UNIVERSITATEA CRETIN xxxxxxxxxxxxxxxxxxx FACULTATEA DE FINANE, BNCI i CONTABILITATE

AUDITUL FINANCIAR LA O SOCIETATE COMERCIAL

Coordonator tiinific:

Absolvent:

Prof. univ. dr.

Auditul financiar la o societate comercial

CAPITOLUL 1: Cadrul conceptual al auditului financiar contabil 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. Auditul financiar i misiunea de certificare legal a conturilor Metodologia auditului financiar Imaginea fidel Pragul de semnificaie Riscul de audit

CAPITOLUL 2: Reglementari naionale si internaionale privind auditul CAPITOLUL 3: Auditul intern CAPITOLUL 4: Raportul de audit 4.1. Rolul raportului de audit 4.2. Elementele de baza ale raportului de audit 4.3. Continutul raportului de audit 4.4. Opinia auditorului 4.4.1. Situatii care conduc la formularea altei opinii decit opinia fara rezerve CAPITOLUL 5: Etica si calitate in activitatea de audit 5.1. 5.2. 5.3. Documentarea lucrrilor de audit Controlul calitatii activitatii de audit Principii de conduita etica 5.1.1. Responsabilitatea activitatii de audit

5.3.1. Ce etape se pot parcurge pt. a deveni auditor financiar si alte informatii in legatura cu profesia de auditor financiar Studiu de caz - Auditul situaiilor financiare anuale ale S.C. ANTICOROSIV S.A.

Capitolul 1. Cadrul conceptual al controlului contabil

Abordarea sistematic a cercetrii conceptuale i metodologice a controlului contabil are n vedere recunoaterea, delimitarea i definirea ntr-un context unitar a sistemelor de gestiune control pornind de la funciile, structurile, finalitatea i restriciile proprii mediului pentru care se modeleaz un asemenea sistem. Cu alte cuvinte, pentru ce punem n lucru un sistem de control de gestiune, care sunt prile constructive, ce rol au competenele umane, n ce msur funcionarea concret a unui sistem de control reprezint n planul cunoaterii un model structural dinamic caracterizat de norme i principii indisociabile, ceea ce ar genera o taxinomie n dezordinea structural a aciunii umane, cu scopul de a redefini ordinea necesar. O abordare sistematic a cadrului conceptual nu poate s ocoleasc o problem delicat clarificarea frontierelor ntre domeniile particulare ce asigur specificitatea sistemelor de control de gestiune revizie contabil, control intern, audit intern. Revizia contabil reprezint misiunea legal de verificare aprofundat a valorilor semnificative i a documentelor contabile (evidene, situaii, registre, documente de sintez) pentru certificarea conformitii acestora cu prescripiile standard ale contabilitii sistematice i cu regulile impuse de legislaia n vigoare. Revizia contabil are dou forme principale : revizia legal misiunea permanent conferit, de regul unui organism public (n Frana, de exemplu Compania Naional a Comisarilor de Conturi), revizia contractual efectuat prin cabinete sau consultani ce intervin prin convenie numai n probleme punctuale, la cererea ntreprinderii. Revizia conturilor are vocaie extern, deoarece consultanii, experii revizori nu se pot interpune cu nici o imixtiune n influenarea gestiunii curente a ntreprinderii.

Legea impune ns, obligativitatea verificabilitii prin impunerea calitii practicilor independente de imixtiuni, dar independena misiunii susceptibil de a da un aviz obiectiv. Controlul intern reprezint ansamblul activitilor de securitate ce contribuie la conservarea, meninerea i mbuntirea performanelor ntreprinderii. Controlul intern are ca scop , pe de o parte, asigurarea proteciei, a integritii materiale a capitalului i a certitudinii calitii informaiilor, iar pe de alt parte, asigurarea calitii practicilor de aplicare, respectare i motivare a instruciunilor pe care direcia ntreprinderii le consider necesare pentru a favoriza ameliorarea continu a performanelor. Controlul intern se manifest prin organizarea i punerea n lucru de metode i proceduri prin care activitile ntreprinderii i menin perenitatea n raport cu obiectivele propuse. Controlul intern se constituie din ansamblul msurilor de verificare, certificare i control pe baza conturilor, prin care direcia ntreprinderii motiveaz, definete, aplic, supravegheaz, prin autoritate, responsabilitate i delegaie finalitatea aciunilor ce urmresc protecia patrimoniului, a capitalului, dar i fiabilitatea, relevana i calitatea nregistrrilor contabile din care se articuleaz situaiile financiare de sintez. Controlul intern are vocaie prin recunoaterea cauzalitii raporturilor dintr-o entitate organizaional, elemente formalizate, prin fixarea de reguli i proceduri. Existena controlului de gestiune permite modelarea , anticiparea, reconstituirea formal a prori a derulrii corecte a aciunilor pentru obinerea informaiilor fiabile, condiie pentru a fundamenta corect deciziile operaionale. Controlul intern este efectul cauzal al recunoaterii restriciilor i condiiilor eseniale privind sinceritatea i regularitatea contabilitii prin valoarea probant a informaiilor. Restricia de regularitate desemneaz conformitatea la reguli, principii i proceduri contabile. 4

Restricia de sinceritate desemneaz unitatea recunoaterii tuturor faptelor, iar restricia valorii probante la certificarea n sens fiscal a completitudinii sistemului de conturi. Pentru a rspunde la condiiile de validitate, controlul intern trebuie s valorifice un sistem de conturi n care obligatoriu, contabilitatea trebuie s fie organizat de o manier adecvat, astfel nct informaiile reflectate s fie corect transmise, traduse i utilizate pentru control. Controlul intern se caracterizeaz prin existena unui sistem de organizare a relaiilor dintre autoritate, conducere i executani pe baza competenelor angajailor, ceea ce nseamn : proceduri la nivelul operaiilor pentru a urmri examenul validitii, recensmntul exhaustiv al activitilor, dar i controlul executrii adecvate; dispoziii generale ce urmresc separarea responsabilitilor, limitarea i controlul condiiilor de acces la resurse i bunuri, supervizarea activitilor i operaiilor; implicarea evalurii corecte a gestiunii curente, motivarea competenelor i sancionarea abaterilor, aplicarea just a msurilor de securitate ce elimin incertitudinea permanent relativ la funcionarea cotidian a ntreprinderii. Controlul intern formalizat sistemic poate fi integrat n 4 faze succesive, dependente funcional care se condiioneaz reciproc : faza I descrierea sistemului ( chestionare, ghiduri operaionale, diagrame descriptive, memorandum de examinare critic a strii de fapt ), faza a II a recensmntul detaliilor semnificative de coninut privind dispozitivul propriu zis de control ( radiografierea tranzaciilor pentru a avea o descriere adecvat a sistemului, analiza critic a restriciilor, condiiilor i costurilor pentru detectarea i identificarea punctelor slabe i a punctelor tari ); faza a III a - evaluarea funcionrii adecvate a dispozitivului de control (judecarea coerenei i a fiabilitii unitii raporturilor interne n aciune, juxtapunerea abaterilor dintre starea de fapt i starea de drept);

 faza a IV a teste de conformitate i misiuni de lucru permanente (asigurarea procedurilor de control, asigurarea continuitii aplicrii procedurilor, testarea conformitii i evaluarea calitii modului de funcionare a sistemului, adaptarea de programe operaionale de verificare material a gradului de satisfacere a obiectivelor misiunii). Dac din testare starea sistemului sesizeaz contradicii, se repune n cauz programul iniial, se modific i se corecteaz obiectivele, se lrgete natura i sfera procedurilor de verificare material. Controlul de gestiune apare ca sarcin sau obligaie de a defini, pe de o parte, reguli relative la oportunitatea alegerii adecvate de aciuni i la utilizarea adecvat de mijloace pentru scopurile ntreprinderii, iar pe de alt parte,proceduri de evaluare a rezultatelor. Definirea de reguli, proceduri i tratamente operaionale privete trei categorii de operaii dependente reguli de decizie, reguli de execuie, reguli de control, toate contribuie la perfecionarea organizaiei i a activitii. Audit vine de la originea latin audire desemneaz a asculta, cu referire direct la armonie muzical. Indirect, armonia muzical se construiete dac exist unitatea indestructibil a trei planuri : compozitorul care, pe baza experienei verificate n coal construiete partitura, instrumentul muzical bine acordat i adaptat nevoii de redare fidel a partiturii, interpretul contient i educat, capabil s pun n valoare partitura i instrumentul. n planul gestiunii economice, contabile i financiare, nevoia permenent de verificare a informaiilor i a responsabilitii conductorilor de ntreprinderi s-a fcut simit peste tot, implicnd vericarea conturilor, a situaiilor financiare i a performanelor. Sensul curent este verificare contabil: control, verificare, supraveghere, inspecie, examenul critic destinat s verifice activitatea ntreprinderii, fidelitatea reflectrii adecvate n conturi a tranzaciilor, legalitatea, corectitudinea i conformitatea fa de un referenial prestabilit n funcie de care se judec gestiunea i performanele, dar i eventualele abateri. Astzi termenul de audit este utilizat pentru a desemna misiuni foarte diferite. 6

Misiunile de audit pot fi clasificate n funcie de: obiective, domeniul de referin, entitatea supus controlului, mediul de intervenie pentru care se pregtesc decizii. Auditul intern Auditul intern este activitatea de apreciere a controlului operaiilor, realizat de o manier independent, pentru a satisface interesele direciei ntreprinderii. Sintetic, audit nseamn control contabil destinat pentru evaluarea eficacitii tuturor formelor de control realizate cu scop determinat pentru inspecia, investigarea, corelarea sau exersarea de mijloace sub semnul organizaiei pentru detectarea i eliminarea eventualelor disfuncionaliti. Cmpul de aplicare al auditului este foarte larg, motivaia fiind evoluia recent, actual, - auditul fiind contabil prin excelen, dar i financiar, social, informatic, bancar, public, de grup. Starea lucrurilor este delicat,pe de o parte deoarece este dificil de stabilit o demarcaie strict a domeniilor conexe, iar pe de alt parte, este o certitudine c exercitarea misiunii de audit implic mai ales competene de control contabil. Auditul intern trebuie apreciat ca exerciiu profesional permanent, ca serviciu permanent al ntreprinderii, dependent de funcia contabil a certificrii calitii informaiilor. Asigurarea ansamblului datelor financiare i contabile produse prezint grade diferite de exactitate, iar cercetarea consensului se bazeaz pe posibilitatea integrrii operaionale a controlului de calitate a sistemului de informaii. Mrirea gradului de exactitate necesit recunoaterea calitii controlului pe zone particulare. Pentru audit, controlul de gestiune este un serviciu ca oricare altul, iar serviciile trebuie auditate cu regularitate. n istoria universal a Bisericii missi dominici se traduce literalmente cu nvoiala maestrului.Inspectorii erau nsrcinai cu verificarea material a gestiunii supuilor.

Auditul a aprut pe msura separrii proprietii ntre proprietar, intendent i teri. Auditul avea la acea vreme 4 obiective majore: controlul executrii corecte a sarcinilor, controlul concordanei n stabilirea rezultatului activitii, certificarea dovezilor pentru o judecare obiectiv a condiiilor de gestionare, certificarea conformitii cu obiective prestabilite sau predeterminate. Prima atestare legal a misiunii de audit provine din Ordonana Saint Louis ( 1256 ). Prima Camer de Audit a fost instituit prin Ordonan de ctre Vivier en Brie (1320). Prima Curte de Conturi s-a nfiinat n 1807. Serviciul public de audit a conturilor anuale s-a generalizat dup 1856. Cabinetele particulare de audit au devenit o mod dup 1960, cu tradiie anglo-saxon. Cabinetele de audit cei mari 8: Arthur Andersen, Arthur Young, Coopers & Lybrand, Deloitte Haskins & Sells, Ernst & Whinney,Peat Marwick Mitchell,Price Waterhouse, Touche Ross, .n 1989 a intervenit fuziunea dintre Arthur Young i Ernst & Whinney.n 1990 a intervenit fuziunea dintreDeloitte Haskins & Sells, Touche Ross i cabinmetul japonez Tohmatsu.n 1998 a intervenit fuziunea dintre Price Waterhouse iCoopers & Lybrand sunt acum cei mari 5. Dac n anii 70 activitile corespundeau preponderent verificrilor contabile pe baze contractuale s-a produs treptat o evoluie rapid ca efect a 2 factori principali : numeroase cabinete de audit au creat structuri anexe avnd ca rol aprecierea operaiilor particulare, consiliere fiscal, interese de consolidare, tratamente informatice, certificarea imaginii fidele a conturilor anuale; directorii de ntreprinderi au ncredinat voluntar auditorilor misiuni conexe care au lrgit considerabil domeniul abordrilor n audit. 1.1. Auditul financiar i misiunea de certificare legal a conturilor.

Auditul de verificare a conturilor ntreprinderilor este astzi audit financiar conducnd la certificare. Auditul financiar face parte din auditul legal ( controlul legal ). Sunt termeni aproape echivaleni : audit contabil i financiar, audit financiar, auditul situaiilor financiare, audit legal. Misiunea de audit a situaiilor financiare are ca obiectiv s permit auditorului exprimarea unei opinii dup care situaiile financiare sunt stabilite n toate aspectele lor semnificative, n conformitate cu un referenial contabil identificat. Pentru a exprima opinia, auditorul invoc formula: conturile dau o imagine fidel sau prezint sincer toate aspectele lor semnificative. Un audit consist n examinarea prin sondaj a elementelor probante justificative i a datelor coninute n conturile anuale. De asemenea, auditul presupune aprecierea de ansamblu a estimrilor semnificative privind principiile de nchidere a conturilor. Auditurile financiare Auditul financiar are sarcina de conduce la certificarea fr ambiguitate a situaiei conturilor anuale. Exist numeroase alte misiuni legale,implicit legate de conturile anuale : auditul financiar al procedurilor informatice de contabilizare care trebuie verificate asupra fiabilitii; auditul financiar al operaiilor de schimb care trebuie verificate dac sunt nregistrate cu regularitate n conturile anuale ; auditul financiar al decontrilor legate de protecia social; auditul financiar privind calculul, nregistrarea i decontarea obligaiilor fiscale; auditul financiar asupra creanelor clieni. Majoritatea cabinetelor de audit au n statut o larg sinergie de competene : audit, certificare, evaluare, risc informatic, diagnostic consiliere, implementarea de msuri pentru ntreprinderi mici, implementarea dezvoltrii durabile, asistare fiscal a contribuabililor, fuziuni i consolidarea conturilor, drept. n majoritatea situaiilor, auditul implic integrarea competenelor de control i de gestiune.

Auditul de gestiune este esenial diferit fa de auditul financiar. Auditul de gestiune are vocaie intern, avnd ca obiect verificarea i certificarea pertinenei costurilor, cercetarea conformitii rezultatelor i performanei calculate analitic pe categorii de activiti, pe purttori de costuri i centre de responsabilitate. Auditul financiar are vocaie extern buna transpunere n limbaj contabil a operaiilor ntreprinderii. Toate funciunile de control ataate ntreprinderii au ca obiect verificarea i instituirea de proceduri pertinente de alert. Auditorul, controlorul de gestiune i orice responsabil contabil trebuie s rspund la 4 interogaii: procedura funcioneaz?; care sunt msurile corective necesare pentru o mai bun funcionare?; cum pot fi prevenite eventualele disfuncionaliti?; ce probleme se pun pentru o evoluie previzibil n viito?. Misiunea de audit operaional are ca obiect rspunsul adecvat la cele 4 ntrebri. Auditul operaional are ca obiect analiza riscurilor i a deficienelor, n scopul de a oferi consiliere i recomandri, de a pune n lucru proceduri informatice i de gestiune, de a compune scenarii i de a propune strategii pentru a susine ameliorarea continu a performanelor. Atributul operaionaltradus din limbajul managerial american are semnificaia de a stpni situaia pentru cea mai bun stare de funcionare a unui mecanism, n vederea atingerii unor scopuri precise. n armat regimentul operaional are misiune activ de lupt, avnd asigurate toate resursele strategice pentru a ctiga btlia. In esen, cadrul conceptual al controlului de gestiune reunete ntr-un tot indisociabil elementele formale i informale ce permit orientarea conduitelor i asigurarea aciunilor n conformitate cu obiective sau standarde predeterminate.

10

Complementaritatea formelor de control se exercit permanent *prin aciuni preventive i previzionale: previziunea evenimentelor control de gestiune; previziunea conduitelor, organizarea de roluri, fixarea de reguli i proceduri control intern; *prin evaluarea de aciuni i rezultatele acestora : n optica regularitii audit intern; n optica economic de eficacitate i eficien control de gestiune. Sistemul de control de gestiune trebuie s se adapteze flexibil la mediul i contextul organizaiei, nu poate fi definit un sistem ideal valabil sub orice form n orice condiii, ori care s poat fi adoptat direct, fr alte restricii. Este demonstrabil fr a absolutiza c sistemul bugetar poate ngloba n totalitate ntreprinderea. Punerea n lucru a unui asemenea sistem este dependent de capacitatea progresiv a profesionitilor care s traduc operaiile i activitile n termeni de flux, utilizri, resurse, standarde, prin modele de echilibru, implicit delimitarea i interpretarea abaterilor, iar nu n ultimul rnd fixarea de reguli pentru toate problemele organizaiei, cultivarea convingerilor pentru a elimina riscurile i rezistenele psihologice la schimbare. Nu este lipsit de interes c exist suficiente motive ce justific recursul la sisteme pariale * din raiuni de costuri un ansamblu bugetar complet reprezint o manoper complex, iar traducerea acesteia n fapte poate apare ca o cheltuial pe care nu orice ntreprindere i-o poate permite; * din raiuni de adaptare a realitii la demersul bugetar- dac ntreprinderea lucreaz numai la comand, este dificil, chiar imposibil de a construi un buget detaliat al vnzrilor. Sistemele de control de gestiune trebuie, nainte de toate, s se adapteze posibilitilor ntreprinderii. Discutm de sisteme de control, n msura n care acceptm o dezvoltare procesual, n trepte, a demersurilor de control, ntre viziunea tradiional i optica modern a conceptelor. Vom ilustra n mod adecvat cele 10 trepte ale demersurilor de control :

11

10) nivelul fundamental 0 este marcat obiectiv de necesitatea unui sistem adecvat de contabilitate legal, de consecvena realitii, necesitii i sinceritii sistemului de documente, registre, evidene, de regsirea datelor i informaiilor certe n dosare punctuale pe probleme concrete de gestiune. 21) Control contabil, supraveghere static, evaluare prin rezultate globale sau intermediare, organizare administrativ de baz, tratamente contabile de baz, minimum de previziuni financiare, tablou de bord impropriu. 32) Control contabil, supraveghere static, evaluare prin rezultate globale sau uneori, rezultate analitice punctuale, controlul tradiional al costurilor, structurarea de procese administrative, tratamente contabile intermediare, modelarea tabloului de bord prin variabile cheie dar fr obiective, structurarea de responsabiliti i centre de costuri, contabilitate analitic, gestiune stocuri i costuri de revenire, previziuni globale. 43) Control bugetar, supraveghere dinamic, evaluare prin atingerea de obiective bugetare descentralizate, proceduri administrative i de gestiune, tratamente contabile alternative, flexibile, tablou de bord prin detectarea abaterilor i variabilelor fa de standarde prestabilite, structurarea de responsabiliti prin centre de profit, contabilitate analitic previzional, previziuni controlabile, bugete operaionale la termene scurte. 54) Control bugetar, supraveghere dinamic, evaluare operaional prin atingerea de obiective bugetare descentralizate, contabilitate operaional prin evenimente, angajamente prin centre de investiie, integrare bugete, baze de date, programe strategice, control strategic prin fluxuri financiare. 15) Control de gestiune, evaluare cvasi-operaional prin atingerea de obiective autodeterminate n cadrul unei strategii de ansamblu, memoria codificrii operaionale a procedurilor i operaiilor i gestiunea administrrii de reele administrative, tablou de bord prin indicatori operativi, programe certe de aciune, contabilitate analitic, integrarea previziunilor n programe operaionale, programe financiare operaionale, extensia procesului bugetar la 1 an.

12

26) Control de gestiune, supraveghere integrat, formalizarea procedurilor, programe strategice i operaionale, adaptarea flexibil a concordanei temporale dintre previziuni i realiti. 37) Control de gestiune, supraveghere integrat, programe de modelare, contabilitate analitic n prti multiple, controlul operaional al incertitudinilor, integrarea formal de evenimente, aciuni, previziuni i rezultate. 48) Control de gestiune prin integrarea multipl a previziunilor i rezultatelor ,prin optimizarea normelor de comportament, evaluare prin atingerea de obiective autodeterminate, msurarea analitic a contribuiilor la definirea strategiei i rezultatelor ntreprinderii. 59) Control de gestiune prin construirea arhitecturii de responsabiliti operaionale, animarea dinamic i stimularea misiunilor, stimularea autocontrolului i a inovaiilor organizaionale. Dac nainte de 1950 preocuparea principal a controlului de gestiune era determinarea costurilor i optica disciplinei financiare prin aplicarea tehnicilor de elaborare a bugetelor i gestiunea contabil a costurilor, dup 1965 interesul a fost deplasat ctre producia de informaii necesare pentru planificarea, gestiunea, controlul i analiza decizional contabilitate prin responsabilitate. Dup 1985 atenia controlului de gestiune a fost centrat ctre reducerea pierderilor de resurse utilizate n procesele de ntreprindere, prin aplicarea analizei sistemice, standardizate i prin tehnici de management al costurilor. Dup 1995, interesul major al sistemelor de control de gestiune a fost deplasat ctre radiografierea creaiei sau produciei de valoare prin utilizarea eficient sau eficace a resurselor, prin tehnici informatice ce permit analiza inductorilor de valoare pentru client, acionar, manager, urmrind pasajul progresiv i evolutiv al inovaiei sub semnul unei organizaii. Cercetarea consensului din interiorul faptului de control, n planul evoluiei istorice reinem c, iniial controlul era exclusiv contabil, prin activitile tehnice 13

necesare pentru urmrirea obiectivelor, treptat controlul a devenit activitate de gestiune, cu rol funcional, prin control au fost motivate decizii operaionale i producerea de informaii iar n ultima perioad controlul a devenit parte integrant a unui proces complex de gestiune n care decidenii au acces direct la informaii n timp real utilizarea de resurse, implicit informaii - au ca scop precis crearea de valoare sub semnul oportunitii faptului organizaional. Cadrul conceptual al controlului de gestiune const n regruparea i descrierea adecvat a conceptelor prin care se legitimeaz, se descrie, se formuleaz, se claseaz caracteristicile eseniale ale misiunii de control, proiectate ca unitate a unui proces de gestiune. Avem n vedere particularitile funciei distinctive de control integrat procesului de gestiune sub semnul unei organizaii, utilitatea informaiilor i a rezultatelor pentru validitatea calitii activitilor, criteriile ce pot fi utilizate pentru determinarea valorii procesului i a tehnicilor de lucru, capacitile necesare pentru asocierea eficacitii i eficienei n ansamblul unui sistem determinat. In orice domeniu cadrul conceptual rezult din cutarea consensului pentru definirea principiilor prin care misiunea activitii se face prin mbuntirea calitii practicilor i o satisfacere mai bun a nevoilor utilizatorilor. Pentru controlul de gestiune intereseaz care sunt capacitile ce pot conduce la realizarea eficace a misiunii, cum estimm mai bine valoarea organizaional a rezultatelor controlului, n ce msur adaptarea tehnicilor de lucru poate s mbunteasc rezultatele. Printre conceptele cheie ale unui asemenea cadru enumerm: *accent pe randament, productivitate, conservarea materialitii i integritii *orientarea pe producia de valoare *standardizarea operaional a activitilor *motivarea competenelor n echipe *ameliorarea continu *controlul prin convingeri i competene *discernmnt *evaluarea i perfecionarea tehnicilor *crearea de variante i alternative *asigurarea interactiv a mijloacelor de contingen * testarea legturii dintre crearea valorii i randamentul utilizrii resurselor *construirea operaional de etaloane i standarde *testarea etaloanelor prin avantaj comparativ *msurarea criteriilor de 14

performan *responsabilitate *fiabilitate *interdependen prin coordonare i integrare *dependena de factori contextuali* pertinen *dependena de structur prin difereniere Abordarea conceptual a controlului prin noiunile enunate mai sus are n vedere calitatea practicilor pentru optimizarea activitilor curente ale unei ntreprinderi, programarea, planificarea, anticiparea strategiilor, a tacticilor i activitilor, certificarea utilizrii optimale a resurselor, msurarea i evaluarea performanelor, reducerea subiectivitii n procesul asumrii deciziilor, ameliorarea comunicrii. Contingena structural depinde de 4 factori cheie * vechimea i mrimea organizaiei, *specificitatea sistemului tehnic de producie (regularitate, complexitate, automatizare) *caracteristicile mediului (stabilitate, complexitate, riscuri de pia, ostilitatea concurenei) *expresia atitudinii de putere (presiunea fiscal extern, jocul de interese dominante n politicile ntreprinderii, atitudinea dominant a majoritii membrilor comunitii.). In mod corespunztor, tipologia modalitilor de structurare pune n relaie numeroi factori i diferite combinaii de atribute, unitatea unui sistem de control fiind dat de componente, dar i de calitatea i condiia raporturilor dintre componentele sistemului *centrele operaionale ( persoane angajate prin responsabiliti precise) *executivul strategic direcia *legturile ierarhice *tehnostructura *suportul logistic *ideologia i cultura inovaional *mecanismele de implicare a coordonrii *tipologia descentralizrii deciziilor. Pot fi discutate cel puin 7 configuraii *antreprenorial *mecanicist * divizat *profesional *inovativ *misionar *politizat. Semnificaia unui cadru conceptual pentru controlul de gestiune const n garantarea coerenei deciziilor economice, asumarea rolului de msur a factorilor cheie, asigurarea strategiei dezvoltrii i adaptarea flexibil a deciziilor raionale, prin mijloace de msur a avantajelor comparative, ntre obiective prestabilite i realiti i tendine constatate. Actorii mediului pentru care se structureaz controlul pot fi directorii, subordonaii, terii contractani, proprietari cu drepturi de tutel, stat.

15

Directorii urmresc controlul transferururilor de drepturi de tutel i proprietate, subordonaii depind nemijlocit de controlul legturilor de subordonare, ierarhie i comand, terii urmresc controlul executrii contractelor, proprietarii controleaz directorii, statul controleaz disciplina aplicrii consecvente a legilor, impoozitele, taxele, sarcinile pentru obligaiile ntreprinderii, fr contract. Conceptualizarea controlului este consecina recunoaterii birocraiei

profesionale, care fixeaz reguli, care descentralizeaz decizii, este rspunsul adecvat la comunicare prin standardizarea calificrii i prin limitarea accesului la valorile profesionale pe criterii de competen, autoritate i responsabilitate. Birocraia profesional transfer rspunderea pe criterii de auto-control, creeaz i ntreine permanent obligaia asumrii de rezultate adecvate. Structura de control prin proiecte delimiteaz configuraie inovaional sau autocraie, prin calitatea rspunsului adecvat la competene operaionale, n msura n care puterea de decizie este difuzat i distribuit de o manier fluid ctre un mare numr de indivizi. Sunt numeroi autori ce consider c educaia i comportamentul pot fi cultivate pentru nevoia de a atinge latura controlului invizibil, cu accent pe factorii psihologici, sociologici i culturali care acioneaz asupra personalitii, dup reguli formalizate, specificitatea n acceptarea autoritii, arbitrajul dintre risc i conflict, relaia amiabil dintre motivarea performanei i aplicarea sanciunii. Cadrul conceptual implic utilizarea unui limbaj comun, reguli i proceduri compatibile sau susceptibile de cooeren ntre latura tehnic, operaional, comanda, coordonarea, informaiile obinute i modul de evaluare a contingenei structurale. Aplicand criterii juste de apreciere a oportunitii alegerii variantelor, ne punem ntrebarea ce rol ar avea un cadru conceptual pentru control, n msur s dezvolte practicile i formulm cteva rspunsuri : toate persoanele implicate ar avea la dispoziie aceleai reguli de apreciere, direcia ar unifica procedurile, s-ar lucra n echipe, ierarhia s-ar transforma n reea, toi ar fi judecai prin ansamblul de competene fundamentale, activitile ar fi exercitate din perspectiva ameliorrii continue, avnd temeiuri comune, s-ar elimina strile de conflict, s-ar crea posibiliti noi de cercetare a oportunitilor. 16

1.2. Metodologia auditului financiar. Auditul financiar conduce la certificarea conturilor ca misiune legal sau contractual. Opinia auditorului trebuie centrat asupra regularitii, a sinceritii i imaginii fidele. Etapele i tehnica auditului financiar ce conduc la diagnosticul de certificare au pri comune strict identice, valabile cu aceeai semnificaie pentru toi auditorii lumii economice dezvoltate. Aceste similitudini implicite sau explicite sunt determinate de asumarea misiunii prin instane profesionale de reglementare care au calitatea de membrii ai IFAC ( international Federation of Accountants ) organism internaional ce are ca obiectiv armonizarea metodelor auditului financiar. Auditorii nu lucreaz ca efect al hazardului sau graie inspiraiei i rutinei. Acetia au obligaia s respecte o metodologie care cuprinde etape de lucru i tehnici sau procedee de investigaie pentru fiecare din aceste etape. Cunoaterea perfect a entitii auditate, cu toate antecedentele i nevoile agregate n detalii semnificative permite evitarea imaginrii de situaii particulare uzuale sau recursul la soluii ce ar putea fi ulterior contestate. Orice auditor ce urmrete certificarea trebuie s parcurg 6 etape principale : acceptarea misiunii, orientare i planificare, aprecierea controlului intern, controlul conturilor, s sistematizarea lucrrilor pentru ncheierea misiunii, rapoarte. n termenii procesului bazat pe acte, proceduri i competene se pot formaliza 10 etape distincte : programarea activitii, delimitarea obiectivelor n ordinea importanei, certificarea dovezilor obiective legate de realizarea demersului de control, aplicarea tehnicilor, procedurilor, mijloacelor pentru efectuarea sistematic a controlului, 17

 formalizarea procedurilor i notificarea constatrilor, stabilirea abaterilor, stabilirea legal a rspunderilor ( material, administrativ, civil, comercial, penal ) pentru faptele constatate ce reprezint abateri de la normele de drept i de la referenialul misiunii, dispunerea de msuri pentru remedierea deficienelor, ncheierea i comunicarea actelor de control, utilizarea actelor de control pentru decizii n scopul mbuntirii continue a calitii mediului ntreprinderii i a performanelor. Auditorul utilizeaz n fiecare din aceste etape una sau mai multe tehnici de lucru. Auditorul poate fi pus n situaia s deceleze fraude sau iregulariti, dar misiunea sa nu trebuie pus sub semnul inteniei de suspiciune, ori a prezumiei c trebuie s descopere malversaiuni. Obligaia este de a certifica constatrile cu dovezi clare, de a cuta probe obiective, de a promova recursul pentru certificarea adevrului, iar n situaia erorilor i greelilor de a extinde eantioanele de prob, de a recurge la auditul de gestiune. Acceptarea misiunii Obiectivul primei etape este de a permite auditorului s stabileasc pe baza propriilor aptitudini i motivaii dac este capabil s duc la bun sfrit misiunea ncredinat. Auditorul trebuie s examineze urmtoarele circumstane : acceptarea misiunii nu l poate face s-i piard independena : verific dac nu este n una din situaiile de incompatibilitate sau de interrdicie prevzute de lege. Dispune de competenele necesare pentru a duce misiunea la bun sfrit. Dispune de resursele necesare, de personal adecvat i de timpul necesar. Acceptarea misiunii se poate concretiza prin semntura dat pe scrisoarea de misiune. n condiii de contract prile sunt obligate s descrie drepturile i obligaiile aferente misiunii, s descrie munca ce trebuie finalizat, costurile, durata misiunii, care

18

sunt actele, registrele i evidenele pe care clientul trebuie s le pun la dispoziia auditorului. Comentariile metodologice la recomandrile internaionale de audit IFAC emise n 1996, referitoare la termenii i condiiile misiunii de audit ( terms of audit engagements ) indic : este n interesul clientului i al auditorului s ncheie o scrisoare de misiune ( audit engagement letter ) de preferin nainte de debutul misiunii, pentru a evita orice nenelegere ulterioar. Aceast scrisoare confirm acceptarea de ctre auditor a nominalizrii sale i descrie obiectivele, ateptrile i responsabilitile fa de client, precum i forma raportului.

Orientarea i planificarea misiunii Auditorul trebuie s ia n calcul orizontul de timp necesar pentru rezolvarea competent i de calitate a misiunii, iar aceast sarcin implic orientarea i planificarea misiunii acceptate, asigurarea c ntreprinderea are disponibilitate c nu exist posibilitatea unor juxtapuneri n acte i cifre,c ansamblul comunitii de indivizi i sistemele de organizare proprii ntreprinderii sunt compatibile cu procedurile i metodele ce urmeaz a fi aplicate. Auditorul, trebuie n aceast etap de orientare i de planificare : 11. S i asigure o cunoatere general a ntreprinderii, a gradului i specificului dezvoltrii funciilor de activitate, avnd ca obiectiv identificarea riscurilor proprii, grefate pe particularitile ntreprinderii. 22. S identifice sistemele i domeniile semnificative, pentru care exist obiective clare, s stabileasc elementele asupra crora se va concentra demersul operaional de audit. 33. S ntocmeasc i s pun n lucru planul misiunii, avnd ca scop punerea de acord ntre obiective, proceduri, scopuri i ateptri i calendarul de detaliu al muncii de audit.

Cunoaterea general a ntreprinderii i a domeniilor prioritare de dezvoltare

19

Norma internaional de audit 310-2 relativ la cunoaterea activitii ntreprinderii (knowledge of the business) precizeaz c pentru realizarea unui audit asupra situaiilor financiare ( audit of financial statements) auditorul trebuie s aib o cunoatere suficient a activitilor entitii, care s permit identificarea i nelegerea adecvat a evenimentelor, operaiilor i practicilor entitii, care - nelese i judecate adecvat pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare, asupra examenului activitii i asupra raportului de audit. n aceast etap auditorul caut s colecteze ct mai multe informaii, ncercnd s cunoasc mediul realitilor, pentru a detecta riscuri de analiz asupra crora s orienteze misiunea. Tehnicile utilizate sunt legate de : dialog i interviu (chestionar) ntreinere cu ct mai multe persoane, care pot da relaii despre realitile ntreprinderii, analiza documentaiei interne i externe, vizite la faa locului. Demersul de cercetare a realitii nu urmrete miezul fierbinte al proceselor, ci formarea unei convingeri asupra realitii faptice dincolo de cifrele pe care auditorul are misiunea de a le certifica. Trecerea facil peste aceast etap ar putea determina un recul de apreciere, ori formalizarea de opinii nefundamentate. Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative Avnd certitudinea cunoaterii generale a ntreprinderii, auditorul trebuie mai apoi s identifice sistemele i domeniile semnificative, avnd ca obiectiv determinarea elementelor asupra crora i va concentra misiunea : n fapt auditorul nu verific toate conturile sau toate sistemele de nregistrare, ci numai pe acelea estimate semnificative i necesare pentru fundamentarea obiectiv a opiniei sale. Auditorul trebuie s orienteze controlul n scopul surprinderii adecvate reprezentative pe ct posibil complet a posturilor i operaiilor care sunt a priori grevate de riscuri. Pentru aceasta, auditorul trebuie s determine pragul de semnificaie care permite: 11. Concentrarea activitii asupra elementelor semnificative i asupra cifrelor care depesc pragul de semnificaie. 20

22. Evitarea muncii inutile, evitarea erorilor i a cifrelor aflate sub pragul de semnificaie. Desigur, exist riscul de nedetectare a unei erori semnificative, deoarece este posibil ca uneori auditorul s aleag o procedur de control inadecvat. Existena unui risc de ne-detectare a unei erori semnificative este un fapt indisociabil naturii muncii depuse de auditor. Planul misiunii de audit Comentariul Normei internaionale 300-4 IFAC relative la planificarea activitii auditorului prescrie: o planificare adecvat a muncii de audit permite distribuia judicioas a ateniei asupra aspectelor eseniale de audit, identificarea problemelor poteniale i rezolvarea rapid a sarcinilor; faptul n sine faciliteaz atribuirea de sarcini ctre colaboratori, coordonarea muncii efectuate n echip. Norma 300 10 precizeaz: Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un program de lucru definind natura, calendarul i finalitatea procedurilor de audit necesare pentru punerea n lucru a planului de audit (overall audit plan). Aprecierea controlului intern Auditorul are, dup etapa precedent de identificat sistemele semnificative n funcie de aprecierea procedurilor de control intern.Aprecierea controlului intern permite fixarea numrului de controale directe de efectuat i furnizeaz auditorului indiciile necesare pentru recomandrile de ameliorare a procedurilor n cazul detectrii punctelor slabe. Prezentarea controlului intern Controlul intern este un sistem de organizare i de executare permanent a procedurilor de supraveghere, anticipare, evaluare, coordonare i asistare a deciziilor de gestiune i management. Cmpul de aplicare a controlului intern este centrat pe sistemele de contabilitate, de producere, interpretare, analiz i stocare a informaiilor, urmrind evitarea erorilor, a fraudelor, dar i integritatea, materialitatea, costurile, randamentul i eficiena utilizrii resurselor. Cmpul extins cuprinde toate aspectele ntreprinderii traduse prin relaii de echilibru de tip utilizri resurse, urmrind standardizarea i certificarea calitii, pentru ameliorarea performanelor de management. 21

Integrat auditului financiar, sistemul de control intern este un sistem de organizare care administreaz proceduri contabile de tratare a informaiilor, de verificare i certificare a concordanei i corelaiilor pentru : 11. Control faptic, inventar, verificare i inspecie material asupra integritii resurselor. 22. Prevedere i delegare de autoritate, din partea instanelor publice, pe baza executrii permanente a unei misiuni imperative, - care decurge n mod expres din aplicarea legii, legalitatea faptelor. 33. Supraveghere standardizat, testarea i reglarea performanelor, prinn msurarea calitativ a proceselor n condiii standard. 44. Integrare i interpretare de soluii i variante prin care conducerea ntreprinderii urmrete ameliorarea performanelor, utilizeaz proceduri de administrare eficiente i ia decizii n condiii de certitudine. Gestiune consist sub semnul unei organizaii n realizarea de obiective anticipate, prestabilite prin combinarea raional de mijloace, urmrind reducerea riscurilor, controlul costurilor, strategia de dezvoltare durabil. Controlul intern de gestiune reprezint procesul unitar, complex i integrat prin care responsabilitatea uman motivat de interese apreciaz, demonstreaz i argumenteaz dac resursele economice sunt obinute i utilizate cu eficien i eficacitate. Teoretic i metodologic sunt recunoscute cel puin 6 sisteme de control : 11. Controlul invizibil medierea dintre autoritate i responsabilitate pe baza competenelor umane i a distribuirii de sarcini remunernd competiia i valoarea, sancionnd abateri. 22. Control organizaional sistemul clasic de evaluare, certificare, coordonare i control prin transmiterea de sarcini i urmrirea rezolvrii acestora. 33. Control operaional bazat pe ierarhie i reea, urmrind construirea de modele operaionale ce verific stri de echilibru, strile unui sistem controlabil ce poate fi adaptat la perioade scurte. 44. Control contractual considernd procesele ntreprinderii tranzacii, drepturi i obligaii, costuri i avantaje.

22

15. Control informaional prelucrarea, stocarea, analiza i interpretarea informaiilor reconstituie o strategie a dezvoltrii. 26. Control integrat de gestiune se bazeaz pe modelare, strategie, bugete, planning. Din perspectiva controlului definirea unei strategii insereaz n acelai plan aciunea i decizia prin proceduri adaptate cu roluri operaionale, care trebuie s argumenteze cine face ce, cnd, cum, n ce scop. Principiile fundamentale ale controlului intern. 11. Principiul de organizare eficient : toate procedurile trebuie s fie formalizate ( catalog, manual, instruciuni, standarde). 22. Principiul se separare a funciilor i competenelor : omul potrivit la locul potrivit, un om - o singur funcie, prioritatea dovezilor de competen toate funciile se ocup prin concurs. 33. Principiul integrrii sistemice procedurile trebuie s permit controlul mutual i reconstituirea obiectiv a adevrului. 44. Principiul bunei informri informaia trebuie s fie util, verificabil i adecvat contextului sau momentului. 55. Principiul calitii n recrutarea, selecionarea i promovarea personalului personalul este competent, instruit, apt pentru rezolvarea sarcinilor, iar competena este sarcin de perfecionare continu. 66. Principiul armoniei- toat echipa colaboreaz, are sarcini i obiective precise, este motivat constructiv. 77. Principiul universalitii principiile, normele i procedurile sunt dictate cu aplicabilitate universal, sunt clare, precise, necontradictorii, acceptate n mod egal de toi profesionitii din domeniu. 88. Principiul independenei obiectivele trebuie atinse indiferent de mijloacele utilizate. 99. Principiul permanenei procedurile, tehnicile i metodele vor fi mereu aceleai. 1010. Principiul coerenei i contingena structural echipa a respectat procedurile i metodologia iar rezultatele pot fi concordante cu regulile deontologice n vigoare, exist dovezi materiale palpabile care vor fi pstrate, eventual verificate.

23

Aprecierea controlului intern n raport cu demersul de audit. Aprecierea controlului intern se face asupra operaiilor curente i repetitive (cumprri, vnzri, pli, operaii bancare, . a.).Pentru operaiile punctuale sau excepionale investiii importante, creteri de capital sunt verificate direct, n msura n care exist justificrile necesare.
COMPARAIE NTRE AUDITUL INTERN I CONTROLUL DE GESTIUNE AUDITUL INTERN Aciune intermitent Centrat pe funcia financiar Intervenie a posteriori funcia de constatare. Cercetarea i calificarea informaiilor de o manier calificat, prin responsabilul misiunii CONTROLUL DE GESTIUNE Responsabilitate permanent Centrat pe obiective msurabile, certe, operaionale. Intervenie previzional, prin construcia i definirea de obiective Precizarea abaterilor cu trimitere la legislaie, modelarea realitii prin certitudini msurabile.

COMPARAIE NTRE PLANINNG i CONTROLUL DE GESTIUNE Criteriul Orizontul Obiectivele Persoanele interesate Discipline dominante Planinng Pe termen lung Fixare pe rezultate previzionale probabile Direcia general, statul major administrativ, responsabili cu sinteza Economie, matematic ,contabilitate, informatic Control de gestiune Pe termen scurt Conducere operaional rezultate certe Conducere executiv Responsabili operativi Gestiune curent Contabilitate, informatic, psihologia organizaiei, sociologia grupurilor Structurat, real, modelat, demonstrativ, argumente certe operaionale PROCESE Politici de ntreprindere gestiunea adecvat a resurselor Obiective pe termen lung traduse n programe de aciune anuale MIJLOACE Plan strategic

Caracteristici

Nestructurat - imaginativ

FAZA Planificare

OBIECTUL Definirea structurii ntreprinderii Traducere concret a structurilor operaionale

PERSOANE INTERESATE Direcia general Servicii executive

Bugetare

Plan operaional prin metode de previziune

24

Aciune

Atingerea obiectivelor

Toate compartiment ele funcional operaionale

Programele anuale sunt defalcate n obiective pe termen scurt, iar acestea sunt distribuite operaional pe centre de execuie Integrare execuie, msura i interpretarea rezultatelor

Tehnici de bugetare i modelare Echilibru stabil utilizri resurse Conturi, contabilitate analitic, analiz, Gestiune

Supra veghere

Corecie

Traducerea rezultatelor n termeni cantitativi, arbitrarea adecvat a divergenelor dintre previziuni i realizri, explicarea i motivarea nregistrrii diferenelor Stabilirea de msuri, modificare de obiective, modelarea aciunilor viitoare

Compartiment ul funcional control de gestiune

Serviciile operaionale

Pe baza rezultatelor se interpreteaz i se analizeaz ecarturile i se stabilesc aciuni corective pentru mbuntirea activitii

Tabloul de bord

Obiectul aprecierii controlului intern este cu rol dublu : pe de o parte, fiabilitatea procedurilor conduce auditorul la efectuarea de sondaje directe controlul direct al conturilor. Existena procedurilor prea puin fiabile incit la teste de validare exhaustive cu volum mare de lucru. Ineficacitatea eventual a procedurilor conduce auditorul la situaia recomandrilor de ameliorare, cu un cost rezonabil, avnd ca obiectiv eliminarea tuturor surselor de risc evitabil. Punerea n lucru de proceduri adecvate contribuie la ameliorarea activitii i performanelor i n acelai timp, pregtete condiiile favorabile pentru o viitoare misiune. Controlul conturilor. Controlul direct al conturilor consist n aplicarea procedurilor de verificare a concordanei,- control aritmetic, documentar, cronologic, corelaii, punctaje ntre cifrele din conturile anuale i diverse acte, situaii, registre, balane, fie, foi de lucru, acte cumulative, care servesc ca prob justificativ. Norma internaional IFAC 500 2 25

indic : auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate pentru a obine concluzii rezonabile cu ajutorul crora s i fundamenteze opinia ( the auditor should obtain sufficient appropriate audit evidence to be able to draw reasonable conclusion on wich to base the audit opinion ). Nu exist o norm unic de audit care s indice numrul de controale directe sau teste care trebuie spuse n lucru pentru o bun sau slab calitate a procedurilor de control, sau funcie de pragul de semnificaie : auditorul trebuie s judece singur criteriile i condiiile de lucru. Orientarea controlului se face n funcie de semnificaia riscurilor. Controlul prin sondaj un numr redus de controale ar trebui estimat n msura n care exist suficiente probe de control intern extins. Auditorul va proceda la lrgirea cmpului de investigaie dac nu au existat proceduri fiabile de control intern, sau dac, dei acestea au existat, nu au fost aplicate ori respectate consecvent. Norma internaional 500 19 referitoare la colectarea elementelor probante precizeaz: auditorul aplic una sau mai multe proceduri urmrind reunirea de elemente probante: inspecie, observaie, cerere de confirmare, calcul prin proceduri analitice. Norma 500 16 precizeaz : elementele probante sunt elocvente i sigure n msura n care, informaii preluate din surse diferite se coroboreaz i permit certificarea acelorai ipoteze. Observaia, inspecia, controlul faptic prin inventar. Aceast tehnic tradiional are 4 semnificaii distincte : 0 1 2 3 1. Certificarea real a unui activ msurabil. 2. Controlul etalonrii standardizate a mijloacelor i instrumentelor de msurare, cntrire. 3. Verificarea contabil a concordanei calculelor aritmetice dintre cantiti, preuri de referin i valori ( scriptice i faptice ). 4. Verificarea amnunit a situaiei contabile a unui cont, concordana dintre existent iniial, rulaje, rulaje cumulate, totaluri de sume i existent final; punctaj analitic, componena sumelor, concordana dintre analitice i sintetic, confirmare legal a realitii i concordanei. 4 26

Confirmarea direct cu nscrisuri de la teri. Confirmarea direct se refer la obinerea de la teri parteneri de afaceri a

situaiilor nominale informaii, solduri, copia unor acte, contracte, exemplare de control a actelor reciproce ceea ce are calitatea de prob. Auditorul obine aceste acte prin coresponden oficial i nu va recurge niciodat la tratamente prin intermediar. Examenul documentelor create, prelucrate sau arhivate de ntreprindere. Auditorul trebuie s aplice proceduri de control documentar, de clasare cronologic i sistematic a documentelor, operaional, dup natur, legate de ciclurile de operaii, pe obiecte, pe corespondeni sau combinat. Auditorul stabilete eantioanele reprezentative i va proceda la verificri prin sondaj. Sondajul este concludent cu ct numrul de documente controlate este mai mare. Procedee de analiz. Se refer la estimri, comparaii, calculul ratelor, fluctuaii i tendine sau, dup caz regruparea datelor pentru verificarea coerenei ntre : 1- cifrele din conturile anuale i realitile tratate n contabilitate; 2- Cifrele conturilor anuale, activitatea din trecut i previziunile pentru viitor. Lucrrile pentru finalizarea misiunii. nainte de formularea opiniei sale asupra conturilor anuale, auditorul procedeaz la efectuarea de lucrri ce i dau posibilitatea s se asigure c a obinut toate informaiile necesare. Examenul de ansamblu al conturilor anuale. Examenul de ansamblu al conturilor anuale are ca obiect verificarea sistematic a coerenei dintre cifrele transpuse n raportrile financiare, innd cont de particularitile sectorului economic i de mediul economic propriu ntreprinderii. Raportrile financiare se refer la situaia patrimoniului, contul de rezultate, situaia

27

fluxurilor de numerar, situaia modificrilor capitalului propriu, anexe i note ca un tot unitar. Examenul de ansamblu presupune verificarea respectrii dispoziiilor legale i reglementare, msura n care informaiile divulgate corespund pragului de semnificaie ( importana semnificativ ). Evenimente ulterioare nchiderii exerciiului. Expresia evenimente ulterioare face referire la evenimentele cu importan semnificativ cunoscute sau intervenite ulterior datei de nchidere a exerciiului financiar. Dac evenimentul are legtur cu o situaie existent la nchidere, conturile anuale trebuie ajustate. Dac evenimentul nu are o legtur cu condiiile existente la data nchiderii, atunci bilanul i contul de rezultate nu trebuie ajustate, dar trebuie divulgate informaiile necesare pentru ca utilizatorii s beneficieze de o informare pe ct posibil complet. Scrisoarea de afirmare. Scrisoarea de afirmare este un document ce recapituleaz ntr-o manier complet, la sfritul lucrrilor de audit, a declaraiilor conducerii executive, avnd un dublu rol : 11. n scrisoarea de afirmare, direcia ntreprinderii recunoate responsabilitatea sa n materie de stabilire a situaiei conturilor anuale. Norma internaional IFAC 580 3 relativ la declaraiile direciei executive ( management reprezentations ) indic : auditorul trebuie s se asigure c direcia executiv ia act de responsabilitatea sa n pregtirea i prezentarea sincer a situaiilor financiare, conforme cu referenialul contabil identificat, care trebuie s aprobe situaiile financiare astfel stabilite. 22. Auditorul are dreptul legal s utilizeze, atunci cnd nu are alte mijloace la dispoziie declaraii i note ale direciei executive ca element de colectare a probelor. Norma internaional IFAC 580 4 indic : n msura n care nu exist n mod rezonabil alte elemente probante, suficiente i adecvate, auditorul poate obine declaraii scrise ale conducerii ( written representation from management ) asupra tuturor aspectelor semnificative subliniate n situaiile financiare.

28

Declaraiile fcute de direcie nu se pot substitui elementelor probante ce rezult ca probe evidente din acte, registre i evidene sau care pot fi cerute expres de la teri. n mod explicit sau implicit, n una din urmtoarele situaii auditorul este ndreptit s cear scrisoare de afirmare : 11. Direcia ntreprinderii a pus la dispoziia auditorului ansamblul actelor i registrelor contabile, toate documentele aferente, rapoarte interne, acte de control de gestiune, acte bugetare, contracte, coresponden, procese verbale ale edinelor executive i AGA - pentru toate aspectele avnd inciden semnificativ asupra conturilor anuale. 12. Direcia ntreprinderii nu are cunotin despre iregulariti sau malversaiuni comise sub semnul entitii, prin implicarea membrilor direciei sau a angajailor cu inciden semnificativ asupra securitii sistemelor de control intern sau asupra legalitii i obiectivitii prezentrii conturilor. 23. Direcia ntreprinderii nu are cunotin despre acte de nclcare a legii, contravenii i infraciuni, omisiuni de nerespectare, neaplicare sau nclcare a legii, reglementrilor, clauzelor contractuale, dispoziiilor i deciziilor interne cu inciden asupra faptelor care pot modifica situaia conturilor. 34. Direcia ntreprinderii nu are cunotin ulterior datei de nchidere a conturilor de intervenia unor evenimente care necesit ajustarea conturilor. Rapoartele de audit Auditul contractual se finalizeaz cu scrisoare de misiune. Auditul legal se ncheie cu 2 rapoarte : raportul general ( consolidat), respectiv raportul modificat. Raportul general. Raportul general trebuie s asigure certificarea regularitii, a sinceritii i imaginii fidele a conturilor anuale. Raportul general trebuie ntocmit obligatoriu n conformitate cu unul din cele 8 modele anexate Normei internaionale CNCC 2501 emis n 1998. Auditorul semneaz pentru certificare, ceea ce implic responsabilitatea efecturii misiunii sale n conformitate cu normele profesiei, prin asigurarea rezonabil a faptului c asupra conturilor anuale nu sunt grevate anomalii semnificative. 29

Raportul cuprinde dou pri semnificative : prima relativ la exprimarea opiniei asupra conturilor anuale, a doua relativ la justificarea verificrilor specifice i a informaiilor impuse de lege i de normele de reglementare. Exprimarea opiniei asupra conturilor anuale se poate face : fr rezerve, cu rezerve, respectiv refuz de certificare. Certificarea fr rezerve este rezultatul ndeplinirii misiunii fr obieciuni, conturile sunt sincere, semnificative, fidele. Certificarea cu rezerve poate avea 2 cauze : dezacordul i limitarea. Auditorul este n dezacord dac un fapt economic sau juridic nu este tradus n mod corespunztor n conturile anuale. Limitarea apare atunci cnd auditorul nu a putut pune n lucru toate diligenele pe care le-a estimat ca necesare. Refuzul de certificare poate avea trei cauze : dezacordul, limitarea, existena de incertitudini grave i multiple cu riscul de a afecta semnificativ imaginea proiectat prin conturile anuale. Rapoarte modificate. n cadrul verificrii contabile i a sistemului de control intern, auditorul are posibilitatea s descopere deficiene care trebuie remediate. Pentru aceasta are obligaia ntocmirii de rapoarte scrise ctre conducere, care trebuie s-i asume responsabilitatea remedierii adecvate a deficienelor. Aplicarea recomandrilor are ca efect ameliorarea performanelor. 1.3. Pragul de semnificaie Pragul de semnificatie reprezinta nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiu e poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare, cat si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii. Stabilirea unor praguri de semnificatie are rol in: Orientarea mai buna si planificatea misiunii Evitarea lucrarilor inutile Justificarea deciziilor referitoare la opinia emisa In etapa de planificare a auditului, auditorul trebuie sa stabileasca un prag

30

de semnificatie, deoarece exista o relatie invers proportionala intre nivelul pragului de semnificatie si cantitatea muncii de audit care urmeaza sa fie prestata. Daca pragul de semnificatie este stabilit la un nivel mult mai scazut decat este necesar, apare riscul ca pe parcursul misiunii sa se depuna o activitate suplimentara de colectare a unor probe de audit care nu sunt necesare. Tot asa, daca pragul de semnificatie este stabilit la un nivel mult mai ridicat, anumite erori semnificative pot scapa nedetectate. 1.4. Riscul de audit Evaluarea riscului ocupa un rol foarte important in analiza procesului de audit. Riscul de audit poate fi definit ca riscul pe care uun auditor si-l asuma de a emite o opinie de audit neadecvata in ceea ce priveste situatiile financiare pa care la auditeaza. Cu cat riscul este mai mare in ceea ce priveste o anumita activitate a unei intreprinderi, cu atat mai mult timp se va aloca verificarii activitatii respective. Riscul de audit trebuie evaluat cat mai bine deoarece aplicarea unor proceduri de audit prea detaliate, precum si un audit superficial, pot avea urmari negative asupra procesului de audit. Un auditor care nu tine cont de eventualele riscuri care pot aparea risca sanctiuni profesionale sau plata unor daune materiale ca urmare a faptului ca poate fi acuzat de neglijenta in indeplinirea atributiilor sale. Riscul de audit cuprinde urmatoarele componente: riscul inerent riscul de control riscul de nedetectare in functie de capacitatea de interventie a auditorului, exista urmatoarele tipuri de riscuri: riscul ca situatiile financiare sa contina erori: Aceasta categorie este formata din riscuri inerente si riscuri de control. Nu este sub controlul auditorului Auditorul evalueaza riscurile associate entitatii auditate, dar nu le pot controla in nici un fel. riscul ca auditorul sa nu detecteze aceste erori: 31

 coincide cu riscul de nedetectare este sub controlul auditorului auditorul exercita acest control prin selectarea si aplicarea testelor de control asupra unor anumite afirmatii pa care doreste sa le evalueze. Riscul de audit poate fi stabilit din punct de vedere calitativ si cantitativ. Cantitativ se poate calcula prin procente. Din punct de vedere calitativ, riscul poate fi stability prin termini ca: risc scazut risc moderat risc ridicat Pentru evaluarea riscului de audit, metoda cea mai uzuala o reprezinta calculul individual al valorii atribuite componentelor riscului de audit, pe baza relatiei: Risc de audit (RA) = Risc inerent (RI) * Risc de Control (RC) * Risc de Nedetectare (RN)

Riscul inerent

Standardele internationale de audit prevad ca riscurile inerente pot aparea ca urmare a inexistentei controlului intern in ariile respective de activitate. De exemplu, in cazul operatiunilor privind incasarile in numerar de la debitori, riscul inerent il reprezinta faptul ca in lipsa controlului intern, tranzactiile respective sa nu fie inregistrate deloc sau sa fie incorrect inregistrate. La elaborarea planului de audit, auditorul trebuie sa evalueze riscul inerent legat de situatiile financiare. Aceasta evaluare trebuie sa tina cont de factorii care pot spori sau diminua riscul inerent: I. La nivelul situatiilor financiare: Integritatea managementului Experienta si cunostintele conducerii Presiuni exercitate asupra conducerii si alte imprejurari care pot determina prezentarea unor situatii financiare neobisnuite

32

Natura activitatilor desfasurate de intreprindere implicate in ramura de activitate a firmei Factori care afecteaza ramura economica in care firma isi desfasoara activitatea Practici contabile

II. La nivelul conturilor, al balantei de verificare sau al unei categorii de operatii : Situatiile financiare sunt susceptibile de a avea erori semnificative Complexitatea tranzactiilor sau al altor evenimente care necesita o expertiza de specialitate Gradul de subiectivitate care intervine in determinarea soldurilor conturilor Vulnerabilitatea activelor la deturnari, care da posibilitatea ca anumite active sa fie pierdute sau insusite illegal Aparitia si integistrarea unor evenimente complexe sau neobisnuite, in special la sfarsitul exercitiului, in perioada lucrarilor de inchidere a bilantului

Tranzactii care nu fac in mod obisnuit obiectul prelucrarilor contabile

Riscul de control

Riscul de control consta in faptul ca o eroare semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu erorile din alte solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenite, nici descoparita si corectata, prin sistemul contabil si de control intern utilizat. In cazul tranzactiilor de incasari in numerar de la debitori, riscul de control creste daca aceeasi persoana care incaseaza banii este responsabila si cu evedentierea creantelor fata de debitori. Riscul de control apare in cazurile in care controlul intern nu functioneaza in felul in care a fost conceput sau cand nu functioneaza deloc. Evaluarea se face in doua etape: Evaluarea preliminara: consta in evaluarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern al intreprinderii sub aspectul contributiei lor la prevenirea sau detectarea si corectarea erorilor semnificative. 33

Este fixata la un nivel ridicat, acest lucru fiind justificat de urmatoarele: sistemul contabil si sistemul de control intern nu sunt aplicate corect sistemul contabil si sistemul de control intern sunt considerate a fi insuficiente. Auditorul trebuie sa prezinte in dosar analiza sa asupra sistemelor contabile si de control intern ale clientului, precum si evaluarea sa in legatura cu riscul de control.de fiecare data cand se ajunge la concluzia ca nivelul riscului de control este scazut, auditorul trebuie sa poata proba acest lucru, deoarece un control intern de incredere determina aplicarea unor proceduri de audit mai restranse. Evaluarea finala: are loc inaintea intocmirii raportului de audit deoarece, inainte de a formula concluziilecare rezulta din urma misiunii de audit, auditorul trebuie sa determine daca evaluarea preliminara a riscului de control se confirma, pentru a elimina aparitia riscului de audit superficial. Auditorul are la dispozitie o serie de tehnici diferite: descrieri narative, chestionare, liste de control, organigrame. Testele de control asupra sistemelor si conturior semnificative permit obtinerea elementelor probante asupra: conceptiei sistemelor contabile si de control intern, in ce masura acestea permit prevenirea sau depistarea si corectarea erorilor si fraudelor semnificative functionarii controalelor interne in timpul exercitiului financiar analizat. examenul documentelor care justifica o operatiune obtinerea de informatii si efectuarea de observatii asupra modului de proiectare si desfasurare a controalelor interne care nu lasa urme materiale verificarea modului de functionare a controlului intern. Riscurile inerente si riscurile de control sunt corelate. Astfel este de preferat ca eceste doua componente sa fie evaluate simultan. Acest lucru se poate realiza prin dezvoltarea sistemelor de contabilitate si si de control intern.

Testele de control contin urmatoarele elemente:

Riscul de nedetectare

Riscul de nedetectare reprezinta riscul ca o procedura de fond a auditorului sa nu detecteze o informatie eronata ce exista in soldul unui cont sau categorie de 34

tranzactii care ar putea fi semnificativa in mod individual, sau cand este cumulata cu informatii eronate din alte solduri sau categorii. Riscul de nedetectare nu poate fi eliminat in totalitate, oricare ar fi tehnicile si procedurile folosite de catre auditor. Factorii care pot genera riscul de nedetectare sunt: In ipoteza verificarii exhaustive a tranzactiilor, elemente de risc exista deoarece: Auditorul nu utilizeaza procedurile de audit cele mai adecvate. Auditorul nu aplica in mod correct o anumita procedura de audit. Auditorul interpreteaza gresit rezultatele obtinute.

In ipoteza utilizarii esantioanelor, exista un risc asociat esantionarii. Incertitudinile apar de fiecare data cand auditorul verifica mai putin de 100% din totalul tranzactiilor. Riscul de nedetectare este invers proportional cu riscurile inerente si de control. Daca riscurile interne si cele de control sunt mici, auditorul poate accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, astfel riscul de nivel global este mentinut la un nivel echilibrat.

Diferite categorii de riscuri:

Identificare a riscurilor
Identificarea riscurilor legate de natura si suma operatilor Identificarea riscurilor legate de conceperea si functionarea sistemului

Definirea importantei relative (prag de semnificatie)

Aprecierea riscurilor de nedetectare legate de audit

Programul de lucru (intinderea actiunilor programate de auditor)

35

Capitolul 2. Reglementari nationale si internationale privind auditul

Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asugurari (IAASB) din cadrul IFAC contine urmatoarele standarde: Standardele Internationale de Audit (ISA) Practicile Internationale de Interpretare in Audit (IAPS) Standardele Internationale privind Misiunile (angajamentele) de Examen Limitat (revizuire) (ISRE) Practicile Internationale de Interpretare a Angajamentelor de Revizuire (IREPS) Standardele Internationale privind Angajamentele de Asigurare (IAEPS) Standardele Internationale de Servicii Conexe (ISRS) Practicile Internationale de Interpretare a Serviciilor Conexe (IRSPS) 36 Standarde Internationale de Audit (ISA) 14 Standarde Internationale de Interpretare in Audit (IAPS) un Standard International pentru Misiuni de Examen Limitat (ISRE) 3 Standarde Internationale pentru Misiuni de Asigurare (ISAE), din care 2 standarde care se aplica tuturor misiunilor de asigurare si un standard aplicabil misiunilor specifice 2 Standarde Internationale privind Serviciile Conexe (ISRS) Fiecare din aceste standarde de audit au in vedere principiile si procedurile fudamentale, precum si modul in care acestea se aplica setul de documente prin care se adopta standardele internationale intr-o tara de catre organismul professional al acesteia, sunt: 36

 declaratia de principii a organismului professional membru (IFAC) hotararea organului de conducere al organismului profesional pentru aprobarea declaratiei de principii si a normelor nationale de audit si de servicii conexe prefata la normele nationale de audit si servicii conexe normele nationale de audit si de servicii conexe prin care au fost adoptate Standardele Internationale de Audit in Romania au fost emise de catre Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, in ianuarie 1999. au fost publicate in Monitorul Oficial al Romaniei partea I-a nr. 75 bis din 23 februarie 1999. Comitetul Provizoriu al Camerei Auditorilor din Romania, in baza prevederilor Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 75/1999, a hotarat asimilarea Standardelor Internationale de Audit ale Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC), inclusiv a Cadrului General al Standardelor Internationale de Audit, ca baza de efectuare a auditului financiar in Romania. Standardele de Audit se aplica in auditarea situatiilor financiare elaborate in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate, in corelare cu programul national de implementare a acestora, de catre auditorii financiari, membri ai Camerei Auditorilor din Romania, in exercitarea mandatului lor legal.

Capitolul 3. Auditul intern

A audita a avut initial semnificatia de a verifica situatiile financiare ale unei intreprinderi. Azi, a audita poate avea in plus demnificatia studierii unei intreprinderi pentru a-i aprecia procesele, tranzactiile si situatiile financiare (audit financiar), pentru ai ameliora performantele (audit operational) sau pentru a face o judecata asupra gestiunii (audit de gestiune). Un singur tip de audit este recunoscut in mod categoric, existand texte oficiale si o directiva europeana care il atesta: auditul legal, cunoscut si sub denumirea de control legal sau de audit statuar, cele trei denumiri avand aceleasi semnificatii:

37

 Caracterul legal, rezultand din faptul ca este singurul tip de audit reglementat la nivel european si prevazut, de regula, prin legea companiilor si prin actele constitutive ale acestora. Statutul de independenta al persoanelor care realizeaza aceste misiuni de audit si autonomia organismului din care face parte auditorul. Denumirea simpla de audit financiar poate fi folosita pentru a desemna multe alte misiuni, ca de exemplu: Auditul financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilitatii Auditul financiar al operatiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentara a acestora in situatiile financiare Auditul financiar al contabilizarii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislatiei sociale Auditul financiar asupra situatiei fiscale Auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica daca evaluarea creantelor indoielnice s-a facut de o maniera prudenta. Auditul financiar se poate insa defina ca fiind activitatea complexa efectuata de experti independenti in vederea exprimarii unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de unitatea patrimoniala. Rolul auditului financiar consta in examinarea informatiei financiare (redata in conturi) in scopul asigurarii credibilitatii acestor informatii pentru diferite categorii de utilizatori: Conducerea intreprinderii Clienti Banci Furnizori Organe fiscale Investitori potentiali. Rolul final al auditului financiar il constituie verificarea si certificarea bilantului contabil anual, prin care se formuleaza o opinie competenta cu privirela imaginea fidela pe care aceasta trebuie sa o dea, si respectarea reglementarilor in vigoare.

38

Clasificarea auditurilor se face in functie de obiectivele urmarite (conturi sau diagnostic sectorial) si in functie de specialistii care le realizeaza.
Obiective urmarite Verificarea si certificarea situatiilor financiare Diagnostic sectorial Specialistii utilizati Profesionisti contabili independenti alesi sau numiti, de regula, de actionari Experti independenti numiti de conducerea intreprinderii Diagnostic asupra conturilor si diagnostic sectorial Compartimente specializate Audit fiscal Audit social Audit juridic Audit al calitatii Audit financiar Audit intern Denumirea auditului Audit statuar

independente de alte servicii ale intreprinderii (de regula, intreprinderi mari, holdinguri, societati de grup)

Definiia auditului intern Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Misiune, competene i responsabiliti Misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern trebuie s fie definite n mod oficial ntr-un regulament, n conformitate cu Standardele i s fie aprobate de Consiliu. Natura misiunilor de asigurare efectuate pentru entitate trebuie s fie definit n Regulamentul de funcionare a Departamentului de Audit Intern. Dac misiunile de asigurare urmeaz s fie efectuate de pri din afara entitii, natura lor trebuie de asemenea s fie definit n Regulament. Natura misiunilor de consultan trebuie s fie definit n Regulamentul de funcionare a Departamentului de Audit Intern. 39

Independen i obiectivitate Activitatea de audit intern trebuie s fie independent, iar auditorii interni trebuie s-i desfoare activitatea cu obiectivitate. Independen n cadrul entitii Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s raporteze n cadrul entitii unui nivel ierarhic care s permit activitii de audit intern s-i ndeplineasc responsabilitile care i revin. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor. Obiectivitate individual Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i neinfluenat i s evite conflictele de interese. Prejudicii aduse independenei i obiectivitii Dac obiectivitatea sau independena auditorilor interni sunt afectate n fapt sau n aparen, prile interesate trebuie s fie informate de detaliile situaiilor care creeaz aceste prejudicii . Forma acestei comunicri va depinde de natura prejudiciului. Auditorii interni trebuie s evite s evalueze anumite operaiuni de care au fost responsabili n trecut. Obiectivitatea unui auditor este considerat a fi afectat atunci cnd acesta realizeaz o misiune de asigurare pentru o activitate pentru care a fost responsabil n cursul anului precedent. Misiunile de asigurare care vizeaz funciile de care rspunde responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s fie supervizate de o persoan care nu face parte din structura de audit intern. Auditorii interni pot oferi servicii de consultan n legtur cu realizarea operaiunilor pentru care au fost responsabili n trecut. Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni ar putea fi afectat n legtur cu serviciile de consultan propuse, ei trebuie s informeze n aceast privin clientul care a solicitat misiunea, nainte de a o accepta. Competen i contiinciozitate profesional Misiunile trebuie s fie ndeplinite cu competen i cu contiinciozitate profesional. 40

Competen Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale. Departamentul de audit intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor care le revin. Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s obin sfatul i sprijinul competent din partea unor persoane a-i realiza parial sau total misiunea. Auditorul intern trebuie s dein cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei fraude, dar aceasta nu nseamn c trebuie s aib competena unei persoane a crei principal responsabilitate este detectarea i investigarea fraudelor. Auditorii interni trebuie s aib cunotine legate de principalele riscuri i controale IT i de tehnicile de audit bazate asistate de calculator disponibile pentru a i exercita activitatea desemnat. Totui, nu toi auditorii interni trebuie s aib experiena unui auditor intern a crei principal responsabilitate este auditarea sistemelor IT. Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s refuze o misiune de consultan sau s obin sfatul i asistena competent din partea unor persoane calificate n domeniu dac personalul din departamentul de audit intern nu deine cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare pentru ndeplinirea n totalitate sau parial a misiunii. Contiinciozitate profesional Auditorii interni trebuie s i exercite activitatea cu contiinciozitatea i priceperea care se ateapt din partea unui auditor intern prudent i competent. Contiina profesional nu implic infailibilitatea. Auditorul intern trebuie s acorde toat atenia necesar practicii sale profesionale lund n calcul urmtoarele elemente: sfera de activitate necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii; 41 calificate dac personalul din departamentul de audit intern nu deine cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare pentru

complexitatea relativ, pragul de semnificaie sau caracterul semnificativ adecvarea i eficacitatea proceselor de management al riscurilor, de probabilitatea existenei unor erori, nereguli sau neconformiti

al aspectelor asupra crora se aplic procedurile misiunilor de asigurare; control i de guvernan ale entitii; semnificative; costul aplicrii controalelor n raport cu avantajele scontate.

n exercitarea cu atenia profesional cuvenit a activitii, auditorul intern trebuie s ia n consideraie utilizarea instrumentelor de audit asistate de calculator i a altor tehnici de analiz a datelor. Auditorul intern trebuie s manifeste o vigilen deosebit n ceea ce privete riscurile semnificative care ar putea afecta obiectivele, operaiunile sau resursele. Totui, numai aplicarea procedurilor de asigurare, chiar dac este efectuat cu contiinciozitatea profesional necesar, nu garanteaz c vor fi identificate toate riscurile semnificative. Auditorul intern trebuie s efectueze o misiune de consultan contiinciozitate profesional, lund n consideraie urmtoarele elemente: necesitile i ateptrile clienilor, inclusiv n ceea ce privete natura, complexitatea acesteia i activitatea necesar pentru atingerea planificarea n timp i comunicarea rezultatelor misiunii; obiectivelor stabilite; costul misiunii de consultan n raport cu avantajele scontate. Pregtirea profesional continu Auditorii interni trebuie s-i mbunteasc cunotinele, priceperea i alte competene necesare prin pregtire profesional continu. Program de asigurare i mbuntire a calitii Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s elaboreze i s actualizeze un program de asigurare i mbuntire a calitii care s acopere toate aspectele legate de activitatea de audit intern, i s monitorizeze permanent eficacitatea acestuia. Acest program va include evaluri interne i externe ale calitii i monitorizare intern permanent. Fiecare parte a programului trebuie s fie conceput 42 cu

astfel nct s ajute activitatea de audit intern s aduc un plus de valoare i s mbunteasc activitile entitii, i s ofere o asigurare c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu Standardele i cu Codul Etic. Evaluri ale programului de controlul calitii Activitatea de audit intern trebuie s adopte un proces care s permit monitorizarea i evaluarea eficacitii globale a programului de control de calitate. Acest proces trebuie s cuprind att evaluri interne, ct i evaluri externe. Evaluri interne Evalurile interne trebuie s cuprind: revizuiri permanente privind performana activitii de audit intern; revizuiri periodice, efectuate prin auto-evaluare sau de ctre alte persoane

din cadrul entitii care cunosc practicile de audit intern i Standardele. Evaluri externe Evalurile externe, de exemplu cum ar fi revizuirile privind asigurarea calitii, trebuie s fie realizate cel puin o dat la cinci ani de ctre un auditor independent sau de o echip de auditori independeni i calificai din afara entitii. Rapoarte referitoare la programul de calitate Responsabilul auditului intern trebuie s comunice consiliului rezultatele evalurilor externe. Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu Standardele Auditorii interni sunt ncurajai s menioneze n rapoartele pe care le fac c activitile lor sunt efectuate n conformitate cu Standardele pentru practica profesional n domeniul auditului intern. Totui, auditorii interni pot folosi aceast meniune doar dac evalurile programului de mbuntire a calitii demonstreaz c activitatea de audit intern este efectuat n conformitate cu Standardele. Prezentarea neconformitii Chiar dac activitatea de audit intern trebuie s fie efectuat respectnd cu strictee Standardele, iar auditorii interni trebuie s respecte Codul Etic, pot exista situaii n care aceast conformitate nu este pe deplin realizat. Atunci cnd aceast neconformitate influeneaz aria de aplicabilitate global sau funcionarea

43

departamentului de audit intern, aceast situaie trebuie adus la cunotina managementului i a Consiliului. Standarde de performan Gestionarea activitii de audit intern Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s gestioneze n mod eficient activitatea de audit intern astfel nct s garanteze c ea aduce un plus de valoare entitii. Planificarea Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s realizeze o planificare bazat pe riscuri pentru a defini prioritile activitii de audit intern n raport cu obiectivele entitii. Programul misiunilor de audit intern trebuie s se bazeze pe o evaluare a riscurilor, realizat cel puin o dat pe an. La stabilirea acestui proces, auditorul intern trebuie s ia n calcul punctele de vedere ale managementului i Consiliului entitii. Atunci cnd i este propus o misiune de consultan, responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie, nainte de a o accepta, s ia n calcul n ce msur aceasta de audit. Comunicarea i aprobarea Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s comunice managementului i Consiliului planurile privind activitatea de audit intern, i resursele necesare, inclusiv modificrile intermediare semnificative, n vederea examinrii i aprobrii acestora. Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s semnaleze, de asemenea, impactul oricrei limitri a resurselor sale. Gestionarea resurselor Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s se asigure c resursele alocate acestei activiti s fie adecvate, suficiente i utilizate n mod eficace, n vederea realizrii planului de audit aprobat. Politici i proceduri Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s stabileasc politicile i procedurile care s furnizeze un cadru activitii de audit intern. Coordonarea 44 poate aduce un plus de valoare i mbunti managementul riscurilor i funcionarea entitii. Misiunile care au fost acceptate trebuie s fie integrate n planul

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s comunice celorlali prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consiliere informaiile necesare i s i coordoneze activitile cu acetia, astfel nct s asigure o acoperire adecvat a activitilor i s evite pe ct posibil suprapunerile. Rapoarte transmise managementului i Consiliului Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s raporteze periodic managementului i Consiliului cu privire la scopul, autoritatea, responsabilitatea i funcionarea activitii de audit intern, n raport cu planul stabilit . Aceste rapoarte trebuie s includ, de asemenea, aspecte legate de expunerile la riscurile semnificative i de control, aspectele legate de guvernana corporativ, precum i alte aspecte necesare managementului i Consiliului, sau solicitate de acestea. Natura activitii Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan a entitii folosind o abordare sistematic i metodic. Managementul riscurilor Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea prin identificarea i evaluarea expunerilor la riscurile semnificative i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor i de control. Activitatea de audit intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea sistemului de management al riscurilor aparinnd entitii. Activitatea de audit intern trebuie s evalueze expunerile la riscurile aferente guvernanei entitii, operaiunilor i sistemelor informaionale cu privire la: fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; eficacitatea i eficiena operaiunilor; protejarea activelor; respectarea legilor, regulamentelor i contractelor. Pe parcursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s abordeze riscurile n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena unor alte riscuri semnificative. 45

n procesul de identificare i de evaluare a expunerii entitii la riscurile semnificative, auditorii interni trebuie s includ cunotinele despre riscuri dobndite din misiunile de consultan. Controlul Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea s pstreze controale eficiente prin evaluarea eficacitii i eficienei acestora i ncurajnd mbuntirea lor continu. Pe baza rezultatelor evalurilor riscurilor, activitatea de audit intern trebuie s evalueze adecvarea i eficacitatea controalelor privind guvernana entitii, operaiunile i sistemele de informare din organizaie. Aceast evaluare trebuie s vizeze urmtoarele aspecte: fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale eficacitatea i eficiena operaiunilor; protejarea activelor; respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.

Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur au fost definite scopurile i obiectivele privind operaiunile i programele i dac aceste scopuri i obiective sunt conforme cu cele ale entitii. Auditorii interni trebuie s treac n revist operaiunile i programele pentru a stabili n ce msur rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i proiecte sunt aplicate sau realizate aa cum s-a prevzut. Pentru evaluarea controalelor sunt necesare criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur a definit managementul criterii adecvate pentru a determina dac au fost atinse obiectivele i scopurile. Dac aceste criterii sunt adecvate, auditorii interni trebuie s le utilizeze n evaluarea pe care o fac. Dac nu sunt adecvate, auditorii interni trebuie s colaboreze cu managementul elabora criterii corespunztoare de evaluare. n cursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s examineze controalele n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena oricrui punct slab semnificativ privind controlul. pentru a

46

n cadrul procesului de identificare i de evaluare a riscurilor semnificative ale entitii auditorii interni trebuie s ia n consideraie cunotinele despre sistemele de control pe care le-au dobndit n cursul misiunilor lor de consultan. Guvernana Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan pentru atingerea urmtoarelor obiective: promovarea valorilor etice adecvate n cadrul entitii; asigurarea responsabilizrii i funcionrii eficiente a

managementului entitii; comunicarea eficace a riscurilor i a informaiilor despre control structurilor adecvate din cadrul entitii; Coordonarea efectiv a activitilor i comunicarea informaiilor n rndul managementului, auditorilor interni i externi i Consiliului. Activitatea de audit intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i activitilor legate de etica entitii. Obiectivele misiunii de consultan trebuie s corespund valorilor i obiectivelor generale ale entitii.

Capitolul 4. Raportul de audit

4.1. Rolul raportului de audit ISA 700 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modalitatile in care acestea se aplica cu privire la forma si continutul raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea situatilor financiare ale unei entitati. Rolurile raportului de audit: Reprezinta un instrument de comunicare cu utilizatorii situatiilor financiare emise de catre entitatea auditate, respectiv cu publicul, precum si cu actionarii pentru decizii economice. 47

 Este un instrument de confirmare a increderii publicului si actionarilor in situatiile financiare prezentate de o entitate. Este un instrument de identificarea responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea entitatii auditate. Natura responsabilitatilor auditorului: Responsabilitatea de baza: pentru opinia sa in legatura cu situatiile financiare auditate responsabilitati secundare: o rezulta din texte de legi o reglementari diverse sau norme ale organismului professional o nu necesita tehnici si proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de baza o nu presupune exprimarea unei opinii distincte responsabilitati aditionale: o rezulta din texte de legi si alte reglementari o pot fi abordate tehnici si proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de de baza o raportarea se poate face separat sau poate fi integrata in raportul de audit o presupun exprimarea in mod explicit a unei opinii sau concluzii 4.2. Elementele de baza ale raportului de audit Raportul unei misiuni de audit de baza trebuie sa contina urmatoarele elemente: B. Tipul raportului titlul trebuie sa fie prcis de recomandat titlul Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de rapoartele elaborate de catre alte personae C. Destinatarul Raportul trebuie sa fie adresat destinatarului corespunzator In mod obisnuit raportul se adreseaza fie actionarilor, fie consiliului de administratie al unitatii, ale carei situatii financiare au fost auditate D. Paragraful introductiv 48

Cuprinde identificarea situatiilor financiare auditate si o mentiune a responsabilitatilor conduceri intreprinderi auditate si ale auditorului Trebuie sa identifice situatiile financiare ale entitatii, care au facut obiectul auditului Data si perioada acoperite de documentatia raportului Raportul trebuie sa mentioneze ca situatiile financiare sunt in sarcina conducerii entitati si ca responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, sa exprime o opinie asupra acestor situati financiare.

Exemplu de paragraph introductive al unui raport de audit: Am procedat la auditarea situatiilor financiare ale societatii *A*, incheiate la 31 dec, anul, asa cum sunt prevazute in anexele la prezentul Raport. Aceste situatii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitati. Responsabilitatea noastra este, ca be baza auditului nostru, sa exprimam o opinie asupra acestor conturi anuale. E. Paragraf in care se prezinta intinderea lucrarilor si natura unei lucrari de audit Cuprinde referentialul de audit utilizat, respective Standardele Internationale de Audit sau norme si practici nationale, precum si descrerea lucrarilor de catre auditor Cuprinde descrierea intinderii lucrarilor de audit. Se indica faptul ca ele au fost indeplinite conform Standardelor Internationale de Audit sau in conformitate cu normele si practicile nationale Raportul trebuie sa precizeze ca auditul a fost planificat si executat de o maniera care sa asigure in mod rezonabil ca situatiile financiare nu comporta anomaliii semnificative. Raportul de audit trebuie sa prezinte auditul, ca presupunand: o Examenul, pe baza de sondaje, a elementelor probante care justifica sumele si informatiile continute in situatiile financiare o Evaluarea principiilor si metodelor contabile folosite pentru elaborarea situatiilor financiare o Evaluarea estimarilor semnificative facute de conducere pentru a stabili situatiile financiare 49

o Revederea prezentarii de ansamblu a situatiilor financiare. Raportul trebuie sa indica faptul ca auditul furnizeaza o baza rezonabila a expresiei de opinie. F. Paragraf al opiniei Raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare a rezultatelor obtinutein accord cu referintele contabile si daca acestea sunt conforme prevederilor legale. Poate fi necesara uneori includerea unei opinii asupra faptului de a sti daca situatiile financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare. G. Data raportului Raportul trebuie sa contina data de la sfarsitul lucrarilor de audit. Se informeaza astfel ca auditorul a apreciat efectele asupra situatiilor financiare si asupra raportului sau, evenimentelor si tranzactiilor intervenite, de care el a avut cunostinta pana la acea data. Raportul nu trebuie sa contina o data anterioara celei la care situatiile financiare au fost inchise si probate, deoarece responsabilitatea auditorului consta in emiterea unui raport asupra acestor situatii pregatite si prezentate de catre conducerea societatii. H. Adresa auditorului Raportul trebuie sa mentioneze locul specific, in mod obisnuit cel al orasului in care sunt situate birourile auditorului care are responsabilitatea auditului. I. Semnatura auditorului Raportul trebuie sa contina semnatura societatii de expertiza contabila sau a auditorului persoana fizica sau pe amandoua. Poarta, in general, semnatura cabinetului sau societatii de audit, deoarece eceasta isi asuma responsabilitatea auditului. 4.3. Continutul raportului de audit Relatia contractuala de axecutare a misiunii de audit 50

 observatiile reiesite din diverse verificari informatiile a caror mentiune in raport este prevazuta expres de lege mentiune ca situatiile financiare audiatate sunt anexate la raportul de audit oferirea garantiei pentru actionari si terti ca un personal calificat a obtinut asigurarea ca situatiile financiare ofera o imagine fidela, clara si completa pozitiei financiare, performantelor si situatiei financiare generale a intreprinderii Din raportul de audit urmatoarele elemente trebuie sa reiasa clar: mentionarea responsabilitatilor pentur auditor si pentru conducerea intreprinderii descrierea obiectivelor si natura misiunii de audit situatiile care pot provoca incertitudini natura si locul observatiillor in raport 4.4. Opinia auditorului Exista urmatoarele tipuri de opinie: Opinia fara reserve Opinia cu reserve Opinia defavorabila Imposibilitatea de a exprima o opinie

4.5. Situatii care conduc la formularea altei opini decat opinia fara reserve La emiterea oricarui raport de audit (altul decat un raport fara rezerva), auditorul trebuie sa includa motivele care au dus la luarea deciziei si atunci cand se poate sa estimeze incidenta posibila asupra situatiilor financiare. Dezacorduri cu conducerea intreprinderii privind principiile si metodele contabile In cazul in care auditorul, folosind mijloacele pe care le-a considerat necesare, a constatat o iregularitate, contabila, pe care conducerea intreprinderii refuza sa o corecteze. Aceste dezacorduri pot aparea in urmatoarele situatii: Insificienta provizioanelor pentru deprecierile de stocuri si creante 51

 Stocuri supraevaluate sau subevaluate datorita unor erori in calculul costurilor productiei sau in determinarea marimii stocului Nerespectarea principiului independentei exercitiului Neluarea inconsiderare a evenimentelor posterioare care confirma sau infirma o situatie existenta la data inchiderii exercitiului Erori I clasarea tertilor Neluarea in considerare a principiului prudentei prin supraevaluarea activelor Evaluarea controlului intern, controlul conturilor si examinarea Indifferent de natura acestor neregularitati, situatiilor financiare pot descoperi: auditorul trebuie sa prezinte in raport Dezacorduri asupra principiilor contabile urmatoarele elemente: Incertitudini asupra estimarilor contabile Natura dezacordului Limitari in intinderea lucrarilor Postul si suma respective Influenta asupra rezultatului net

Situatiile financiare pot fi influentate de aceste situatii?

Sunt cifrabile?

Influenteaza situatiile financiare in ansamblul lor?

Opinie fara reserve Se mentioneaza si datele stricte de identificare a situatiilor financiare:

Opinie cu reserve

Refuz cu certificare

Total bilant Cifra de afaceri Rezultatul exercitiului

Se mentioneaza systematic cauzele care au condos la acest tip de alegere

DefavoImposirabil bilitate Se motiveaza detaliat refuzul

52

53

Capitolul 5. Documentarea lucrrilor de audit; Principii de conduit etic; Controlul calitii activitii de audit

5.1. Documentarea lucrrilor de audit Documentarea lucrrilor de audit are un caracter particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar, pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului(ilor) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile), sau Ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar. n vederea ntocmirii raportului de audit, expertul auditor trebuie s studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i a modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii. n demersul su, expertul auditor care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de control, este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite care trebuie inserat n raportul de audit.

54

Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s-l studieze expertul contabil, n cazul expertizelor judiciare, se compune din: I. Dosarul cauzei, n care s-a dispus o expertiz judiciar; II. Documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane, care au vreo legtur cu obiectivele expertizate; III. Procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate, care au vreo legtur cu obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i tranzaciilor supuse expertizrii, expertul auditor este abilitat s cear iar prilor interesate n expertiz s dea explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. Materialul documentar examinat de auditor nu poate fi ridicat de ctre acesta de la prile care l au n pstrare. Dosarul de lucru al auditorului, n ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz: I. ncheierea de edin (n cauze civile), Ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauzele penale), sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; II. Raportul de expertiz contabil - exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii;

55

III. Eventuale corespondene, rspunsuri la ntrebri suplimentare sau suplimente de expertiz contabil solicitate de organele n drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile; IV. Eventuale note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora. 5.1.1. Responsabilitatea activitatii de audit Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) crede c datorit diferenelor naionale de cultur, limb, sistemelor legale i sociale, responsabilitatea privind ntocmirea detaliat a cerinelor etice revine n primul rnd organismelor membre de specialitate din fiecare ar, acestea avnd de asemenea responsabilitatea de a implementa i impune astfel de cerine. Totui, IFAC consider c identitatea profesiei de auditor financiar este caracterizat n toat lumea prin efortul de atingere a unui numr comun de obiective i de respectare a unor principii fundamentale n acest scop. Prin urmare recunoscnd responsabilitile profesiei de auditor financiar i considernd c rolul su este de a furniza ndrumri, de a ncuraja continuitatea eforturilor i de a promova armonizarea, IFAC crede c este esenial s stabileasc un Cod internaional privind conduita etic pentru auditorii financiari, care s constituie baza pe care s fie fundamentate normele de etic (codul de etic, regulile detaliate, ndrumrile, standardele de desfurare a activitii etc.) pentru auditorii financiari n fiecare ar. Acest Cod internaional se dorete a servi ca un model pe care s se bazeze, la nivel naional reglementrile din domeniul conduitei etice. El stabilete standardele de conduit pentru auditorii financiari i stabilete principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre auditorii financiari, n scopul de a atinge obiective de natur general. Profesia de auditor financiar, la nivel mondial, se desfoar ntr-un mediu caracterizat prin culturi i reglementri diferite. Cu toate acestea, scopul de baz al Codului trebuie ntotdeauna respectat. De asemenea, este convenit c, n situaiile n care o norm naional intr n conflict cu o prevedere a codului, norma naional va 56

prevala. Pentru acele ari care doresc s adopte acest Cod ca i codul lor naional, IFAC a dezvoltat o formulare care poate fi folosit pentru a indica autoritatea i aplicabilitatea n ara interesat. Formularea se gsete n Declaraia privind politica Consiliului IFAC Prefaa la Cerinele Etice ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. In acest Cod se stabilete un cadru conceptual pentru independena necesar n cadrul unui angajamentul de audit, acest standard internaional fiind baza standardelor naionale. Prin urmare nici unui organism membru sau auditor nu i se permite s aplice standarde mai permisive dect cele menionate n aceast seciune. Totui, dac organisme membre sau auditori crora nu le este permis de ctre lege sau regulamente s se conformeze cu anumite pri ale Seciuni a-8a, acetia ar trebui s se conformeze cu toate celelalte pri ale acestei Seciuni. Mai mult dect att, elaborarea Codului are la baz faptul c obiectivele i principiile fundamentale sunt, cu excepia cazurilor n mod expres se stipuleaz o limitare, egal valabile pentru toi auditorii financiari, indiferent dac activeaz n firmele de audit financiar de practic public, n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt. O profesie este caracterizat prin cteva elemente, inclusiv: Deinerea unor abiliti intelectuale specifice, dobndite prin pregtire i educaie;1 Aderarea membrilor si la un cod comun de valori i conduit, cod elaborat de organismul reprezentativ specific, care s includ i meninerea unei imagini n mod esenial obiective; Acceptarea unei datorii fa de societate n ansamblul su (de obicei n schimbul unor restricii n utilizarea unui titlu sau n acordarea unei calificri). Uneori, datoria membrilor fa de profesia lor i fa de societate poate prea n conflict cu interesul lor imediat sau cu obligaia lor de loialitate fa de angajator.

Pentru detalii despre cerinele de nvmnt recomandate de IFAC, ar trebui s se fac referire la Ghidul Internaional privind Educaia emis de Comitetul de nvmnt al IFAC

57

Pe baza acestui cadru, este de datoria organismelor membre s elaboreze cerine etice pentru membrii lor n scopul de a asigura cel mai nalt nivel de calitate a activitii i s menin ncrederea publicului n profesia de auditor financiar. O caracteristic esenial a unei profesii o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa de public. Publicul profesiei de audit financiar l reprezint clienii, creditorii, guvernele, angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar, precum i oricine altcineva care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor financiari n meninerea unei funcionari organizate a comerului. Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul public. Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care i deservete un auditor financiar. Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusiv satisfacerea cerinelor unui anumit client sau angajator individual. Standardele profesiei de auditor financiar sunt determinate ntr-o mare msura de interesul public, de exemplu: Auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i bunei organizri a situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca sprijin parial pentru obinerea de mprumuturi i acionarilor pentru obinerea de capital; Directorii financiari i desfoar activitatea la diverse niveluri n cadrul unei organizaii i contribuie la utilizarea eficient i eficace a resurselor organizaiei; Auditorii interni furnizeaz o asigurare cu privire la existena unui sistem solid de control intern, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale angajatorului; Experii fiscali contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei n sistemul fiscal i n aplicarea corect a acestuia. Consultanii n management au o responsabilitate fa de interesul public prin susinerea lurii unor decizii solide de management.

58

Auditorii financiari au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, guvernul precum i publicul n sens larg se bazeaz pe auditorii financiari n ceea ce privete contabilizarea i raportarea financiar corect, un management eficient i consultan competent pentru o varietate de aspecte aferente afacerii i impozitrii. Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari, n procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii. Auditorii financiari i pot menine aceast poziie avantajoas numai continund s furnizeze publicului aceste servicii specifice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este solid fundamentat. Este n interesul profesiei de auditor financiar la nivel mondial s fac cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul c aceste servicii sunt realizate la cel mai nalt nivel de performan i n concordan cu cerinele etice care ncearc s asigure o astfel de performan. Prin urmare, n procesul de formulare a codului naional privind conduita etic i profesional, organismele membre ar trebui s ia n considerare deservirea publicului i ateptrile utilizatorilor standardelor de etic i conduit profesional a auditorilor financiari. n acest mod, orice diferen ntre standardele ateptate i cele prescrise poate fi abordat sau explicat. Obiective Calitatea serviciilor Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan. ncredere

Utilizatorii serviciilor Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i n general pentru a ndeplini cerinele interesului public stabilite mai sus. Aceste obiective impun ndeplinirea a patru cerine de baz: Credibilitate

59

n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i sistemelor de informaie. Profesionalism Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul domeniului de audit financiar. 5.2. Controlul calitii activitii de audit Controlul calitii activitii de audit desfurate de ctre auditorii financiari membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, denumit n continuare Camera, persoane fizice i juridice active, se efectueaz asupra: Angajamentelor de audit financiar; Angajamentelor de audit intern; Altor angajamente prevzute de Standardele Internaionale de Audit, dup cum urmeaz: o angajamente de revizuire a situaiilor financiare; o angajamente de efectuare a procedurilor agreate privind informaiile financiare; o angajamente de compilare a informaiilor financiare. Controlul asupra modului de exercitare a profesiei de auditor financiar este organizat i se desfoar potrivit prevederilor art. 41 din Regulamentul de Organizare i Funcionare al Camerei, de ctre Departamentul de Monitorizare i Competen Profesional. Departamentul de Monitorizare i Competen Profesional efectueaz inspeciile prin inspectori i asisteni inspectori, salariai n aparatul executiv al Camerei . Programarea activitii de inspecie desfurat de ctre Departamentul de Monitorizare i Competen Profesional se realizeaz, n principal, pe baza urmtoarelor documente: Situaia auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice i juridice active, autorizate de Camer s exercite profesia n anul respectiv.

60

 Programul de inspecie trimestrial care prevede auditorii financiari ce urmeaz a fi controlai, perioada supus inspeciei, precum i echipele care efectueaz inspecia. Departamentul de Monitorizare i Competen Profesional ntocmete i prezint documentele prevzute la art. 4 lit. b) Biroului Permanent pentru a fi prezentate spre aprobare Consiliului Camerei. Departamentul de Monitorizare i Competen Profesional, n exercitarea atribuiilor care i revin conform art. 41 din Regulamentul de Organizare i Funcionare al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, colaboreaz cu Departamentul de servicii pentru membri, n vederea cunoaterii la zi a situaiei auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice i juridice active, autorizate de Camer s exercite profesia n anul respectiv. Departamentul de Monitorizare i Competen Profesional care rspunde de ntocmirea i prezentarea programelor trimestriale de inspecie asigur cuprinderea auditorilor financiari, astfel nct, de regul, o dat la maximum trei ani, s fie verificat fiecare membru al Camerei care a primit autorizaia de exercitare a profesiei. Eventualele modificri n programele de inspecie trimestriale vor fi aduse la cunotin Biroului Permanent al Consiliului Camerei nainte de nceperea inspeciei la membri respectivi, sau imediat dup aceea, n cazul primirii unor sarcini urgente (urmare a unor sesizri, etc.). Documentele de planificare a inspeciilor trebuie ntocmite i pstrate astfel nct s se asigure confidenialitatea obiectivelor inspeciei. Organizarea activitii de exercitare a controlului calitii activitii de audit: Controlul calitii activitii de audit se efectueaz n ordinea i la data prevzute n programele de inspecie trimestriale. Obiectivele inspeciei calitii activitii de audit financiar, audit intern i a altor activiti din domeniul auditului financiar i a auditului intern, sunt urmtoarele: - coninutul contractelor de audit financiar, audit intern i altor servicii prestate de ctre membrii Camerei Auditorilor Financiari din Romnia precum i concordana acestora cu Standardele de Audit Intern, Standardele Internaionale de Audit i cu alte Norme emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia; 61

- verificarea corectitudinii datelor nscrise n Cererea / Declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportrii veniturilor din activitatea de audit financiar i intern precum i a celorlalte activiti, a achitrii integrale i la termen financiari; - verificarea existenei la societatea de audit/auditorul financiar persoan fizic a unui sistem de control al calitii conform Standardului Internaional al Controlului Calitii (ISQC 1) i Standardului Internaional de Audit 220 (ISA 220), pentru angajamentele de audit a situaiilor financiare ale entitilor cu care are contract de efectuare a auditului financiar, audit intern sau alte angajamente prevzute de standardele internaionale de audit; - verificarea elaborrii de ctre societile de audit/auditorii financiari persoane fizice, pentru entitile aflate n subordinea i supravegherea Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare, a unor proceduri de auditare specifice acestei categorii de entiti; - respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului financiar n conformitate cu Normele Camerei i Standardele Internaionale de Audit; - verificarea modului n care societatea de audit inspectat a organizat i desfurat propriul control intern al calitii lucrrilor de audit. Departamentul de Monitorizare i Competen Profesional elaboreaz Lista obiectivelor de inspecie i o prezint Biroului Permanent al Consiliului Camerei, iar acesta spre aprobare Consiliului Camerei: 1. Un membru al Camerei poate face, de regul, obiectul unei inspecii asupra calitii activitii de audit o dat la maximum trei ani, pentru verificarea modului de ndeplinire a angajamentelor i de ntocmire a rapoartelor de audit financiar, audit intern i a altor servicii potrivit normelor Camerei, Standardelor Internaionale de Audit, Codului de Etic i Conduit Profesional i a modului de ndeplinire a obligaiilor fa de Camer. 2. In funcie de factorii de risc materializai n: a) numrul de clieni; b) numrul entitilor considerate a fi de interes public; c) rezultatele anterioare ale inspeciilor pentru asigurarea calitii, inclusiv: i) nclcarea cerinelor de pregtire profesional continu; ii) nclcarea principiului independenei; 62 a cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer; ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea profesional continu a auditorilor

iii)

deficiene n proiectul sau conformitatea cu sistemul societii de control al calitii;

Consiliul Camerei i Biroul Permanent al acesteia pot, la propunerea Departamentului de Monitorizare i Competen Profesional, s dispun efectuarea controlului calitii activitii desfurate de ctre membrii Camerei la perioade mai mici de 3 ani. 3. De la prevederile alin. 1 fac excepie aciunile organizate de ctre Camer pentru documentarea, informarea, analiza i urmrirea implementrii unor noi reglementri, verificarea remedierii deficienelor constatate cu ocazia controalelor efectuate, precum i verificarea reclamaiilor cu privire la activitatea auditorilor financiari . Durata inspeciei se stabilete n funcie de natura aciunii de control, de volumul activitii societii sau a auditorului financiar persoan fizic ce urmeaz a fi inspectat. 1. Inspecia se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport de volumul activitii membrilor Camerei, precum i de frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinznduse un numr reprezentativ de rapoarte i documente, care s permit formularea unor concluzii temeinice asupra gradului de respectare a dispoziiilor normative din domeniul auditului financiar, auditului intern i a altor activiti conexe acestora. 2. n Nota de Inspecie se nscriu constatrile ce reprezint abateri de la normele profesionale (fr a se meniona clientul la care se face referire). Se va ine seama i de ponderea clientului n totalul veniturilor auditorului verificat. Persoanele mputernicite s exercite, n numele Camerei, controlul calitii activitii auditului financiar, auditului intern i a altor activiti, trebuie s respecte Normele Profesionale emise de Camer precum i prevederile Codului Etic. La cererea organelor de inspecie, membrii Camerei inspectai au obligaia: a) s pun la dispoziie toate documentele justificative i s dea toate explicaiile necesare verificrii corectitudinii datelor din Raportul anual al membrilor, din Cererea /Declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit ct i a achitrii cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer; b) s prezinte pentru verificare actele i documentele de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare, care, potrivit reglementrilor n vigoare i prevederilor din Codul etic intr sub incidena inspeciei; d) s semneze cu sau fr obiecii actele de inspecie i s comunice n scris la termenele fixate modul de aplicare a msurilor stabilite n urma inspeciei; 5.3. Principii de conduit etic 63

n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale. Principiile fundamentale sunt: Integritatea Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale. Obiectivitatea Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe. Competena profesional i atenia cuvenit Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i tehnici. Confidenialitatea Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii. Conduita profesional Un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita profesia impune organismului membru s ia n considerare, n momentul n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor financiari fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiei de auditori financiari, personal, angajatori i public n sens larg. 64

Standarde tehnice Un auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale n

concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile clientului sau angajatorului, atta vreme ct corespund cerinelor de integritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor financiari n practic public, de independen. n plus, acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice i profesionale promulgate de: IFAC (de exemplu, Standardele Internaionale de Audit); Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate; Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare; i Legislaiei relevante. Activiti incompatibile cu practica de audit financiar : Un auditor financiar n practic public trebuie s nu se angajeze n acelai timp n nici o afacere, ocupaie sau activitate care deterioreaz sau poate deteriora integritatea, obiectivitatea sau independena sau buna reputaie a profesiei i n consecin ar fi incompatibil cu oferirea serviciilor profesionale. Oferirea a dou sau mai multe tipuri de servicii profesionale, n acelai timp, nu deterioreaz integritatea, obiectivitatea sau independena. Angajarea simultan n alt afacere, ocupaie sau activitate, care nu are legtur cu serviciile profesionale i care are ca efect mpiedicarea auditorului financiar n practic public s-i desfoare activitatea n concordan cu principiile etice fundamentale ale profesiei, trebuie privit ca neconcordant cu practica profesiei. 5.3.1. Ce etape se pot parcurge pt. a deveni auditor financiar si alte informatii in legatura cu profesia de auditor financiar Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, cadrul legal este Ordonana de urgen nr. 75/1999 a Guvernului Romniei privind activitatea de audit financiar, aprobat prin Legea nr. 133/2002 , modificat i completat prin Ordonana 67/2002, aprobat prin Legea nr.12/2003 i Hotrrea Guvernului nr. 591 / 26.07.2000 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionarea a Camerei Auditorilor din Romnia.

65

Persoanele fizice, pentru a obine calitatea de auditori financiari i membri ai Camerei, trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii

S fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau s aib calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice;

S promoveze testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu; S efectueze un stagiu practic de 3 ani in activitatea de audit financiar S satisfac pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; S promoveze examenul de aptitudini profesionale, organizat la sfritul perioadei de stagiu.

Astfel pentru a deveni stagiar in activitatea de audit financiar, potrivit prevederilor art.8 lit.a din O.G. 67/2002 pentru modificarea i completarea O.U.G. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, se pot nscrie n vederea susinerii testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, persoanele fizice care ndeplinesc urmtoarele condiii: sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic i au o vechime n activitatea financiar-contabil de minim 4 ani sau au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat cu studii superioare economice.

66

S.C. ANTICOROSIV S.A. - BUCURETI RAPORTUL AUDITORULUI FINANCIAR LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE NTOCMITE LA DATA DE 31 DECEMBRIE 2005
S.C. IRAMTAS SERV S.R.L. nr. 86/27.03.2006 STR. ALMAU MARE, NR. 14 SECTOR 4, BUCURETI REG. COM.: J40/16609/1992 COD UNIC INREG: R393244 TEL/FAX: 4505730, 4603771 E-MAIL: iramtas@rdslink.ro Auditul situaiilor financiare anuale ale S.C. ANTICOROSIV S.A. - BUCURETI la data de 31.12.2005 (bilanul - cod 10, contul de profit i pierdere - cod 20, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, notele explicative 1 10, formularele cod 30-40), s-a efectuat n baza contractului de audit financiar nr. 254/05.07.2005, de ctre S.C. IRAMTAS SERV S.R.L., membru activ al Camerei Auditorilor din Romnia. S.C. ANTICOROSIV S.A. intr sub incidena Ordinului ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile i completrile ulterioare. Responsabilitatea pentru situaiile financiare ale anului 2005 revine Consiliului de Administraie al entitii ales de Adunarea General a Acionarilor, astfel: - SC ALL WIN CONSULT SRL - reprezentat prin dl.Mitu Steliandemisionat la 22.02.2006; - S.C. STAAR RATING SRL - reprezentat prin dl. Brbulescu Dan - preedinte; - Rou Gica - membru; - Preda Cristinel Laureniu - membru; - Ooiu Mihaela - membru. Conducerea executiv a S.C. ANTICOROSIV S.A. a fost asigurat de: - Doru Ohot director general; 67

- Maria Kovacs -director economic; - Simona Sofonea - director vnzri; - Radu Ioni - director producie. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare anuale ale S.C. ANTICOROSIV S.A. pe baza auditului efectuat, n conformitate cu normele naionale i internaionale: Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat; Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat ; Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1753/2004 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv; Standardele Internaionale de Raportare Financiar; Standardele de Audit; Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat, astfel nct s se obin o asigurare rezonabil c, situaiile financiare, n ntregul lor, nu conin erori semnificative. Situaiile financiare anuale s-au ntocmit n conformitate cu planul de conturi general stabilit prin O.M.F.P. nr. 94/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. Auditul a constat n examinarea profesional, prin sondaje, a elementelor care justific sumele i informaiile cuprinse n situaiile financiare, cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent. De asemenea, auditul a constat n aprecierea principiilor contabile adoptate i a estimrilor semnificative reinute de ctre conducere, precum i n evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. In baza proiectului de divizare al societii comerciale ANTICOROSIV S.ABucureti publicat in Monotorul Oficial nr.2096/01.07.2005 a avut loc o divizare parial, conform art. 238, alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, respectiv societatea i va continua existena i i va menine obiectul su principal de activitate. 68

Ca urmare a divizrii pariale a S.C. ANTICOROSIV S.A Bucureti, s-au nfiinat dou societi noi: S.C. Proprieti Est S.A. Bucureti i S.C. Omnitest Laborator S.A. Bucureti.
Rezultatele economice i performana financiar a entitii pot fi sintetizate astfel: Indicatori Total capitaluri proprii Numerar la 31 decembrie Cifra de afaceri Profit net 2004 lei 15.090.428 600.630 16.144.482 2.200.013 2005 lei 11.732.268 550.094 16.983.219 1.607.200 2005 / 2004 % 77,75 91,59 105,20 73,05

Administratorii societii consider c aceasta i va putea continua activitatea n viitor, i prin urmare, situaiile financiare au fost ntocmite pe baza principiului continuitii activitii. Companiile n care societatea are participaii de capital nu au fost consolidate, n sensul IAS 27 Situaii financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n filiale sau IAS 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate, poziia activelor nete ale acestora i rezultatele anului financiar sunt relevante pentru situaiile financiare anuale. Pentru situaia fluxului de numerar, numerarul i echivalentul acestuia, cuprind numerar n cas, n conturile bancare, investiii financiare pe termen scurt, credit angajat, n conformitate cu IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar. Prezentarea este fcut prin metoda direct. Avnd n vedere evenimentele care au avut loc de la nchiderea exerciiului financiar i pn la data ntocmirii situaiilor financiare anuale, n conformitate cu prevederile IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului contabil, considerm c este just decizia conducerii societii de a nu repartiza profitul exerciiului, avnd n vedere pierderile ce s-au nregistrat n exerciiul financiar 2006 din anularea aciunilor rscumprate, conform prevederilor legale. n conformitate cu IAS 24 Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate, menionm c aceste tranzacii se desfoar n aceleai condiii, n care au loc relaiile comerciale cu ali clieni, nefiind semnalate situaii n care una din pri s fie favorizat. n Anex, se prezint Situaiile financiare anuale conform standardului IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i opinia auditorului financiar asupra situaiilor financiare anuale ntocmite n conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 94/2001. S-a 69

respectat cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare aferente exerciiului ncheiat la 31.12.2005, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate. Auditorul s-a asigurat c informaiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situaiile financiare ntocmite pentru anul 2005, pe baza procedurilor de audit prevzute de Standardele Internaionale de Audit. Estimm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea unei opinii. n opinia noastr, situaiile financiare prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a S.C. ANTICOROSIV S.A. - Bucureti la 31.12.2005 i rezultatele din exploatare, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i cu Standardele de audit financiar. Data: 27.03.2006 AUDITOR FINANCIAR, Bucureti S.C. IRAMTAS SERV S.R.L.
SC ANTICOROSIV SA Bilan la data de 31 decembrie 2005

Active

2004 Lei
8.369.255 64.352 67.910 8.501.517

2005 Lei
3.061.833 51.589 2.201.524 5.314.946

Active imobilizate
Terenuri i mijloace fixe Imobilizri necorporale Imobilizri financiare Total active imobilizate

Active curente
Stocuri Creane comerciale Alte creane curente Disponibiliti bneti Cheltuieli nregistrate n avans Investitii financiare pe termen scurt Total active curente TOTAL ACTIVE 1.271.935 2.082.267 59.395 600.630 47.337 4.045.672 8.107.236 16.608.753 5.314.946 2.805.564 833.438 550.094 51.574 6.063.305 12.338.508 17.653.454

70

Capital si fonduri proprii

Capital social Rezerve din reevaluare Alte rezerve Rezultatul reportat/profit nerepartizat din anii anteriori Profit curent nerepartizat Total capitaluri i fonduri Datorii pe termen lung 2.374.678 6.319.420 478.586 3.861.086 2.056.658 15.090.428 0 1.568.832 4.933.031 317.417 4.912.988 0 11.732.268 0

Datorii curente
Furnizori Alte datorii curente Total datorii curente Total datorii Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Venituri n avans Total datorii, capital si fonduri proprii 629.469 421.815 1.051.284 1.051.284 296.055 170.986 16.608.753 1.374.346 4.075.580 5.449.926 5.449.926 171.903 299.357 17.653.454

Contul de profit i pierdere la data de 31 decembrie 2005 Active 2004 Lei

2005 Lei

Cifra de afaceri
Costul mrfurilor vndute i al serviciilor prestate Marja brut Cheltuieli de desfacere Total active imobilizate 8.369.255 64.352 67.910 8.501.517 3.061.833 51.589 2.201.524 5.314.946

Cheltuieli generale de administraie

Alte cheltuieli de exploatare Rezultatul din 1.271.935 2.517.367 5.314.946 1.420.539

71

exploatare/profit Costuri financiare Venituri financiare Rezultat financiar net/profit Rezultatul brut/profit Impozit pe profit Profit net (14.576) 417.390 402.814 2.920.181 (720.168) 2.200.013 (19.928) 444.539 424.611 1.845.150 (237.950) 1.607.200

Note la raportul ncheiat la data de 31decembrie 2005

1. Natura activitii

Forma juridic: societate comercial pe aciuni, deschis, cu capital integral privat, nfiinat prin H.G. nr. 1200/12.11.1990; Denumirea societii: S.C. ANTICOROSIV S.A.; Sediul social: RO, Bucureti, B-dul Theodor Pallady, nr. 57, sector 3; Numr de nmatriculare la Registrul Comerului: J40/35/1991; Cod unic de nregistrare: R326865. Activitatea principal: fabricarea vopselelor, lacurilor, a cernelii tipografice i masticurilor (cod CAEN 2430). Numr mediu de salariai: 256.
2. Principii generale de contabilitate

Entitatea a adoptat urmtoarele politici contabile pe baza crora au fost ntocmite situaiile financiare anuale: Bazele contabilitii La ntocmirea situaiilor financiare anuale au fost respectate prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat i ale Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile i completrile ulterioare. Moneda de prezentare Moneda de nregistrare n contabilitate este Leul romnesc, situaiile financiare anuale fiind ntocmite n lei (RON).

72

ncepnd cu data de 01.07.2005 a avut loc denominarea leului romnesc n conformitate cu Legea nr. 348/2004 privind denominarea monedei naionale. Active i pasive monetare Numerarul i echivalentul de numerar, creanele, datoriile sunt considerate active i pasive monetare i sunt exprimate n termenii puterii de cumprare la data ntocmirii bilanului contabil. Rezultatul datorat deinerii de active i pasive monetare exprimate n valut, este calculat prin aplicarea ratelor de schimb valutar comunicate de Banca Naional a Romniei, la data nchiderii exerciiului financiar. Active i pasive nemonetare Activele i pasivele nemonetare sunt exprimate la cost istoric, la data achiziionrii, cu excepia imobilizrilor corporale, care sunt nregistrate la valoarea just. Contul de profit i pierdere Cheltuielile i veniturile sunt prezentate n contul de profit i pierdere la valorile recunoscute la data nregistrrii n contabilitate. Continuitatea activitii Administratorul societii consider c aceasta i va putea continua activitatea n viitorul previzibil, i prin urmare, situaiile financiare au fost ntocmite pe baza principiului continuitii activitii. Stocuri Stocurile sunt evaluate la sfritul exerciiului financiar, n conformitate cu IAS 2 Stocuri, la cea mai mic valoare dintre costul de achiziie si valoarea realizabil net. Aceasta reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii. Materiile prime, materialele i ambalajele sunt evaluate la costul de achiziie. Producia, lucrrile n curs de execuie i produsele finite sunt evaluate la cost de producie. Costul ieirilor din gestiune se evalueaz i se nregistrez pe baza metodei CMP (cost mediu ponderat). Acolo unde este necesar, se fac provizioane pentru stocuri cu micare lent, uzate fizic sau moral. 73

Investiii financiare Investiiile sunt nregistrate la cost. Pentru a evidenia o scdere de valoare a unei investiii, survenit pe alte baze dect cele temporale, se constituie un provizion. Imobilizri corporale Costul de nregistrare al mijloacelor fixe este format din valoarea de achiziie i celelalte costuri directe implicate de transportul mijloacelor fixe pn la amplasamentul actual i de punerea lor n funciune, n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale . Costul imobilizrilor din producia proprie include costul materialelor, costurile directe cu salariile i o proporie corepunztoare a costurilor indirecte de producie. Imobilizrile corporale sunt evaluate la valoarea just, stabilit prin reevaluare, mai puin amortizarea cumulat i provizioanele pentru depreciere. Cheltuielile ulterioare sunt capitalizate, numai dac majoreaz beneficiile economice viitoare generate de activul respectiv. Orice cheltuial este inclus ca atare, direct n contul de profit i pierdere. Tratamentul contabil aplicat la evaluarea imobilizrilor corporale este tratamentul contabil alternativ permis. Amortizarea Pentru amortizarea imobilizrilor se folosete metoda liniar. Duratele normale de funcionare sunt similare cu cele stabilite prin H.G. nr. 2139/2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. Considem necesar ca duratele de viaa i regimul de amortizare s se determine lund n considerare prevederile O.M.F.P. nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene Clasificarea mijloacelor fixe s-a fcut n conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 94/2001. Terenurile nu reprezint mijloace fixe amortizabile. Operaiunile de reparaii sau ntreinere se nregistreaz direct pe cheltuieli. Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar sunt date n consum n momentul nregistrrii lor n contabilitate. Imobilizri necorporale Cheltuiala cu licenele este capitalizat i amortizat folosind metoda liniar pe durata de via util a acestora. Imobilizrile necorporale nu sunt reevaluate. 74

Valoarea contabil a imobilizrilor necorporale este verificat anual i ajustat din perspectiva deprecierii permanente. Creane Creanele sunt nregistrate la valoarea realizabil anticipat. Provizionul pentru creanele incerte este calculat la valoarea nominal a creanelor. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt recunoscute n momentul n care societatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior, cnd pentru decontarea obligaiei este necesar o ieire de resurse, care ncorporeaz beneficii economice i cnd poate fi fcut o estimare credibil, n ceea ce privete valoarea obligaiei. Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni Provizioanele pentru deprecierea creanelor clieni se constituie n scopul prezentrii unei imagini fidele a activelor societii, pentru creanele mai vechi de un an, pentru fiecare crean n parte, pe baza experienei conducerii. Provizioane pentru deprecierea debitorilor diveri Provizioanele pentru deprecierea creanelor debitorilor diveri se constituie pentru acele sume, pentru care conducerea executiv a societii estimeaz probabilitatea nerecuperrii banilor. Conturile de furnizori i alte datorii sunt evideniate n contabilitate la valoarea nominal care aproximeaz valoarea just a sumelor, ce urmeaz a fi pltite pentru bunurile sau serviciile primite. Impozitarea Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, este de 16%. Dividendele nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului; ele sunt evideniate n rezultatul reportat, urmnd ca, dup aprobarea de ctre A.G.A. s fie reflectate n conturile de datorii. Conversia tranzaciilor n moned strin Operaiunile exprimate n moned strin sunt nregistrate n lei, la cursul oficial de schimb n vigoare de la data tranzaciei. Activele i pasivele monetare exprimate n 75

moned strin, existente la data de 31.12.2005, sunt evideniate n contabilitate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de B.N.R. pentru aceast dat. Diferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar sunt evideniate pe venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Activele i pasivele nemonetare exprimate n moned strin sunt evaluate la cursul de schimb de la data la care a avut loc tranzacia. Cifra de afaceri Cifra de afaceri este obinut ca urmare a vnzrilor de produse finite, de mrfuri, prestrii de servicii i din chirii. Managementul riscului Societatea este supus unui anumit risc de credit, datorat creanelor sale comerciale. Referinele pentru creditele comerciale sunt obinute n mod normal pentru toi clienii, data de scaden este atent monitorizat i sumele exigibile dup depirea termenului sunt urmrite cu promptitudine. Societatea este supus unui risc al ratei dobnzii aferent acestor creane, dar conducerea consider c acesta nu este semnificativ. Utilizarea estimrilor ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu OMFP nr. 94/2001 cere conducerii societii s fac estimri i ipoteze, care afecteaz valorile raportate ale activelor i pasivelor, prezentarea activelor i datoriilor contingente la data ntocmirii situaiilor financiare i cheltuielile raportate pentru respectiva perioad. Costurile ndatorrii Costurile cu dobnzile aferente tuturor mprumuturilor sunt trecute pe cheltuieli n momentul n care se efectueaz, cu excepia mprumuturilor destinate achiziionrii sau construirii de imobilizri corporale, care se includ n valoarea imobilizrilor pn la data punerii n funciune a imobilizrilor corporale respective.
SC ANTICOROSIV SA Bilan la data de 31 decembrie 2005 2004 Lei Venituri din exploatare Vnzri de produse i servicii 15.753.754 2005 Lei 16.440.049

76

Vnzri de mrfuri Alte venituri din exploatare

390.728 736.952 16.881.434

543.170 1.230.045 18.213.264

TOTAL venituri din exploatare

Veniturile sunt nregistrate n momentul n care riscurile i beneficiile aferente drepturilor de proprietate sunt transferate. Nu se recunoate nici un venit, n cazul n care exist incertitudini semnificative privitoare la recuperarea unor contraprestaii datorate, a unor cheltuieli asociate sau posibile retururi ale bunurilor.
SC ANTICOROSIV SA Bilan la data de 31 decembrie 2005

Cifra de afaceri la 31.12.2005 este in sum de 16.983.219 lei i este compus din
Venituri din vnzarea de produse finite Venituri din prestri servicii Venituri din chirii Venituri din vnzarea mrfurilor 13.437.150 1.542.531 774.073 390.728 12.559.691 3.141.283 739.075 543.170

TOTAL

16.144.482

16.983.219

Note la raportul ncheiat la data de 31 decembrie 2005

2004 Lei 4. Costul mrfurilor vndute i al serviciilor prestate
Cheltuielile activitii de baz Cheltuielile activitii auxiliare Cheltuielile indirecte de producie 7.735.202 703.625 1.269.549 9.235.848 673.612 2.663.384

2005 Lei

Total 5. Numerar in banc sau n cas

Cecuri de ncasat Numerar n banc

9.708.376

12.572.844

226.437 372.440

318.721 228.036

77

Numerar n cas Alte valori Avansuri de trezorerie

943 560 250

1.23 2.014 0

Total 6. Clieni i alte creane comerciale

Furnizori debitori Clieni Clieni inceri Provizioane pentru depreciere creane clieni

600.630

550.094

6.426 1.959.551 122.218 (5.928)

922 2.763.967 121.542 (80.867)

Total 7. Stocuri
Materii prime Materiale consumabile

2.082.267

2.805564

521.607

1.151.408 20.830

11.094 Materiale de natura obiectelor de inventar Diferene de pre la materii prime i materiale 6.535 9.590 1.053 (565) 89.171 Producie n curs de execuie Semifabricate Diferene de pre la semifabricate Produse finite Diferene de pre la produse finite Produse reziduale Ambalaje 18.619 58.716 12.445 811.003 (317.453) 838 51.152 94.868 11.325 545.853 16.439 203 35.879

78

Avansuri pentru cumprri de stocuri

96.326 1.271.935

59.532 2.034.533

TOTAL

Note la raportul ncheiat la data de 31 decembrie 2005

Mijloace fixe
Explicaii Teren Cldiri Instalaii tehnice i maini Alte Instalaii utilaje i mobilier TOTAL

IMOBILIZRI CORPORALE
Valoare brut Amortizare cumulat Provizioane Valoare net 0 0 0 0 0 0 0 0 9.275.679 (6.686.017) 0 2.589.662 250.655 (206.761) 0 43.894 9.526.334 (6.892.778) 0 2.633.556

IMOBILIZRI NECORPORALE
Valoare brut Amortizare cumulat Provizioane Valoare net 91.725 (40.136) 0 51.589

IMOBILIZRI CORPORALE N CURS

Valoare brut 428.277

79

Provizioane Valoare net

0 428.277

IMOBILIZRI FINANCIARE
Valoare brut Provizioane Valoare net 2.201.524 0 2.201.524

TOTAL IMOBILIZRI
Valoare brut Amortizare cumulat Provizioane Valoare net 9. Investiii financiare pe termen scurt 2004 Lei Aciuni proprii Titluri de plasament TOTAL 44.156 4.001.516 4.045.672 6.063.305 2005 Lei 4.421.934 1.641.371 6.063.305 12.247.860 (6.932.914) 0 5.314.946

80

10. Credite bancare i credite de trezorerie

2004 Lei 2005 Lei 1.000.380 222.006 151.960 1.374.346

11. Furnizori i alte datori comerciale

Furnizori Furnizori de imobilizri Furnizori facturi nesosite TOTAL 615.284 14.185 0 629.469

Furnizori neachitai sunt n procent de 48,99 % fa de clienii nencasai.

12. Alte datorii curente

Alte mprumuturi i datorii asimilate Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate Clieni creditori Datorii n legtur cu personalul Asigurri sociale Ajutor de omaj Impozit pe profit Taxa pe valoarea adugat de plat Impozit pe salarii Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate Decontri n cadrul grupului Creditori diveri Decontri din operaii n curs de clarificare Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate TOTAL 0 0 965 99.510 50.841 6.928 121.794 96.235 27.245 4.179 0 8.497 5.130 491 421.815 41.268 1.764 138.734 107.826 75.218 8.191 0 0 32.147 7.162 3.628.500 30.177 4.593 0 4.075.580

81

Tot ca efect al divizrii societatea a rscumprat de la acionarii care nu au fost de acord cu divizarea i au hotrt s se retrag, conform Hotrrii AGA nr. 23 din 12.08.2005, un numr de 345.151 de aciuni, din care 108.050 aciuni au fost redistribuite la cele dou societi nou nfiinate. S.C. ANTICOROSIV S.A. a contractat pentru realizarea acestei operaiuni un credit n valoare de 1.230.000 USD. Structura acionariatului la 31.12.2005 se prezint astfel:
Nr. Crt. 1 2 3 Acionar
BROADHURST INVESTMENT LTD S.C. ANTICOROSIV S.A. ALI ACIONARI

Numar de aciuni
318.512 237.101 71.920

%
50,756 37,783 11,461

TOTAL

627.533

100,000

82

14. Rezerve a) Rezerva legal se constituie prin alocarea unei cote din profitul brut. Alocarea se poate face n cadrul unei cote maxime de 5% din profitul brut, pn cnd rezerva atinge nivelul de 20% din capitalul social. Odat atins acest nivel, alocari suplimentare se pot face numai din profitul net. Aceast rezerv nu poate fi distribuit acionarilor, dar poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor rezultate din activitate. b) Alte rezerve s-au constituit prin alocri din profit n conformitate cu prevederile legale.Aceste rezerve nu pot fi distribuite acionarilor sub form de dividende n numerar. c) Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale s-au constituit avnd ca baz reevaluarile efectuate n condiiile legii. Componena rezervelor este urmtoarea: 2004 Lei
Rezerve din reevaluri Rezerva legal Alte rezerve Total rezerve 6.319.420 474.936 3.650 6.798.006

2005 Lei
4.933.031 313.767 3.650 5.250.448

16. Clieni n relaii speciale Toate tranzaciile s-au desfurat n termenii comerciali aplicabili clienilor cureni. 17. Cheltuielile cu asigurrile i protecia social Societatea aloc ntre 30% si 40% din fondul de salarii, pentru contribuia la asigurrile sociale. Societatea pltete contribuii la bugetul de stat pentru asigurri sociale i ajutor de omaj, conform nivelelor stabilite prin lege, calculate pe baza salariilor brute realizate. Valoarea acestor contribuii este nregistrat n contul de profit i pierdere n aceeai perioad n care se nregistreaz cheltuielile salariale aferente.

83

GLOSAR DE TERMENI Estimare contabil estimarea contabil reprezint aproximarea valorii unui element n absena unui mijloc precis de evaluare. Sistem contabil sistemul contabil reprezint o serie de sarcini i nregistrri ale unei entiti n conformitate cu care sunt procesate tranzaciile ca mijloc de meninere a evidenelor financiare. Aceste sisteme identific, asambleaz, analizeaz, calculeaz, clasific, nregistreaz, sintetizeaz i raporteaz tranzaciile i alte evenimente. Opinia contrar (vezi raportul auditorului modificat)

84

Angajament privind proceduri convenite n cadrul unui angajament pentru executarea de proceduri convenite, auditorul se angajeaz s urmeze acele proceduri de natura auditului asupra crora auditorul, entitatea i orice ter corespunztor au convenit i urmeaz s raporteze asupra constatrilor de fapt. Utilizatorii raportului trebuie s-i formeze propriile concluzii pe baza raportului auditorului. Raportul este destinat exclusiv prilor care au convenit asupra procedurilor, ntruct ceilali, fr a cunoate motivele procedurilor ar putea interpreta greit rezultatele. Proceduri analitice procedurile analitice constau n analiza indicatorilor i tendinelor semnificative, ce rezult inclusiv din investigarea fluctuaiilor i relaiilor care sunt inconsecvente cu alte informaii relevante sau se abat de la valori predictibile. Raport anual De regul, o entitate emite anual un document care cuprinde situaiile sale financiare mpreun cu raportul de audit asupra lor. Acest document poart de multe ori denumirea de raport anual. Eroare conjunctural (vezi eantionare n audit) Controlul aplicaiilor n sistemele informatice controale specifice asupra aplicaiilor contabile relevante inute pe calculator. Scopul controlului aplicaiilor este de a stabili proceduri de control specifice asupra aplicaiilor contabile pentru a oferi o asigurare rezonabil c toate tranzaciile sunt autorizate i nregistrate i c sunt procesate integral, corect i periodic. Grad de adecvare este indicatorul calitii probelor de audit, a relevanei i credibilitii acestora fa de o anumit aseriune. Aseriuni sunt declaraii ale conducerii, explicite sau de alt natur, care sunt ncorporate n situaiile financiare. (vezi aseriuni din situaiile financiare) Asisteni reprezint personalul implicat ntr-un audit, alii dect auditorul.. Certificare (vezi certificare rezonabil) 85

Participare participarea const n prezena n totalitate sau parial la un proces efectuat de alii; de exemplu, prezena la inventarul fizic va permite auditorului s inspecteze stocurile, s observe respectarea procedurilor de inventariere, de nregistrare a rezultatelor i de verificare a acestora, stabilite de ctre conducere. Audit Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului exprimarea unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general identificat de raportare financiar. Pentru exprimarea acestei opinii, auditorul va folosi formula ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative, aceste expresii fiind echivalente. Un obiectiv similar se aplic auditului informaiilor financiare sau de alt natur, prelucrate n conformitate cu alte criterii adecvate. Probe de audit - Probele de audit sunt informaiile obinute de auditor pentru desprinderea concluziilor pe care se bazeaz opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documentele justificative i nregistrrile contabile care stau la baza situaiilor financiare i informaiile coroborate din alte surse. Firm de audit - Firma de audit este fie o societate, fie o alt entitate care ofer servicii de audit i din care fac parte, dup caz, asociaii sau un asociat unic. Opinie de audit (vezi Opinie) Program de audit - Un program de audit stabilete natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare implementrii planului de audit general. Programul de audit servete ca set de instruciuni pentru asistenii implicai n audit i ca mijloc de control al bunei executri a activitii. Risc de audit - Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat atunci cnd exist erori semnificative n situaiile financiare. Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.

86

Risc de control. Riscul de control reprezint riscul ca o eroare ce poate fi semnificativ, aprut n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii, izolat, fie dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii s nu fie prevenit sau detectat i corectat la timp prin intermediul sistemelor contabile i control intern. Risc inerent. Riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s prezinte erori ce pot fi semnificative, fie c sunt considerate n mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu a existat un sistem de control intern. Risc de nedetectare. Riscul de nedetectare reprezint riscul ca prin procedurile de fundamentare aplicate, auditorii s nu detecteze o eroare existent ntr-un sold sau ntr-o categorie de tranzacii, eroare ce poate fi semnificativ, indiferent dac este considerat n mod individual sau dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii. Eantionare n audit Eantionarea n audit (eantionarea) presupune aplicarea procedurilor de audit unui procent mai mic de 100% din elementele cuprinse n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii, astfel nct toate unitile de eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate. Aceasta va permite auditorului s obin i s evalueze probele de audit n ceea ce privete unele caracteristici ale elementelor selecionate pentru a formula sau a ajuta la formularea unei concluzii n ceea ce privete populaia din care este extras eantionul. Eantionarea n audit poate folosi fie o abordare statistic fie un non-statistic. Eroare conjunctural eroare conjunctural nseamn o eroare care apare dintr-un eveniment izolat care nu a reaprut dect n situaii specific identificabile i implicit nu este reprezentativ pentru erorile din populaie. Eroare ateptat Eroarea pe care auditorul se ateapt s o gseasc n populaie. Risc de ne-eantionare - Riscul de ne-eantionare apare din factori care determin auditorul s trag o concluzie eronat dintr-un motiv care nu are legtur cu mrimea 87

eantionului. De exemplu, majoritatea probelor de audit sunt, mai degrab, persuasive dect concluzive i prin urmare auditorul poate utiliza proceduri neadecvate sau poate interpreta eronat probele i eueaz n a recunoate o eroare. Populaie Populaia reprezint ntregul set de date din care este selecionat un eantion despre care auditorul dorete s trag o concluzie. Populaia poate fi mprit pe straturi, sau subpopulaii, fiecare strat fiind examinat separat. Termenul populaie este folosit pentru a include termenul strat. Risc de eantionare Riscul de eantionare apare din posibilitatea ca acea concluzie a auditorului, bazat pe un eantion, s difere de concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie ar fi fost supus aceleiai proceduri de audit. Unitate de eantionare Unitatea de eantionare nseamn elementele individuale care alctuiesc o populaie, de exemplu, cecurile trase dintr-un cont de depozit, nregistrrile de creditare din extrasele de cont de la banc, facturile sau soldurile creanelor ori o unitate monetar. Eantionare statistic nseamn metoda de eantionare care are urmtoarele caracteristici: selecia aleatoare a unui eantion; utilizarea teoriei probabilitii n vederea evalurii rezultatelor eantionului, inclusiv evaluarea riscului de eantionare. Metoda de eantionare care nu prezint caracteristicile (a) i (b) este considerat metod ne-statistic. Stratificare Stratificarea este procesul de divizare a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea reprezentnd un grup de uniti de eantionare avnd caracteristici similare (deseori valoarea monetar). Eroare tolerabil - Eroarea tolerabil este eroarea maxim dintr-o populaie, pe care auditorul este dispus s o accepte.

88

Auditor - Auditorul este persoana care i asum responsabilitatea final pentru audit. Acest termen este folosit, de asemenea, pentru a se face referire la o firm de audit. (Termenul de auditor este folosit n cadrul ISA, atunci cnd sunt descrise att auditul, ct i serviciile conexe care pot fi prestate. O astfel de referire nu nseamn c o persoan care presteaz servicii conexe trebuie s fie neaprat i auditorul situaiilor financiare ale entitii respective). Auditor recurent - Auditorul recurent este cel care a auditat i a ntocmit raportul asupra situaiilor financiare ale perioadei anterioare i care continu aceast activitate i pentru perioada curent. Auditor extern - Acolo unde este adecvat, termenii auditor extern i audit extern sunt folosii pentru a se putea face distincia ntre auditorul extern i auditorul intern, pe de o parte, i ntre auditul extern i cel intern, pe de alt parte. Auditor nou - Auditorul nou este auditorul perioadei curente care nu a auditat situaiile financiare ale perioadei anterioare. Alt auditor - Un alt auditor este auditorul care diferit de auditorul principal are responsabilitatea raportrii asupra informaiilor financiare ale unei componente inclus n situaiile financiare auditate de auditorul principal. Ali auditori includ firmele afiliate, fie c acestea folosesc sau nu acelai nume, colaboratori, precum i auditori neafiliai. Personal - Personalul include toi asociaii i salariaii angajai n activitatea de audit desfurat de firm. Auditor anterior - Auditorul anterior este acel auditor care a auditat anterior o entitate i care a fost nlocuit de ctre un auditor nou. Auditor principal - Auditorul principal este acela care are responsabilitatea de a ntocmi un raport n legtur cu situaiile financiare ale unei entiti, atunci cnd acele situaii financiare conin informaii financiare ale uneia sau mai multor componente auditate de alt auditor. 89

Asocierea numelui auditorului cu informaiile auditate - Un auditor este asociat cu anumite informaii financiare, atunci cnd acesta ataeaz un raport asupra acelor informaii sau consimte la utilizarea numelui su ntr-o relaie profesional. Cifre comparative Cifrele comparative din situaiile financiare pot prezenta valori (cum ar fi poziia financiar, rezultatele activitii, fluxurile de trezorerie) i prezentri adecvate de informaii ale unei entiti pentru mai multe perioade, n funcie de cadrul general. Cadrul general i metodele de prezentare sunt dup cum urmeaz: Cifre corespondente atunci cnd valorile i alte prezentri de informaii pentru perioada anterioar sunt incluse ca parte a situaiilor financiare ale perioadei curente i sunt menite a fi citite n raport cu valorile i alte prezentri aferente perioadei curente (denumite cifrele perioadei curente). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaii financiare complete de sine-stttoare ci sunt parte integrant a situaiilor financiare ale perioadei curente menite a fi citite doar n raport cu cifrele perioadei curente; Situaii financiare comparative atunci cnd valorile i alte prezentri de informaii pentru perioada anterioar sunt incluse n vederea comparaiei cu situaiile financiare ale perioadei curente, dar nu fac parte din situaiile financiare ale perioadei curente. Angajament de compilare - ntr-un angajament decompilare, contabilul trebuie s utilizeze cunotine de contabilitate, i nu de audit, n scopul colectrii, clasificrii i sintetizrii informaiilor financiare. Component - Componenta este reprezentat de o divizie, o sucursal, o filial, o asociere n participaie, o societate asociat sau orice alt entitate ale crei situaii financiare sunt incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal. Cadru de raportare financiar-contabil Cadrul de raportare financiar-contabil cuprinde un set de criterii folosite la ntocmirea situaiilor financiare care se aplic tuturor elementelor semnificative i care este general cunoscut. 90

Calcule - Calculele constau n verificarea exactitii matematice a documentelor justificative i a nregistrrilor contabile sau n efectuarea de calcule distincte. Tehnici de audit asistate de calculator - aplicarea procedurilor de audit care utilizeaz calculatorul ca instrument de audit, sunt cunoscute sub denumirea de Tehnici de Audit Asistate de Calculator (CAAT). Sisteme informatice (Sistem de informaii computerizate) Un mediu de sisteme informatice (CIS). ( Mediul sistemului de informaii computerizate exist atunci cnd un computer de orice dimensiune sau tip este implicat n procesarea de ctre entitate a informaiilor financiare de importan pentru audit, indiferent c el va fi operat de ctre personalul entitii sau de ctre o ter parte. Confirmare (vezi Confirmare extern) Auditor recurent (vezi Auditor) Mediu de control - Mediul de control cuprinde atitudinea general, cunoaterea i msurile luate de administratori i manageri cu privire la sistemul de control intern i la importana acestuia pentru entitate. Proceduri de control - Procedurile de control sunt acele politici i proceduri ce completeaz mediul de control, pe care conducerea le-a stabilit n scopul ndeplinirii obiectivelor specifice ale entitii. Risc de control (vezi Risc de audit) Guvernana corporativ/societar (vezi Guvernan) Baz de date - O colecie de date ce este mprit i folosit de un numr de utilizatori diferii n diverse scopuri.

91

Risc de nedetectare (vezi Risc de audit) Imposibilitatea de a exprima o opinie (vezi Raport de audit altul dect cel fr rezerve) Documentaie - Documentaia reprezint ansamblul de materiale (documente de lucru) ntocmite de ctre sau pentru auditor, sau pe care acesta le-a obinut i pstrat n legtur cu efectuarea auditului. Paragraf(e) de evideniere a unui aspect (vezi Raport de audit altul dect cel fr rezerve) Scrisoare de angajament/contract - Scrisoarea de angajament documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a unei misiuni de audit i descrie obiectivul i scopul auditului, aria de ntindere a responsabilitilor auditorului fa de client, precum i forma rapoartelor. Aspecte privind mediul nconjurtor - Aspectele privind mediul nconjurtor sunt definite drept: Iniiativele de a preveni, abate sau remedia pagubele provocate mediului nconjurtor sau de a trata conservarea resurselor rennoibile sau ne-rennoibile (astfel de iniiative pot fi cerute de legislaia privind mediul nconjurtor sau prin contract, ori pot fi ntreprinse n mod voluntar); Consecinele nclcrii legislaiei privind mediul nconjurtor; Consecinele daunelor provocate mediului nconjurtor care i afecteaz pe alii sau resursele naturale; Consecinele rspunderii pentru fapta altuia impuse de lege (de exemplu rspunderea pentru daunele cauzate de proprietarii anteriori). Raport privind calitatea mediul nconjurtor Este un raport, distinct de situaiile

financiare, n care o entitate ofer terilor informaii calitative asupra angajamentele entitii privind aspectele de mediu ale activitii entitii, politicilor i obiectivelor sale n acel domeniu, realizrilor sale privind gestionarea relaiei dintre procesele activitii sale 92

i riscul privind mediul nconjurtor precum i performanelor de mediu.

informaii cantitative asupra

Risc privind mediul nconjurtor n anumite circumstane, factorii relevani n evaluarea riscului inerent la elaborarea planului de audit general pot include riscul unei denaturri semnificative a situaiilor financiare din cauza unor aspecte privind mediul nconjurtor. Eroare - Eroarea reprezint o greeal neintenionat aprut n situaiile financiare. Eroare ateptat (vezi Eantionarea n audit) Expert - Expertul este o persoan sau o firm care posed aptitudini i cunotine de specialitate, precum i experien ntr-un anumit domeniu, altul dect cel contabil sau de audit. Audit/auditor extern (vezi Auditor) Confirmare extern Confirmarea extern este procesul de obinere i evaluare a probelor de audit printr-o comunicare direct cu un ter ca rspuns la o cerere de informaii n legtur cu un anumit element care afecteaz aseriunile fcute de conducere n situaiile financiare. Valoare just Valoarea pentru care ar putea fi schimbat un activ sau stins o datorie ntre pri aflate n cunotin de cauz care ncheie tranzacia de bun voie i n condiii de obiectivitate. Situaii financiare - Bilanul, contul de profit i pierderi, situaiile privind modificrile poziiei financiare (care se pot prezenta sub diferite forme, spre exemplu, ca o situaie a fluxurilor de trezorerie sau o situaie a fluxurilor de fonduri), notele, alte situaii i documente explicative care sunt identificate ca parte integrant a situaiilor financiare.

93

Situaii financiare sintetice - O entitate poate ntocmi situaii financiare care sintetizeaz situaiile sale financiare anuale auditate, n scopul informrii unor grupuri de utilizatori interesai doar de principalele performane i de poziia financiar a entitii respective. Aseriuni n situaiile financiare - Aseriunile privind situaiile financiare reprezint aseriunile conducerii, fcute n mod explicit sau nu, care sunt nglobate n situaiile financiare i care pot fi clasificate dup cum urmeaz: existen: un activ sau o obligaie exist la o anumit dat; drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat; apariie: o tranzacie sau un eveniment care privete entitatea n cauz i care s-a produs n timpul perioadei; exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate, ori elemente neprezentate; valoare: un activ sau o obligaie este nregistrat() la valoarea contabil adecvat; evaluare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat() la valoarea corespunztoare, iar venitul sau cheltuiala este alocat() perioadei corespunztoare; prezentarea informaiilor: un element este prezentat, publicat, clasificat i descris n conformitate cu cadrul general de raportare financiar adecvat. Previziune - Previziunea reprezint informaiile financiare ntocmite pe baza ipotezelor privind evenimentele viitoare pe care conducerea conteaz, precum i msurile pe care conducerea se ateapt s le ia la data la care informaiile sunt ntocmite (ipoteze privind cea mai bun estimare). Fraud - Termenul de fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de una sau mai multe persoane din rndul conducerii, salariailor sau terilor, aciune ce are ca efect o interpretare eronat a situaiilor financiare. Controale generale n sistemele informatice - Stabilirea unui cadru general de control asupra activitilor desfurate n ceea ce privete sistemele computerizate, n scopul furnizrii unui nivel rezonabil de asigurare privind ndeplinirea obiectivelor generale ale controlului intern.

94

Principiul continuitii activitii - Principiul continuitii activitii reprezint ipoteza, conform creia entitatea i va continua activitatea n viitorul previzibil, fr intenia sau necesitatea lichidrii, ncetrii activitii sau aprrii mpotriva urmririi declanate de creditori potrivit legii. Prin urmare, activele i datoriile sunt nregistrate n contabilitate pornind de la premiza c entitatea va putea s realizeze activele sale i s sting obligaiile n condiiile desfurrii normale a activitii sale. Guvernan Termenul guvernan descrie rolul persoanelor nsrcinate cu supravegherea, controlul i administrarea unei entiti. Cei nsrcinai cu guvernana au ca responsabilitate ndeplinirea obiectivelor entitii, asigur raportarea financiar i raportarea ctre prile interesate. Cei nsrcinai cu guvernana includ conducerea executiv doar atunci cnd aceasta ndeplinete astfel de funcii. ntreprinderi guvernamentale Sunt entitile care opereaz n sectorul public, de regul, pentru a satisface un obiectiv de interes politic sau social. De obicei, ele au obligaia de a funciona pe baze comerciale, adic s obin profituri sau s recupereze prin intermediul tarifelor ncasate de la utilizatori o parte substanial din cheltuielile de funcionare. Auditor nou (vezi Auditor) Risc inerent (vezi Risc de audit) Investigaie - Investigaia const n obinerea de informaii de la persoane bine informate din interiorul sau din afara entitii. Inspecie - Inspecia const n examinarea nregistrrilor contabile, a documentelor sau a imobilizrilor corporale. Informaii sau situaii financiare intermediare Informaiile financiare (pot nsemna mai puin dect situaiile financiare complete, aa cum au fost ele definite mai sus) ce sunt emise la date intermediare (de obicei, semestrial sau trimestrial) referitoare la un exerciiu financiar. 95

Audit intern Auditul intern reprezint o activitate de evaluare constituit n cadrul entitii ca serviciu pentru entitate. Funciile sale includ, printre altele, examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii sistemelor contabil i de control intern. Sistem de control intern - Un sistem intern de control cuprinde ansamblul politicilor i procedurilor (controale interne) adoptate de conducerea unei entiti n vederea realizrii obiectivului de a asigura, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitii entitii, incluznd respectarea politicilor manageriale, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, acurateea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i ntocmirea n timp util a informaiilor financiare credibile. Sistemul de control intern se extinde i asupra altor aspecte ce nu in n mod direct de funciile sistemului contabil. Cunotine despre afacerea clientului - Cunotinele generale ale auditorului despre economie i sectorul economic n cadrul cruia opereaz entitatea i cunotinele specifice despre modul n care opereaz entitatea. Limitarea sferei angajamentului - Limitarea sferei angajamentului poate fi uneori impus de ctre entitate (de exemplu, cnd termenii misiunii specific faptul c auditorul nu va urma o procedur de audit pe care o consider necesar). Limitarea activitii poate fi impus i de circumstane (de exemplu, atunci cnd numirea auditorului se face astfel nct acesta nu poate s asiste la inventarierea fizic). Limitarea mai poate aprea i atunci cnd, n opinia auditorului, nregistrrile contabile ale entitii sunt inadecvate sau cnd auditorul nu poate s finalizeze o procedur de audit dorit. Conducere - Conducerea cuprinde totalitatea directorilor i a altor persoane care i asum responsabiliti importante n conducere. Conducerea include administratorii i comitetul de audit doar n acele cazuri n care acetia ndeplinesc astfel de funcii. Declaraiile conducerii - Declaraii fcute de conducere auditorului n cursul unui audit; ele pot fi declaraii nesolicitate sau rspunsuri la anumite investigaii.

96

Inconsisten semnificativ - Inconsistena semnificativ apare atunci cnd alte informaii contrazic informaiile coninute n situaiile financiare auditate. O inconsisten semnificativ poate ridica ndoieli n ceea ce privete concluziile desprinse din probele de audit obinute anterior i posibil, n ce privete temeiul opiniei auditorului asupra situaiilor financiare. Denaturare semnificativ Denaturarea semnificativ a altor informaii exist atunci cnd respectivele informaii, care nu au legtur cu aspectele aprute n situaiile financiare auditate, sunt declarate sau prezentate n mod incorect. Deficiene semnificative Deficienele din controlul intern care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. Prag de semnificaie - Informaiile sunt semnificative, dac omiterea sau denaturarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, decizii luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea elementului sau a erorii analizate n circumstanele specifice ale omisiunii sau denaturrii sale. Astfel, pragul de semnificaie este mai degrab o limit sau un barem dect o caracteristic calitativ fundamental pe care informaiile trebuie s o aib pentru a fi utile. Denaturare O greeal n informaiile financiare care ar putea rezulta din erori sau fraud. Raport de audit altul dect cel fr rezerve (modificat) - Raportul auditorului se consider a fi modificat, dac fie se adaug acestuia (un) paragraf(e) de evideniere a unui(or) aspect(e), fie opinia este alta dect fr rezerve.

Aspecte care nu afecteaz opinia auditorului Paragraf(e) de evideniere a unui aspect. Raportul auditorului poate fi modificat prin adugarea unui(unor) paragraf(e) de evideniere, cu scopul de a sublinia un aspect ce afecteaz situaiile financiare i care este inclus ntr-o not la situaiile financiare, n care se trateaz mai pe larg aspectul respectiv. Adugarea unui(unor) astfel de 97

paragraf(e) nu afecteaz opinia auditorului. Auditorul i poate modifica, de asemenea, raportul prin includerea de paragrafe de evideniere, cu scopul de a expune alte probleme dect cele care afecteaz situaiile financiare. Aspecte care afecteaz opinia auditorului Opinia cu rezerve. O opinie cu rezerve este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate emite o opinie fr rezerve, dar c efectul oricrei nenelegeri cu conducerea sau limitarea sferei angajamentului nu este att de semnificativ i cuprinztor, astfel nct s conduc la o opinie contrar sau la imposibilitatea exprimrii unei opinii. Imposibilitatea exprimrii unei opinii. Imposibilitatea exprimrii unei opinii apare atunci cnd efectul potenial al limitrii sferei angajamentului este att de semnificativ i cuprinztor, nct auditorul nu a putut obine probe de audit suficiente i adecvate si n consecin, nu poate s formuleze o opinie asupra situaiilor financiare. Opinie contrar. O opinie contrar este formulat atunci cnd efectul unei nenelegeri este att de semnificativ i de cuprinztor pentru situaiile financiare, nct auditorul ajunge la concluzia c exprimarea unor rezerve n raport nu este adecvat pentru a prezenta natura incomplet sau eronat a situaiilor financiare. Practici naionale (de audit) - Un set de recomandri privind desfurarea activitii de audit care nu au autoritatea unor standarde, definite de ctre un organism cu autoritate la nivel naional i care sunt aplicate n mod obinuit de ctre auditori n desfurarea unui audit sau n furnizarea serviciilor conexe. Standarde naionale (de audit) - Un set de standarde privind activitatea de audit definite prin lege sau alte reglementri, ori de ctre un organism cu autoritate la nivel naional, a cror aplicare i respectare este obligatorie pentru efectuarea unui audit sau n furnizarea serviciilor conexe.

98

Neconformitate - Termenul de neconformitate este folosit pentru a se face referire la omisiuni sau acte comise de entitatea auditat, n mod intenionat sau nu, care sunt contrare legilor i reglementrilor n vigoare. Risc de ne-eantionare (vezi Eantionarea n audit) Observaia - Observaia const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuate de alte persoane, de exemplu, observarea de ctre auditor a procesului de inventariere a stocului de ctre personalul entitii sau observarea aplicrii procedurilor de control intern care nu genereaz probe de audit. Solduri iniiale - Soldurile iniiale sunt acele solduri ale conturilor care exist la nceputul perioadei. Soldurile iniiale sunt bazate pe soldurile de nchidere ale perioadei precedente i reflect efectele tranzaciilor perioadelor precedente, i politicile contabile aplicate n perioada precedent. Opinie - Raportul auditorului conine o formulare clar, n scris, a opiniei sale asupra situaiilor financiare ca un tot unitar. O opinie fr rezerve este formulat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare ofer o imagine fidel sau sunt prezentate in mod corect sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar identificat. (vezi Raportul auditorului altul dect cel fr rezerve). Alt auditor (vezi Auditor) Personal (vezi Auditor) Planificare Planificarea presupune elaborarea unei strategii generale i o abordare detaliat a naturii, duratei i ntinderii ateptate a auditului. Populaie (vezi Eantionare n audit) Evenimente post-bilaniere (vezi Evenimente ulterioare)

99

Auditor anterior (vezi Auditor) Auditor principal (vezi Auditor) Proiecie (prognoz) - Proiecia este reprezentat de informaiile financiare previzionate, ntocmite pe baza ipotezelor privind evenimentele viitoare i msurile ce vor fi luate de conducere, care nu se estimeaz a avea loc, n mod necesar, cum ar fi atunci cnd anumite entiti sunt ntr-o faz incipient sau au n vedere o schimbare radical n ceea ce privete natura activitii; sau unei combinaii ntre cele mai bune estimri i ipoteze. Informaii financiare previzionate - Informaiile financiare previzionate sunt informaiile financiare bazate pe ipoteze privind evenimentele ce pot aprea n viitor i potenialele msuri luate de ntreprindere. Informaiile financiare previzionate pot lua forma previziunilor, proieciilor (prognozelor) sau a unor combinaii ntre acestea dou. (vezi Previziune i Proiecie) Sector public Termenul sector public se refer la autoritile naionale, regionale (de exemplu, statale, provinciale i teritoriale), locale (de exemplu, municipale, oreneti) i entitile guvernamentale (de exemplu, ageniile, consiliile, comisiile i ntreprinderile). Opinie cu rezerve (vezi Raport de audit altul dect cel fr rezerve) Control de calitate - Politicile i procedurile adoptate de o firm cu scopul de a oferi o asigurare rezonabil c toate angajamentele de audit efectuate de firm sunt realizate n conformitate cu Obiectivul i principiile generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare, aa cum au fost stabilite n Standardul Internaional de Audit 220 Controlul calitii auditului. Asigurare rezonabil - n cadrul unui angajament de audit, auditorul furnizeaz un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut, exprimat ntr-o manier pozitiv n raportul de audit drept asigurare rezonabil, c informaiile ce fac obiectul auditului nu comport denaturri semnificative. 100

Pri afiliate - Prile afiliate i tranzaciile dintre prile afiliate sunt definite n Standardul Internaional de Contabilitate nr. 24, dup cum urmeaz: Parte afiliat. Prile sunt considerate a fi afiliate, dac una din ele are capacitatea de a controla sau de a influena n mod semnificativ cealalt parte n privina lurii deciziilor financiare i operaionale. Tranzacii ntre pri afiliate. Un transfer de resurse sau obligaii ntre pri afiliate, indiferent dac s-a stabilit sau nu un pre. Servicii conexe - Serviciile conexe cuprind angajamentele de revizuire, cele privind proceduri convenite i cele de elaborare. Angajament de revizuire Obiectivul unui angajament de revizuire este acela de a permite unui auditor s afirme dac, pe baza procedurilor care nu genereaz toate probele care ar fi necesare ntr-un audit, a ajuns n atenia auditorului ceva care s-l determine s considere c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar identificat. Risc de eantionare (vezi Eantionare n audit) Unitate de eantionare (vezi Eantionare n audit) Sfera unui angajament de audit Termenul sfera unui angajament de audit se refer la procedurile de audit considerate necesare n circumstanele date n vederea realizrii obiectivului auditului. Sfera unui angajament de revizuire Termenul sfera unui angajament de revizuire se refer la procedurile de revizuire considerate necesare n circumstanele date n vederea realizrii obiectivului unui angajament de revizuire. Sfera limitrii vezi Limitarea sferei angajamentului identificabile

101

Informaii pe segmente entitii.

Informaiile cuprinse n situaiile financiare privind

componentele sau aspectele specifice industriei (de ramur) i geografice distincte ale

Prestator de servicii - Un client poate folosi o firm de prestri servicii, cum ar fi una care execut tranzacii i ine contabilitatea aferent sau care nregistreaz tranzaciile i proceseaz datele aferente (de exemplu, o firm prestatoare de servicii informatice). Semnificaie Semnificaia este legat de pragul de semnificaie al aseriunii respective din situaiile financiare. Entitate mic Este orice entitate n care: Proprietatea i managementul se concentreaz n minile unui numr mic de persoane (deseori o singur persoan); i Se constat una sau mai multe din urmtoarele situaii: (i) cteva surse de venituri; (ii) contabilitate simplificat; i (iii) control intern limitat, conducerea avnd posibilitatea de a ignora controlul. Entitile mici de regul prezint caracteristica (a) i una sau mai multe dintre caracteristicile incluse la (b). Raport al auditorului cu scop special - Raportul emis n legtur cu auditul independent al informaiilor financiare, altul dect raportul auditorului asupra situaiilor financiare i care include: (a) situaii financiare ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportare financiar-contabil, altul dect Standardele Internaionale de Contabilitate sau standardele naionale; (b) conturi specificate, elemente de conturi sau elemente dintr-o situaie financiar; (c) respectarea clauzelor contractuale; i (d) situaiile financiare sintetice.

102

Eantionare statistic (vezi Eantionarea n audit) Stratificare (vezi Eantionarea n audit) Evenimente ulterioare Standardul Internaional de Contabilitate nr.10 identific dou tipuri de evenimente att favorabile ct i nefavorabile care apar dup finele perioadei: Cele care ofer probe n plus privind condiiile care au existat la finele perioadei; i Cele care ofer indicii cu privire la condiiile care au aprut ulterior sfritului perioadei. Proceduri de fond Sunt teste realizate cu scopul de a obine probe de audit care s detecteze denaturrile semnificative din situaiile financiare i sunt de dou tipuri: teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor proceduri analitice. Suficien Suficiena este indicatorul cantitii probelor de audit. Situaii financiare sintetice (vezi Situaii financiare) Instituie suprem de audit Organismul public al unui Stat, care, indiferent de modul n care este desemnat, constituit sau organizat, exercit, n virtutea legii, funcia public de audit cu rangul cel mai nalt n acel Stat. Teste de control - Testele de control sunt realizate cu scopul de a obine probe de audit asupra eficacitii: (a) sistemelor de contabilitate i de control intern, ceea ce se traduce prin a stabili dac aceste sisteme sunt proiectate corespunztor pentru a putea preveni sau detecta i corecta denaturrile semnificative; i (b) operrii controalelor interne de-a lungul perioadei. Eroare tolerabil (vezi Eantionarea n audit)

103

Incertitudine - Incertitudinea este un aspect al crei rezultat depinde de msuri sau evenimente viitoare care nu se afl sub controlul direct al entitii, dar care pot afecta situaiile financiare. Opinie fr rezerve (vezi Opinie) Test de urmrire a nregistrrii tranzaciilor - Testul de urmrire a nregistrrii tranzaciilor presupune urmrirea ctorva tranzacii de-a lungul sistemului de contabilitate. Documente de lucru - Documentele de lucru reprezint o eviden a planificrii auditorului; naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit realizate; precum i a rezultatelor unor astfel de proceduri, i a concluziilor desprinse din probele obinute. Documentele de lucru pot fi sub forma datelor stocate pe hrtie, film, mijloace electronice sau alte mijloace.

BIBLIOGRAFIE 1. C. Benedict, Evaluarea controlului intern intr-o misiune de Audit, Editura ECM, 1996. 2. CECCAR Norme Nationale de Audit 1995. 3. Chiu-Gisberto Alberta, Ioan Corina, Auditul n instituiile publice, Bucureti, Ed. CECCAR, 2005. 4. Codul etic national al profesionistilor contabili, Bucuresti, Editura CECCAR 2002. 5. Culegere de Teste gril, exerciii, ntrebri i studii de caz pentru examenul de acces la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, Ediia a VII-a, revzut i adugit, Bucureti, Ed. CECCAR, 2006. 6. Florea Ion, Florea Radu, Macovei Corina Ionela, Berheci Maria, Introducere n expertiza contabil i auditul financiar, Bucureti, Ed. CECCAR, 2005. 7. http://www.cafr.ro 104

8. http://www.ceccar.ro 9. http://www.ifac.org IFAC, Federatia Internationala a Contabililor 10. I.F.A.C.- I.A.A.S.B., Standardele Internationale de Audit, editia 2003. 11. I.F.A.C., Codul etic al Profesionistilor Contabili. 12. Laurentiu Dobroteanu, Camelia Liliana Dobroteanu, Audit concepte si practici, Bucuresti, Editura Economica 2002. 13. L. Dobroteanu si C. Dobroteanu, Audit-conceptii si practici-abordare nationala si internationala, Bucuresti, Editura economica 2002. 14. Legea nr. 133/19.03.2002 pentru aprobarea O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de Audit financiar, publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 230/5.04.2002. 15. Minica Boaja, Control si Audit Financiar, Bucuresti, Editura Cermaprint 2006. 16. Norme Minimale de Audit, Bucuresti, Editura Economica, 2001. 17. Normele nationale de Audit si Servicii Conexe, publicate in Monitorul Oficial al Romaniei nr. 75 bis/1999. 18. Norme Minimale de Audit, Bucuresti, Editura Economica, 2001. 19. Oprea I. si colectivul, Intocmirea si auditarea bilantului contabil, Deva, Editura Intelcredo, 1997. 20. Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, aprobata prin Legea nr. 42/1995, cu modificarile si completarile ulterioare. 21. Standarde de Audit Financiar 2000, Bucuresti, Editura Economica, 2000. 22. Standardele Internationale de Audit (ISA) emise de IFAC (varianta originala Biblioteca CECCAR). 23. Stoian A. si Turlea E. - Auditul financiar - contabil, Ed. Economica, Bucuresti, 2001. 24. Toma M., Initiere in auditul situatiilor financiareale unei entitati, Bucuresti, Editura CECCAR, 2005. 25. Toma M., Chivulescu M.- Audit financiar si certificarea conturilor anualeBucuresti, Fundatia pentru management financiar-contabil si audit "Grigore Trancu-iasi", 1997

105