Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CF Curs 4-5 Contabilitatea Stocurilor
CF Curs 4-5 Contabilitatea Stocurilor
Clasificri:
a. Dup sursa de proveniena:- cumprate - fabricate b. Apartenena la patrimoniu - fac parte din patrimoniu i se afl in spaii proprii sau la teri: custodie, prelucrare, consignaie, reparare - nu fac parte din patrimoniu dar se afla n gestiunea unitii, primite de la teri c. Gradul de individualizare si modul de gestionare - identificabile, individualizate pe articole, elemente - fungibile, interschimbabile,
Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Evaluarea la cost istoric, respectiv CMP
Metoda identificrii individuale evaluarea bunurilor la cost istoric, de intrare. Se folosete n cazul bunurilor de folosin ndelungat sau destinate unor comenzi distincte. Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. CMP = ( Vsi + Vi ) / ( Qsi + Qi ) Ve = CMP x Qe
Exemplu:
MIP pret standard, materiale auxiliare i 200 kg cu 20 lei/kg, diferene de pre 200 lei achiziii 500 kg pre facturare 21 lei/kg si TVA consum 600 kg Achiziie materiale aux. 500kg. % = 401 12.495 3021 10.000 (21-20) x 500 308 500 4426 1.995 Consum materiale auxiliare 6021 = 3021 12.000 Coeficient diferene de pre K = (Si308+Rd308)/(Si302+RD302)=0,05 Diferene de pre aferente consumului 12.000 x 0,05 6021=3021 600
Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA
O SC pltitoare de TVA, tine evidenta stocurilor la cost de achiziie si achiziioneaz 10 aparate de msura cu 800 lei/buc cu TVA 19%,din care se dau n consum 4 aparate care dup expirarea duratei de utilizare se caseaz. Achiziie materiale de natura obiecte de inventar % = 401 303 4426 603 = 303 9.520 8.000 1.520 3.200
Dare n folosin 820 x 4 Evidena extracontabil a ap. de msura D 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200 C 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200
Exemplu:
Producie n curs de execuie la inventarierea de la sfritul lunii se constat n seciile de baz produse n curs de execuie evaluate la cost efectiv de 5.000 lei nregistrarea produciei n curs de execuie Stornarea la nceputul lunii urmtoare a stocului de producie neterminat 331 = 711 711 = 331 5.000 5.000
Grupa 34 Produse
341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 711 Variaia stocurilor
Diferene de pre la produse D dif in plus CP > PS pentru produsele obinute dif. in minus CP < PS pentru produsele ieite din gestiune C dif. in minus CP < PS pentru produsele obinute dif in plus CP > PS pentru produsele ieite din gestiune SD diferene n plus (nefavorabile) aferente produsele pe stoc SC diferene n minus (favorabile) aferente produsele pe stoc
Exemplu:
Metoda inventarului permanent i de pf este de 200 buc cu cost de producie 100 lei/buc iar n cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie electric 4.000 lei si TVA. Se livreaz 600 buc. Cu pre de vnzare 150 lei/buc si TVA. La descrcarea gestiunii se aplic FIFO. MIP Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu materiale consumabile Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu energia CP=55.000 Obinere produse finite Livrare produse finite Scoaterea din eviden a prod finite 1200x100+400x(110) 601 = 301 6021=3021 641 = 421 % = 401 605 4426 345 =711 4111 = % 701 4427 711 = 345 30.000 15.000 6.000 4.760 4.000 760 55.000 07.100 90.000 17.100 64.000
Exemplu:
Metoda inventarului intermitent i de pf este de 200 buc cu cost de productie 100 lei/buc iar in cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie electrica 4.000 lei si TVA. Se livreaza 600 buc. Cu pret de vanzare 150 lei/buc si TVA. La descarcarea gestiunii se aplica FIFO. MII 711 = 345 411 = % 701 4427 Stabilire prin inventariere a stocului final de prod finite. 100 buc x 110 345=711 Scoaterea din gestiune a pf aflate in stoc Vanzare produse 20.000 107.100 90.000 17.100 11.000
Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Grupa 35 Stocuri aflate la teri
351 354 356 357 358 Materii si materiale aflate la teri Produse aflate la teri Animale aflate la teri Mrfuri aflate la teri Ambalaje aflate la teri
Conturi de activ Se debiteaz cu valoarea stocurilor trimise spre prelucrare la teri. Se crediteaz cu valoarea stocurilor reintrate n gestiune, sau a celor n curs de aprovizionare sosite n unitate. Sold debitor: valoarea stocurilor aflate la teri sau a celor in curs de aprovizionare
Exemplu:
Se trimit spre prelucrare materii prime n valoare de 10.000 lei. Preul prelucrrii este de 500 lei si TVA.Ulterior se recepioneaza materiile prime prelucrate la teri Trimitere materii prime spre prelucrare 351=301 10.000 Costul prelucrrii % = 401 595 301 500 4426 95 Recepia materiilor prime dup prelucrare 301=351 10.000
Exemplu:
Se achiziioneaza materiale consumabile n suma de 4.000 lei si TVA care din motive obiective nu se pot recepiona imediat. Ulterior se face recepia lotului cu materialele intrate Sosire materiale nereceptionate % = 401 4.760 351 4.000 4426 760 Receptie materiale 302=351 10.000
Animale tinere de orice fel care urmeaz a fi trecute ulterior n categroria imobilizrilor corporale ca animale de munc si pentru reproducie Animale la ngrat, destinate sacrificrii sau vnzarii Animale pentru producie (ln, lapte, blan, ou) Coloniile de albine Achiziii Producie proprie Vzare animale vii produse finite Vnzare ca produse animaliere, prin sacrificare
Intrri: Ieiri:
361 Animale si psri 368 Diferene de pre la animale si psri 606 Cheltuieli privind animalele si psrile Evaluare la intrarea in patrimoniu: Cost de achiziie Cost de producie Pre standard Cresterile n greutate se evalueaza la: Cost de productie Pret standard
Exemplu:
Se obin din producie proprie animale ( vitei) ce se evalueaz la cost de producie de15.000 lei. Sporul de crestere n greutate este de 10.000 lei. La maturitate animalele se transfer la imobilizri corporale (animale de reproducie) Obinere animale din producie proprie 361= 711 15.000 Spor lunar de cretere n greutate 361 = 711 10.000 Transferarea animalelor la imob. Corporale 2134=361 25.000 Sau 711 = 361 25.000 2134 = 701 25.000
Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea: le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. Mrfurile pot fi comercializate - cu ridicata ( en gros) - cu amnuntul (en detail) Adaosul comercial: diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor.
La unitile de comer cu amnuntul - preul cu amnuntul este folosit in comertul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au adaosuri comerciale similare si pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. pltitori de TVA: PVA= CA+AC+TVA Nepltitori de TVA: PVA = CA+AC Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii AC din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea AC. La unitile de comer cu ridicata- cost de achiziie Formare preului de vnzare cu amnuntul PVA se achiziioneaz mrfuri n valoare de 10.000 lei, i TVA 1.900 lei, AC 20% SC nepltitoare de TVA Cost achiziie = 10.000 +1.900 = 11.900 Adaos comercial 11.900 x 20%= 2.380 Pre cu amnuntul = 11.900 + 2.380 = 14.280 SC pltitoare de TVA Cost achiziie = 10.000 Adaos comercial =10.000 x 20%= 2.000 TVA neexigibil = 19% x ( 10.000 +2.000) = 2.280 Pre cu amnuntul = 10.000 + 2.000 +2.380 = 14.280 Determinarea cotei medii de AC K = (SI+RD)378/(SI+RD)371 AC aferent mrfurilor ieite = K x RC371 Determinarea cheltuielilor cu mrfurile vndute= RC 707-AC mf ieite
Exemplu:
Mrfuri evaluate la cost de achiziie, MIP, se achiziioneaza mrfa n valoare de 30.000 lei i TVA. n cursul lunii se livreaz marf n valoare de 20.000 i TVA a cror cost de achiziie a fost de 15.000 lei. Achiziie marf Livrare marf Scoatere din gestiune % = 401 371 4427 4111 = % 707 4427 607 = 371 35.700 30.000 5.700 23.800 20.000 3.800 15.000
Exemplu:
Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul, MIP, Soldul iniial de mrfa este de 14.280 lei ( 10.000 pre facturare, 2.000 lei AD, 2,280 TVA neexigibil) Se achiziioneaz marf n valoare de 20.000 lei si TVA, AC 30 %.n cursul lunii se vnd n numerar mrfuri n valoare de 21.420 lei inclusiv TVA colectat. i se descarc marfa din gestiune. Achiziie marf % = 401 23.800 371 20.000 4427 3.800 Adaos comercial, i TVA neexigibil 371 = % 10.940 20.000 x 30% 378 6.000 19% x(20.000 +6.000) 4427 4.940 Vnzare marf cu ncasare n numerar 5311= % 21.420 707 18.000 21.420 x100:119 4427 3.420 Scoatere din gestiune % = 371 21.420 607 14.211 k=21,05 % 378 3.789 4427 3.420
Exemplu:
Se importa mrfuri la preul extern de10.000 $ curs 3.4 lei/$.Taxele vamale 10% i comisionul vamal 0,5% se achit prin banc. Marfa se achit prin banca la cursul de 3.5 lei/$.Mrfurile se evalueaz la cost de achiziie. Recepie mrfuri importate pre extern 371 = 401 34.000 accize 371 = 446 3.400 comision vamal 371 = 446 170 TVA achitata prin banc 4426 = 5121 7.138 (34.000 +3.400+170) x 19% Achitare accize i comision vamal 446 = 5121 3.570 Achitare marfa la cursul de 3,5 %= 5124 35.000 401 34.000 665 1.000
Grupa 38 Ambalaje
381 Ambalaje A 388 Diferene de pre la ambalaje A/P cont rectificativ Se debiteaz cu diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele intrate diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele ieite Se crediteaz cu diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele intrate diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele ieite Sold debitor: diferene n plus ( nefavorabile) aferente ambalajelor existente n stoc Sold creditor: diferene n minus ( favorabile) aferente ambalajelor existente n stoc Ambalaje de transport ce circul pe principiul vnzrii cumprrii se factureaz separat de mrfuri i valoarea lor se recupereaza de la clienti.
Exemplu:
Se recepioneaz ambalaje nregistrate la CA de 5.000 lei si TVA, achitate din avansuri de trezorerie. Ulterior se vnd ambalaje la costul de achiziie de 2.000 lei, ncasarea fcndu-se cu ordin de plata. Ambalajele vndute se scot din eviden. Achiziie ambalaje Vnzare ambalaje Scoaterea din eviden a celor vndute ncasarea creanei % = 542 381 4426 4111 = % 708 4427 608 = 381 5121 = 4111 5.950 5.000 950 2.380 2.000 380 2.000 2.380
Ambalaje restituibile( pentru buturi nealcoolice,cnd proprietarul lor este furnizorul mrfurilor. - nu se factureaz clientului, nu se supun TVA, clientul fiind obligat s le restituie. - pentru cele nerestituibile, furnizorul emite factura cu TVA aferent
10
Restituire ambalaje de ctre clieni Facturare ambalaje nerestituite Scoatere din evidenta ambalaje nerestituite nregistrri n contabilitatea furnizorului Achiziie mrfuri i ambalaje
Exemplu:
Materiale pentru ambalat se achiziioneaza materiale pentru ambalat ( pungi plastic) n valoare de 400 lei, plus TVA, care se achit din avansuri de trezorerie. Materialele se utilizeaz integral pentru ambalarea mrfurilor vndute cu amnuntul. Achiziie materiale de ambalat % = 401 476 3023 400 4426 76 A) costul materialelor se suporta de ctre unitate 400 lei Consum de materiale utilizate pentru ambalat 6023 = 3023 400 B) Costul materialelor se suporta de ctre client ncasarea contravalorii materialelor 5311 = % 476 708 400 4427 76 Consum materiale 6023 = 3023 400
11
Exemplu:
Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 1.000 kg nregistrate la cost de achiziie de 20 lei/kg plus TVA. n cursul anului se dau in consum 400 kg. La sfritul anului se constat ca preul materiilor prime a sczut la 18.000 lei/kg. Ulterior, preul materiilor prime crete la 20,5 lei/kg. Recepie materii prime Consum materii prime Constituire provizion depreciere Anulare provizion % = 401 301 4426 601 = 301 6814 = 391 391 = 7814 23.800 20.000 3.800 8.000 1.200 1.200
12