IMPOZITELE INDIRECTE

3.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii, ceea ce confer acestora caracterul de impozit pe cheltuieli sau de impozit pe consum. Aceast ultim formulare decurge din faptul c suportatorul impozitelor indirecte este consumatorul final. Toi ceilali ageni economici, inclusiv investitorii, care folosesc un bun sau serviciu include cheltuielile de achiziie a acestora n costul produsului/serviciului pe care ei l fabric i l ofer spre vnzare pe pia. Ei transfer impozitul indirect (inclus n preul de achiziie) asupra preului de vnzare a propriului produs/serviciu, astfel nct nu mai suport acest impozit. Baza de calcul la impozitele indirecte este preul bunului, dup caz, tariful serviciului prestat. Calculul impozitului se face n cote proporionale sau n sum fix pe produs. n consecin, la impozitele indirecte nu se practic discriminri n mrime dup puterea contributiv i nici reduceri ori scutiri, sunt aceleai pentru toi consumatorii aceluiai bun (serviciu). Cu toate c cota de impozit indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi (serviciu) este unic indiferent de cumprtor, impozitele indirecte afecteaz n msur diferit veniturile populaiei destinate consumului. Categoriile de cumprtori cu venituri mici suport o sarcin fiscal mai grea comparativ cu cea suportat de cei care dispun de venituri mari. Cu ct venitul este mai mic, cu att proporia impozitului indirect n acesta este mai mare i invers. Impozitul indirect, aadar, are caracter regresiv, lovete, n principal, pe cei nevoiai i pe cei cu resurse fixe, el nu cunoate minimul neimpozabil i nici nu ine seama de situaia personal a cumprtorilor. Perceperea impozitelor indirecte, cum s-a artat, are loc la vnzarea mrfurilor ori prestarea serviciilor. Aceasta nseamn c ele sunt cuprinse n preuri, pe care corespunztor le majoreaz. Cnd cumprtorii transform veniturile n mrfuri, cantitatea pe care ei o obin este diminuat cu mrimea impozitelor indirecte pe care le pltesc. Impozitele indirecte, prin urmare determin scderea veniturilor reale ale acestora (cele nominale nu sunt afectate). Din cele prezentate, rezult c impozitele indirecte se aeaz asupra vnzrilor, dar se percep de la cumprtori. De aici le provine denumirea, n sensul c se realizeaz prin contribuii indirecte (persoana care suport impozitul este taxat indirect). Plata lor ctre stat, de regul, se face de ctre agenii economici(industriai, comerciani, etc.) care ns le recupereaz de la consumatori prin preuri. Practicarea impozitelor indirecte constituie, incontestabil, cea mai flagrant nclcare a principiului echitii fiscale. Ele sunt prelevri mascate i nu pot fi cunoscute de suportatori. Sunt puini cei care i dau seama ct de mare este partea din cheltuielile lor destinat impozitelor pe consum. Cu toate acestea, se practic n toate rile, avnd o arie mai larg ori mai restrns de aplicare.. Mai ales n economiile subdezvoltate ponderea lor este mare pentru c prelevrile asupra veniturilor sunt reduse. Apoi, sunt uor de perceput i au randament fiscal ridicat (mai cu seam n perioadele de avnt economic). Pe de alt parte, se apreciaz c sarcina fiscal este mai uor de suportat, deoarece plata acestor impozite se face treptat pe msura efecturii de cumprturi (totui, cei cu venituri mici sunt puternic afectai).

14

Sistemul impozitelor indirecte cuprinde variate prelevri. Se practic frecvent taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale i diferite alte taxe considerate tradiionale. Mai importante, prin contribuia la formarea veniturilor bugetare, sunt taxele de consumaie, apar sub mai multe forme. Schema impozitelor indirecte are configuraia: - pe produs (accize) Taxe de consumaie - generale pe vnzri (cifra de afaceri) - impozit cumulativ - impozit unic - taxa pe valoare adugat

Monopoluri fiscale Impozite indirecte Taxe vamale

- asupra produciei - asupra vnzrii - asupra produciei i vnzrii

- de import - de export - de tranzit - de timbru - de nregistrare - pe circulaia averii - alte taxe, contribuii - taxe parafiscale

Taxe tradiionale

A. Taxele de consumaie Taxele de consumaie sunt impozite cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii. La plata acestora sunt supuse att bunurile de consum ct i mijloacele de producie. Aprute n capitalismul timpuriu, taxele de consumaie au cuprins pe msura trecerii timpului un numr tot mai mare de produse. n present, se impugn aproape toate mrfurile vndute, iar cotele taxelor de consumaie au fost majorate. Taxele de consumaie au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. n orice caz, randamentul lor fiscal este mare. Se mai numesc i impozite pe consum, deoarece se aplic asupra preului bunurilor care intr n consum i pot fi de dou feluri: pe produs i generale pe vnzri. 1. Taxele de consumaie pe produs sau accizele (impozitele speciale pe consum). Sunt cele mai vechi taxe pe consum, tradiionale. Obinuit, se aeaz asupra bunurilor care intr n consumul celor mai largi categorii ale populaiei. Astfel de produse sunt: zahrul, sarea, uleiul, tutunul, dulciurile, cafeaua, ceaiul, combustibilii lichizi, cerealele n unele ri, aparatele

15

electrice, textilele, nclmintea, anumite obiecte de lux, care se consum n cantiti mari i nu pot fi substituite uor cu altele, avnd o cerere neelastic. Caracteristic este ns faptul c toate rile, n ultima vreme, n valoarea taxelor de consumaie, ponderea taxelor pe produs (accize) este n scdere. Accizele se stabilesc fie n sume fixe pe unitatea de marf, fie n procente (proporional) asupra preului de vnzare. Produsele de import sunt supuse acelorai taxe, iar produsele de export, cu unele excepii sunt scutite. Ct privete nivelul taxelor de consumaie pe produs, se afirm o tot mai pronunat tendin de cretere. Practicarea accizelor, cum se vede, are nu numai scopuri fiscale, dar i sociale, uneori chiar politice. Accizele sunt stabilite n cote procentuale, difereniate dup felul produselor, mai ridicate pentru cele de lux, aa cum se practic i n alte ri. Baza de calcul este preul negociat, n cazul bunurilor din producia proprie, iar la produsele din import se aplic la valoarea n vam (la aceasta se adaug i taxele vamale, alte taxe speciale stabilite prin lege). Pltitorii acestora sunt ntreprinderile de orice fel, asociaiile comerciale, personae fizice autorizate care produc, import sau comercializeaz bunuri din categoria celor care, portivit legii, intr sub incidena accizelor (H.G. nr.779/1991 i O.G. nr.3/1995). Se suport firesc de ctre consumatori, ca orice impozit indirect. 2. Taxele generale de consumaie (impozitele pe consum generale) . Se aplic asupra vnzrii tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau elemente pentru producie i sunt cunoscute sub denumirea generic de impozite pe cifra de afaceri. Au fost introduce dup primul rzboi mondial, fiind reclamate de necesitatea crescnd de resurse financiare a statelor capitaliste. n practica financiar a rilor capitaliste sunt ntlnite trei forme de aezare a impozitului pe cifra de afaceri i anume: a) forma cumulativ; b) forma impozitului unic i c) forma impozitului unic, cu plata fracionat (tax ape valoarea adugat). a) n cazul impozitului cumulativ, mrfurile sunt impuse n fiecare stadiu prin care trec, de la ieirea din fabricaie i pn intr n consum. Este perceput, deci, de fiecare dat cnd bunurile sunt supuse unei tranzacii. Acelai produs deci, se impune de mai multe ori. Aceasta nseamn c cu ct ciclul de producie i circulaie este mai lung, cu att impozitul datorat statului va fi mai mare. Impozitul cumulative, numit i impozit n cascad, multifazic, bulgre de zpad etc., tocmai fiind c se percepe pentru fiecare tranzacie (n cascad), are ca baz de calcul preul de vnzare a bunurilor care include i impozitul pltit la stadiile anterioare, adic cifra de afaceri brut. Impozitul cumulativ pe cifra de afaceri (vnzri, tranzacii) are caracter multiplu. El majoreaz preul bunurilor cu mrimea impozitelor pltite n aval i prin aceasta provoac greuti n desfacere, influennd negative capacitatea de concuren a ntreprinderii. Faptul c afecteaz ntregul circuit are ca effect integrarea pe vertical (concentrarea produciei), care face posibil evitarea plii impozitului la una sau chiar dou stadii, dezavatajnd ntreprinderile neintegrate i stnjenind diversificarea produciei. Prin urmare, este lipsit de neutralitate. Este totodat lipsit de transparen, adic nu se poate cunoate ct s-a vrsat la buget de-a lugul parcursului mrfii. Practicarea impozitului cumulative, induce n economie distorsiuni. Unele avantaje trebuie ns, recunoscute: are randament fiscal ridicat (prin cumulul de impozite), nu ridic probleme de identificare a contribuabilului, frauda este mai mic. Totui inconvenientele sunt numeroase, motiv pentru care azi, impozitele cumulative nu se mai practic.

16

b) Impozitul unic sau monofazic pe cifra de afaceri se ncaseaz o singur dat, indiferent de numrul stadiilor prin care trece marfa supus impunerii. Sunt ntlnite dou practice de percepere a impozitului monofazic. Una, cnd impozitul se pltete n momentul vnzrii produsului de ctre productor i atunci se numete tax de producie. Cealalt, cnd impozitul se percepe n stadiul comerului (cu ridicata ori cu amnuntul) i poart numele de tax asupra vnzrii sau impozit pe circulaie. Impozitul unic se mai practic azi n S.U.A. c) Ct privete forma impozitului unic, dar cu plata fracionat , este de artat c el constituie o sintez a impozitului cumulative pe tranzacii i a celui unic pe producie (comer), eliminnd inconvenientele lor. Este o form mai nou de impozitare. A fost introdus ntia oar n Frana (n 1954), ulterior, treptat, n rile member ale Uniunii Europene (C.E.E.). Azi se practic n peste 50 de state de pe toate continentele. Impozitul, n acest caz, este tot multistadial, se aplic pe ntreg circuitul economic pn la utilizatorul final al produselor i serviciilor, dar numai asupra cifrei de afaceri nete, adic la valoarea adugat n fiecare faz a acestui circuit. De aici i trage denumirea de tax pe valoarea adugat, cum se folosete pretutindeni. Valoarea adugat este plusul de valoare pe care bunul (serviciul) l dobndete ntr-un anumit stadium n urma prelucrrii proprii. Cantitativ, este echivalent cu diferena dintre preul de vnzare a produsului, dup ce i s-a adugat prelucrare proprie i preul de cumprare a acestuia (diferen, pentru un productor, ntre valoarea produciei evaluate la preurile pieei i cea a consumului su intermediar). Pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt toate persoanele juridice i fizice care efectueaz operaii supuse taxrii. Suportatorii taxei sunt ns, consumatorii mrfurilor respective odat cu cumprarea lor, ca n cazul oricrui imoizit indirect. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare a bunurilor sau tariful serviciilor prestate. Cum perioada de impunere este luna (uneori trimestrul) se stabilete volumul total al vnzrilor sau prestrilor (cifra de afaceri) la care se aplic cota de impozit. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula folosind una din metodele: a) din totalul vnzrilor agentului economic se scade totalul cumprturilor sale, diferena (valoarea adugat) urmnd a fi impozitat. n practic este puin folosit fiindc nu permite diferenierea cotelor, iar documentele (facturile) ce nsoesc marfa nu ofer informaii asupra taxelor pltite n amonte; b) se aplic cota de impozit asupra preului de vnzare din stadiul respective, obinndu-se tax ape preul de vnzare din care se scade suma reprezentnd tax ape valoarea adugat (calculat n acelai mod) n stadiul anterior, conform informaiilor din facturi. Numrul i nivelul cotelor taxei pe valoarea adugat sunt diferite de la ar la ar. Obinuit, se practic ntre 1 la 4 cote n funcie de natura mrfurilor i a operaiilor effectuate, difereniate. Astfel, n Frana, Belgia, Italia, Spania, Portugalia se folosesc trei categorii de cote: o cot redus pentru mrfurile de prim necesitate, care ia valori ntre 2% i 17%, o cot normal aplicat bunurilor i serviciilor obinuite, care are o mrime intermediar cuprins ntre 12% i 23% i o cot majorat, la bunurile de lux i la cele care fac obiect al monopolului de stat, cu niveluri cuprinse ntre 25% i 38%. n alte ri, cum sunt Germania, Olanda, Irlanda; Luxemburg se utilizeaz numai dou categorii de cote i anume, cota redus i cota normal, n Marea Britanie se practic o singur cot. n ultima vreme, n cadrul Uniunii Europene, se manifest tendina de reducere a diferenelor nivelurilor cotelor pe ri, urmrindu-se unificarea lor i a regimului scutirilor, pentru nlturarea, n final, a granielor fiscale intracomunitare. n practica fiscal internaional cotele acestei taxe se pot ntlni la patru niveluri: cota zero (practicat de obicei pentru bunurile exportate),

17

cota redus (sub nivelul cotei normale, de regul pentru produse de strict necesitate), cota normal sau standard i cota majorat (peste nivelul celei normale, de regul pentru produse de necesitatea a doua i de lux). Modelul taxei pe valoarea adugat adoptat de Romnia este cel practicat n rile din vestul Europei, cu unele particulariti ce in de perioada pe care economia rii o parcurge i de politica economico-social de guvern. B. Monopolurile fiscale Dreptul exclusiv al statului de a produce i comercializa la un anumit pre produse i de a-i nsui pe aceast cale venituri poart denumirea de monopol de fiscal. Preurile la care respectivele mrfuri se vnd depesc valoarea, respective include pe lng cost plus profit, i impozit indirect. n cele mai multe ri, constituie monopoluri fiscale, de regul, produsele a cror consum trebuie, n anumite limite, inut sub control i care aduc venituri mari. Astfel de mrfuri sunt: sarea, tutunul, chibriturile, alcoolul, zahrul uneori, petrolul, crile de joc, alte produse specifice, precum i unele servicii publice cum ar fi pota, telecomunicaiile, altele. n funcie de sfera de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi depline sau pariale. Se consider monopol fiscal deplin dac se instituie att asupra produciei, ct i a comerului cu ridicata sau cu amnuntul a produselor. Pariale sunt monopolurile dac sunt instituite, fie numai asupra unei pri a produciei i vnzrilor cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Sporirea veniturilor de la monopolurile fiscale se poate realize prin: diminuarea costurilor; nrutirea calitii produselor n condiiile unui nivel neschimbat al preurilor; creterea preurilor, etc. n prezent, monopolurile fiscale se procur i se gestioneaz, n cazul multor activiti, diferit de trecut. Statul nu mai administreaz toate activitile aductoare de venituri de natura monopolurilor fiscale, ci cedeaz unele din acestea unor particulari personae fizice i juridice care vars trezoreriei n schimbul licenelor contribuii cu acest titlu. i n Romnia, legea privind monopolurile fiscale este elaborat pornind de la aceast particularitate, dar statul continu s pstreze n gestiune proprie activiti ce fac obiect al monopolurilor fiscale (producia de armament i material militar, de pild). C. Taxele vamale. Coninut i clasificare Taxele vamale sunt impozite percepute de stat asupra mrfurilor la trecerea granielor vamale ale statului respective. Ele sunt o categorie de impozite deosebite, avnd rolul de a procura venituri fiscale bugetului, dar i de a proteja economia naional de concurena strin. Consumatorul final este doar parial suportator numai n cazul unor piee puternic competitive i pe care cererea este relativ bine satisfcut. Pe astfel de piee, vnztorul nu are posibilitate s introduc n pre ntreaga tax vamal deoarece preul produselor oferite de el ar putea fi prea mare fa de cel al altor ofertani, astfel nct produsele sale nu s-ar mai vinde. De asemenea, raportul pre/calitate pentru produsele sale ar putea fi neconvenabil pentru consumatori, astfel nct s-ar ajunge la acelai rezultat al imposibilitii de a-i vinde produsele. Aceast inciden a taxelor vamale asupra consumatorului din ara importatoare (ara de destinaie a produselor) este vizibil i direct. Exist ns i o inciden asupra contribuabililor din ara exportatoare (ara de origine a produselor). n funcie de obiectul lor, taxele vamale pot fi de export, de tranzit de mrfuri, de import.

18

Taxele vamale de export sunt aezate asupra valorii exporturilor i sunt puin frecvente deoarece frneaz exportul, ceea ce are efecte negative asupra balanei comerciale. Motivaia introducerii lor este, n general, de dou feluri: economic: taxarea materiei prime cu scopul de a ncuraja prelucrarea ei n ar, cu efecte pozitive n ce privete numrul locurilor de munc i eventuala cretere a ncasrilor valutare pe seama exporturilor de produse finite rezultate din prelucrare; fiscal: taxarea unor produse exportabile cu caracter de monopol sau quasimonopol natural, care au mare putere competitiv pe alte piee, de regul materii prime sau puin prelucrate. Taxele vamale de tranzit sunt aezate asupra volumului mrfurilor tranzitate ntre doi parteneri externi pe teritoriul unui stat ter. Sunt taxe relative frecvente, mai ales n legtur cu marile artere de transport rutier sau feroviar, cu transportul pe conducte al hidrocarburilor lichide sau gazoase i cu transportul energiei pe magistrale electrice internaionale. Taxele vamale de import sunt aezate asupra importului exprimat valoric sau fizic i sunt generalizate n toate rile. Perceperea lor se face n sarcina importatorului i n momentul depunerii de ctre acesta n vam a documentelor doveditoare ale apartenenei respectivei partide de import. Aceste taxe au rolul de egalizare a preului mrfii importate (de regul mai mic) cu preul mrfii indigene de acelai tip (de regul mai mare). Se obine astfel protejarea productorilor interni fa de cei externi mai competitivi, ca i a resurselor valutare ale rii importatoare, dar i limitarea posibilitilor de alegere ale consumatorilor interni. Aezarea taxelor vamale de import se face n trei modaliti: (i) ad-valorem, adic n cot procentual asupra valorii importului; (ii) taxe vamale specifice, adic n cot fix pe unitatea fizic de marf importat; (iii) taxe vamale compuse, adic taxarea n doi pai: nti o tax ad-valorem, apoi o tax specific. Mulimea taxelor vamale pe fiecare produs sau grup de produse n parte, inclusiv specificaiile de excepie, alctuiesc tariful vamal al unei ri. Dup modul n care este organizat tariful vamal i ca o consecin a unor acorduri bi sau multilaterale ntre state cu privire la taxarea importurilor, taxele vamale de import pot fi: a) taxe vamale cu clauza naiunii celei mai favorizate, aplicate ntre rile membre ale Organizaiei Mondiale a Comerului (OMC) sau ntre dou ri oarecare ce i-au acordat reciproc respectiva clauz. b) taxe vamale autonome aplicate de o ar n relaiile ei cu parteneri cu care nu are ncheiat acord de clauz, i care, de regul, sunt mai mari dect n cazul a); c) taxe vamale prefereniale aplicate n relaiile dintre parteneri ce fac parte dintr-o uniune vamal cu caracter nchis (de pild, Uniunea European) sau ntre parteneri cu niveluri de dezvoltare diferite (de pild, Commonwealth-ul); de regul sunt sub nivelul celor practicate n cazul a). D. Taxele de nregistrare i de timbru. Contribuiile Aceste taxe sunt obligatorii numai n cazul n care ceteanul solicit un serviciu din partea statului. n prezent exist o multitudine de astfel de taxe i cteva dintre ele le vom prezenta mai jos.

19

Dup natura lor taxele pot fi: judectoreti, pltite instanelor judectoreti pentru aciunile de judecat introduse de orice persoan fizic sau juridic; de notariat, pltite notariatelor pentru serviciile solicitate lor (legalizri, autentificri etc.); consulare, pltite consulatelor pentru serviciile specifice lor (vize, certificate de origine .a.); de administraie, pltite primriilor, prefecturilor, altor instituii pentru autorizaii, permise, legitimaii etc.; de timbru, pltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte/documente autorizate, nregistrate, certificate, transpuse, eliberate etc. de unele instituii publice; de nregistrare, pltite autoritilor publice pentru servicii de vnzri de imobile, fuzionarea sau dizolvarea unor firme, nregistrarea unor firme, cumprri de titluri prin burs .a.

20