Universitatea de Vest „Vasile Goldiș„ din Arad

Facultate de Științe Economice,Informatică și Inginerie

Specializarea Audit și Expertiză Contabilă

LUCRARE DE DISERTAȚIE

Coordonator științific:
Lector univ. H.M.

Absolvent:
B.F.P.

1
 Satu-Mare
Iulie 2022

Universitatea de Vest „Vasile Goldiș„ din Arad

Facultate de Științe Economice,Informatică și Inginerie
Specializarea Audit și Expertiză Contabilă

Audit Public Intern

Studiu de caz
„Activitatea financiar-contabilă la
Școala Gimnazială Nr.1 din Negrești-Oaș„

Coordonator științific:
Lector univ. H.M.

Absolvent:
B.F.P.

2
 Satu-Mare
Iulie 2022
CUPRINS

CAPITOLUL 1
1 Conceptul de audit intern 3
1.1 Definire 3
1.2 Trăsăturile auditului intern 4
1.3 Caracteristicile auditului intern 5
1.4 Tipuri de audit 7
1.5 Obiectivele și sfera de activitate 7
1.6 Desfășurarea auditului intern 8
CAPITOLUL 2
2 Derularea misiunilor de audit intern 10
2.1. Pregătirea misiunii de audit intern 12
2.1.1. Inițierea auditului intern 12
2.1.2. Colectarea și prelucrarea informațiilor 15
2.1.3. Analiza riscurilor 16
2.1.4. Elaborarea programului de audit intern 18
2.1.5. Ședința de deschidere 20
2.2. Intervenția la fața locului 21
2.2.1. Colectarea dovezilor 22
2.2.2. Constatarea și raportarea iregularităților 23
2.2.3. Revizuirea documentelor de lucru 24
2.2.4. Ședinta de închidere a intervenției la fața locului 25
2.3. Raportul de audit intern 26
2.3.1. Elaborarea proiectului de audit intern 26
2.3.2. Transmiterea proiectului de audit intern 27
2.3.3. Reuniunea de conciliere 28
2.3.4. Întocmirea raportului de audit intern (raportul final) 28
CAPITOLUL 3
3 Studiu de caz - misiunea de audit public intern cu tema
„Activitatea financiar-contabilă la Școala Gimnazială Nr.1 din Negrești-Oaș„ 30
3.1 Prezentarea entității auditate 30

3
 3.2 Misiunea de audit public intern 34
Concluzii 65

Bibliografie 67

Introducere

Motivația și importanța lucrării

Am ales ca temă a acestei lucrări de disertație „Auditul intern cu tema analiza financiar-contabilă
la Școala Gimnazială Nr.1 din Negrești-Oaș„.
Unul dintre motivele care m-au făcut să aleg această tema este participarea sau implicarea mea în
misiuni de audit public intern, cât și misiuni de audit extern, la locul de muncă. Un alt factor al alegerii
temei a fost nevoia de a înțelege de ce este nevoie de un audit, cu ce m ă ajută un audit ,adică o verificare
a modului de desfășurare și aplicare a legislației, normelor și reglementărilor în domeniu, la locul de
muncă.
Auditul intern înseamnă mai mult decât „un simplu control intern pentru conformitate„ , de fapt
este un audit de „eficacitate„ care prin aplicarea sa aduce un plus de valoare datorită recomandărilor
făcute de către auditori la finalul raportului de audit. Nu doar recomandările raportului de audit aduc un
plus de valoare, ci și misiunea în sine pe toată durata desfășurării ei, interacțiunea cu auditori desemnații
și schimbul de idei, păreri, opinii.
Cu alte cuvinte din misiunile de audit în care am fost implicată sau la care am participat, am
avut doar de învățat. „Întotdeauna este loc de mai bine„ era ideea cu care rămâneam după fiecare „control
de audit”.
La baza documentării părții teortice a lucrării de disertație stau cărți din literatura de specialitate,
resurse din reviste și articole electronice, manuale de audit specifice auditului public intern, legislația în
domeniu actualizată .
În documentarea și cercetarea elaborarării practice a studiului de caz al acestei lucrări de
disertație s-au folosit surse puse la dispoziție de unitatea mai sus menționată, precum și de către
compartimentul de audit public intern al Primăriei Orașului Negrești-Oaș și experința proprie dobândită
din „controalele de audit„.
Datele culese sunt disponibile în documente curente sau documente de arhivă.
Lucrarea este structurată în trei capitole, două capitole de teorie și un capitol cuprinzând studiul
de caz.

4
Capitolul 1

Conceptul de audit intern

1.1 Definire

Noțiunea, termenul, conceptul de audit provine din latinescul audio, audire, audivi, auditum ,are
origine mai veche și are semnificația de a asculta, fiind cunoscut de data recentă sub această denumire,
deși în activitatea practică este prezent cu mult înainte, dar sub alte denumiri.
Din punct de vedere istoric, actuala denumire a termenului de audit, poate fi situată în perioada
crizei economice din Statele Unite ale Americii din anul 1929 . La acel moment, pentru a putea fi
cotate/listate pe bursă, companiile americane trebuiau auditate de către auditori din exteriorul companiei.
Această activitate era generatoare de costuri/cheltuieli foarte mari, necesitând un consum mare de timp și
de muncă . Pentru reducerea acestor costuri/cheltuieli, companiile au început să-și înființeze propriile
sisteme sau structuri de audit intern.
În România , în perioada economiei planificate, entitățile erau obișnuite cu un sistem în care
Curtea de Conturi a României, Ministerul de Finanțe și alte organisme de control extern veneau
sistematic pentru realizarea unor controale de fond privind propria activitate.
M. Ghiță (2009) arată că „auditul intern a fost adoptat ca un termen la modă în domeniul
controlului financiar, însă cu timpul s-a reușit separarea conceptelor de control intern și audit intern„.
În practică, există o problemă cu înțelegerea sistemului de control intern care, fiind un obiect al
auditului intern, înglobează toate activitățile de control intern realizate în cadul unei entități și riscurile
associate acestora.
Auditul este o activitate independentă, care poate fi desfășurată atât de persoane fizice, cât și
juridice. Auditul analizează și evaluează diverse domenii de activitate desfășurate de o entitate, emițînd
la finalul activității o opinie responsabilă și independentă , legată de domeniul evaluat.
Analizând statutul persoanelor care desfășoară activități de audit, audiul se împarte în :
 Audit intern ,
 Audit extern.
Activitatea de audit intern , este o activitate independentă și obiectivă, care dă unei organizații o
asigurare în ceea ce privește gradul de control deținut asupra operațiunilor, o îndrumă în vederea
îmbunătățirii acestor operațiuni, și contribuie la adăugarea unui plus de valoare.

5
 Activitatea de audit extern este independentă și obiectivă, fiind efectuată de persoane fizice sau
juridice independente de entitatea auditată. Rolul acestei activități este de aprecere a regularității,
sincerității și imaginii fidele a situațiilor finaniare.
M.Popescu (2009) definește auditul intern și auditul extern ca „activități care se completează
reciproc, de care beneficiează practicienii și care sunt reglementate de standardele profesionale ale celor
două categorii de auditori„:
 Auditul intern reprezintă un sprijin pentru auditul extern, deoarece acolo unde există un
audit intern, auditul extern înclină să pornească în auditare de la constatările și
recomandările auditului intern, putând chiar să folosească anumite lucrări ale auditului
intern pentru a-și susține și formula opinia.
 Auditul extern reprezintă un suport pentru auditul intern, datorită faptului că acolo unde
un profesionist și-a exercitat meseria, vorbim de un control mai bun și un element
profesional de comparație, auditorul intern putând să profite de pe urma unor lucrări ale
auditului extern pentru a-și formula recomandările și a-și susține concluziile.
Din această paralelă între cele două categorii ale auditului rezultă cât de eficientă etse în practică
colaborarea dintre cele două categorii de profesioniști, pentru ambele părți.
Activitatea financiar-contabilă intră atât în sfera și responsabilitatea auditului intern, cât și a
auditului extern, folosind în evaluarea ei metodologii diferite și având abiective diferite:
 Auditul extern exercitat asupra funcției financiar-contabile realizează certificarea
regularității, a sincerității și a imaginii fidele a conturilor și a declarațților financiare
finele.
 Auditul intern efectuat asupra funcției financiar-contabile a entității evaluează sistemul
de control intern și formulează constatări și concluzii asupra eventualelor constatări,
oferind o asigurare rezonabilă privind funcționarea acestuia.

1.2 Trăsăturile auditului intern

Printr-o analiza atentă a definiției auditului intern se pot stabili câteva însușiri caracteristice ale
acestuia:
 Auditul intern se desfășoara in cadrul entităților publice (instituții publice, autorități
publice, companii și societăți naționale, societăți la care statul sau o unitatea
administrativ-teritorială este acționar majoritar, regii autonome). Deoarece este o
activitate desfășurată la nivelul sectorului administrație publică, aceasta este
reglementată pe baza normelor și legilor, care au un caracter general, însă fiecare
sector de activitate este obligat la elaborarea propriilor norme, conform specificului
activității.

6
  Auditul intern este o activitate independentă. Activitatea desfășurată de audit trebuie
să fie independentă, în realizarea angajamentelor lor, iar auditorii interni în
activitatea lor trebuie să fie obiectivi. Acestă însușire reiese din standardele elaborate
de Institulul Internațional al Auditorilor Interni, USA, făcând trimitere la
independența organizațională. Activitatea de audit intern este asigurată de persoane
care au calitatea de angajați ai instituției la care desfășoară auditul, aceștia fiind
organizați la nivelul unui compartiment funcțional aflat în subordinea directă a
directorului instituției publice. Pentru asigurarea independenței auditorilor, angajarea
sau destituirea acestor se face doar cu acordul șefului departamentului de audit.
 Auditul intern este o activitate obiectivă. Obiectivitatea acestei activități reiese din
faptul că auditorul este o persoană cu un grad înalt de pregatire profesională și
funcția de auditor îi confera un grad sporit de independență față de conducerea
instituției. Norma de audit public intern nr. 1120 –Obiectivitatea individuală vine în
sprijinul obiectivității , menționând că „auditorii interni trebuie sa aibă o atitudine
imparțială și neinfluențată și să evite conflictele de interese„. Auditorii interni
trebuie să evite să aprecieze anumite operațiuni de care au fost răspunzători în trecut.
Obiectivitatea unui auditor, este considerată a fi lezată, atunci când acesta efectuează
o misiune de asigurare pentru o activitate pentru care a fost răspunzător în cursul
anului anterior.
 Auditul intern sprijină conducerea entității în buna administrare a veniturilor și
cheltuielilor publice, sprijin oferit prin asigurări și consiliere. Aceasta însușire reiese
din faptul că auditorii interni dau dovadă de obiectivitate profesională, adunând,
apreciind și transmițând informații legate de activitatea sau procesul analizat.
Principalul scop al auditului intern este informarea conducătorului entității în
vederea administrării mai eficace a activității. Auditorul are un rol de îndrumare și
consiliere acesta aducând la cunoștință responsabililor departamentelor și
conducătorului instituției deficiențele sesizate în activitățile auditate, scopul fiind
îndreptarea acestor deficiențe. La modul general, auditorul intern are rolul de a
îndruma, a consilia, a asista sau a recomanda, dar în nici un caz de a folosi măsuri de
constrîngere în vederea corectării deficiențelor.

1.3 Caracteristiciele auditului intern

M. Ghiță(2009) arată „caracteristicile care trebuie luate în considerare în organizarea funcției de
audit, în cadrul entităților„ ,ca fiind :
 universalitatea,

7
  independența,
 periodicitatea.
Universalitatea funcției de audit trebuie înțeleasă ținând cont de aria de aplicabilitate, scopul,
rolul și profesionalismul celor implicați în realizarea acestei funcții.
Auditul intern funcționează în toate organizațiile, indiferent de sfera de activitate . Auditul s-a
născut din practica organizațiilor internaționale, apoi s-a transferat la cele naționale, după care a fost
asimilat și în administrație.
Audiul intern are o arie mai extinsă ca obiect de activitate, cuprinzînd toate activitățile
desfășurate în cadrul entității, pe când auditul financiar are ca obiect activitățile din domeniul financiar și
contabil, de aici reieșind universalitatea funcției.
Independența auditorului intern trebuie să aibă o gândire fără idei preconcepute. Auditul intern
este o activitate desfășurată independent pentru îndeplinirea obiectivelor și de consultanță, concepută cu
scopul de a adăuga plus valoare și de a îmbunătăți activitățile organizației.
Prin abordarea sistematică și disciplinată în evaluarea obiectivelor organizației, auditul intern
ajută la îmbunătățirea eficacității managementului riscului, a controlului intern, a procesului de
conducere.
Auditul intern oferă departamentelor organizației, Consiliului de admnistrație o opinie
independentă și obiectivă asupra managementului riscului, controlului și guvernării.
Audit intern are o funcție periodică pentru cei auditați.
Periodicitatea auditului intern este o funcție permanentă în cadrul entității, dar este și o funcție
periodică pentru cei auditați. Auditorii interni pot audita o entitate 8-12 săptămâni și apoi să revină după
o perioadă de 2-3 ani, în funcție de riscurile care apar. Auditorii nu auditează persoane, ci sisteme,
entități, programe, activități. Rapoartele de audit nu conțin nume și fapte, dar această nu înseamnă că
auditul intern nu are implicații asupra persoanelor.
Auditul intern este o funcție periodică care se realizează conform unui plan și pe baza unor
programe de activitate, comunicate și aprobate anticipat.
M. Ghiță(2009) precizează în „cuprinsul cadrului de referință al auditului intern„:
 conceptul de audit intern,
 codul deontologic,
 standardele profesionale pentru practica auditului public,
 standardele de implementare practică,
 sprijinul pentru dezvoltarea profesională.

8
1.4 Tipuri de audit public
În țara noastră legea prevede următoarele tipuri de audit:
 auditul de sistem,
 auditul performanței,
 auditul de regularitate.
Tipurile de audit sunt prezentate astfel:
 Auditul de sistem este o evaluare a sistemelor de conducere și control intern, scopul fiind
stabilirea funcționalității eficace, pentru recunoașterea defectelor și exprimarea de
instrucțiuni pentru îndreptarea acestora.
 Auditul performanței care examinează dacă criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor și sarcinilor entității publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor și
evaluează dacă rezultatele sunt conforme cu obiectivele.
 Auditul de regularitate reprezintă analizarea acțiunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectării ansamblului
principiilor, regulilor procedurale și metodologice, conform normelor legale.

1.5 Obiectivele și sfera de activitate

În cadrul sectorului public, obiectivele auditului intern, stabilite prin lege, sunt următoarele:
 asigurarea obiectivă și consilierea, destinate să îmbunătățească sistemele și activitățile
entității publice,
 îndeplinirii obiectivelor entității publice printr-o abordare sistemtică și metodică, prin
care se evaluează și se îmbunătățește eficacitatea sistemului de conducere bazat pe
gestionarea riscului, a controlului și a aproceselor administrării.
Sfera auditului intern în sectorul public cuprinde:
 activități financiare sau cu implicații financiare desfășurate de entitatea publică din
momentul constituirii angajamentelor până la utilizarea fondurilor de către beneficiarii
finali,
 constituirea veniturilor publice, precum și a facilităților acordate la încasarea acestora,
 administrarea patrimoniului public,
 sistemele de management financiar și control, inclusiv contabilitatea și sistemele
informatice aferente.

9
1.6 Desfășurarea auditului intern
La entitățile publice, auditul intern se efectuează de către compartimentul de audit public intern,
care evaluează dacă sistemele de management și de control intern sunt transparente și conforme cu
legislația. Auditul intern se exercită asupra tuturor activităților desfășurate într-o entitate publică, inclusiv
asupra entităților subordonate, referitor la formarea și utilizarea fondurilor publice, precum și la
administrarea patrimoniului public, care se derulează în conformitate cu metodologia specifică auditului
intern.
Auditul intern, se desfășoară o dată la 3 ani , prin compartimentul de audit public intern și
auditează următoarele:
 angajamente bugetare și legale din care derivă obligații de plată, inclusiv din fondurile
comunitare,
 plățile asumate prin angajamente bugetare și legale, inclusiv din fondurile comunitare,
 vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al
unităților administrativ-teritoriale,
 concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unităților
administrativ-teritoriale,
 constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare și stabilire a titlurilor de creanță,
precum și facilitățile acordate la încasarea acestora,
 alocarea creditelor bugetare,
 sistemul contabil și fiabilitatea acestuia,
 sistemul de luare a deciziilor,
 sistemele de conducere și control, precum și riscurile asociate unor astfel de sisteme,
 sistemele informatice.
Compartimentul de audit public intern elaborează proiectul planului de audit public intern, având ca
bază evaluarea riscului asociat diverselor activități, programe, structuri sau operațiuni, dar și ținând cont
de sugestiile conducătorului entității publice, prin consultare cu entitățile publice ierarhic superioare.
Auditorul intern desfășoară misiuni de audit public intern cu caracter excepțional, necuprinse în
planul anual de audit public intern, numite audituri ad-hoc.
Desfășurarea misiunilor de audit public intern se face pe bază de ordin de serviciu, emis de șeful
compartimentului de audit public intern, în care este prevăzut în mod explicit scopul, obiectivele, tipul și
durata auditului public intern, precum și nominalizarea echipei de auditare.
Misiunile de audit public intern sunt de mai multe tipuri, în funcție de domeniile auditabile aordate,
astfel:

10
  misiuni privind auditul de regularitate,
 misiuni privind auditul de sistem,
 misiuni privind auditul performanței.
Auditorii interni pot solicita date, informații precum și copii ale documentelor, certificate pentru
conformitate, de la persoane fizice și juridice aflate în legătură cu entitatea auditată, iar acestea au
obligația de a le pune la dispoziție la data solicitată.
La sfârșitul fiecărei misiuni auditorii interni elaborează un proiect de raport de audit intern care
va reflecta cadrul general, obiectivele, constatările și recomandările și va fi însoțit de documente
justificative. Se înaintează entității auditate, care în termen de 15 zile de la primirea raportului, transmite
punctele sale de vedere spre analiza auditorilor interni.
În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern,
organizează reuniunea de conciliere cu entitatea auditată, în cadrul căreia se analizează costatările și
concluziile în vederea acceptării recomandărilor formulate.
Șeful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit intern finalizat,
împreună cu rezultatele concilierii, conducătorului entității care a aprobat misiunea, pentru analiză și
avizare. După avizare, recomandările cuprinse în raportul de audit vor fi comunicate entității auditate.
Entitatea auditată informează compartimentul de audit public intern asupra modului de
implementare a recomandărilor și întocmește un calendar al implementării.

11
 CAPITOLUL 2

Derularea misiunilor de audit intern

2. Desfășurarea misiunilor de audit intern presupune parcurgerea procedurilor și a documentelor
specifice activității de audit intern, structurate în 4 etape, după cum urmează:
1. În etapa de pregătire a misiunii de audit intern se colectează datele și informațiile și se
elaborează documentele prevăzute de normele generale, sintetizate conform tabelului nr.1:
Tabel 1.
Sinteza „Pregătirea misiunii de audit„

Etape Proceduri Documente

Inițierea auditului
Colectarea și prelucrarea
informațiilor
Pregătirea misiunii de audit
Analiza riscului
Elaborarea programului de audit
Ședința de deschidere
Ordinul de serviciu
Declarația de independență
Notificare privind declanșarea
misiunii de audit
Lista centralizatoare a obiectelor
auditabile
Tabelul ”puncte tari și puncte
slabe”
Programul de audit
Programul preliminar al
intervențiilor la fața locului
Minuta ședinței de deschidere

2. În etapa de intervenție la fața locului se realizează colectarea și prelucrarea informațiilor,

colectarea dovezilor, testarea și elaborarea foilor de lucru, pentru obținerea probelor de audit
intern, sintetizate conform tabelului nr.2:
Tabel 2.
Sinteza „Intervenție la fața locului„

Etape Proceduri Documente

Colectarea dovezilor Lista de verificare
Teste

12

Intervenția la fața locului
Constatarea și raportarea
iregularităților
Revizuirea documentelor de
lucru
Ședința de închidere
Fișa de identificare și analiză a
problemelor
Formular de constatare și
raportare a iregularităților
Note centralizatoare a
documentelor de lucru
Minuta ședinței de închidere

3. În etapa de elaborare a Raportului de audit intern se urmărește stucturarea acestuia pe

tematica misiunii în detaliu, sintetizate conform tabelului nr.3:
Tabel 3.
Sinteza „Raportul de audit intern„

Etape Proceduri Documente

Elaborarea proiectului de raport Proiect de raport
de audit
Transmiterea proiectului de
raport de audit
Raportul de audit intern
Analiza riscului Tabelul ”puncte tari și puncte
slabe”
Reuniunea de conciliere Minuta reuniunii de reconciliere
Raportul final Raportul final
Difuzarea raportului de audit

4. În etapa de urmărire a recomandărilor se asigură asupra faptului că recomandările cuprinse

în raportul de audit vor fi implementate întocmai și la termenele stabilite, sintetizate conform
tabelului nr.4:
Tabel 4.
Sinteza „Urmărirea recomandărilor„

Etape Proceduri Documente

Urmărirea recomandărilor Urmărirea recomandărilor Fișa de urmărire a
recomandărilor
Supervizarea Lista de supervizare a
documentelor

13
2.1 Pregătirea misiunii de audit intern
Procedurile pentru pregătirea misiunii de audit public intern sunt:
 inițierea auditului public intern,
 colectarea și prelucrarea informațiilor,
 analiza riscurilor,
 elaborarea programului de audit public intern,
 ședința de deschidere.

2.1.1 Inițierea auditului intern

După preluarea din Planul de audit intern a misiunii planificate, șeful compartimentului de audit
public intern stabilește obiectivele misiunii.
Această procedură implică elaborarea documentelor care autorizează misiunea de audit intern,
informează entitatea auditată și se asigură de existența independenței auditorilor interni față de cei
auditați.
Primul document care se elaborează în cadrul procedurii de inițiere a auditului este Ordinul de
serviciu, document care autorizează efectuarea misiunii de audit, având drept scop repartizarea sarcinilor
auditorilor desemnați cu efectuarea misiunii și desemnarea supervizorului acesteia.
Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenție dat de către compartimentul de audit
echipei de auditori care va efectua misiunea, definirea domeniului și a sferei de intervenție și informarea
responsabililor implicați ăn misiunea de audit, care cuprinde:
 cadrul juridic,
 domeniul auditului,
 obiectivele misiunii de audit,
 modalitățile de intervenție la fața locului,
 perioada efectuării misiunii de audit,
 numele și prenumele auditorilor.
Tabel 5.
Sinteza ”Ordinul de serviciu”

Șeful compartimentului de -Repartizează sarcinile de serviciu pe fiecare auditor în parte și stabilește

audit intern supervizorul misiunii de audit.
-Întocmește Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit intern.
Personalul de secretariat -Alocă un număr Ordinului de serviciu.
14
 -Asigură copii după Ordinului de serviciu pentru fiecare membru.
Supervizorul -Avizează sau propune modificări ale Ordinului de serviciu.
-Iau la cunoștință emiterea Ordinului de serviciu și modul de repartizare a
Auditorii sarcinilor în cadrul acestuia.
-Îndosariază Ordinul de serviciu în Dosarul permanent.

Al doilea document care se elaborează în cadrul procedurii de inițiere a misiunii de audit este
declarația de independență de către auditorii interni.
Independența auditorilor interni numiți pentru realizarea unei misiuni de audit trebuie declarată,
motiv pentru care fiecare membru al echipei de audit va trebuie să întocmească Declarația de
independență. În acest sens trebuie să își verifice incompatibilitățile personale pe care le-ar putea avea
pentru derularea misiunii. Se va avea în vedere să nu fie desemnat un auditor care prezintă
incompatibilități personale și pentru care este nevoie de o justificare rezonabilă, în vederea demonstrării
obiectivității fața de entitatea auditată.
Dacă pe perioada misiunii de audit public intern intervine o incompatibilitate, presupusă sau
reală, auditorii sunt obligați de urgență să aducă la cunoștință conducerii această situație, soluționarea
incompatibilității realizându-se prin schimbarea obiectivelor între auditori, sau prin schimbarea
auditorului intern.
Tabel 6.
Sinteza ”Declarația de independență”

Auditorii -Completează Declarația de independență.

-Verifică Declarația de independență.
Șeful compartimentului de -Identifică incompatibilitatea semnalată de către auditori și stabilește
audit intern modalitatea în care acesta poate fi atenuată sau eliminată.
-Avizează Declarațiile de independență.
-Îndosariază Declarația de independență în Dosarul permanent.
Auditorii -Informarea conducerii despre apariția unei stări de incompatibilitate în
perioada misiunii.

Al treilea document care se elaborează în cadrul procedurii de inițiere a misiunii de audit este
Notificarea privind începerea misiunii de audit intern. Aceasta se transmite entității auditate.
Entitatea auditată este notificată cu 15 zile calendaristice înainte de data prevăzută pentru
începerea misiunii de audit , conform Planului Anual de audit intern. Scopul notificării are rolul de a
asigura începerea misiunii de audit la data stabilită prin plan și desfășurarea corespunzătoare a acesteia.
15
 Temenul de notificare poate fi diminuat, dar nu mai puțin de trei zile calendaristice, în cazul
misiunilor de audit public intern ad-hoc.
Notificare cu privire la declanșarea misiunii de audit trebuie să cuprindă :
 domeniul și sfera entității auditate,
 informații cu privire la scopul misiunii de audit,
 principalele obiective stabilite în vederea auditării,
 perioada de desfășurare a misiunii de audit,
 informare cu privire la intervențiile la fața locului care vor avea loc pe parcursul misiunii
de audit și al căror program se va stabili ulterior,
 solicitare de date, informații și documente.
Prin notificarea privind declanșarea misiunii de audit, auditorii solicită și adună informații
referitor la entitatea auditată, informații care constau în:
 legi, reglementări, norme aplicabile entității publice auditate;
 organigrama structurii ce urmează a fi auditată;
 regulament de ordine și funcționare privind atribuțiile structurii auditate;
 fișe ale posturilor;
 proceduri operaționale scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pentru
îndeplinirea obiectivelor;
 note, rapoarte, dosare anterioare care fac referire la structura auditată.
Notificarea privind declanșarea misiunii de audit public intern este însoțită de “Carta auditorului
intern” care cuprinde drepturile și obligațiile auditorilor interni pe care aceștia le au pe toată perioada
derulării misiunii de audit public intern.
Tabel 7.
Sinteză ”Notificarea privind declanșarea misiunii de audit”

Auditorii -Pregătesc adresa de notificare către părțile interesate în vederea

Șeful compartimentului de
audit intern
Personalul de secretariat
Auditorii
transmiterii acesteia cu 15 zile înainte de declanșarea misiunii de audit.
-Verifică adresa de notificare.
-Semnează adresa de notificare.
-Alocă un număr adresei de notificare și o transmite entității auditate.
-Includ comentariile de interes(dacă se comunică)în programul de audit.
-Îndosariază copia adresei de notificare în Dosarul permanent.

16
2.1.2 Colectarea și prelucrarea informațiilor
Colectare și prelucrarea informațiilor reprezintă faza de procurare a documentelor necesare, de
culegere de informații și prelucrarea lor pentru identificarea informațiilor fiabile, pertinente și utile.
În această etapă, auditorii interni pot purta discuții cu cei auditați, discuții care au ca scop
motivarea prezentei lor, dar și a înțelegerii particularităților activității entității publice care urmează a fi
auditată.
În cadrul etapei de colectare a informațiilor, auditorii solicită și colectează informații cu caracter
general despre entitatea auditată. Informațiile trebuie să facă referire la activitățile ce urmează a fi
examinate își includ:
 obiective, scopuri,
 planuri, legi, norme,
 informații privind numărul și numele angajaților, fișele posturilor,
 informații financiare despre acticitatea ce va fi examinată,
 rezultatele alor misiuni de audit sau rezultatele controalelor efectuate de organe de
control din afara entității,dosare de corespondență.
Prelucrarea informațiilor rezidă din:
 analiza entității auditate și activitățile pe care le desfășoară pe baza organigramei, a
regulamentului de organizare și funcționare, fișe ale posturilor, proceduri scrise;
 analiza cadrului normativ de reglementare a activității;
 analiza factorilor sensibili care împiedică desfășurarea în bune condiții a misiunii de
audit;
 analiza rezultatelor controalelor anterioare;
 analiza informațiilor din exteriorul entității auditate care fac referire la aceasta.
Colectarea informațiilor presupune un dialog profesional între auditori și cei auditați, cărora
trebuie să le comunice motivul prezenței lor. Acest dialog este necesar pentru a înțelege specificul
activității și pentru a sprijini îmbunătățirea activității acesteia. Auditoii se mai informează de pe internet,
intranet, dacă este cazul.
Obiectul auditabil ilustrează activitatea esențială a domeniului auditat, ale cărei caracteristici se
pot defini teoretic și se pot compara cu realitatea practică. Colectarea informațiilor facilitează procedurile
de analiza de risc și cele de verificare.
Tabel 8.
Sinteza ”Colectarea informațiilor”

17
 -Identifică legile și regulamentele aplicabile entității auditate.
-Obțin organigrama, regulamentul de ordine și funcționare,fișe ale
posturilor,proceduri scrise ale entității auditate.
-Identifică personalul responsabil.
-Identifică circuitul documentelor.
Auditorii -Obțin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare.
-Adună date statistice asupra performanței pentru a-i sprijini în faza de
analiză a riscului.
-Se familiarizează cu activitatea entității auditate.
-Îndosariază documentele obținute în Dosarul permanent.
Supervizorul -Revede documentația.
Șeful compartimentului de -Organizează o ședință pentru identificarea obiectivelor auditabile și a
audit intern criteriilor de anlaiză de risc.
-Reevaluează stabilirea obiectivelor, a scopului auditului și a metodologiei.

2.1.3 Analiza riscurilor

Orice eveniment sau acțiune cu impact nefavorabil asupra capacitații entității de a-și realiza
obiectivele propuse reprezintă un risc.
Principalele categorii de riscuri sunt:
 riscuri de organizare, care se identifică printr-o oraganizare insuficientă a resurselor umane și
o lipsă de responsabiliate precisă,
 riscuri operaționale, care se identifică prin omiterea de înregistrare în evidențele contabile,
arhivarea defectuoasă a documentelor justificative,
 riscuri financiare, care se identifică prin plăți nesecurizate,nedectarea operațiilor cu risc
financiar,
 alte riscuri, cele mai multe fiind cauzate de schimbările legislative și manageriale.
Componentele de bază ale riscului sunt probabilitatea de apariție a riscului și impactul apreciat
de gravitatea consecințelor evenimentului.
Analiza riscului are ca scop:
 identificarea pericolelor din entitatea auditată;
 evaluarea dinamici mediului de control intern al entității auditate și identificarea
prevenirii, eliminării sau minimizării pericolelor în urma controalelor interne sau a
elaborării de proceduri interne ale entității auditate;

18
  să asigure cu prioritate identificarea și selectarea obiectelor, activităților și operațiunilor
de auditat.
Evaluarea riscurilor face parte din procesul operațional și trebuie să identifice și să analizeze atât
factorii interni cât și factorii externi, factori care ar putea afecta obiectivele entității.
Ca și exemple de factori interni enumerăm:
 natura activităților entității,
 calificarea personalului,
 schimbările majore în organizare,
 eficacitatea și eficiența angajaților.
Ca și exemple de factorii externi enumerăm:
 diversitatea condițiilor economice,
 reglementări în actualizarea legislației,
 schimbările și actualizările intervenite în tehnologie.
Identificarea obiectelor auditabilile este o fază importantă a analizei riscului realizându-se printr-
o detaliere a fiecărei activități în efectuarea operații omogene succesive, care descriu procesul de la
inițiere până la realizarea și înregistrarea acestora , inclusiv circuitul auditului.
Lista obiectelor auditabile constituie suportul analizei riscurilor. Stabilirea obiectelor auditabile
se realizează prin analizarea organigramelor, a regulamentului de ordine și funcționare, a fișelor de post,
a procedurilor operaționale, a deciziilor, a circularelor, a instrucțiunilor, etc.
Tehnicile cele mai utilizate pentru identificare riscurilor:
 eșantionarea și efectuarea sondajelor,
 chestionarea la nivel de management,
 intervievarea responsabililor strategici și operaționali,
 organizarea de grupuri de dezbatere coordonate de un moderator specializat pentru
atingerea unor obiective stabilite anticipat.
Pentru analiza riscurilor este recomandat utilizarea următoarelor criterii de risc:
 aprecierea controlului intern,
 aprecierea cantitativă,
 aprecierea calitativă.
Tabel 9.
Sinteza ”Analiza riscurilor”

-Pe baza activităților desfășurate în timpul colectării și prelucrării

informațiilor, pregătesc Lista centralizatoare a obiectelor auditabile.
-Identifică riscurile aciciate acestor operațiuni.

19

Auditorii
Șeful compartimentului de
audit intern / supervizorul
Auditorii
-Stabilesc criterii de abaliză a riscurilor.
-Stabilesc procedura fiecărui criteriu al riscului.
-Determină nivelul de apreciere al riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.
-Clasează riscurile pe baza punctajelor totale obținute.
-Ierarhizează activitățile ce urmează a fi auditate, prin elaborarea tabelului
”Tabel puncte tari și puncte slabe”.
-Transmit tabelul și constatările făcute către șeful compartimentului de
audit.
-Organizează o ședință pentru identificarea obiectivelor misiunii de audit și
a criteriilor de analiză a riscurilor.
-Reevaluează stabilirea obiectivelor, a scopului și metodologiei auditului,
dacă este cazul.
Avizează elaborarea tabelului ”Tabel puncte tari și puncte slabe” și
deschiderea fișelor de identificare și analiză a problemelor (FIAP-uri)
inițiale pentru testările și verificările efectuate.
-Îndosariază tabelul ”Tabel puncte tari și puncte slabe” în Dosarul
permanent.

2.1.4 Elaborarea programului de audit intern

Programul de audit reprezintă un ghid cu care este comparat cu modul de desfășurare a misiunii
și conferă siguranța că domeniul de aplicare al activității a primit atenția necesară și corespunzătoare,
precum și siguranța neomiterii aspectelor importante. Este un document intern de lucru al
compartimentului de audit, care stabilește ordinea de parcurgere a procedurilor misinii de audit pe durata
desfășurării acesteia.
Scopul elaborării programului este să ofere asigurări că au fost avute în vedere toate aspectele
care fac referire la misiunea de audit, șefului compartimentului de audit cât și supervizorului. Totodată dă
asigurări pentru repartizarea sarcinilor și a planificării activităților, echitabil, pe auditori interni.
Pe parcursul desfășurării misiunii de audit, programul de audit se poate modifica, în situația
neaprecierii corecte a timpului de lucru planificat pentru intervenția a fața locului.
În cuprinsul programului de audit regăsim numărul de ore alocate misiunii de audit, care sunt
structurate pe etapele și procedurile structurate acesteia, repartizate pe membrii echipei, precum și
menționarea locului de desfășurare a fiecărei acțiuni menționate.

20
 Programul intermediar, este un document folosit în etapa intervenției la fața locului, care prezintă
în detaliu modalitățile concrete de determinare a eșatioanelor, precum și diversele tipuri de testări care se
vor realiza de către auditori.

Desfășurarea misiunii de audit este o activitatea deosebit de laborioasă, datorită acestui fapt în
informarea-cadru trebuie menționat:
 entitatea publica care urmează a fi auditată;
 cadrul legislative în baza căruia se va efectua misiunea;
 perioada supusă auditării;
 perioada alocată desfășurării misiunii;
 planificarea misiunii, având ca scop alocarea timpului și a auditorilor care vor efectua
activitățile preliminare și presupunând:
 prelucrarea informațiilor;
 analiza riscurilor asociate și intervenția la fața locului;
 întocmirea documentelor preliminare;
 elaborarea documentelor finale;
 activitățile care urmează a fi auditate;
 instrumentele și tehnicile care vor fi utilizate;
 concluzii .
Tabel 10.
Sinteza ”Programul de audit”

-Pregătesc Programul de audit intern , incluzînd următoarele elemente:

-obiectivele auditului,
-testările care se vor efectua,
Auditorii -alte proceduri de audit și teste, dacă este cazul.
-Pregătesc o Notă cu următoarele anexe:
-colectarea și prelucrarea datelor,
-Tabelul ”Puncte tari și puncte slabe”,
-Programul preliminar al intervențiilor la fața locului.
-Organizează ședința de analiză.
Șeful compartimentului de -Verifică Nota și anexele acesteia.
audit intern -Analizează documentele prezentate și le modifică, dacă este cazul.
-Aprobă Nota și anexele.
Auditorii -Îndosariază programul de audit în dosarul permanent.

21
 -Utilizează programul de audit în efectuarea misiunii.

2.1.5 Ședința de deschidere

Ședința de deschidere a intervenției la fața locului servește ca întâlnire de început a misiunii de
audit, se planifică și se derulează la unitatea auditată, cu participarea auditorilor desemnați pentru
efectuarea misiunii și a personalului implicat în auditare. Scopul principal al ședinței este discutarea
obiectivelor stabilite pentru realizarea misiunii cu reprezentanții entității, prezentarea modalităților de
lucru, precum și acceptarea programului de intervenție la fața locului pentru stabilirea calendarului
întâlnirilor.
Ordinea de zi a ședinței de deschidere va cuprinde:
 prezentarea auditorilor ;
 prezentarea Cartei auditorilor pentru luare la cunoștință a obligației și responsabilităților
acestora,
 prezentarea obiectivelor misiunii de audit ;
 stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor;
 prezentarea tematicii în detaliu;
 acceptarea calendarului întâlnirilor;
 comunicarea modului de realizare a intervenției la fața locului.
 asigurarea condițiilor materiale necesare derulării misiunii de audit.
Ședința de deschidere se finalizează prin elaborarea minutei ședinței de deschidere în care se vor
consemna:
 perioada în care se va desfășura misiunea,
 descrierea generală și concisă a naturii testelor ce vor trebuie efectuate,
 eventualelel așteptări din partea celor auditați,
 data ședinței de deschidere,
 participanții,
 aspectele importante discutate.
Tabel 11.
Sinteza ”Ședința de deschidere”

Auditorii -Contactează (telefonic) entitatea auditată pentru a stabili data întâlnirii.

-Șeful compartimentului de -Participă la desfășurarea ședinței de deschidere.
audit intern
22
- Auditorii
-Reprezentanții entității
auditate
-Întocmesc minuta ședinței de deschidere, care cuprinde:
a. Mențiuni generale:
-tema misiunii de audit,
-perioada auditată,
-numele celor care întocmesc Minuta ședinței de deschidere,
Auditorii -numele persoanei responsabile cu verificarea întocmirii Minutei
ședinței de deschidere.,
-lista participanților la ședința de deschidere menționând numele,
funcția, serviciul/compartimentul/direcția și numărul de telefon.
b. Stenograma Ședinței de deschidere:
-redactarea în detaliu a dezbaterilor ședinței de deschidere,
-îndosariază Minuta ședinței de deschidere în Dosarul permanent.

2.2 Intervenția la fața locului

Scopul principal al etapei de intervenție la fața locului, din cadrul unei misiuni de audit, este acela
de a produce probe de audit, probe în baza cărora se vor formula mai apoi constatări, concluzii și
recomandări.
Dintre aspectele relevante, dar fără a se limita doar la acestea, ce trebuie avute în vedere de către
auditori, enumerăm:
 cunoașterea activităților/sistemelor/proceselor supuse verificării, precum și modalitatea
de realizare a lor,
 intervievarea personlului implicat,
 verificarea înregistrărilor contabile,
 analizarea datelor și informațiilor,
 evaluarea eficienței controalelor interne,
 realizarea de teste folosint tehnici bazate pe eșantionare, intervievare, chestionare,
 verificare recomandărilor aprobate în controalele anterioare și modul de implementare al
acestora.
Procedurile utilizate în etapa de intervenție la fața locului sau munca pe teren, constau în
colectarea documentelor, analiza și evaluarea activității, realizîndu-se prin:
 colectarea dovezilor;
 constatarea și raportarea iregularităților;

23
  revizuirea documentelor de lucru;
 ședinta de închidere.

2.2.1 Colectarea dovezilor

Colectarea dovezilor poate fi considerată o continuarea a activității începută în etapa de pregătire
a misiunii de audit, activitate ce constă în continuarea colectării documentelor, a analizei și evaluării
acestora.
Scopul procedurii este pregătirea și efectuarea testărilor stabilite prin programul intervenției la
fața locului și obținerea probelor de audit competente și relevante pentru formularea constatărilor, a
concluziilor și a recomandărilor. Probele de audit sunt dovezi de audit asupta constatărilor efectuate și
trebuie să fie adecvate, suficiente, concrete, convingătoare și de încredere.
Pe măsura ce auditorul intern aplică tehnicile și instrumentele de audit, probele astfel obținute
pot determina auditorul să modifice natura, momentul sau aria de cuprindere a altor proceduri de audit
planificate.
Tehnicile de audit folosite în misiunile de audit sunt:
 verificarea-confirmarea adevărului, sincerității, acurateței sau actualității subiectului, a
concordanței cu legile și regulamentele, a eficienței controalelor interne. Ca și tehnică de
verificare amintim comparația, examinarea, recalcularea, confirmarea, garantarea,
urmărirea.
 observarea fizică-ascultare, vizualizare, remarcare, comparația cu standardele, modul
prin care auditorii îți formează părerea proprie,
 intervievarea-cea mai răspândită tehnică de verificare, poate fi orală sau scrisă și
folosește întrebări simple și încuietoare:ce?, cum?, cine? când?, unde?, și mai ales de
ce?,
 analiza-descompunerea unor activități pe bucăți, pe componente, care pot fi analizate
distinct.
Eșantionarea este un proces de aplicare a procedurilor de audit asupra unor segmente dintr-o
populație, spre exemplu nu se verifică toate facturile de achiziții ale unei entități, ci doar anumite facturi,
eșantionul fiind format din fiecare a cincea factură de achiziții.
Probele de audit intern pot fi:
 probe obținute în urma observării-dovezi fizice,
 probe obținute din declarații ca răspuns la interviuri sau chestionare-dovezi testmoniale,
 probe obținute din documentele care stau la baza realizării constatărilor de audit-dovezi
documentare,

24
  probe obținute din analize și observații pe baza raționamentelor cu operațiuni similare
sau cu cele efectuate anierior-dovezi analitice.
Instrumentele de audit utilizate în misiunile de audit sunt:
 chestionarele(chestionarul de luare la cunoștință-CLC, chestionarul de control intern-
CCI,) și listele de verificare (LV),
 tabloul de prezentare a circuitului documentelor de audit,
 formularele constatărilor de audit.
Pentru auditarea fiecărei categorii de operațini auditorul folosește trei modalități:
 testarea directă,
 proceduri analitice,
 teste de control.

Tabel 12.
Sinteza ”Colectarea dovezilor”

-Efectuează testările și procedurile stabilite în programul de audit.

-Apreciează dacă dovezile rezultate sunt adecvate, relevante și rezonabile.
-Colectează documente pentru toată misiunea de audit.
-Etichetează și numerotează toate documentelor.
Auditorii -Pregătesc și finalizează FIAP-urile.
-Transmit FIAP-urile șefului compartimentului de audit.
-Îndosarizează documentele utilizate în cadrul misiunii de audit.
Supervizorul -Analizează și aprobă testele.
-Revizuiește și aprobă FIAP-urile.
Auditorii -Etichetează, numerotează, și îndosariază testele și FIAP-urile, în dosarul
permanent.

2.2.2 Constatarea și raportarea iregularităților

În situația descoperirii unor iregularități, auditorii sunt obligați să raporteze, cel mai târziu a doua
zi,șefului comparimentului de audit, această raportare făcându-se pe considerente datorate gravității, dar
și pentru stoparea rapidă a efectelor negative pe care le pot aduce.
Formularul de constatare și raportare a iregularităților , trebuie să conțină următoarele elemente:
 constatarea (abaterea);
 actul sau actele normative încalcate;
 recomandări;
25
  anexe.

Tabel 13.
Sinteza ” Constatarea și raportarea iregularităților”

-Raportează, cel mai târziu a doua zi, șefului compartimentului de audit

Auditorii/supervizorul
Șeful departamentului de
audit intern
public intern orice iregularitate constatată reprezentând abateri de la
regulile procedurale și metodologice, de la prevederile legii și care ar putea
cauza prejudicii pe seama fondurilor.
-Informează în termen de 3 zile conducătorul entității publice și structura
de control abilitată pentru continuarea verificărilor.

2.2.3 Revizuirea documentelor de lucru

Revizuirea documentelor de lucru se realizează în mai multe etape:
a. constituirea dosarelor de audit, care conține:
-dosarul permanent, cuprinde 4 secțiuni:
-secțiunea A-raportul de audit intern și anexele,
-secțiunea B-administrativă,
-secțiunea C-documentația misiunii de audit,
-secțiunea D-supervizarea și revizuirea.
-dosarul documentelor de lucru-format din copii xerox a documentelor
justificative, extrase din acestea.
b. revizuirea propriu zisă a documentelor de lucru, se efectuează înainte de întocmirea proiectului
Raportului de audit intern,
c. păstrarea și arhivarea dosarelor de audit, dosarele de audit sunt proprietatea entității, sunt
confidențiale și se păstrează până la îndeplinirea recomandărilor din raportul de audit , după care se
arhivează.
Tabel 14.
Sinteza ”Revizuirea documentelor de lucru”

Auditorii -Etichetează și numerotează toate documentele de lucru pe măsură ce misiunea de

audit progresează.
-Apreciază dacă FIAP-urile și documentele de lucru asigură un sprijin corespunzător
pentru misiunea de audit intern.
-Revizuiesc lucrările din punctul de vedere a a conținutului și formei și apreciază
26
 dacă FIAP-urile și documentele de lucru sunt suficiente, concludemte și relevante.
-Efectuează modificările necesare în documente.
-Întocmesc nota centralizatoare a documentelor de lucru.
-Îndosariază documentele obținute în dosarul permanent.

2.2.4 Ședința de închidere a intervenției la fața locului

În cadrul ședinței de închidere auditorii urmăresc să se asigure că constatările făcute sunt clare,
obiective, fundamentate, relevante, ușor de înțeles și vor permite interpretări. Trebuie să fie fundamentate
pe probe de audit, documente doveditoare și să facă trimitere la reglementările care nu s-au respectat.
Acestea aspecte ”negative” semnalate ajută conducerea în luarea unor decizii manageriale pentru
elinimarea deficiențelor constatate.
Ședința de închidre se planifică de către auditorii interni cu acordul entității audiate, fiind invitați
supervizorul și conducătorul entității auditate. Conducătorii entității auditate își declară considerentele în
privința constatărilor auditorilor interni, ale concluziilor entității auditate și recomandărilor, precum și a
deficiențelor de remediat.
Minuta ședinței de închidere finalizează ședința de închidere, unde sunt consemnate data
ședinței, participanții, discuțiile efectuate și concluziile finale.
Tabel 15.
Sinteza ”Ședința de închidere”

Auditorii -Planifică ședința de închidere.

Șeful compartimentului de -Participă la desfășurarea ședinței de închidere, conducătorii entității
audit intern auditate își expun părerile în privința constatărilor și recomandărilor,
Auditorii precum și a corecțiilor de efectuat.
Reprezentanții entității
auditate
Auditorii -Rezumă discuțiile într-o minută a ședinței de închidere.
Șeful compartimentului de -Se pun de acord asupra modificărilor, dacă este cazul.
audit intern
Auditorii
Reprezentanții entității
auditate
Auditorii -Pentru a justifica modificările propuse, întocmesc actele suplimentare
necesare.
-Îndosariază toate modificările aprobate, minuta ședinței de închidere în

27
 dosarul permanent.

2.3 Raportul de audit intern

Întocmirea raportului de audit constă în elaborarea, transmiterea și difuzarea raportului de audit
care se realizează parcurgând următoarele etape:
 elaborarea proiectului de audit,
 transmiterea proiectului de audit,
 reuniunea de conciliere,
 întocmirea raportului de audit final.

2.3.1 Elaborarea proiectului de audit intern

Elaborarea proiectului de audit se mai poate numi și raport intermediar și concretizează
activitatea auditorilor prin prezentarea cadrului general de desfășurare a activității entității, prezentarea
obiectivelor, prezentarea ariei și metotologiei de audit, prezentarea tehnicilor de colectare și analiză a
dovezilor de audit utilizate, prezentarea constatărilor, a concluziilor și a recomandărilor misiunii
realizate.
La redactarea proiectului de audit trebuie respectate următoarele principii:
 constatările să fie făcute într-o manieră pertinentă și incontestabilă,
 se evită utilizarea expresiilor imprecise, a limbajului evaziv și abstract,
 se promovează un limbaj cât mai uzual și o exprimare concretă,
 se evită tonul polemic, jignitor, tendențios,
 se prezintă doar constatările cele mai importante,
 se evidențiază aspectele positive și îmbunătățirile constatate de la ultima misiune de
audit.
Raportul de audit este structurat în trei capitole:
1. Introducerea-cuprinde datele de identificare ale misiunii, tehnicile și instrumentele folosite.
2. Constatări și recomandări-cuprinde constatările, cauzele, consecințele și recomadările
stabilite prin fișe de identificare și analiza a problemei,
3. Concluzii-cuprinde aprecierea sau opinia generală pe ansamblul misiunii și o evaluare
concretă a fiecărui obiectiv în parte din misiunea de audit.
Raportul de audit trebuie să fie complet, exact, obiectiv, convingător, clar și concis.

28
Tabel 16.
Sinteza ”Proiectul de raport de audit”

-Redactează proiectul raportului de audit.

-Indică pentru fiecare constatare din proiectul raportului de audit dovada
Auditorii corespunzătoare.
-Înaintează conducătorului departamentului de audit intern proiectul
raportului de audit, împreună cu dovezile constatărilor .
Șeful compartimentului de -Analizează proiectul raportului de audit.
audit intern -Stabilește dacă proiectul trebuie trebuie avizt din punct de vedere juridic.
Auditorii -Efectuează schimbările propuse de către conducătorul compartimentului
de audit intern.
-Îndosariază raportul de audit intern ăm dosarul permanent.

2.3.2 Transmiterea proiectului de audit intern

Proiectul de raport de audit intern dă posibilitatea entității auditate de a analiza și de a formula un
punct de vedere asupra constatărilor și recomandărilor făcute de către auditori, într-un termen de 15 zile.
Proiectul de raport de audit transmis entității auditate trebuie să fie complet, cu toate dovezile asupra
faptelor, constatărilor, recomandărilor și concluziilor la care se face referire.
Dacă entitatea auditată transmite observații la proiectul de raport, echipa de auditori analizează
punctele de vedere transmise și convoacă reuniunea de conciliere, în termen de 10 zile. Dacă entitatea
auditată nu are obiecții, se presupune acceptarea tacită a proiectului de raport de audit, și implicit și a
recomandărilor făcute, caz în care reuniunea de conciliere nu mai are loc.
Totuși , dacă entitatea auditată consideră că este necesar , poate solicita reuniunea de conciliere
pentru aprofundarea discuțiilor asupra unor probleme constatate ori pentru obținerea unui punct de
vedere legat de soluționarea acestora.
Tabel 17.
Sinteza ”Transmiterea proiectului de audit”

Șeful compartimentului de -Transmite proiectul raportului de audit intern entității auditate.

audit intern
Entitatea auditată -Analizează proiectul de raport de audit.
29
 -Dacă este cazul, solicită o reuniune de conciliere.
-Transmite punctul de vedere al proiectului de raport de audit în termen de
15 zile de la primirea proiectului.
Auditorii -Revăd răspunsurile de la entitatea auditată.
Șeful compartimentului de -Dacă este cazul, discută pregătirea unei reuniuni de conciliere.
audit intern
Auditorii -Precizează în raportul de audit aspectele reținute din punct de vedere al
entității auditate, dacă este cazul.
-Îndosariază punctul de vedere al entității auditate în dosarul permanent.

2.3.3 Reuniunea de conciliere

Reuniunea de conciliere se organizează în termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere
de la entitatea auditată, întocmindu-se minuta reuniunii de conciliere.
În cadrul reuniunii de conciliere sunt aduse în discuție nu doar constatările și recomandările, ci și
prezentarea , de către entitatea auditată, a unui plan de acțiune referitor la recomandările acceptate.
Tabel 18.
Sinteza ”Reuniunea de conciliere”

Auditorii -Pregătesc, în termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere al entității

auditate, reuniunea de conciliere.
-Informează entitatea auditată asupra locului și datei reuniunii de conciliere.
Auditorii -Analizează constatările și concluziile din proiectul raportului de audit în
Entitatea auditată vederea acceptării recomandărilor formulate.

2.3.4 Întocmirea raportului de audit intern (raportul final)

Finalul unei misiuni de audit are loc prin întocmirea raportului de audit intern, care este adus la
cunoștință celor auditați și este semnat de către conducătorul care a aprobat misiunea de audit. Raportul
de audit se întocmește pe baza proiectului raportului de audit și trebuie să includă eventualele modificări
discutate și convenite în cadrul reuniunii de conciliere.
Datorită faptului că în cadrul reuniunii de conciliere constatările și recomandările formulate de
către echipa de auditori au rămas definitive, datorită faptului că a fost prezentate, acceptate și agreate
constatările și recomandările făcute, proiectul de raport de audit devine raport de audit .
Tabel 19.
Sinteza ”Raportul de audit intern final”

Supervizorul -Supervizează activitățile realizate de auditori.

30
 -Semnează raportul de audit pe ultima pagină.
Auditorii -Constată dacă modificările aprobate în raportul de audit au fost efectuate.
-Finalizează raportul de audit intern.
-Verifică dacă lista de difuzare este complete și corectă.
-Semnează raportul de audit pe fiecare pagină.

D.Vilaia(2009) definește conceptul de planificare a auditului, că „trebuie să facă obiectul unor

documente scrise, care să definească obiectivele misiunii și sfera de intervenție a auditului intern,
respectiv domeniile, activitățile auditabile și să abordeze procesele de management al riscurilor, de
control managerial și de guvernare a corporației„.

31
 CAPITOLUL 3

Studiu de caz - misiunea de audit intern

„Activitatea financiar-contabilă la Școala Gimnazială Nr.1 din
Negrești-Oaș„

3.1 Prezentarea entității auditate - Școala Gimnazilă Nr.1 din Negrești-Oaș

Şcoala Gimnazială nr.1 din Negreşti Oaş, are sediul în localitatea Negreşti-Oaş, str.Victoriei,
nr.123, jud. Satu Mare, cod fiscal 17331234, telefon/fax 0261 854123, e-mail sc1negresti@yahoo.com .
Școala Gimnazială Nr.1 din Negrești-Oaș este o unitate de învăţământ de stat, cu personalitate
juridică, fără structuri arondate.
Este organizată şi funcţionează pe baza principiilor stabilite în conformitate cu Legea educaţiei
naţionale nr. 1/2011, cu modificările şi completările ulterioare .
Școala Gimnazială nr.1 din Negrești-Oaș este cea mai veche școală din oraș, în luna septembrie
2020 s-a sărbătorit semicentenarul unității școlare.
Conform Regulamentului de ordine interioară 2018-2019, Şcoala Gimnazială nr.1 din Negrești-
Oaș cuprinde următoarele forme de învăţământ :
-nivel primar (clasa pregătitoare- clasa a-IV-a),
-nivel gimnazial (clasele V-VIII).
Şcoala Gimnazială nr.1 din Negrești-Oaș este condusă de Consiliul de Administraţie, de director
şi director-adjunct. În activitatea pe care o desfăşoară, consiliul de administraţie şi directorii conlucrează
cu consiliul profesoral, cu comitetul de părinţi, cu consiliul şcolar al elevilor şi cu autorităţile
administraţiei publice locale.
În perioada supusă auditării conducerea a fost asigurată de:
-director,
-director adjunct,
-secretar,
-administrator financiar (contabil),
-administrator patrimoniu.

32
 Şcoala Gimnazială nr.1 din Negrești Oaș este unul dintre centrele de execuţie bugetară
subordonate UATO Negreşti-Oaş, alături de alte cinci instituții de învățământ din oraș .
Directorul exercită conducerea executivă a Şcolii Gimnaziale nr.1 şi reprezintă unitatea de
învăţământ în relaţiile cu terţe persoane fizice şi juridice. Atribuţiile directorului sunt cele prevăzute în
art. 97, alineatul 2 din Legea educaţiei naţionale nr.1/2011 şi în art. 20 și art.23 din Regulamentul de
organizare şi funcţionare a unităţilor de învăţământ preuniversitar.
Personalul din Şcoala Gimnazială nr.1 este format din personal didactic, personal didactic
auxiliar (secretar, bibliotecar, administrator financiar, administrator patrimoniu) şi personal nedidactic
( îngrijitor, muncitor întreținere, paznic, muncior cu atribuții de șofer).
Personalul didactic din Şcoala Gimnazială nr.1 cuprinde persoanele responsabile cu instruirea şi
educaţia elevilor (profesor pentru învăţământul primar, învăţător, profesor pentru învăţământul
gimnazial, profesor psihopedagog).
În Şcoala Gimnazială nr.1 personalul didactic auxiliar este organizat,pe compartimente, astfel :
-Biblioteca, post cu 0,50 normă vacantat prin solicitarea de pensionare,
-Birou contabilitate, post cu 1 normă, ocupat ,
-Birou administrator patrimoniu, post cu 1 normă, ocupat,
-Birou secretariat, post cu 1 normă, ocupat.
Şcoala Gimnazială nr.1 Negrești Oaș are conturi curente deschise la Trezoreria Negrești-Oaș şi
conduce propria activitate financiar contabilă.
Directorul unitătii de învățământ are calitatea și exercită atribuțiile de ordonator terțiar de credite,
conform prevederilor art. 3, alin. (2) din Normele metodologice privind finanţarea şi administrarea
unităţilor de învăţământ preuniversitar de stat din Hotărârea Guvernului 2192/2004.
Ordonatorii superiori sunt UATO Negreşti-Oaş(ordonator principal) şi Inspectoratul Şcolar
Judeţean Satu Mare(ordonator secundar).
Finanțarea Şcolii Gimnaziale nr.1 din Negrești-Oaș, se asigura din fondurile alocate prin
bugetele locale ale UATO Negrești Oaș , de la bugetul de stat şi din alte surse potrivit legii ( închirieri de
spaţii, donații, sponsorizări etc.).
Fiecare unitate de învăţământ cu personalitate juridică are conducere, personal şi buget proprii,
întocmeşte situaţiile financiare, dispunând, în limitele şi condiţiile prevăzute de legislaţia în vigoare, de
autonomie instituţională şi decizională.
Unitatea de învăţământ fără personalitate juridică, subordonată unei unităţi de învăţământ cu
personalitate juridică, reprezentând un loc de desfăşurare a activităţii acesteia, se numeşte structură
şcolară arondată (AR). Până la data de 31.08.2018 Școala Gimnazială nr.1 din Negrești-Oaș a avut ca și
structură arondată Grădinița cu program normal Tur.

33
 Ordonatorii de credite au obligația de a angaja și utiliza creditele bugetare doar în limita și
conform destinaţiei aprobate, pentru cheltuieli legate de desfăşurarea activităţii instituţiei respective.
Finalizarea exerciţiului bugetar şi a trimestrelor se concretizează contabil în situaţii financiare
care prezintă situaţia patrimoniului statului aflat în administrarea instituţiei publice. Acestea se
întocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanţelor Publice, se raportează la ordonatorul
superior de credite , după ce au fost validate în sistemul național de raportare online, FOREXEBUG .
Bilanţul contabil al instituţiei este supus verificării şi certificării de către Trezoreria Negrești-
Oaș, unde instituţia îşi are deschise conturile, dar şi de organul de audit intern din cadrul Inspectoratului
Şcolar Judeţean Satu Mare.
Inventarierea patrimoniului se efectuează, conform Legii nr.82/1991-legea contabilității, de către
comisiile de inventariere numite prin decizie scrisă, emisă de ordonatorul de credite. Aceste comisii
răspund de efectuarea tuturor lucrărilor de inventariere potrivit prevederilor legale.
În procesul execuţiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg cele 4 faze:
- angajare;
- lichidare;
- ordonanţare;
- plată.
Contabilitatea analitică a cheltuielilor se realizează pe subdiviziunile clasificaţiei bugetare.
La instituţia publică balanţa de verificare sintetică se întocmeşte lunar. Situaţiile financiare
trimestriale se compun din bilanţ-anexa 1, contul de rezultat patrimonial-anexa 2, situaţia fluxurilor de
trezorerie-anexa 4, situaţia modificărilor în structura activelor/ capitalurilor-anexa 40, anexe la situaţiile
financiare-anexa 33 şi contul de execuţie bugetară-anexa 7.
Cheltuielile instituţiei suportate din cotele de TVA, prin bugetul local, sunt:
- cheltuieli privind stocurile;
- cheltuieli cu bunuri și servicii;
- cheltuieli pentru reparații curente;
- cheltuieli de capital;
- cheltuieli pentu achiziție de cărți, publicații, materiale documentare;
- cheltuieli pentru material didactice,
- cheltuieli cu pregătirea profesională;
- cheltuieli cu protecția muncii;
- alte cheltuieli cu bunuri și servicii;
- cheltuieli cu ajutoarele sociale;
- cheltuieli cu bursele.
Cheltuielile instituţiei suportate din cotele de TVA, prin bugetul de stat, sunt:

34
 - cheltuieli cu salariile și contribuțiile aferente;
- cheltuieli cu hotărârile judecătorești reprezentând diferențele de salarii căștigate în instanță;
- cheltuieli cu dobânzi-daune moratorii;
- alte cheltuieli finanţate de la buget prin programe sociale;
- donaţii, sponsorizări etc.
- cheltuieli extraordinare.
Instituţia publică întocmeşte pentru activitatea proprie „Contul de execuţie bugetară„ care are ca
indicatori cheltuielile plătite şi veniturile încasate cuprinse în capitolele şi subcapitolele bugetului
aprobat.

35
3.2 Misiunea de audit intern
„Activitatea financiar-contabilă la Școala Gimnazială Nr.1 din Negrești-Oaș„

Inițierea auditului – ordinul de serviciu

UATO Negreşti Oaş
Compartimentul de audit public intern
Nr. 1234 din 14.09.2020

ORDIN DE SERVICIU

În conformitate cu prevederile:
-art. 13, lit. c) din cadrul Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicată, cu modificările și
completările ulterioare;
-Hotărârii Guvernului nr. 1086/11.12.2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activităţii de audit public intern;
-Planului anual de audit public intern pentru anul 2020 al compartimentului de audit public intern din
cadrul UATO Negreşti Oaş;
-Normele metodologice pentru exercitatea activităţii de audit public intern specifice Compartimentului de
audit intern din cadrul Primăriei Oraşului Negreşti Oaş – avizate de catre Direcţia Generală Regională a
Finanţelor Publice Cluj Napoca-serviciul Audit Public Intern – aviz nr.12579/07.07.2015,
În perioada 01.10.2020-22.12.2020 se va efectua misiunea de audit public intern la nivelul Școlii
Gimnaziale nr.1 din Negreşti Oaş, cu tema „Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială nr.1
din Negrești-Oaș„ .
Perioada supusă auditării 01.01.2017 - 31.12.2019.
Scopul misiunii de audit public intern este de a da asigurare asupra modului de organizare şi
desfăşurare a activităţilor ce produc efecte financiare asupra fondurilor publice sau patrimoniului public,
în conformitate cu cadrul legislativ şi normativ, pertinenţa sistemelor de control intern instituite în
activitatea desfășurată la nivelul Școlii Gimnaziale nr.1 din Negrești-Oaș şi de a contribui la
îmbunătăţirea acestei activităţi.
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt:
a) Angajamente bugetare și legale ,

36
 b) Execuție bugetară ,
c) Sistemul contabil și fiabilitatea acestuia,
d) Organizarea și exercitarea controlului financiar preventiv.
Menţionăm că se va efectua un audit de conformitate.
Echipa de audit public intern este formată din următorii auditori :
-P.R.L. , auditor intern.
-M.E.M., supervizor al misiunii de audit public intern, având funcţia de auditor intern.

Șef serviciu Audit Public Intern, Primar,

37
Inițierea auditului – Declarația de independență

UATO Negrești-Oaș
Compartimentul de audit public intern
DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ
Numele și prenumele: P.R.L.
Misiunea de audit public intern :Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială nr.1 din Negrești-
Oaș
Data :

Nr. Incompatibilități în legătură cu entitatea sau structura auditată Da Nu

crt.
1. Ați avut/Aveți vreo relație oficială, financiară sau personală cu cineva care ar - X
putea să vă limiteze măsura în care să vă interesați, să descoperiți sau să
constatați slăbiciuni de audit în orice fel?
2. Aveți idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizații sau obiective - X
care ar putea să vă influențeze în misiunea de audit ?
3. Ați avut/Aveți funcții sau ați fost/sunteți implicat/implicată în ultimii 3 ani - X
într-un alt mod în activitatea entitații/structurii care va fi auditată ?
4. Aveți responsabilități în derularea programelor și proiectelor privind X -
activitatea financiar-contabilă?
5. Aţi fost implicat/implicată în elaborarea și implementarea sistemelor de - X
control ale entitații/structurii ce urmează a fi auditată ?
6. Sunteti soț/soție, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu - X
conducătorul entitații/structurii ce va fi auditată sau cu membrii organului de
conducere colectivă ?
7. Aveţi vreo legatură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau - X
din primirea de redevențe de la vreun grup, organizație sau nivel
guvernamental, care are legatură cu entitatea/structura auditată?
8. Aţi aprobat înainte facturi, ordine de plata și alte instrumente de plată pentru - X
entitatea/structura ce va fi auditată ?

38
9. Aţi fost/sunteți implicat/implicată în ținerea evidenței contabile la - X
entitatea/structura ce va fi auditată ?
10. Aveţi avut/Aveți vreun interes personal sau unul de fond financiar indirect la - X
entitatea/structura auditată ?
11. Dacă în timpul misiunii de audit public intern, apare orice incompatibilitate X -
personală, externă sau organizațională care ar putea să vă afecteaze abilitatea
dvs. de a lucra și de a face rapoartele de audit imparțiale, notificați șeful
Serviciului de audit public intern de urgență ?
Auditor intern: P.R.L. Primar, F. A.
Semnătura:

-Incompatibilități personale : nu este cazul

-Pot fi eliminate incompatibilitățile : nu este cazul
-Daca da, explicați cum anume : nu este cazul
Notă : Am fost numită ca responsabil financiar în cadrul echipei de management pentru
următoarele proiecte derulate de către UATO Negrești Oaș:
 „Dotarea Direcției administrației domeniului public și privat cu echipamente
specifice „ - conform dispoziției nr.123/10.12.2019,
 „Creșterea eficienței energetice a sediului UATO Negrești-Oaș„ - conform
dispoziției nr.314/23.10.2019 ,
 „Creșterea eficienței energetice a Liceului Teoretic din localitatea Negrești Oaș„ -
conform dispoziției nr.285/27.09.2019 .
Misiunea de audit având ca temă „Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială
nr.1 din Negrești-Oaș“, nu implică auditarea nici unei activităţi care să aibă legătură cu proiecte
enumerate mai sus, proiecte finanţate din fonduri europene.

Semnătura :P.R.L.

39
UATO Negrești-Oaș
Compartimentul de audit public intern
DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ
Numele și prenumele: M.E.M.
Misiunea de audit public intern : Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială nr.1 din Negrești-
Oaș “ .
Data :
Nr. Incompatibilități în legătură cu entitatea sau structura auditată Da Nu
crt.
1. Ați avut/Aveți vreo relație oficială, financiară sau personală cu cineva care ar - X
putea să vă limiteze măsura în care să vă interesați, să descoperiți sau să
constatați slăbiciuni de audit în orice fel?
2. Aveți idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizații sau obiective - X
care ar putea să vă influențeze în misiunea de audit ?
3. Ați avut/Aveți funcții sau ați fost/sunteți implicat/implicată în ultimii 3 ani - X
într-un alt mod în activitatea entitații/structurii care va fi auditată ?
4. Aveți responsabilități în derularea programelor și proiectelor privind - X
activitatea financiar-contabilă?
5. Aţi fost implicat/implicată în elaborarea și implementarea sistemelor de - X
control ale entitații/structurii ce urmează a fi auditată ?
6. Sunteti soț/soție, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu - X
conducătorul entitații/structurii ce va fi auditată sau cu membrii organului de
conducere colectivă ?
7. Aveţi vreo legatură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau - X
din primirea de redevențe de la vreun grup, organizație sau nivel
guvernamental, care are legatură cu entitatea/structura auditată?
8. Aţi aprobat înainte facturi, ordine de plata și alte instrumente de plată pentru - X
entitatea/structura ce va fi auditată ?
9. Aţi fost/sunteți implicat/implicată în ținerea evidenței contabile la - X
entitatea/structura ce va fi auditată ?
10. Aveţi avut/Aveți vreun interes personal sau unul de fond financiar indirect la - X

40
 entitatea/structura auditată ?
11. Dacă în timpul misiunii de audit public intern, apare orice incompatibilitate X -
personală, externă sau organizațională care ar putea să vă afecteaze abilitatea
dvs. de a lucra și de a face rapoartele de audit imparțiale, notificați șeful
Serviciului de audit public intern de urgență ?
Auditor intern: M.E.M. Primar, F. A.
Semnătura:

-Incompatibilități personale : nu este cazul

-Pot fi eliminate incompatibilitățile : nu este cazul
-Daca da, explicați cum anume : nu este cazul
Semnătura:M.E.M.

41
Notificare privind declanșarea misiunii de audit public intern
UATO Negreşti Oaş
Compartimentul de audit public intern
Nr.

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANȘAREA

MISIUNII DE AUDIT INTERN

Către: Școala Gimnazială nr.1 din loc. Negrești Oaș

De la : Compartimentul de audit public intern
Referitor: Misiunea de audit intern: Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială
nr.1 din Negrești-Oaș

Stimate domnule director,,

În conformitate cu Planul anual de audit public intern pe anul 2020, urmează ca în perioada
01.10.2020-30.11.2020 să efectuăm o misiune de audit public intern de regularitate cu tema :
„Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială nr.1 din Negrești-Oaș „.
Auditul va examina responsabilităţile asumate de către conducerea entităţii publice şi personalul
de execuţie cu privire la organizarea şi realizarea activităţilor şi va determina dacă acestea își îndeplinesc
obligațiile în mod eficient şi efectiv.
Obiectivele misiunii de audit public intern vor fi reprezentate de :
 Angajamente bugetare și legale,
 Execuția bugetară,
 Sistemul contabil și fiabilitatea acestuia,
 Organizarea și exercitarea controlului financiar preventiv.
Vă vom contacta ulterior pentru a stabili, de comun acord, ședința de deschidere în vederea
discutării diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzând:
 prezentarea auditorilor,
 scopul misiunii de audit public intern,
 prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern,
 modul de desfăşurare a misiunii de audit public intern,
 programul intervenției la fața locului,
 alte aspecte.

42
 Pentru o mai bună înţelegere a activităţii dumneavoastră, vă rugăm sa ne puneţi la dispoziţie
următoarea documentaţie necesară privind activitatea finaciar-contabilă:
 legile şi reglementările aplicabile activității dumneavoastră,
 organigrama entității dumneavoastră,
 Regulamentul de ordine și funcționare,
 fişele posturilor,
 proceduri scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pe lini organizării activității
financiar-contabile,
 un exemplar al rapoartelor de activitate, notelor, misiunilor de audit anterioare care se
referă la această temă.
Pentru eventualele întrebări privind desfăşurarea misiunii, vă rugăm să o contactaţi pe doamna
P.R.L. , auditor intern, la telefon 0261-855555, interior: 111, e-mail: prl.audit@gmail.com .

Cu deosebită consideraţie,

Șef serviciu Audit Public Intern, Primar,

M.E.M. F.A.

43
Minuta ședinței de deschidere

UATO Negreşti Oaş

Compartimentul de audit public intern
Nr.

Minuta ședinţei de deschidere

Misiunea: Activitatea financiar contabilă la Şcoala Gimnazială nr.1 din Negrești-Oaș

Întocmit de: P.R.L.

Revizuit de: M.E.M. Data: Data: 01.10.2020 Semnătura:_______________

01.10.2020Semnătura:_____________
__

A. Lista participanţilor la ședința de deschidere

Nume prenume Funcția Organizația Semnătura
P.R.L. Auditor intern Primăria Negreşti Oaş
M.E.M. Auditor intern Primăria Negreşti Oaş
B.M. Adm.financiar Şcoala Gimnazială nr.1
Negreşti Oaş
B.G. Director adjunct Şcoala Gimnazială nr.1
Negreşti Oaş

B. Rezumatul discuțiilor din cadrul ședinţei de deschidere

Şedinţa de deschidere a misiunii de audit privind „Activitatea financiar contabilă la Şcoala
Gimnazială nr.1 din Negrești-Oaș”, misiune care vizează activitatea desfăşurată la nivelul Şcolii
Gimnaziale nr.1 din localitatea Negreşti Oaş, s-a desfăşurat la sediul acestei instituţii, sediu situat în
localitatea Negreşti-Oaş, str. Victoriei, nr. 123, jud. Satu Mare.
În cadrul şedinţei de deschidere s-a procedat la :
-Prezentarea componenţei echipei de audit , respectiv auditor intern P.R.L. şi M.E.M., auditor intern în
44
cadrul Primăriei Negreşti Oaş, cu rol de supervizor.
- Prezentarea obiectivelor misiunii de audit :
-Angajamente bugetare şi legale,
-Execuţia bugetară,
-Sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia,
-Organizarea şi exercitarea controlului financiar preventiv.
-A fost prezentată denumirea misiunii de audit public intern, respectiv :„Activitatea financiar contabilă la
Şcoala Gimnazială nr.1 din Negrești-Oaș„.
-Perioada în care urmează a se desfăşura misiunea de audit public intern este : 01.10.2020-30.11.2020 .
-Tipul misiunii de audit public intern : audit de regularitate.
-Perioada supusă auditării 01.01.2017 - 31.12.2019.
-Scopul misiunii de audit public intern este de a da asigurare asupra modului de organizare şi desfăşurare
a activităţilor ce produc efecte financiare asupra fondurilor publice sau patrimoniului public, în
conformitate cu cadrul legislativ şi normativ, pertinenţa sistemelor de control intern instituite în
activitatea desfășurată la nivelul Şcolii Gimnaziale nr.1 din Negreşti-Oaş şi de a contribui la
îmbunătăţirea acestei activităţi.
-Au fost stabilite persoanele pe care auditorii interni le pot contacta în vederea colectării informațiilor,
efectuării de teste asupra muncii lor și pentru a lua interviuri, a stabili programul întâlnirilor și timpul
necesar pentru realizarea acestor proceduri.
Din cadrul Şcolii Gimnaziale nr.1 Negreşti Oaş, persoana de contacte este :
-dna B.M. – administrator financiar,
-dna C.S.M. – administrator patrimoniu,
-dna B.M.I., secretar .
În cazul în care va fi necesar, dl. director al Şcolii Gimnaziale nr.1 va nominaliza şi alte
persoane responsabile din cadrul entătății care vor oferi informaţiile necesare pentru buna desfăşurare a
misiunii de audit.
-Prezentarea funcţiei de audit intern în special a obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaţia
auditului intern , prezentarea Cartei auditului intern,
-Condiţiile minime pe care entitatea auditată trebuie să le asigure în vederea realizării misiunii de audit
(spaţiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare, etc.) au fost luate în discuţie, deasemenea aspectele
procedurale, respectiv eventualitatea unor şedinţe intermediare în cursul misiunii, informarea sistematică
asupra constatărilor, modalitatea redactării Proiectului raportului de audit intern, Raportului de audit
intern (când, cum şi cui va fi distribuit).
Recomandările formulate, ca urmare a eventualelor disfuncţionalităţi constatate, vor fi discutate şi
analizate cu entitatea auditată, care trebuie să întocmească ulterior Planul de acţiune pentru

45
implementarea recomandărilor şi persoanelor răspunzătoare cu implementarea recomandărilor.
Auditori interni,
P.R.L.
M.E.M.

Programul de audit intern

UATO NegreştiOaş
Compartimentul de audit public intern

Programul misiunii de audit intern

Misiunea de audit : Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială nr.1

Structura auditată : Școala Gimnazială nr.1 din Negrești-Oaș

Întocmit de : P.R.L., auditor intern Data:

Supervizat de : M.E.M., auditor intern Data:

Durata Persoane Locul

Obiective Activități/Acțiuni Tipul testării estimată implicate desfășurării
(ore)*
I. Pregătirea misiunii de audit public intern – 18 h
1.Tipărirea și procesarea Nu este 1h P.R.L. Compartiment
ordinului de serviciu cazul de audit public
intern
2.Tipărirea și procesarea Nu este 1h P.R.L. Compartiment
declaraţiilor de cazul M.E.M. de audit public
independenţă intern
3.Pregătirea şi Nu este 2 h P.R.L. Compartiment
transmiterea notificării cazul de audit public
privind declanşarea intern
misiunii de audit public
intern către părțile
interesate

46
 4.Planificarea și Nu este 1 h P.R.L. Școala
organizarea ședinței de cazul Gimnazială
deschidere nr.1
5. Întocmirea listelor Nu este 3 h P.R.L. Școala
centralizatoare a cazul Gimnazială
obiectivelor auditate nr.1
6.Colectarea și Nu este 3 h P.R.L. Compartiment
prelucrarea informațiilor cazul de audit public
intern
7.Evaluarea riscurilor Nu este 3 h P.R.L. Compartiment
cazul de audit public
intern
8.Evaluarea controlului Nu este 3 h P.R.L. Compartiment
intern cazul de audit public
intern
9.Elaborarea Nu este 1 h P.R.L. UATO
programului misiunii de cazul Negrești Oaș–
audit public intern Compartiment
ul de audit
public intern
II. Intervenţia la faţa locului - 202 h
Obiectivul 1 : 1.1 Efectuarea testărilor, Lista de 20 h P.R.L. UATO
Angajamente detaliate Programul verificare Negrești Oaș–
bugetare și intervenției la fașa Compartiment
legale locului ul de audit
1.2 Discutarea Lista de 1 h P.R.L. public intern
constatărilor cu şeful de verificare şi
serviciu Școala
1.3 Elaborarea FIAP- Lista de 10 h P.R.L. Gimnazială
urilor verificare nr.1
1.4. Colectarea dovezilor Lista de 10 h P.R.L.
verificare
1.5 Revizuirea Lista de 5 h P.R.L.
documentelor de lucru verificare
din punct de vedere al
47
 conţinutului şi al formei
şi întocmirea Notei
Centralizatoare a
documentelor de lucru
Obiectivul 2: 2.1 Efectuarea testărilor, Lista de 20 h P.R.L. UATO
Execuție detaliate Programul verificare Negrești Oaș–
bugetară intervenției la fașa Test Compartiment
locului ul de audit
2.2 Discutarea Lista de 1 h P.R.L. public intern
constatărilor cu şeful de verificare şi
serviciu Test Școala
2.3 Elaborarea FIAP- Lista de 10 h P.R.L. Gimnazială
urilor verificare nr.1
Test
2.4. Colectarea dovezilor Lista de 10 h P.R.L.
verificare
Test
2.5 Revizuirea Lista de 5 h P.R.L.
documentelor de lucru verificare
din punct de vedere al Test
conţinutului şi al formei
şi întocmirea Notei
Centralizatoare a
documentelor de lucru
Obiectivul 3: 3.1 Efectuarea testărilor, Lista de 20 h P.R.L. UATO
Sistemul detaliate Programul verificare Negrești Oaș–
contabil și intervenției la fașa Test Compartiment
fiabilitatea locului ul de audit
acestuia 3.2 Discutarea Lista de 1 h P.R.L. public intern
constatărilor cu şeful de verificare şi
serviciu Test Școala
3.3 Elaborarea FIAP- Lista de 15 h P.R.L. Gimnazială
urilor verificare nr.1
Test
3.4. Colectarea dovezilor Lista de 10 h P.R.L.

48
 verificare
Test
3.5 Revizuirea Lista de 4h P.R.L.
documentelor de lucru verificare
din punct de vedere al Test
conţinutului şi al formei
şi întocmirea Notei
Centralizatoare a
documentelor de lucru
Obiectivul 4 : 4.1 Efectuarea testărilor, Lista de 30 h P.R.L. UATO
Organizarea și detaliate Programul verificare Negrești Oaș–
exercitarea intervenției la fața Compartiment
controlului locului ul de audit
financiar 4.2 Discutarea Lista de 1 h P.R.L. public intern
preventiv constatărilor cu şeful de verificare şi
serviciu Școala
4.3 Elaborarea FIAP- Lista de 10 h P.R.L. Gimnazială
urilor verificare nr.1
4.4 Colectarea dovezilor Lista de 10 h P.R.L.
verificare
4.5 Revizuirea Lista de 2 h P.R.L.
documentelor de lucru verificare
din punct de vedere al
conţinutului şi al formei
şi întocmirea Notei
Centralizatoare a
documentelor de lucru
10. Revizuirea Nu este 2 h P.R.L. UATO
documentelor şi cazul Negrești Oaș–
constituirea dosarelor de Compartiment
audit public ul de audit
public intern
şi
Școala
Gimnazială

49
 nr.1
11. Şedinţa de închidere Nu este 5 h P.R.L. Școala
cazul Gimnazială
nr.1
III. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern - 12 h

12.Redactarea și Nu este 5 h P.R.L. Compartiment

revizuirea proiectului de cazul de audit public
Raport de audit intern intern
13.Obținerea aprobării Nu este 1 h P.R.L. Compartiment
proiectului de Raport de cazul de audit public
audit intern de intern
conducerea
Compartimentului de
audit intern
14.Planificarea și Nu este 2 h P.R.L. Compartiment
organizarea reuniunii de cazul de audit public
conciliere, dacă este intern
cazul
15.Includerea în Raportul Nu este 3 h P.R.L. Compartiment
de audit intern a cazul de audit public
aspectelor din punct de intern
vedere al auditattului
16.Finalizarea Raportului Nu este 1 h P.R.L. Compartiment
de audit intern și cazul de audit public
obținerea aprobării de intern
către conducerea
instituției
IV. Urmărirea recomandărilor - 4 h
17.Inițierea procesului Nu este 4 h P.R.L. Compartiment
de urmărire cazul de audit public
intern

Total ore estimate 236 h

50
 *Sunt cuantificate doar orele auditorilor din echipă, acestea fiind cele care au stat la baza
stabilirii bugetului misiunii de audit public intern, în cadrul activității de planificare.
Deși bugetul misiunii este stabilit în zile, acestea se pot transforma în ore prin înmulțirea
numărului de zile lucrătoare cu 8.

Auditor intern, Supervizor,

P.R.L. M.E.M.

UATO Negreşti Oaş

Compartimentul de audit public intern

51
 FIȘA DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI Nr. 1
Misiunea: Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială nr.1
Entitate auditată : Școala Gimnazială nr.1
Obiectiv 1 : Angajamente bugetare și legale

Întocmit: P.R.L. Data: Semnătura:

Revizuit: M.E.M. Data : Semnătura:

Problema Deficiențe/disfuncționalități privind angajamentele bugetare/legale.

Constatare Au fost identificate angajamente legale ( contracte ) care nu au aplicată viza de

control financiar preventiv.
Spre exemplu la contract de formare profesională 123/05.12.2017 încheiat cu
School Consulting SRL, contractul de prestări servicii psihologice
234/29.09.2017 încheiat cu Cabinet individual de prihologie/psihoterapie –
Vasilescu Maria, contract de prestări servicii nr.345/19.04.2019 încheiat cu
Deratizare SRL, contractul de transport auto de călători și bagaje ocazional
nr.456/12.12.2018 încheiat cu Aliss & Dacicus SRL, nu au aplicată viza de
control financiar preventiv. Nu a fost identificat un act de decizie internă prin
care să fie desemnată persoana (persoanele) și înlocuitorii acesteia care vor
avea atribuții pe linia organizării și conducerii evidenței angajamentelor
bugetare și legale, conform prevederilor Ordinului Ministerului Finanțelor
Publice nr. 1792/2002, pentru aprobarea Normelor metodologice privind
angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor instituţiilor publice,
precum şi organizarea, evidenta şi raportarea angajamentelor bugetare şi legale.
Cauza Omisiunea, implementarea necorespunzătoare a standardului de control intern
nr. 10- Supravegherea , în ceea ce privește cerința de a asigura monitorizarea de
către management, a modului în care se asigură respectarea procedurilor de
către salariați.
Consecința Nerespectarea prevederilor Ordinului Ministerului Finanțelor Publice
1792/2002 privind aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,
lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor instituțiilor publice, precum și
organizarea, evidența și rapotarea angajamentelor bugetare și legale.
Recomandări Se va asigura de fiecare data obținerea vizei de control financiar preventiv pe
proiectele de angajamente legale, conform prevederilor OMFP 1792/2002
pentru aprobarea Normelor Metodologice privind angajarea, lichidarea,
ordonanţarea şi plata cheltuielilor instituţiilor publice, conform cărora:
52
 „Angajamentul legal trebuie să se prezinte sub forma scrisă şi să fie semnat de
ordonatorul de credite. Angajamentul legal ia forma unui contract de achiziţie
publică, comandă, convenţie, contract de muncă, acte de control, acord de
împrumut„.
Conform prevederilor Ordinului 1792/2002, Instituţiile publice, indiferent de
subordonare şi de modul de finanţare a cheltuielilor, au obligaţia să organizeze
evidența angajamentelor bugetare şi legale. Recomandăm entității auditate
emiterea unui act de decizie administrativă conform prevederilor anterior
menționate.
Nivel de prioritate Redus- recomandări a căror implementare ar trebui începută într-un termen de
maxim 90 de zile după data raportului de audit.

Echipa de audit: Entitatea evaluate:

Întocmit:P.R.L. Reprezentantul entității evaluate:
Supervizor:M.E.M. L.D.A.
Data: Data:

UATO Negrești Oaș

Compartimentul de audit public intern

53
FIȘA DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI Nr. 2
Misiunea: Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială nr.1
Entitate auditată : Școala Gimnazială nr.1
Obiectiv 2: Execuția bugetară

Întocmit: P.R.L. Data: Semnătura:

Revizuit: M.E.M. Data : Semnătura:

Problema Nerespectarea cadrului normativ privind încasările în numerar,

disfuncționalități constatate privind plata în avans.
Constatare Nedepunerea sumelor încasate în contul curent deschis la Trezoreria Statului în
prima zi lucrătoare de la încasare .Au fost identificate cazuri în care s-a achitat
factura proforma (ex. OP 123/13.12.2018 a fost achită suma de 2.399,90 lei
către Altex România SRL reprezentând contravaloare factura proformă
234/12.12.2018, contravaloare Laptop Lenovo IdeaPad ; factura proformă
123456/10.12.2018 emisă de Net Design SRL, plata a fost efectuată cu OP
345/12.12.2018 suma de 625,74 lei, factura finală emisă 234567/31.12.2018
pentru suma de 625,74 lei.
Cauza Posibila cauza ar putea fi omisiunea.

Consecinta Acest lucru , reprezintă un risc la care se expune entitatea auditată privind
siguranța numerarului.
Recomandare Se va avea în vedere respectarea prevederilor N.M. de aplicare a Ordonanței de
urgență nr. 146/2002 , potrivit căreia „încasările efectuate de către instituţiile
publice prin casieria proprie, reprezentând venituri ale bugetului, se depun în
conturile corespunzătoare de venituri ale bugetelor respective sau în conturile
de disponibilităţi, după caz, deschise la unităţile trezoreriei statului, în prima zi
lucrătoare de la încasare, cu excepţia instituţiilor publice care nu se află în
aceeaşi localitate cu unitatea trezoreriei statului la care sunt arondate, pentru
care termenul de depunere este de două zile lucrătoare„.
O etapă importantă în activitatea de angajare, lichidare, ordonanțare și plată a
cheltuielilor instituțiilor publice (reglementată de ordinul 1792/2002 cu toate
modificările și completările ulterioare) este cea de lichidare a cheltuielilor.
Conform prevederilor de la Ordinului 1792/2002 : ” Documentele care atesta
bunurile livrate, lucrările executate şi serviciile prestate sunt Factura fiscală
(cod 14-4-10/A) sau Factura (cod 14-4-10/aA)” . Prin acordarea semnăturii şi
menţiunii "Bun de plată" pe factura, se atesta ca serviciul a fost efectuat
54
 corespunzător de către furnizor şi ca toate poziţiile din factura au fost
verificate.” Efectuarea de plăți în avans este permisă doar în condițiile
prevăzute în Hotărârea Guvernului 264/2003 cu toate modificările și
completările ulterioare.
Nivel de prioritate Redus - recomandări a căror implementare ar trebui începută într-un termen de
maxim 90 de zile după data raportului de audit.

Echipa de audit: Entitatea evaluate:

Întocmit:P.R.L. Reprezentantul entității evaluate:
Supervizor:M.E.M. L.D.A.
Data: Data:

UATO Negreşti Oaş

Compartimentul de audit public intern

55
 FIȘA DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI Nr. 3
Misiunea: Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială nr.1
Entitate auditată : Școala Gimnazială nr.1
Obiectiv 3 : Sistemul contabil și fiabilitatea acestuia

Întocmit: P.R.L. Data: Semnătura:

Revizuit: M.E.M. Data : Semnătura:

Problema Nu se asigură salvarea bazei de date financiar contabile pe suport extern.

Constatare Nu se asigură salvarea periodică a bazei de date financiar contabile pe un suport

extern.
Cauza Posibila cauza ar putea fi omisiunea.

Recomandare Recomandăm analiza la nivelul entității auditate Școala Gimnazială nr.1 Negrești
Oaș a modalităţii de salvare a bazei de date pe un suport extern, stabilirea unei
persoane/unor persoane cu responsabilităţi în acest sens şi stabilirea frecvenţei cu
care ar trebui să se asigure salvarea bazei de date. Recomandăm păstrarea acestui
suport extern într-o locaţie sigură.
Nivel de prioritate Redus - recomandări a căror implementare ar trebui începută într-un termen de
maxim 90 de zile după data raportului de audit.

Echipa de audit: Entitatea evaluate:

Întocmit:P.R.L. Reprezentantul entității evaluate:
Supervizor:M.E.M. L.D.A.
Data: Data:

UATO Negreşti Oaş

Compartimentul de audit public intern

56
 FIȘA DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI Nr. 4
Misiunea: Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială nr.1
Entitate auditată : Școala Gimnazială nr.1
Obiectiv 4: Organizarea și exercitarea controlului financiar preventiv

Întocmit: P.R.L. Data: Semnătura:

Revizuit: M.E.M. Data : Semnătura:

Problema Identificarea unor deficiențe în activitatea de exercitare a controlului

financiar preventiv.
Constatare Numărul redus de personal care îşi desfăşoară activitatea în cadrul
compartimentului financiar contabil îngreunează separarea atribuțiilor,
conform cerințelor art. 11 din Ordonanța Guvernului nr.119/1999 privind
controlul intern și controlul financiar preventiv, conform căruia „Persoana
care exercită controlul financiar preventiv propriu nu trebuie să fie implicată,
prin sarcinile de serviciu, în efectuarea operaţiunii supuse controlului
financiar preventiv propriu„. Decizia de numire a persoanei care exercită
controlul financiar preventive propriu nu este conform modelului din anexa
Ordinul Ministerului Finanțelor Publice 923/2014 cu toate modificările și
completările ulterioare .Lipsa certificării în privinţa realităţii şi legalităţii, pe
documentele justificative, prin semnătura conducătorilor compartimentelor
de specialitate care iniţiază operaţiunea respectiva.Au fost identificate câteva
cazuri în care lipsește viza CFP.
Cauza Posibila cauză a acestor deficiențe ar putea fi omisiunea.

Recomandare Având în vedere numărul redus de personal, recomandăm a se ține cont de

normele referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv și a codului
de norme profesionale aplicabil persoanelor care desfășoară activitatea de
control financiar preventiv, urmărindu-se astfel reducerea riscurilor în
administrarea și gestionarea fondurilor publice. Se va avea în vederea
aplicarea vizei de control financiar preventiv pe toate documentele în care
sunt afectatea fondurile publice(contracte, facturi, angajamente legale și
bugetare, ordonanțări, etc.). Viza CFP va fi acordată de fiecare dată prin
semnare olografă și aplicarea sigiliului, inclusiv cu completarea de fiecare
dată a datei la care se aplică viza control financiar preventiv. Recomandăm
semnarea angajamentelor bugetare, precum și ordonanțarea plății atât de
către compartimentul de specialitate cât și de către compartimentul de
57
 contabilitate, respectarea modelului de decizie de numire a persoanei
desemnate cu exercitarea vizei de control preventiv . Deasemenea, entitățile
care administrează și gestionează fonduri publice trebuie să se conformeze
cadrului general al operațiunilor ce necesită viză de control financiar
preventiv.
Nivel de prioritate Redus - recomandări a căror implementare ar trebui începută într-un termen
de maxim 90 de zile după data raportului de audit.

Echipa de audit: Entitatea evaluate:

Întocmit:P.R.L. Reprezentantul entității evaluate:
Supervizor:M.E.M. L.D.A.
Data: Data:

UATO Negrești-Oaș
Compartimentul de audit intern

58
 RAPORT DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit:
Activitatea finaciar-contabilă la Școala Gimnazială Nr. 1 din Negrești-Oaș

Entitatea auditată:
Școala Gimnazială Nr. 1 din Negrești-Oaș

I. Introducere
Echipa de auditare a fost formată din:
-P.R.L., auditor intern,
-M.E.M., auditor intern, având calitatea de supervizor.
Ordinul de efectuare a misiunii de audit: Ordinul de serviciu nr. 1234 din data de 14.09.2020.
Baza legală a acțiunii de auditare:
-Planul de audit intern pe anul 2020 aprobat de conducerea instituției,
-Legea 672/2002 privind auditul public intern, cu modificările și completările ulterioare,
-Norme proprii de exercitare a auditului public intern în cadrul entității publice.
Durata misiunii de audit public intern: 01.10.2020- 22.12.2020.
Perioada supusă auditării: 01.01.2017-31.12.2019.

Obiectivele acțiunii de auditare:

1. Angajamente bugetare și legale,
2. Execuție bugetară,
3. Sistemul contabil – organizare și fiabilitatea ,
4. Controlului financiar preventiv – organizare și exercitare .

Tipul de auditare: audit de regularitate/conformitate .

Tehnici utilizate:
a. verificarea în vederea asigurării validării, realității și acurateței înregistrărilor din documentele
justificative în contabilitate.
Tehnici de verificare utilizate:

59
 -comparația: pentru documentele de plată intrate în unitate și datele însrise în notele
conatbile, înregistrarea în contabilitate cu ajutorul programului informatic(operarea în baza de
date,
-examinarea: pentru detectarea erorilor în anjamentele legale și bugetare, constituirea
bugetului de venituri ți cheltuieli, repartizarea pe articole bugetare,
-garantarea: pentru verificarea realității datelor din documentele ce au stat la baza
justificării,
-urmărirea: pentru a se constata dacă toate operațiunile au fost real efectuate.
b. interviul pentru lămurirea unor aspect legate de organizarea și desfățurarea activităților;
c. eșantionarea pentru analiza modului de întocmire a documentelor;
d. observarea fizică ăn vederea formării unei păreri proprii privind modul de întocmire și emitere a
documentelor.
Instrumente de audit:
-chestionarele;
-listele de verificare pentru a se putea stabili condițiile pe care trebuie să le îndeplinească fiecare
obiectiv auditabil.

Documente și materiale examinate din cadrul serviciului financiar-contabil:

-registrul procedurilor operaționale elaborate la nivelul entității auditate ,
-contract individual de muncă pentru administrator financiar ,
-fișa postului pentru a-diministrator financiar ,
-decizia nr.11/2017 privind numirea responsabilului cu achizițiile publice la nivelul unității ,
-decizia nr.12/2017 privind numirea responsabilului cu exercitarea controlului financiar
preventiv propriu,
-organigrama entității ,
-regulamentulul de ordine interioară,
-proiectul de dezvoltare instituționalizată 2018-2022,
-procedura operațională 93.01- Întocmirea bugetului ,
-note de fundamentare a proiectelor de buget,
-procedura operațională 93.02 – Întocmirea ALOP ,
-rapoarte privind închiderea exercițiului bugetar 2017,2018,2019 ,
-procedura operațională 93.03- Întocmirea Registrului Cartea Mare ,
-procedura operațională 93.04- Întocmirea Registrului jurnal ,
-procedura operațională 93.05- Înregistrarea în contabilitate ,
-procedura operațională 93.06- Controlul financiar preventiv ,

60
 -procedura operațională 15.01- Realizarea verificării și evaluării controlului intern managerial ,
-procedura operațională 15.02- Dezvoltarea și implementarea strategiilor de control intern
managerial la nivelul unității de învățământ,
-alte documente.

Materiale folosite pe timpul auditării:

-programul de audit, programul de intervenție la fața locului,
-tematica în detaliu a misiunii de audit,
-liste de verificare pe obiective(LV),
-foi de lucru privind descrierea activității auditate,
-fișe de identificare și analiză a problemelor constatate(FIAP),
-minutele ședințelor de deschidere, de închidere,
-raportul preliminat de audit intern.

Organizarea serviciului financiar-contabil. În perioada supusă auditării serviciul a funcționat cu un

număr de 2 salariați, un post de administrator-financiar și un post de administrator de patrimoniu.
Organizarea și funcționarea serviciului a fost în conformitate cu organigrama și regulamentul de
organizare și funcționare.

Activități desfășurate în cadrul serviciului financiar-contabil:

-întocmirea programului annual de achiziții publice,
-întocmirea referatelor de necessitate,
-întocmirea bugetului de venituri ți cheltuieli,
-fundamentarea capitolelor din buget privind cheltuielile cu salariile, cheltuielile cu bunuri și
servicii, cheltuieli bu bursele, cheltuieli cu ajutoarele sociale
-efectuarea plăților de bunuri și servicii necesare pentru desfășurarea în bune condiții a
procesului instructive-educativ,
-efectuarea plăților cu salariile și contribuțiile de asigurări sociale aferente,
-întocmirea statelor de plată pentru burse, ajutoare sociale, navetăș deplasări,
-rapoarte, situații cerute de către ordonatorii de credit superiori(Primăria Oraș Negrești-Oaș și
Inspectoratul Școlar Județean Satu-Mare),
-înregistrări în contabilitate în baza documentelor justificative,
-raportarea situațiilor financiare în sistemul national online FOREXEBUG,
-răspunderea privind aplicarea corectă a reglementărilor legale în domeniul contabil, economic și
administrativ.

61
 Echipa de auditori prin lucrările specifice misiunii de audit a avut ca obiective principale
activitățile care se desfășoarăîn cadrul serviciului financiar-contabil, stabilite prin regulametul de ordine
și funcționare, prezentate mai sus.

Analiza riscurilor asociate activității: Analizând activitățile supuse auditării s-au identificat și evaluat
riscurile ce puteau conduce la anumite iregularități în activitatea entității auditate, respectiv la nivelul
Școlii Gimnaziale nr.1. Potenţiale riscuri care pot fi asociate activităţilor entității auditate :
-riscuri de organizare: neactualizarea ROI-ului, neactualizarea procedurilor operaționale cu
ocazia modificărilor legislative ,
-riscuri operaţionale: nefundamentarea sumelor cuprinse în buget, nealocarea de credite tuturor
capitolelor de cheltuieli, semnarea unor angajamente legale fără a avea angajamente bugetare aprobate,
neinstruirea sistematică a utilizatorilor sistemului informatic, acces neautorizat la baza de date ,
-riscuri financiare: plăți efectuate de pe capitole bugetare greșite, depășirea bugetului aprobat,
-riscuri generate de schimbări: legislative, structurale (dificultate în asigurarea separării
atribuțiilor, datorită numărului redus de personal).

II. Constatări și recomandări

Obiectivul nr. 1: Angajamente bugetare și legale
Constatare:
-au fost identificate angajamente legale (contracte) care nu au aplicată viza de control financiar
preventive,
-actul(decizia) de numire a persoanei(persoanelor) și înlocuitorii acesteia(acestora), cu atribuții
în organizarea și conducerea evidenței angajamentelor legale și bugetare, nu a putut fi identificat,
-nu au fost identificate cazuri în care angajamentele bugetare să depășească limita creditelor
bugetare aprobate,
-angajamentele legale sunt semnate de ordonatorul de credite și sunt în limita angajamentelor
bugetare aprobate.
Cauza:
-posibila cauză ar putea fi omisiunea,
-implementarea necorespunzătoare a standardului de control intern nr. 10- Supravegherea , în
ceea ce privește cerința de a asigura monitorizarea de către management, a modului în care se asigură
respectarea procedurilor de către salariați.

Consecința:

62
 -nerespectarea prevederilor Ordinului Ministerului Finanțelor Publice 1792/2002 privind
aprobarea privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor instituțiilor publice, precum și
organizarea, evidența și rapotarea angajamentelor bugetare și legale .
Recomandare:
-se va asigura de fiecare data obținerea vizei de control financiar preventiv pe proiectele de
angajamente legale, conform prevederilor Ordinului 1792/2002,
-angajamentul legale(achiziții publice, contracte,acte de control, documente ce implică fonduri
publice) trebuie să se prezinte sub forma scrisă şi să fie semnat de ordonatorul de credite, dar nu pot fi
aprobate de către ordonatorul de credite decât după ce sunt vizate de persoana responsabilă cu exercitarea
controlului financiar preventiv.
-recomandăm entității auditate emiterea unui act de decizie administrativă conform prevederilor
anterior menționate.

Obiectivul nr.2 : Execuția bugetară

Constatare:
-nedepunerea sumelor încasate în contul curent deschis la Trezoreria Negrești-Oaș în prima zi
lucrătoare de la încasare,
-au fost identificate cazuri în care s-au achitat facturi proforme.
Cauza:
-posibila cauza ar putea fi omisiunea.
Consecința:
-nedepunerea sumelor încasate în conturile deschise la Trezoreria Negrești-Oaș reprezintă un risc
la care se expune entitatea auditată privind siguranța numerarului.
Recomandare:
-se va avea în vedere respectarea prevederilor Nomelor Metodologice de aplicare a Ordonanței
de urgență nr. 146/2002 , adică depunerea numerarului în conturile curente deschise la Trezoreria
Negreșri-Oaș în prima zi lucrătoare de la încasare.
-se va avea în vedere ca toate documentele care comportă livrări de bunuri, prestări de servicii și
executări de lucrări să aibă aplicată ștampila sau înscrisul ”Bun de plată” alături de semnătura
conducătorului entității, atestând astfel că serviciul a fost efectut corespunzător. Efectuarea de plăți în
avans este permisă doar în condițiile prevăzute în Hotărârea Guvernului 264/2003 cu toate modificările și
completările ulterioare.
-efectuarea de plăți în avans va fi posibilă doar în limitele legale.

63
Obiectivul nr.3 : Sistemul contabil și fiabilitatea acestuia
Constatare:
-la nivelul Școlii Gimnaziale nr.1 pentru conducerea evidenței financiar contabile se utilizează
programul Indecosoft. În cadrul aplicației Indeco există disponibil un manual de utilizare a aplicației.
Aplicația informatică Indecosoft are componenta de bază și are instalată GestStoc pentru evidența
stocurilor de materiale, obiecte de inventar etc, precum și MiFix (pentru imobilizări corporale și
necorporale ). Cele doua componente Geststoc și MiFix nu au fost utilizate. Evidența obiectelor de
inventar și evidența mijloacelor fixe este condusă separat.Accesul în aplicația informatică are inspectorul
contabil. Accesul este asigurat pe baza unui user name și a unei parole de acces.
-nu se asigură salvarea periodică a bazei de date financiar contabile pe un suport extern .
Cauza:
-posibila cauză ar putea fi omisiunea.
Consecința:
-având în vedere importanţa informaţiilor financiar contabile, considerăm că este absolut necesară
asigurarea integrităţii acestor informaţii şi salvarea periodică a bazei de date.
Recomandare:
-recomandăm analiza la nivelul entității auditate, Școala Gimnazială nr.1 Negrești Oaș, a
modalităţii de salvare a bazei de date pe un suport extern, stabilirea unei persoane/unor persoane cu
responsabilităţi în acest sens şi stabilirea frecvenţei cu care ar trebui să se asigure salvarea bazei de date.
Recomandăm păstrarea acestui suport extern într-o locaţie sigură.

Obiectivul nr.4: Organizarea și exercitarea controlului financiar preventive

Constatare:
-numărul redus de personal care îşi desfăşoară activitatea în cadrul compartimentului financiar
contabil îngreunează separarea atribuțiilor, conform cerințelor art. 11 din Ordonanța Guvernului
nr.119/1999 privind controlul intern și controlul financiar preventiv, potrivit căruia persoana(persoanele)
desemnate cu aplicarea vizei de control finaciar preventiv nu pot fi implicate în operațiuni supuse acestui
control.
-decizia de numire a persoanei care exercită controlul financiar preventive nu respect modelul
legislative indicat în O.M.F.P. 923/2014.
-au fost identificate câteva cazuri în care lipsește viza CFP.
Cauza :
-posibila cauză a acestor deficiențe ar putea fi omisiunea.
Consecința :

64
 -nerespectarea unor prevederi legale privind activitatea de control financiar preventiv.
Recomandare :
-având în vedere numărul redus de personal, recomandăm instituirea unor măsuri suplimentare
de verificare pentru diminuarea riscurilor în folosirea fondurilor publice.
-se va avea în vedere aplicarea vizei CFP atât pe propunerea de angajare a unei cheltuieli,
angajamentului bugetar, ordonanțare la plată, iar viza CFP va fi acordată de fiecare dată prin semnare
olografă și aplicarea sigiliului, inclusiv cu completarea de fiecare dată a datei la care se aplică viza CFP.”
-se va avea în vedere aplicarea vizei CFP asupra tuturor angajamentelor legale, inclusiv actelor
administrative ( ordin, act intern de decizie, contract individual de muncă privind angajarea sau
promovarea/avansarea personalului, exercitarea cu caracter temporar a unei funcții de conducere,
acordarea altor drepturi salariale).
-recomandăm semnarea de către compartimentul de specialitate și de către compartimentul de
contabilitate a propunerii de angajare a unei cheltuieli, precum și a ordonanțării de plată.
-recomandăm entității auditate ca modelul deciziei de numire a persoanei desemnate să exercite
viza de control financiar preventiv propriu să respecte modelul din anexa nr.1.2 la Ordinul Ministerului
Finanțelor Publice nr.923/2014, actualizat.

Punctul de vedere al entități auditate

Pe parcursul derulării misiunii de audit, a fost ţinută în permanenţă legătura cu structura auditată,
care a fost continuu înştiinţată despre constatările echipei de audit, constatări care au fost discutate de
fiecare dată şi însuşite de către conducerea Școlii Gimnaziale nr.1 din Negrești-Oaș.
În cadrul Şedinţei de închidere au fost reamintite toate constatările şi recomandările formulate
de echipa de audit. S-au pus în discuție și au fost analizate cauzele care au contribuit la apariţia
disfuncţionalităţilor, neregulilor. Inadvertențelor.
S-a discutat pe marginea consecințelor ce derive din cele semnalate.
S-au avut în vedere recomandările făcute de echipa de auditori și s-a discutat despre
implementarea lor pentru înlăturarea neregulior și evitarea pe viitor a altor greșeli.
Constatările şi recomandările formulate de echipa de auditori au fost însușite de către entitatea
auditată, angajându-se totodată să respecte termenele de realizare a recomandărilor făcute de echipa de
auditori.
S-a discutat despre stebilirea și numirea persoanelor responsabile cu implementarea
recomandărilor făcute.

III .Concluzia misiunii de audit

65
 Programul de audit public intern a fost elaborat pe baza obiectivelor misiunii de audit public
“Activitatea financiar contabilă la Școala Gimnazială Nr.1 din Negrești-Oaș” și a analizei riscurilor.
Acesta cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliată acțiunile necesare atingerii obiectivului
auditat, repartizarea acestora pe fiecare auditor, in cazul de față, P.R.L., auditor intern și M.E.M.
supervizor, numărul de ore planificate și locul de desfășurare a acțiunii.
Programul include detaliile necesare executării muncii de audit intern, și anume:
pregătirea misiunii de audit, intervenția la fața locului, raportul de audit public intern și sistemul de
urmărire a recomandărilor.
Pe scurt, prin intermediul acestui program de audit am stabilit procedurile pentru a identifica,
analiza, evalua și înregistra informația în timpul misiunii de audit. În practică, programul reprezintă un
ghid cu care trebuie să se compare în final modul de desfășurare a misiunii de audit, conferind totodată
siguranța că aspectele importante ale auditului nu au fost omise.
Ca urmare a derulării misiunii de audit, pe baza constatărilor menționate în prezentul raport de
audit intern, opinia echipei de audit exprimată pentru fiecare măsură preventivă inclusă în obiectivul
misiunii de audit public intern, este următoarea:

Nr. Apreciere
crt. Obiectiv
Funcțional De îmbunătățit Critic

1 Angajamente bugetare și legale X

2 Execuția bugetară X

3 Sistemul contabil și fiabilitatea X

acestuia

4 Organizarea și exercitarea X
controlului financiar preventiv

Echipa de audit:
P.R.L., auditor intern
M.E.M., supervizor
Primar,
F. A.

66
Concluzii
Cadrul metodologic asociat unei misiuni de audit urmăreşte,obţinerea unei înţelegeri a cerinţelor
organizaţiei, identificarea controalelor existente, precum şi evaluarea conformităţii controlului
intern, şi identificarea riscurilor.
Principiile auditului sunt construite în jurul celor patru premise. În general, un astfel de proces
implică, într-o primă etapă, documentarea activităţilor pentru a evidenţia obiectivele controlului,
intervievarea managementului şi din compartimentul financiar-contabil, apersonalului Departamentului
IT cu scopul de a înţelege cu adevărat cerinţele organizaţiei. Ulterior se urmăreşte identificarea
controalelor existente şi analiza măsurilor de control implementate în cadrul organizaţiei; auditorul
trebuie să se asigure că documentaţia procesului există şi să evalueze distribuţia, responsabilitatea şi
disponibilitatea ei.
Evaluarea conformităţii controlului intern este etapa în care auditorul trebuie să se asigure că
măsurile de control stabilite sunt în conformitate cu standardele în vigoare şi regulamentele interne, fapt
ce-l va determina să obţină probe pe diferite eşantioane. Finalitatea etapei este redată de aplicarea testelor
de detaliu şi procedurilor analitice, tocmai pentru a asigura auditorului certitudinea că procesele IT sunt
adecvate.
Identificarea riscurilor importante ale compartimentului financiar contabil, presupune o analiză a
slăbiciunilor de control şi vulnerabilităţilor sistemului în vederea aprecierii actualului sau potenţialului
impact. În acest sens, auditorul va analiza tehnici analitice şi/sau consultă surse alternative în acord cu
obiectivul auditului.
Controlul intern într-un sistem informaţional este menit să promoveze atât eficacitatea exploatării
căt şi fiabilitatea sistemului. Asităzi, într-un mediu informatizat, verificarea şi aprecierea acestui control,
la nivelul unei organizaţii, reprezintă “cheia” care îi conferă auditorului încrederea asupra datelor ce
urmează a fi auditate. Verificarea integrităţii datelor este o etapă premergătoare îndeplinirii obiectivelor
unei misiuni de audit, deoarece auditorii trebuie să se asigure că rezultatele din rapoartele finale sunt
bazate pe date complete, precise şi fiabile.
Întrebarea care se ridică însă, este: Cum poate un auditor să evalueze completitudinea, acurateţea
şi integritatea datelor furnizate de managementul unei entităţi, pentru asigurarea reuşitei misiunii de
audit?
Elementele de fraudă şi eroare nu sunt puţine.
Cheia în domeniul auditului este de a recunoaşte că auditul poate avea şi o mai mare valoare dacă
analizează aspecte dincolo de problemele financiare tradiţionale şi se focalizează asupra unor puncte de
interes pentru un public mai larg. Mulţi auditori consideră astăzi că metodologia de audit care era
potrivită în era industrială s-ar putea să nu fie suficient de dezvoltată pentru era informaţională, când

67
activele sunt intangibile, comerţul este electronic, pieţele sunt globale şi ritmul schimbării este din ce în
ce mai accelerat.
Instituţiile publice sunt în permanenţă confruntate cu îmbunătăţirea performanţelor lor . Funcţia
de audit intern oferă, din acest punct de vedere, siguranţa rezonabilă că operaţiunile desfăşurate, deciziile
luate sunt „sub control„ şi că în acset fel, contribuie la realizarea obiectivelor entităţii.
Auditul intern ajută instituţia să îşi atingă obiectivele evaluând procesele sale de management al
riscurilor, de control şi de conducere. Auditorii interni pot prin consiliere permanent, să ajute instituţia să
identifice, să evalueze şi să implementeze un dispozitiv de management al riscurilor şi de control care să
permită stăpânirea acestor riscuri.
Misiunile de audit scot în evidenţă anomaliile şi punctele slabe semnifcative din cadrul
proceselor ce se desfăşoară la nivelul instituţiei, astfel încât să poată fi remediate sau atenuate
consecinţele acestora.

68
 BIBLIOGRAFIE
1. Boulescu M., Bârnea C., Ispir O., Control financiar intern şi audit intern la entităţile publice,
Editura Economică, Bucureşti, 2004
2. Caratas M.A.,Audit intern, control intern, cultură organizațională, Editura Economică, 2020
3. CECCAR, Norme naționale de audit, Editura CECCAR,1999
4. Chiţu, A., Pitulice, M., Pitulice, A., Studii de caz privind auditul public intern, Editura CECCAR,
Bucureşti, 2005
5. Conabie A., Listoschi C., Mureșan M., Nazarie I., Poenaru M., Ștefan M., Vasilescu D.,Ghid
privind implementarea standardelor intrenaționale de audit inten, Ediția a II-a, Editura CAFR,
București, 2019
6. Crăciun Ș., Auditul intern: evaluare, consiliere, Editura Economică, București, 2006
7. Grigorescu S.I., Auditul instituțiilor publice, Editura InfoMega,2005Marcel G., Auditul intern,
Editura Economică, București, 2004
8. Marcel G., Auditul intern. Ediția a II-a, Editura Economică, București, 2009
9. Munteanu V,. Auditul intern la intreprinderi și instituții pubice, Editura Ad Litera,
București,2010
10. Nica D.,Suport de Curs “Audit intern”, Câmpulung Muscel, 2018-2019
11. Nicolae F., Dascălu D., Auditul intern în instituţiile publice, Editura Economică, Bucureşti, 2006
12. Oprean I., Control şi audit financiar-contabil, Editura Intelcredo, Deva, 2002
13. Oprean I., Control si audit intern, Cluj Napoca, 2010
14. Renard, J., Teoria şi practica auditului intern, Ediţia a IV-a, Bucureşti, 2002
15. Scutaru D.,-Auditul financiar-contabil, Editura Economică,1997
16. Toma M., Chivulescu M.,-Ghid practic pentru auditul financiar și certificarea bilanțurilor
contabile, Editura CECCAR, 1995
17. Toma M.,Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități, Editura CECCAR, București,
2012
Legislație
18. *** HG nr.1086 din 11 decembrie 2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitatii de audit public intern
19. *** Norme metodologice specifice privind exercitarea activității de audit public intern,
Ministerul Finanțelor Publice, București, 2020
20. *** Îndrumar de evaluare a riscurilor în pregătirea în realizarea misiunilor de audit public intern,
Ministerul Finanțelor Publice, București, 2014
21. *** Ghid practic, misiunea de audit public intern al performanței, Ministerul Finanțelor Publice,
București, 2014

69
 22. *** Legea Contabilitatii nr. 82/1991, republicata in M.O. nr. 506/2007
23. *** Ordinul ministrului finantelor publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale
privind exercitarea activitatii de audit public intern, MO nr. 130 bis/2003
24. ***Legea nr. 672 din 19.12.2002, privind auditul public intern, MO nr.953 din 24.12.2002
25. ***Ordinul ministrului finanţelor publice nr.423/2004 pentru modificarea şi completarea
Normelor generale privind exercitarea activităţii de audit public intern aprobate prin OMFP nr.
38/2003
26. ***Norme profesionale ale auditului intern, Minsterul Finanţelor Publice şi Institutul Auditorilor
Interni (IFACI)
Referințe online
27. Audit Public Intern | PDF (scribd.com), accesat în data de 02.06.2022
28. https://ro.scribd.com/document/518809233/Licenta-Audit-Final, accesat în data de 28.05.2022
29. https://ro.scribd.com/document/538260392/Misiune-de-Audit-Intern-Model, accesat în data de
28.05.2022
30. https://ropdf.info/c%C4%83utare/carta-auditului-intern , accesat în data de 25.05.2022
31. https://dokumen.tips/documents/lucrare-disertatie-audit-intern.html?page=1,accesat în data de
15.05.2022
32. https://pdfcoffee.com/audit-public-internpdf-pdf-free.html , accesat în data de 15.05.2022

70