Curs Drept Financiar

Curs nr.1

17 septembrie 2007 Noiuni introductive n studiul finanelor publice

Conceptul de finane: Existena finanelor este rezultatul unui proces istoric complex, ndelungat, determinat de evoluia vieii sociale prin apariia i dezvoltarea comunitilor umane, dar i ca urmare a necesitilor financiare ale statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. Termenul de finane desemneaz n sens restrns uneori doar o categorie de relaii bneti, alteori desemneaz banii, adic resurse bneti sau financiare i chiar toate relaiile i operaiunile bneti. n sens larg, termenul de finane include bugetul de stat, creditul, operaiunile bancare i de burs, operaiunile cambiale, etc. Aadar, finanele reprezint un tip de relaii de repartiie a produsului social i ndeosebi a venitului naional concretizate n transeuri bneti de la persoane fizice i juridice romne i strine ctre bugetul general consolidat i invers (pe vertical), i transferuri ntre persoane juridice i ntre persoane juridice i persoane fizice (pe orizontal). Bugetul general consolidat (potrivit legii 241/2005 privind evaziunea fiscal) reprezint ansamblul tuturor bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate. Finanele sau relaiile financiare sunt relaii economice deoarece modific patrimoniul prilor i urmresc scopuri economice. Cele mai importante categorii de relaii economice specifice sunt: 1) relaii prin care se formeaz i utilizeaz fondurile bneti ale statului, prin transferuri de sume de bani fr echivalent imediat, nerambursabile, pe calea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat. 2) Relaiile de credit prin care se transfer sume de bani fr echivalent imediat, rambursabile de regul cu plata unei dobnzi i pn la un anumit termen; 3) Relaiile de asigurare, de transfer ctre asigurator a unor sume de bani fr echivalent imediat, rambursabile condiionat de existena unui eveniment ntmpltor. Conceptul de finane publice: Ele reprezint o categorie de relaii sociale de natur economic, bneasc, de repartiie a produsului social i ndeosebi al celui naional i care se formeaz n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti publice pentru satisfacerea trebuinelor publice. Ele sunt recunoscute cu uurin i desemneaz relaiile financiare la care particip statul ca entitate distinct i unitile administrativ teritoriale. Ele necesit fluxuri bneti organizate n scopul procurrii resurselor financiare ale statului i instituiilor publice necesare satisfacerii nevoilor generale ale societii. Finanele publice se deosebesc de finanele private care sunt supuse normelor de drept comercial. Regulile comerciale sunt stabilite prin decizii ale consiliul de administraie i contractele se ncheie de agenii economici n cauz.

Curs Drept Financiar Evoluia finanelor publice: (transformrile intervenite n instituiile statului i condiiile social economice n care acestea se organizeaz i funcioneaz) Principiile finanelor publice sau format n de cele 3 mari orientri: 1) separarea net a puterilor executiv i legislativ i atribuirea rolului decisiv Parlamentului n administrarea finanelor publice.Ex.: Anglia 1688, prin actul constituional Legea drepturilor a stabilit 2 reguli: - instituirea impozitelor este supus aprobrii Parlamentului; - Parlamentul are dreptul s autorizeze i s controleze cheltuielile publice. 2) instituirea unor instrumente prin care s se exercite rolul decisiv al Parlamentului n domeniul finanelor publice. 3) situarea rolului i funciilor statului n contextul vieii economice i sociale. Din acest fapt rezult 2 doctrine: - doctrina liberal (voluntarist) - doctrina intervenionist Doctrina liberal se caracterizeaz prin faptul c statul este neintervenionist, limitndu-se rolul i funciile statului la garantarea jocului nengradit al mecanismelor economiei de pia. Obiectivele statului lunt limitate, puine i referitoare de regul la cele militare, poliineti, judiciare i funcionarea aparatului administrativ. Din punct de vedere bugetar veniturile sunt mici, cheltuielile mici i un echilibru perfect n venituri i cheltuieli. Doctrina intervenionist se caracterizeaz prin intervenia statului n viaa economic i social, deoarece apar crize economice i blocaje economice, dar i a diferenelor sociale. Statul urmrete obiective noi (nfiinarea de ntreprinderi, subvenii, faciliti, etc). Se constat necesitatea contractrii mpumuturilor publice . Din punct de vedere bugetar avem de-a face cu venituri mari, cheltuieli mari, apar deficitele bugetare i apar mprumuturile de stat. Structura i funciile finanelor publice: n statele moderne structura finanelor publice cuprinde: bugetul de stat, veniturile i cheltuielile bugetare, mprumutirile de stat, finanele unitilor administrativ teritoriale, finanele instituiilor i organizaiilor internaionale. n Romnia finanele publice au o structur ancorat n legislaia intern actual, astfel bugetul general consolidat cuprinde: - Art.1, alin.2 din legea 500/2002 privind finanele publice: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetul trezoreriei, bugetul instituiilor publice autonome, bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor externe nerambursabile, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat. Funciile finanelor publice a) funcia de repartiie: se caracterizeaz prin dou fluxuri bneti de sens contrar: formarea resurselor financiare publice i distribuirea lor pe destinaii i pe ordonatori principali de credite. De menionat c prioritile i cuantumul cheltuielilor variaz n funcie de criterii sociale, economice i politice; b) funcia de control: decurge din aspectul c fondurile bneti la dispoziia statului aparin ntregii societi, aadar controlul financiar vizeaz asigurarea, dirijarea i utilizarea fondurilor bneti, armonizarea intereselor societii, cele generale cu

Curs Drept Financiar cele de perpectiv. Controlul financiar folosete urmtoarele ci: legislativ, administrativ i jurisdicional. Noiunea i izvoarele dreptului financiar public: Pentru reglementarea juridic a bugetului de stat, ca parte integrant a dreptului finanelor publice s-au consacrat: dreptul bugetar (norme privind cuprinsul sitemului bugetar i procedura bugetar), dreptul fiscal (norme de drept material i procesual), Noiune dreptul finanelor publice reprezint ansamblul normelor juridice care reglementeaz n regim de drept public actele i operaiunile avnd ca obiect relaiile sociale n form economic de constituire, repartizare i utilizare a resurselor financiare publice necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului. Izvoarele acestuia sunt interne (care sunt comune-constituia Romniei- i specifice) i internaionale (reglementri europene ndeosebi n domeniul organizrii fiscale, conveniile internaioanle, conveniile diplomatice ntre state). Locul finanelor publice n cadrul sistemului de drept : n condiiile diviziunii dreptului pozitiv n drept public i drept privat, dreptul financiar public este o ramur de drept public instituit n scopul satisfacerii unei necesiti i a unor nevoi publice. Studiul dreptului finanelor publice necesit cunotine din toate ramurile de drept. Dei dreptul finanelor publice este o ramur de sine stttoare, aceasta nu nseamn c e izolat de celelalte ramuri de drept: drept constituional, drept civil, drept penal, drept administrativ, etc. Repere ale politicii financiare actuale: Politica financiar e o component important a politicii financiare i reprezint ansamblul de metode, mijloace i instituii prin intermediul crora se realizeaz activitatea financiar n concordan cu obiectivele de economie politic i financiar. Politica financiar e corelat cu politica monetar, etc. Principalele obiective urmrite prin politica fianciar: - realizarea progresului economic prin intermediul finanelor publice; - regularizarea activitilor economice prin investiii i impozite; - realizarea justiiei fiscale n funcie de puterea contributiv a persoanei fizice i juridice. Organe de stat cu atribuii i rspunderi generale i speciale n domeniul finanelor publice: a) Organe legislative: Parlamentul, Consiliile locale i judeele; b) Organe executive: Guvernul, Ministerele, prefecturi, primrii; c) Organe financiare specializate: Ministerul Economiei i finanelor publice, Curtea de Conturi

Curs Drept Financiar

Curs nr.2 Bugetul public naional

1 octombrie 2007

Condiiile istorice de apariie i originea: Dreptul bugetar ii are originile n Anglia, aproximativ anul 1215, cnd a fost adoptat Marea Carth, document cu caracter constituional potrivit cruia regele nu avea dreptul s cear impozite i taxe fr consimmntul cetenilor. Semnificaia financiar a bugetului este dat de urmtoarea situaie: cancelarul tezaurului prezenta Camerei Comunelor un proiect privind mijloacele de acoperire a cheltuielilor publice care se regsea ntr-o map de piele. Deschiderea mapei cu ocazia expunerii proiectului desemna deschiderea bungii de bani sau deschiderea bugetului. In Frana termenul de buget era cunoscut aproximativ din anul 1789 i ntrebuinat oficial ntr-o circular n anul 1802, n legea finanelor din 1806 i n proiectul de constituie din 1815. In Romnia apare n Regulamentul Organic al Moldovei ntre anii 1831-1832 unde ntlnim termenii de biudje sau bugea i expresia nchipuirea chelutielilor pentru anul urmtor. In concluzie conceptul de buget de stat s-a format n perioada separrii puterilor statului, legislativ i executiv, i atribuirii rolului decisiv celei dinti n orientarea finanelor publice. Noiunea, trsturile i natura juridic a bugetului de stat: Privitor la noiunea bugetului de stat se remarc urmtoarele aspecte: - n doctrin bugetul de stat este un tat de prevedere a veniturilor i cheltuielilor publice pe o perioad determinat, un tablou evaluativ i comparativ al veniturilor de realizat i a cheltuielor de efectuat. - n legislaie (legea contabilitii din anul 1893): bugetul de stat este actul prin care sunt prevzute i prealabil aprobate veniturile i cheltuielile statului i colectivitilor publice. Trsturile bugetului: a) bugetul este un act cu caracter previzionar; b) act cu valabilitate limitat n timp; c) este un act de autorizare a veniturilor i cheltuielilor publcie; d) act prin care Parlamentul exercit controlul administrrii finanelor publice; Natura juridic a bugetului de stat: n literatura juridic i doctrina statelor cu economie de pia sunt evideniate urmtoarele teorii: 1) bugetul de stat nu este niciodat o lege: - bugetul de stat cuprinde dou mari pri: una de venituri i una de cheltuieli; - studiind natura veniturilor se face distincie ntre veniturile ordinare i veniturile din alte surse; - privind veniturile ordinare se opineaz c titlurile juridice de realizare a acestora sunt acte juridice ale cror prevederi sunt puse n aplicare de ageni administrativi n baza legilor de instituire a impozitelor, taxelor, contribuiilor, etc. (potrivit acestei opinii bugetul este un act administrativ);

Curs Drept Financiar - privind veniturile din alte surse (din capital, cedarea folosinei bunurilor, etc) bugetul de stat nu poate s aib caracter juridic (ca atare bugetul este un act de evaluare de ordin financiar) - referitor la cheltuieli bugetul de stat este condiia obinerii din tezaurul public a sumelor necesare realizrii obiectivelor statului de ordin economic, social, etc (potrivit acestui argument bugetul de stat reprezint un act condiie). 2) bugetul de stat este o lege propriu zis i constituie un program de administrare pentru exerciiul bugetar urmtor: aceasta se explic prin faptul c legea bugetar anual este o decizie emanat de la puterea legislativ (Parlament). Astfel se explic faptul c bugetul bugetar este o lege. 3) bugetul de stat este o lege i act administrativ: este lege n prile lui creatoare de dispoziii generale, adic veniturile ce urmeaz s se realizeze i este act administrativ n prile lui creatoare de dispoziii individuale i concrete, adic cheltuielile ce urmeaz s se efectueze. 4) bugetul este un act juridic i politic n acelai timp: este un act de autorizare a veniturilor i cheltuielor publice prin lege i o transpunere financiar a unei viziuni politice. Bugetul de stat n opinia noastr este un document de sintez care reflect politica financiar-bugetar a statului la un moment dat. Conceptul, structura, importana i coninutul bugetului public naional: Bugetul public naional reprezint un concept introdus n conceptul nostru bugetar n legea 10/1991 a finanelor publice (n prezent abogat), constituia din 1991, art.137, alin. 1, i se regsete n art 138, alin.1 din actuala constituie, modificat i legea nr 500/2002. Deoarece n Constituie sunt reglementate prile sale componente (bugetul de stat, bugetul asigurrilor de stat i bugetele locale) se poate considera c bugetul public naonal cuprinde toate veniturile i cheltuielile publice, ceea ce nu corespunde adevrului. Anual Parlamentul aprob dou legi bugetare (legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrii sociale de stat, fr s aprobe o lege a bugetelor locale sau a bugetelor instituiilor publice de subordonare local i nici bugetelor fondurilor speciale extrabugetare). Considerm c bugetul public naional este un document care servete la fundamentarea relaiilor dintre bugetele componente i de reflectare a acestor relaii dup aprobarea bugetelor respective. Importana bugetului public naional rezult din urmtoarele atribuii: - particip la ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului; - asigur autonomia unitilor administrativ-teritoriale; - garanteaz realizarea proteciei sociale; - asigur echilibrul financiar, bugetar, monetar i valutar; - influeneaz procesele macro-economice. Coninutul bugetului public naional (ne referim la bugetul de stat- cel mai important): este reprezentat de veniturile i cheltuielile publice. Veniturile publice sunt mijloacele i modalitile practice de constituire a fondurilor bneti ale statului ntr-o periaod legal determinat. Potrivit actualei legi a bugetului de stat veniturile se prezint

Curs Drept Financiar astfel: venituri curente fiscale (preponderente); contribuii de asigurri i venituri nefiscale; venituri din capital; ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate. Cheltuielile publice reprezint modaliti de repartizare i utilizare a fondurilor bneti publice pentru satisfacerea trebuinelor generale ale societii. n structura economic cheltuielile bugetului de stat pe anul n curs sunt: 1) cheltuieli curente (acestea se clasific n cheltuieli de personal; bunuri i servicii; dobnzi; subvenii; fonduri de rezerv; transferuri ntre uniti ale administraiei publice i asisten social); 2) cheltuieli de capital; 3) mprumuturi; 4) rambursri de credite interne i externe (conform art. 3 i 4 din legea bugetul de stat pe anul 2007 nr.486/2006); Legile bugetare anuale: Potrivit art. 138, alin. 3 din Consituie i art.16, lit.a din legea privind finanele pubice nr.500/2002, bugetul de stat se aprob prin lege. Potrivit art.76, alin.2 din Constituie, lega bugetului de stat este o lege ordinar. Potrivit art.65, alin. 2, lit.b din Constituie aprobarea bugetuli de stat se face n edine comune. Din punct de vedere al naturii juridice legea bugetului de stat poate s conin orice norme juridice care nu sunt contrare Constituiei i legilor ordinare. Obiectul legii bugetului de stat l contituie stabilirea volumului veniturilor i a structurii acestora pe capitole, al cheltuielilor pe destinaii i pe ordonatori principali de credite pentru: bugetul de stat, bugetul fondului naional unic pentru asigurri sociale de sntate, bugetele creditelor externe, bugetele fonurilor externe nerambursabile i a sumelor alocate din fonduri proprii. Trsturile legii bugetului de stat: - acestea se prezint parlamentului spre aprobare ntr-o documentaie complet: proiectul legii bugetului de stat; proiectul bugetului de stat; raportul privind situaia economico-financiar a rii i proiecia acesteia n urmtorii trei ani. Acest al treilea document mai poart denumirea de buget al economiei naionale. - Are aplicabilitate pe durata unui exerciiu bugetar (regula anualitii) - Nu este imperios necesar s fie aprobat n fiecare an. n acest sens a se vedea Constituia, art.138, alin.3. - Bugetul de stat coexist cu unele msuri complexe de nfptuire a rolului finanelor publice moderne i anume: autorizarea Guvernului de a contracta mprumuturi publice, aprobarea de msuri fiscale, aprobarea unor excedente sau deficite bugetare, aprobarea unor sume defalcate ncompletare; Conceptul de bugetare: ntr-o opinie este procesul care descrie cum, cnd i de ctre cine se solicit cheltuieli publice i sunt alocate resursele disponibile. Bugetarea cuprinde 3 componente eseniale: - enerarea resurselor bugetare (veniturile); - solicitarea de cheltuieli publice din aceste resurse financiare; - alocarea resurselor financiare obinute; Bugetarea se clasific n microbugetare i macrobugetare. Microbugetarea pune accentul pe actorii bugetari i pe categoriile acestora Potrivit normelor legii privind finanele publice, actorii bugetari actuali sunt: entitile finanate de la buget, ordonatorii

Curs Drept Financiar de credite bugetare; Ministerul economiei i finanelor; Guvernul; Parlamentul; grupurile de interes i cetenii. Macrobugetarea pune accentul pe att actorii bugetari i strategiile acestora pe de o parte iar pe de alt parte pune accentul pe procesul bugetar, mediul social economic i politic. Procesul bugetar i deciziile bugetare: Procesul bugetar reprezint ansamblul operaiunilor care se succed anual si privesc elaboarea, aprobarea, execuia i ncheierea bugetului, aprobarea contului de execuie bugetar i controlul bugetar. Particularitile procesului bugetar se rezum n principal la urmtoarele: 1) participarea unor actori diferii avnd scopuri i competene diferite; 2) vulnerabilitatea la mediul nconjurtor (aspecte privind deficitul bugetar, civismul fiscal, etc.); 3) separarea contribuabililor de decidentul bugetar 4) constrngeri legaet de nivelul deficitului bugetar; Deciziile bugetare sunt interdependente i nu exist o ordine prestabilit a lor. Exemple de domenii unde se manifest: derularea procesului bugetar, veniturile i cheltuielile publice, echilibrul bugetar, implementarea unor bugete, etc.

Curs Drept Financiar

Curs nr.3

15 octombrie 2007
Principii Bugetare fundamentale Noiuni generale (conceptul de procedur bugetar) Elaborarea proiectului bugetului de stat Aprobarea bugetului de stat Executarea bugetului de stat Modificarea destinaiei creditelor bugetare ncheierea executrii bugetului de stat

Principii bugetare fundamemtale: Bugetul de stat trebuie s reflecte ct mai real resursele financiare mobilizate de ctre stat i destinaia acestora, s permit la finele execiiului bugetar compararea veniturilor colectate cu cheltuielile efectuate i s ofere posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. Aceste cerine pot fi realizate prin aplicarea principiilor care stau la baza activitii bugetare, i anume: 1) Principiul unitii bugetare: toate veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie cuprinse ntr-un singur buget, ntr-un singur document..Bugetul trebuie s fie astfel ntocmit nct s fie suficiente dou adunri: una a veniturilor i una a cheltuielilor i o scdere ntre aceste totaluri pentru a vedea dac bugetul este echilibrat, excedentar sau deficitar. Unitatea bugetar are o dubl justificare: politic (Parlamentul s fie n msur oricnd s asigure arbitrajul su i s efectueze un control politic eficient asupra cheltuielilor publice), tehnic (unitatea fiind singura care permite cunoaterea exact a deficitului bugetar deoarece n cazul existenei mai multor bugete, deficitul bugetar poate fi disimulat). Principiul unitii a fost pus n discuie n statul liberal, care pe lng sarcinile tradiionale i-a asumat i sarcini economico-sociale. Astfel statul devine intervenionist i n consecin apar i alte categorii de bugete: - bugete extraordinare: ce conina la cheltuieli pe cele antrenate de fenomene de criz, rzboaie, adic excepionale, iar la venituri impozite speciale. - Bugete anex:proprii unor instituii publice sau unor inteprinderi de stat, anex la bugetul general al statului. - Bugete autonome: distincte, descentralizate, discutate i aprobate de propriile consilii de administraie. - Conturi speciale de trezorerie: deschise pentru cauiunile mnuitorilor de bani publici, avansuri, subvenii, etc. n prezent, unitatea bugetar este realizat n mare msur prin bugetul public naional i sintezele veniturilor i cheltuielilor cuprinse n raportul privind situaia macroeconomico-financiar a rii pentru anul bugetar de referin i pentru urmtorii trei ani. (bugetul economiei naionale). Excepii de la principiul unitii: bugetele fondurilor speciale (de sntate i de omaj), bugetele instituiilor publice autonome.

Curs Drept Financiar 2) Principiul universalitii: const n contopirea ntr-o singur mas a veniturilor publice i n impunerea ansamblului cheltuielilor publice asupra acestora adic distingerea a dou blocuri, al veniturilor i al cheltuielilor publice. Veniturile realizate ntr-o perioad de timp trebuie s acopere sumele totale de plat iar veniturile i cheltuielile s fie nregistrate integral , fr a fi regularizate ntre ele. Universalitatea impune respectarea a dou reguli: - regula produsului brut: presupune obligaia nscrierii n legea bugetului de stat a veniturilor i cheltuielilor n mrime brut precum i deficitul bugetar. - regula neafectrii veniturilor: interzice n mod unanim neafectarea considerat ca o surs de risip, avnd ca efect scparea de sub controlul statului a unor sume de bani. Excepii de la aceste reguli: 1) abaterile oculte de la lege, cnd administraia se poate nelege cu furnizorii pentru transferul de valori din proprietatea statului n proprietatea acestora n folosul ambelor pri; 2) abateri legale care vizeaz constituirea fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, bugetele autonome ale insituiilor publice autonome, donaii i sponzorizri (art. 63, alin. 1 din legea finanelor publice: Instituiile mai pot folosi pentru desfurarea activitilor bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoane fizice i persoane juridice). Universalitatea este n strns legtur cu unitatea bugetar 3) Principiul anualitii: se refer la dou aspecte: a) durata de timp pentru care Parlamentul aprob veniturile i cheltuielile publice b) durata de timp n care Guvernul realizeaz veniturile i cheltuielile publice respective. Creditele bugetare (alocaiile bugetare) se autorizeaz pentru un exerciiu bugetar care corespunde cu anul calendaristic. Acest principiu are raiuni politice i financiare. Raiuni politice: se consider c perioada de un an este suficient de scurt pentru a se putea exercita un control financiar parlamentar eficient. Raiuni financiare: exerciiul bugetar anual prezint avantajul c se pot evita mai usor risipa, frauda, delapidarea dect n cazul unui buget plurianual. n rile cu economie de pia durata unui exerciiun financiar bugetar, dei este de un an, poate s corespund sau nu cu anul calendaristic. Din practic corespunde n Frana, Belgia, Germania. Nu corespunde n Statele Unite ale Americii, Suedia (exerciiul bugetar ncepe la 1 iulie i se termin la 30 iunie). n practica bugetar sunt specifice dou abordri: a) aplicarea sistemului de exerciiu:durata exerciiului bugetar este mai mare de un an iar n acest sens se las 1, 3 pn la 6 luni pn se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile bugetare. b) aplicarea sistemului de gestiune: la finele exerciiului bugetar veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate se include n bugetul pe anul urmtor. n Romnia exerciiul bugetar este anual i corespunde cu anul calendaristic, aplicndu-se sistemul de gestiune. Excepie de la acest principiu o fac fondurile speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat si de la bugetul asigurrilor sociale de stat (bugetul de sntate i bugetul de omaj). Astfel soldurile rmase din executarea bugetului de stat i bugetului

Curs Drept Financiar asigurrilor sociale de stat se regularizeaz cu bugetele respective n limita subveniilor aprobate i se reporteaz pentru anul viitor. 4) Principiul specializrii: rezult din trstura bugetului de a fi un act de autorizare de ctre Parlament a veniturilor i cheltuielilor publice. Pentru aceasta s-a instituit regula nscrierii veniturilor i cheltuielilor pe clase i categorii, adic gruparea lor ntr-o sintez unitar denumiut clasificaie. Clasificaia bugetar este definit ca fiind gruparea, numerotarea i denumirea legal a veniturilor i cheltuielilor publice, obligatorie pe tot cuprinsul bugetului i pentru evidena contabil a instituiilor publice. Este un document preconstituit elaborrii i executrii bugetelor i este ntocmit de ctre Ministerul Economiei i Finanelor. Potrivit art.12 din legea privind finanele publice, veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i dup destinaie potrivit clasificaiei bugetare.Fiecare categorie de buget a bugetului general consolidat are propria sa clasificaie bugetar, anume a) clasificaia indicatorilor privind finanele publice care corespunde categoriilor de bugete componente ale bugetului public naional b) clasificaia veniturilor i cheltuielilor fiecrui buget prevzut n art.1 al legii privind finanele publice; c) clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale; Prile clasificaiei bugetare sunt: la venituri, capitole i subcapitole, iar la cheltuieli avem pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate. Clasificaia bugetar joac un rol important n cadrul modificrii destinaiilor creditelor bugetare. Prin legile bugetare anuale se prevd creditele bugetare pentru fiecare exerciiu bugetar i de asemenea i structura acestora. 5) Principiul echilibrului: a aprut din necesitatea corelrii veniturilor i cheltuielilor bugetare. Att excedentul ct i deficitul bugetar sunt considerate manifestri ale unei gestiuni deficitare. n prezent se pune problema respingerii deficitului bugetar. Legea privind finanele publice nu se refer explicit la regula echilibrului bugetar, ns rezult implicit din prevederile acesteia precum i din legea anual a bugetului de stat. Acoperirea deficitului bugetar planificat i eventualelor goluri de cas din timpul exerciiului bugetar se realizeaz prin mprumuturi de stat i prin folosirea unor instrumente bugetare financiare specifice n cadrul acestora. Pentru meninerea echilibrului bugetar, Guvernul poate aproba lunar pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare. De asemenea, n cadrul executrii bugetare este reglementat repartizarea pe trimestre aveniturilor i cheltuielilor publice. Se interzice prin lege acoperirea deficitului bugetar prin recurgerea la emisiune monetar i finanarea direct de ctre bnci. 6) Principiul realitii: n timpul exerciiului bugetar apar nenumrate situaii care fac necesar reconsiderarea situaiei veniturilor i cheltuielilor publice. De aici posibilitatea Guvernului de a opera modificri, prezentnd Parlamentului un proiect de rectificare a bugetului de stat.. n vederea ncadrrii n limita aprobat pentru deficitul bugetului de stat Ministerul Economiei i Finanelor are obligaia de a analiza lunar colectarea veniturilor i de a limita efectuarea cheltuielilor bugetare pentru asigurarea

10

Curs Drept Financiar echilibrului bugetar aprobat. Se autorizeaz Guvernul prin Ministerul Economiei i Finanelor n timpul exerciiului bugetar s efectueze pn la data de 31 decembrie modificri valorice n listele de investiii n funcie de derularea procesului investiional i evoluia preurilor. 7) Principiul publicitii bugetare: acest principiu const n aducerea la cunostina opiniei publice, cetenilor a prevederilor bugetare de venituri i cheltuieli prin mijloace de publicitate de care societatea dispune la un moment dat. Sigur c trebuie menionat n mod firesc faptul c publicitatea se realizeaz n diverse etape ale procedurii bugetare, anume: dezbaterile bugetare parlamentare, cu ocazia ncheierii ecerciiului bugetar, publicarea documentelor bugetare n Monitorul Oficial Utilitatea regulii publicitii bugetare: pe plan intern, opinia public este informat n legtur cu sursele de formare a veniturilor, destinaia cheltuielilor, modul de administrare a finanelor publice, etc. Pe plan extern situaia execuiei bugetare, creterea economic, nivelul deficitului bugetar, evoluia puterii de cumprare a monedei influeneaz poziia statului nostru pe piaa extern de capital.

Curs nr. 4 Activitatea bugetar

29 octombrie 2007

Conceptul de procedur bugetar i etapele de desfurare a acesteia: Aceasta reprezint totalitatea actelor i operaiunilor cu caracter normativ i tehnic nfptuite de ctre organe specializate ale statului centrale i locale n scopul elaborrii, aprobrii, executrii i ncheierii bugetului de stat. Din punct de vedere practic procedura bugetar se desfoar pe parcursul a aproximativ trei ani calendaristici. Lum ca buget de referina cel din 2007. n 2006 s-a desfurat elaborarea bugetului de stat ntre 1 mai i 15 octombrie i aprobarea bugetului de stat ntre 15 octombrie i 15 decembrie. n anul 2007 se desfoar executarea bugetului de stat ntre 1 ianuarie i 31 decembrie. n anul 2008 se va desfura ncheierea executrii bugetare i ntocmirea contului general anual de execuie bugetar care se deruleaz ntre datele calendaristice 1 ianuarie 1 iulie cnd se prezint Parlamentului spre aprobare. Elaborarea proiectului bugetului de stat: Prin intermediul prevederilor bugetare anuale bugetul de stat trebuie s reflecte att necesitii de resurse financiare necesare susinerii programului de guvernare ct i posibilitile de acoperire a acestora. Att planificarea ct i mrirea veniturilor care vor susine cheltuielile bugetare depind n mare msur de: - starea economiei naionale; - capacitatea contributiv a persoanelor fizice i juridice; - civismul fiscal; - eficiena aparatului fiscal Evaloarea veniturilor i cheltuielilor are la baz trei metode: (N=numr-anul bugetar de referin-2008; N1-anul bugetar n curs 2007; N2anul bugetar ncheiat-2006)

11

Curs Drept Financiar a) metoda automat sau a penultime: veniturile i cheltuielile anului N se stabilesc pe baza veniturilor i cheltuielilor din penultimul an, adic N-2, deoarece anul anul N-1 nu este ncheiat. Plecnd de la rezultatele N-2, se face o evaluare forfetar a veniturilor i cheltuielilor corectat cu modificrile legale sau alte msuri. b) metoda majorrii sau diminurii: aceasta se bazeaz pe rezultatele privind evoluia veniturilor i cheltuielilor din ultimii 5 ani sau mai muli. Astfel se determin ritmul de cretere sau descretere care aplicat asupra veniturilor i cheltuielilor anuluii n curs, adic N-1, conduce la obinerea datelor necesare nscrierii n lege a veniturilor i cheltuielilor n bugetul anului urmtor. Are un anumit grad de aproximaie. c) metoda evalurii directe: presupune efectuarea de calcule pentru fiecare surs de venit n parte i fiecare categorie de cheltuieli innd cont de estimrile anului n curs, adic N-1, i previziunile pentru anul urmtor i urmtorii trei ani referitoare la mediile economic, social, politic i de alt natur. Aspectele care stau la baza elaborrii bugetului de stat: a) prognozele indicatorilor macro-economici; b) strategiile i prioritile ordonatorilor de credite bugetare; c) politicile bugetare i fiscale armonizate; d) posibilittile de finanare a deficitului bugetar; Procedura de elaborare a proiectului bugetului de stat: Aceast procedur se deruleaz ntre I mai-15 octombire, n fiecare an. - 1 mai Ministerul Economiei i Finanelor nainteaz Guvernului obiectivele politicii bugetare i fiscale pentru anul urmtor i urmtorii trei ani. - 15 mai Guvernul aprob solicitrile macro-economice informeaz despre aceasta comisiile bugetare Parlamentare. - 1 iunie: Ministerul Economiei i Finanelor transmite ordonatorilor principali de credite o scrisoare cadru care arat contextul macro-economic, metodologia de elaborare i limitele generale de cheltuieli. - 15 iunie, Ministrul Economiei i Finanelor comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli redimensionate - 15 iulie au loc urmtoarele activiti; ordonatorii principali de credite au obligaia s depun la Ministerul Economiei i Finanelor propunerile pentru bugetul propriu i anexele acesteia camerele Parlamentului consult Guvernul, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului pentru includerea acestora n proiectul bugetului de stat; autoritile administrative locale au aceleai obligaii pentru propunerile de sume defalcate i transferuri din bugetul de stat. Ministerul Economiei i Finanelor examineaz proiectele bugetare, poart discuii cu ordonatorii principali de credite iar n caz de divergene hotrte Guvernul. - 1 august: proiectele bugetare se definitiveaz i se depun la Ministerul Economiei i Finanelor; - 30 septembrie: Ministerul Economiei i Finanelor, pe baza proiectelor bugetelor ordonatorilor principali de credite i proiectul bugetului propriu elaboreaz proiectul

12

Curs Drept Financiar bugetului de sta, proiectul legii bugetare anuale i raportul privind situaia economic financiar a rii. - pn la data de 15 octombrie Guvernul i nsueste documentele bugetare, le aprob le transmite Parlamentului pentru aprobarea final. Aprobarea bugetului de stat: Reprezint o prerogativ a Parlamentului. Procedura este reglementat diferit n rile cele mai democratice, astfel: - Parlamentul aprob sau respinge n bloc proiectul bugetului de stat, parlamentarii neavnd posibilitatea de a introduce amendamente: n SUA, unde se d ntietate soluiei Guvernului; - Parlamentul desfoar el nsui activitatea de modificare a proiectului bugetului de stat. Frana, Anglia n Romnia competena aprobrii bugetului de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat, atribuie exercitat n edine comune ale celor dou camere (art.65, alin 2 din Constituie). Procedura este cuprins n regulamentul edinelor comune ale Camerelor i prezint urmtoarele date. - 15 octombrie: Guvernul depune documentele principale la biroul permanent al celor dou camere care le difuzeaz: comisiei pentru buget, finane, activitate bancar i piaa de capital din Senat; comisiei pentru buget finane i bnci din adunarea deputailor; parlamentarilor; - n termen de 15 zile parlamentarii prezint amendamente de coninut i form comisiilor permanente ale Senatului i Adunrii Deputailor; - n termen de 30 zile comisiile pregtesc i ntocmesc un raport n care se precizeaz: amendamentele admise i cele respinse; modivarea soluiei date; - se desfoar edina comun n cadrul creia se deruleaz: expunerea coninutului proiectelor bugetare de ctre reprezentantul Guvernului; prezentarea raportului comun al comisiilor permanente de buget finane publice; dezbaterea general (n cuvntul lor nu se pot aduce amendamente dectre deputai i senatori); are loc cuvntul reprezentantului Guvernului, de regul primul ministru; urmeaz dezbaterea i aprobarea amendamentelor i articolelor; votul final: bugetul se aprob n ansamblu; - publicarea n Monitorul Oficial; Aprobarea amendamentelor, articolelor i legii n ansamblu se face cu majoritate simpl a parlamentarilor prezeni dei importana bugetului reclam un alt cvorum. Executarea bugetului de stat (exerciiul bugetar): Const n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare.Aspecte ale executrii bugetare: 13

Curs Drept Financiar Procesul utilizrii creditelor bugetare: creditul bugetar reprezint sau este suma aprobat prin buget n limita creia se pot ordonana i efectua pli n timpul exerciiului bugetar. Ordonanarea reprezint confirmarea c bunurile au fost livrate, serviciile au fost executate i c se poate efectua plata. Utilizarea creditelor bugetare se efectueaz de ctre ordonatorii de credite bugetare. Acetia din urm sunt ageni de autoritate, administratori alei sau numii care pe lng atribuiile lor administrative principale au i atribuii financiare n legtur cu veniturile i cheltuielile bugetare. Ordonatorii de credite bugetare sunt ordonatori principali, secundari i teriali. Cei principali sunt minitrii, conductorii organelor centrale de specialitate ai altor autoriti publice centrale, ai insituiilor publice autonome, secretarii generali ai camerelor Parlamentului i alte persoane desemnate legal. Ordonatorii secundari i teriari de credite sunt dup caz conductorii instituiilor publice din subordinea ordonatorilor principali de credite. Competena ordonatorilor principali de credite: repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor publice subordonate n raport cu sarcinile lor i potrivit legii. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor publice subordonate ai cror conductori i ordonatori teriari de credite. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare aprobate numai pentru nevoile instituiilor publice. Atribuiile i rspunderile tuturor ordonatorilor de credite bugetare: - alocarea, lichidarae, ordonanarea i plata cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate - organizarea i inerea la zi a contabilitii instituiei publice respective; - prezentarea situaiei financiare legale: Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele repartizate dup reinerea a 10% din acestea pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, sume ce vor fi alocate n semestrul II dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe semestrul I. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare: Proceduri ale utilizrii creditelor bugetare: Execuia de cas a bugetului de stat:

Curs nr. 5 Procedura Bugetar

12 noiembrie 2007

Executarea bugetului de stat: Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare: Veniturile i cheltuielile aprobate prin buget se repartizeaz pe trimestre n funcie de termenele legale de realizare a veniturilor bugetare. Posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar. Perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Menirea acestei operaiuni este prevenirea deficitului bugetar temporar.

14

Curs Drept Financiar n privina veniturilor legea bugetului de stat este un act juridic ct i un act de planificare cu caracter executoriu. n privina cheltuielilor acestea sunt aprobate pe ansamblul bugetului i repartizate att pe categorii ct i n profil departamental avnd ca titulari ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale. Competena repartizrii aparine dup caz: - Ministerului economiei i finanelor pentru capitole de cheltuieli, i n cadrul acestora, pe titluri; - Capitole i subcapitole la venituri; - Pentru sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; - Pentru unele bugete locale; - Pentru transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale n baza legii; - Ordonatorii principali de credite pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare: pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor principali i cei teriari de credite. - Ordonatorii secundari de credite sunt competeni pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite. Trezoreriile, n cadrul operaiunilor de ncasri i pli, trebuie s ntocmeasc o eviden strict a veniturilor ncasate i s finaneze cheltuielile aprobate prin lege n limita creditelor. Creditele bugetare nu pot fi obinute pentru a fi utilizate n trimestrul urmtor celui n care au fost aprobate i repartizate. Proceduri ale utilizrii creditelor bugetare: trebuie fcut o separare net ntre ordonatori i contabili. ntlnim dou categorii de proceduri: a) procedura executrii veniturilor: se desfoar n dou faze: - faza administrativ: cuprinde stabilirea veniturilor adic constatarea, ntinderea i lichidarea creanei bugetare sau calcularea impozitului datorat i emiterea titlului de percepere i emiterea titlurilor de percepere. - faza contabil: cuprinde de regul ncasarea, adic perioada n care titlurile de crean sunt valorificate prin plat i executare silit. b) procedura executrii cheltuielilor: alctuit identic din cele dou faze: - faza administrativ: cuprinde trei categorii de operaiuni: angajarea, lichidarea i ordonanarea. Angajarea reprezint actul prin care un organism public creeaz sau constat o obligaie ce-i revine, din care rezult o cheltuial. Lichidarea este operaiunea prin care se verific existena angajamentelor de plat, realitatea sumei datorate i exigibilitatea creanei. Ordonanarea reprezint confirmarea c bunurile au fost livrate, serviciile au fost prestate, creanele au fost verificate i c se poate efectua plata. - faza contabil: presupune ca toate documentele stabilite sau adunate de ordonatorii de credite bugetare (ex.: borderoul jurnal de mandate emise, ordonanele, etc.) sunt transmise contabilului public care are sarcina de a dispune plata. Execuia de cas a veniturilor i cheltuielilor publice: aceasta are un caracter profund tehnic i const n gestionarea bugetar care implic ncasarea, pstrarea, eliberarea i controlul veniturilor bugetare. Potrivit art. 60 din legea finanelor publice execuia de cas se realizeaz prin trezoreria finanelor publice pe baza normelor metodologice emise de ministerul economiei i finanelor care asigur: - ncasarea veniturilor bugetare; - efectuarea plilor potrivit dispoziiilor legale; - efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public.

15

Curs Drept Financiar Pstrarea disponibilitilor bneti reprezentnd fonduri externe nerambursabile i utilizarea lor potrivit legii. - Efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n cont la Banca Naional a Romniei. Instituiile publice realizareaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile trezoreriei statului n a cror raz sunt nregistrate fiscal. Bugetul trezoreriei statului se elaboreaz, se administreaz i se execut de ctre ministerul economiei i finanelor. Bugetul trezoreriei statului cuprinde: - Dobnzi pentru depozitele i plasamentele constituite din mprumuturi externe guvernamentale. - Dobnzi pentru disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului. - Dobnzi pentru disponibilitile n valut provenite din mprumuturi externe pentru finanarea deficitului bugetar i a datoriei publice a statului. - Dobnzi la mprumuturile acordate din contul curent al trezoreriei statului. - Dobnzi pentru finanarea temporar a deficitelor bugetare din contul curent al trezoreriei statului; - Dobnzi i penaliti de ntrziere pentru neplata creanelor bugetului de stat. Contul trezoreriei statului cuprinde la cheltuieli dobnzi, comisioane i alte speze generate de mprumuturile de stat guvernamentale. Modificarea destinaiilor creditelor bugetare: n art. 47, alin. 3 i 4 din legea finanelor publice prevede regulile generale: alocaiile pentru cheltuieli de personal aprobate pe ordonatori principali de credite i n cadrul acestora pe capitole nu pot fi majorate, virate i utilizate la alte capitole. Creditele bugetare aprobate unui ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credit. Creditele bugetare aprobate la un capitol de cheltuieli nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol de cheltuieli. Excepii: constau n: - virarea: aceasta presupune trecerea unor sume de bani de la subdiviziuni ale aceleiai clasificaii bugetare, unde sunt disponibile la altele unde sunt insuficiente (virarea nu implic majorarea cheltuielilor aprobate). Sunt de competena ordonatorilor principali de credite att pentru bugetul propriu ct i pentru bugetele insituiilor publice subordonate n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar respectiv cu cel puin o lun nainte de efectuarea cheltuielilor. ntre capitolele unei clasificaii bugetare i ntre programele acesteia virrile se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite i de 5% din prevederile programului care urmeaz a se suplimenta cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor i cu acordul Ministerului Economiei i Finanelor. Virrile se pot efectua ncepnd cu trimestrul al treilea al anului financiar respectiv. Propunerile de virri de credite sunt nsoite de justificri, detalieri i necesiti privind execuia bugetar pn la finele anului bugetar respectiv. Ordonatorii principali de credite transmis lunar ministerului economiei i finanelor n termen de 5 zile de la ncheierea lunii situaia livrrii creditelor bugetare adoptate. Sunt interzise virrile de credite provenite de la capitolele majorate din fondul de rezerv la dispoziia guvernului sau fondul de intervenie la dispoziia guvernului. - transferarea creditelor bugetare: potrivit art.50 din legea finanelor publice ministerul economiei i finanelor este competent s transfere credite n timpul -

16

Curs Drept Financiar exerciiului bugetar cnd au loc treceri de aciuni, uniti, sarcini, de la un ordonator principal de credite la altul. Transferul are drept consecin modificarea corespunztoare a structurii bugetului de stat i a bugetelor ordonatorilor principali de credite n cauz fr afectara echilibrului bugetar i mai mult, a fondului de rezerv bugetar la dispoziia guvernului. - suplimentarea: creditele bugetare aprobate la unele capitole ale legii bugetare anuale pot avea caracter previzional putnd fi majorate prin hotrri de guvern dintr-o sum global creat n acest scop i care urmeaz s fie cuprins ntr-o lege rectificativ. Suplimentarea creditelor bugetare n timpul exerciiului bugetar este posibil numai prin hotrre de guvern fr a se majora ns suma total a cheltuielilor aprobate. Este vorba de utilizarea unor fonduri i anume, fondul de rezerv bugetar la dispoziia guvernului, care se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat pentru finanarea unor cheltuieli urgente i neprevzute. Fondul de intervenie la dispoziia guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali ai bugetului de stat pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirea persoanelor fizice sinistrate. Anularea creditelor bugetare: creditele bugetare neutilizate pnl la sfritul exerciiului bugetar sunt anulate de drept. Anularea poate avea loc i in timpul exerciiului bugetar la iniiativa ordonatorilor de credite bugetare care au obligaia de a analiza lunar obinerea de credite bugetare i de a propune ministerului economiei i finanelor anularea creditelor respective. Ministerul economiei i finanelor solicit ordonatorilor principali de credite n cursul anului rapoarte periodice privind gradul de utilizare a creditelor bugetare. Cu creditele bugetare anulate se majoreaz fondul de rezerv la dispoziia guvernului. ncheierea exerciiului bugetar: ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor de execuie, ministerul economiei i finanelor elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat avnd ca anex contul general anual de execuie a fondului special pentru sntate pe care le prezint guvernului. Conturile menionate se ntocmesc n structura bugetelor artate i au ca anexe: conturile anuale de execuie ale bugetelor ordonatorilor principali de credite i anexele corespunztoare acestor bugete. Pn la data de 1 iulie guvernul analizeaz i prezint Parlamentului spre aprobare contul general anual de execuie a bugetului de stat i anexele corespunztoare. Acestea se aprob prin lege dup o verificare de ctre Curtea de Conturi. Conturile generale anuale cuprind: - la venituri: prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive i venituri realizate. - la cheltuieli: credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive, pli efectuate. Excedentul sau deficitul bugetar se stabilesc ca diferen ntre veniturile colectate i plile efectuate pn la sfritul anului calendaristic. Cu excedentul i alte surse prevzute de lege (dac exist) se diminueaz datoria public acumulat n baza deficitelor din anii precedeni. La contul general anual de execie al bugetului de stat se anexeaz contul general al datoriei publice care cuprinde: 1) contul datoriei publice interne; 2) contul datoriei publice externe; 3) situaia garaniei guvernamentale pentru credite interne i externe;

17

Curs Drept Financiar

Curs nr.6

2 decembrie 2007 Dreptul fiscal Sistemul veniturilor publice i prelevarea fiscal

Resursele financiare: totalitatea mijloacelor necesare ndeplinirii obiectivelor economice, sociale sau de alt natur. Exist dou categorii: resurse financiare ale societii i resurse financiare publice. Resursele fianciare ale societii: sunt formate din: - resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice; - resursele financiare ale intreprinderilor publice i private; - resursele financiare ale organizriifr scop lucrativ; - resurse financiare ale populaiei. Resurse financiare publice: acestea fac obiectul cercetrii noastre: au cea mai larg sfer de cuprindere n cadrul relaiilor financiare ale societii, cuprinde: 1. resurse financiare ale administraiei publice centrale: constituit din impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale, venituri din capital, mprumuturi; 2. resurse financiare ale administraiei locale i colectivitilor publice cu autonomie fianciar- impozite i taxe locale, subvenii, transferuri, sume alocate din unele venitiru ale bugetului de stat; 3. resurse financiare ale intreprinderilor publice cu capital industrial i comercialvenituri provenite din procesul vnzrii bunurilor, prestrii serviciilor i executarea lucrrilor; 4. resurse financiare ale asigurrilor sociale de stat: contribuii Factori care determin creterea nivelului resurselor financiare publice: a) factori economici: creterea economic determinat de ncasrile i veniturile fiscale; b) factori monetari: dobnda, creditul, masa monetar determin creterea preurilor care duc la creterea veniturilor publice. c) factori demografici: rezult din creterea numrul constribuabililor care determin creterea veniturilor provenite din impozite i taxe. d) Factori politici i militari: pot general transformri politice i evenimente militare care determin creterea cheltuielilor care duce la introducerea de noi impozite sau majorarea celor existente. e) Factori sociali: accentuarea rolului societii al statului. Duce la redistribuirea resurselor financiare pentru sntate, educaie, sport, etc Conceptul de clasificare a veniturilor publice: Noiunea de venit n doctrin: Veniturile publice reprezint suma banilor i altori valori pe care statul le ncaseaz ntr-o perioad financiar anume fr obligaia de restituire. (Gheorghe Nedelcu). Montesquieu: o poriune pe care fiecare cetean o d din avutul su statului pentru a avea sigurana celeilalte poriuni sau pentru a se bucura de ea n chip plcut.

18

Curs Drept Financiar Noinea de venit n legislaie: Constituia Romniei, n art. 139, precizeaz: taxele, impozitele i oricare alte venituri ale bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc prin lege organic. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliul local i judeean n condiiile legii. Legea 500/2002, n art. 2, pct. 42 prin venituri bugetare se neleg toate resursele bneti care se cuvin bugetelor publice n baza legii, formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte. Clasificarea veniturilor: 1. Dup apartenena veniturilor la verigile componente ale sistemelor financiare publice: - venituri ale statului; - venituri ale unitilor administrativ-teritoriale; - venituri ale instituiilor publice; 2. Dup modul de integrare a veniturilor n bugetele existente: - venituri bugetare; - venituri extrabugetare; 3. Dup modul de formare cu titlu definitive sau rambursabil: - venituri ordinare; - venituri extraordinare; 4. Dup modul de prelevare: - venituri fiscale; - venituri nefiscale; 5. Dup natura aportului la resursele finanelor publice: - venituri curente format din impozite, taxe, contribuii, vrminte; - venituri din capital obinute prin valorificarea unor bunuri, stocuri de la rezervele de stat i de mobilizare, venituri din privatizare; - venituri din subvenii sau transporturi; 6. Dup forma de prelevare: - impozite; - taxe; - contribuii; - dobnzi i penaliti; - amenzi; - vrsminte din disponibiliti; - restituirea de fonduri din finanri anterioare. Principiile fundamentale ale impunerii: Impunerea: complex de msuri i operaii efectuate n baza legii, n scopul stabilirii impozitelor i taxelor n sarcina persoanei fizice i juridice. Principii fundamentale sunt urmtoarele: I. Principiul de politic financiar: la introducerea unui nou impozit se cere ca acesta s aib un randament ridicat, s fie stabil i elastic. Prin randament nelegem o cretere a eficienei, s nu fie susceptibil de evaziune fiscal, cheltuieli reduse de colectare. Prin stabil nelegem s nu fie influenat de factori conjuncturali, s fie constant (indiferent de crize/creteri economice mari). Elastic se refer la faptul c trebuie s corespund n orice moment nevoilor de venituri.

19

Curs Drept Financiar II. Principiul de politic economic: La introducerea unui nou impozit statul urmrete pe lng procurarea resurselor financiare necesare i folosirea acestuia ca mijloc de influenare a proceselor economice (de prevenire a crizelor economice, de stimulare a produciei/consumului, de reducere/extindere a relaiilor financiare internaionale) III. Principiul de echitate fiscal: dreptate n materie de impozite. Se refer la impunerea difereniat a veniturilor i a averii prin scutirea persoanelor cu venituri mici. Trebuie ndeplinite cumulativ condiiile: - stabilirea unei sume minime neimpozabile prin lege; - povara fiscal trebuie s in cont de puterea contributiv a contribuabililor; - sarcina fiscal s fie identic pentru toate categoriile sociale; - impunerea sa fie general, s cuprind toate elementele de avere. IV. Principiul Administrativ: se refer la dinamica impozitelor i taxelor, la modul de impunere i colectare al lor. i aici trebuie ndeplinite condiiile - certitudinea impozitelor i taxelor- acestea s fie clare i lesne de neles; - comoditatea impozitelor i taxelor: alegerea potrivit a timpului, locului i modalitilor de plat i ncasare a impozitelor; - cheltuierile de percepere a impozitelor i taxelor s fie reduse. V. Principiul social-politic: politica fiscal urmrete anumite obiective sociale i politice. Aspecte concrete ale obiectivelor: - influenarea prin impozite i taxe a opiunilor politice prin promovarea partidelor, a regimurilor parlamentare; - aderarea la unele structuri europene; - limitarea productorilor care au consecine duntoare asupra populaie; - acordarea de faciliti categoriilor sociale defavorizate. Prelevarea fiscal: Caracterizare general: o anumit cantitate extras dintr-o cantitate total, o parte extras dintr-un tot. Ca noiune tehnic fiscal, prelevarea fiscal este o contribuie bneasc perceput de stat din patrimonial persoanei fizice i juridice n condiiile legii. Prelevare fiscal este echivalent cu impozitul, ntr-o accepiune general. n amnunt, impozitul sugereaz prelevarea individual iar prelevarea fiscal pune accent pe ascpetul colectiv al fiscalitii. Regimul juridic al prelevrii fiscale este generat de urmtoarele principii: - principiul legalitii prelevrii fiscale: legiuitorul este singurul n msur s stabileasc impozitele i taxele: art. 56 i 139 din Constituia Romniei. - Principiul anualitii prelevrii fiscale: obiectul legii bugetare anuale l contituie stabilirea veniturilor i cheltuielilor publice; - Principiul soluionrii pe care administrativ a celor mai multe litigii intervenite ntre organelle fiscale i contribuii. Fundamentarea prelevrii fiscale are la baz 5 teorii:

20

Curs Drept Financiar a) Teoria individualist: un pre pltit de fiecare cetean guvernanilor, pentru a permite acestora s asigure ordinea i buna gestiune a serviciilor publice. b) Teoria echilanei impozitelor se manifest ca o contraprestaie datorat de ceteni statului pentru serviciile aduse de acesta. c) Teoria prelevrii fiscale ca atribut al suveranitii statului: prelevarea fiscal e o intitui, un fapt instituional legat de existena unui impact social i afirm c prelevarea fiscal este una din manifestarea puterii, un atribut al suveranitii statului; d) Teoria contractului social: justific oportunitatea nelegerii dintre stat i ceteni prin activitatea statului de aprare i asigurare a intereselor sociale e) Teoria datoriei sociale: explic prelevarea fiscal ca avnd izvorul n noiunea de datorie social. Scoate n eviden solidaritatea dintre ceteni n domeniul fiscalitii. Se ignor avantajele primate, contribuia prin impozite vizeaz posibilitile proprii i capacitatea contributiv a fiecrei persoane fizice sau juridice. Formele de prelevare fiscal: impozite, taxe, contribuii, alte venituri. - impozitele: cea mai veche form de prelevare fiscal Impozitul este o contribuie bneasc obligatorie, general, i definit n sarcina unei persoanei fizice i juridice denumit contribuabil, la buget, n cuantumul i limitele prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta un echivalent direct i imediat, necesat satisfacerii cerinelor societii. Este un instrument al politicii intervenioniste a statului n viaa economic, social i politic alturi de cheltuieli, impozite, mprumuturi, inflaie i dobnd. - taxele: au trsturi asemntoare cu cele ale impozitelor, dar exist i diferene: o asemnri: a) se stabilesc prin lege; b) se stabilesc n folosul statului i al unitilor administrative teritoriale; c) n caz de neplat se asigur msura de executare silit; o deosebiri: a) se datoreaz de regul de cei care beneficiaz de serviciile statului i ale unitilor administrative teritoriale. b) Cuantumul taxelor depinde de constul, valoarea economic i preul serviciilor prestate; c) Se percep cu anticipaie. Clasificare: i. Taxe comune: se clasific dup natura lor n: - taxe judectoreti: n legtur cu cererile introduse n instanele judectoreti. Se percep n legtur cu eliberarea copiilor dup acte. - taxe de notariat: pentru actele i serviciile prestate de birourile notariale: autentificarea actelor, legalizarea semnturilor, eliberarea de copii - taxe consulare: se ncaseaz de consulate pentru eliberarea certificatelor de origine a productorilor, acordare de vize, etc. - taxe de administraie: se ncaseaz de organe administrative diverse pentru eliberarea autorizaiilor, a permiselor, legitimaiilor. Dup operaiunile desfurate:

21

Curs Drept Financiar taxe de timbru: se ncaseaz la efectuarea operaiilor de autentificare a unor acte, eliberarea documentelor, legalizri; taxe de nregistrare: vnzarea de imobile.

ii. taxe speciale: se ncaseaz de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz de servicii publice locale pentru care s-au instituit taxe. Sunt venituri cu destinaie special la bugetele locale, fiind utilizate n scopuri pentru care au fost nfiinate. Sunt reglementate de legea administraiei public locale, legea finanelor publice locale, Codul Fiscal. Cuantumul lor se stabilete annual, veniturile obinute se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor legate de nfiinare, ntreinerea i funcionarea serviciilor publice respective. iii. taxe parafiscale: categorii de venituri care nu figureaz n bugetul de stat sau n bugetele locale ci se realizeaz n contul unor persoane juridice, private, altele dect statul. Sunt percepute n interes economic, social, cultural, sunt destinate unor scopuri specializate: dezvoltrii tiinifice, etc. Sunt incluse n preul produselor vndute, serviciilor prestate, bilete la unele manifestri culturale. Denumiri actuale: timbru musical, timbru folkloric i al artelor plastice, timbru cinematografic.

22