Conf. univ. dr.

Sorin Adrian ACHIM

Curs 1
2012 - 2013

Active imobilizate
1. Obiective 2.Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 3. Depreciere 4. Active imobilizate 4.1. Active imobilizate necorporale
4.2. Active imobilizate corporale

4.3. Active imobilizate financiare

1. Obiective

1. Identificarea categoriilor de imobilizri n cadrul unei entiti i a importanei pe care o au n derularea activitii; 2. Evaluarea i contabilizarea op. cu activele imobilizate; 3. Cunoaterea i aplicarea metodelor de amortizare 4. Cunoaterea i stpnirea mecanismul ajustrii valorii i reevalurii imobilizrilor; 5. Prezentarea n situaiile financiare anuale a informaiilor privind imobilizrile conform criteriilor de recunoatere i evaluare; 6. Rezolvarea aplicaiilor cu caracter practic privind imobilizrile

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Delimitari Un activ reprezint: o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.

Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare de un an

Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc urmtoarele cerine: posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, i imobilizarea s aib determinat un cost credibil.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

clasificarea
activelor imobilizate dup natura economico-financiar : a. imobilizri necorporale; b. imobilizri corporale; c. imobilizri n curs de execuie, necorporale i corporale, d. imobilizri financiare.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Evaluare a. La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabil)

a. b. c. d. e. f. g. Achizitionate cu titlu oneros cost de achizitie Obtinute din productie proprie cost de productie Aduse ca aport in natura valoare de aport Primite cu titlu gratuit valoarea justa/ valoare de utilitate Prin leasing financiar valoarea justa/ valoare de utilitate Prin subventii guvernamentala la valoarea subventiei Schimb de active valoare justa/valoare de utilitate

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Evaluare b. La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventar

Imobilizari amortizabile (se includ i terenurile) valoare contabila neta Titluri imobilizate cost istoric, mai putin eventualele deprecieri

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

evaluare
c. la inchiderea exercitiului financiar (in situatiile financiare) valoare bilantiera

Valoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoare Valoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoare
Amortizare depreciere ireversibila Ajustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibila

Valoare reziduala Valoare reevaluata

d. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Prezentarea in situatiile financiare

a) n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, dup deducerea mrimii deprecierii ireversibile i reversibile din valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, i n notele explicative la situaiile financiare anuale, respectiv, Nota 1 Active imobilizateprezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor ca urmare a intrrilor i ieirilor acestora n cursul exerciiului financiar, precum i cu prezentarea ajustrilor n cursul exerciiului.

b)

3. Depreciere

Activele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz, i pierd din valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se ajustarea valorii acestora pentru a putea fi recunoscute n situaiile financiare anuale. Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte: 1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i 2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru depreciere (pierdere de valoare). Pentru meninerea activelor imobilizate: -lucrri de ntreinere i reparaii, -lucrri de modernizare care necesit un tratament contabil diferit. terenurile nu se supun deprecierii ireversibile

3. Depreciere

Depreciere ireversibila Amortizarea

valoare de amortizat durata de utilizare

durata normala de functionare durata de viata utila

metode de amortizare

liniara accelerata degresiva

fara influenta uzurii morale cu influenta uzurii morale

insumarii cifrelor pe unitate de produs sau numar ore functionare

3. Depreciere

Contabilitatea amortizarii
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P 281 Amortizri privind imobilizrile corporale P Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabile Se detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element

6811 Cheltuieli de exploatare privind = % amortizrile i provizioanele 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

3. Depreciere
Depreciere reversibila ajustari de valoare
corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale, determinate la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu definitiv. Pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale este considerat cheltuial n momentul determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n situaia revenirii la valoarea naintea deprecierii provizorii.

29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor

3. Depreciere

1. Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale, conform situaiei ntocmite, la sfritul unui ex. financiar: 6813 Cheltuieli de expl. privind = 2912 Ajustri pentru deprecierea ajustrile pentru deprecierea imobiliz. construciilor 2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale, n ex. financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i venituri : 2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentru Mecanismul ajustrilor pentru depreciere: Recunoaterea deprecierilor : 6813 = 2912 i a amenajrilor de terenuri deprecierea imobilizrilor Derecunoaterea deprecierilor : 2912 = 7813

4.1 Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Structura i criteriile de recunoatere a imobilizrilor necorporale
Definiie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice

pentru persoana juridic; - costul activului poate fi evaluat n mod credibil;

Structur :

A. Cheltuielile de constituire; B. Cheltuielile de dezvoltare; C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte i activele similare cu excepia celor create de entitate; D. Fondul comercial; E. Alte imobilizri necorporale

4.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Definiie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii)
Amortizare: maximum 5 ani Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate. Conturi operaionale utilizabile: 201Cheltuieli de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu chelt. de constituire

Exemplu: Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activitii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N; N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.

Rezolvare: 1. depunere numerar 2. achitare chelt. de constituire 3. restituire numerar 4. amortizarea chelt. de constituire (N, N+4) 5. scoaterea din eviden (N+4) 5311 201 4551 6811 2801 = = = = = 4551 5311 5311 2801 201 1.500 1.500 1.500 300 1.500

4.1. Cheltuieli de dezvoltare

Definiie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri.
Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este

mai mare de 5 ani trebuie justificat)

Conturi operaionale utilizabile:

203Cheltuieli de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd203- Sc2803 - Sc2903

Exemplu chelt. de dezvoltare

Exemplu:
Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 19%. Factura se achit ulterior prin banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.

Rezolvare: 1. nregistrarea facturii: % 203 4426 404 6811 2803 = 404 62.000 50.000 12.000 62.000 10.000 50.000

2. Achitarea facturii 3. Amortizarea anual 4. Scoaterea din eviden

= = =

5121 2803 203

4.1. Contabilitatea concesiunilor.

Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie Conturi operaionale utilizabile:
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905

Exemplu concesiuni, brevete.

Exemplu:

Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar redevena anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual, ncepnd cu exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei anuale i scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de concesiune.

Rezolvare: 1. nregistrarea valorii concesiunii: 2. nregistrarea amortizrii anuale: 3. Achitarea redevenelor anuale: 2,3 x 10 4. Scoaterea din eviden:

205 6811 167 205

= = = =

167 2805 5121 2805

2.000.000 200.000 200.000 2.000.000

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere: Recunoaterea deprecierii 6813 Derecunoaterea deprecierii 2905

= 2905 = 7813

4.1. Contabilitatea fondului comercial

Definiie: Fondul comercial apare, de regul , la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoare ajust, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. Se poate concretiza n: 1. O diferen pozitiv din achiziia unei afaceri, calculat principial ca diferen ntre costul de achiziie al afacerii (mai mare) i valoare ajust a activelor datoriilor identificabile (mai mici), la data achiziiei afacerii Dac fondul comercial este tratat ca un activ, ca urmare a achiziiei de ctre o societate a aciunilor unei alte societi se amortizeaz de regul: a) ntr-o perioad de maximum 5 ani; b) ntr-o perioad mai mare dar care s nu depeasc durata de utilizare economic a activelor, cu condiia prezentrii i justificrii acestei situaii n notele explicative 2.O diferen negativ din achiziia unei afaceri, calculat principial ca diferen ntre valoarea just a activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei afacerii (mai mare) i costul achiziiei afacerii (mai mic)

4.1. Contabilitatea fondului comercial

Conturi operaionale utilizabile: 207 Fond comercial 2701 Fond comercial pozitiv 2702 Fond comercial negativ 2807 Amortizarea fondului comercial 2905 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

4.1. Contabilitatea fondului comercial

Prezentare n bilan: VCN = Sd2071- Sc2807 - Sc2907 sau VCN = Sd2075

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere: Recunoaterea deprecierii 6813 Derecunoaterea deprecierii sau 2907 2075

= = =

2907 7813 7813

4.1. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

Definiie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.

Amortizare: durata estimat de utilizare

Conturi operaionale utilizabile: 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere

Recunoaterea deprecierii: Derecunoaterea deprecierii: 6813 2908 = = 2908 7813

Prezentare n bilan: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908

Exemplu alte imob. necorporale

Exemplu: Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 6.000 lei plus TVA 24%; durat de utilizare 3 ani, dup care se scoate din eviden. Rezolvare: 1. achiziia programului informatic:

% 208 4426 6811 2808

404

7.440 6.000 1.440 2.000 6.000

2. amortizarea anual a programului: 3. scoaterea din eviden:

= =

2808 208

4.2. Active imobilizate corporale

Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale, dac :

a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, i b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. c) au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n prezent, valoarea minim pentru ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale este de 1.800 lei).

Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci cnd:

a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de beneficii economice viitoare aferente activului, i b) costul activului poate fi msurat credibil.

4.2. Active imobilizate corporale

Structur :

A. Terenuri i amenajri de terenuri ; B. Construcii C. nstalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; D. Mobilier, aparatur birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale admise n Romnia

A. Amortizarea liniar; B. Amortizarea degresiv; C. Amortizarea accelerat;

Operatii cu imobilizari corporale

intrare

utilizare

iesire

Achizitii Regie proprie Donatii/Subventii pt. investitii Plus la inventar

Modernizare

Reparatii capitale
Reparatii curente

Vanzare si descarcare din gestiune Casare bun integral/parti al amortizat

Intretinere
consumabile

Donatie
Lipsa la inventar

4.2. Terenuri, amenajari de terenuri

Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:

Terenuri; Amenajri de terenuri;

n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe urmt. grupe:

Terenuri agricole; Terenuri fr construcii; Terenuri cu zcminte, Terenuri cu construcii, etc.

Amortizare: Terenurile nu se amortizeaz, ele pot fi supuse ajustrilor

pentru depreciere Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte de consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea patrimoniului;

4.2. Terenuri, amenajari de terenuri

Conturi operaionale utilizabile: 211 Terenuri i amenajri de terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i deprecierilor de terenuri 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd211- Sc2811 - Sc2911

4.2. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu: Se achiziioneaz terenuri de la teri ( persoane juridice) avnd preuri de cumprare fra TVA 24%, care se achit prin virament bancar.

%
Achizitie teren Achitare contravaloare teren 2111 4426 404

= 404

124.000
100.000 24.000

= 5121

124.000

4.2. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu: Se recepioneaz amenajarea unui teren (cale de acces) executat n regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de producie de 18.000 lei, din care 6.000 lei a fost nregistrat ca imobilizare corporal n curs la finele exerciiului financiar precedent (N-1). Durata de amortizare, hotrt de consiliu de administraie este de 10 ani, dup care se derecunoate din contabilitate. amenajare in curs 1) 231 2) 231 3) 2112 4) 6811 5) 2811 = 722 = 722 = 231 = 2811 = 2112 6.000 (N-1) 12.000 (N+1) 18.000 (N+1) 1.800 (N+1, N+10) 18.000

amenajare in curs receptie amenajare amortizarea amenajarii

derecunoastere

4.2. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu: Se vnd terenuri, cu ncasare n numerar, avnd pre de vnzare fr TVA 50.000 lei, TVA 24%, a cror valoare de intrare n patrimoniu a fost de 42.000 lei. Vanzare terenuri 1) 461 = % 7583 4427 62.000 50.000 12.000 42.000 62.000

Descarcare din gestiune

Incasare contravaloare

2) 6583 3) 5311

= 2111 = 461

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Contabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexulde obiecte cu toate dispozitivele i acesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct.

Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat

Conturi operaionale utilizabile:

212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, i plantaiilor

2131 Echipamente tehnologice 2132 Aparate si instalatii de masurare , control si reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale si pasari

281 Amortizarea .. 290 Ajustri pentru deprecierea

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Exemplu : Se subscrie i se aporteaz efectiv la capitalul social o cldire la o valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaz liniar n 8 ani dup care se demoleaz .

Subscriere capital social Aport la capital social Transformare capitalului social Amortizare cladire 8 ani

1) 456

= 1011

800.000

2) 212
3) 1011 4) 6811 5) 2812

= 456
= 1012 = 2812 = 212

800.000
800.000 100.000 800.000

Scoatere din gestiune

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Se vinde o cldire la un pre negociat fr TVA de 1.000.000 lei,TVA 24%. Valoarea contabil brut a acestei cldiri este de 900.000 lei, amortizarea nregistrat pn la data vnzrii este de 700.000 lei.

Vanzare cladire

1) 461

= % 7583 4427

1.240.000 1.000.000 240.000 900.000 200.000 700.000

Descarcare din gestiune

2) % 6583 2812

= 212

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Se caseaz urmtoarele categorii de imobilizri corporale complet amortizate: 1) Echipamente tehnologice - valoare de intrare n aptrimoniu:450.000

2) Aparate i instalaii de msur, control i reglare valoare de intrare n patrimoniu: 250.000

Casare imobilizari corporale

2813

= %

700.000

2313
2132

450.000
250.000

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

La o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o modernizare in valoare de 10.000 lei prin adaugarea unui nou corp de cladiri, o reparatie capitala privind infrastructura in valoare de 5.000 lei si reparatii curente in valoare de 1.000 lei (toate facturate de o societate specializata fara TVA)

Modernizare 212= 404 10.000 Reparatii 628 = 401 6.000

4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrri de natura activelor imobilizate conform contractelor. Imobilizrile corporale n curs -investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau antrepriz, evaluate la cost de producie/achiziie, reprezentnd valoarea de deviz al investiiei

Imobilizrile necorporale n curs - costul de producie/achiziie al imobilizrilor necorporale nefinalizate pn la sf. ex. financiar

4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

Recunoatere:

Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n curs se recunosc ca imobilizri corporale, respectiv, necorporale cu ocazia: - recepiei, - drii n folosin - punerii n funciune

Conturi operaionale utilizabile:

231 Imobilizri corporale n curs 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 233 Imobilizri necorporale n curs 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari Imobilizrile n curs -nu se amortizeaz, dar - pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de producie/achiziie. Conturi operaionale utilizabile: 2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor corporale n curs de execuie 2932 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor necorporale n curs de execuie

4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se
acord un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea total a lucrrilor facturate de antreprenor este de 500.000 lei i TVA 24%. Decontrile se fac prin viramente bancare. 1. Acordare avans % = 5121 248.000 232 200.000 4426 48.000 2. Receptie cladire % = 404 620.000 231 500.000 4426 120.000 3. Decontare furnizor 404 = % 620.000 232 200.000 4426 48.000 5121 372.000 4. Punere in functiune cladire 212 = 231 500.000

4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile :

233 Imobilizri necorporale n curs 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

Se realizeaz n regie proprie o hal industrial pentru care se efectueaz cheltuieli cu: materiale de construcii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; asigurrile i protecia social 35.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 15.000 lei; lucrri executate de teri 100.000 i TVA 24%.Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu totalul cheltuielilor efectuate.

1. Cheltuilei cu materiale
2. Cheltuieli cu salarii 3. Cheltuieli cu asigurarile 4. Cheltuieli cu amortizarea 5. Cheltuieli cu lucrari de la terti

6. Receptie hala 7. Punere in functiune hala

6028 641 645x 6811 % 628 4426 231 212

= = = = =

3028 421 43x 2813 401

= =

722 231

350.000 100.000 35.000 15.000 124.000 100.000 24.000 600.000 600.000

4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile specifice:
233 Imobilizri necorporale n curs 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierilor: 6813

= 2931 sau 2932 = 7813

Derecunoaterea deprecierilor: 2931 sau 2932

4.3. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc. Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire a acestora; n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just, Structur: A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate; B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate; C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte entiti) D. Alte titluri imobilizate; E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi acordate entitilor afiliate i neafiliate) ! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac

Valoarea de inventar < Valoarea contabil

4.3. (A) Aciuni deinute n entitile afiliate

Definiie: sunt titluri de participare la capitalul altor entitilor prin care se deine majoritatea drepturilor de vot Recunoatere: n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de dobndire n bilan: la valoarea efectiv decontata Conturi operaionale utilizabile: A 261 Aciuni deinute n entiti afiliate P 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti afiliate P 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n entiti afiliate 6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF 7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF

Prezentare n bilan: VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961

Exemplu aciuni la entitile afiliate

Exemplu Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de 400.000 lei, decontate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se deconteaz i restul aciunilor care se achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.

Rezolvare: n exerciiul financiar N: 1. Achizitie titluri 261 = % 5121 2691 2961 400.000 300.000 100.000 20.000

2. Constituire ajustare n exerciiul financiar N+1 3. Achitare rest 4. Anulare ajustare

6863

2691 2961

= =

5121 7863

100.000 20.000

4.3. (B) Contabilitatea intereselor de participare

Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere de : pn la 10% reprezint interese minoritare; ntre 10%-20% reprezint investiie strategic; ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene semnificative )ntreprindere/entitate asociata) Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate Conturi operaionale utilizabile: 263 Interese de participare 2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare

Prezentare n bilan: VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962

4.3. (C) Contabilitate titlurilor puse n echivalen

Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate)
Cont operaional utilizabil: 264 Titluri puse n echivalen

4.3. (D) Contabilitatea altor titluri imobilizate

Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti afiliate sau interese de participare Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv, intereselor de participare Conturi operaionale utilizabile: 265 Alte titluri imobilizate 2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate

Prezentare n bilan: VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963

4.3. (E) Contabilitate creanelor imobilizate

Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate pentru teri;

Se contabilizeaz:
Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale: 2671 Sume datorate de entitile afiliate 2673 Creane legate de interesele de participare 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 2678 Alte creane imobilizate Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele exerciiului financiar, n conturile operaionale: 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung 2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate

Prezentare n bilan: VCN =Vn + Dp - Apv

Exemplu alte imobilizri financiare

Exemplu

O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de 10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat entitii afiliate i dobnda aferent.

Rezolvare: n exerciiul financiar N: Acordare mprumut Dobnda de ncasat Constituire ajustare n exerciiul financiar N+1: Dobnda de ncasat ncasare rat

2671 2672 6863

= = =

5121 766 2964

100.000 10.000 5.000

2672 5121

= =

766 % 2671 2672 7863

10.000 120.000 100.000 20.000 5.000

Anulare ajustare

2964

Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente contabile similare, desigur, adecvate enunurilor. n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:
n exerciiul financiar N: 1. 5121 = 1661 2. 666 = 1685 n exerciiul financiar N+1: 4. 666 = 1685 5. % = 5121 1661 1685

100.000 10.000

10.000 120.000 100.000 20.000

Conturi specifice utilizate: 1661 Datorii fa de entitile afiliate 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate