Introducere n actualul context actual al mediului economic, caracterizat prin tendina de globalizare la care se adaug o puternic criz economic,

interesul acionarilor i al managerilor asupra controlului financiar i existena unor sisteme de management financiar este necesar. Conceptul de audit intern este cunoscut n ara noastr doar din anul 1999(Ordonana 119/1999), aprut ca urmare a necesitii alinierii normelor romneti cu cele europene, iar pe plan internaional auditul intern are o intreag istorie. Cunoaterea conceptului de audit, a normelor i standardelor necesare desfurrii activitii de audit este necesar oricrui auditor, intern sau extern. Doar prin profesionalism, respectarea standardelor profesionale i a codului etic, un auditor poate oferi informaiile de care are nevoie societatea. Alegerea acestei teme de disertaie se justifica prin urmatoarele considerente : n Are ca scop cunoterea relaiei dintre auditul intern si auditul extern Valoarea adugata pe care auditorul trebuie s o aduc entitii Identific contribuia externalizrii auditului intern Identific paii necesari derulrii unei misiuni de audit Dorina de a cunoate pai necesari i modul n care se realizeaza misiunea de audit. cadrul prezentei lucrri, mi-am propus ndreptarea ateniei asupra : definirea conceptului de audit, identificarea normelor i standardelor de audit i paii necesari efecturii unei misiuni de audit. La finele acestei lucrri, am realizat o misiune de audit, umnd paii enumerai n partea teoretic. Tehnicile i procedeele utilizate pentru elaborarea prezentei lucrri sunt : Studiul referinelor bibliografice Culegerea si prelucrarea informaiilor Realizarea de tabele i scheme grafice pentru a evidenia aspectele importante Utilizarea mai multor surse de informare (juridice, aticole tiinifice naionale i internaionale, cri) Acest demers se ncheie prin sintetizarea principalelor concluzii care se desprind n urma analizei intreprinse n aceast lucrare.

Capitolul I. Conceptul de audit 1.1 Scurt istoric al noiunii de audit Din punct de vedere etimologic, termenul audit are origini latine : audio, audire = a asculta, iar to audit (englez) neamna a controla, a verifica. (Pop, A. 2005). De la nfiinarea Institutului Auditorilor Interni n anul 1941, auditul intern a parcurs un drum lung, dar care a avut rolul de a transforma auditul intern ntr-o profesie apreciat, cu un set de standarde si cod de etic bine stabilit. n decursul timpului, auditorii i-au ctigat prestigiul necesar prin munca i profesionalismul de care au dat dovad. Este necesar s amintim principalele documente care au avut un impact seminificativ asupra evoluiei auditului : Standardele de audit consider c acestea au avut cea mai important influen asupra auditului intern. Cu ajutorul acestor standarde, profesia de audit intern a devenit o profesie distinct cu un set de reguli i principii care au rolul de a guverna auditorii n misiunile lor. Rolul acestor standarde este de a ncuraja imbuntirea permanent a practicilor de audit intern, de a oferi o certitudine n recunoaterea auditul intern ca i profesie. Declaraia de responsabiliti a IIA aceast declaraie are rolul de a defini profesia de auditor, responsabilitile acestuia i rolul pe care auditorul l are : serviciu pentru organizaie. Codul de etic primul cod de etic a fost adoptat n anul 1968. Prin intermediul acestuia erau identificate principalele criterii de comportament profesional, precum i ateptrile de la acetia la care trebuiau sa se ridice auditorii, s respecte cerinele de compenten, moralitate i demnitate n realizarea misiunilor de audit. Existena unui program care are rolul de certificarea al auditorilor interni - rolul acestui program a fost de a oferi un plus de profesionalism auditorilor interni, considernd necesar existena unui curs care s asigure absolvenilor credibilitate. Astfel, se asigur participanilor acestui program posibilitatea de a face parte dintr-o profesie cu recunoatere internaional.

Courtemanche, autor al lucrrii How has internal auditing evolved since 1941?, i dedic atenia asupra evoluiei funciei de audit intern. n lucrarea sa, autorul identific trei forme ale auditului intern: Auditul intern tradiional este considerat prima etap a auditului. n aceast perioad, auditorii aveau rolul de a verifica dac operaiunile contabile au fost corect realizate i nregistrate. Ca n orice profesie, putem spune c auditorii ncep treptat s cunoasc responsabilitatea i plusul de valoare pe care trebuie s l aduc entitii i ncep elaborarea primelor standarde de audit. Auditul intern modern aceast etap a auditului intern, este identificat odat cu extinderea serviciilor oferite de ctre auditori, acetia nu mai ndeplinesc funcia de control doar asupra serviciilor financiare, dar ofer i informaii utile managerilor, devenind astfel furnizori de servicii de consultan intern ctre management (managementul de nivel susperior). Auditul intern neo-modern (termen folosit de ctre Courtemanche n 1986) se dorete ca auditul intern s contribuie la satisfacerea nevoilor consiliului de administraie, managementului general, auditorilor externi i managementului operaional (Boa Avram, C. 2009). Putem observa c dei primele insemne oficiale ale existenei i dezvoltrii profesiei de audit apar n anul 1941, acesta cunoate o dezvoltare rapid, orientat spre client. Profesia de contabil este indispensabil oricrei entiti, dar profesia de auditor are rolul de a da asigurri asupra controlului activelor, de a ajuta organizaia s ating obiectivele, de a oferi consultan managementului de top. Pentru a putea supravieui, profesia de audit trebuie s i axeze performanele pe plusul de valoare care poate s l aduc entitii, s ofere sfaturi i consultan de calitate, s cunoasc legislaia i standardele existente, s se ridice la (trateze aceast profesie cu) un nivel ridicat de profesioanlism. Odat cu trecerea de la o economie de tip monopol, la una concurenial, existena unei piee tot mai dinamic, entitile au nceput s simt necesitatea funciei de audit. Privatizrile, orientarea managerilor spre maximizarea profitului, au fcut ca acetia s i pun ntrebri despre eficiena i eficacitatea modului de funcionare al organizaiei. De asemnea rolul auditorilor este de a oferi o siguran rezonabil c tranzaciile desfurate, deciziile adoptate sunt sub control i ca ndeplinesc obiectivele entitii.

Odat cu integrarea Romniei n Uniunea European, ca membru cu drepturi depline, Romnia a fost nevoit s se alinieze standardelor internaionale existente la nivelul Uniunii Europene. Primele norme legislative din Romnia care fac referire la cadrul normativ al auditul intern sunt: Ordonana nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv acest document face referire exclusiv la instituiile publice Ordonana nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar acest act normativ prevedea: termenii i condiiile de aplicare a activitii de audit intern, definiia auditului intern i obiectivele auditului intern. Acestea sunt primele documente normative care fac referire la calitatea de audit n Romnia, care n cursul anilor au suferit mai multe modificri din care amintim: OMFP 1267/2000 care are ca scop aprobarea normelor minimale de audit intern; Ordonana 72/2001 privind auditul public intern are rolul de a modifica Ordonana 119/1999; Legea 301/2002 are rolul de a completa Ordonana 119/1999 i 72/2001; Legea 672/2002 privind auditul public intern cuprinde 6 capitole (generaliti, organizare, atribuii, desfurarea auditului public intern, auditorii interni, contravenii); Legea 84/2003 ncearc s elimine confuzia dintre noiunile de audit intern i control intern; OMFP 38/2003 care cuprinde norme generale privind exercitarea activitii de audit public intern; OMFP 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern; OMFP 423/2004 are ca scop modificarea i completarea normelor aprobate prin OMFP 38/2003; OMFP 1702/2005 act normativ care reglementeaz activitatea de consiliere din cadrul activitii de audit intern. 1.2 Definirea conceptului de audit i tipuri de audit Conform definiiei Camerei Auditorilor Financiari din Romania, auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern, putem spune c ajut enitatea s i ating obiectivele, evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, de guvernare coorporativ i face propuneri pentru a consolida eficacitatea acestora i pentru a imbunti managementul.

Conform definiiei CAFR, auditul trebuie s fie realizat de ctre un auditor independent i care are rolul de a aduce un plus de valoare entitii. Pentru a putea reprezenta mai bine tipurile de audit voi ncerca s le ilustrez n schema urmtoare:
INTERN PREVENTIV

AUDITUL DE CORECIE

EXTERN

n funcie de periodicitatea verificrilor, gradul de precizie i natura datelor examinate, se disting trei ipostaze ale auditului intern: Auditul contabil sau financiar se caracterizeaz prin ncercarea de a evita o eroare de gestiune. Datele financiare utilizate pentru auditare sunt: bilanul, contul de profit i pierdere, variaia imobilizrilor, clienii i furnizorii, trezoreria. Auditarea se realizez n general cu ajutorul sondajelor statistice prin examinarea unui anumit numr de documente, conform planului de audit. Rolul acestui tip de audit este de a oferi o certitudine conducerii i persoanelor interesate de raportul de audit c documentele financiare au fost corect inregistrate n contabilitate, nu au fost omise i c situaiile financiare ofer o imagine fidel a entitii. Auditul operaional dac auditul financiar verific respectarea regulilor contabile, bugetare, auditul operaional controleaz buna aplicare a procedurilor de gestiune intern curent. n urma verificrilor efectuate, auditorul are rolul de a manifesta un rol de consilier permanent pe lng direciile operaionale. Altfel spus, auditorul verific, consemneaz eventualele nereguli i ofer consultan pentru imbuntirea serviciilor sau corectarea acestora. Eficacitatea acestui tip de audit este dat n funcie de trei factori: cunoaterea entitii, nivelor profesional al acestora i ajutorul oferit din partea angajailor entitii (se manifest o ngrijorarea a angajailor care vor fi auditai i astfel acetia tind s adopte o poziie agresiv fa de auditor).

Auditul conducerii acest tip de audit se realizeaz extrem de rar. Obiectivul general al acestui tip de audit este de a oferi informaii Directorului General asupra calitii concluziilor tehnice pe baza crora se vor lua decizii. Putem afirma c auditorii au rolul de a soluiona problemele puse de politica general. Auditul conducerii presupune realizarea unui studiu specific, precum : realizarea unei analize a costurilor, analiza diferitelor oportuniti aprute, modul de calcul al remuneraiei.

1.3 Obiective i responsabiliti Rolul codului de etic este de a oferi siguran utilizatorilor de informaii, de a-i asigura c profesionistul are un cod de responsabilitate etic i moral. O decizie pentru a putea fi considerat etic, trebuie s: fie o decizie care se bazeaz pe un nivel ridicat de profesionalism; sa fie o decizie pertinent, s se cunoasc cu exactitate problema, drepturile i obligaiile fiecrei pri; s fie o decizie obiectiv, fr a fi influenat de anumite conflite de interese. Putem afirma c deontologia este un set de reguli de conduit moral, stabilite pentru anumite domenii cu un scop anume. n urma misiunilor de audit, exist posiblitatea ca auditorul s fie nevoit s fac referire la codul etic. Printre reperele pe care trebuie un auditor s le aib amintim: obiectivitate presupune ca auditorul s fie impaial din punct de vedere intelectual i s nu existe conflict de interese; onestitate realizarea oricrei sarcini trebuie fcut cu responsabilitate, fr a falsifica sau omite anumite informaii; contiinciozitate atunci cnd se realizeaz raportul de audit, se va avea grij s fie indeplinite toate criteriile necesare ca probele de audit s poat fi folosite ca argument solid; loialitate daca se constat o neregul, auditorul are obligaie s anune nivelul ierarhic superior sau autoritile corespunztoare din cadrul entitii pentru investigarea i remedierea problemelor; activiti ilegale orice cod etic sau principii morale pe care auditorul le are presupune evitarea activitilor ilegale. Implicarea unui auditor ntr-un asemenea caz duce la ptarea renumelui i chiar al organismului profesional din care face parte; conflicte de interese codul de etic solicit auditorilor s evite stabilirea unor relaii personale care pot afecta exprimarea unei opinii independente; acceptarea cadourilor este strict interzis acceptarea oricrui cadou. n urma primirii unei atenii poate fi pus sub ndoial obiectivitatea auditorului; comptena profesional - orice profesionist trebuie s i perfecioneze n continuu

cunotinele i s se implice doar n acele activiti pentru care are continele, experiena i competena profesional necesar; confindenialitate informaiile economice la care auditorii au acces sunt extrem de importante pentru ceilali participani la viaa economic. Auditorul trebuie s se asigure c informaiile de care dispune nu sunt fcute publice; comunicare n urma unei misiuni de audit, se pot constata deficiene sau abuzuri. Rolul auditorului este ca neregulile constatate s fie aduse la cunotina nivelului ierarhic superior. Obiectivele auditorului sunt de a se asigura de eficiena controlului intern i de a oferi modaliti de mbuntire a acestuia. Putem afirma c el este un control, care are ca funcie estimarea i evaluarea eficacitii altor controale. Rolul auditului intern este de a asista mangerii n execitarea responsabilitilor, furniznd analize, aprecieri, recomandri i comentarii pertinente referitoare la activitile pentru care a fost contractat. n continuare voi aborda i noiunea de fraud sau eroare. Frauda, conform IIA este: orice act ilegal caracterizat prin nelciune, tinuire sau abuz de ncredere, care nu este svrit sub ameninarea cu violena sau prin utilizarea forei fizice. Scopul aciunii de fraud este de a obine foloase necuvenite. Pentru determinarea fraudei distingem urmtoarele elemente: este o aciune ilegal, este o aciune intenionat, are ca scop producerea unor pagube pentru o alt persoan. n cazul erorii, aciunea st sub semnul urmtoarei ntrebri: a fost o aciune intenionat?. Putem afima c eroarea este rezultatul unei aciuni neinteionate, iar frauda are caracter intenionat. Pentru determinarea caracterului faptei, eroare sau fraud, este necesar ca auditorul s investigheze modul n care a avut loc aciunea, existena posibilelor motive i beneficii care exist. n concluzie, auditorul are urmtoarele obiective: asigurarea unui cadru sigur privind protejarea activelor (aici putem ntelege: dirijarea aciunilor entitii n direcia dorit de conducere, asigurarea realizrii obiectivelor i a scopurilor atribuite unei activiti, asigurarea proteciei activelor pentru a nu putea fi nstrinate fr acordul acionarilor, asigurarea calitii informaiei astfel nct aceasta s fie complet, confidenial i s ajung la momentul potrivit n locut potrivit, asigurarea respectrii politicii de gestiune, a planurilor si procedurilor iniiate de ctre conducere, eficientizarea performanelor, creterea randamentului). 1.4 Utilizatorii misiunilor de audit i nevoile lor de informare n principal, orice misiune de audit presupune cel puin trei prti (J.P.Russell, p.184):

Clientul idenfiticat ca fiind persoana care solicit o misiune de audit. De obicei acesta este un manager de la cel mai nalt nivel ierarhic, care solicit s fie auditat fie societatea sa pentru a obine o certificare din partea unui auditor privind bonitatea firmei, s obin informaii despre modul n care ar putea imbunti performanele societii, fie auditarea unei alte societi partenere, pentru a se asigura de bonitatea acesteia.

Auditorul este profesionistul care planific i realizeaz misiunea de audit. Persoana auditat: aici identificm entitatea supus misiunii de audit.

Utilizatorii menionai anterior sunt direct implicai n misiunea de audit. Trebuie s amintim i ceilali utilizatori ai informaiilor oferite de auditor: statul - s se asigure c societile nu supraevalueaz veniturile, sau i subevalueaz cheltuielile angajaii - care pot astfel obine informaii dac societatea i desfoar activitatea normal sau are dificulti financiare societatea care astfel poate obine certitudini privind procesele tehnologice i interesele entitii pe termen mediu i lung n cadrul prezentei crize economice, multe din falimentele existente la nivel mondial au fost puse pe seama auditorilor. Acetia au fost acuzai c nu au ntiinat autoritile privind fraudele comise de managementul firmei i c au elaborat un raport de audit fr a include erorile/fraudele descoperite. Conform site-ului http://www.mediauno.ro/rci-search.php?art=386 falimentul companiei Enron, organizaie care i-a supraevaluat veniturile cu scopul de a se bucura de o cretere continuua a valorii aciunilor sale i s-a folosit de practici contabile pentru a subevalua datoriile. A doua eroare care a dus la falimentul organizatiei a fost c firma de consultan Andersen, se face vinovat de neglijen n observarea i aducerea la cuntin a investitorilor despre practicile folosite. Firma Enron s-a folosit de firme cpu cu scopul de a transfera banii n asa numitele paradise fiscale. n urma falimentului survenit, zeci de mii de oameni au rmas far loc de munc.

Capitolul II. Norme de audit 2.1 Norme generale de audit n cadrul acestui capitol mi voi axa atenia asupra normelelor adoptate de ctre CAFR i asupra prezentrii ideilor principale regsite n norme. Acest oganism ofera un set de standarde profesionale auditorilor pentru a-i oferi serviciile la cele mai nalte norme de calitate. Conform definiiei amintite mai sus, rolul auditorilor interni este de a ajuta entitile s i ating obiectivele evalund procesele existente n cadrul organizaie i de a oferi modaliti de mbuntire a eficacitii managementului riscului i a proceselor de control. n continuare voi prezenta normele adoptate de ctre CAFR: independen i obiectivitate: auditorii intereni trebuie s rmn obiectivi atunci cnd trag concluzii sau ofer servicii de consultan; contiinciozitate profesional: aici auditorul trebuie s neleag necesitile managerilor entitii, comunicare i termenele prevzute n misiunile de audit, competenele i resursele necesare; auditorul trebuie s defineasc de comun acord cu beneficiarii activitii prestate asupra obiectivelor auditate, precum i de eventualele repercursiuni negative. Auditorii trebuie s stabileasc activitatea de audit astfel nct s asigure meninerea profesionalismului i a reputaiei; n cursul misiunilor de consultan auditorii trebuie s urmreasc meninerea eficacitii proceselor de management; documentele folosite pentru comunicarea concluziilor trebuie s conin o descriere clar a naturii misiunii i s menioneze orice limitare, restricie sau orice alt factor ce trebuie adus la cunotiina destinatarilor; auditorii interni trebuie s susin cu documente activitile efectuate pentru a rspunde obiectivelor unei misiuni formale de consultan i pentru fundamentarea concluziilor; n cazul n care auditorul consider oportun s comunice concluziile sale altor persoane dect beneficiarilor activitii prestate, auditorul trebuie s parcurg urmtoarele etape: definirea ndrumrilor care decurg din termenii acordului aferent misiunii de consultan; obinerea acordului celor care au comandat misiunea sau a beneficiarilor pentru divulgarea concluziilor; examinarea recomandrilor incluse n Carta de audit intern;

raportarea dispoziiilor codului de etic, reguli i alte directive; raportarea la norme i la Codul Deontologic al IIA; auditorul trebuie s transmit conducerii rezultatele generale ale misiunii alturi de alte rapoarte de activitate ale auditorului intern; auditorii interni sunt independeni i trebuie s i exercite activitatea n mod liber i obiectiv. Acetia trebuie s judece imparial i fr prejudeci; responsabilul auditului intern trebuie s rspund ierarhic unei unei persoane din cadrul entitii cu compenten suficient n promovarea independenei; numirile n cadrul echipei de audit trebuie s fie efectuate astfel nct s se evite orice conflice de interese sau lips de imparialitate; rezultatele aferente activitii de audit trebuie s fie examinate nainte de comunicarea concluziilor auditului, pentru a oferi certitudinea c activitatea a fost efectuat cu obiectivitate. Acceptarea de ctre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din partea unui angajat, client, furnizor sau asociat este contrar eticii. Un astfel de comportament poate lsa impresia c obiectivitatea auditorului a fost afectat. n cazul n care are loc un incident ca cel descris mai sus, auditorul trebuie s raporteze fr ntrziere superiorului ierarhic; se consider c obiectivitatea unui auditor este afectat atunci cnd acesta realizeaz o misiune de asigurarea pentru o activitate de care a fost responsabil n cursul anului precedent; rezultatele evalurii trebuie analizate mpreuna cu conducere. Este recomandat s se examineze anumite aspecte ca: importana funciei operaionale pentru entitate, durata misiunii i sfera responsabilitilor, s se stabileasc daca principiul separrii sarcinilor este adecvat; auditorii trebuie s se asigure c dein cunotinele i competenele necesare pentru a realiza corect misiunea. Este necesar ca auditorii s aplice normele, procedurile i tehnicile de lucru ncesare pentru realizarea misiunilor, acestea fiind indispensabile. De asemenea este necsare ca auditorii s nteleag principiile de managament n vederea identificrii bunelor practici n afaceri precum i a devierii de la aceste practici. Mai sunt necesare cunotine n principiile de baz n contabilitate, economie, drept comercial,

fiscalitate, finane. Auditorii trebuie s respecte normele de conduit ale Codului Deontologic al IIA; auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti relaionale i de comunicare eficiente. Acetia trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a putea expune clar i eficace obiectivele, aprecierile, concluziile i recomandrile misiunii; auditul intern trebuie s dispun de personal sau s recurg la prestatori externi de servicii calificai n domenii cum ar fi: contabilitate, audit, economie, finane, statistic, tehnologii ale informaiei, inginerie, fiscalitate, drept, mediu i orice alt domeniu necesar pentru a-i putea exercita misiunea de audit. Auditul intern poate solicita servicii de la prestatori externi n urmtoarele cazuri: n cadrul misiunilor de audit care implic pricepere i cunotine deosebite n diferite domenii; evaluarea activelor cum ar fi terenuri i imobile, opere de art, pietre preioase; determinarea unor caracteristici fizice; evaluare unor lucrri sau contracte n derulare; anchete privind frauda i securitatea; fuziuni i achiziii; consultan n domeniul managementului riscurilor. n cazul n care se apeleaz la un serviciu extern, auditorul trebuie s evalueze competena, independena i obiectivitatea acestuia tinnd cont de particularitile misiunii (diplome, aderare la o asociaie profesional, reputaia acestuia, nivelul de studii i de formare profesional, experiena); n cazul n care auditorul descoper anumite nereguli, acesta trebuie s avertizeze autoritile compente din cadrul entitii. Acesta poate s sugere investigaiile i controalele pe care le consider necesare. Investigarea fraudei const n cercetri detaliate pentru a se stabili dac ntr-adevr s-a comis o fraud; auditorii interni au responsabilitatea de a-i actualiza cunotinele. Acetia trebuie s se informeze cu privire la progresele care se fac i la evoluiile din cadrul normelor, procedurilor i tehnicilor de audit. Aderarea la un organism profesional independent poate ajuta la perfecionare. Participarea la cursuri i seminarii n vederea dezvoltrii competenelor profesionale poate fi o modalitate de mbuntire a cunotinelor; auditorul trebuie s comunice rapoarte periodice de activitate conducerii. Aceste rapoarte trebuie s sublinieze constatrile cele mai importante obinute n cadrul misiunilor de audit desfurate. Se consider constatri de audit nefaste orice informaie care n opinia responsabilui de audit, poate avea efecte negative asupra entitii.

Capitolul III. Acceptarea i planificarea misiunii de audit 3.1 Acceptarea misiunii de audit Acceptarea misiunii de audit presupune iniierea unei scrisori ctre managementul firmei sau o alt autoritate compentent (de ex. directorul departamentului de audit intern). Aceast scrisoare de misiune trebuie s conin n mod obligatoriu o serie de informaii: numele auditorilor, activitatea auditat, obiectivele misiunii de audit, domeniul de aplicare, iar pe lang acestea sunt i o serie de elemente facultative: timpul alocat auditrii, tehnicile perioada auditat, perioada n care se va desfura activitatea de audit. 3.2 Planificarea misiunii de audit Primul pas care trebuie fcut pentru asigurarea unei misiuni de audit n conformitatea cu reglementrile n vigoare este planificarea misiunii de audit. Fr a realiza o planificare a misiunii, exist posibilitatea ca anumite aspecte s fie omise n cadrul misiunii de audit. Rolul acesteia este de a o oferi ndrumare pas cu pas a obiectivelor care trebuie atinse. Informaiile necesare n vederea planificrii misiunii de audit se obin n urma discuiilor cu managementul organizaiei, deplasrile la compartimentele implicate i analiza normelor interne i a circularelor. Din punct de vedere al timpului, misiunile de audit se pot mpri n dou categorii: planificare strategic pe termen mediu i lung. Aici nelegem o perioad de 3-5 ani, iar n aceast perioad trebuie auditate cel puin odat toate activitile organizaiei. n cazul n care se stabilete un risc crescut al unei activiti, frecvena auditrii se poate modifica; planificare anual care presupune planificarea misiunii de audit intern ce se va realiza n anul urmtor. Pentru orice misiune de audit trebuie s fie precizate obiectivele, activitile auditate, perioada i personalul necesar. Sunt situaii n care auditorii trebuie s realizeze i alte tipuri de misiuni dect cele planificate. Astfel de situaii se ntlnesc n momentul n care managerii constat c anumite riscuri au depit nivelul admis. Putem deduce astfel c auditul intern poate fi considerat un instrument prin intermediul cruia riscurile pot fi controlate i aduse n limitele dorite. Identificarea i analiza riscurilor este una din cele mai importante etape n planificarea utilizate,

misiunii de audit. Riscul, putem afirma c este ameninarea din cauza creia activitile entitii pot s decurg negativ, n defolosul entitii. Printre componentele majore ale procesului de planificare al auditului intern este evaluarea riscurilor. Aceasta este n funcie de fiecare organizaie i de cultura ei organizaional, precum i de expunerea la risc. Efectuarea unei planificri incorecte poate duce la realizarea unei misiuni prin omiterea unor aspecte importante. n cadrul planificrii trebuie introduse activitile cu risc crescut. Abordarea metodologic a procesului de audit, conform Lemon M. i Tatum K., se realizeaz n funcie de: tipul misiunii de audit (audit tradiional, operaional i misiuni de consultan); gradul de externalizare (acest indicator msoar gradul n care funcia de audit este integrat n structura organizaional); caracteristicele organizaionale (aici se includ factorii determinani ai organizaiei: sectorul de activitate, mediul legal, cultura organizaional, structura funciei de audit intern, etc.). 3.3 Documentaia necesar misiunii de audit Auditorul trebui s solicite anumite documente n funcie de misiunea de audit: fiele posturilor, graficul circulaiei documentelor, derularea activitii, proceduri, norme. Rolul acestor documente este de a familiariza auditorii participani la misiune cu domeniul auditat, cu modul n care se desfoar activitatea n organizaia auditat. Astfel, auditorul va obine informaii cu privire la: organizarea societii, obiectivele entitii, departamentele implicate n misiunea de audit, persoanele auditate, cunotinelor necesare desfurrii misiunii de audit. Procedura de colectare a datelor are ca scop: identificarea elementelor din mediul extern i intern al entitii; identificarea factorilor care ar putea mpiedica bunul mers al misiunii; identificarea sistemelor de control din cadrul entitii, n vederea determinrii eficacitii acestuia, precum i a punctelor forte i slabe; identificarea potenialelor surse de informaii care ar putea oferi detalii eseniale; asigurarea premiselor pentru identificarea i evaluarea riscurilor semnificative.

n realizarea obiectivelor descrise mai sus, auditorul dispune de o serie de mijloace, dintre care amintim: chestionarul de colectare a informaiilor. Chestionarul, n structura sa este format din o serie de ntrebri importante, care au rolul de a ntelge ct mai bine domeniul auditat. Conform autoarei Bota Avram (p.225), structura chestionarului poate fi format din: cunoterea mediului socio-economic al entitii: dimensiunea i activitile specifice sectorului economic, cadrul normativ care reglementeaz activitatea entitii, situaia bugetar i cea comercial; cunoterea mediului organizaional: organizarea general i structura organizatoric, organigramele i fiele posturilor, informaii privind mediul informatic; cunoterea modului de funcionare al entitii auditate: metodele i procedurile, sistemul de informare, problemele cu care se confrunt entitatea, reformele aplicate sau prevzute a se aplica, modul specific de organizare al entitii auditate. Chestionarele sunt ntocmite n funcie de tipul misiunii de audit, factorii care trebuie identificai, n urma discuiilor avut cu managerul. n urma aplicrii acestor chestionare, auditorii pot determina activitile cu risc crescut ale entitii, modul n care sunt percepute obiectivele organizaiei, daca acestea sunt sau nu respectate de ctre angajai. Aceste chestionare vor fi parte a dosarului de audit. nainte de realizarea chestionarului este important s cunotem i domeniile general semnificative ale entitilor: furnizorii, vnzrile, clienii, personalul, trezoreria i imobilizrile. Capitolul IV . Intervenia la sediul entitii auditate 4.1 edina de deschidere a interveniei Scopul acestei edine este de a realiza primul contact cu reprezentaii entitii auditate, pentru a-i informa cu privire la domeniul de aciune al misiunii de audit, obiectivele urmrite, modalitatea de derularea a activitilor de audit, de aducere la cunotina celor direct implicai a programului de desfurare a misiunii de audit i de a se asigura conducerea c angajaii vor oferi sprijinul necesar auditorilor.

Pentru a oferi informaiile necesare n cadrul edinei de deschidere este necesar ca s fie amintite urmtoarele aspecte: prezentarea echipei de audit, care va participa la realizarea misiunii de audit i asigurarea unui canal comunicativ; prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit; prezentarea structurii misiunii de audit, transmiterea modului n care se va aciona; stabilirea calendarului misiunii de audit; asigurarea logisticii necesare pentru derularea corespunztoare a misiunii de audit. Autorul J. P. Russell, n cadrul crii The Quality Audit Handbook, mai amintete i alte informaii facultative care se pot oferi n edina de deschidere: un scurt rezumat al misiunilor de audit precedente; asigurri c echipa de audit ntelege i respect confidenialitatea datelor furnizate de ctre angajaii entitii auditate; evidenierea relaiilor dintre echipa managerial i cea de lucru, cu scopul de a mbunti modul de lucru. nainte de nceperea misiunii de audit este necesar ca angajaii organizaiei auditate s cunoasc programul de lucru precum i ateptrile pe care auditorii le au de la acetia. Modul de desfurarea al edinei de deschidere trebuie s fie unul flexibil, iar nivelul de formalitate este influenat de mai muli factori ca: scopul misiunii de audit, marimea echipei de audit i dac este vorba de un audit intern sau unul extern (J.P.Russell, p.74). edina de deschidere este n general desfurat ntr-un cadru formal i scurt. 4.2 Colectarea dovezilor i a probelor de lucru n realizarea acestei etape, contribuie att auditorii ct i responsabilul misiunii de audit, fiecare dintre acetia avnd atribuii specifice. Rolul auditorilor este de a: nelege activitatea entitii: istoricul entitii, activitatea desfurat,

perspectivele de dezvoltare, rentabilitate, poziia pe pia, concurena, clienii,

furnizorii, responsabilii la nivelul funciilor entitii, politica entitii, structura controlului intern, dotarea cu tehnic de calcul, jurnale utilizate, reguli i procedee contabile folosite, controlul bugetului de venituri i cheltuieli, arhivarea provizorie i definitiv a datelor; intervieva personalul supus auditrii; analiza datele i informaiile obinute. Trebuie obinute urmtoarele acte de la entitate: contractul de societate i actele adiionale, statul societii, documentele privind numirea organelor de conducere i cenzorilor, garanii de la administratori i cenzori, certificatul de nmatriculare i cod fiscal, procesele verbale ale adunrii generale a acionarilor i ale consiliului de administraie pe ultimele trei exerciii, organigrama entitii, regulamentele de organizare i funcionare, acte de proprietate, brevete, etc; evalua deciziile i sistemele de control interne; verifica modul n care au fost implementate recomandrile din rapoartele de audit precedente; aplica tehnici i instrumente de audit necesare pentru a obine probe de audit relvante i suficiente. Rolul responsabilului misiunii este de a analiza i superviza modul n care sunt realizate testrile efectuate de echipa de audit i de a aprecia stadiul n care se afl auditorii pentru ndeplinirea sarcinilor. Rolul misiunii de audit este de a obine informaii cu urmtoarele caracteristici: dovezile sunt relevante, competente i suficiente pentru a putea formula o concluzie n privina obiectivului misiunii de audit; pe baza informaiilor disponibile, s realizeze reevaluarea obiectivelor, pentru a se asigura de o folosire eficient a resurselor de audit. n msura n care munca desfurat pe teren progreseaz, auditorul are obligaia de a supune discuiei conducerii entitii auditate, toate constatrile semnificative rezultate n urma misiunii de audit. Comunicrile se pot face fie n scris fie pe cale oral. Rezultatele obinute sunt cele n urma aplicrii unor proceduri ca: verificarea, observarea instantanee, interviul, lista de ntrebri deschise, analiza.

Procedura o putem defini ca fiind aciunea specializat pe care auditorul intern o folosete pentru a soluiona n mod eficace diverse aspecte astfel nct el s fie capabil s ofere o opinie pertinent. n continuare voi aminti i detalia cele mai semnificative proceduri care se folosesc n cadrul misiunii de audit: sondajul se poate defini ca aplicarea tehnicilor i procedurilor de audit la un eantion de elemente extrase dintr-un set de informaii. Pentru a putea folosi aceast procedur este necesar s se determine un prag de semnificaie. Acest prag se stabilte n funcie de domeniul n care se realizeaz misiunea de audit i de riscurile la care este supus; instrumente informatice odat cu cerinele tot mai mari ale clienilor fa de auditori, precum i n urma evoluiei extrem de rapide a tehnologiei informaiei, ca i ali participani la viaa economic, auditorii au apelat la tehnologia informaiei n vederea soluionrii problemelor. Printre programele folosite de audit amintim: programe de editare de texte, de realizare a graficelor i diagramelor de circulaie, programe utilizate pentru conceperea foilor de lucru softuri de cuantificare a riscurilor specifice misiunilor de audit, softuri de interogare i extragere a informaiilor referitoare la activitatea auditat; testarea este procedeul prin care se realizeaz un numr mare de analize asupra entitii auditate. Rezultatul testrii se concretizeaz n identificarea diferenelor i a erorilor semnificative, precum i n cutarea i explicarea cauzelor care au generat aceste diferene; chestionarul i listele de verificare chestionarul este o procedur eficient n cadrul misiunilor de audit cu condiia ca acesta s fie eficient proiectat, planificat, desfurat i procesat. Exist mai multe tipuri de chestionare din care amintim: chestionarul de luare la cunotin rolul acestuia este de a oferi informaii referitoare la mediul socio-economic al entitii, structura organizatoric i modul de desfurare al acesteia; lista de verificare permite obinerea facil a informaiilor, dar ca i dezavantaj amintim: nu se realizeaz aprofundarea problemei i exist riscul ca aceasta s nu fie actualizat i adaptat la schimbrile care au loc n cadrul organizaiei. Practic, listele de verificare cuprind o serie de activiti care trebuie ntreprinse n anumite departamente, pentru a se

asigura parcurgerea tuturor pailor necesari pentru realizarea obiectivelor entitii i respectarea normelor legale. Aceste liste de verificare, pentru a corespunde nevoile entitii trebuie revizuite i modificate ori de cte ori este necesar. Un alt document pe care auditorul l folosete este chestionarul de control intren. Rolul acestui chestionar este de a rspunde unor ntrebri precum: care este obiectul activitii? Unde se desfoar activitatea? Cnd se desfoar activitatea ? Cum se desfoar activitatea?; organigrama funcional ofer informaii privind separarea sarcinilor n cadrul entitii. Auditorii experimentai creeaz ei singuri o organigram a entitii pe care ulterior o compar cu cea a entitii. Diferenele constatate se pot traduce fie prin nenelegerea responsabilitilor de ctre angajatul care se ocup cu delimitarea funciilor, fie prin rea-voin, acordarea n mod contient a anumitor sarcini unor persoane. Urmrile unui astfel de comportament este n general frauda. Pentru a putea determina dac este vorba de o fraud sau de o eroare, trebuie s se cerceteze mai amnunit problema; grila de analiz a sarcinilor auditorul concepe o gril pentru fiecare proces sau funcie important, care s conin separarea tuturor saricinilor pe care le presupune procesul sau funcia respectiv, iar pentru fiecare dintre aceste sarcini va cuta s afle cine a efectuat sarcina respectiv; diagrama de circuit prezint avantajul c ciclurile din viaa unei entiti sunt prezentate mai mult schematic, uurnd evidenierea punctelor forte i slabe ale dispozitivelor de control. Principalul dezavantaj este c nu orice auditor poate s o aplice deoarece necesit practic i experien (avnd ca efect neaplicarea ei); pista de audit este reprezentat de circuitul unui document sau tranzacii, care i permite auditorul s testeze o tranzacie sau document final, prin parcurgerea n sens invers a pailor pn la sursa final. Aici putem afirma c funcia de audit se suprapune uor funciei de control intern. Auditorul are astfel ocazia s constate eventualele nereguli n etapele srite sau nerespectate din cadrul normelor/regulilor entitii. Constatea i raportarea deficienelor. Ca urmare a aplicrii procedeurilor amintite mai sus, rezultatele sunt sintetizate ntr-o foaie de lucru, denumit Foaia de Identificare i de

Analiz a Problemei (F.I.A.P.). Ca structur, aceasta este format din cinci pri: problema sau tema supus auditului, constatarea, cauzele, consecinele i recomandrile. Problema sau tema supus auditului pornind de la chestionarul de control intern, auditorul va aborda fiecare punct, iar n cazul constatrii unor neconcordane sau deficiene, se trece la ntocmirea unei foi de lucru F.I.A.P. Constatarea este procedeul prin care se enun deficiena constatat. Pentru fiecare constatea se ntocmete o foie de lucru F.I.A.P. care trebuie enunat ntr-un mod ct mai clar. Cauzele auditorul trebuie s cerceteze cauzele determinante. Specialistul, n cadrul analizei trebuie s in cont de cteva reguli de lucru: nu trebuie s se opreasc la prima cauz identificat, este nesar s cerceteze toate aspectele posibile determinante ale constatrii respective; s utilizeze mai multe metode de verificare, chiar din exteriorul auditului intern; trebuie s rspund la ntrebarea: care dintre dispozitivele de control intern nu au funcionat sau nu au fost corect implementate sau acestea nu exist? Consecinele n evaluarea consecinelor, auditorul face apel la cuntinele sale profesionale i la experiena sa. Pentru determinarea consecinelor este necesar ca auditorul s i creeze o imagine general a organizaiei. Recomandrile recomandarea o putem defini ca fiind soluia n eliminarea cauzei care a determinat fenomenul respectiv. Precum am menionat n capitolele anterioare, rolul unui auditor este de a aduce un plus de valoare organizaiei i s nu fie un consumator de resurse. n cazul n care s-a constatat un fenomen negativ n cadrul entitii, auditorul trebuie s aduc cteva recomandri privind imbuntirea sistemului de control intern i chiar cel de manamegement. Practic auditorul trebuie s rspund la ntrebarea: Ce dispozitive ale controlului intern vor trebui modificate/adugate? Revizuirea foilor de lucru. Documentele utilizate n cadrul misiunii de audit trebuie s fie corect ntocmite din urmtoarele motive: pentru anumite elemente foarte importante, managerii de top ai organizaiei s-ar putea s solicite foile de lucru pentru a le examina. Este necesar ca fiecare foaie de lucru s fie foarte bine argumentat i fundamentat; dac documentaia este realizat cu un nivel ridicat de profesionalism , se asigur creterea credibilitii pentru funcia de audit;

documentaia ntocmit poate fi considerat un punct de plecare pentru misiunile de audit din anii urmtori; documentaia ntocmit poate fi considerat un suport n evaluarea propriu-zis a abilitilor auditorilor, raionamentului profesional al acestora, precum i a evoluiei lor profesionale.

n concluzie, calitile unei documentaii de audit corect ntocmite ar trebui: s fie concis, s acorde importan documentele cu adevrat importante, s fie uor de revzut, s fie uor de nteles de o ter persoan, s acorde importan fiecrui fenomen cercetat. Elementele care nu ar trebui s se regseasc ntr-o foaie de lucru sunt: subiecte deschise i nefinalizate, teste i proceduri de audit nefinalizate, ntrebri fr rspuns. Pentru a ne asigura c foile de lucru sunt complet i corect ntocmite, auditorul poate s i creeze propriul check-list, pentru a se asigura c munca sa este la cel mai nalt nivel profesional. Aceste check-listuri trebuie s rspund urmtoarelor ntrebri: Foile de lucru sunt ordonate astfel nct s fie uor de nteles? Foile de lucru conin informatii suficiente i adecvate, astfel nct o ter persoan ar trage aceleai concluzii ca i mine? Foile de lucru ofer infomaii privind scopul urmrit i care sunt concluziile rezultate n fiecare caz? Exist o concordan ntre diferitele foi de lucru din documentaia de audit? Sunt foile de lucru concise i rspund clar la obiectivul de audit stabilit? Foile de lucru conin cel puin urmtoarele elemente obligatorii: titlul fenomenului analizat, titlul foii de lucru, numele auditorului, data ntocmirii, sursa informaiilor i obiectivul urmrit? Referinele ncruciate dintre foile de lucru sunt utilizate corect i complet? Sunt foile de lucru etichetate i numerotate? S-a ntocmit centralizatorul foilor de lucru n mod complet i corect? Paii pe care ar trebui s i parcurg auditorii n revizuirea foilor de lucru sunt: etichetarea i numerotarea foilor de lucru i a documentelor; verificarea fielor de identificare i analiz a problemelor, astfel nct acestea s asigure un suport corespunztor pentru finalizarea misiunii de audit; revizuirea tuturor foilor de lucru i a documentaiei sub aspectul formei i al coninutului, parcurgerea unui chek list; rezolvarea eventualelor observaii sau neconcordane, observate n urma revizuirii documentaiei de audit, efectund modificrile care se impun;

ntomirea unui document centralizator al foilor de lucru, aferente fiecrei activiti auditate, ntr-o ordine secvenial i logic.

4.3 Auditul situaiilor financiare Cu ocazia diverselor verificri i teste efectuate, auditorii au putut aduna un numr de elemente probante care le-au permis s trag concluzii pentru diferitele posturi i rubrici ale conturilor. Examinarea situaiilor financare are ca obiectiv verificarea bilanului, contului de profit i pierdere, situaia fluxului de treozorerie i notele: sunt corecte - n corelaie cu sectorul de activitate, domeniul social-economic i cunoaterea general a entitii dac normele contabile au fost respectate i corect aplicate evenimentele posterioare datei de nchidere a bilanului au fost corect evaluate

Dac documentele prezinta o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului organizaiei trebuie analizate urmtoarele situaii: verificare. Auditorul trebuie s obin elemente probante pentru a se asigura c notele i informaiile furnizate sunt complete i corecte i c ofer o imagine fidel a entitii. n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul se asigur c au fost respectate normele contabile n vigoare. nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor economice din cadrul entitii; inventarierea patrimoniului, conform reglementrilor n vigoare; concordana dintre balana de verificare i a conturilor sintetice, precum i concordana dintre acestea i conturile analitice; opariunile privind nregistrarea i modificarea capitalului social au fost efectuate corect; ntocmirea situaiilor financiare pe baza balanei de verificare; corelarea datelor din note cu cele din bilant.

Acelai lucru se verific, dac situaia rezultatelor este corelat cu cea din balana de

Alte principii pe care auditorul trebuie s le verifice: principiul prudenei, pentru a se asigura c nu se vor distribui dividende fictive acionarilor; daca principiul independenei exerciiului a fost aplicat pe tot parcursul exerciiului financiar. Se verific prin sondaj dac nu au fost omise cheltuieli sau venituri; se verific prin comparabilitate cu bilanul din anul precedent modificrile patrimoniale, iar daca ele exist, trebuie detaliate n notele explicative; bilanul de deschidere trebuie s coincid cu cel de nchidere al exerciiului financiar precedent. Capitalurile proprii auditorul verific nregistrarea operaiunilor privind capitulurilor, conform deviziilor Adunrii Generale a Acionarilor. Obiectivele capitalurilor proprii sunt: exhaustivitatea modificrile aprobate de ctre AGA au fost nregistrate corespunztor; exactitatea modificarile sunt reale i corespund conducerii; existena modficarea capitalului social este n concordana cu statul i contractul de societate; evaluarea tot modificrile de rezerve au fost corect nregistrate n contabilitate. Rezervele din reevaluare au fost corect nregistrate n contabilitate. Dividenele au fost corect calculate nregistrate n contabilitate, conform aprobrii AGA; modificrile capitalurilor proprii au fost nregistrate n perioada care le vizeaz.

De asemnea auditorul trebuie s se asigure de eventualele garanii prevzute, dac aceste mprumuturi au fost corect contabilizate i n perioada corect. Imobilizrile, amortizri i provizioanele pentru deprectiere. Principalele obiective urmrite de auditor sunt: se verific dac mijloacele fixe sunt nregistrate; soldurile conturilor privind mijloacele fixe au fost identificate, grupate i nregistrate corect;

mijloacele fixe exist i n realitate la data bilanului. Se verific fia mijloacelor fixe, facturi, contracte, extrase de cont, procesele varbale de punere n funciune, calculul amortizrilor;

intrrile i ieirile de mijloace fixe au fost nregistate n perioada creia i aparin; activele au fost reevaluate conform normelor legale; soldurile mijloacelor fixe au fost corect evideniate, informaiile din cadrul bilanului sunt complete.

Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie: auditorul trebuie s verifice dac stocurile au fost identificate i incluse n bilan. Sumele incluse n bilan trebuie s corespund cu evidenele contabile, care trebuie s existe i fizic. Inventarierea fizic periodic sau foile de magazie i permit auditorului, pe baza testelor de control efectuate n cadrul procedurilor de control intern, s trag concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare c acestea sunt reflectate corect n bilan. Indicatorii cu privire la stocuri, i permit auditorului s constate eventualele discrepane n fluctuaiile lunare sau anuale fa de perioadele precedente. Auditorul solicit conducerii situaia valoric a stocurilor i a produciei n curs de execuie, provizioanele constituite pentru deprecierea acestora, ntocmite la data nchiderii exerciiului financiar sau la o dat apropiat. Auditorul obine din partea conducerii metodele privind stocurile utilizate n toate momentele. Acesta trebuie s se asigure de concordana acestor metode, de permanena lor i le verific prin sondaj. Auditarea conturilor la teri are ca i obiective: concordana balanei conturilor analitice cu conturile sintetice; toi debitorii au fost inclui n situaiile financiare; soldurile conturilor sunt corecte, iar sumele din bilan sunt identice cu cele din nregistrrile contabile; inventarul creanelor i a datoriilor existente la finele exerciiului financiar.

Auditorul analizeaza soldurile conturilor de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile puse la dispoziia sa. Verific dac tranzaciile au fost complet i corect nregistrate. n situaia verificrii conturilor cu tere persoane, exist urmtoarele riscuri: entitatea auditat poate supraevalua creanele sale n ncercarea de a prezenta o situaia financiar mai bun dect n realitate;

exist riscul ca debitorii s se afle n imposibilitatea de a plti, ceea ce nseamna c soldurile debitorilor din bilan trebuie micorate; facturile unui an financiar pot fi nregistrate n alt perioad, existnd riscul ca acestea s nu fie evideniate ca venituri; riscul de fraud sub aspectul creanelor fa de teri: entitatea poate nregistra vnzri fictive, furt de bunuri, acordarea de reduceri comerciale i financiare neautorizate, solduri anulate. n aceste cazuri se verific concordana dintre jurnalele de vnzri, facturi i registrele contabile.

Obiectivele auditorului cu privire la datoriile pe termen scurt sunt: toi creditorii au fost inclui n situaiile financiare; s-au constituit provizioane adecvate cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventualele pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare. Principalele riscuri de frad pentru care auditorii efectueaz teste suplimenater sunt: plata ctre un salariat sau furnizor fr a avea aprobarea conducerii pentru efectuare plii; fia furnizorului nu coincide cu jurnalele de cumprri; existena unor furnizori fictivi inclui n jurnalele de cumprri.

Auditul trezoreriei cuprinde lichiditile din conturile bancare i cas, titlurile de plasament i creditele bancare pe termen scurt. n cadrul titlurilor de plasament avem: aciuni cotate sau necotate, obligaiuni, bonuri de tezaur sau bonuri de cas pe termen scurt, titluri de creane. De asemnea auditorul trebuie s urmreasc soldul ncasrilor prin prisma urmtoarei situaii: se pot face ncasri anticipate sau pli restante, astfel nct soldurile bncii de la sfrit de an s arate o situaie mai favorabil dect n realitate. Atenia echipei de audit trebuie ndreptat i asupra riscurilor de fraud: furturi din conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n conturi personale. Pentru auditul trezoreriei sunt necesare o serie de documente: extrasele de cont, registrul de cas, cecurile pltite, procesele verbale ale Consiliului de Administraie, lista specimenelor de semntur, contractele de credit, confirmrile primite de la bnci i balana de verificare. n cazul n care operaiunile sunt coputerizate, auditorul poate selecta o lun cu conturile de lichiditi, calculeaza ncasrile i plile i le compar cu totalurile realizate pe calculator.

Auditul contului de profit i pierdere. Contul de profit i pierderi reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a veniturile obinute de ctre entitate n cursul unui exerciiu financiar. Auditorul trebuie s se asigure c urmtoarele obiective au fost respectate: toate cheltuielile au fost incluse n situaiile financiare; toate cheltuielile au fost corect nsumate i nregistrate i reprezint tranzacii reale; toate cheltuielile i veniturile sunt aferente exerciiului financiar al perioadei curente. La nchiderea exerciiului financiar, echipa de audit examineaz o serie de conturi cu valori semnificative: valoarea chiriilor, a dobnzilor din cadrul contractelor de leasing, cheltuielile cu comisioanele i onorariile, salariile i cheltuielile sociale i fiscale, deconturile de TVA. Echipa de audit trebuie s mai solicite i notele explicative ale situaiilor financiare. Aceste note cuprind: situaia capitalurilor proprii, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, repartizarea profitului, analiza rezultatului din exploatare, situaia creanelor i a datoriilor, politicile contabile folosite, informaii privind salariaii, administratorii i directorii, precum i orice alte informaii pe care conducerea economic le consider utile. Pe baza notelor explicative, auditorul analizeaz: evoluia conturilor prezentate n anexe, deciziile luate de conducere i msurile propuse de aceasta; modul de respectare a metodelor de evaluare a posturile bilaniere; metodele folosite pentru calculul amortizrii i deciziile privind provizioanele.

4.4 edina de nchidere a interveniei Pentru a se asigura c misiunea de audit i atinge scopurile, este necesar comunicarea ntre auditor i entitatea auditat. Organizarea unei edine de nchidere a interveniei la faa locului pornete de la urmtoarele premise: obinerea unei asigurri referitoare la claritatea i obiectivitatea formularii constatrilor i recomandrilor auditorilor, fundamentarea fiecrei constatri, pe care auditorii interni intenioneaz s le insereze n proiectul raportului de audit intern, astfel fiecare constatare

va avea la baz probe de audit suficiente i adecvate, credibile i relevante (Tiron T.A & Muiu A. 2003).

V. Raportul de audit 5.1 Proiectul de raport al auditului intern Rezultatele misiunii de audit pe care auditorul trebuie s le includ n raportul su, vor fi cele mai semnificative i care raspund la ntrebrile rezultate din obiectivele misiunii stabilite la nceput. Recomandrile auditorului trebuie s fie n strns legtur cu constatrile, formulate astfel nct s determine reducerea riscurilor poteniale i avnd ca punct de plecare cauzele identificate. inta finala a misiunii de audit vizeaz perfecionarea mangementului entitii. Pentru elaborarea raportului de audit se recomand s se in cont de: prezentarea ntr-un mod pertinent i imbatabil a constatrilor de audit; evitarea folosirii unor expresii care denota nesiguran i incertitudine; folosirea unui limbaj de exprimare concret i la subiect; nu trebuie folosit nici un ton ironic sau jignitor; se vor constata i aspectele pozitive i mbuntirile care au avut loc de la ultima misiune de audit. nainte de elaborarea raportului de audit final, se recomand transmiterea proiectului de raport managmentului entitii, pentru a-i da posibilitatea s l analizeze, s fie n deplin cunotin de cauz i pentru a-i putea formula propria opinie, n legtur cu constatrile i recomandrile echipei de audit. Urmtorul pas este organizarea edinei de reconciliere. n prima etap a edinei, auditorii trebuie s prezinte ntr-un mod foarte concis i concret rezultatele misiunii de audit. Nu se vor face afirmaii care nu pot fi suinute prin dovezi i se va evita transformarei edinei ntrun monolog.

n partea a doua a edinei, se va avorda dreptul la replic entitii auditate avnd astfel posibilitatea de a face contestaii. Aceste contestaii se vor rezolva pe baza documentelor justificative strnse de echipa de audit. 5.2 Proiectul raportului de audit intern final n urma pailor discutai anterior, echipa de auditori va ntocmi forma final a raportului de audit intern. Este recomandat ca raportul de audit final s rspund anumitor criterii: reprezint documentul final al misiunii de audit; are caracter definitiv; trebuie s rspund cerinei de informare a managementului entitii auditate; argumentele aduse n sprijinul concluziilor trebuie s fie clar exprimate, riscurile s fie identificate, iar recomandrile trebuie s fie la subiect. Putem afirma c cea mai important regul n elaborarea unui raport de audit const n exprimarea clar i precis a mesajului principal al echipei de audit. Ca i form raportul de audit trebuie s cuprind urmtoarele elemente de baz: titlul trebuie ales un titlu corespunztor; cui se adreseaz raportul de audit trebuie s fie adresat n conformitate cu condiiile prevzute n angajament; paragraful de deschidere sau introductiv raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, inclusiv data i perioada acoperit de situaiile financiare; paragraful referitor la aria de aplicabilitate trebuie menionat n raportul de audit c misiunea de audit a fost efectuat conform standardelor de audit. Raportul trebuie s includ i o declaraie asupra faptului c auditul a fost planificat i desfurat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i c acestea nu conin erori semnificative. Raportul de audit trebuie s includ: examinarea probelor pentru susinerea sumelor din situaiile financiare i a altor informaii prezentate; evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare; evaluarea estimrilor fcute de conducerea entitii; evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare;

paragraful referitor la opinie raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia auditorului, dac situaiile financiare ofer o imagine fidel a entitii. O opinie fr rezerve trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare prezint o imagine fidel, n concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit. O opinie cu rezerve trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve, dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau limitarea ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ i de profund, nct s necesite o opinie contrar sau o imposibilitate de exprimare a opiniei. Imposibilitatea primrii unei opinii trebuie exprimat atunci cnd efectul posibil al limitrii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ, nct auditorul nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare. Ori de cte ori auditorul exprim o opinie alta dect una fr rezerve, n raport trebuie prezentate clar motivele care au dus la o asemenea opinie.

Scopul final al raportului de audit este acela de a ajuta entitile s i mbunteasc activitile, de a ajuta managementul entitii de a obine un control mai bun asupra operaiunilor entitii. Rezultatul final al muncii de audit va fi reflectat n aplicarea efectiv n practic a soluiilor pe care le-au propus i obinerea unor rezultate concrete. Rolul auditorului nu se ncheie aici. Acesta poate reveni pentru a observa dac s-au implementat recomandrile trecute n raport i dac acestea s-au implementat corect. Mai trebuie menionat c un auditor nu se poate angaja n cadrul entitii deoarce statutul de liber profesionist independent nu ar mai exista. n continuare voi prezenta o schem privind modul de desfurare al misiunii de audit.

Figura 1 Difuzarea raportului de audit intern (Bota-Avram C. pag.250) Auditorul intern

Colectarea materialului probant

Entitatea auditat

ntocmirea i revizuirea documentaiei de Elaborarea proiectului de raport de audit Comunicarea proiectului de raport de audit Reuniune Formularea unui punct de vedere asupra constatrilor i concluziilor auditului Luarea la cunotin a coninutului proiectului de raport de audit

Se impun modifiri? da Efectuare modificri

nu

Transmitere Elaborare raport raport de auditaprobarea spre final

Primirea raportului Elaborarea unui plan final de audit, avnd de aciune pentru sarcina lurii ameliorarea msurilor necesare deficienelor pentru aplicarea planului de aciune

Scopul acestei seiuni teoretice este de a oferi baza necesar desfurrii unei misiuni de audit. Standardele, de orice natur, ofer doar principiile generale de desfurarea a misiunilor. Pentru realizarea efectiv a unei misiuni de audit este necesar s cunoti mai mult dect standardele. Putem afirma c standardele ofer rspunsuri la ntrebrile: Ce am voie s fac? Sau ce nu am voie s fac?, dar nu ofer rspuns la ntrebarea cum s efectuez o misiune de audit? Acest rspuns este oferit de membrii organismelor profesionale independente i de profesorii universitari. Rolul lucrrilor publicate de cei amintii anterior este de a furniza un sprijin suplimentar, de a deschide calea celor care doresc s devin cu adevrat profesioniti.

Capitolul VI . S.C. EISA S.R.L. Dosar de audit al exerciiului financiar 2009 6.1 Foi de lucru Ctre Consiliul de Administraie: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii S.C. EISA.S.R.L. la data 31.12.2009 ,precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia. V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului necesitat de ctre personalul alocat pentru angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare individuale variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu organizarea auditului pe care l vom efectua asupra situaiilor financiare.

S-a luat la cunotin n numele societii S.C. EISA S.R.L. de ctre : Numele i funcia Data

De la clientul S.C. EISA S.R.L. Stimate domn, Prin prezenta confirmm, n cunotin de cauz i cu bun credin, dup o consultare adecvata cu ali directori i reprezentani ai companiei, urmtoarele declaraii date de dvs. n legtur cu auditul situaiilor financiare ale societii, efectuat de dvs. pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2009. 1) Recunoatem, n calitate de administratori, responsabilitile noastre n baza legislaiei n vigoare privind ntocmirea situaiior financiare care s prezinte o imagine fidel i efectuarea unor declaraii corecte ctre dvs. Toate nregistrarile contabile v-au fost puse la dispoziie pentru audit i toate tranzaciile efectuate de companie au fost reflectate i evideniate corespunztor n nregistrrile contabile. Toate celelalte nregistrri i informaii aferente, inclusiv proceseleverbale ale tuturor ntlnirilor conducerii i ale acionarilor, v-au fost puse la dispoziie. 2) Compania nu a ncheiat n cursul perioadei nici un contract, nelegere sau tranzacie prin care s acorde facilitati de credit (inclusiv mprumuturi sau tranzacii ncheiate pe credit) pentru administratori sau s garanteze astfel de credite. 3) Nu au existat evenimente postbilaniere care s fac necesar revizuirea cifrelor incluse n situaiile financiare sau includerea unei note n acest sens. ntocmit de consiliul de administraie la edina din 22.05.2010 (Director general) ________________ (Director economic) __________________

SECTIUNEA F ABORDAREA AUDITULUI Data Iniiale Client: S.C. EISA S.R.L. ntocmit de: SABAU BOGDAN 01.05.2010

Perioada:01.01.2008-31.12.2009

Revizuit de: SABAU CRISTINA

Ref. sit. 1. Analizai i documentai abordarea auditului (a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent . X Iniiale SB Probleme aprute

(b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a X sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului.

SB

(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i

realizai o examinare analitic.

SB

(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii.

SB

(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).

SB

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori.

SB

(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor de supraveghere i control.

SB

(h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri afiliate .

SB

(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii.

SB

(j) Confirmai estimrile contabile efectuate de directori / management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea.

SB

(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz

anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului .

SB

Ref. sit. (l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului. (m)Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2). (n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat: - Eantionare bazat pe judecat - Eantionare bazat pe risc - Alte metode X Iniiale SB Aspecte care apar

SB

SB

2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele lor mai jos), documentnd msura n care este X necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. 3. ntocmii un calendar al auditului . 4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem. X X

SB

SB

SB

Numele auditorilor

Experien

Semntura

Iniiale

SABAU BOGDAN

3 ANI

SB

SECTIUNEA F0 PRAGUL DE SEMNIFICAIE Data Iniiale Client: S.C. EISA S.R.L. ntocmit de: SABAU BOGDAN 22.05.2010

Perioada: 31.12.2009

Revizuit de: SABAU CRISTINA

Situaii financiare Exerciii anterioare exerciiu curent 2009 lei exerciiu curent (Nota 4) lei

Buget 200N 2008 lei

Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1% 2% 1 2

60082 600 1200

77555 776 1552

Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4

1126526 5633 11266

1282129 6411 12822

Profit nainte de impozitare (nota 3) 5% 10% 5 6

60964 3049 6098

28456 1423 2846

11266 Prag de semnificaie

12822

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. S-a ales acest prag de semnificaie deoarece are cea mai mic fluctuie n cei doi ani analizai, i considerm c este unul din cei mai importani factori n acest misiune de audit.

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL (F1) Iniiale:S.B. Client: S.C. EISA S.R.L. Perioada auditat: 01.01.2008 - 31.12.2009 ntocmit S.B. Data: 23.05.2010

Revizuit de:S.C. 23.05.2010 Da Nu

1. Managementul (a) Le lipsesc managerilor cunotinele si experiena necesar pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat? (c) Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii-cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective (de exemplu, pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor)? (e) Are rezultatul raportat o semnificatie personal pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit)? (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? X EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT X X X X X X X

FOARTE SCZUT/SCZUT /MEDIU/RIDICAT Explicaii: n urma analizrii datelor, se constat c conducerea nu are motive i tendina de a manipula rezultatele obinute, deoarece nu are prime din profit. Managerii sunt implicai direct n activitatea entitii, motiv pentru care putem spune c au dorina de duce afacerea mai departe, de a se dezvolta.

SECTIUNEA F1

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Initiale:SB Client: S.C. EISA S.R.L. Perioada auditat:01.01.2008 -31.12.2009 2. Contabilitatea Intocmit SB Data: 23.05.2010 23.05.2010 Da Nu

Revizuit de:SC

(a) Este funcia contabilitii descentralizat? (b) i lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care i revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de etica n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune? EVALUARE GENERALA A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT Explicatii: Deoarece numrul documentelor care circul n cadrul departamentului de contabilitate este foarte mare, exist posibilitatea comiterii unor erori. De asemenea mai trebuie afirmat c persoana desemnata ca i contabil ef este o persoan cu experien de peste 30 de ani.

X X X X

3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? (b) Exist vreun creditor-ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membri fr funcie executiv ai consiliului de administraie? (d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor?

X X

X X X

(e) A fost preluat controlul societii de altcineva in ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil? EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Societatea i desfoar activitatea ntr-un domeniu cu nivel sczut al riscului. Deoarece s-a observat o uoar scdere a cifrei de afacere, nu putem spune c socieatea se confrunt cu o posibil criz. Trebuie s afirm c unul din administratori are bune contine n domeniul economic, fiind absolvent al unei faculti de profil.

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL (F1) Iniiale:SB Client: S.C. EISA S.R.L. Perioada auditat:01.01.2008 - 31.12.2009 ntocmit SB Revizuit de: Data: 23.05.2010 23.05.2010 Da Nu

4. Auditul societii (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n oricare dintre ultimii doi ani? (c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictualasau n deteriorare? (d) Exist presuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

X X X

EVALUARE GENERALA A RISCULUI FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: n urma evalurilor s-a constat un nivel sczut al riscului. Bunele practici existente ne determin s afirmm c societatea ndeplinete condiia continuitii i al bunelor practici contabile, acestea fiind conforme cu legislaia n vigoare.

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFICSECTIUNEA (F2 ) Iniiale:SB Client: S.C. EISA S.R.L. Perioada auditat:01.01.2008-31.12.2009 ntocmit SB Revizuit de: SC Data: 24.05.2010 24.05.2010 Mrimea eantionului (bazat pe judecat) / Factorul iniial de risc (la F3) Intrebari 1 2 3 X 4 X 5 6 Scazut Scazut Sczut 50% 50% 50% Evaluare 50%

Pragul de semnificaie = 0,5%x cifra de afaceri= 5633

Riscuri inerente specifice

Ref

Riscul inerent general = Scazut Imobilizrile corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri i producie n curs de execuie cantitati Stocuri i producie n curs de execuie evaluare

Scazut

50%

Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la banci i casa pli Conturi la banci i casa ncasri

X X X -

X -

Scazut Scazut Scazut Scazut Scazut

50% 50% 50% 50% 50%

Conturi la banci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului -

X X X -

Scazut Scazut Scazut Scazut Scazut Scazut Scazut Scazut Scazut

50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50%

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Numr de riscuri inerente specifice identificate Foarte sczut 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri 23% 50% 70%

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Sczut 50% 70% 100%

Nivel mediu 70% 100% 100%

Nivel ridicat 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional? 3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)? 4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud? 5 Multe judeci profesionale /calcule? 6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

RISCURI INERENTE SPECIFICE SI MARIMEA ESANTIOANELOR INITIALE (F3)

Iniiale:SB Client: S.C. EISA S.R.L. Perioada auditata:01.01.2008-31.12.2009 Risc inerent (RI): sursa F2 Intocmit SB Revizuit de: SC Riscul de control (RC)

Data: 24.05.2010 24.05.2010 Calculul benzii de risc RI x RNNE x RC) Factor de risc global Dimensiunea esantionului

RNNE

Imobilizrile corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri i producie n curs de execuie-cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i cas pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzari Cumprri Cheltuieli

50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50%

100% 100% 56% 56% 56% 100% 56% 56% 100% 100% 100% 56% 56% 56%

100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%

50% 50% 28% 28% 28% 50% 28% 28% 50% 50% 50% 28% 28% 28%

43 43 33 33 33 43 33 33 43 43 43 33 33 33

Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

50% 50% 50% 50%

56% 100% 100% 100%

100% 100% 100% 100%

28% 50% 50% 50%

33 43 43 43

Mod de completare al seciunii F3: - Coloana RI se preia din seciunea F2, ultima coloan - Coloana RNNE se completeaz folosind tabelul de mai jos astfel: n funcie de ncrederea pe care o are auditorul n examinarea analitica se completeaz pe orizontal coloana RNNE - Coloana RC se completeaz folosind tabelul de mai jos astfel: n funcie de ncrederea pe care o are auditorul n auditul intern; n cazul n care clientul nu are constituit departamentul de audit intern, riscul este considerat 100%; Coloana benzii de risc se calculeaz prin nmulirea RIxRNNEx RC; n funcie de mrimea populaiei, mrimea eantionului rezult statistic n funcie de banda de risc, completndu-se astfel pe orizontal coloana: dimensiunea eantionului

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA SIGURANA N EXAMINAREA ANALITIC Inexistent Moderat Ridicat 100% 56% 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL SIGURAN Semnificativ Moderat CRITERII Rata eecurilor pn la 2% Rata eecurilor pn la 5% RISC 13.5% 23%

Limitat Inexistent

Rata eecurilor pn la 10% Rata eecurilor mai mare de 10%

56% 100%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400 BANDA DE RISC 78.4% PN LA 100% 58.5% PN LA 78.3% 43.8% PN LA 58.4% 33.0% PN LA 43.7% 24.9% PN LA 32.9% 18.9% PN LA 24.8% 14.4% PN LA 18.8% 11.1% PN LA 14.3% 8.5% PN LA 11.0% 6.6% PN LA 8.4% 0 PN LA 6.5% MRIMEA EANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE > 400 BANDA DE RISC 72.1% PN LA 100% 58.7% PN LA 72.0% 47.8% PN LA 58.6% 39.0% PN LA 47.7% 30.2% PN LA 38.9% 23.4% PN LA 30.1% MRIMEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40 35

18.1% PN LA 23.3% 14.0% PN LA 18.0% 10.9% PN LA 13.9% 8.4% PN LA 10.8% 6.5% PN LA 8.3% PN LA 6.4%

30 25 20 15 10 5

6.2 Abordarea auditului 6.2.1 Cunotine despre client S.C. EISA S.R.L. este o societate comercial cu rspundere limitat care a luat fiin n anul 2003. Societatea a fost nfiinat n baza unui contract de societate, fiind format din doi asociai. Sediul social al entitii este in Jud. Cluj, Loc. Cluj-Napoca, str. Aurel Vlaicu nr.4/52. Obiectul de activitate este de domeniul 4711 Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun . Capitalul social subscris i vrsat este de 200 RON, aportul fiind adus n propoie de 50% de ctre fiecare

din asociai. Ambii asociai sunt i administratori ai societii, avnd drepturi de reprezentare ai acesteia. Domeniul de activitate ale acestora este unul care nu a fost afectat de criza financiar, vnzrile bunurilor alimentare nu au sczut. n urma discuiilor ntreprinse cu conducerea entitii i directorul economic, dorim s afirmm c nivelul facturilor privind mrfurile primite sunt de peste 400pe lun, cuprinznd un numr de 159 de furnizori activit. Vnzrile societii au avut o medie de 3000lei-zi. Cifra de afaceri nregistreaz o uoar scdere fa de anul precedent, iar cheltuielile nu nregistreaz diferene semnificative fa de exerciiul financiar precedent. n decursul anilor, societatea a nregistrat profit, dezvoltndu-se n fiecare an, ajungnd n anul 2008 la o cifra de afaceri de peste 1000000lei, iar n anul 2009 i-a meninut cifra de afaceri peste pragul de 1000000lei. n anul 2010 dorete s se angajeze n parteneriat de afaceri cu o alta societate, motiv pentru care i s-a solicitat un raport de audit pentru a-i certifica situaiile financiare. n urma discuiilor dintre cele dou firme s-a ales un auditor, membru al CAFR pentru a audita sitaiile financiare. 6.2.2 Mediul de control n continuare vom oferi o sinteza a mediului de control. Deoarece afecerea auditat este una de dimeniuni mici, dorim s precizm urmtoarele aspecte: Deciziile importante se iau de ctre cei doi asociai, n urma aprecierilor fcute de directorul economic Cei doi asociai se implic n toate activitile i la toate nivelurile Exist controale ale administratorilor asupra angajailor, uneori acesta fiind inopinate Administratorii societii se asigur c angajaii respect ndatoririle nscrise n fia postului S-a fcut inventarierea n prezena noastr i confirmm existena mijloacelor fixe nscrise n fia mijloacelor fixe Exist confirmri de la teri privind soldurile existente n balana furnizorilor Exist un sistem de contabilitate computerizat, testat n paralel care este funcional.

n concluzie afirmm nivelul controlului intern este unul satisfctor, motiv pentru care riscul de audit este la un nivel sczut. 6.2.3 Informaii cheie n acest subcapitol vom evidenia principalele informii financiare: Nr. crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 11. Informaie financiar/indicatori Cifra de afaceri Chelt. totale Profit brut Profit net Active imobilizate Stocuri Disponibiliti Datorii pe termen scurt Rata rentabilitii veniturilor Profit brut/venituri total*100 Rata rentabilitii capitalului Profit brut/capital propriu*100 Rata general a ndatoririi Datorii/capital propriu 12. 13. Solvabilitate general Active circulante/datorii curente Solvabilitate imediat Active circulante-stocuri/datorii n ceea ce privete informaiile financiare putem observa o scdere a cifrei de afaceri, dar n acelai timp observm i o scdere a cheltuielilor aferente acestei perioade. Putem observa o scdere accentuat a profitului obinut pentru anul 2009. De asemenea disponibilitile au sczut, dar daca corelm diponibilitile cu profitul, putem observa c profitul se regsete n conturile din trezorerie. 18002/25668 41457/25668 29542/17447 19372/17447 70 161 169 111 2008-RON 1282129 1221178 60964 50354 17954 18002 41457 25668 60964/1282142 60964/51887 25668/51887 2009-RON 1126526 1098586 28456 21373 10751 29542 19231 17447 28456/1127042 28456/42635 17447/42635 2008 % 100 100 100 100 100 100 100 100 4 118 40 2009% 87 89 47 42 59 164 46 68 3 67 40

De asemnea putem observa c solvabilitatea general aproape s-a dublat, motiv pentru care putem afirma c acestea poate acoperi toate datoriile existente, iar solvabilitatea imediat a sczut, deoarece s-a investit n stocuri. S-au inventariat stocurile i acestea corespund valorilor bilaniere. 6.2.3 Principiul continuitii activitii Din punct de vedere al continuitii am analizat situaia entitii i afirmm urmtoarele: Activele nete/datorii curente nu iau valori negative Valoarea datoriilor curente este n scdere Nu s-au nstrinat mijloace fixe S-a nregistrat o scdere a profitului, ca urmare a scderii vnzrilor, motiv pentru care entitatea ncearc s i gseasc noi domenii de activitate, respectnd astfel principiul continuitii activitii S-au platit dividende Nu s-a apelat la credite Nu se nregistreaz pli restante la furnizori Nu au existat concedieri Nu exist probleme n aprovizionare, putem observa acest lucru i din numrul mare al furnizorilor n concluzie, n urma anlizei continuitii activitii i n urma discuiilor cu administratorii societii, afirmm c acetia nu doresc s nchid firma sau s o transforme n una falimentar. De asemenea acetia au investit n stocuri, pentru a asigura c dispun de mrfuri pentru a obine venituri mai mari i i ndreapt atenia spre alte domenii de activitate pentru a obine venituri suplimentare. 6.2.4 Posibilele fraude sau erori Pentru a putea emite o prere cu privire la posibilele fraude sau erori am analizat situaiile entitii, pe cei doi ani. S-a avut n vedere: Incidente anterioare care pun n discuie integritatea sau competena conducerii sau a altor angajai nu au fost descoperite cazuri

Presiuni financiare sau de raportare sau studiat situaiile financiare pe ultimii doi ani precum i declaraiile depuse. Nu sau sesizat diferene ntre balanele de verificare i documentele de raportare, acestea fiind verificate i cu registrele privind evidena fiscal. Toate documentele au fost ntocmite conform calculaiei privind impozitul pe profit i nu au fost descoperite diferene.

Sistemele de contabilitate sistemele de contabilitate (computerizate) au fost testate n paralele. n urma testelor sau obinut aceleai rezultate cu cele suspuse testrii. Considerm c sistemele existente sunt eficiente i nu trebuie modificate.

Tranzacii neobinuite sau testat prin eantion diferite tranzacii. Nu s-au descoperit tranzacii neobinuite sau care s fie n afara legii. S-au respectat normele legale n vigoare. S-a discutat i cu consilierul juridic privind contractele ntocmite, s-au cerut copii pentru a putea fi analizate, iar n urma analizei am constat c acestea sunt ntocmite corect, conform legislaiei n vigoare.

Probleme n obinerea de probe n decursul misiunii de audit nu am nmpinat probleme privind obinerea de probe de audit. Nu ni s-a ngrdit accesul la nici una din informaiile care s-au cerut.

6.2.5 Detalierea legislaiei, reglementrilor i standardelor contabile n urma misiunii de audit s-a avut n vedere dac conducerea a respectat legislaia n vigoare. Menionm c s-au ales printre actele i aciunile auditate: declaraiile privind impozitul pe profit i TVA, modul de calcul al salariilor, modul de calcul al impozitului pe profit i lista mijloacelor fixe. Declaraiile au fost ntocmite corect, nu s-au nregistrat depuneri de declaraii rectificative, iar fia de la finane nu indic existena restanelor sau a unor amenzi. Plile au fost fcute n termenul legal. n cadrul modului de calcul al impozitului de profit confirmm respectarea normelor din Titlul II privind impozitul pe profit (art.13-38), precum i al dispoziiilor legale ale OUG 34/2009. Normele codului fiscal au fost respectate n situaiile analizate. Programul de salarii a fost testat n paralel, iar n urma verificrii nu s-au descoperit diferene. Recomandm totui o upgradare a acestuia deoarece sistemul este unul greoi. De asemenea recomandm achiziia unui server pentru salvarea bazei de date.

Lista mijloacelor fixe este corect, durata normal de utilizare a acestora este conform cu catalogul duratei de amortizare a acestora. Modul de calcul al acestuia este corect, nu se nregistreaza diferene ntre balana de verificare i lista mijloacelor fixe. Nu s-au nregistat pli fr acoperire sau servicii care nu exist. Documentele care au fost auditate corespund normelor legale, iar ordinele de plat, chitanele i dispoziiile de plat au o baz legal. Am mai avut n vedere dac s-au nregistrat achiziii la preuri mai mici dect cele existente pe pia. Nu exist indicii care s ne atrag atenia asupra acestora. Un aspect pe care l-am cercetat este dac s-au nregistrat pli ctre companii off-shore. Nu am descoperit indicii care s ne duc la aceste concluzii. Nu s-au descoperit tranzacii neobinuite sau care s nu aib o documentaie corespunztoare. Sistemul contabil existent ne-a permis urmrirea tranzaciilor, pentru a putea caut eventuale diferene privind plile sau ncasrile. S-au verificat i dac la trecerea dintre ani a existat continuitate la soldurile, iar rezultatele nu indic diferene. n urma testelor de audit putem afirma c s-a respectat legislaia, normele n vigoare i standardele contabile. Nu s-au descoperit diferene ntre calculele fcute de echipa de audit i cele de departamentul financiar i ntre balan i declaraiile fiscale.