului 688
Page2
Soldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri i cheltuieli constituite. n 681 = 151 250.000.000
121 = 681 n+1 628 = 401 25.000.000
151 = 781 diminuarea provizionului n+3 151 = 781 anularea provizionului 781 = 121
Pentru cunoaterea structurii cheltuielilor i riscurilor pentru care s-au constituit provizioane, contul 151 se dezvolt n conturi sintetice de gradul II: 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni Obligaiunile sunt titluri de credit, negociabile, emise de regul de societile pe aciuni i constituie un mprumut colectiv pe termen lung acordat societilor emitente de o mas de creditori, persoane fizice sau juridice. Obligaiunile pot fi nominative sau la purttori. Obligaiunile din aceeai emisiune sunt de valoare egal i asigur posesorilor drepturi egale, adic venituri sub form de dobnd care se acord indiferent de rezultatul financiar obinut de societate. Deintorii de obligaiuni sunt numii obligatari, iar mprumutul este numit mprumut obligatar.
Obligaiunile au trei valori de referin: valoare nominal valoare de emisiune pre de rambursare = preul pltit la scaden de ctre societatea emitent pentru obligaiunile retrase de pe pia
Pentru a face atractiv emisiunea de obligaiuni de regul preul de rambursare se stabilete la o valoare mai mare dect valoarea de emisiune. Astfel diferena dintre preul de rambursare i valoarea de emisiune este prima de rambursare.
Page2
mprumuturile obligatare se contracteaz pe termen lung (5 10 ani) i n contractul de emisiune sunt prevzute modalitile de rambursare a acestora, existnd dou modaliti principale:
1) rambursarea tuturor obligaiunilor o singur dat la termenul de expirare a

mprumutului, n fiecare an fiind nregistrate i pltite doar dobnzile

2) rambursarea unui anumit numr de obligaiuni n fiecare an la data scadent
stabilit prin tabloul de amortizare n care este prevzut numrul obligaiunilor de amortizat i dobnzile de pltit Pentru contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se apeleaz la urmtoarele conturi: 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (1681) 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor Contul 161 (P) n credit se nregistreaz: - suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare la obligaiunile emise prin debitul contului 461 - suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor prin debitul contului 169 - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a mprumutului din emisiuni de obligaiuni n valut prin debitul contului 665 461 = 161 ei se oblig s aduc valoarea obligaiunilor pentru care au subscris % = 161 sunt emise cu prim de rambursare 461 169 dac obligaiunile sunt emise n valut: 21.10.20N 31.12.20N 461 = 161 100.000 USD * 33.200 lei/USD = 3.320.000.000 lei
- cursul este: 34.000 lei/USD
SC 161 ar trebui s fie 3.400.000.000 lei, dar este 3.320.000.000 lei trebuie s creditm 161 cu 80.000.000 lei: 476 = 161 665 = 161 (diferenele nefavorabile se trec n contul de cheltuieli cu diferenele de curs valutar 665) - la diferene favorabile Venituri din diferene de curs valutar 765 n debit se nregistreaz: - mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni prin creditul contului 456 - suma mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni rambursate prin creditul contului 512 - valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate prin creditul contului 505 - diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar, precum i din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni n valut prin creditul contului 765 subscrierea: 5121 (5124) = 461 - prin conversia obligaiunilor n aciuni (societatea i mrete capitalul social):
Page2
4561 = 1011 161 = 456 depunerea aportului nu mai const n natur sau numerar, ci n acestea 161 161 = 5121 (5124) cnd se ramburseaz direct aceste mprumuturi 505 = 5121 obligaiunile care sunt rscumprate i se anuleaz 161 = 505 pentru a le pstra n postoficiu, evideniate n contul 505 161 = 765 (477) exist un venit din diferene de curs valutar Soldul creditor reprezint mprumuturile din emisiunea de obligaiuni nerambursabile. Contul 168 (P) cu ajutorul acestui cont se ine cont de dobnzile datorate aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datorii ce privesc imobilizrile financiare, precum i cele aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
n credit se nregistreaz: - valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate prin debitul contului 666 - valoarea dobnzilor evideniate n avans potrivit prevederilor contractuale prin debitul contului 471 - diferenele nefavorabile n curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut rezultate n urma evidenierii acestora, la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 665 666 = 168 471 = 168 contractele de leasing 168 = 5121 666 = 471 665 = 168 n debit se nregistreaz: - suma dobnzilor pltite prin creditul contului 512 - valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale n cazul leasing-ului financiar prin creditul contului 404 - diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut prin creditul contului 765 Soldul creditor reprezint dobnzile datorate i nepltite. Contul 169 (A) n debit se nregistreaz: - suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni prin creditul contului 161 n credit se nregistreaz: - valoarea primelor de rambursare amortizate prin debitul contului 686 % = 161
Page2
461 169
Domeniul: Servicii
10 mld 1 mld
Soldul debitor reprezint valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor neamortizate.
Contabilitatea datoriilor pe termen lung Capitalurile proprii pot fi completate cnd este necesar prin angajarea de mprumuturi pe termen lung de la dou categorii de creditori: persoane fizice sau juridice bnci
Contabilitatea acestor datorii se realizeaz cu grupa 16 de conturi mprumuturi i datorii asimilate. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung Creditele sunt sumele contractate cu bncile potrivit unor condiii i garanii i au un obiect de creditare i un scop declarat, sunt rambursabile la scaden i purttoare de dobnd. Evidena creditelor bancare pe termen lung se ine cu ajutorul contului 162 Credite bancare pe termen lung (P). n credit se nregistreaz: - suma creditelor pe termen lung primite prin debitul conturilor 512, 401, 404 5121(4) = 162 212 = 404 404 = 162 (achiziionm un mijloc fix i nu-l achitm (> 1an)) - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului a creditelor n valut prin debitul contului 665 n debit se nregistreaz:
Page2
- suma creditelor rambursate prin creditul contului 512 - diferenele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765
162 = 512 162 = 765 Soldul creditor reprezint creditele pe termen lung nerambursate. Pentru cunoaterea diferitelor categorii de credite contul 162 se dezvolt n conturi sintetice de gradul II operaionale (vezi plan de conturi).
Noiuni privind imobilizrile Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, fie pentru a se nchiria terilor, fie pentru scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoane juridice i costul su poate fi evaluat n mod credibil. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui direct sau indirect la fluxul de numerar.
Sub aspectul structurii, contabilitatea difereniaz urmtoarele categorii de active imobilizate: a) imobilizri necorporale cuprind toate acele valori economice care nu se manifest ca un bun material, concret n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori,fondul comercial, alte imobilizri necorporale, imobilizrile necorporale n curs de exerciiu. b) imobilizri corporale cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea ntreprinderilor Imobilizrile corporale sunt active care: - sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestare de servicii, pentru a fi date terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative - sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de 1 an - au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare Imobilizrile corporale cuprind: Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice
construcii instalaii tehnice i maini
Page2
terenuri i amenajri la terenuri
mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor imobilizri corporale n curs de execuie societi
c) imobilizri financiare cuprind valorile financiare, investiiile de ntreprindere n patrimoniul altor
Acestea se compun din: titluri de participare,interese de participare,alte titluri imobilizate, creane imobilizate. Amortizarea este un proces financiar de recuperare treptata a valorii activelor imobilizate consumate in procesul economic sau numai ca urmare a detinerii lor in patrimoniu si de constituire , prin acumularea acestor valori , a unui fond de amortizare destinat inlocuirii activelor imobilizate atunci cand exprima durata de viata economica a acestora , sau cand ating limite de uzura fizica si morala
Se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pa baza unui plan de amortizare de la data punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare. Pentru imobilizrile corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune amortizarea se calculeaz i nregistreaz n contabilitate de ctre persoana juridic care le are n proprietate1). Sunt supuse amortizrii imobilizrile necorporale i corporale (excepie terenurile propriu-zise). Nu sunt supuse amortizrii imobilizrile financiare i cele n curs. Pentru calcularea amortizrii imobilizrilor trebuie avute n vedere urmtoarele elemente: - valoarea amortizabil (valoarea de intrare); - durata de via util (durata de utilizare normal); - regimul de amortizare (metoda de amortizare). Valoarea amortizabil(valoarea de intrare) reprezint costul de achiziie sau preul de producie al imobilizrilor intrate n gestiune, mai putin TVA, fiind egal cu valoarea contabil ce trebuie amortizat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile. Durata de via util (durata normal de utilizare) exprim perioada n care valoarea amortizabil trebuie recuperat prin includerea n cheltuielile de exploatare ale ntreprinderii. Prezint importan deosebit pentru reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor regimul de amortizare utilizat. n prezent, legislaia din Romnia accept trei regimuri de amortizare a imobilizrilor: - regimul liniar; - regimul degresiv; - regimul accelerat.
1
*) OMFP 306/2002, M.Of. 279 bis/2002
Page2
Regimul liniar presupune repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor asupra cheltuielilor de exploatare (deductibile fiscal) proporional cu durata de via util . n acest sens se calculeaza norma (cota) de amortizare liniar (procentual ):
na.l =
1 x100 Dv.u
Valoarea amortizrii se va obine nmulind valoarea amortizabil (valoarea de intrare) cu norma de amortizare liniar:
Va = Vi x nal n care: nal norma de amotizare liniar; Dvu durata de via util; Va valoarea amotizrii; Vi valoarea amortizabil (valoarea de intrare). Regimul degresiv const n suplimentarea normelor (cotelor) de amortizare liniar cu anumii coeficieni (K) prevzui de legislaia n vigoare i anume:
n d = n al x K n care: nd - norma de amortizare degresiv; K coeficient de multiplicare, cu urmtoarele valori: - 1,5 pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani; -2 pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 5-10 ani; - 2,5 pentru o durat normal de utilizare mai mare de 10 ani.
Page2
Contabilitatea cheltuielilor de constituire Cheltuielile de constituire reprezint cheltuielile nregistrate nemijlocit ca rezultat al constituirii ntreprinderii ca persoan juridic distinct sau ca urmare a modificrii activitii cum sunt: cheltuielile de nscriere i nmatriculare, cheltuielile de prospectare a pieei, cheltuielile de publicitate legate de constituirea societii, cheltuieli cu emisiunea i vnzarea de aciuni sau obligaiuni. Se amotizeaz sistematic ntr-o perioad de pn la 5 ani. Sunt cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 201 "Cheltuieli de constituire". Dup coninutul economic: cont de active imobilizate necorporale (nemateriale). Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz odat cu colectarea cheltuielilor de nfiinare, respectiv de modificare a firmei n funcie de modalitatea de plat sau de relaia de decontare cu terii. Se crediteaz la scoaterea din gestiune a cheltuielilor de constituire dup amortizarea complet a acestora (cel mult 5 ani).
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 11 Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

Dezvoltarea este activitatea ce presupune aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un proces de planificare sau proiectare naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Cheltuielile de dezvoltare includ acele cheltuieli efectuate pentru aplicarea rezultatelor cercetrii n vederea realizrii unor lucrri sau obiective strict individualizate, ce asigura garania eficienei scontate. n scopul produciei de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial
Principalele activiti de dezvoltare sunt*): - proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; - proiectarea uneltelor i matrielor ce implic tehnologie nou; - proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; - proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Se exclud din categoria imobilizrilor necorporale acele cheltuieli de dezvoltare efectuate pe baza unor comenzi ferme primite de la teri i incluse n costuri. Conform principiului prudenei cheltuielile de dezvoltare ar trebui nregistrate asupra conturilor de rezultate financiare, dar ele pot fi nregistrate n activul bilanului ca imobilizri necorporale, dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - s existe intenia de a produce i comercializa rezultatul cercetrii; - s existe o delimitare strict a proiectelor de dezvoltare; - s se stabileasc costul pe fiecare proiect n parte evideniindu-se distinct, cele terminate de cele n curs de executie. Sunt supuse amortizrii conform legislaiei n vigoare*). Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare"(Cheltuieli de cercetare dezvoltare) Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri necorporale. Dup funcia contabil: este un cont de activ. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente .
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 12 Contabilitatea concesiunilor, licenelor, mrcilor Concesiunea reprezint brevetelor, convenia prin care oknow-how-urilor, parte numit comerciale i a altor drepturi i valori similare.
concedent cedeaz unei alte pri denumite concesionar pe o perioada determinat dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unor activiti. Suma datorat periodic de ctre concesionar, concedentului n baza contractului de concesiune se numete redeven.. Locaia de gestiune const n transferarea de ctre un subiect de drept altui subiect de drept a posesiei, folosinei, exploatrii unor terenuri sau bunuri. n cazul locaiei de gestiune, relaiile dintre locator (cel care ofer) i locatar (cel care primete) sunt mai complexe. Exist, de regul, prestaii i angajri reciproce astfel nct fiecare s obin scontat. nchirierea reprezint cedarea folosinei temporare a unui bun, unei persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani numit chirie. Pot face obiectul nchirierii: cldirile, utilajele, mainile, terenurile, etc. Brevetul ca form de manifestare a imobilizrilor necorporale este un titlu eliberat de o instituie de stat competent prin care se confirm caracterul de invenie a obiectului i ofer inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind dreptul exclusiv i temporar de a utiliza invenia. Licena ca modalitate de utilizare a rezultatului cercetrii n producie reprezint un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaza dreptul de utilizare a brevetului unei alte persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani. n categoria altor drepturi i valori similare se incadreaz: mrcile de fabric, dreptul de proprietate intelectual, de autor, traductor, etc. eficiena
Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric aduse ca aport, n cazul achiziionrii, sau realizate pe cont propriu se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului 205 "Concesiuni, brevete , licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare", (205 "Concesiuni, brevete,i alte drepturi si valori similare"), care se dezvolt astfel: 2051 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, i alte drepturi i valori similare achiziionate",2052 "Brevete, licene, i alte drepturi i valori similare obtinue cu resurse proprii" Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale. Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 13 Contabilitatea fondului comercial
Fondul comercial reprezint acea parte din fondul de comer ce nu este cuprins n celelalte active, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului unitii cum sunt: clientela, vadul, reputaia, debueele, poziie geografic. Se determin ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic.
n situaia n care fondul comercial achiziionat este prezentat distinct n bilan ca activ se vor prezenta n notele explicative: - perioada aleas pentru amortizare; - motivul care a determinat alegerea perioadei. Amotizarea fondului comercial se face ntr-o perioad de pn la 20 de ani, fr ns a depii durata de via util. Fondul comercial ca element al fondului de comer este alctuit din: - elemente legate de clientela cum ar fi: fidelitatea, numrul clienilor, calitatea acestora; - elemente privind furnizorii cum sunt: calitatea livrrilor, calitatea serviciilor efectuate, regularitatea livrrilor; - elemente privind personalul cum sunt: pregtirea, fluctuaia; - elemente legate de patrimoniu cum sunt: gradul de dotare, calitatea construciei; - elemente privind producia i concurena: calitatea, preul practicat, numrul i poziia concurenilor pe pia; Reflectarea n contabilitate a fondului de comer se realizeaz cu ajutorul contului 207 "Fond comercial Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri necorporale. Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Page2
Contabilitatea altor imobilizri necorporale n categoria alte imobilizri necorporale se regsesc acele active de natura imobilizrilor necorporale ce nu au fost cuprinse n cadrul conturilor prezentate anterior. Se includ n aceast categorie programele informatice create n cadrul unitii sau achiziionate de la teri pentru necesiti proprii, precum i alte imobilizri necorporale evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie. Valoarea acestor imobilizri se amortizeaz n funcie de durata estimat de utilizare . Contabilitatea altor imobilizri necorporale se conduce cu ajutorul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri necorporale. Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Page2
Contabilitatea terenurilor
Terenurile sunt reprezentate prin suprafee de pmnt afectate durabil unor activiti agricole silvice, unor construcii, etc. Terenurile nu se amortizeaz, excepie fcnd amenajrile de terenuri care se amortizeaz ca orice imobilizare. Amenajrile de terenuri sunt reprezentate prin lucrri efectuate pentru: - racordri la sistemul de alimentare cu energie; - drumuri de acces; - desecri, etc. Terenurile sunt reflectate cu ajutorul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri". Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul doi i anume: 2111 Terenuri" 2112 "Amenajri la terenuri" Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri corporale. Dup funcia contabil: este un cont de activ. Se debiteaz cu terenurile intrate n unitate. Se crediteaz cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la reevaluare (descreteri). Soldul contului este debitor i exprim valoarea terenurilor respectiv costul amenajrilor de terenuri. Contabilitatea analitic a terenurilor se ine pe grupe de terenuri respectiv: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, etc
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 16 Contabilitatea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice i altor active corporale n structura imobilizrilor corporale ale unei ntreprinderi pot fi regsite pe lng categoria Terenuri i alte structuri (construcii, maini, mobilier, etc.). Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor: 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; 2131 Echipamente tehnologice ( maini, utilaje i instalaii de lucru); 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare; 2134 Animale i plantaii . 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale. Dup funcia contabil sunt conturi de activ- evideniind existena i micarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc , plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale. Se debiteaz cu: - valoarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor , mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale intrate Se crediteaz cu: - valoarea costruciilor, instalaiilor tehnice, mainilor, utilajelor, mobilierului i altor active corporale ieite din unitate Soldul conturilor este debitor i exprim valoarea costruciilor (ct.212), instalaiilor tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice i alte active corporale (ct.214) existente n stoc la sfritul perioadei (valoarea de intrare).
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 17 Contabilitatea imobilizarilor n curs Contabilitatea imobilizrilor n curs

n activitatea desfurat de agenii economici se ajunge, uneori ca la sfritul perioadei de gestiune, unele active s fie nefinalizate. Acestea sunt considerate investiii n curs sau neterminate. Se ncadreaz n aceast categorie: investiiile neterminate executate n regie proprie; sau efectuate de teri, aduse sub form de aport n natur de ctre asociai; cheltuieli de proiectare, montajul utilajelor, cheltuieli privind probele tehnologice inclusiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizri pn la decontarea acestora. Imobilizrile n curs mbrac n cea mai mare parte forma imobilizrilor corporale i mai rar cea a imobilizrilor necorporale. 1.Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs Executarea n regie proprie a unor lucrri i proiecte de dezvoltare, a unor programe informatice i a altor imobilizri necorporale genereaz o serie de cheltuieli. Costul de producie al investiiilor de natura imobilizrilor necorporale executate cu fore proprii i costul de achiziie al celor achiziionate sau executate de teri care la sfritul exerciiului nu sunt terminate se reflect cu ajutorul contului 233 "Imobilizri necorporale n curs" (230 "Imobilizri necorporale n curs"). Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale n curs. Dup funcia contabil: este un cont de activ. Se debiteaz cu: - valoarea imobilizrilor necorporale facturate de teri (achiziionate): - imobilizrile necorporale n curs realizate cu fore proprii: Se crediteaz cu: - valoarea imobilizrilor necorporale n curs terminate i recepionate Soldul contului este debitor si reprezint valoarea imobilizrilor necorporale existente la afritul perioadei. Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale se reflect cu ajutorul contului 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale . Este un cont de activ. Se debiteaz cu: - valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale: Se crediteaz cu: - valoarea avansurilor acordate furnizorilor decontate: Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale nedecontate. 2.Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs
Page2
Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Se evalueaz la costul de achiziie sau de producie dup caz. Se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup : recepie, punere n funciune sau darea n folosin.Costul de producie sau achiziie al investiiilor de natura imobilizrilor corporale aflate n curs de execuie se evideniaz la sfritul perioadei contabile cu ajutorul contului 231 "Imobilizri corporale n curs", care se detaileaz pe urmtoarele sintetice de gradul doi: 2311 "Amenajri de terenuri i construcii n curs" 2312 "Instalaii tehnice i maini n curs" 2313 "Alte imobilizri corporale n curs" Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate corporale n curs de execuie. Dup funcia contabil: este un cont de activ. Se debiteaz cu: - valoarea imobilizrilor corporale n curs realizate n regie proprie: - valoarea imobilizrilor corporale n curs aduse ca aport la capital: - valoarea imobilizrilor n curs facturate de furnizori (achiziionate): Se crediteaz cu: corporale: - valoarea imobilizrilor corporale n curs cedate (vndute): - valoarea imobilizrilor n curs distruse de calamiti: - valoarea imobilizrilor corporale retrase de asociai: Soldul debitor (nerecepionate). reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs neterminate valoarea imobilizrilor corporale n curs terminate i receptionate trecute la imobilizri
Avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizri corporale se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale . Cont de activ. Se debiteaz: cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale: Se crediteaz cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale decontate: Soldul debitor, exprim valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale nedecontate.
FIA DOCUMENTARE 18 Imobilizrile financiare suntDE plasamente ale capitalului sau a altor resurse pe timp
altor societi i, prin aceasta, calitatea de a participa la luarea deciziilor privind strategia i
Domeniul: Servicii
gestiunea acestor societi. Totodat constituie imobilizri financiare i plasamentele n mprumuturi acordate pe termen lung societilor la care se dein titluri de participare.
Page2
Contabilitatea imobilizrilor financiare ndelungat n aciuni sau alte titluri cu scopul de a obine drepturi n constituirea capitalului
1. Titluri de participare Titlurile de participare reprezint drepturile, sub form de aciuni i alte titluri cu venit variabil, deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale, a cror deinere pe o perioad ndelungat este considerat util acesteia. Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul a dou conturi: contul 261 Titluri de participare deinute la filiale n cadrul grupului (A) i contul 262 Titluri de participare deinute la societi din afara grupului (A). Cele dou conturi au funcia contabil identic. Soldul contului reprezint valoarea titlurilor de participare deinute la societile din cadrul grupului sau din afara acestuia. Pe parcursul deinerii titlurilor de participare n portofoliu, societatea poate obine dividende repartizate de societile care au emis titlurile, acestea constituind venituri, iar contabilitatea lor se realizaez cu ajutorul contului 761 Venituri din imobilizri financiare (P). 2. Imobilizrile financiare de natura intereselor de participare Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altei societi comerciale. Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantrii contribuiei la activitatea persoanei juridice respective. Ele cuprind investiii n ntreprinderi asociate i investiii strategice. O participare de 10% pn la 20%, n capitalul altei societii este o investiie strategic. Cu ajutorul contului 263 Imobilizri financiare de natura intereselor de participare se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana juridic le deine n vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute titlurile. Soldul contului reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de participare deinute. 3. Creane imobilizate Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: creane legate de participaii reprezint acele creane ale persoanelor juridice rezultate din acordarea de mprumuturi societii la care deine titluri de participare sau interese de participare mprumuturi acordate pe termen lung n conturile de mprumuturi pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor n baza
Page2
unor contracte pentru care societatea percepe dobnda potrivit legii. alte creane imobilizate La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de societi la teri. Contabilitatea acestor imobilizri se realizeaz cu ajutorul contului 267 Creane imobilizate (A) desfurat n conturi sintetice de gradul II pentru categoriile de creane imobilizate enunate. Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate. Evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii imobilizrilor financiare se realizeaz cu ajutorul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare (P). Se crediteaz cu sumele datorate pentru imobilizri financiare achiziionate prin debitul conturilor 261, 262, 263, 265, 267. Se debiteaz cu sumele pltite pentru imobilizri financiare prin creditul conturilor 512, 531. Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizri financiare achiziionate.
FIA DE DOCUMENTARE 19 Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale (30)

A)Formarea stocurilor n depozit Stocurile de materii prime i materiale se formeaz n general prin achiziie de la teri n urma recepiei calitative i cantitative i a predrii lor spre pstrare i gestionare responsabililor de depozit. Pot fi i situaii n care acestea sunt preluate direct n seciile de exploatare n vederea
Page2
prelucrrii i utilizrii lor conform programului i obiectului de activitate. A.1. Metoda inventarului permanent
n cadrul acestei metode se utilizeaz conturile 301, 302, 303, 308. Cu ajutorul conturilor 301, 302, 303 (A) se evideniaz existena i micarea stocurilor de materii prime, materiale consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar. n debit se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor achiziiontae prin creditul conturilor 401 (cu factur), 408 (cu aviz de nsoire), 542 (cnd sunt achitate), 446 (pentru taxe vamale) - valoarea la pre de nregistrare a lor, aduse de la teri prin conturile 351, 401 - valoarea materiilor prime, materialelor reprezentnd aport n natur al acionarilor i asociailor prin creditul contului 456 - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor constatate plus la inventar prin creditul conturilor 601, 602, 603 i a celor primite cu titlu gratuit prin creditul contului 758 - valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materii prime sau materiale n aceeai unitate prin creditul conturilor 341, 345 n credit se nregistreaz: - valoarea materiilor prime i a materialelor incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, i pierderile din deprecieri prin debitul conturilor 601, 602 - valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin prin debitul conturilor 603, 471 - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor vndute ca atare prin debitul contului 371 - valoarea materiilor prime i materialelor ieite prin donaie i pierderile din calamiti prin debitul conturilor 658, 671 - valoarea materiilor prime i materialelor trimise spre prelucrare sau n custodie la teri prin debitul contului 351 Soldul conturilor reprezint valoarea materiilor prime, materialelor i a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc Contul 308 (R) cu ajutorul acestui cont se evideniaz diferenele n plus sau n minus ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie aferente materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar. n debit se nregistreaz: - diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor intrate n gestiune prin creditul conturilor 401, 542 - diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune prin creditul conturilor 601, 602, 603 n credit se nregistreaz:
Page2
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate prin debitul conturilor 301, 302, 303
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor ieite din gestiune prin debitul conturilor 601, 602, 603 Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor existente n stoc
A.2. Metoda inventarului intermitent n situaia aplicrii inventarului intermitent stocurile existente la nceputul exerciiului financiar, precum i intrrile n cursul perioadei, se nregistreaz direct n debitul conturilor 601, 602, 603. Conturile 301, 302, 303 se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc stabilit pe baza inventarului prin creditul conturilor 601, 602, 603. .
FIA DE DOCUMENTARE 20 Contabilitatea produciei n curs de execuie

Producia n curs de execuie reprezint acele elemente ale procesului de fabricaie care se gsesc n fluxul de prelucrare n faze nefinite i care nu pot fi constatate ca fiind semifabricate sau produse finite. Este considerat producie n curs de execuie i situaia produselor finite terminate dar care nu au fost supuse probelor i recepiei tehnice de calitate. Constatarea existenei i valorii produciei n curs de execuie se poate realiza n dou moduri: prin inventariere prin metoda contabil, respectiv pe baza datelor din conturile contabilitii de gestiune (clasa 9 de conturi)
Page2
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor 331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie.
Contul 331 (A) n debit se nregistreaz: - valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei stabilit pe baz de inventar sau prin metoda contabil prin creditul contului 711 n credit se nregistreaz: - scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare prin debitul contului 711 Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei. 1. Bon de consum CONSUM DE MATERII PRIME 601 = 301 100.000.000
2. Bon de predare PRODUSE FINITE 345 = 711 341 3. Inventar PRODUCIE N CURS DE EXECUIE (la sfritul lunii) 331 = 711 90.000.000 (100.000.000 30.000.000 + cheltuieli) sau 50.000.000 4. Reluarea produciei neterminate (la nceputul lunii urmtoare) 711 = 331 Contul 332 (A) Se debiteaz cu valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei prin creditul contului 711. Se crediteaz cu scderea din gestiune a valorii lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare prin debitul contului 711. Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei. 30.000.000
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 21 Contabilitatea produselor
1. Organizarea contabilitii produselor

Aceasta presupune organizarea documentaiei primare, a evidenei operative, a contabilitii analitice i sintetice. a) Pentru organizarea documentaiei primare se studiaz coninutul operaiilor specifice, gestionarea produselor i proiectarea pe aceast baz a nomenclatorului documentelor, modului lor de completare, precum i circuitul lor. Documentele caracteristice gestionrii produselor sunt:
-
bonul de predare-transfer-restituire utilizat pentru predarea de ctre seciile de exploatare la depozite a produselor finite i a semifabricatelor, ct i ca document de transport ntre magazii
nota de rebut consemneaz elementele din procesul de fabricaie constatate ca fiind necorespunztoare calitativ n urma controlului tehnic de calitate (CTC)
Page2
nota de remaniere consemneaz, n urma CTC-ului, piese necorespunztoare, dar care prin operaii tehnice suplimentare pot fi aduse la nivelul calitativ corespunztor dispoziia de livrare, avizul de nsoire, factura documente pentru livrri, respectiv vnzri bonul de consum se folosete pentru gestiunea semifabricatelor din producia proprie, care trec de la o secie de prelucrare la alta n vederea obinerii produsului finit
b) Evidena operativ a produselor se ine la nivelul depozitului cu ajutorul fiei de magazie.
c) Pentru contabilitatea analitic se poate adopta una din metodele de contabilitate analitic a stocurilor, fiind recomandat metoda cantitativ-valoric.
d) Pentru organizarea contabilitii sintetice, n forma de contabilitate adoptat de ntreprindere,
se utilizeaz conturile din grupa 34 Produse: 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse i contul 354 Produse aflate la teri 2. Contabilitatea produselor finite Produsele finite sunt bunuri rezultate din procesul de exploatare i lucrrile i serviciile executate pentru care au fost terminate fazele procesului tehnologic, acceptate din punct de vedere calitativ de CTC i predate depozitelor n vederea pregtirii pentru vnzare. Evaluarea produselor finite se face la costul efectiv de producie care este determinat i nregistrat n contabilitate astfel: costul standard sau costul normat de producie este nregistrat n contul 345 diferenele dintre costul efectiv de producie i costul standard sunt nregistrate n contul 348 345 = 711 (costul standard = costul normat) 348 = 711 (pentru ) Cef > Cn Diferene + Cef < Cn Diferene 711 = 348 Contul 345 (A) cu ajutorul acestui cont se evideniaz existena i micarea stocurilor de produse finite. n debit se nregistreaz: - valoarea produselor finite intrate n gestiune i plusurile de inventar prin creditul contului 711 n credit se nregistreaz:
Page2
- valoarea produselor finite aduse de la teri prin creditul contului 354
- valoarea produselor finite vndute la pre de nregistrare i minusurile de inventar prin debitul contului 711 - valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin debitul contului 421 - valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitii prestatoare ca plat n natur prin debitul conturilor 462, 401 - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de vnzare proprii prin debitul contului 371 - valoarea produselor reinute i consumate n aceeai unitate prin debitul conturilor 301, 302, 303 - valoarea produselor finite trimise la teri prin debitul contului 354 - valoarea donaiilor de produse finite i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor 658, 671 Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la sfritul perioadei. 3. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale Semifabricatele sunt produse intermediare care se gsesc n execuie n anumite faze ale procesului de producie ntr-o secie i care-i continu procesul de fabricaie n alt secie. Unele semifabricate care sunt prelucrate la cote finale pot fi valorificate ca piese de schimb prin vnzare. Contabilitatea semifabricatelor poate fi organizat n dou variante: a) fr separarea semifabricatelor i a costurilor lor n conturi distincte, ele fiind din punct de vedere contabil asimilate cu produsele n curs de execuie, rmnnd n structura acesteia
b) separarea semifabricatelor i costurilor lor n conturi distincte, respectiv 341 i 348. n aceast
situaie, gestiunea semifabricatelor se organizeaz la nivelul seciilor de producie prin magazii distincte, trecerea lor de la o secie la alta fcndu-se pe baza bonului de consum sau a bonului de predare-transfer-restituire. Produsele reziduale sunt formate din piese rebutate i deeuri rezultate din prelucrarea materiilor prime fiind constatate prin notele de rebut i bonuri de predare la depozitele de produse reziduale. Acestea sunt evaluate la preuri posibile de revalorificare i evideniate cu ajutorul conturilor 346 i 348. Funciunea conturilor 341, 346 este aceeai ca la contul 345.
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 22 Contabilitatea animalelor i psrilor

n conformitate cu reglementrile actuale sunt ncadrate n categoria stocurilor animalele i psrile nscute i cele tinere de orice fel (viei, mnji, miei, purcei) n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie; animalele i psrile la ngrat; pentru valorificare; coloniile de albine, precum i animalele pentru producie (ln, lapte, blan). Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor 361 Animale i psri i 368 Diferenele de pre la animale i psri. Contul 361 Animale i psri. Dup coninutul economic: cont de stocuri. Dup funcia contabil : cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor intrate n unitate astfel: - achiziionate de la furnizori: ________________________ x _________________________ % = 401 Furnizori 361 Animale i psri 408 Furnizori facturi 4426 TVA deductibil nesosite 542 Avansuri de trezorerie ________________________ x _________________________ - aduse ca aport la capital:
Page2
________________________ x _________________________ 361 Animale i psri =

456 Decontri cu asociaii
privind capitalul ________________________ x _________________________ - primite cu titlu gratuit: ________________________ x _________________________ 7582 Venituri din donaii i subvenii primite ________________________ x _________________________ - diferene constatate plus la inventar: ________________________ x _________________________ 711 Variaia stocurilor (Venituri din producia stocat) ________________________ x _________________________ - sporul n greutate: ________________________ x _________________________ 711 Variaia stocurilor (Venituri din producia stocat) ________________________ x _________________________ - rezultate din producie proprie: ________________________ x _________________________ 711 Variaia stocurilor (Venituri din producia stocurilor) ________________________ x _________________________ - aduse de la teri: ________________________ x _________________________ % 356Animale aflate la teri 401 Furnizori ________________________ x _________________________ - primite de la unitate sau subuniti: ________________________ x _________________________ % 481 Decontri ntre unitate i subunitate 482 Decontri ntre subuniti ________________________ x _________________________ Se crediteaz cu preul de nregistrare al animalelor i psrilor ieite din gestiune astfel: - prin vnzare (provenite din producie proprie):
361 Animale i psri =
361Animale i psri =
Page2
________________________ x _________________________ 711 Variaia stocurilor= 361 Animale i psri (Venituri din producia stocat) ________________________ x _________________________ - provenite din cumprri ( la cost de achiziie): ________________________ x _________________________ 606 Cheltuieli privind = 361 Animale i psri animalele i psrile ________________________ x _________________________ - constatate minus la inventar: ________________________ x _________________________ 606 Cheltuieli privind = 361 Animale i psri animalele i psrile ________________________ x _________________________ - retrase de asociai: ________________________ x _________________________ 456 Decontri cu = 361 Animale i psri asociaii privind capitalul ________________________ x _________________________ - disprute n urma unor calamiti naturale: ________________________ x _________________________ 671 Cheltuieli privind = 361 Animale i psri calamitile i alte evenimente extraordinare ( Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune) ________________________ x _________________________ Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor existente n stoc la sfritul perioadei. Dac evaluarea i nregistrarea animalelor se face la preuri prestabilite (standard), diferenele de pre (n plus sau minus) dintre acestea i costurile de achiziie sau de producie se evideniaz cu ajutorul contului 368 Diferene de pre la animale i psri. Cont bifuncional. Se debiteaz cu: - diferenele de pre n plus (cost de achiziie mai mare dect preul prestabilit) aferent animalelor i psrilor achiziionate: - diferenele de pre n plus aferente animalelor obinute (intrate) din producie proprie: ________________________ x _________________________ 711 Variaia stocurilor (Venituri din producia stocat) ________________________ x _________________________ - diferenele de pre n minus aferente animalelor i psrilor incluse pe cheltuieli:
368 Diferene de pre la animale i psri
Page2
________________________ x _________________________ 368 Diferene de pre = 606 Cheltuieli privind la animale i psri animalele i psrile ________________________ x _________________________ - diferenele de pre n minus repartizate asupra animalelor i psrilor ieite din gestiune: ________________________ x _________________________ 368 Diferene de pre = 711 Variaia stocurilor la animale i psri (Venituri din producia stocat) ________________________ x _________________________ Se crediteaz cu: -diferenele de pre n minus aferente animalelor i psrilor achiziionate: ________________________ x _________________________ % = 368 Diferene de pre 361 Animale i psri la animale i psri 542 Avansuri de trezorerie ________________________ x _________________________ - diferenele de pre n plus aferente animalelor incluse pe cheltuielile exerciiului: ________________________ x _________________________ 606 Cheltuieli privind = 368 Diferene de pre la animalele i psrile la animale i psri ________________________ x _________________________ - diferene de pre n minus aferente animalelor i psrilor intrate din producie proprie: ________________________ x _________________________ 711 Variaia stocurilor= 368 Diferene de pre la (Venituri din producia animale i psri stocat) ________________________ x _________________________ - diferenele de pre n plus repartizate asupra valorii animalelor din producie proprie ieite din gestiune: ________________________ x _________________________ 711 Variaia stocurilor= 368 Diferene de pre la (Venituri din producia stocat) animale i psri ________________________ x _________________________ Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente animalelor i psrilor existente n stoc.
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 23 Contabilitatea mrfurilor

Aceste stocuri constituie o structur important n categoria stocurilor achiziionate, fiind formate din bunurile cumprate n vederea revnzrii n aceeai stare. Sunt asimilate mrfurilor i stocurile de materii prime i materiale disponibile redistribuite pentru a fi vndute. 1. Evaluarea stocurilor de mrfuri n contabilitatea mrfurilor pot fi adoptate urmtoarele preuri pentru evaluare i nregistrare: a) preul efectiv de cumprare n acest caz, costul de achiziie al mrfurilor se formeaz i se nregistreaz n contabilitate astfel: preul efectiv de cumprare fr TVA n contul 371 cheltuielile de aprovizionare n contul 378
b) preul prestabilit de cumprare (pre standard) n acest caz, costul de achiziie se formeaz astfel: preul prestabilit de cumprare n contul 371 diferena dintre preul efectiv de cumprare i cel prestabilit n contul 378 cheltuielile de aprovizionare n contul 378 cu ridicata cu amnuntul preul importatorului
c) preul de vnzare
n acest caz, costul de achiziie a mrfurilor se fixeaz astfel: preul de vnzare n contul 371 cheltuielile de transport - aprovizionare n contul 378 adaosul comercial inclus n preul de vnzare n contul 378
2. Contabilitatea operaiilor privind mrfurile Contabilitatea operaiilor privind mrfurile se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 37 Mrfuri, din care fac parte: 371 Mrfuri i 378 Diferene de pre la mrfuri. Contul 371 (A) ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri. - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate prin conturile 401, 408, 542 (pentru cele
Page2
n debit se nregistreaz:
importate contul 446) - valoarea mrfurilor reprezentnd aport n natur prin creditul contului 456 - valoarea mrfurilor aduse de la teri prin creditul contului 357 - valoarea materiilor prime i materialelor trecute la mrfuri prin creditul conturilor 301, 302 - valoarea produselor finite transferate magazinelor proprii de desfacere prin creditul contului 345 - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar prin creditul contului 607 i a celor primite cu titlu gratuit prin creditul contului 758 - valoarea adaosului comercial i a TVA-ului neexigibil n situaiile n care evidena mrfurilor se ine la preul cu amnuntul prin creditul conturilor 378, 4428 371 = % 456 301, 302, 303 345 607, 758 1. ACHIZIIE MRFURI Pre efectiv de cumprare % (pre de cumprare) 371 4426 % = 401 (cheltuieli de transport-aprovizionare) 378 4426 2. ACHIZIIE MRFURI Pre standard % = 401 (pre standard) 371 4426 (pentru ) 378 (cheltuieli de transport-aprovizionare) 3. ACHIZIIE MRFURI Pre de vnzare cu amnuntul 371 = % 401 (pre de cumprare) 378 (adaos) 4428 (TVA neexigibil) 4426 = 401 % = 401 (pre de cumprare) 371 371 = %
= 401
Page2
4426
378 (adaos) 4428 (TVA neexigibil) n credit se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i minusurile de inventar prin debitul contului 607 - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri prin debitul contului 357 - valoarea adaosului comercial i a TVA-ului neexigibil a mrfurilor ieite din gestiune prin debitul conturilor 378, 4428 - valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor 658, 671 Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor din stoc la sfritul perioadei. 411 = % 707 4427 707 607 = 378 (Adaos comercial) % 607 (adaos) 378 4428 Cu ajutorul contului 378 (R) se evideniaz cheltuielile de transport-aprovizionare i adaosul comercial al mrfurilor intrate. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor. n debit se nregistreaz: - valoarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente mrfurilor intrate prin contul 401 i valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite prin creditul contului 371 n credit se nregistreaz: - valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate prin debitul contului 371 i valoarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente mrfurilor ieite, repartizate prin debitul contului 607 Soldul contului reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare i valoarea adaosului comercial. = 371
Page2
FIA DE DOCUMENTARE 24 Contabilitatea ambalajelor

Ambalajele sunt bunuri destinate s protejeze stocurile Ambalaje i 388 Diferene de pre la ambalaje. Contul 381 Ambalaje Dup funcia contabil : cont de activ. Se debiteaz cu valoarea ambalajelor intrate n gestiune: - prin achiziii : % 381 Ambalaje 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori (408 Furnizori facturi nesosite) (542 Avansuri de trezorerie) - aduse ca aport la capital: 381 Ambalaje - primite cu titlu gratuit: 381 Ambalaje - plusuri la inventar: 381 Ambalaje - aduse de la teri: 381 Ambalaje = % 358Ambalaje aflate la teri 401 Furnizori Se crediteaz cu ambalajele ieite din ntreprindere astfel: - prin vnzare: 608 Cheltuieli privind ambalajele - lipsuri la inventar: 608 Cheltuieli privind ambalajele - vndute ca atare:
materiale pe timpul depozitrii,
transportului, manipulrii, prezentrii etc. Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul conturilor 381
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
7582 Venituri din donaii i subvenii primite
608 Cheltuieli privind ambalajele
381 Ambalaje
381 Ambalaje
Page2
371 Mrfuri - trimise la teri: 358 Ambalaje aflate la teri - acordate ca donaii: 6582 Donaii i
= =
381 Ambalaje 381 Ambalaje
381 Ambalaje
subvenii acordate Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor aflate n stoc la sfritul perioadei. n cazul n care ambalajele se nregistreaz la preuri prestabilite diferenele fa de costul de achiziie se evideniaz n contul 388 Diferene de pre la ambalaje. Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor. Dup funcia contabil cont bifuncional. Se debiteaz cu: - diferenele de pre n plus (costul de achiziie mai mare dect preul standard) aferente ambalajelor intrate n gestiune: - diferenele de pre n minus aferente ambalajelor ieite din gestiune: Se crediteaz cu : - diferenele de pre n minus aferente ambalajelor achiziionate; - diferenele de pre n plus aferente ambalajelor ieite din gestiune. Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.
Page2
Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate
Ca o consecin a operaiunilor de aprovizionare sau ca urmare a efecturii de ctre diferii prestatori a unor servicii se nregistreaz datorii, fa de acetia, ce privesc activitatea de exploatare a unitilor beneficiare, denumite achiziii pe credit comercial. n esen, furnizorii i conturile asimilate, cuprind resursele bneti atrase temporar de la teri i care contribuie la finanarea temporar a activitii curente, prin amnarea plilor adic a ieirilor din firm a numerarului sau a echivalentelor de numerar*). Stingerea datoriilor fa de furnizori sau prestatori se poate realiza i prin utilizarea efectelor de comer. Principalele efecte de comer sunt: - cambia; - biletul la ordin; - CEC -ul; Cambia, apare ca un nscris financiar prin care se confirm c pe baza unui ordin necondiionat se va plti beneficiarului o sum de bani la o anumit dat (scaden) i ntr-un anumit loc. Biletul la ordin este un nscris financiar, emis de cumprtor n favoarea furnizorului prin care acesta se oblig (promite) ca la o anumit dat i la un anumit loc s achite o datorie. CEC-ul, este un nscris financiar, deinut de cumprtor, n condiiile n care are un cont la banc, fiind folosit pentru achitarea unor datorii, pe baza unui ordin dat bncii sale de a plti o anumit sum (datoria) din contul su n favoarea furnizorului. Cu toate c aceste titluri de credit permit o serie de operaiuni care mresc fluiditatea numerarului, n ara noastr ele sunt utilizate pe o scar destul de restrns, cele mai frecvente fiind totui CEC-ul i biletul la ordin. Efectele de comer delimiteaz n cadrul circuitului lor dou segmente distincte: - segmentul descris de funcia de credit comercial pe intervalul de la acceptarea efectelor i pn la decontarea lor; - segmentul descris de funcia de instrument de trezorerie, pe intervalul de la depunerea spre ncasare la banc pn la ncasare. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate. Contul 401 Furnizori. Dup coninutul economic: reflect datoriile agenilor economici fa de furnizorii de bunuri, lucrri i servicii rezultate din activitatea de exploatare. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Se crediteaz cu: ngrat, mrfurilor i ambalajelor intrate n ntreprindere prin achiziie (cu titlu oneros) de la teri pe baz de facturi
Page2
- valoarea la pre de cumprare a materiilor prime, materialelor
animalelor tinere i la
- diferenele de pre nefavorabile aferente stocurilor materiale achiziionate, dac evidena se ine la preuri prestabilite (standard) - valoarea materialelor nestocate achiziionate inclusiv consumul de energie i ap - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori: - valoarea materiilor prime, materialelor, mrfurilor, ambalajelor, etc., achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent: - valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri recepionate- valoarea facturilor primite, n situaia n care au fost evideniate anterior ca facturi nesosite: - valoarea taxei adugate nscris n facturile furnizorilor: - valoarea TVA ului aferent achiziiilor fr factur sau alte situaii prevzute de lege: - valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i de cltorie i a altor valori achiziionate: - diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul perioadei rezultate din evaluarea soldului obligaiilor n valut: Se debiteaz cu: - plile efectuate ctre furnizori : - valoarea efectelor comerciale de pltit acceptate de furnizori: - valoarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la sfritul perioadei: - valoarea avansurilor decontate cu furnizorii, cu prilejul regularizri datoriilor cu acetia: - sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul aferent reinut: - valoarea produselor cuvenite unitilor prestatoare ca plat n natur, potrivit prevederilor contractuale: - valoarea datoriilor prescrise sau anulate fa de furnizori: - valoarea sconturilor obinute de la furnizori: - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului: Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor de stocuri, prestatorilor i colaboratorilor. Contul 404 Furnizori de imobilizri Evideniaz obligaiile fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale. Cont de datorii cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu: - valoarea imobilizrilor achiziionate de la furnizori, a serviciilor i lucrrilor efectuate de teri pentru realizarea imobilizrilor: - valoarea ratelor de leasing financiar facturate de locator: - valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazul leasingului financiar:
Page2
- taxa pe valoarea adugat cuprins n facturile furnizorilor de imobilizri: - diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului obligaiilor fa de furnizorii de imobilizri la sfritul exerciiului: Se debiteaz cu: - sumele achitate furnizorilor de imobilizri i valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri: - valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri: - valoarea datoriilor prescrise sau anulate: - valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri: - diferenele de curs favorabile aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri la decontare sau la evaluare, la finele anului: Soldul contului este creditor i reflect datoriile ntreprinderii fa de furnizorii de imobilizri. Evidena contabil a decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionri de bunuri, lucrri executate, prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi, precum i contabilitatea avansurilor acordate furnizorilor se ine cu ajutorul contului 408 Furnizori - facturi nesosite respectiv 409 Furnizori debitori. Contul 408 Furnizori facturi nesosite Dup coninutul economic este un cont de decontri cu terii exprimnd datorii. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Se crediteaz cu: - valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de ctre furnizori pentru care nu s-a primit factura: - valoarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizori pentru care nu s-au primit facturile: n debitul contului se nregistreaz: - valoarea facturilor primite, pentru bunurile intrate anterior fr factur: - valoarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor pentru care nu s-a ntocmit factura nregistrat la finele anului: Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi. Contul 409 Furnizori debitori. Evideniaz avansurile acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestri de servicii i executri de lucrri. De asemenea reflect ambalajele care circul n sistem de restituire facturate de furnizori. Cont de relaii cu terii, exprimnd creane. Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu:
Page2
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor: - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori - diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor: n creditul contului se nregistreaz: - valoarea avansurilor acordate furnizorilor, ca urmare a regularizrii plilor cu acetia: - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire returnate furnizorilor, precum i valoarea ambalajelor degradate: - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nereturnate furnizorilor (reinute n stoc): - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor la decontarea acestora la finele exerciiului financiar: Soldul contului este debitor i reprezint avansurile acordate furnizorilor, fr a fi decontate sau ambalajele care circul n sistem de restituire nerestituite. Contul 403 Efecte de plat Evideniaz obligaiile de plat pe baz de efecte comerciale (bilete la ordin, cambie), ctre furnizorii de bunuri, lucrri i servicii ce privesc activitatea de exploatare. Cont de decontri, cu funcie contabil de pasiv. n creditul contului se nregistreaz: - valoarea efectelor comerciale de pltit acceptate de furnizori (acordate furnizorilor): - diferenele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului n valut, a afectelor de pltit la finele exerciiului financiar: n debitul contului se nregistreaz: - plile efectuate pe baz de efecte comerciale, la scaden: - diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de pltit sau din evaluarea acestora la finele anului: Soldul contului este creditor i reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit furnizorilor sau prestatorilor. Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri Evideniaz efectele de pltit aferente bunurilor de natura imobilizrilor achiziionate. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Se crediteaz cu: - valoarea efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri acceptate de furnizori: - diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului, din evaluarea soldului n valut: n debitul contului se nregistreaz:
Page2
- plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la scadena acestora: - diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale: Soldul creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate de la furnizori.
FIA DE DOCUMENTARE 26 Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate

Conturile de clieni reflect creanele fa de teri, generate de vnzarea pe credit comercial a bunurilor materiale rezultate din activitatea unitilor economice, precum i a lucrrilor executate i a serviciilor prestate n favoarea acestora. Imobilizarea unor sume sub forma clienilor nencasai constituie o component important a politicii financiare a ntreprinderilor pe termen scurt. n condiiile amnrii ncasrii creanelor pe care le nregistreaz o firm fa de clieni, atunci cnd volumul acestora crete, se pune problema lichiditii, ceea ce presupune o permanent urmrire a circuitului fluxurilor de numerar, a structurii vnzrilor i a evoluiei cifrei de afaceri. Prin toate aceste aciuni, (componente ale managementului firmei) se urmrete prentmpinarea unor dezechilibre financiare, respectiv evitarea intrrii n incapacitate de plat. pe credit comercial poate aduce beneficii firmei.
Page2
n acelai timp, practicarea unei politici comerciale prudente pe termen lung bazate pe vnzri
Contabilitatea vnzrilor pe credit comercial se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 Clieni i conturi asimilate respectiv conturile: 411 Clieni 413 Efecte de primit 418 Clieni facturi de ntocmit 419 Clieni creditori. Contul 411 Clieni Reflect creanele i decontrile cu clienii interni i externi, pe baz de facturi, inclusiv a clienilor inceri, ri platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II: 4111 Clieni 4118 Clieni inceri sau n litigiu Dup coninutul economic este un cont de creane. Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu: - valoarea produselor, semifabricatelor, mrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, etc. nclusiv taxa pe valoarea adugat aferent; - valoarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate, evideniate anterior n contul Clieni facturi de ntocmit, pentru care acum se ntocmete factura; - veniturile realizate n avans sau de realizat, aferente exerciiilor financiare urmtoare, inclusiv taxa pe valoarea adugat; - valoarea avansurilor facturate pentru livrri i prestaii ulterioare; - valoarea dobnzilor facturate de locator n cadrul contractului de leasing ; - valoarea creanelor reactivate (considerate anterior nencasabile); - diferenele de curs valutar, aferente creanelor n devize, la finele anului ; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor: n creditul contului se nregistreaz: - sumele ncasate de la clieni: - trecerea clienilor nencasai n termen n categoria clienilor inceri sau n litigiu: - ncasarea clienilor inceri: - valoarea avansurilor ncasate anterior de la clieni la decontarea creanelor fa de acetia: - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor ncasate sau a celor din sold la sfritul exerciiului: - valoarea cecurilor i a altor efecte comerciale acceptate n contul creanelor: - valoarea sconturilor acordate clienilor: - sumele trecute pe pierderi n urma scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu: - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, restituite de clieni: Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni (creanele fa de clieni).
Page2
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit Evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent. Dup coninutul economic este un cont de creane nefacturate. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu: - valoarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate clienilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent: - diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut la nchiderea exerciiului, pentru care nu s-a ntocmit factur: n creditul contului se nregistreaz: - valoarea facturilor ntocmite pentru bunurile livrate anterior fr factur: - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor facturi de ntocmit la decontare i la finele exerciiului: Soldul contului este debitor i reflect valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 419 Clieni creditori Reflect avansurile i aconturile bneti facturate furnizorilor sau ncasate de la clieni precum i ambalajele facturate care circul pe principiul restuirii. Dup coninutul economic este un cont de relaii cu terii exprimnd datorii privind avansurile ncasate respectiv ambalajele primite, care trebuie restituite. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: - valoarea sumelor facturate clienilor reprezentnd avansuri sau aconturi pentru livrri sau prestaii: - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor: - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut primite de la clieni, la finele exerciiului: n debitul contului se nregistreaz: - valoarea avansurilor ncasate de la clieni, decontate cu acetia: - diferenele favorabile de curs valutar pentru avansurile decontate, precum i cele aferente datoriilor n valut existente la finele exerciiului financiar: - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni: - valoarea ambalajelor n sistem de restituire, nerestituite de clieni, ce urmeaz a se ncasa de la acetia: Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate clienilor creditori reprezentnd avansuri i aconturi primite sau ambalajele care circul n sistem de restituire facturate. Contul 413 Efecte de primit de la clieni.
Page2
ine evidena creanelor de ncasat pa baz de efecte comerciale. Dup funcia contabil, este un cont de activ. Se debiteaz cu: - valoarea efectelor comerciale acceptate n contul creanelor fa de clieni: - diferenele favorabile de curs valutar, pentru efectele de primit la finele exerciiului: n creditul contului se nregistreaz: - efectele comerciale primite de la clieni i depuse spre scontare la bnci: - sumele ncasate de la clieni prin conturile curente reprezentnd valori de ncasat: - diferenele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale, respectiv aferente clienilor externi a cror decontare se efectueaz pe baz de efecte comerciale la finele exerciiului: Soldul contului este debitor i reflect valoarea efectelor comerciale de primit acceptate n contul creanelor fa de clieni.
FIA DE DOCUMENTARE 27 Contabilitatea decontrilor cu personalul

Statul de salarii cuprinde pe de-o parte salariul brut format din salariul de baz, sporuri, adaosuri i indemnizaii, iar pe de alt parte reinerile pentru contribuia la asigurrile sociale CAS (9,5%), contribuia la fondul de omaj (1%), contribuia la asigurrile sociale de sntate CASS (6,5%), impozitul pe salarii, precum i reinerile fcute din salariu pentru datorii ale salariatului pentru tere persoane, cum sunt: rate pentru diverse cumprri de bunuri chirii pensii alimentare, etc
n statul de plat a salariilor se opereaz (unde este cazul) i reinerea avansului chenzinal acordat n cursul lunii pe baza listelor de avans chenzinal. Contabilitatea remunerrii personalului se realizeaz cu ajutorul conturilor: 421 Personal salarii datorate 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor Contul 421 (P) ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite n credit se nregistreaz:
Page2
acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i a premiilor achitate.
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului prin debitul contului 641 n debit se nregistreaz: - reineri din salarii reprezentnd avansuri, sume datorate terilor, contribuii pentru asigurrile sociale, contribuii pentru ajutorul de omaj, pentru asigurrile de sntate, impozitul pe salarii, precum i reinerile datorate societii prin creditul conturilor 425, 427, 431, 437, 444, 428 - valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin creditul contului 345 - drepturi de personal neridicate prin creditul contului 426 - salariile nete achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531 Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate. Contul 425 (A) ine evidena avansurilor acordate personalului. n debit se nregistreaz: - avansurile achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531 - avansurile neridicate prin creditul contului 426 n credit se nregistreaz:- sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate prin debitul conturilor 421, 423 Soldul contului reprezint avansurile acordate, iar la sfritul lunii trebuie s fie zero. Contul 426 (P) ine evidena drepturilor de personal neridicate n termen legal. n credit se nregistreaz: - sumele datorate personalului reprezentnd salarii i alte drepturi neridicate n termen prin debitul conturilor 421, 423, 425 n debit se nregistreaz: - sumele achitate personalului ulterior prin creditul conturilor 512, 531 - drepturile de personal neridicate prescrise prin creditul contului 758 Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate. Contul 427 (P) ine evidena reinerilor i popririlor din salarii datorate terilor. n credit se nregistreaz: - sumele reinute personalului datorate terilor prin debitul conturilor 421, 423 n debit se nregistreaz: - sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri prin creditul conturilor 512, 531 Soldul contului reprezint sumele reinute datorate terilor. VI.3.3. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza venitului net impozabil realizat de fiecare salariat potrivit normelor legale stabilite prin Ordonana Guvernului numrul 73/1999 modificat de Ordonana Guvernului numrul 7/2001. Venitul net impozabil se determin scznd din venitul brut urmtoarele categorii de cheltuieli: 1. contribuii reinute din salariul brut, i anume:
Page2
contribuia pentru asigurrile sociale (9,5%) contribuia la fondul de omaj (1%) contribuia la asigurrile sociale de sntate (6,5%) cheltuielile profesionale (15% din deducerea de baz) deducerile personale de baz (1.800.000 lei) deducerea personal suplimentar care se acord salariailor care au n ntreinere persoane fr nici un venit (soia, copiii, etc)
2. deducerile din salariul brut, i anume:
Pentru calculul i evidena impozitului pe venituri de natur salarial, angajatorul este obligat, potrivit legii impozitului pe venit global, s in o eviden nominal pe fie fiscale individuale (FF1, FF2). Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare datorate bugetului de stat. Contul 444 (P) n credit se nregistreaz: - sumele reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite personalului prin debitul conturilor 421, 423 n debit se nregistreaz: - sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe salarii prin creditul contului 512 - datorii privind impozitul pe salarii anulate prin creditul contului 758 Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat. VI.3.4. Alte datorii i creane n legtur cu personalul Sunt situaii cnd la ncheierea exerciiului, n cadrul lucrrilor de pregtire a ntocmirii bilanului, se constat c nu s-au ntocmit state de plat pentru anumite persoane sau activiti executate pentru exerciiul curent i care, potrivit principiilor contabile, trebuie nregistrate pe cheltuielile exerciiului curent. Totodat pot fi constatate i drepturi de crean fa de personal, ndeosebi n urma unor lipsuri la inventariere care trebuie reflectate n urma imputrii lor la veniturile exerciiului respectiv. n asemenea cazuri, pe baza documentelor n care se consemneaz obligaiile i creanele respective se apeleaz la contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul. Contul 428 (B) n credit se nregistreaz: - garaniile gestionare reinute personalului prin debitul contului 421 - sumele datorate personalului pentru care nu s-au ntocmit state de plat determinate de activitile exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar prin debitul contului 641 n debit se nregistreaz: - sumele achitate personalului evideniate anterior n acest cont prin creditul contului 531
Page2
- sumele ncasate sau reinute personalului prin debitul conturilor 531, 421, 423
- sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent prin creditul contului 531 - cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal prin creditul conturilor 758, 4427 - valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori acordate personalului prin creditul contului 532 - datorii prescrise sau anulate prin creditul contului 758 Soldul creditor reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor sumele datorate de personal.
FIA DE DOCUMENTARE 28 Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate i fondul de omaj
Contabilitatea asigurrilor i proteciei sociale se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: 431 Asigurri sociale 437 Ajutor de omaj 438 Alte datorii i creane sociale Contul 431 (P) ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate. n credit se nregistreaz: - contribuia angajatorului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin debitul contului 645 - contribuia personalului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin debitul conturilor 421, 423 n debit se nregistreaz: - sumele virate n contul de asigurri sociale i a asigurrilor sociale de sntate prin creditul contului 512 - sumele datorate personalului care se suport din asigurrile sociale prin creditul contului 423 - datorii anulate prin creditul contului 758 Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate. Contul 437 (P) ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj datorat de angajator (3,5%) i de personal (1%). n credit se nregistreaz: - sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj prin debitul n debit se nregistreaz: contului 645 - sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj prin debitul conturilor 421, 423 - sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj
Page2
prin creditul contului 512 - datorii anulate prin creditul contului 758 Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat. Contabilitatea ajutoarelor materiale n contul asigurrilor sociale Drepturile asigurailor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale privesc: a) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc datorate bolilor obinuite, accidentelor n afara locului de munc, bolilor profesionale, accidentelor de munc Acestea se acord salariailor pe baza certificatelor medicale eliberate de medicul specialist n care este nscris cauza incapacitii de munc i durata n zile a acesteia. Aceste indemnizaii se suport de ctre angajator pentru primele zile (3 10 zile), iar pentru urmtoarele de ctre bugetul asigurrilor sociale. Cuantumul indemnizaiilor este de 75% din media veniturilor lunare ale persoanei n cauz din ultimele 6 luni, pe baza crora s-a stabilit contribuia individual la asigurrile sociale. Pentru bolile profesionale, accidentele de munc i tuberculoz, cuantumul indemnizaiilor este de 100% din media veniturilor lunare. b) indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea capacitii de munc Se acord n cazul reducerii programului de munc, schimbrii locului de munc din motive medicale, pentru trimiterea la tratament n staiuni, pentru instituirea de carantin, pentru proteze medicale. c) indemnizaiile pentru creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, precum i indemnizaii pentru sarcin i lehuzie Se acord pe baza certificatului medical pe o durat de 126 zile, din care 63 zile prenatal i 63 postnatal n cuantum de 85% din media veniturilor lunare. Contabilitatea ajutoarelor materiale se realizeaz cu ajutorul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate (P). n credit se nregistreaz: - ajutoarele materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurrile sociale, precum i cele suportate de societate prin debitul conturilor 431, 645 n debit se nregistreaz: - ajutoarele materiale achitate prin creditul conturilor 512, 531 - reinerile din ajutoarele materiale prin creditul conturilor 425, 427, 428, 431, 437, 444 - ajutoarele materiale neridicate prin creditul contului 426 Soldul contului reprezint ajutoarele materiale datorate.
Page2
Contabilitatea impozitelor
Contabilitatea impozitului pe profit

Impozitul pe profit este un impozit direct cu o contribuie important la formarea veniturilor bugetului public, exercitnd totodat, o influen considerabil asupra activitilor economice generatoare de bunuri i valori. Baza de impozitare o constituie rezultatul impozabil, care ce calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Ri = (Vr Chafv) Vneimp + Ch neded Sunt considerate venituri neimpozabile*): - dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn; - diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii: rezervelor, beneficiilor sau a primelor de emisiune ori pentru compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile; - veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, inclusiv din anularea provizioanelor, etc. Principalele categorii de cheltuieli nedeductibile sunt**): - amenzile, confiscrile, penalitile, majorrile de ntrziere; - suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; - cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ. Veniturile neimpozabile, cheltuielile deductibile, precum i cele nedeductibile sunt stabilite prin actele normative de procedur fiscal. Subiecii pltitori ai impozitul pe profit sunt: persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, din Romnia, ct i din strintate; persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui persoan juridic romn ntr-o asociere care nu d natere unei persoane juridice, pentru profitul
Page2
sediu; persoanele juridice sau fizice nerezidente sau rezidente care desfoar activiti cu o
realizat n Romnia. Calitatea de pltitori ai impozitului pe profit o au i persoanele juridice strine care obin venituri pe teritoriul Romniei n legtur cu proprieti imobiliare, exploatarea resurselor naturale i nstrinarea unui drept de proprietate intelectual. Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Cu privire la obligaiile fiscale cu titlu de impozit pe profit, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului, urmnd ca, dup determinarea final a impozitului pe profit, pe baza datelor din bilanul contabil anual, s depun declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare anuale. Plata impozitului pe venituri se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Contabilitatea impozitului pe profit se conduce cu ajutorul contului 441 Impozitul pe profit. Evideniaz decontrile cu bugetul statului sau bugetele locale privind impozitul datorat de ctre persoanele juridice. Dup funcia contabil este un cont bifuncional. n creditul contului se nregistreaz: - sumele datorate de unitate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit sau impozit pe venit: - impozitul pe profit sau pe venit aferent exerciiului financiar anterior, cu ocazia corectrii erorilor contabile: n debitul contului se nregistreaz: - sumele virate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit sau impozit pe venit: - valoarea datoriilor privind impozitul pe profit / venit anulate: Soldul contului poate fi: - creditor i reprezint impozitul pe profit datorat bugetului de stat sau bugetelor locale; - debitor i reprezint impozitul pe profit virat n plus (creana fa de buget).
4.8. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate ntreprinderile datoreaz bugetului de stat sau bugetelor locale i alte impozite, taxe i vrsminte att din categoria impozitelor directe ct i a impozitelor indirecte. Se cuprind n aceast categorie: - impozitul pe cldiri, terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport;
Page2
- accizele, taxele vamale, impozitul pe dividende; - alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetelor publice. Evidena contabil a decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele i taxele de natura celor de mai sus se ine cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Dup coninutul economic este un cont de datorii. Dup funcia contabil cont de pasiv. Se crediteaz cu: - valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale: - repartizrile din profitul net al regiilor autonome: - impozitul pe dividende cuvenit bugetului de stat: - valoarea taxelor vamale pentru: imobilizrile, materiile prime, materialele i alte bunuri aprovizionate din import: - valoarea taxei pe valoarea adugat amnat la plat: n debitul contului se nregistreaz: - sumele virate la bugetul de stat i bugetele locale, reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate: - valoarea datoriilor reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte anulate: Soldul contului este creditor i evideniaz sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contabilitatea TVA-ului
Page2
Caracteristici generale TVA-ul reprezint un venit al bugetului de stat din categoria impozitelor indirecte, care se aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importului de bunuri, prestrilor de servicii i a altor operaii similare. Ca regul general, baza de impozitare este constituit pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii din valoarea bunurilor primite sau care urmeaz a fi primite n contrapartid, respectiv preul sau tariful negociat i nscris n factur. Nu se cuprind n baza de impozitare reducerile de pre acordate de furnizori cu condiia ca acestea s fie efective, precum i penalitile pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale, dobnzi percepute pentru pli cu ntrziere, etc Pentru bunurile importate, baza de calcul a TVA-ului o constituie valoarea n vam calculat la cursul de schimb din declaraia vamal la care se adaug taxa vamal, comisioanele i alte taxe, precum i accizele aferente bunurilor importate. Calculul TVA-ului se realizeaz prin metoda deducerii care const n faptul c pentru fiecare operaie comercial de livrri de bunuri i prestri de servicii, pe baza facturilor emise, se calculeaz i se nscrie n document (factur) TVA aplicat la preul bunurilor livrate, respectiv tariful lucrrilor i serviciilor prestate. TVA aferent intrrilor reprezint TVA deductibil, TVA aferent ieirilor reprezint TVA colectat. Lunar, din TVA colectat se deduce (se reine) TVA deductibil. VII.1.2. Organizarea contabilitii TVA-ului A) Documentaia primar Documentele primare prin care se consemneaz operaiile supuse TVA-ului sunt formularele cu regim special, nseriate, numerotate i gestionate cu asigurarea strict a evidenei lor. Dup nivelul la care se realizeaz gestiunea i evidena formularelor cu regim special, acestea sunt de dou categorii: - formulare tipizate comune: aviz de nsoire factur fiscal
- formulare tipizate specifice anumitor sectoare Agenii economici care folosesc tehnica de calcul pentru completarea formularelor ce conin operaii supuse TVA-ului trebuie s foloseasc soft-uri autorizate de Ministerul Finanelor Publice i s garanteze respectarea normelor privind calculul i decontarea TVA-ului. Evidena operativ a TVA-ului se realizeaz sub forma unor registre operative i a borderourilor de ncasri i pli.
Page2
B) Evidena operativ a TVA-ului
C) Organizarea contabilitii sintetice Organizarea contabilitii TVA-ului are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi sintetice de gradul II n corcondan cu fluxurile de determinare i de decontare a TVA-ului astfel: - pentru intrri TVA deductibil n contul 4426 - pentru ieiri TVA colectat n contul 4427 - pentru TVA neexigibil aferent att intrrilor, ct i ieirilor contul 4428 - pentru decontarea la sfritul lunii a taxei intervin conturile 4423 TVA de plat, 4424 TVA de recuperat 2. Alte impozite i taxe n cheltuielile de exploatare ale ntreprinderii se cuprind i o serie de impozite i taxe datorate n principal pentru proprietatea unor bunuri mobile i imobile, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor sau pentru operaii de punere n circulaie a unor bunuri. Contabilitatea acestor obligaii se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P). n credit se nregistreaz: - valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale prin debitul contului 635 - impozitul pe dividende datorat prin debitul contului 547 - valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import prin debitul conturilor 212, 213, 214, 301, 302, 371 n debit se nregistreaz: - plile efectuate la bugetul de stat sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate prin creditul contului 512 - datorii anulate prin creditul contului 758 Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii n sfera de cuprindere a decontrilor n cadrul grupului intr creanele generate de fondurile acordate n mod temporar de ctre ntreprindere societilor din cadrul grupului precum i datoriile pentru fondurile primite de ctre ntreprinderi de la societile din cadrul grupului. firme constituite n vederea coordonrii activitii n comun.
Page2
Grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mam i toate filialele sale, adic un ansamblu de
ntre unitile grupului i asociai apar, de asemenea, relaii economico financiare determinate de aporturile subscrise de asociai pentru constituirea i creterea capitalului, de operaiunile de rambursare i retragere de capital, precum de plata dividendelor. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 45 Grup i asociai. Contul 451Decontri n cadrul grupului Evideniaz operaiunile economico - financiare ntre unitile din cadrul aceluiai grup. Dup coninutul economic: cont de decontri n cadrul grupului. Dup funcia contabil: cont bifuncional. Soldul contului poate fi: - debitor i reflect creanele unitii; - creditor i reflect datoriile unitii n relaiile cu celelalte uniti aparinnd aceluiai grup. Contul 452 Decontri privind interesele de participare. Reflect decontrile privind interesele de participare deinute de ntreprindere la alte uniti. Dup coninutul economic: cont de decontri cu terii. Dup funcia contabil: cont bifuncional. Soldul contului poate fi: - debitor i reflect creanele privind interesele de participare; - creditor i reflect datoriile legate de interesele de participare. Contul 455 Sume datorate asociailor ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia unitii de ctre asociai i acionari. Dup coninutul economic: cont de decontri cu asociaii i acionarii. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate de unitate asociailor. Contul 456 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul ine evidena decontrilor cu asociaii i acionarii privind capitalul. Dup funcia contabil: cont de activ. Soldul contului este debitor i reflect aportul la capital subscris i nevrsat. Contul 457 Dividende de plat Reflect dividendele datorate acionarilor sau asociailor repartizate din profitul net corespunztoare aportului la capital. Dup coninutul economic: cont de decontri privind dividendele datorate. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Soldul contului poate fi: - creditor i reflect sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani destinate acoperirii unor eventuale pierderi rezultate din operaii de participare.
Page2
- debitor i reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaiuni n participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri
n afara creanelor curente, cum sunt cele referitoare la vnzarea de bunuri i servicii, ntreprinderile pot deine i alte creane privind: debitele din avansuri spre decontare, din distribuirea de uniforme i echipament de lucru, debite provenite din pagube materiale, amenzi i penaliti pretinse, stabilite n baza unor sentine ale instanelor judectoreti, etc., care se delimiteaz distinct n cadrul activului, sub forma Debitorilor diveri. alte activiti curente, i alte datorii fa de creditori diveri cum sunt datoriile fa de teri pe baz de
Page2
n acelai context, ntreprinderile nregistreaz pe lng datoriile fa de furnizori, personal i
titluri executorii, datorii privind achiziionarea titlurilor valutar rezultate cu ocazia lichidrii creditorilor, etc.
de plasament, precum diferenele de curs
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 46 Debitori i creditori diveri. Contul 461 Debitori diveri ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, a creanelor provenite din titluri executorii i a altor creane. Este un cont de decontri cu terii exprimnd creane. Dup funcia contabil: cont de activ. Soldul contului este debitor i reflect creanele unitii fa de debitori diveri. Contul 462 Creditori diveri Dup coninutul economic evideniaz sumele datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau a altor obligaii ale unitii fa de teri provenind din operaii diverse. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate creditorilor diveri.
: Contabilitatea conturilor de regularizare i a altora asimilate
Decontrile ntre exerciiile financiare au n vedere att elemente de activ ct i elemente de pasiv, sub forma cheltuielilor i veniturilor constatate n cursul exerciiului financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare viitoare. Referitor la alte operaiuni asimilate, aceste sunt de natura celor care nu se pot nregistra n contabilitate pe cheltuieli sau alte conturi n mod direct, urmnd ca, ulterior, dup clarificarea esenei acestora, operaiunile respective s fie evideniate n contabilitate, n conformitate cu reglementrile n vigoare. Contabilitatea operaiunilor privind decontrile ntre exerciiile financiare i alte operaiuni similare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 47 Conturi de regularizare i asimilate respectiv
Page2
conturile: 471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 473 Decontri din operaii n curs de clarificare.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans Evideniaz cheltuielile efectuate n avans care urmeaz a se suporta pe cheltuieli n exerciiile financiare viitoare. Asemenea cheltuieli pot reprezenta chirii pltite n avans, abonamente, taxele de locaiune, prime de asigurate i dobnzi pltite n avans. Cont de decontri, cu funcie contabil de activ. Soldul contului este debitor i reflect cheltuielile efectuate n avans ce vor afecta rezultatele exerciiilor viitoare. Contul 472 Venituri nregistrate n avans Are rolul de a evidenia veniturile nregistrate n perioadele curente dar care privesc exerciiile financiare viitoare. Se refer la sume ncasate sau facturate n avans cum sunt: abonamente, chirii, prime de asigurare evideniate n exerciiul curent dar care vor influena rezultatele financiare ale exerciiilor viitoare. Cont de decontri, cu funcie contabil de pasiv. Soldul contului este creditor i reflect veniturile ncasate sau facturate n avans (nregistrate n avans). Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare Evideniaz sumele care n momentul producerii operaiunilor economice nu pot fi nregistrate pe cheltuieli sau alte conturi, n mod direct, fiind necesare cercetri, lmuriri i clarificri ulterioare. Asemenea situaii se pot datora: lipsei unor documente, imperfeciuni n ceea ce privete completarea documentelor, nelegerea eronat a unor evenimente i tranzacii cum sunt: - amenzi i penaliti pltite dar incerte n privina legalitii; - lipsuri n gestiune pentru care nu se cunosc vinovaii; - erori aprute n extrase de cont bancare; - cheltuieli a cror modalitate de suportare nu este cunoscut. Cont de decontri reflectnd operaiuni ce necesit lmuriri i clarificri ulterioare. Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Soldul contului poate fi: - debitor i exprim creane ale ntreprinderii n curs de clarificare; - creditor i reflect datorii n curs de clarificare.
Page2
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt Investiiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achiziionate de uniti n vederea realizrii unor ctiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt. n aceast categorie se includ urmtoarele: - aciunile proprii; - aciunile achiziionate; - obligaiunile emise i rscumprate; - obligaiunile achiziionate; - alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt. Contabilitatea acestora trebuie organizat distinct pe fiecare categorie de titluri n parte. Principalele caracteristici ale titlurilor de plasament se refer la faptul c sunt: negociabile, constitutive de drepturi i obligaii, liber transmisibile i pot fi cotate la burs. Nu se cuprind n categoria titlurilor de plasament: prile sociale, titlurile de crean negociabile, bonuri de mas. - valoarea de intrare reprezentat de costul de achiziie (preul de cumprare) sau valoarea
Page2
Evaluarea titlurilor de plasament se poate fac la:
stabilit potrivit contractelor; - valoarea de inventar stabilit prin compararea valorii de inventar cu valoarea de intrare aplicnd principiul prudenei; - valoarea de ieire dat de preul de vnzare, diferena dintre acesta i valoarea contabil, reprezentnd ctigul sau pierderea ca urmare a tranzaciilor. Redobndirea titlurilor de plasament de ctre emitorii lor pentru a fi anulate sau revndute poart denumirea de rscumprare. Cheltuielile de cumprare a titlurilor de plasament se nregistreaz pe cheltuieli de plasament fiind deductibile fiscal. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt (titlurilor de plasament) se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt.
Contul 502 (A) evideniaz aciunile proprii rscumprate. - subscrierea capitalului: 4561 = 1011 - depunerea aportului: % = 4561 5121 531 212 213 371 - dac aciunile proprii se anuleaz diminuarea capitalului social n debit se nregistreaz: - costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate prin conturile 512, 531, 509 Se mai debiteaz prin creditul contului 764 Venituri din investiii financiare cedate dac valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal a titlurilor. (la valoarea nominal) 502 = 531, 512, 509 dac plata are loc imediat dac plata are loc ulterior
-dac valoarea nominal > valoarea pltit diferena este un venit 502 = % (valoarea nominal) 764 (diferena)
5121 (valoarea pltit) n credit se nregistreaz: - valoarea aciunilor proprii anulate prin debitul contului 1012 - diferena ntre preul de achiziie i preul de vnzare/cesiune prin debitul contului 664
Page2
- valoarea aciunilor proprii cedate prin debitul conturilor 512, 531
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente. - aciunile cumprate pot fi anulate diminuare capital: 1012 = 502 - aciunile cumprate pot fi cedate: 531, 512 = 502 - dac preul de vnzare > valoarea nominal: 531 = % 502 764 (venituri) - diferena ntre valoarea de vnzare i valoarea de achiziie: % = 502 531 (cheltuieli) 664 Contul 503 (A) evideniaz aciunile cotate i necotate cumprate n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt. n debit se nregistreaz: - valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509 n credit se nregistreaz: - valoarea aciunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, iar n cazul diferenelor nefavorabile prin debitul contului 664 Soldul contului reprezint valoarea aciunilor cumprate existente. IV.7.4. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt n obligaiuni Contul 505 (A) evideniaz obligaiunile emise care au fost rscumprate de la obligatari naintea termenelor de rambursare. n debit se nregistreaz: - valoarea obligaiunilor emise i rscumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509, 764 n credit se nregistreaz: - valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate prin debitul contului 161 Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate neanulate. 461 5121 - dup 2 ani: 505 = 512, 531, 509 161 = 505 161 = 5121 100.000.000 100.000.000 764 (n funcie de pre intervine i acest cont) - n cazul n care obligaiunile nu sunt rscumprate pn la scaden:
Page2
= 161
100.000.000
(rambursabil dup 3 ani n totalitate)
Contul 506 (A) evideniaz obligaiunile cumprate. n debit se nregistreaz: - valoarea la cost de achiziie a obligaiunile cumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509 n credit se nregistreaz: - valoarea obligaiunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, 664 (se ine cont de evaluarea la intrare, la ieire) Ex.: 1. Achiziie obligaiuni 506 = 5121 10.000.000 2a. Vnzare cu pre de vnzare (Pv) = 12.000.000 5121 = % 12.000.000 506 10.000.000
764
% 5121 664 = 506
2.000.000
2b. Vnzare cu Pv = 9.000.000 10.000.000 9.000.000 1.000.000
!!!!! La 506 avem ntotdeauna preul de vnzare !!!!! Soldul contului reprezint obligaiunile cumprate. Contul 509 (P) ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt cumprate. n credit se nregistreaz: - valoarea datorat pentru investiii financiare pe termen scurt cumprate prin debitul conturilor 501, 502, 503, 505, 506, 508 n debit se nregistreaz: - valoarea achitat a investiiilor financiare pe termen scurt cumprate prin creditul conturilor 512, 531 % 501, 502 503, 505 506, 508 Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru titlurile de plasament cumprate. = 509 509 = 512, 531
Page2
Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturi la bnci ntreprinderile pot efectua operaii de ncasri i pli prin conturile deschise la bnci n care scop ncheie contracte cu societile bancare prin care se stabilesc condiii de pstrare a banilor i de efectuare a operaiilor, precum i comisioanele cuvenite bncii pentru serviciile efectuate. ntruct operaiile realizate prin conturi la bnci nu presupun micare efectiv a sumelor de bani, aceste operaii sunt denumite i decontri bneti fr numerar. Astfel, definim decontrile fr numerar ca fiind acele operaii bancare prin care plile, respectiv ncasrile se fac prin trecerea numit i virare a unei sume de bani datorate de debitor (cumprtor, client sau alt pltitor) din contul su de la banc n contul de la banc al altui titular care este creditorul (furnizor sau beneficiar). Plile din contul debitorului se fac cu consimmntul acestuia, cu excepia celor care reprezint obligaii stabilite prin titluri executorii. Conturile deschise la bnci pot fi folosite pentru:
-
operaii curente de ncasri i pli numite conturi curente constituirea de depozite la termen numite i conturi de depozit operaii speciale cum sunt operaiile de acreditiv
Page2
Operaiile de decontare fr numerar pot fi realizate prin mai multe forme i instrumente de decontare, astfel:
- acceptarea prin care plile ntre uniti se efectueaz pe baza consimmntului debitorului. Aceasta se poate realiza n dou variante:
a) din iniiativa debitorului pentru care se folosete ca instrument de
decontare ordinul de plat (ex.: cumprare mijloc fix) b) din iniiativa creditorului, folosind ca instrument ordinul sau dispoziia de ncasare (n cazul asigurrilor sociale) - compensarea datoriilor i creanelor ntre doi sau mai muli parteneri pe baza unui proces-verbal de compensare, eliminndu-se astfel transferul mijloacelor bneti prin conturi bancare (ex.: avem i o datorie i o crean care se compenseaz) - acreditivul prin care plile se efectueaz pe msura livrrii bunurilor sau executrii lucrrilor dintro sum rezervat n acest scop de cumprtor ntr-un cont distinct deschis la banca furnizorului Contabilitatea decontrilor fr numerar se realizeaz cu ajutorul conturilor: 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5125 Sume n curs de decontare 1. Contabilitatea operaiilor curente de decontare prin conturi la bnci (512: 5121, 5124)
Contul 512 Conturi curente la bnci (B) cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut n conturi la bnci, precum i a micrii acestora. n debit se nregistreaz: - sumele depuse sau virate n cont rezultate din ncasrile n numerar din alte conturi bancare, din acreditive prin creditul contului 581 - valoarea subveniilor primite i de ncasat prin creditul conturilor 131, 445 - creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate prin creditul conturilor 162, 519 - sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate prin creditul contului 167 - sumele ncasate de la clieni prin creditul conturilor 411, 419 - sumele recuperate din debite ale personalului prin contul 428 - taxa pe valoare adugat de recuperat ncasat de la bugetul statului prin creditul contului 4424 - sumele depuse n cont de ctre asociai prin creditul contului 455 - sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social prin contul 456 - sumele ncasate de le debitori diveri prin contul 461 - valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cedate prin conturile 501, 502, 503, 505, 508 - valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate prin conturile 5112, 5113, 5114 - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci prin contul 766 - sumele ncasate reprezentnd subvenii acordate prin contul 741
Page2
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii prin contul 706
- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor la banc n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exrciiului prin contul 765 - valoarea sconturilor (reducerilor de plat) ncasate de la furnizori sau ali creditori prin contul 767 n credit se nregistreaz: - sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont prin debitul contului 581 - creditele pe termen lung i scurt rambursate prin conturile 162, 519 - valoarea de achiziie a investiiilor financiare cumprate prin conturile 261, 262, 263, titluri de plasament - 501, 502, 503 - sumele achitate reprezentnd dobnzi 168, 518, 666 - plile efectuate reprezentnd avansuri acordate furnizorilor de imobilizri prin conturile 232, 234 - plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii prin conturile 401, 403, 404, 405, 409 - plile efectuate ctre personalul unitii prin conturile 421, 423, 424, 425, 428 - sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate, ajutorul de omaj, fonduri speciale prin conturile 431, 437, 447 - sumele pltite la buget reprezentnd impozitul pe profit, impozitul pe venitul de natura salariilor i taxa pe valoarea adugat prin conturile 441, 444, 4423 - sumele achitate asociailor prin conturile 455, 456 - valoarea serviciilor bancare pltite prin contul 627 (ex.: comisioanele bancare) - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut la ncheierea exerciiului financiar sau aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul anului prin contul 665 Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor creditele primite.
Page2
Contabilitatea decontrilor n numerar Pentru operaiile bneti n numerar, contabilitatea trebuie s in seama dac acestea sunt fcute n moneda naional sau n valut. Pentru operaiile bneti n moneda naional utilizm contul 5311 Casa n lei i apelm la informaiile din registrul de cas. Operaiile bneti n numerar n valut trebuiesc evideniate conform legii contabilitii att n valut, ct i n lei prin transformarea valutei pe baza cursului de schimb la data la care se efectueaz operaiile de ncasare (plat). Contabilitatea operaiilor bneti n valut se ine cu ajutorul contului 5314 Casa n devize. Diferenele dintre cursul de schimb valutar dintre momentul efecturii operaiilor i sfritul exerciiului financiar se evideniaz n contul de diferene de curs valutar astfel: Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice
diferenele favorabile n contul 765 Venituri din diferene de curs valutar
Page2
diferenele nefavorabile n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Contul 531 (A) cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria unitii, precum i a micrii acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. n debit se nregistreaz: - sumele ridicate de la bnci prin creditul contului 581 - sumele ncasate de la clieni (411, 419), de la asociai (455), de la debitori (428, 461), de la creditori diveri (462) - sumele ncasate reprezentnd decontri n cadrul grupului prin creditul contului 451 - sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul societii prin creditul contului 456 - sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472) - sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate prin creditul contului 542 - sumele ncasate reprezentnd imobilizri financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 506, 508) - sumele ncasate din prestri servicii (704), vnzarea mrfurilor (707) i din alte activiti n contul 708, din despgubiri i alte venituri din exploatare (758) - diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului financiar prin creditul contului 765 n credit se nregistreaz: - depunerile de numerar la banc prin debitul contului 581 - costul de achiziie al investiiilor financiare efectuate n numerar (261, 262, 263, 501, 502, 503) - plile efectuate ctre furnizori (401, 404) - valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri (409) - sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428) - sumele achitate terilor reprezentnd reineri din remuneraii (427) - sumele achitate reprezentnd decontri n cadrul grupului (451) - sumele restituite asociailor (455, 456) - dividendele pltite acionarilor/asociailor (457) - sumele achitate creditorilor (462) - avansurile de trezorerie acordate (542) - plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532) - plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658) - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului financiar prin debitul contului 665 Soldul reprezint numerarul existent n casierie (maxim 20 milioane). - ctre persoane juridice plile trebuie s fie de maxim 30 milioane - ctre persoane fizice plile pot depi 30 milioane Contul 532 Alte valori (A) cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie,
Page2
tichetelor de mas i a altor valori, precum i a micrii acestora. n debit se nregistreaz: - valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, tichetelor achiziionate prin creditul conturilor 401, 531, 542 n credit se nregistreaz: - valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, tichetelor consumate prin debitul conturilor 428, 604, 624, 625, 626 Soldul contului reprezint alte valori existente n unitate.
Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie Acreditivul reprezint forma de decontare prin care plile se efectueaz pe msura livrrii mrfurilor i a executrii serviciilor i lucrrilor dintr-o sum rezervat ntr-un cont distinct de ctre client la banca furnizorului. Contabilitatea acestor operaii se realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive (A) care se dezvolt n: 5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n valut n debit se nregistreaz: - valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor prin contul 581 - diferenele favorabile de curs valutar aferente soldului la ncheierea exerciiului financiar pentru acreditivele deschise n valut prin contul 765 n credit se nregistreaz: - sumele pltite terilor prin conturile 401, 404 - sumele virate n contul de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivelor prin contul 581 - diferenele nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului financiar sau la lichidarea acreditivelor n contul 665 Soldul reprezint valoarea acreditivelor deschise existente.
Page2
Avansurile de trezorerie sunt sume de bani ncredinate administratorilor sau altor persoane mputernicite pentru efectuarea unor pli necesare achiziionrii unor bunuri sau pentru plata sarviciilor efectuate de teri societii. Contabilitatea gestionrii avansurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul contului 542 Avansuri de trezorerie (A). n debit se nregistreaz: - avansurile de trezorerie acordate prin creditul contului 531 (5311, 5314) - diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut la ncheierea exerciiului financiar prin contul 765 n credit se nregistreaz: - avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri (301, 302, 303, 371), prin plile ctre furnizori (401) - avansurile nejustificate restituite prin debitul contului 531 - diferenele nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului financiar prin contul 665 Soldul reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie nedecontate.
Contabilitatea decontrilor prin efecte comerciale Efectele comerciale definesc n general instrumentele de decontare folosite n relaiile cu terii pentru gestionarea creditului comercial. (Creditul comercial reprezint perioada dintre cumprare i livrare.) Prin instrumentarea efectelor comerciale se realizeaz decontarea creanelor i obligaiilor ntre partenerii comerciali la anumite termene, numite scadene. Principalele efecte comerciale sunt: cambia biletul de ordin cecul
1. Caracteristici i funcii ale efectelor comerciale 1. Cambia Cambia este nscrisul solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei alte
persoane numit tras s plteasc o sum de bani la o anumit dat i un anumit loc unei a treia persoane numit beneficiar. n relaiile comerciale trgtorul este de regul furnizorul sau creditorul, trasul este clientul sau
Page2
debitorul fa de trgtor, iar beneficiarul este o ter persoan care este creditor fa de trgtor. Cambia, fiind emis de trgtor, reprezint o invitaie la plat fcut ctre tras, i pentru a fi valabil trebuie s fie acceptat de ctre tras, dup care se pred n portofoliul beneficiarului. TRGTOR (A) 1.Vnzare mrfuri ctre B 411/B = 707 2. Achiziie mrfuri de la societatea C 371 = 401/C 401/A = 403 ..... 403 = 5121 413 = 411/A (n momentul primirii efectului comercial) 5113 = 413 (la scaden) sau 401/C = 411/B A furnizor pentru B client pentru C - la sfrit cambia trebuie acceptat de B i trimis la C 2. Biletul de ordin Biletul de ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambie prin aceea c la operaiune nu particip trasul i nu este nevoie s fie acceptat. n biletul la ordin, trgtorul i trasul se contopesc n persoana emitentului, i acesta reprezint un angajament de plat al emitentului fa de beneficiar (furnizorul sau creditorul). 3. Cecul Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei a doua persoane numit tras s plteasc unei a treia persoane numit beneficiar o anumit sum de bani. n gestiunea agenilor economici, efectele comerciale intervin: Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice
TRAS (B) 1. Achiziie mrfuri de la A 371 = 401/A
BENEFICIAR (C) 2. Vnzare produse finite societii A 411/A = 701
5114 = 413 (scontare) 5121 = 5113 (5114)
fie n relaiile cu furnizorii pentru stingerea obligaiilor prin emiterea sau acceptarea, n
Page2
calitate de tras, a unor efecte comerciale fie n relaiile cu clienii la livrri de bunuri i servicii prestate unde, n schimbul dreptului de crean, se pot primi diferite efecte comerciale care sunt pstrate n portofoliul de valori pn la scaden cnd sunt depuse la banc spre ncasare sau pot fi folosite i nainte de termen pentru efectuarea de alte pli sau prin scontare Pe traseul parcurs de efectele comerciale n gestiunea agenilor economici se delimiteaz dou segmente funcionale: 1) segmentul descris de funcia de credit comercial pe intervalul de la primirea pn la decontarea acestora 2) segmentul descris de funcia de trezorerie pe intervalul de la depunerea spre ncasare i pn la ncasare sau prin folosirea acestora ca instrument de plat, respectiv scontare. 2. Contabilitatea operaiilor cu efecte comerciale A) Pentru operaiile fluxurilor din segmentul I se apeleaz la conturile: 403 Efecte de pltit 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 413 Efecte de primit de la clieni Conturile 403 i 405 (P) au funciuni identice i evideniaz obligaii de pltit pe baz de efecte comerciale ctre furnizori, respectiv furnizori de imobilizri. n credit se nregistreaz: - valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit prin debitul conturilor 401, 404 - diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului rezultate din evaluarea soldului n valut prin debitul contului 665 n debit se nregistreaz: - plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale prin creditul contului 512 - diferenele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765 Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. Contul 413 (A) cu ajutorul acestui cont se evideniaz creanele de ncasat pe baz de efecte comerciale.
Page2
n debit se nregistreaz: - sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate prin creditul contului 411 - diferenele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765 n credit se nregistreaz: - efectele comerciale primite i depuse la banc spre ncasare sau scontare prin debitul conturilor 5113, 5114 - diferenele nefavorabile de curs valutar prin debitul contului 665 Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. B) Pentru segmentul al doilea descris de funcia de trezorerie se utilizeaz conturile: 5112 Cecuri de ncasat 5113 Efecte de ncasat 5114 Efecte remise spre scontare Contul 5112 (A) se utilizeaz pentru nregistrarea i urmrirea cecurilor emise de ctre clieni pn la ncasarea contravalorii lor. Se debiteaz cu valoarea cecurilor depuse la banc pentru ncasare prin creditul contului 411. Se crediteaz cu ncasarea contravalorii cecurilor prin debitul contului 5121. Soldul contului reprezint valoarea cecurilor depuse la banc i nencasate. Contul 5113 (A) nregistreaz efectele comerciale din portofoliu depuse spre ncasare la bnci. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale depuse spre ncasare la bnci prin creditul contului 413. Se crediteaz cu ncasarea valorii efectelor comerciale prin debitul contului 5121. Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale depuse la bnci i nencasate. Contul 5114 (A) nregistreaz efectele comerciale negociate cu bncile sau alte instituii financiare pentru a fi ncasate nainte de scaden contra unei taxe numit tax de scont. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale negociate n vederea scontrii, mai puin taxa de scont, prin creditul contului 413.
Page2
Se crediteaz cu suma valorii negociate ncasat n urma scontrii prin debitul contului 5121. Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale remise spre scontare i nencasate.
Contabilitatea cheltuielilor Complexitatea activitilor, evenimentelor i tranzaciilor ce determin evidenierea utilizri de resurse sau generare de fluxuri viitoare de numerar n contabilitate impune clasificarea cheltuielilor i veniturilor dup mai multe criterii. Dac se are n vedere momentul angajrii cheltuielile pot fi: - cheltuieli constatate n momentul plii, care se nregistreaz n coresponden cu conturile de trezorerie; - cheltuieli angajate, dar cu plata ulterioar,care se nregistreaz n coresponden cu conturile de teri; - cheltuieli contabile, calculate pentru a estima deprecierile definitive sau latente fr angajarea unei pli, fiind reprezentate de amortizri i de provizioane. Cel mai reprezentativ criteriu de grupare a cheltuielilor i veniturilor este dup natur sau destinaie. Avnd n vedere acest criteriu cheltuielile pot fi: a) cheltuieli de exploatare, cuprinznd acele consumuri i pli efectuate pentru realizarea activitii de baz a ntreprinderii. Se mpart n: - cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale, obiecte de inventar, ambalaje, costul de achiziie al mrfurilor vndute, etc.; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri: lucrri cu ntreinerea i reparaia utilajelor, locaii de gestiune, chirii, studii de cercetare, cheltuieli de protocol, cheltuieli de pot sau telecomunicaii, servicii bancare, etc.; - cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate: cheltuieli cu impozitele pe cldiri, terenuri, taxa pentru folosirea mijloacelor de transport, etc.; - cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, asigurrile sociale, omaj, fondul de sntate, - cheltuieli reprezentnd pierderi din creane, amenzi, penaliti, donaii i alte cheltuieli ce
Page2
etc.;
privesc activitatea de exploatare. b) cheltuieli financiare, privesc activitatea financiar i se refer la: - pierderi din vnzarea titlurilor de plasament; - diferene nefavorabile de curs valutar; - cheltuieli cu dobnzile i sconturile; - pierderi din creane legate de participaii. c) cheltuieli extraordinare, sunt reprezentate de evenimente i tranzacii clar diferite de activitile obinuite, neavnd caracter regulat, frecvent cum sunt: calamitile i alte evenimente similare. Structuri distincte n cadrul cheltuielilor sunt: - cheltuieli cu amortizrile i provizioanele i ajustarea la inflaie, care cuprind acele cheltuieli care se refer la deprecierea imobilizrilor sau a stocurilor i la cele rezultate din influena inflaiei; - cheltuieli cu impozitul pe profit, sunt acele cheltuieli care se datoreaz statului la sfritul exerciiului, reprezentnd o cot parte din profitul brut al agenilor economici care intr sub incidena impozitului pe profit. Aceast categorie de cheltuieli nu sunt deductibile fiscal. Contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare Rezultatele din exploatare sunt generate de activitatea de baz a unei ntreprinderi prin intermediul cheltuielilor care urmresc realizarea obiectivelor prevzute prin actele de nfiinare i a veniturilor legate n mod direct de profilul principal al activitii firmei. Se ncadreaz n categoria cheltuieli de exploatare: - cheltuieli cu stocurile; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; - cheltuieli cu alte servicii executate de teri; - cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; - cheltuieli cu personalul; - alte cheltuieli de exploatare. 1.Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile Stocurile cuprind urmtoarele categorii de elemente: materiile prime, mrfurile i ambalajele. Cheltuielile privind stocurile sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul grupei 60 Cheltuieli privind stocurile Dup funcia contabil: sunt conturi de activ. Din coninutul economic: conturi de procese economice reflectnd: - consumul de materii prime, materiale stocabile sau nestocabile; - costul de achiziie al animalelor i psrilor cumprate, al mrfurilor i ambalajelor ieite din
materialele
consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, energia, apa, animalele i psrile,
Page2
gestiune prin vnzare sau pe alte ci. Se debiteaz n cursul lunii odat cu nregistrarea cheltuielilor n funcie de natura acestora. La sfritul lunii conturile de cheltuieli privind stocurile se nchid prin contul 121 Profit i pierdere. __________________________ x ____________________________ 121 Profit i pierdere Nu prezint sold. 2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri se ine cu ajutorul conturilor cuprinse in grupa 61 Cheltuieli privind lucrrile i serviciile executate de teri n aceast categorie se cuprind lucrrile i serviciile care privesc: cheltuielile cu ntreinerile, reparaiile, redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, primele de asigurare i studiile i cercetrile. Dup funcia contabil: sunt conturi de activ. Se debiteaz n cursul lunii odat cu nregistrarea cheltuielilor n funcie de natura acestora. La sfritul lunii nu prezint sold. 3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri se ine cu ajutorul conturilor cuprinse in grupa 62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri Cheltuielile cu alte servicii executate de teri includ acele cheltuieli care privesc: colaboratorii, comisioane, onorarii, publicitate, protocolul, transportul de bunuri i personal, deplasri, transferri, detari, taxe de telecomunicaii, servicii bancare i alte cheltuieli executate de teri. Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Se debiteaz n cursul lunii, odat cu nregistrarea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri, dup natura acestora: Se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune (lunar) cnd se nchid prin debitul contului 121 Profit i pierdere: La sfrit de lun nu prezint sold. 4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se ine cu ajutorul conturilor cuprinse in grupele: 63 Cheltuieli cu impozite,taxe i vrsminte asimilate 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite = 60x Cheltuieli privind stocurile
__________________________ x ____________________________
n aceast categorie se includ cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice, cum sunt: cheltuielile cu impozitul pe cldiri, acordate salariailor sub form de avantaje n natur, prorata din TVA deductibil devenit
Page2
terenuri, TVA colectat aferent lipsurilor peste normele legale, cea aferent bunurilor i serviciilor
nedeductibil, diferenele de pre la gaze i ieiul obinut din producie proprie. Reflectarea n contabilitate a acestora se face cu ajutorul contului: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Dup funcia contabil: cont de activ. Se nchide la sfritul lunii: __________________________ x ____________________________ 121 Profit i pierdere = 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate __________________________ x ____________________________ Nu prezint sold.
5.Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social Pentru munca prestat salariaii sunt ndreptii s primeasc din partea angajatorilor remuneraii sau salarii. Din perspectiva ntreprinderilor acestea constituie cheltuieli. Pe lng salariile datorate personalului, ntreprinderile datoreaz organismelor de asigurri sociale contribuii cum sunt: pentru asigurrile sociale , asigurrile sociale de sntate, constituirea fondului de omaj, etc. Pentru ntreprinderi toate acestea reprezint cheltuieli de exploatare. 6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare Sunt ncadrate n categoria alte cheltuieli de exploatare, acele cheltuieli care rezult din activitatea curent, de exploatare dar care sunt deosebite ca urmare a volumului sau frecvenei cum sunt: pierderile din creane i debitori diveri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate, cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital. Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Nu prezint sold la sfrit de lun. 7.Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor extraordinare Cheltuielile i veniturile extraordinare sunt reprezentate de evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile obinuite i nu au caracter regulat sau frecvent. Asemenea situaii pot fi: exproprierea unor active, dezastre naturale sau fenomene asemntoare. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 671 Cheltuieli Dup funcia contabil: cont de activ.
Page2
privind calamitile i alte evenimente extraordinare.
Nu prezint sold la sfrit de lun.
8. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite Impozitul pe profit reprezint o cheltuial nedeductibil fiscal. Contabilitatea cheltuielilor reprezentnd impozitul pe profit se ine cu ajutorul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit. Se detaliaz n dou conturi sintetice de gradul II: 6911 Cheltuieli cu impozitul pe profit curent 6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat Dup funcia contabil este un cont de activ. Nu prezint sold la sfrit de lun. Evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a altor impozite conform reglementrilor emise n acest scop se utilizeaz contul 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus. Dup funcia contabil: cont de activ. La sfritul lunii nu prezint sold.
Contabilitatea veniturilor 6.4. Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri
Page2
Cifra de afaceri este un indicator financiar de baz al activitii ntreprinderii care rezult din nsumarea veniturilor rezultate din vnzrile de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii, locaii, chirii, studii, cercetri i alte venituri din exploatare. Veniturile care cuprind cifra de afaceri sunt legate de profilul principal al activitii agenilor economici i reprezint cea mai mare pondere din cadrul veniturilor ntreprinderii. Cifra de afaceri net, cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vnzarea de bunuri i servicii ce intr n categoria activitilor curente dup scderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente. Reflectarea n contabilitate a acestor venituri se realizeaz prin conturile cuprinse n grupa 70 Cifra de afaceri (Venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i alte activiti): 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse Dup coninutul economic sunt conturi de procese economice reflectnd veniturile din activitatea curent a ntreprinderii, n momentul evidenierii dreptului de crean sau al ncasrii efective (vnzarea mrfurilor prin unitile cu amnuntul). Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv. La sfrit de lun nu prezint sold. Contabilitatea variaiei stocurilor Bunurile obinute din producie proprie i care se pot ncadra ntr-o anumit categorie de stocuri sunt nregistrate n momentul constatrii lor pe baza documentelor ca venituri ale perioadei. Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul contului 711 Variaia stocurilor (Venituri din producia stocat). ine evidena costului de producie al produciei stocate precum i variaia acesteia. Dup coninutul economic este un cont de procese economice exprimnd variaia stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie. Dup funcia contabil: este un cont bifuncional. La sfrit de lun nu prezint sold. La determinarea variaiei n plus sau n minus a stocului de produse i producie n curs ntre nceputul i sfritul perioadei nu se iau n calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Variaia stocurilor reprezint n fapt o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Page2
Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri Veniturile din producia de imobilizri sunt formate din: costul de producie al imobilizrilor corporale i necorporale realizate n regie proprie i evideniate ca active imobilizate inclusiv cheltuielile auxiliare privind procurarea i punerea n stare de folosin a imobilizrilor (cheltuieli de instalare, montaj, etc.). Reflectarea n contabilitate a acestora se face cu ajutorul conturilor 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, 722 Venituri din producia de imobilizri corporale. Dup funcia contabil: sunt conturi de pasiv. La sfrit de lun nu prezint sold. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare ntreprinderile pot primi din partea statului sau a altor organisme publice venituri destinate activitii de exploatare cum sunt: - venituri pentru finanarea unor activiti de cercetare; - venituri pentru susinerea unor diferene de pre la produsele de strict necesitate; - venituri pentru acoperirea unor pierderi din activitatea desfurat; - venituri pentru susinerea activitii de exploatare. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 741 Venituri din subvenii de exploatare. Reflect subveniile i mprumuturile nerambursabile cuvenite ntreprinderii n schimbul respectrii unor condiii privind activitatea de exploatare. Dup funcia contabil: conturi de pasiv. Nu prezint sold la sfrit de lun. Contabilitatea altor venituri din exploatare n aceast categorie se ncadreaz veniturile din: creane reactivate i debitori diveri, veniturile din despgubiri, amenzi, penaliti, din donaii i subvenii primite, din vnzarea activelor, din subveniile pentru investiii i alte venituri din activitatea de exploatare. Conturile de reflectare sunt cuprinse n grupa 75 Alte venituri din exploatare respectiv: 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare Cu ajutorul acestor conturi se reflect veniturile realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri din exploatare. Dup funcia contabil: sunt conturi de pasiv. La sfrit de lun nu prezint sold. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar Se cuprind n categoria veniturilor financiare veniturile din: imobilizri financiare, investiii financiare pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare cedate, diferenele favorabile de
Page2
curs valutar, dobnzi de primit, sconturi obinute i alte venituri financiare. n activitatea economic, firmele pot deine titluri de participare la alte uniti economice, fie sub forma imobilizrilor financiare, fie sub forma investiiilor financiare pe termen scurt. Reflectarea dividendelor aferente acestora se realizeaz cu ajutorul urmtoarele conturi: 761 Venituri din participaii 762 Venituri din alte imobilizri financiare Valorile aflate temporar la dispoziia altor persoane fizice i juridice sub forma creanelor legate de participaii, a mprumuturilor acordate pe termen lung i alte creane, aduc proprietarilor venituri sub forma de dobnzi. Acestea se reflect n contabilitate prin contul 763 Venituri din creane imobilizate. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Vnzarea la burs a titlurilor de plasament de natura imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare pe termen scurt, la un pre superior valorii lor de achiziie, aduce agenilor economici venituri financiare ca diferene ntre valoarea de vnzare a aciunilor sau obligaiunilor i valoarea contabil a acestora. Asemenea venituri se nregistreaz n contabilitate prin contul 764 Venituri din investiii financiare cedate . Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Operaiunile de import export efectuate de agenii economici n valut pot genera diferene favorabile de curs valutar considerate venituri financiare. Diferenele favorabile de curs valutar pot apare n urmtoarele situaii: - ca urmare a lichidrii (plii) obligaiilor (datoriilor) n valut, n situaia n care cursul valutar scade; - ca urmare a lichidrii (ncasrii) creanelor n valut, n situaia n care cursul valutar crete; - la nchiderea exerciiului financiar cnd disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la 31 XII, fiind mai mare dect cursul valutar la data intrrii disponibilitilor n trezoreria ntreprinderii. Reflectarea n contabilitate a diferenelor de curs valutar se face cu ajutorul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar. Dup funcia contabil este cont de pasiv. n situaia n care ntreprinderile dein disponibiliti bneti n conturi bancare sau acord mprumuturi terilor, beneficiaz de dobnzi, considerate venituri financiare reflectate n contabilitate prin contul 766 Venituri din dobnzi. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Reflectarea sconturilor obinute de ntreprindere ca urmare a relaiilor cu terii se realizeaz cu ajutorul contului 767 Venituri din sconturi obinute. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Noiunea de scont este des ntlnit n cadrul relaiilor de decontare dintre agenii economici.
Page2
Scontarea este operaiunea prin care o banc achiziioneaz la vedere de la unul din clienii si o crean la termen, oferind suma nscris pe efectul de comer exclusiv dobnda i comisionul. Rata scontului (taxa scontului) mrime procentual a dobnzii percepute de banc asupra valorii nominale a efectelor de comer achitate nainte de scaden. Avnd n vedere aceste concepte, scontul la nivelul tranzaciilor dintre agenii economici, este considerat ca suma obinut de la furnizori sau creditori pentru plata nainte de scaden a unei datorii. Este considerat venit financiar. Celelalte categorii de venituri care nu pot fi cuprinse n conturile prezentate (de venituri financiare), se vor evidenia prin intermediul contului 768 Alte venituri financiare. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. La sfritul fiecrei luni, veniturile i cheltuielile activitii financiare se deconteaz asupra rezultatelor perioadei respective, obinnd rezultatul din activitatea financiar. Dac la acesta adugm rezultatul din activitatea de exploatare, se obine rezultatul curent al perioadei. Decontarea veniturilor din activitatea financiar asupra rezultatelor perioadei se face prin preluarea soldurilor creditoare ale conturilor n contul 121 Profit i pierdere: La sfrit de lun nu prezint sold. Contabilitatea veniturilor extraordinare Nu prezint sold la sfrit de lun. Contabilitatea veniturilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Nu prezint sold la sfrit de lun.
FIA DE DOCUMENTARE 41 Registrul jurnal

REGISTRU-JURNAL Unitatea ..................................... Nr. crt. Data inregistrarii Documentul (felul,nr., data) 3 Explicatia Nr. pag. ......... Sume Conturi D 4 5 C 6 Partiale D 1 2 7 C 8 Totale D 9 C
Page2
10
De reportat Intocmit, Verificat,
Registrul jurnal este tipizat pe format A4 si este astfel conceput incat sa permita inregistrarea urmatoarelor date si informatii: numarul curent al operatiei economice inregistrate; data la care a fost efectuata inregistrarea operatiei economice in document; felul, numarul documentului folosit pentru inregistrare; explicatia la operatia economica desfasurata si inregistrata; conturile debitoare si cele creditoare folosite pentru inregistrarea operatiei economice; sumele partiale, debitoare si creditoare. Registrul-jurnal trebuie intocmit de catre toate unitatile patrimoniale, societatile comerciale, regii autonome, institutii publice, unitati cooperatiste, asociatii cu personalitate juridica precum si de catre persoanele fizice care au calitatea de agent economic. Registrul jurnal se pastreaza temporar la arhiva compartimentului de contabilitate, de regula pentru un an, apoi se depune la arhiva unitatii, impreuna cu toate documentele care au stat la baza inregistrarilor efectuate in el. Fiind un document contabil, el nu circula. Registrul jurnal de incasari si plati este un alt jurnal care se intocmeste de catre persoane fizice si asociatii familiale autorizate sa desfasoare activitati independente. Se prezinta sub forma de registru legat de 100 de file, format A4 sau foi volante. Nu circula, se arhiveaza de catre agentul economic, impreuna cu documentele care au stat la baza intocmirii lui. REGISTRU-JURNAL DE INCASARI SI PLATI
Page2
Unitatea .................................... Nr. crt. 1 Documentul (felul,nr.) 3 Felul operatiei (explicatii) 4
Nr. pag. .........
Data 2
Incasari 5
Plati 6
De reportat Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu pentru inventarierea anuala, in care se prezinta grupat rezultatele inventarierii patrimoniului, precum si fiecare post din bilant. Se intocmeste de catre regiile autonome, societatile comerciale, institutiile publice, unitatile cooperatiste, asociatiile si persoanele fizice care au calitatea de comerciant intr-un singur exemplar, de regula la sfarsit de an, fara stersaturi si fara a lasa spatii libere. Registrul-inventar cuprinde 2 parti: prima priveste rezultatele inventarierii patrimoniului, iar cea de-a doua prezinta, copiat la xerox, bilantul contabil anual si contul de profit si pierdere, forma scurta, care se publica in Monitorul Oficial.
FIA DE DOCUMENTARE 42 Registrul cartea mare

Registrul Cartea-mare este un document contabil obligatoriu in care se inscriu lunar direct sau prin regrupare pe conturi corespondente inregistrarile efectuate in registrul jurnal, stabilindu-se Reprezinta un document contabil de sinteza si care contine cate o fila pentru fiecare cont sintetic
Page2
situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial, rulajele debitoare, rulajele creditoare si soldurile finale.
utilizat de unitate. Registrul Cartea-mare se prezinta astfel:
......................................... Unitatea CARTEA MARE Contul........................ Conturi corespondente creditoare Lunile Cont Cont Cont Cont Cont Debit La 1 ianuarie 200... Jurna Jurna Jurna Jurna Jurna l l l l l Ian. Febr. Mart. Total trim. I .......... .......... Total general Intocmit, Verificat, or Creditor Total rulaj debitor Total rulaj creditor SOLD
Registrul Cartea-mare serveste la stabilirea rulajelor lunare si a soldurilor pe conturi sintetice, la unitatile care aplica forma de inregistrare contabila pe jurnale, la verificarea inregistrarilor contabile efectuate si la furnizarea de date pentru efectuarea de analize economicofinanciare. Se intocmeste in cadrul compartimentului financiar-contabil al unitatii, la sfarsitul lunii si sta la baza elaborarii balantei de verificare. Modul de completare al acestui registru de contabilitate este urmatorul: rulajul creditor se reporteaza din jurnalul contului respectiv, intr-o singura suma, fara desfasurarea pe conturi corespondente; sumele cu care a fost descarcat contul respectiv in diverse jurnale se reporteaza din acele jurnale, obtinandu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente; soldul debitor sau creditor al fiecarui cont se stabileste in functie de rulajele debitoare si creditoare ale contului respectiv, tinandu-se seama de soldul de la inceputul anului(care se
Page2
inscrie pe randul destinat in acest scop).
BIBLIOGRAFIE 1. Contabilitate , Editura Universitar,Bucureti, 2006, DUMITRU Graiela 2. Contabilitatea financiar (vol I), Editura De Vest, Timioara, 1994, EPURAN, BBI, GROSU 3. Contabilitatea financiar (vol II), Editura De Vest, Timioara, 1995, EPURAN, INEOVAN, PERE, COTLE 4. Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor, manual clasa a XI-a, filiera tehnologic, profil servicii, Editura CD Press, Bucureti, 2006, MATEI Alexandrina
Page2
5. Managementul contabilitii romneti, Editura Intercreda, Deva, PNTEA 6. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,Bucureti, 2005, RISTEA Mihai 7. www.referate.educativ.ro 8. www.ase.ro 9. www.google.ro
Page2

Contabilitate

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

MINISTERUL EDUCAIEI CERCETRII I TINERETULUI

Proiectul Phare TVET RO 2005/017-553.04.01.02.04.01.03

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

CRISTINA TANISLAV - expert local

IVAN MYKYTYN, expert WYG International

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

ACTIVITATEA 1.11.......................................................................................82 ACTIVITATEA 1.12.......................................................................................83

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

FIA DE DOCUMENTARE 23.........................................................................................158

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Sugestii pentru activiti de urmrire i remediere a procesului de

Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR C1 Utilizeaz planul s identifice

general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor

unor ntrebrile prin cadrul

rspunsuri puse colaborare grupului);

activiti de cooperare n cadrul grupului;

C2 nregistreaz evenimentele i tranzaciile n contabilitate

notarea ideilor nenelese; consemnarea formularea pasajelor a

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Informaii pentru profesori

Exerciiul dirijat se poate aplica la coninutul Utilizarea planului general de

Problematizarea poate fi utilizat la coninuturile privind nregistrarea

soluionrii noilor situaii pe baza experienei i a efortului personal.

Alegerea tehnicilor de nvare revine profesorului care are sarcina de a individualiza

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

precum practica la locul de munc, pot fi colectate ntr-un portofoliu al elevului.

Portofoliul elevului conine:

Propunei elevilor s caute informaii pe internet.

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Activitate de nvare Denumirea sau alt precizare referitoare la activitatea de nvare

Data ndeplinirii Data la care obiectivul nvrii a fost ndeplinit

Verificat Semntura profesorului

C1 Utilizeaz planul general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor

C2 nregistreaz evenimentele i tranzaciile n contabilitate

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

C2 nregistreaz evenimentele i tranzaciile n contabilitate

C3 Completeaz registrele contabile i balana de verificare

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Verificat Semntura profesorului

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR

Contabilitatea activelor imobilizate

tranzaciilor respectnd regulile de funcionare a conturilor

Comentariile profesorului Aspecte pozitive din actizitatea elevului:

___________________________________________________________ ___________________________________________________________ Aspecte care necesita continuarea nvrii:

Idei ale elevului prin care acesta i urmeaz obiectivele nvrii:

Domeniul: Servicii Calificarea: Tehnician n activiti economice

_ _ Aspecte care necesita continuarea nvrii: