MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI UNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918 DIN ALBA IULIA FACULTATEA DE TIINE

Prof. !"#. $r. N"%o&'( TODEA L(%). !"#. $r. Sor"!*Co!+)'!)"! DEACONU

CONTABILITATE INTERNAIONAL

A&,' I &"'

-.1.

CUPRINS INTRODUCERE................................................................................................6 Test iniial...........................................................................................................8 ............................................................................................................................8 1. Ce nseamn CECCAR i prezentai r l!l a"est!ia#......................................8 ............................................................................................................................8 2. Ce nseamn a$re%ierea IA&'I(R&# ..............................................................8 ............................................................................................................................8 ). *rezentai s!""int !n stan+ar+ +e " nta$ilitate internai nal. ........................8 ............................................................................................................................8 ,. IA&'I(R& se apli" i n R m-nia la ra a"t!al# ........................................8 ............................................................................................................................8 .. Dire"ti%ele e!r pene s!nt .............................................................................8 ............................................................................................................................8 6. C nta$ilitatea este a"ti%itate spe"ializat ..................................................8 ............................................................................................................................8 /. Dai e0emple +e "in"i " nt!ri $i1!n"i nale +in *lan!l +e " nt!ri r m-nes". ............................................................................................................................8 ............................................................................................................................8 8. C!n atei !n er!+it n + meni!l " nta$ilitii +in R m-nia nainte +e 1282# ................................................................................................................8 ............................................................................................................................2 2. Ce re1le"t 1 rm!lele " nta$ile3.....................................................................2 4 5 )/1...............................................................................................................2 66/......................................................................................................................2 )/8......................................................................................................................2 ,,28 ..................................................................................................................2 ............................................................................................................................2 16. 7alana +e %eri1i"are se nt "mete pe $aza Re8istr!l!i In%entar 9A+e%rat'(als:...................................................................................................2 Unitatea +e n%are 1.......................................................................................16 &CURT I&TORIC A; CONTA7I;IT<=II .................................................16 1.1. Ist rie i p liti" " nta$il.....................................................................16 1.2. Apariia i e% l!ia parti+ei +!$le.........................................................12 1.). *arti+a +!$l n "apitalism....................................................................1) 1.,. C nta$ilitatea i re% l!ia in+!strial....................................................1, 1... &it!aia a"t!al a " nta$ilitii...............................................................1. 1.6.C nta$ilitatea "a pra"ti" s "ial...........................................................1. 1./. *r ta8 nitii > "!l!i " nta$ilitii.........................................................1/ 1.8. Aspe"tele s "iale ale " nta$ilitii........................................................18 1.2. Di1erite 1 rme +e " nta$ilitate +e ntreprin+ere....................................26
)

1.16. Rez!mat...............................................................................................2) 1.11. C n"l!zii..............................................................................................2, 1.12. Test +e e%al!are...................................................................................2, 1.1). 7i$li 8ra1ie..........................................................................................2. Unitatea +e n%are 2.......................................................................................26 &I&TE?E CONTA7I;E INTERNA=IONA;E .............................................26 2.1. &istem!l " nta$il ameri"an....................................................................26 2.1.1. E% l!ia " n"eptel r n " nta$ilitatea ameri"an...........................26 2.1.2 Or8anismele " nta$ile ameri"ane i r l!l a"est ra n n rmalizarea " nta$ilitii..............................................................................................2/ 2.1.). *rin"ipiile " nta$ile 1!n+amentale ale " nta$ilitii ameri"ane.....)6 2.1.,. ( rma >!ri+i" a ntreprin+eril r ameri"ane...................................)2 2.1... D "!mentele +e sintez " nta$il n " nta$ilitatea ameri"an......)2 2.1.6. Re8!li parti"!lare e0istente n " nta$ilitatea ameri"an................)6 2.2. C nta$ilitatea n An8lia.........................................................................)8 2.2.1. *arti"!lariti ale e% l!iei " nta$ilitii n An8lia.........................)8 2.2.2. N rmalizarea " nta$ilitii $ritani"e..............................................,6 2.2.). *rin"ipiile " nta$ile 1!n+amentale i ima8inea 1i+el n " nta$ilitatea $ritani"..............................................................................,1 2.2.,. Re8!li +e prezentare a sit!aiil r 1inan"iare...................................,2 2.2... E%al!area i ms!rarea n " nta$ilitatea $ritani".........................,/ 2.). C nta$ilitatea n (rana.........................................................................,2 2.).1. &"!rt ist ri" al " nta$ilitii 1ran"eze.............................................,2 2.).2. &!rse +e +rept " nta$il 1ran"ez........................................................6 2.).). D!alism!l pr 1esiei " nta$ile li$erale 1ran"eze..............................6 2.).,. O$li8aiile " nta$ile a ntreprin+eril r 1ran"eze..............................2 2.)... &tr!"t!ra " n"ept!al a " nta$ilitii 1ran"eze................................) 2.,. C nta$ilitatea 8erman............................................................................ 2.,.1. Repere n +ez% ltarea e" n mi" a @ermaniei................................ 2.,.2. &!rsele +rept!l!i " nta$il 8erman...................................................6 2.,.). R l!l 1is"alitii n " nta$ilitatea 8erman......................................6 2.,.,. R l!l pr 1esiei " nta$ile n re8lementrile 8ermane n + meni!..../ 2.,... Ca+r!l " nta$il 8eneral 8erman.......................................................8 2.,.6. ? +ele pri%in+ + "!mentele +e sintez n " nta$ilitatea 8erman.2 2... Alte sisteme " nta$ile reprezentati%e....................................................66 2...2. C nta$ilitatea $el8ian...................................................................61 2...). C nta$ilitatea italian.....................................................................61 2...,. C nta$ilitatea spani l...................................................................62 2..... C nta$ilitatea >ap nez..................................................................62 2.6. Rez!mat.................................................................................................6, *entr! 1 rmarea !nei ima8ini +e ansam$l!A pr p!nem st!+enil r e1e"t!area !n r +is"!ii pe mar8inea prin"ipiil r prezentate n ta$el!l +e mai > s3......6,
,

*rin"ipiile ameri"ane........................................................................................6, 2./. C n"l!zii................................................................................................6, 2.8. Test +e e%al!are.....................................................................................6. 1 rmat riz ntal................................................................................................62 A"ti%e "ir"!lante...........................................................................................62 Dat rii pe termen s"!rt.................................................................................62 T tal +at rii pe termen s"!rt...................................................................62 T tal a"ti%e "ir"........................................................................................62 Dat. pe tr me+i! i l!n8................................................................................62 Im $ilizri " rp rale....................................................................................62 Teren!ri........................................................................................................62 T tal +at rii pe termen l!n8.....................................................................62 C nstr!"ii i e"BipamenteA maini et".........................................................62 Capital!ri pr prii..........................................................................................62 Am rtizri "!m!late.....................................................................................62 Cal. net a " nstr!".A e"Bip.A mainil r et"...................................................62 T tal im $ilizri " rp rale...........................................................................62 Im $ilizri ne" rp rale................................................................................62 ( n+ " mer"ialA $re%ete et"..........................................................................62 T tal "apital!ri pr prii..............................................................................62 Am rtizri "!m!late.....................................................................................62 TOTA; DATORII DI CA*. *RO*RII.........................................................62 Cal area net a im $ilizril r ne" rp rale..................................................62 T tal im $ilizri ne" rp rale.......................................................................62 TOTA; ACTIC............................................................................................62 ( rmat riz ntal.............................................................................................../6 C nt!l +e pr 1it i pier+ere n"Beiat la )1.12.N.............................................../6 C nt!l +e pr 1it i pier+ere n sistem!l " nta$il 1ran"ez sistem +e $az........./) E lei E.........................................................../) CBelt!ieli +in e0pl atare.........................................................................../) Cenit!ri +in e0pl atare............................................................................./) T tal I......................................................................................................./) Cenit!ri 1inan"iare..................................................................................../) CBelt!ieli 1inan"iare................................................................................./, CBelt!ieli pri%in+ am rt. i pr %............................................................../, D $-nzile i "Belt!ielile asimilate............................................................/, Di1erenele ne8ati%e +e "!rs...................................................................../, CBelt!ieli nete +in "esi!nea titl!ril r +e plasament................................../, T tal II....................................................................................................../, CBelt!ieli e0tra r+inare............................................................................/, CBelt!ieli pri%in+ p. +e 8esti!ne............................................................./, CBelt!ieli pri%in+ p. +e "apital.............................................................../,
.

CBelt!ieli pri%in+ am rtizrile i pr %izi anele......................................./, T tal III...................................................................................................../, *arti"iparea salariail r la pr 1it.............................................................../, Imp zit!l pe pr 1it..................................................................................../, T tal "Belt!ieli........................................................................................../, & l+ "re+it r 5 $ene1i"i!........................................................................../, T tal 8eneral............................................................................................./, 2.2. 7i$li 8ra1ie............................................................................................/, Unitatea +e n%are )......................................................................................./6 CONTA7I;ITATEA CON(OR?< CU *RECEDERI;E IA&'I(R&............/6 ).1. (!n+amente pri%in+ IA&'I(R&............................................................./6 ).2. Aspe"te pri%in+ Ca+r!l 8eneral +e nt "mire i prezentare a sit!aiil r 1inan"iare....................................................................................................../2 ).). Im $ilizrile " rp rale n %izi!nea IA&'I(R&.......................................8) ).).1. Termin l 8ie i re8lementare.........................................................8) .................................................................................................................8, ).).2. ?s!rarea iniial a im $ilizril r " rp rale.................................8, ).).). ?s!rarea !lteri ar re"!n aterii iniiale.....................................8. Tratament " nta$il +e $az......................................................................86 Tratament!l " nta$il alternati% permis....................................................86 ).).,. A>!stri pentr! +epre"ierea sa! pier+erea +e %al are a im $ilizril r............................................................................................86 ).,. &t "!rile n %izi!nea IA&'I(R&.............................................................8/ )... &it!aia 1l!0!ril r +e n!merar n %izi!nea IA& /..................................21 ).6. Rez!mat.................................................................................................26 )./. C n"l!zii................................................................................................2/ ).8. Test +e e%al!are.....................................................................................2/ ).2. 7i$li 8ra1ie............................................................................................22 Ane0e .............................................................................................................166 7i$li 8ra1ie 8eneral......................................................................................168 (ia +is"iplinei................................................................................................162 Tema +e " ntr l a1erent Unitaii +e n%are &isteme " nta$ile internai nale 9TC 1:.............................................................................................................162 Tema +e " ntr l a1erent Unitaii +e n%are C nta$ilitatea " n1 rm "! pre%e+erile IA&'I(R& 9TC 2:.........................................................................162 CA;ENDARU; DI&CI*;INEI.....................................................................111
INTRODUCERE

@l $alizarea t t mai a""ent!at a pieel r +e "apital imp!ne !tilizarea n t at l!mea a !n!i lim$a> !ni" +e " nta$ilitate. ?ai m!ltA pentr! a p!tea " ntri$!i la stim!larea i +ez% ltarea e" n miei +in 1ie"are ar n parteA sistem!l " nta$il
6

m n+ial tre$!ie s $ene1i"ieze +e in1 rmaii " nta$ile "re+i$ile i transparente. &tan+ar+ele Internai nale +e C nta$ilitate " ntri$!ie +e>a la 8enerarea pe plan internai nal a !n r in1 rmaii 1inan"iare mai $!ne i mai ! r " mpara$ileA spri>inin+ n a"est 1el al "area mai e1i"ient a res!rsel r pentr! in%estiii n l!me. Fn a"est " nte0tA apare ne"esitatea apli"rii " nse"%ente a stan+ar+el r pe plan 8l $al. Realitatea e" n mi" " ntemp ranA a1lat ntrE perpet! trans1 rmareA are "a sin8!r " nstant s"Bim$area nsi. FntrE l!me a m +i1i"ril r spe"ta"!l ase n timp relati% s"!rtA " nta$ilitatea tre$!ie s se a+apteze n il r "erine ale peisa>!l!i internai nal. De"iziile 1inan"iare s!nt l!ate zilni" +e in+i%izi "are se $azeaz +ire"t sa! in+ire"t pe a"!rateea in1 rmaiil r " nta$ile. Da" a"este in1 rmaii se + %e+es" ns ne" n1 rme "! e%enimentele e" n mi"e pe $aza "r ra a! 1 st 8enerate sa! s!nt 8reit nelese rez!ltat!l +e"iziil r %a 1i +eparte +e ni%el!l s" ntat. Obiectivele studierii disciplinei Contabilitate internaional sunt:
misi!nea pr 8ram!l!i este a"eea +e a +ez% lta n r-n+!l st!+enil r " mpetenele ne"esare implementrii i %al ri1i"rii !n!i sistem +e rap rtare $azat pe stan+ar+ele IA&'I(R&.

+e asemeneaA se !rmrete "!n aterea prin"ipalel r + "trine i re8lementri " nta$ile internai naleA re8i nale i nai nale. Cum este structurat cursul? C!rs!l este str!"t!rat pe !niti +e n%areA 1ie"are !nitate "!prinz-n+3 C nin!tG Rez!matG Fntre$ri i teste +e a!t e%al!areG 7i$li 8ra1ie. Lectur plcut!

Test iniial Dra8i st!+eniH CBesti nar!l %izeaz testarea "!ntinel r + $-n+ite anteri r +e "tre +!mnea% astr n + meni!l +is"iplinei C nta$ilitate internai nal3 1. Ce nseamn CECCAR i prezentai r l!l a"est!ia# ... 2. Ce nseamn a$re%ierea IA&'I(R&# ... ). *rezentai s!""int !n stan+ar+ +e " nta$ilitate internai nal. ... ,. IA&'I(R& se apli" i n R m-nia la ra a"t!al# ... .. Dire"ti%ele e!r pene s!nt ... 6. C nta$ilitatea este a"ti%itate spe"ializat ... /. Dai e0emple +e "in"i " nt!ri $i1!n"i nale +in *lan!l +e " nt!ri r m-nes". ... 8. C!n atei !n er!+it n + meni!l " nta$ilitii +in R m-nia nainte +e 1282# ...

2. Ce re1le"t 1 rm!lele " nta$ile3 .)11 5 4 /6/ ,,28 4 5 )/1 66/ )/8 ,,28 ... 16. 7alana +e %eri1i"are se nt "mete pe $aza Re8istr!l!i In%entar 9A+e%rat'(als:. ...

Unitatea de nvare 1
SCURT ISTORIC AL CONTABILITII Scopul urmrit: Formarea unei viziuni generale cu privire la apariia i evoluia contabilitii n diverse etape, precum i identificarea utilizatorilor de informaie contabil potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate. Competenele dob ndite prin !nsu"irea coninutului# Fn !rma par"!r8erii a"estei !niti +e n%areA st!+enii % r p!tea s3 E dezvolte propriile opinii cu privire la primele elemente n legtur cu apariia contabilitii E identifice principalele forme ale contabilitii! sistem monist i sistem dualist E descrie principalele categorii de utilizatori de informaie contabil, precum i necesitile acestora de informare" #imp mediu necesar pentru asimilarea unitii de nvare3 , re Cuvinte c$eie3 parti+a +!$lA +!$l! "ir"!itA in1 rmaie " nta$ilA !tilizat ri

$#$# Istorie "i politic contabil C nta$ilitatea pra"ti"at astzi +e ntreprin+eri n! este rez!ltat!l % inei a"est ra i ni"i pr +!s!l !n r ameni +e tiin. Ea este rez!ltat!l !n!i l!n8 pr "es ist ri" +er!lat +eEa l!n8!l %ea"!ril r. De a"eea ni"i n! se p ate % r$iA n " nta$ilitate +e prin"ipii i re8!li !ni%ersal %ala$ile. Re8!lile i prin"ipiile " nta$ile a! 1 st i s!nt in1l!enate +e " n+!"erea e" n mi" i s "ial +in 1ie"are z n sa! ar n parte. E0istA +in a"est p!n"t +e %e+ere ten+in +e arm nizareA arm nizare "e se 1a"e prin l!pta +i1eritel r " n"epii s "i Ee" n mi"e e0istente n l!meA i "are in1l!eneaz " nta$ilitatea. Des" peririle arBe l 8i"e ne permit s a1irmm " n"ep!t!rile r!+imentare ale " nta$ilitii +ateaz "! mii +e ani naintea erei "retineA "ele mai %e"Bi !rme +e n!mrare apar pe ase +e animale i s!nt mai %e"Bi +e 26.666 +e ani. A"estea p t 1i " nsi+erate "ele mai %e"Bi maini +e n!mrat. *e pereii 8r tel r preist ri"e se nt-lnes" m!lte "restt!ri riz ntale sa! %erti"ale "are reprezint satis1a"erea ne% ii timp!rii a m!l!i +e a n!mra. Fnainte "a In!mr!lJ s +e%in !n " n"ept a$stra"tA !tilizarea pietri"elel r a 1 st 1 arte rsp-n+it i ea a +at n!mele "!%-nt!l!i I"al"!lJA "!%-nt "are pr %ine +e la latines"!l I"al"!l!sJ "eea "e nseamn pietri"i". Fn alte z ne ale 8l $!l!iA n preist rieA se !tiliza! pentr! n!mrareA s1 rile pe "are se 1"ea! n +!ri. In"aii 1 l ses" a"est pr "e+e! +e n!mrare "! s1 ri"ele +in +i1erite "!l ri. *st rii iEa! n!mrat t!rmele 8ra%-n+ linii pe $!"i +e lemn.
16

*!rtt rii +e rez!ltate ale n!mrrii en!merai mai s!s a! 1 st nl "!ii !lteri r "! $ie"te +in l!tA +e mrimi i 1 rme +i1eriteA 1ie"are reprezent-n+ !nitate a !n!i sistem +e n!meraie. C! ,.666 +e ani nainte +e Krist s n ?es p tamia +e L s se !tilizeaz t$lie +rept!n8Bi!lare +e ar8il pentr! a trasa pe eleA "! !n $ie"t as"!it +esene reprezent-n+ $ie"te i ameniA realiz-n+!Ese ast1el in%entare ale $!n!ril r +in +ep zite "e se pstra! "a + "!mente prin !s"area sa! prin ar+erea ar8ilei. Trans1 rmarea semnel r !tilizate pe a"estea a +at natere s"rierii "!nei1 rme. Fn a"eiai peri a+A n E8ipt 1en men!l a +!s la s"rierea Bier 8li1i". C nta$ilitatea a 1 st str-ns le8at +e s"ris ast1el n"-t +at "! apariia sistemel r +e s"riere apar primele sisteme " nta$ile "are 1er p si$ilitatea pstrrii perene a !n r in1 rmaii. Fn >!r!l an!l!i 1/.6 nainte +e Krist sA Kam!ra$iA re8ele 7a$il n!l!i a p!s s se 8ra%eze pe !n $l " +e piatr "el mai %e"Bi " + +e le8i " mer"iale n "are este pre%z!t $li8aia +e a se nre8istra an!mite tranza"ii s!$ 1 rm +e s " teli. Dez% ltarea p!terni" a z nei $a$il niene n ep "a l!i Kam!ra$i i intensa a"ti%itate " mer"ial a a"estei re8i!ni ne 1a"e s "re+em " era! ne"esare teBni"i " nta$ile a+e"%ate i "Biar !tilizarea !n r " nt!ri re"apit!lati%e. Centrele " nta$ile ale a"elei peri a+e se a1la! n >!r!l templel r s!$ "r tirea "r ra se +es1 ar %iaa s "ial. A"este temple % r rm-ne m!lt timp l "!l prin"ipal al s"Bim$!l!iA iar n @re"ia anti" % r +e%eni primele I$n"iJ +e +ep!neri. &e re8sea! n >!r!l a"est ra elemente ale teBni"ii 1inan"iare m +erneA in"l!si% "e"!rile i %iramentele +ire"te +intrE!n " nt n alt!l. *rimii $an"Beri "e s"Bim$a! m ne+ inea! !n re8istr! >!rnal n "are era! +etaliate perai!nile zilni"e. Fn a"esta %enit!rile i "Belt!ielile era! ns"rise !nele s!$ altele ntrE r+ine "r n l 8i" i ele permit peraii +e a+!nare i s"+ere. E0ist a+e%rate " nt!ri sinteti"e n "are se re8ses" rez!mate ale peraiil r +in "!rs!l !nei peri a+e. Re8istrele a"est r $n"i a%ea! %al are pr $at rie re"!n s"!t. Fn R ma anti" "rile " nta$ile p art n!mele +e I"alen+aritaJ. ?eti"!l iA pre"iiA $an"Berii r mani per1e"i neaz teBni"a " nta$ilA +es"Biz-n+ " nt!ri +e teri i !tiliz-n+ re8istr!l >!rnal. R manil r li se +at reaz i+eea +e a 1a"e + ! " l ane n re8istr!l +e "as pentr! a separa n"asrile i plileA " l ane intit!late Ia""ept!mJ "eea "e ar nsemna +e$it i Ie0pens!mJ "eea "e ar nsemna "re+it. D!p "+erea imperi!l!i r man i a n%lirii $ar$aril r n E!r pa ariile pe "are se +es1 ar " mer!l se restr-n8 i se +ez% lt e" n mia + meniil r 1e!+ale. &e p ate nate i+eea !nei sta8nri a " nta$ilitii +in "a!z " n! este "!n s"!t ni"i !n " nt "are s pr %in +in e%!l me+i!. A"est l!"r! se +at reaz 1apt!l!i " p!ini ameni tia! s s"rieA iar re8istr!l " nta$il a%ea +rept s" p pstrarea ntrE mem rie a perai!nil r " mer"iale. De ai"i rez!lt n!mele +ate re8istrel r " nta$ile +e Imem rialeJ. R l!l prin"ipal n " nta$ilitatea e%!l!i me+i! l > a" "l!8rii +in >!r!l mnstiril r i a$aiil rA a"etia 1iin+ "ei "are se "!p "! inerea re8istrel r pe "are le " nsi+era! se"rete i "are rar a>!n8ea! s 1ie "!n s"!te +e alte pers ane +in a1ar. *eri a+a "r!"ia+el r este !na 1a% ra$il +ez% ltrii "re+it!l!i i pr speritii !n r r+ine militar Ereli8i ase.
11

Cl!8rii templieri tre$!ia! s in s " teal e0a"t a %enit!ril r i a "Belt!ielil r "! a>!t r!l "r ra s p at >!sti1i"a 8esti!nea $!n!ril r n +i%erse sit!aii. C nt!rile "lienil r era! in!te +e a"etia ntrE!n m + i+enti" "! "el al " nt!ril r $an"are a"t!ale. Ei n"Bi+ea! " nt!l i rep rta! s l+!l +e la pre"e+enta n"Bi+ere la 1ie"are s"a+en. *ra"ti"A era % r$a +e !n a+e%rat " nt "!rent3 n +e$it s!nt tre"!te s!mele +at rate +e "lientA iar n "re+it plile. & l+!l reprezenta +at rie. Fnre8istrrile era! 1"!te zilni" ntrE!n >!rnal ap i era! rep rtate n aa zisele re8istre mari. Re8istr!l mem rial a e% l!at "tre " nta$ilitatea n parti+ simpl at!n"i "-n+ ne8!st rii a! a%!t +e nre8istrat separat an!mite " nt!ri +e " resp n+en i a! +es"Bis " nt +e %al ri 9" nt +e mr1!ri i n! n!mai " nt +e pers ane:. Cele mai %e"Bi " nt!ri "!n s"!te n >!r!l an!l!i 1.166 era n astrA s!nt in!te pe sin8!r " l an pentr! a realiza e" n mie +e per8ament. Disp!nerea pe sin8!r " l an a s " telil r se n!mete I" nt "! se"i!ni s!prap!seJ. Ulteri r n " nt!ri se pereaz pe + ! " l ane 9+isp!nere %eneian:A "eea "e reprezint !n pr 8res material imp rtant i s l!ie pentr! " mple0itatea tranza"iil r i e0i8enel r "lienil r. $#%# &pariia "i evoluia partidei duble E0ist n!mer ase +isp!te n" i la ra a"t!al as!pra ri8inil r i " n+iiil r le8ate +e apariia " nta$ilitii n parti+ +!$l. ;ipses" + %ezile im$ata$ileA n! se tie "rei ep "i aparin primele re8istre n parti+ +!$lA s!nt n%l!ite n mister primele e% l!ii ale a"esteia. Iniial sEa " nsi+erat " parti+a +!$l este r +!l !n r "er"etri matemati"e +ar !lteri r a "-ti8at teren i+eea " e% l!ia pr 8resi% a pra"ti"ii " ti+iene a a1a"eril r a 1 st "ea "are a +eterminat apariia parti+ei +!$le. &1-rit!l e%!l!i me+i! +!"e la +ez% ltarea le8t!ril r " mer"iale ntre raele italieneA n $azin!l me+iteranean ntre O""i+ent i OrientA se e0tin+e "re+it!l n >!r!l "entrel r Ceneia i (l rena se" l!l!i MIIIA respe"ti% @ene%a se" l!l!i MIC +!p Krist s. Ne8!st riiA $an"Berii i alte "ate8 rii "e pereaz !ne ri +eparte +e raele l r +e re1erinA manip!l-n+ "apital!ri n s!me t t mai mari re"!r8 la as "iai i man+atari pentr! a 8esti na a1a"erile. &e 1 rmeaz ast1el s "ietile " mer"iale "e pre1i8!reaz s "ietile pe a"i!ni +in "apitalism. Fn a"este " n+iii " nta$ilitatea tre$!ie sEi a+apteze i sEi per1e"i neze met +ele pentr! a rsp!n+e n il r e0i8ene ale a"ti%itii e" n mi"e. ;a s1-rit!l se" l!l!i MIII " nta$ilii +in Ceneia i (l rena in !n " nt pe "lientA respe"ti% pe 1!rniz r !n+e nre8istreaz "eea "e +at reazA respe"ti% "eea "e a! +e primit. (ie"are peraie ne"esit + ! nre8istrri !na n " nt!l +e teriA "ealalt n " nt!l +e "asA pre"!m ne"esit inerea +e re8istre +i1erite. &e simte pentr! prima +at ne% ia e%al!rii patrim ni!l!i " mer"ianil rA "!m ar 1i +e e0empl! patrim ni!l naintea !nei e0pe+iii i +!p e0pe+iere 9e0pe+iie:. Fn timp!l renaterii italiene apar " nt!rile +e pier+eri i pr 1it!riA "are pr $a$il era! !tilizate "! m!lt nainte +e "tre "l!8rii templieri. A"este " nt!ri permit %izi!ne "lar as!pra elementel r patrim niale i a %ariaiei l r n timp!l
12

peri a+ei 8esti nare. C nt!rile +e pr 1it!ri i pier+eri imp!n i 8r!parea elementel r +e a"elai 1el n " nt!ri +istin"te. (ie"are m +i1i"are a %al rii patrim ni!l!i a%ea !n p!n"t +e ple"are i !n!l +e s sireA !n p!n"t +e ri8ine i !n!l +e +estinaie. Fn a"easta " nstA +!p "ei mai m!li a!t riA ri8inea nre8istrrii +!$le. &e apli" ast1el met +a !tilizat pentr! " nt!rile +e teri i " nt!rile +e "as n aa 1el n"-tA la "re+itarea " nt!l!i ter!l!i se +e$iteaz " nt!l "asaA "eea "e pentr! %remea respe"ti% " nstit!ia a+e%rat re% l!ie n 8-n+irea " nta$il. E0ist a!t ri "are " ntest a"east realitate "a p!n"t +e p rnire pentr! parti+a +!$lA +ar 1r a a+!"e ar8!mente s li+e n 1a% area a"estei " ntestaii. Din" l +e a"este pinii " ntra+i"t riiA " nta$ilitatea +!$l a l!at natere i se +istin8e +e simpl inere +e " nt!ri pe + ! " l ane prin "el p!in + ! elemente "ara"teristi"e3 E 1ie"are perai!ne e" n mi" se nre8istreaz n + ! " nt!ri 9!n " nt se +e$iteaz iA n " ntraparti+ alt " nt se "re+iteaz:G E !n set " mplet +e " nt!ri pentr! pers aneA %al riA rez!ltateA et". *ra"ti"a " nta$ilitii n parti+ +!$l apare "! m!lt naintea prim!l!i tratat +e literat!r " nta$ilA a"est tratat 1iin+ l!"rarea l!i ;!"a *a""i l I&!ma +e aritmeti"aA 8e metriaA pr p ri ni et pr p ri nalitaJ. Dei este l!"rare +e matemati"A *a""i l 1iin+ !n matemati"ianA l!"rarea " nine !n "apit l re1erit r la inerea " nt!ril r. Fn l!"rare se % r$ete +e trei re8istre3 Imem rial!lJA I>!rnal!lJ i Ire8istr!l mareJ. Este prezentat pr "e+!ra prin "are nre8istrrile +in I>!rnalJ s!nt prel!ate n Ire8istr!l mareJ i este +em nstrat teBni"a parti+ei +!$le. De asemenea este +em nstrat "al"!l!l matemati" al e8alitil r "e sta! la $aza %eri1i"ril r " nta$ile p-n n zi!a +e azi. Da" ;!"a *a""i l n! a in%entat " nta$ilitatea n parti+ +!$lA este "lar " el a pr m %atE A "! t ate " pera a"est!ia a 1 st re+es" perit +e a$ia la 18/6. Tre$!ie s!$liniat 1apt!l " parti+a +!$l n! a p!t!t aprea i n! sEa p!t!t rsp-n+i i +ez% lta +e"-t n " n+iiile n "are E!r pa preia "al"!l!l s"ris "! a>!t r!l "i1rel r in+ Eara$e. A"estea prezintA 1a +e "i1rele r maneA a%anta>!l !nei s!plei n "al"!l i inerea " nt!ril r. $#'# (artida dubl !n capitalism E0ist seri as +isp!t ntre ist ri"i +a" n! "!m%a " nta$ilitatea n parti+ +!$l a +at natere "apitalism!l!i sa! "el p!inA +a" n! "apitalism!l este +e ne" n"ep!t 1r parti+a +!$l. Un e" n mist 8erman & m$art a1irm "ate8 ri" " n! se p ate ima8ina "apitalism!l 1r " nta$ilitate n parti+ +!$l. Capitalism!l i parti+a +!$lA s!sine a"esta A se " mp rt !n!l 1a +e "ellalt pre"!m 1 rma i " nin!t!l. Cei "e "riti" a"east p ziie sp!n " +ei " nta$ilitatea n parti+ +!$l se !tilizeaz n" +in se" l!l MIII ni"i % r$ +e relaii "apitaliste la a"ea +at. ?arile ntreprin+eri 9C mpania Olan+ez a In+iil r Orientale: a! e0istatA pe +e alt parteA nainte +e a re"!r8e la " nta$ilitatea n parti+ +!$l. Capitalism!l !tilizeaz i alte elemente i met +e mai e1i"a"e +e"-t parti+a +!$l "!m ar 1i3 s"ris area +e s"Bim$A $!rsaA piaaA 8ir!lA s" nt!lA et".
1)

@-n+irea mar0ist "! pri%ire la +i%izi!nea s "ial a m!n"ii p!ne n e%i+en "alitatea " nta$ilitii +e mi>l " +e " ntr l i +e sintetizare i+eal a pr "es!l!i +e pr +!"ie. C! "-t pr "es!l +e pr +!"ie se e1e"t!eaz pe s"ar mai lar8A i pier+e +e"i "ara"ter!l in+i%i+!alA "! at-t mai +es !tilizat +e%ine " nta$ilitatea. Ea este m!lt mai ne"esar n pr +!"ia "apitalist +e"-t n "ea mete!8reas" sa! rneas" 1r-miat i +esi8!rA m!lt mai ne"esar n pr +!"ia s "ialist +e"-t n "ea "apitalist. A"est l!"r! +!"e la " n"l!zia " n! tre$!ie e0a8erat imp rtana " nta$ilitii pentr! apariia i +ez% ltarea "apitalism!l!iA +ar tre$!ie "!n s"!t r l!l a"esteia n $!na +es1!rare a a"ti%itii +e pr +!"ie i +e s"Bim$A n %iaa s "ietii !maneA n 8eneral. Un sistem " nta$il n! p ate m +i1i"a !n sistem e" n mi"A +ar p ate " nsa"ra 1 rmele +e le8t!r i +e %ia n "a+r!l sistem!l!i e" n mi" i p ate +!"e la ntrirea a"est r 1 rme +e le8t!r. $#)# Contabilitatea "i revoluia industrial ? +elele +e nre8istrare " nta$il nEa! s!1erit m +i1i"ri pr 1!n+e n +e"!rs!l timp!l!i "! t ate " e% l!ia " nta$ilitiiA s!$ e1e"t!l pr 8res!l!i teBni" i a s"Bim$!l!i e" n mi" i s "ial a 1 st !ne ri spe"ta"!l as. Din se" l!l alEMCEleaA "-n+ sEa in%entat tipar!lA parti+a +!$l sEa 8eneralizat pr 8resi% i inte8ral n rile e!r pene 9n prim!l r-n+ n "ele "! +ez% ltare e" n mi" mai a%ansat:. Fn se" l!l alEMCIEleaA "entr!l literat!rii " nta$ile se +eplaseaz +in Italia n n r+!l " ntinent!l!i 1r a 1i prel!atA ns i n @ermania. Un r l + minant n E!r pa se" l!l!i alEMCIIElea l "!p (ranaA "are %a +a i 1 rma a"t!al a " nta$ilitii. Or+ nana l!i C l$ert +e la 16/)A $li8 " mer"ianii s in re8istre " nta$ileA iar >!rnal!l +e%ine !n a"t >!ri+i" "! 1 r pr $at rie n >!stiie. Fn a"est 1el " nta$ilitatea +e%ine a!0iliar a stat!l!i pe "are l a>!t n s!pra%e8Berea i " ntr l!l a"ti%itii e" n mi"e i are !n r l 1 arte imp rtant +in p!n"t +e %e+ere 1is"al. Analizele " nta$ile +etermin "reterea n!mr!l!i +e " nt!ri "are s!nt 8r!pate +!p nat!ra l r. ?at!ritatea re+a"trii i prezentrii sit!aiil r " nta$ile este atins la >!mtatea se" l!l!i al MIMEleaA n @ermania +e !n+e se rent ar"e n (rana. Ai"i le8islaia pentr! s "ietile an nime este "ea "are imp!lsi neaz +ez% ltarea " nta$ilitii. Apare i se +ez% lt 1!n"ia +e in1 rmare a " nta$ilitii 9+e 1!rnizare a +atel r:. & "ietile an nime tre$!ie s sta$ileas" rez!ltatele i sit!aia patrim nial i s p!$li"e " nt!rile s "iale prin "are in1 rmeaz a"i narii as!pra m +!l!i n "are in 8esti!nea ntreprin+erii. Dez% ltarea in+!striei mariA mai ales n a + !a >!mtate a se" l!l!i alEMIME leaA 1a"e t t mai strin8ent ne% ia +e a "!n ate " st!l pr +!sel r +es"Biz-n+ ast1el "alea " nta$ilitii analiti"e 9+e 8esti!ne:. Fn a"est 1el " nta$ilitatea +e%ine !n instr!ment +e 1!n+amentare a +e"iziil rA +e pre%izi!ne i " ntr l a 8esti!nii.

1,

$#*# Situaia actual a contabilitii Fn se" l!l al MMElea statele nai nale se pre "!p +e ela$ rarea re8!lil r " nta$ileA +e imp!nere a a"est ra t!t!r r ntreprin+eril r pentr! a rsp!n+eA n a"est 1elA ne% ii " le"ti%itii +e in1 rmare iA n m + +e se$itA 1is"!l!i. @ermania nazist este prima ar "areA n 12)/A a+ pt !n plan " nta$il n!mit i planul %&'I(%A prin "are se !ni1i" met +ele i prin"ipiile " nta$ilitii +e ntreprin+ere. Fn 1 sta U.R.&.&.A ne"esitatea +e a !rmri plan!rile "in"inale la ni%el!l !nitil r +e pr +!"ieA imp!ne apli"area !n!i plan " nta$il 8eneral n"ep-n+ "! an!l 122.. Fn &.U.A.A pr $leme pri%in+ +e1inirea met +el r i prin"ipiil r " m!ne sEa! p!s n" +e la n"ep!t!l se" l!l!i al MMEleaA +arA a 1 st ne% ie +e "riza +in 1222 pentr! a p!ne n e%i+en 1apt!l " in1 rmaiile 1inan"iare s!nt e0trem +e imp rtante. De a$ia +!p a"east "rizA spe"ialitii mpre!n "! p!terea p!$li" e+iteaz primele re8!li eseniale +e " nta$ilitate. Fn (rana este ela$ rat !n plan " nta$il n 12,2A plan "areA +in "a!za rz$ i!l!iA n! se apli"A +ar "are st la $aza plan!l!i " nta$il +in 12,/. A"esta este re%iz!it n 12./ i n 12/1 i reprezint $aza plan!l!i " nta$il 8eneral a"t!al apli"at n"ep-n+ "! an!l 1282. *rin"ipalele teme +e +ez$ateri "are a! l " la ra a"t!al n + meni!l " nta$ilitii %izeaz arm nizarea internai nal a prin"ipiil r " nta$ile iA n m + +e se$itA ne"esitatea +e1inirii !n!i "a+r! " n"ept!al "e ar ser%i "a p!n"t +e re1erin n 1 rm!larea n rmel r i pra"ti"il r " nta$ile +in +i%erse ri ale l!mii. Din p!n"t +e %e+ere teBni"A apli"area in1 rmaiil r pe s"ar t t mai lar8 A 1er n i p si$iliti " nta$ilitiiA +ar i i imp!n a+aptarea la prel!"rarea a!t mat a in1 rmaiil r. Cal"!lat arele !!reaz e1e"t!area "al"!lel rA a""elereaz prel!"rarea in1 rmaiil rA +ar i m +i1i" m!n"a " nta$ilil r. N! este e0"l!s "aA n %iit rA a+aptarea " nta$ilitii la in1 rmati" s p!n seri s n +is"!ie met + l 8ia i prin"ipiile " nta$ile a"t!ale. E0ist a!t ri "are %+ +e>a " nta$ilitatea n parti+ +!$l p!s seri s n +is"!ie +e pr 8resele teBni"ii " ntemp rane. $#+#Contabilitatea ca practic social C nta$ilitatea rsp!n+e m!ltiplel r 1inaliti "are s!ntA la r-n+!l l rA pr +!s!l e% l!iei e" n mi"e i s "iale a " nta$ilitii. Rsp!ns!rile 1 rm!late +e " nta$ilitate tre$!ie "!tate +in" l +e "i1rele "e reprezint +rept!ri i $li8aiiA +in" l +e tra+!"erea s"ris a realitii e" n mi"e +in ntreprin+eri. O asemenea realitate este per"ep!t + ar +e "ei a%izai. Cei "are pr +!" in1 rmaii " nta$ileA mpre!n "! "ei "are le !tilizeazA 1 rmeaz !n sistem a "r!i 1!n"i nare este " n+ii nat +e e0istena !n r pr "e+!ri +e %ali+are. A"este pr "e+!ri +e %ali+areA "are pri%es"A pe +e parte stan+ar+izarea " nta$ilitiiA iar pe +e alt parte 8arania 1erit +e pr 1esi niti. A"este pr "e+!ri tre$!ie s nlt!re n+ iala "! pri%ire la in1 rmaiile " nta$ile i "! pri%ire la a+e%r!l sa! nea+e%r!l pe "are l sp!ne " nta$ilitatea.
1.

Cel mai a+eseaA " nta$ilitatea este per"ep!t "a instr!ment +e ms!rare a pr 1it!l!i 9rez!ltat!l!i:A pre"!m i "a !n mi>l " +e a "!n ate i a apre"ia sit!aia patrim nial a ntreprin+erii. Fn a"est 1el " nta$ilitatea este !n element "are a>!t 8esti!nea. &e sp!ne "Biar " este tiin +e 8esti!ne. (inalitile " nta$ilitii s!nt m!lt mai +i%erse mai ales +a" a%em n %e+ere "eea "e se ateapt +e la ea +in partea parteneril r n "!rs!l tranza"iil r. Da" la ri8iniA in1 rmaia " nta$il reprezint pies pr $at areA mem rie ntre " mer"ianiA "! timp!l r l!l a"esteia se ampli1i". Utilizat rii in1 rmaiil r " nta$ile n! mai s!nt n!mai " mer"ianii "are pr $eaz !nii alt ra e0istena tranza"iil rA "i i in%estit rii p teniali i prezeniA pers nal!l an8a>atA "re+it riiA 8!%ern!lA alte instit!ii +e stat sa! p!$li"eA et". C nta$ilitatea +e%ine !n mi>l " +e !rmrire i " ntr l internA n spe"ial a "instei 1!n"i naril r. Relaiile +intre patr nat i salariai intr s!$ in"i+ena " nta$ilitiiA s!$ +!$l!l l r aspe"t3 pe +e parte pentr! rem!nerarea m!n"ii prestate. iarA pe +e alt parteA pentr! rsp!n+erea "e re%ine salariail r n 8esti narea $!n!ril r "! "are i +es1 ar a"ti%itatea. Fn "ate8 ria salariail r s!nt "!prini t i "ei "are +es1 ar a"ti%itate n ntreprin+ereA n"ep-n+ "! +ire"t rii ntreprin+eriiA t i tre$!in+ s +ea s " teal n 1aa in%estit ril r. C ntr l!l s "ial realizat "! a>!t r!l " nta$ilitiiA sesiza$il n" +in r+ nana l!i C l$ertA se e0tin+e pe ms!r "e stat!l i a""ent!eaz inter%enia n e" n mieA pretinz-n+ " nta$ilitii sEi a+!" in1 rmaii pentr! aEi a>!ta n apli"area plani1i"riiA " nstit!iriii " nt!ril r nai naleA et". Cererea +e in1 rmaii a+resat " nta$ilitii +in partea in%estit ril r i marel!i p!$li" este +easemenea n "retere. ?ai re"entA ntreprin+erea tre$!ie s rsp!n+ 1a +e s "ietate +espre m +!l "!m se " mp rt "! me+i!l 1izi" i s "ial n "are i +es1 ar a"ti%itatea. &e + rete ast1el e%al!area at-t a per1 rmanel r 1inan"iare ale ntreprin+erii "-t i a per1 rmanel r s "iale i e" l 8i"e ale a"esteia. Relaiile n "are " nta$ilitatea tre$!ieA i i a+!"e " ntri$!ia +e%in t t mai " mple0eA m!ltilateraleA m!lti+imensi nale. Fn " n"l!zieA se p ate sp!ne " pe l-n8 1!n"ia +e 8esti nare patrim nialA a""eptat +e t at l!meaA " nta$ilitatea are i 1!n"ii s "iale imp rtante ntre "are amintim3 E "rearea n"re+erii ntre parti"ipanii la %iaa e" n mi". ( rmele " mple0e ale tranza"iil r n! mai p t 1i prezentate alt1el +e"-t pe $az +e + "!mente "are sEi asi8!re pe $an"BeriA pe "re+it ri " sit!aia 1inan"iar a ntreprin+erii este $!nA " ni%el!l s l%a$ilitii sale este " resp!nzt r i " per1 rmanele +e e0pl atare ale a"esteia " n+!" la ram$!rsarea "re+itel rG E " nstit!irea " nta$ilitii ntrE!n a!0iliar al p!teriiG E "reterea r l!l!i +e me+iere n rap rt!rile s "iale i 1a% rizarea ne8 "ieril r +intre pr ta8 niti prin a"eea " este !n instr!ment +e re1erin pentr! +eterminarea !n!i " st i a !n!i pre. Din a"est p!n"t +e %e+ere " nta$ilitatea este s!rsa ri"rei ne8 "ieri " mer"iale.

16

*r $lema 1inalitii " nta$iliti p ate 1i pri%it i +in alt p!n"t +e %e+ere. Da" e0aminm 1!n"iile " nta$ilitii n " relaie "! e1e"tele pe "are a"easta le pr +!"e p!tem +istin8e trei sens!ri ale 1inalitii " nta$ilitii3 E sens!l utilitar "are ia n " nsi+erare e1e"tele e" n mi"e ale +e"iziil r " nta$ile i " nse"inele l r pentr! +i%eri parti"ipani la %iaa e" n mi"G E sens!l deontologic sa! i+ealist "are " nsi+er " nta$ilitatea "a 1iin+ s!p!s !n r mari prin"ipii i n a"est 1el "a reprezent-n+ n m +!l "el mai " re"t ntreprin+erileG E sens!l mixtA respe"ti% s l!ie +e " mpr mis ntre "ele + ! sens!ri pre"e+enteG Ori"!m ar 1iA t at l!mea re"!n ate " n s "ietatea " ntemp ran r l!l " nta$ilitii a "res"!t. (a"t rii interni +in ntreprin+ere n! mai s!nt sin8!rii interesai +e in1 rmaia " nta$ilA "i !n n!mr t t mai mare +e !tilizat ri s li"it in1 rmaii " nta$ilitii. $#,# (rota-oni"tii .ocului contabilitii Ca n ri"e + meni! i n + meni! in1 rmaiil r " nta$ile a%em +eEa 1a"e "! 1ert i "! "erere. Cei "are 1a" 1erta +e in1 rmaie " nta$il s!nt n!mii pr +!"t rii in1 rmaiil r " nta$ile sa! ai " nta$ilitii. *r +!"t rii in1 rmaiil r " nta$ile a! apr!t "a 1!rniz ri +e ser%i"ii n marile ntreprin+eri n spe"ial +in + meni!l in+!strial. Or8anizarea tiini1i" a m!n"ii a "reat pirami+ ierarBi" la ni%el!l 1ie"rei ntreprin+eri mer8-n+ +e la "ei "e " nsemneaz in1 rmaiile n + "!mente i p-n la " nta$il!l e1A "! n!mer ase eal ane interme+iare. (en men!l este %ala$il pentr! ntreprin+erile mariA "ele mi"i i "ele mi>l "ii n! +isp!n +e !n ser%i"i! " nta$il pr pri!. R l!l pr +!"t ril r +e in1 rmaii " nta$ile n ntreprin+erile mi"i i mi>l "ii este >!"at +e e0perii " nta$ili e0terni sa! +e "entre +e 8esti!ne a!t rizate. Fn "a+r!l pr +!"iei +e in1 rmaii " nta$ileA e0perii " nta$ili > a" !n r l esenial. Cel mai a+eseaA a"etia se r8anizeaz n as "iaii pr 1esi nale i 1 rmeaz a+esea 8r!p!ri +e presi!ne as!pra a!t ritii p!$li"e i a ntreprin+eril r. (!n"ia l r $in!it este +e a apre"ia a"ti%itatea ntreprin+eril r prin r8anizarea " nta$ilitii a"est ra i prin "erti1i"area sit!aiil r 1inan"iare. Ei > a" !n r l t t mai mare +e analiti i " nsilieri "eea "e le " n1er in1l!en +el " ne8li>a$il as!pra " n+!"t ril r +e ntreprin+eri. *r +!"t rii +e in1 rmaii " nta$ile realizeaz Ipr +!"iaJ pe $aza !n r re8!li sta$ilite prin a"te n rmati%e. Da" a"etia s!nt +in interi r!l ntreprin+eriiA in1 rmaia " nta$il 1inalizat prin sit!aii 1inan"iare se "ere a 1i %eri1i"at i "erti1i"at +e spe"ialiti in+epen+eni. Fn a"este sit!aiiA e0perii " nta$ili i "entrele +e 8esti!ne e0terne inter%in n!mai n a"east 1az +e %eri1i"are si "erti1i"are. Tre$!ie meni nat 1apt!l " in+i1erent "!m se pr +!" in1 rmaiile " nta$ileA rsp!n+erea +ire"t pentr! a"estea re%ine " n+!"t ril r ntreprin+eriiA "ei "e %eri1i" i "erti1i" a%-n+ + ar rsp!n+erea piniei pe "are a! 1 rm!latE n !rma %eri1i"rii n "a!z.
1/

O a + !a "ate8 rie +e pr ta8 niti ai > "!l!i " nta$il s!nt !tilizat rii. Fn "a+r!l a"estei "ate8 rii se p t +istin8e mai m!lte 8r!p!ri3 1. Utilizat ri tra+ii nali E respe"ti%3 +ire"t riA 8esti nariA a+ministrat riA as "iai sa! a"i nari. A"etia a! !n interes +ire"t n e0istena !nei in1 rmaii " nta$ile la stan+ar+ele +e "alitate " resp!nzt areG 2. Cre+it ri prezeni sa! %irt!ali N n r-n+!l a"est ra se a1l !ne ri i stat!lG ). &alariai i r8anizaii sin+i"aleG ,. (inanat ri E respe"ti% $n"ile. *rin en!merarea !tilizat ril r in1 rmaiil r " nta$ile se p!ne n e%i+en lr8irea "er"!l!i a"est ra n 1!n"ie +e +imensi!nile ntreprin+erii i +e 8ra+!l +e +ez% ltare a e" n miei +intrE ar sa! alta. T ate "ate8 riile +e !tilizat ri ai in1 rmaiei " nta$ile se 1 l ses" +e a"easta pentr! aEi 1!n+amenta +e"iziile e" n mi"e. Creterea n!mr!l!i !tilizat ril r in1 rmaiei " nta$ile p ate aprea "a 1iin+ n " ntra+i"ie "! lim$a>!l I"i1ratJ al " nta$ilitii. *r $lema este " 1ie"are "ate8 rie +e !tilizat ri are e0i8ene +i1erite n "eea "e pri%ete in1 rmaia " nta$il pe "are primete. FntrE!n 1el s li"it in1 rmaii a"i narii sa! as "iaiiA n alt 1el $an"Berii sa! 1!rniz rii i n alt 1el stat!l prin r8anismele sale. C nta$ilitatea !tilizeaz !n lim$a> !ni" pentr! a rsp!n+e a"est r ateptriA a"est r "ereri +i%erse. N! este mai p!in a+e%rat "A n !nele ri spe"ialitii a+apteaz in1 rmaiile pe "are le 1!rnizeaz !tilizat ril r in1 rmaiei. E0ist +is"!ieA $!n ar n (rana " n1 rm "reia ntreprin+erile nt "mes" trei tip!ri +e $ilan3 E !n!l re1le"t realitatea i ser%ete 8esti!nii a+ministrat ril rG E al + ilea mai $ine reprezentat este +estinat $n"iiG E al treilea sla$ i "Bin!it este trimis 1is"!l!i. Disp!ta +intre pr +!"t rii +e in1 rmaii " nta$ile i !tilizat rii a"est ra este n plin +es1!rare i rez!ltat!l a"esteia %a 1i "!n s"!t n %iit r. Ci1rarea lim$a>!l!i !tilizat n " nta$ilitate p ate +!"e la sit!aie n "are 1ie"are !tilizat r %a a%ea partea sa +in " nta$ilitate n 1!n"ie +e ne% ile pr prii. Care %a 1i s l!ia 1inal n +isp!ta +intre pr +!"t rii i !tilizat rii +e in1 rmaii +epin+e n m + esenial +e "alitatea spe"ialitil r "are se " n1r!nt n a"east l!pt. $#/# &spectele sociale ale contabilitii Ima8inea ntreprin+erii "are 1!rnizeaz in1 rmaii " nta$ile are "re+i$ilitate + ar +a" in1 rmaiile n "a!z s!nt %ali+ate +in p!n"t +e %e+ere s "ial. *entr! a"easta s!nt ne"esare "el p!in + ! pr "e+!ri3 E !na anteri ar pr "es!l!i +e ela$ rare a in1 rmaiil r " nta$ile n!mit n rmalizare " nta$ilG E alta !lteri ar a"est!i pr "es +en!mit %eri1i"area i "erti1i"area " nt!ril r an!aleA respe"ti% a sit!aiil r 1inan"iare n "are s!nt prezentate in1 rmaiile " nta$ile. N rmalizarea " nta$il este nt-lnit azi n "ea mai mare parte a ril r in+i1erent +e sistem!l +e " nta$ilitate !tilizat. Ceea "e +i1er +e la ar la alta este
18

termin l 8ia i ampl area re8!lil r +!p "are se "!le8A se prel!"reazA se transmit i se st "Beaz in1 rmaiile " nta$ile. Di1erenele +e la !n sistem " nta$il la alt!l tin+ s se re+!" t t mai m!lt pentr! a asi8!ra m 8enitatea in1 rmaiil r 1!rnizate +e "tre " nta$ilitate i prin a"easta !rmrin+!Ese !!rarea " mparaiil r n timp i spai!. Aten!area +i1erenel r ntre " nta$iliti i sisteme " nta$ile !tilizate n l!me este n!mit arm nizarea " nta$ilitii. Din p!n"t +e %e+ere al n rmalizrii " nta$ilitii +istin8em mai m!lte "ate8 rii +e ri 8r!pate ast1el3 E ri n "are pra"ti"ile " nta$ile s!nt 8!%ernate e0"l!si% +e le8iA re8!lamenteA n rme a+ministrati%e 9"! ar 1i @ermania:G E ri n "are pr 1esi!nea " nta$il ela$ reaz n rme i re8!lamenteA +a" este "az!lA n " la$ rare "! me+iile +e a1a"eri i "! 8r!p!rile +e !tilizat ri 9rile an8l Esa0 ne !n+e ni"i n! e0ist !n plan " nta$il nai nal " m!n "i n!mai pe se"t are +e a"ti%itate:G E ri n "are n rmalizarea " nta$il rez!lt +intrE lar8 nele8ere ntre a!t ritatea p!$li"A as "iaii pr 1esi naleA 8r!p!rile +e !tilizat ri 9(ranaA 7el8iaA Lap nia:. *e l-n8 a"est aspe"t al n rmalizrii se mai p ate % r$i +e + !a "!rente3 E !n!l "are pre" nizeaz !n +emers " n"ept!al p!n-n+ prin"ipiile n "entr!l n rmalizrii " nta$ilitiiG E !n alt!l pra8mati" "are p!ne n "entr!l n rmalizrii $i"ei!rile " nta$ile +in "are rez!lt n rme i re8!li. ;e8itimarea +e "tre pr 1esi nitiA prin %eri1i"are i "erti1i"are are +rept s" p %ali+area pr +!"iei " nta$ile a ntreprin+erii sa! le8alizarea a"esteia. Cei "e a! r l!l +e a %eri1i"a i "erti1i"a in1 rmaiile " nta$ile s!nt spe"ialitiA ma> ritatea e0peri " nta$ili n!mii +i1erit +e la ar la alta 9n (rana N " misari +e " nt!ri N n R m-nia N a!+it ri 1inan"iari:. *r 1esi nist!lA in+i1erent "e titl! areA este in%estit "! misi!ne +e " ntr l a " nt!ril r i este +esemnat prin stat!t!l s "ietii sa! prin " ntra"t s " ntr leze " nt!rile ntreprin+erii i sEi e0prime pinie n le8t!r "! in1 rmaiile +in a"estea. El tre$!ie s rm-n in+epen+ent i ne!tr! pentr! a p!tea %e8Bea as!pra pr te"iei as "iail r sa! a"i naril rA +ar i as!pra teril r "! "are ntreprin+erea intr n relaii. *rin "erti1i"area pe "are + as!pra " nt!ril rA el asi8!r !tilizat rii in1 rmaiei " nta$ile " a"estea s!nt sin"ereA n rmale i " +a! ima8ine 1i+el a rez!ltatel r peraiil r e0er"ii!l!i pre"!m i a sit!aiei i p ziiei 1inan"iare a ntreprin+erii la s1-rit!l e0er"ii!l!i. *e par"!rs!l misi!nii +e "erti1i"are a " nt!ril rA r l!l pr 1esi nitil r tin+e s ai$ 1inalitate +e r+in p!$li" pentr! " a"etia a! i sar"ina +e a " ntr la " n1 rmitatea " nta$ilitii ntreprin+erii "! re8!lile n %i8 are i a semnala e%ent!alele 1apte 1ra!+!l ase " nstatate "! "azia %eri1i"ri l r. CBiar +a" n! rsp!n+e pentr! 1ra!+ele pe "are " n+!"erea sa! an8a>aii ntreprin+eri leEa! s%-ritA pr 1esi nist!l "are "erti1i" in1 rmaiile " nta$ile rsp!n+e pentr! pinia sa "! pri%ire la a"estea.

12

$#0# Di1erite 1orme de contabilitate de !ntreprindere C nta$ilitatea ntreprin+erii p ate 1i r8anizat n prin"ipal n + ! m +aliti +istin"te 3 a: s!$ 1 rm inte8rat N "eea "e pres!p!ne prel!"rarea inte8ratA ntrE!n sin8!r "ir"!it a t!t!r r "ate8 riil r +e in1 rmaii " nta$ile. Fn a"east sit!aie se pereaz sele"tare a in1 rmaiil r "are rez!lt +in prel!"rare i "are s!nt 1!rnizate !tilizat ril r +in a1ara ntreprin+eriG $: prel!"rare m +!larizat N "are pres!p!ne e0istena mai m!lt r "ir"!ite " nta$ileA 1ie"are +in a"estea trat-n+ an!mit "ate8 rie +e in1 rmaii. Cea mai 1re"%ent 1 rm +e m +!larizare reprezint +!alism!l " nta$ilA n "are prel!"rarea in1 rmaiil r " nta$ile se 1a"e n + ! "ir"!ite +istin"teA respe"ti%3 " nta$ilitate 8eneral i " nta$ilitate analiti" sa! +e 8esti!ne. C nta$ilitatea 8eneral este "ea "are nre8istreazA plaseaz i re8r!peaz in1 rmaiile re1erit are la mi"rile +e %al ri +eterminate +e a"ti%itile +es1!rate +e ntreprin+ere. Din p!n"t +e %e+ere teBni"A n " nta$ilitatea 8eneral sa! 1inan"iar 1ie"are peraie +e %-nzareE"!mprareA n"asareA platA et".A 1a"e $ie"t!l nre8istrril r n " nt!riA 1ie"are " nt nre8istreaz peraii a%-n+ nat!r " m!n. C nt!rile in+i%i+!alizate se re8r!peaz la s1-rit!l peri a+el r 8esti nare sintetiz-n+ in1 rmaiile +in a"estea n sit!aii 1inan"iare ale ntreprin+eril r. O$ie"ti%ele " nta$ilitii 8enerale sa! 1inan"iare s!nt3 E !rmrirea i +eterminarea rez!ltatel r ntreprin+erii pe peri a+ n!mit e0er"ii! 1inan"iar 9+e re8!l !n an: prin ela$ rarea " nt!l!i +e pr 1it i pier+ere 9+e rez!ltat:G E !rmrirea "!n aterii sit!aiei patrim ni!l!i ntreprin+erii la !n m ment +atA +e re8!l la s1-rit!l e0er"ii!l!i 1inan"iarA prin nt "mirea $ilan!l!i la +ata respe"ti%. Cele + ! + "!menteA $ilan!l i " nt!l +e pr 1it i pier+ereA s!nt le8ate ntre ele prin a"eea " n " nt!l +e pr 1it i pier+ere se prezint 1l!0!rile i rez!ltatele peri a+eiA iar n $ilan nre8istreaz rez!ltatele peri a+eiA patrim ni!l 1iin+ m$ 8it sa! sr"it +e a"este rez!ltate. Fn !nele sisteme +e " nta$ilitate +at "! $ilan!l i " nt!l +e pr 1it i pier+ere se mai prezint ta$l !l 1l!0!ril r +e trez rerie. A"est set +e + "!mente rsp!n+ $li8aiil r le8ale ale ntreprin+erii "Biar +a" a"estea +i1er +e la ar la alta. *entr! a a>!n8e la nt "mirea set!l!i +e + "!mente amintit tre$!ie s se realizeze nre8istrarea "r n l 8i" i sistemati" a peraiil rA $li8at rie pentr! ri"e " mer"iant. C nta$ilitatea 8eneral sa! 1inan"iar este +e"i !n mi>l " +e " ntr l i + %a+ a a"tel r +e " mer realizate +e "tre ntreprin+eri. C nta$ilitatea 8eneral n! p ate reprezenta !n mi>l " +e 8esti!ne t "mai +at rit peri a+el r l!n8i la s1-rit!l "r ra se realizeaz p!$li"area in1 rmaiil r prin $ilanA " nt!l +e pr 1it i pier+ere i !ne ri ta$l !l 1l!0!ril r +e trez rerie. *e +e alt parteA " nta$ilitatea 8eneral este ast1el " n"ep!t n"-t n! p ate rsp!n+e ne% il r +e in1 rmare ns"!te +in " mple0itatea str!"t!rii e" n mi"e i >!ri+i"e a ntreprin+erii. A"east str!"t!r "apt " mple0itate i mai mare n "az!l 8r!p!ril r +e ntreprin+eri iA "a !rmareA este ne% ie +e alte instr!mente +e"-t " nta$ilitatea 8eneral pentr! a prezenta sit!aia 1inan"iar a 8r!p!ril r. A"este
26

alte instr!mente i a! $aza +e p rnire n " nta$ilitatea 8eneral sa! 1inan"iar. Ea rm-ne !n instr!ment esenial pentr! 1!rnizarea in1 rmaiil r " nta$ileA +ar !n!l limitat +in p!n"t +e %e+ere al !nitii 8esti nare at-t n timp "-t i n spai!. A"este aspe"te 1a" ne"esar !tilizarea !n r instr!mente " mplementare3 E " nta$ilitatea analiti" sa! +e 8esti!neG E " nta$ilitatea $!8etarG E " nt!ri " ns li+ate. C nta$ilitatea analiti" sa! +e 8esti!ne a l!at natere +in ne% ia resimit +e ntreprin+ere sEi "!n as" mai $ine " st!rile pr +!sel rA l!"rril rA ser%i"iil r pentr! a +etermina ast1el pre!rile +e %-nzare i mar>ele realiza$ile pentr! 1ie"are pr +!s. *e +e alt parteA 1!n"ia 8esti nar a " nta$ilitii n! se p!tea realiza aa "!m se prezint in1 rmaiile n " nta$ilitatea 8eneralA "i + ar la ni%el +e +etali! pentr! 1ie"are pr +!sA l!"rareA ser%i"i! n parte. C nta$ilitatea +e 8esti!ne esteA +e"iA instr!ment!l +e 8esti!ne "! "are sEa narmat " n+!"erea ntreprin+erii pentr! aEi satis1a"e ne% ile +e in1 rmare n pr "es!l +e l!are a +e"iziil r. Ea n! rsp!n+e !n r e0i8ene s "iale e0teri areA "a !rmare n! !tilizeaz !n lim$a> " m!n t!t!r r s "ietil r " mer"iale sa! ntreprin+eril r. Rez!ltatele sale n! s!nt 1"!te p!$li"e. C nta$ilitatea +e 8esti!ne are +i%erse $ie"ti%eA ntrE!n n!mr +est!l +e mare3 E !rmrete s +etermine " st!rile +i1eritel r 1!n"ii pe "are i le as!m ntreprin+erea 9" st!rile pe a"ti%iti:G E 1!rnizeaz $aza +e e%al!are a +i1eritel r elemente +in $ilan 9st "!ri:G E permite analiza i e0pli"area rez!ltatel r prin " mpararea " st!ril r "! pre!rile +e %-nzare a pr +!sel rA l!"rril r i ser%i"iil rG E ser%ete +rept $az +e p rnire pentr! " nta$ilitatea $!8etel rG E sta$ilete "Belt!ielile i %enit!rile pre%izi nate i " mpar a"este "Belt!ieli i %enit!ri "! "ele e1e"ti% nre8istrate. &t!+i!l a$ateril r in1 rmaiil r e1e"ti%e 1a +e "ele pre%izi nate reprezint met + imp rtant a " ntr l!l!i +e 8esti!ne. Cal"!l!l renta$ilitii !nei r8anizaii pres!p!ne e0istena !nei " nta$iliti analiti"e ri8!r ase "are s 1!rnizeze in1 rmaiile ne"esare pentr! a"easta. Fn !ltima %remeA " nta$ilitatea +e 8esti!ne tin+e s +etermine " st!l aa zis s "ial i e" l 8i" al a1a"eril r. In1 rmaiile !tilizate n " nta$ilitatea +e 8esti!ne se $azeaz n m + esenial pe "ele 1!rnizate +e " nta$ilitatea 8eneralA +ar pr "e+!rile sale "! pri%ire la ela$ rarea i prezentarea in1 rmaiil r +i1er +e la ntreprin+ere la altaA "!t-n+!Ese s l!ia "ea mai p tri%it "! ne% ile 1ie"rei ntreprin+eri n parte. Elasti"itatea +e a+aptare a " nta$ilitii analiti"e la spe"i1i"!l ntreprin+eril r are i +eza%anta>eA "el mai imp rtant 1iin+ a"ela " n! se p ate realiza " mparaie n timp i spai! a in1 rmaiil r. ;imitele " nta$ilitii +e 8esti!neA mai ales n "eea "e pri%ete "al"!laia " st!ril rA se re1er la aa zisele "al"!le " n%eni nale. Ast1elA pr $lema repartizrii "Belt!ielil r in+ire"te p ate +enat!ra in1 rmaiile 1!rnizate +e " nta$ilitatea +e 8esti!ne p-n la !n ni%el e0trem +e peri"!l s. Dei a"east pr $lem este 1 arte %e"Be ea n! iEa 8sit rez l%are satis1"t are n ni"i !na +intre met +ele +e "al"!laie pra"ti"ate n l!me.
21

C nt!rile " ns li+ate reprezint !n instr!ment "! a>!t r!l "r!ia rez!ltatele peraiil r i sit!aia 1inan"iar a s "ietii mam i a 1ilialel r sale s!nt prezentate "a i "!m ar 1i % r$a +e sin8!r ntreprin+ere. C ns li+area a +e%enit !n m + in+ispensa$il +e a "!n ate patrim ni!lA p ziia 1inan"iar i rez!ltatele ntreprin+erii "e 1 rmeaz !n 8r!p. Di1erena ntre " nt!rile s "iale "!m!late ale !n r ntreprin+eri +in 8r!p i " nt!rile " ns li+ate ale 8r!p!l!i este !ne ri 1 arte mare i e0ist "Biar ten+ine +e a +enat!ra rez!ltatele !nei " mp nente a 8r!p!l!i n 1!n"ie +e p liti"ile 1is"ale apli"ate n z na n "areEi +es1 ar a"ti%itatea 1ie"are ntreprin+ere. Fn"ep!t!rile " ns li+rii " nt!ril r i a! ri8inea n &.U.A. la n"ep!t!l se" l!l!i al MMElea +e !n+e ap i a! 1 st prel!ate n (rana i @ermaniaA relati% re"ent prin le8islaia a+e"%at. ?et +a +e $az a " ns li+rii este inte8rarea 8l $al a 1ie"r!i p st a $ilan!l!i i a " nt!l!i +e rez!ltat sa! +e pr 1it i pier+ere elimin-n+ " nt!rile re"ipr "e pentr! a e%ita nre8istrrile +!$le. A"easta n! nseamn " met +a inte8rrii pr p ri nale i met +a p!nerii n e"Bi%alen n! s!nt !tilizate a" l !n+e este "az!l. C ns li+area prezint a%anta>e "!m ar 1i " ntr l!l intern al 8esti!nii 1ilialel r i m$!ntirea analizel r 8r!p!l!i. Deza%anta>ele s!nt mai e%i+ente n sit!aia n "are n! se realizeaz n m + " resp!nzt r +eterminarea parametr!l!i +e " ns li+areA 1i0area pr "enta>!l!i +e " ntr lA m +i1i"area +e la !n an la alt!l a perimetr!l!iA " n%ersia sit!aiil r 1inan"iare re+a"tate n m ne+e +e1eriteA et". C nt!rile " ns li+ate ale 8r!p!ril r n! permit " mpara$ilitatea in1 rmaiil r pentr! " met +ele +e " ns li+are s!nt +i1erite i pentr! " a"ti%itile s!nt +i%erse. C nt!rile pre%izi nale a! l!at natere relati% re"ent n anii O86 +in ne"esitatea +e a pre%eni +is1!n"i nalitile ntreprin+eril r i +in $li8aia !n r ntreprin+eriA n an!mite riA s nt "meas" + "!mentele 1inan"iare pre%izi nale. Fn (rana ntreprin+erile "! "i1r +e a1a"eri mai mare +e ,6.666.666 1ran"i sa! !n n!mr +e salariai mai mare +e 166 s!nt $li8ate s nt "meas" a"est tip +e + "!ment. C nt!rile pre%izi nale tre$!ie s 1!rnizeze 3 E pentr! 1ie"are semestr! E sit!aia a"ti%!l!i realiza$il i a "el!i +isp ni$il pre"!m i a pasi%!l!i e0i8i$il 9+at rii: eal nat pe !rmt arele trei l!ni !lteri are s1-rit!l!i +e semestr!G E pentr! 1ie"are an i pentr! trei l!ni +!p n"Beierea an!l!i N !n plan +e 1inanare pre%izi nal i !n " nt +e pr 1it i pier+ere pre%izi nal. A"estea se re%iz!ies" la n"ep!t!l "el!i +eEal + ilea semestr! al 1ie"r!i anG E !n rap rt al C nsili!l!i +e a+ministraie pri%in+ m +!l n "are a! 1 st nt "mite + "!mentele pre%izi naleA $aza in1 rmai nal !tilizat n sta$ilirea an!mit r ni%ele +e a"ti%itate i a an!mit r rez!ltate pre" nizate a se $ine. *rin " nt!rile pre%izi nale " nta$ilitatea a$an+ neaz pre "!parea sa +e se" le +e a nre8istra e0"l!si% 1en meneleA pr "eseleA perai!nile "e a! a%!t l " i se rienteaz spre 1!n"ia +e pre%e+ere +e se$it +e imp rtant pentr! !tilizat rii in1 rmaiil r " nta$ile i mi>l " +e m +ernizare a a"estei str%e"Bi tiine i pra"ti"i s "iale.

22

$#$2# Re3umat Fn "a+r!l !nitii +e n%are 1 am tre"!t n re%ist "-te%a aspe"te pri%in+ apariia i e% l!ia " nta$ilitii. Fn !rma +es" periril r arBe l 8i"eA n"ep!t!rile r!+imentare ale " nta$ilitii se mani1est pe asele +e animaleA pereii 8r tel rA s1 ri pe "are se 1"ea! n +!ri et". C nta$ilitatea n parti+ +!$l reprezint met + +e e%i+en " nta$il n "are nre8istrarea peraiil r se 1a"e " n" mitent n +e$it!l !n!i " nt i n "re+it!l alt!i " nt 9A"a+emia R m-nA Instit!t!l +e lin8%isti" II r8! I r+anJA 12283 /..:. A"east teBni" se !tilizeaz n" +in se" l!l MIII n paralel "! " nta$ilitatea n parti+ simpl. Apariia parti+ei +!$le reprezint !n merit al " nta$ilil r italieni "areA nem!l!mii +e parti+a simplA a! n"ep!t s e0perimenteze i s apli"e " nta$ilitatea n parti+ +!$l. De"i a"east met + a apr!t "a rea"ie la parti+a simpl +in ne"esitatea $inerii !n r in1 rmaii m!lt mai +etaliate i mai " mplete n le8t!r "! patrim ni!l ntreprin+eril r. ;!"rrile l!i ;!"a *a"i li 9n an!l 1,2, este p!$li"at % l!m!l &!mma +e lOAritBmeti"aA @e metriaA *r p rti ni e *r p rti nalita n "are !n!l +in "apit le este intit!lat ITra"tat!s +e " mp!tis et s"ript!risJ este rezer%at " nta$ilitii: i 7ene+ett C tr!8li 91./): " nstit!ie n"ep!t!l a$ r+rii i "er"etrii prin"ipiil r " nta$ilitii n parti+ +!$l. ;!i &im n @ris 8n 91662: i se +at reaz 1 rma arti" l!l!i " nta$ilA n "are " nt!rile " resp n+ente s!nt le8ate prin parti"!la IlaJ 9Demetres"!A 12/23 .6:. Fnele8erea me"anism!l!i " nta$ilitii n parti+ +!$l plea" +e la e"!aia " nta$il 1!n+amental i +eri%atele sale3 )ctive * Capitaluri proprii + ,atorii Fn > "!l s "ial al " nta$ilitiiA !tilizat rii interpreteaz !n r l e0trem +e imp rtantA ei reprezent-n+ "ate8 ria +e a"t ri "are +inamizeaz I+isp!taJA imp!n-n+ n an!mite " nte0teA re8!lile ei. Realitatea s "ialEe" n mi" i "!lt!ral a 1ie"rei ri +etermin ierarBie +e pri riti n r-n+!l !tilizat ril r. Re"!n aterea !tilizat r!l!i pre1erenial al !n!i sistem " nta$il ne arat sta+i!l n "are se a1l pr 8res!l " nta$ilitii ntrE ar sa! alta3 l!mea an8l Esa0 nA !n+e " nta$ilitatea 1inan"iar este rientat spre satis1a"erea "erinel r in1 rmai nale ale in%estit ril rA se plaseaz la ni%el!l "el mai naltG rile E!r pei " m!nitare " ntinentaleA n "are Dire"ti%a a ICEa i arm nizarea le8islaiil r nai nale "! spirit!l eiA a! permis +etaarea " nta$ilitii +e "ara"ter!l s! instr!mentalistA n ser%i"i!l pri ritar al stat!l!iA a"easta +e%enin+ !n sistem +e in1 rmare pri%in+ ntreprin+erea i pentr! ntreprin+ereG rile n "are " nta$ilitatea i menineA "! pri ritateA !n r l instr!mentalist n 1 l s!l realizrii interes!l!i statalA prin +i1erite p-r8Bii 1is"ale.
2)

Ca+r!l 8eneral +e nt "mire i prezentare a sit!aiil r 1inan"iareA ela$ rat +e C mitet!l pentr! &tan+ar+ele Internai nale +e C nta$ilitateA %izeaz satis1a"erea ne"esitil r in1 rmai nale ale !n!i " mple0 +e apte "ate8 rii +e !tilizat ri3 in%estit riiA salariaiiA "re+it rii 1inan"iariA 1!rniz rii i ali "re+it ri " mer"ialiA "lieniiA 8!%ernele i instit!iile saleA pre"!m i p!$li"!l. $#$$# Conclu3ii *artea intr +!"ti%A +ei p ate Ipli"tisit areJ pentr! m!li st!+eni reprezint ne"esitate pentr! " mpletarea "!lt!rii " nta$ile i pentr! realizarea !nei ima8ini +e ansam$l! as!pra apariiei Itiinei " nt!ril rJ. ;a ra a"t!alA sistem!l +e " nta$ilitate este r8anizat n sistem +!alist +in p!n"t +e %e+ere te reti"A +ar +in p!n"t +e %e+ere pra"ti" a%em n %e+ere sistem!l m nist. A"est aspe"t reprezint +i1eren +intre pra"ti"a i te ria " nta$il. Ca+r!l 8eneral +e nt "mire i prezentare a sit!aiil r 1inan"iareA ela$ rat +e C mitet!l pentr! &tan+ar+ele Internai nale +e C nta$ilitateA %izeaz satis1a"erea ne"esitil r in1 rmai nale ale !n!i " mple0 +e apte "ate8 rii +e !tilizat ri3 in%estit riiA salariaiiA "re+it rii 1inan"iariA 1!rniz rii i ali "re+it ri " mer"ialiA "lieniiA 8!%ernele i instit!iile saleA pre"!m i p!$li"!l. $#$%# Test de evaluare 1. C-n+ i "!m a apr!t " nta$ilitatea# 2. Un+e a apr!t "el mai %e"Bi " + +e le8i " mer"iale# Care este prin"ipala pre%e+ere a a"est!ia# ). Care s!nt + "!mentele " nta$ile !tilizate n @re"ia i R ma anti"# ,. R l!l "l!8ril r templieri n " nta$ilitatea E%!l!i ?e+i!. .. C!m a! apr!t " nt!rile i "!m se prezenta!# C!m a! e% l!at a"estea# 6. ?eni nai prin"ipalele " ntr %erse le8ate +e apariia parti+ei +!$le# /. C nte0t!l apariiei s "ietil r " mer"iale. 8. *rin "e se +e se$ete parti+a +!$l +e !n " nt "! 2 " l ane# 2. Care s!nt >!rnalele meni nate +e ;!"a *a"i l n l!"rarea sa +in an!l 1,2,# 16. Ce r l a >!"at " nta$ilitatea n parti+ +!$l n "apitalism# 11. ?eni nai pre%e+erile Or+ nanei l!i C l$ertA apr!t n an!l 16/) n (rana. 12. R l!l @ermaniei n +ez% ltarea literat!rii " nta$ile i prezentarea sit!aiil r " nta$ile 1). *remisele apariiei " nta$ilitii +e 8esti!ne. 1,. Un+e i "-n+ a! apr!t plan!rile " nta$ile# 1.. *re "!pri a"t!ale n + meni!l " nta$ilitii 16. Care s!nt prin"ipalele s" p!ri'1inaliti ale " nta$ilitii# 1/. R l!l s "ial al " nta$ilitii. 18. En!merai i e0pli"ai 1!n"iile s "iale ale " nta$ilitii. 12. Care s!nt "ele trei sens!ri ale 1inalitii " nta$ilitii# 26. Care este r l!l e0peril r " nta$ili n pr +!"erea in1 rmaiei " nta$ile# E0ist i ali pr +!"t riA "are# 21. Care s!nt "ate8 riile +e !tilizat ri ai in1 rmaiei " nta$ile#
2,

22. *re"izai tip!rile +e $ilan nt "mite +e (ranaA a+aptate la "erinele !tilizat ril r in1 rmaiei " nta$ile. 2). Care s!nt pr "e+!rile ne"esare pentr! %ali+area in1 rmaiei " nta$ile +in p!n"t +e %e+ere s "ial# 2,. C!m s!nt 8r!pate +i%ersele "ate8 rii +e ri +in p!n"t +e %e+e al n rmalizrii " nta$ilitii# 2.. Care s!nt "!rentele " nta$ile pe "are este a0at n rmalizarea " nta$il# 26. R l!l pr 1esi nist!l!i " nta$il. 2/. *re"izai m +alitile +e r8anizare a " nta$ilitii ntreprin+erii# 28. Care s!nt $ie"ti%ele " nta$ilitii 8enerale# C!m se realizeaz a"este $ie"ti%e# 22. Care este r l!l " nta$ilitii +e 8esti!ne n 1!rnizarea +e in1 rmaii " nta$ile# )6. En!merai $ie"ti%ele " nta$ilitii +e 8esti!ne. )1. R l!l " nt!ril r " ns li+ate. Un+e i "-n+ a! apr!t a"estea# )2. A%anta>ele i +eza%anta>ele " nt!ril r " ns li+ate. )). Care s!nt in1 rmaiile pe "are tre$!ie s le 1!rnizeze " nt!rile " ns li+ate# $#$'# 4iblio-ra1ie

1. Cal! Daniela ArtemisaA Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din 'om-nia, E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 266..
2. Demetres"! C nstantinA Istoria contabilitiiA E+it!ra Dtiini1i"A 7!"!retiA 12/2. ). (elea8 Ni"!laeA Sisteme contabile comparateA E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 1222. ,. I na"! I nA .pistemologia contabilitiiA E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 122/.

.. Ristea ?iBaiA Olimi+ ;a%iniaA Cal! Daniela ArtemisaA Sisteme contabile comparate, E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 2666. 6. Ta$r Ne"!laiA K r mnea EmilA ?ir"ea ?irelaECristinaA Contabilitate internaional, E+it!ra Tip ? l+ %aA IaiA 2662. /" Bttp3''PPP.emeral+insi8Bt." m' 8. Bttp3''PPP.>st r. r8' 2. Bttp3''PPP.+ a>. r8' 16. Bttp3''repe". r8' 11. Bttp3''PPP.ai"pa. r8'*a8es'De1a!lt.asp0 12. Bttp3''PPP.i1a". r8' 1). Bttp3''PPP.1as$. r8'B me

2.

Unitatea de nvare /
SISTEME CONTABILE INTERNAIONALE Scopul urmrit: cunoaterea principalelor doctrine i reglementri contabile internaionale, regionale i naionale" Competenele dob ndite prin !nsu"irea coninutului# Fn !rma par"!r8erii a"estei !niti +e n%areA st!+enii % r p!tea s3

descrie structura componentelor situaiilor financiare ntocmite de ctre entitile din sistemul anglo0sa1on e1plice principiile ce guverneaz eafoda2ul contabil n diverse sisteme contabile dezvolte elementele abordate de Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare identifice criterii de recunoatere a activelor i datoriilor n situaiile financiare e1plice distincia ntre normele contabile rom-neti i normele contabile internaionale

#imp mediu necesar pentru asimilarea unitii de nvare3 . re Cuvinte c$eie3 "a+r!l 8eneralA sit!aii 1inan"iareA a"ti%eA n rmalizare
%#$# Sistemul contabil american %#$#$# Evoluia conceptelor !n contabilitatea american Cara"teristi"ile prin"ipale ale " nta$ilitii ntreprin+eril r +in &.U.A. ar p!tea 1i sintetizate ntrE!n n!mr relati% mi" +e "!%inte3 E pra"ti"ienii i te reti"ienii " nta$ilitii ameri"ane s!nt la "el mai nalt ni%el +in p!n"t!l +e %e+ere al " n"ept!alizrii " nta$ilitii. *entr! prima +at n ist ria " nta$ilitiiA n &.U.A. sEa! "reat "a+re " n"ept!aleA prin"ipiile " nta$ile a>!n8-n+ la !n nalt ni%el at-t s!$ aspe"t te reti" "-t i al apli"rii pra"ti"e. Dez% ltarea n rmel r " nta$ile n &.U.A. sEa 1"!t i se 1a"e a%-n+ mere! "a re1erin prin"ipiile " nta$ile 8eneral a""eptate. E per1e"i narea te riei " nta$ilitii se realizeaz n a+e%rate la$ rat are +e "er"etare aparin-n+ !ni%ersitil r ameri"ane. Din a"est p!n"t +e %e+ereA " nta$ilitatea !rmrete + ! aspe"te are"!m anta8 niste3 pe +e parte !ni1 rmizeaz pra"ti"ile " nta$ile prin n rmalizareA pe +e alt parteA !rmrete satis1a"erea %ariaiei "erinel r in1 rmai nale printrE atit!+ine p ziti% +in p!n"t +e %e+ere e0perimental. N rmalizarea este !rmat +e arm nizareA iar atit!+inea p ziti% +em nstreaz 1apt!l " in1 rmaiile " nta$ile n! p t 1i $in!te +e
26

+ra8!l +e a se $ine i " ele tre$!ie s satis1a" "erinele +i1eritel r "ate8 rii +e !tilizat ri. E ntreprin+erile ameri"ane se a1l n 1r!ntea ierarBiei ntreprin+eril r m!ltinai nale "eea "e 1a"e "a n rmele " nta$ile ameri"ane s in1l!eneze " nta$ilitile +in ntrea8a l!me. Din a"est p!n"t +e %e+ere n! p ate 1i s"pat +in %e+ere r l!l i p n+erea pe "are " nta$ilitatea ameri"an le a! n in1l!enarea C misiei Internai nale a &tan+ar+el r C nta$ile. E% l!ia i+eil r n " nta$ilitatea ameri"an p ate 1i !rmrit pe par"!rs!l se" l!l!i MM. *rin an!l 1222 +e1inirea " n"ept!l!i +e " nta$ilitate se 1a"e p rnin+ +e la r l!l a"esteia n %iaa ntreprin+eril r. C nta$ilitii i se atri$!ie 1!n"ia +e nre8istrare a %al ril rA +e r8anizare i +e "lari1i"are a a"est ra ast1el n"-t ntreprinzt rii s p at !tiliza "apital!l +isp ni$il. Fn 12,6 n s1era !tilizat ril r in1 rmaiil r nre8istrateA r8anizate i "lasi1i"ate s!nt in"l!i i alte "ate8 rii +e in%estit ri. Ulteri r "-mp!l +e apli"are al " nta$ilitii se e0tin+e +e la 1en mene "e a! a%!t l " n tre"!tA la e%enimente %iit areA " nta$ilitatea n"er"-n+ sEi as!me 1!n"ie pre%izi nal. Fn"ep-n+ "! anii O/6A r l!l " nta$ilitii n 1!n+amentarea i l!area +e"iziil r este t t mai m!lt a""ent!at prin l!"rrile i n rmele ela$ rate n + meni!l " nta$ilitii. Fn !ltimii ze"e ani sEa " nstr!itA ast1elA te rie n rmati% "! pri%ire la " nta$ilitateA " n1 rm "reia se sta$ilete "eea "e tre$!ie s 1a" " nta$ilitatea pentr! a rsp!n+e ne"esitil r +e in1 rmare a !tilizat ril r. Fn " n"l!zieA se p ate a1irma " prin"ipiile " nta$ile 1!n+amentale a! 1 st 1 rm!late i apli"ate "a !rmare a n!mer ase "er"etri realizate n la$ rat arele !ni%ersitil r ameri"ane. In1l!ena a"est ra as!pra " nta$ilitil r internai naleA n m + +e se$it as!pra &tan+ar+el r Internai nale +e C nta$ilitate este 1 arte mare. A"east in1l!en se e0pli" prin 8ra+!l ri+i"at +e ra1inament la "are a a>!ns "er"etarea " nta$il ameri"anA prin e1 rt!rile " n>!8ate ale spe"ialitil r "are a +!s la "rearea i +ez% ltarea !n!i "a+r! " n"ept!al $ine " nstr!itA instr!ment 1 arte e1i"ient n per1e"i narea n rmalizrii " nta$ilitii. A"est "a+r! " n"ept!al reprezint !n sistem l 8i" +e $ie"ti%e i +e prin"ipii 1!n+amentale le8ate ntre ele i "are p t " n+!"e la 1 rm!larea +e n rme s li+eA p t in+i"a nat!raA r l!l i limitele " nta$ilitii 1inan"iare i ale sit!aiil r 1inan"iare nt "mite +e ntreprin+ere. %#$#% Or-anismele contabile americane "i rolul acestora !n normali3area contabilitii Fn"ep!t!l n rmalizrii " nta$ilitii ameri"ane p ate 1i " nsi+erat "a 1iin+ an!l 188/ "-n+ sEa "reat Instit!t!l Ameri"an al C nta$ilil r *!$li"i A!t rizai. A"esta a reprezentat instana pr 1esi nal reprezentati% a e0peril r " nta$ili +in &.U.A. i n a"elai timp s!rsa esenial a + "trinei " nta$ile. A"este " nsi+erente %in n " ntra+i"ie "! 1apt!l " Instit!t!l Ameri"an al C nta$ilil r *!$li"i A!t rizai a emis 1 arte p!ine re8!li %iz-n+ " m!ni"area in1 rmaiil r " nta$ile p-n n an!l 1222.
2/

De a$ia +!p "riza +in 1222 sEa +es" perit " in%estit rii se 8sea! n nepl"!ta p st!r +e a +eine p!ine in1 rmaii +espre ntreprin+erile n "areEi plasa! $anii. &e simteA "! a"east "azie ne% ia !nei str!"t!ri " n"ept!ale a+e"%ate "are s 1ie re"!n s"!t +e t i !tilizat rii p si$ili ai in1 rmaiil r " nta$ile. Criza +in 1222 a " ntientizat p!$li"!l n! n!mai as!pra lipsei in1 rmaiil r " nta$ile "i i as!pra "ara"ter!l!i nelt r al a"est ra. Rea"ia a!t ritil r p!$li"e a 1 st relati% pr mpt i n 12)) C n8res!l Ameri"an a "reat C misia Cal ril r ? $iliare 9&.E.C.:. A"east " misie este !na +e tip 8!%ernamental i are p!terea +e a re8lementa %-nzarea +e titl!ri i +e a e0er"ita !n " ntr l as!pra a t t "eea "e este le8at +e titl!rile tranza"i nate +arA n a"elai timp se impli" i n + "trina " nta$il prin aa zisele n rme &.M. RU;E&A "are prezint " n+iiile +e 1 rm i +e 1 n+ pentr! nt "mirea + "!mentel r +e sintez " nta$il. Fn "eea "e pri%ete in1 rmarea p!$li"!l!i &.E.C. are atri$!ia +e a +e1ini 1 rma i " nin!t!l sit!aiil r 1inan"iare "!prinse n n tele +e in1 rmare +estinate p!$li"!l!i "! "azia emisi!nil r +e titl!ri sa! n m ment!l "-n+ 1irmele s!nt a""eptate la $!rs. C misia +e1inete rap artele peri +i"e prezentate +e s "ietile " tate la $!rs i imp!ne a"est ra apli"area an!mit r prin"ipii " nta$ile. &.E.C. a " la$ rat "! alte instane pr 1esi nale reprezentati%e ale e0peril r " nta$ili. Fn a"est 1el Instit!t!l Ameri"an al C nta$ilil r *!$li"i A!t rizai +e$!teaz n 12)6 n 1 rmalizarea l!"rril r re1erit are la prin"ipiile " nta$ile i "reeaz !n r8anism resp nsa$il "! n rmalizareaA n!mit C mitet!l pri%in+ pr "e+!rile " nta$ile 9C.A.*.:A "are a emis peste .6 $!letine +e "er"etare n "are trateaz prin"ipiile " nta$ile 8enerale "!n s"!te. C la$ rarea +intre &.E.C. i Instit!t!l Ameri"an al C nta$ilil r *!$li"i A!t rizaiA prin interme+i!l C mitet!l!i pri%in+ pr "e+!rile " nta$ile se " n"retizeaz n 1 rm!lele stan+ar+ +e "erti1i"are +e "tre a!+it riA i +e +e1inire a !n r prin"ipii " nta$ile la "are tre$!ie s a+ere t ate s "ietile a+mise la " ta 1i"ial a $!rsei. Fn 12.2 C mitet!l pri%in+ pr "e+!rile " nta$ile este nl "!it "! C nsili!l prin"ipiil r " nta$ile 9A.*.7.:A "r!ia i se asi8!r p si$iliti materialeA teBni"e i a"a+emi"e m!lt s!peri are. A"est r8anism iEa pr p!s re+!"erea n!mr!l!i +e prel!"rri " nta$ile alternati%e pentr! tranza"ii i+enti"e. C nsili!l prin"ipiil r " nta$ile a emis peste )6 pinii "are a! pres"ris " nta$ilizri spe"i1i"e pentr! an!mite tip!ri parti"!lare +e tranza"ii. Fn l!"rrile " nsili!l!i s!nt prezentateA mai m!lt sa! mai p!in +etaliatA mai m!lt sa! mai p!in e0pli"itA serie +e " n"epte 8r!pate s!$ +en!mirea +e prin"ipii " nta$ile. *e l-n8 l!"rrile r8anismel r +e n rmalizare amintite apar serie +e l!"rri a !n r a!t ri n "are " n"eptele " nta$ile s!nt tratate +e pe p ziia 1ie"r!ia. *rin"ipiile " nta$ile s!nt 8r!pate n3 E prin"ipii 8eneraleG E prin"ipii 8eneralE perai naleG E prin"ipii 8enerale +e +etali!. *e l-n8 prin"ipiiA s!nt +e1inite n l!"rri aa n!mitele p st!late " nta$ileA +e1inite +i1erit +e la !n a!t r la alt!lA +e la l!"rare la alta. O simpl par"!r8ere a prin"ipiil r i p st!latel r +in l!"rrile n rmalizat ril r i a!t ril r ameri"ani p!n n
28

e%i+en !tilizarea termenil r +e $ie"ti%eA " n"epteA prin"ipiiA p st!late "! relati% lips +e " erenA !nii n!min+ $ie"ti%e "eea "e alii " nsi+er prin"ipiiA n !nele l!"rri 1iin+ tratate "a prin"ipii n altele "a p st!lateA et". A"este 1en mene atra8 pr 1esiei " nta$ile ameri"ane "riti"i se%ere +in partea +i%eril r a!t riA n prim plan a1l-n+!Ese a!t rii 1ran"ezi n + meni!l " nta$ilitii. Fn !rma a"est r "riti"i Instit!t!l Ameri"an al C nta$ilil r *!$li"i A!t rizai +e"i+eA n 12/1 1 rmarea !nei " misii pentr! a pre8ti !n rap rt pri%in+ $ie"ti%ele " nta$ilitiiA rap rt ne"esar %iit arel r "er"etri n + meni!l " nta$ilitii. *entr! a limita in1l!ena Instit!t!l!i Ameri"an al C nta$ilil r *!$li"i A!t rizai se "reeazA n 12/2 C mitet!l &tan+ar+el r +e C nta$ilitate (inan"iar 9(.A.&.7.:. Fn a"elai timp se re"!n ate " ntri$!ia se"t r!l!i pri%at n sta$ilirea stan+ar+el r " nta$ilitii 1inan"iare. Fn 12/) &.E.C. re"!n ate %al area n rmel r emise +e C mitet!l &tan+ar+el r +e C nta$ilitate (inan"iar i le +e"lar $li8at rii pentr! s "ietile " tate la $!rs. C mitet!l &tan+ar+el r +e C nta$ilitate (inan"iar se +i1ereniaz prin " mp ziia saA "-t i prin in+epen+ena at-t 1a +e pr 1esia " nta$ilA "-t i 1a +e "ea p!$li". T!tela a"est!i " mitet are !n r8anism pri%atA respe"ti% (!n+aia C nta$ilitii (inan"iare. Fn ela$ rarea i p!nerea n apli"are a n rmel rA C mitet!l &tan+ar+el r +e C nta$ilitate (inan"iar pr "e+eaz +!p !rmt area manier3 E +esemneaz !n 8r!p +e e0peri teBni"i +in +i%erse + menii +e a"ti%itate +ar "are s!nt pr 1esi niti " nta$ili "! %e"Bi state pentr! a %iza pr ie"tele +e n rmeG E e0amineaz + "trina e0istent "! pri%ire la s!$ie"t!l n rmel r i re8!lil r "e !rmeaz a 1i apli"ateG E p!$li" n +etali! +i1erite pr $leme ri+i"ate +e s!$ie"t!l n "a!z i s l!iile p si$ile ale a"est raG E prezint l!"rrile n a!+ien p!$li"G E +i1!zeazA s!$ 1 rma !n!i s n+a> pr ie"t!l +e n rme n %e+erea "!le8erii +e " mentarii +in partea p!$li"!l!i a%izat. *-n n 1221 C mitet!l &tan+ar+el r +e C nta$ilitate (inan"iar p!$li"ase peste 166 stan+ar+e. Fn paralel a re+a"tat "a+r!l " n"ept!al +e $az re1erit r la " nta$ilitatea 1inan"iarA %al area a"est!i "a+r! " n"ept!al rez!lt-n+ +in " erena n rmel r i +in in+epen+ena r8anismel r +e n rmalizare. C erena se re1er la a atri$!i " nta$ilitii an!mite $ie"ti%e "are +i1er n 1!n"ie +e !tilizat rii in1 rmaiei " nta$ile. &e "reeazA ast1el !n "a+r! instit!i nal "are pres!p!ne an8a>area !n r spe"ialiti "apa$ili s 1a" 1a sar"inil r "are le sta! n 1a. &t!+iile "are a! " n+!s la "rearea "a+r!l!i " n"ept!al s!nt n n!mr +e aseA se n!mes" en!n!ri ale " n"eptel r " nta$ilitii 1inan"iare i se re1er la3 E $ie"ti%ele " m!ni"rii 1inan"iare +e "tre ntreprin+eri sa! s "ieti " mer"ialeG E "ara"teristi"ile "alitati%e ale in1 rmaiil r " nta$ileG E elementele sit!aiil r 1inan"iare ale s "ietil r " mer"ialeG E $ie"ti%ele " m!ni"rii 1inan"iare +e "tre r8anizaiile "! s" p nel!"rati%G
22

E re"!n aterea i ms!rarea sit!aiil r 1inan"iare a ntreprin+eril rG E elemente ale sit!aiil r 1inan"iare. Ca+r!l " n"ept!al rez!lt +in en!n!rile " n"eptel r " nta$ilitii 1inan"iareA i este p!terni" in1l!enat +e me+i!l s "ial i e" n mi" ameri"an. &e resimte r l!l 1!n+amental >!"at +e ntreprin+erile 1 arte mariA in1l!ena p!terni" a pieii 1inan"iareA a "re+it!l!i i in+epen+ena +intre re8!lile 1is"ale i "ele " nta$ile. Fn materie +e $ie"ti%eA "a+r!l " n"ept!al al C mitet!l!i &tan+ar+el r +e C nta$ilitate (inan"iar + pri ritate in1 rmaiil r ne"esare in%estit ril rA n spe"ial "el r "are +ein titl!ri +e "rean 9 $li8ai!ni:. Fn "entr!l a"ti%itii in1 rmati%e este p!s n i!nea +e rez!ltatA +ar i a"eea +e "asBE1l P 91l!0!ri +e trez rerie:. Atenia a" r+at "asBE1l PE!l!i +i1ereniaz " nta$ilitatea ameri"an +e "ea e!r pean. De +at relati% re"entA n " nta$ilitatea ameri"an este apariia i a alt r r8anisme "!m ar 1i @r!p!l pentr! $ie"ti%e +e !r8enA "are se "!p +e " n"eptele i n i!nile "! "are pereaz " nta$ilitatea. T t +at tre$!ie meni nat pre "!parea &.E.C. pentr! imp!nerea a!+itrii sit!aiil r 1inan"iare an!ale i pentr! %eri1i"area m +!l!i "!m s!nt respe"tate stan+ar+ele +e a!+it n e1e"t!area a!+itrii. %#$#'# (rincipiile contabile 1undamentale ale contabilitii americane Fn !rma n!mer asel r pre "!pri pri%in+ +e1inirea i sta$ilirea prin"ipiil r " nta$ile 1!n+amentale la ra a"t!al ntreprin+ere ameri"an tre$!ie s respe"te !rmt arele prin"ipii 1!n+amentale ale " nta$ilitii3 1.*rin"ipi!l an!alitii sa! a " nta$ilitii +e an8a>ament E " n1 rm "r!ia +eterminarea rez!ltatel r tre$!ie s se 1a" in-n+ seama +e "Belt!ielile an8a>ate n "!rs!l e0er"ii!l!i i +e %enit!rile $in!te 1r a l!a n " nsi+erare +a" peraiile respe"ti%e 8enereaz sa! n! 1l!0!ri +e trez rerie 9pli i n"asri:. Fn literat!ra ameri"an a"est prin"ipi! se n!mete prin"ipi!l spe"ializrii e0er"iiil r. Fn " nta$ilitatea ameri"an apli"area a"est!i prin"ipi! se 1a"e n " relare "! alte re8!liA "!m ar 1i "ele pri%in+ " ne"tarea "Belt!ielil r "! %enit!rile i a realizrii %enit!ril r. 2.*rin"ipi!l " ntin!itii e0pl atrii E pres!p!ne " %iaa ntreprin+erii se etaleaz pe mai m!lte e0er"iii 1inan"iare i " n"etarea a"ti%itii ntreprin+erii n! este pre%izi$il n %iit r!l apr piat. Fn "az " ntrarA met +ele +e e%al!are a p st!ril r +e a"ti% i pasi% se s"Bim$ ra+i"al. ).*rin"ipi!l pr!+enei N " n1 rm "r!ia !n min!s +e %al are este nre8istrat n" +in m ment!l n "are este pr $a$ilA n timp "e !n pl!s +e %al are se nre8istreaz + ar "-n+ este e1e"ti% realizat. ,.*rin"ipi!l permanenei met +el r N " n1 rm "r!ia ntreprin+erile tre$!ie s !tilizeze a"eleai pra"ti"i " nta$ile +e la !n e0er"ii! 1inan"iar la alt!l. *rin ane0e s!nt sesizate ri"e In"l"riJ a a"est!i prin"ipi!A ele tre$!in+ s 1ie >!sti1i"ate. &e "!anti1i" rez!ltat!l n"l"rii a"est!i prin"ipi!. *rin"ipi!l n! p ate 1i n"l"at +e"-t at!n"i "-n+ se re"ti1i" er are sa! are l " m +i1i"are imp rtant a " nte0t!l!i e" n mi".
)6

..*rin"ipi!l %al rii +e a"Biziie sa! a " st!l!i ist ri" N " n1 rm "r!ia atri$!irea !nei %al ri elementel r +e a"ti% i +e pasi% se 1a"e " resp!nzt r %al rii +e a"Biziie. Este n!mit i prin"ipi!l sta$ilitii m netare sa! al n minalism!l!i m netar. 6.*rin"ipi!l $!nei in1 rmri N se re1er la $li8aia +e a prezenta sit!aiile 1inan"iare ale ntreprin+eril r ast1el n"-t s re1le"te 1i+el i " mplet sit!aia 1inan"iar a ntreprin+erii i rez!ltatele a"ti%itii sale. /.*rin"ipi!l " ne"trii "Belt!ielil r "! %enit!rile N pres!p!ne +eterminare a %enit!ril r !n!i e0er"ii! 1inan"iarA iar ap i nre8istrarea "Belt!ielil r "are s!nt " ne"tate %enit!l!i. CBelt!ielile ast1el nre8istrate se +e+!" +in %enit pentr! a sta$ili rez!ltat!l net. Din apli"area a"est!i prin"ipi! +e"!r8 t ate peraiile +e re8!larizare "e se e1e"t!eaz la s1-rit!l e0er"ii!l!i 1inan"iar. 8.*rin"ipi!l imp rtanei relati%e N pres!p!ne "a n sit!aiile 1inan"iare s 1ie prezentate t ate in1 rmaiile " nsi+erate a 1i imp rtanteA a+i" "ele "are p t in1l!ena +e"iziile !tilizat ril r. O in1 rmaie este imp rtant at!n"i "-n+ este pr $a$il "a !tilizat r!l s a"i neze +i1erit n lipsa ei.O in1 rmaie este ne8li>a$il at!n"i "-n+ lipsa a"esteia n! in1l!eneaz +e"izia !tilizat r!l!i. A"east in1 rmaie ne8li>a$il p ate lipsi +in sit!aiile 1inan"iare 1r s a1e"teze "alitatea a"est ra. C n1 rm a"est!i prin"ipi!A prel!"rarea in1 rmaiil r "are a! !n impa"t re+!s as!pra ntreprin+erii p ate s se 1a" "! mai mi" pre"izie i "Biar "! a$ateri +e la apli"area re8!lil r +e prel!"rare. &" p!l a"est!i prin"ipi! este +e a simpli1i"a prel!"rarea in1 rmaiil r " nta$ile pentr! a $ine !n rap rt "-t mai $!n ntre e1i"ien i " st!l a"est r in1 rmaii. 2.*rin"ipi!l $ie"ti%itii N " n1 rm "r!ia sit!aiile 1inan"iare tre$!ie s " nin in1 rmaii %eri1i"a$ile i +eterminate "! $ie"ti%itate. 16.*rin"ipi!l realizrii N pres!p!ne " !n pr 1it n! p ate 1i " nstatat n a1ara !nei perai!ni +es1!rate +e ntreprin+ere "! !n ter 9%-nzareA prestareA e0e"!tareA et".:. 11.*rin"ipi!l prim r+ialitii realitii as!pra 1 rmei N " n1 rm "r!ia tranza"iile i e%enimentele +in %iaa ntreprin+erii tre$!ie s 1ie nre8istrate n a" r+ "! nat!ra l r i "! realitatea e" n mi" E1inan"iar 1r a ine " nt +e aparena >!ri+i". Este !n prin"ipi! tipi" " nta$ilitii an8l Esa0 ne. 12.*rin"ipi!l separrii patrim niale N " n1 rm "r!ia ri"e ntreprin+ere este " nsi+erat "a entitate +istin"t +e "ei "e p se+ i +e ri"e alt ntreprin+ere "! "are ntreine relaii e" n mi"e. Fn literat!ra ameri"an +e spe"ialitate e0ist serie +e p!n"te +e %e+ere "are n"ear" s ierarBizeze prin"ipiile " nta$ile prezentate anteri r. A"este p!n"te +e %e+ere se "ara"terizeaz prin a""eptarea !n!i " n"ept + minant reprezentat +e Iprezentarea " re"tJ sa! ima8inea 1i+el i separarea prin"ipiil r n prin"ipii +e ran8!l !n! i prin"ipii +e ran8!l + i. *rin"ipiile +e ran8!l !n! s!nt " nsi+erate a0i me i se re1er la3 E prin"ipi!l separrii patrim ni!l!iG E prin"ipi!l " st!l!i ist ri"G E prin"ipi!l " ntin!itii a"ti%itiiG E prin"ipi!l spe"ializrii e0er"iiil r.
)1

*rin"ipiile +e ran8!l + i a! r l!l +e a 8aranta "alitatea s!peri ar a nt "mirii i prezentrii sit!aiil r 1inan"iare i se re1er la "elelalte prin"ipii 9+in "ele 12 prezentate anteri r:. %#$#)# 5orma .uridic a !ntreprinderilor americane Fn &.U.A. s "ietate se " nstit!ie n !na +in !rmt arele 1 rme >!ri+i"e3 E "a ntreprin+ere in+i%i+!al sa! pr priet rsBipG E "a s "ietate +e pers ane sa! partenersBipG E "a s "ietate pe a"i!ni sa! " rp rati n. Fn 1!n"ie +e 1 rma >!ri+i" n m + " resp!nzt rA "apital!rile pr prii ale a"est r tip!ri +e s "ieti a! +en!miri spe"i1i"e3 E Fntreprin+erea in+i%i+!al este ntreprin+ere mi" p se+at +e sin8!r pers anA +e re8!l mete!8ar sa! " mer"iant. FntrE ast1el +e ntreprin+ere p ate e0ista " n1!zie ntre patrim ni!l pers nal i "el s "ial "Biar +a" +in p!n"t +e %e+ere " nta$il a"ti%itatea " mer"ial este " nsi+erat +e sine sttt are. E & "ietile +e pers ane s!nt s "ieti " mpara$ile +in p!n"t +e %e+ere 1!n"i nal "! s "ietile n n!me " le"ti% 9&.N.C.:. Fn pra"ti" se nt-lnes" + ! %ariante ale s "ietil r +e pers ane 3 8eneral partenersBip i limite+ partenersBip. @eneral partenersBip este s "ietate "! "el p!in + i as "iai resp nsa$ili s li+ar i nelimitat 1a +e +at riile s "iale. ;imite+ partenersBip este apr piat +e 1!n"iile !nei s "ieti "! rsp!n+ere limitat "! "el p!in + i as "iai "are rsp!n+ + ar p-n la ni%el!l pril r l r s "iale. EC rp rati n este s "ietate pe a"i!ni "! pers nalitate +istin"t +e "ea a a"i naril r. Fn pra"ti" se nt-lnes" mai m!lte %ariante +e " rp rati n3 E s "ietate "! s" p l!"rati%Npr 1it " rp rati nG E s "ietate "! s" p nel!"rati%Nn npr 1it " rp rati nG E s "ietate "are 1a"e apel la e" n misirea p!$li"!l!i N p!$li" " rp rati nG E s "ietate n"Bis "! a"i!ni rezer%ate pentr! "-i%a a"i nari N "l selQ Bel+ " rp rati nG E s "ietate " tat la $!rs a1lat pe lista +e la $!rs N liste+ " rp rati nG E s "ietate ne" tat la $!rs N n nliste+ " rp rati n. %#$#*# Documentele de sinte3 contabil !n contabilitatea american *rin"ipalele trei + "!mente pe "are tre$!ie s le nt "meas" s "ietile ameri"ane s!nt3 $ilan!lA " nt!l +e pr 1it i pier+ere i ta$l !l +e 1inanare. 4ilanul contabil se p ate prezenta n " nta$ilitatea ameri"an n 1 rmat %erti"al sa! tip listA sa! n 1 rmat riz ntal sa! tip $alan. Fn 1 rmat!l riz ntal a"ti%!l este reprezentat +e $!n!riA iar pasi%!l +e +at rii i "apital!ri pr prii. *rezentarea riz ntal este "el mai a+esea !tilizat. A"ti%ele s!nt "lasi1i"ate n r+inea +es"res"t are a li"Bi+itii l rA iar pasi%ele n r+inea +es"res"t are a e0i8i$ilitii. Fntreprin+erile ameri"ane n! s!nt $li8ate s nt "meas" !n $ilan " n1 rm !n!i m +el stan+ar+. ( rma riz ntal a m +el!l!i +e $ilan se prezint "a mai > s3
)2

4ilan ACTICE A"ti%e "ir"!lante Im $ilizri " rp rale Im $ilizri ne" rp rale DATORII Dat rii pe termen s"!rt Dat rii pe termen l!n8 CA*ITA;URI *RO*RII Capital Rezer%e TOT&6 D&TORII 8I C&(IT&6URI (RO(RII

TOT&6 &CTI7E E"!aia +e $az a $ilan!l!i este 3

ACTICE 5 DATORII R CA*ITA;URI *RO*RII Fn 1 rmat!l %erti"al sa! tip list $ilan!l " nine a"eleai elementeA aran>ate ns pe %erti"alA n r+inea3 a"ti%eA +at riiA "apital!ri pr prii. ACTICE CIRCU;ANTE ACTICE TAN@I7I;E (IME ACTICE INTAN@I7I;E (IME DATORII CURENTE DATORII *E TER?EN ;UN@ CA*ITA;URI *RO*RII Fn ri"are +in "ele + ! 1 rme +e prezentare a $ilan!l!i se p t p!ne n e%i+en an!mite " mp nente ale a"est!ia i n 1!n"ie +e a"estea $ilan!l "apt 1 rme +istin"te. Ast1el pentr! p!nerea n e%i+en a "apital!ril r pr prii a"estea % r "!pa n $ilan p ziie "are s a""ent!eze reprezentarea l r >!ri+i". *rin a"easta +at riile se e%i+eniaz "a i parte "e re%ine "re+it ril rA iar "apital!rile pr prii "a i parte "e re%ine a"i naril r sa! as "iail r 9a se %e+ea +e1iniiile n i!nil r +e a"ti%eA +at ri i "apital!ri pr prii +in Re8lementrile +e arm nizare a " nta$ilitii "! Dire"ti%a aE,Ea C.E.E. i &tan+ar+ele +e " nta$ilitate apr $ate prin O?( 2,'2661:. )ctivele s!nt res!rse a1late la +isp ziia ntreprin+erii +in e%enimente sa! 1en mene tre"!te i +e la "are se ateapt $ene1i"ii e" n mi"e %iit are. ,atoriile s!nt $li8aii ale ntreprin+erii pr %enite +in 1en mene i e%enimente tre"!te i pentr! +e" ntarea "r ra se ateapt s ias res!rse +in ntreprin+ere. Capitalurile proprii reprezint interes!l rezi+!al al a"i naril r sa! as "iail r n a"ti%ele ntreprin+erii +!p +e+!"erea +at riil r a"esteia. O 1 rm +e $ilan nt "mit +e ntreprin+erile ameri"ane p!ne n e%i+en 1 n+!l +e r!lment. A"east 1 rm +e $ilan " mpar a"ti%ele "!rente "! +at riile "!renteA "apital!rile permanente "! a"ti%ele 1i0e i +etermin 1 n+!l +e r!lment "a +i1eren ntre "apital!rile permanente i !tilizri permanente respe"ti% a"ti%e 1i0e. &tr!"t!ra +e +etali! a $ilan!l!i "!prin+e t ate elementele "e 1 rmeaz 8r!pele re8site n $ilan!rile prezentate mai s!s.
))

A"ti%e "ir"!lante "!prin+3 +isp ni$ilitiG titl!ri +e plasamentG e1e"te +e n"asatG "reane pe termen s"!rtG st "!riG "Belt!ieli nre8istrate n a%ans. A"ti%e 1i0e "!prin+3 teren!riG " nstr!"iiG e"Bipament teBn l 8i"G mi>l a"e +e transp rtG alte mi>l a"e 1i0eG im $ilizri 1inan"iareG im $ilizri ne" rp raleG in%estiii sa! im $ilizri n "!rs. Dat riile pe termen s"!rt reprezint3 mpr!m!t!ri $an"are pe termen +e s!$ !n anA +at riiE1!rniz riA +at riiE ali "re+it riA e1e"te +e pltitA mpr!m!t!ri i ta0e +e pltitA et". Dat riile pe termen l!n8 reprezint3 mpr!m!t!ri mai mari +e !n anG $li8ai!ni. Capital!rile pr prii "!prin+3 "apital s "ialG prime +e "apitalG rezer%eG 1 n+!ri "! +estinaie pre+eterminatG rez!ltat!l. Contul de pro1it "i pierdere se prezint n " nta$ilitatea ameri"an n 1 rmat list. Fn str!"t!ra sa se re8ses" %enit!ri i "Belt!ieli. Da" %enit!rile s!nt mai mari +e"-t "Belt!ielile at!n"i rez!ltat!l e0er"ii!l!i este $ene1i"i!A iar +a" %enit!rile s!nt mai mi"i +e"-t "Belt!ielile at!n"i rez!ltat!l e0er"ii!l!i este pier+ere. Clasi1i"area "Belt!ielil r i 8r!parea l r n " nt!l +e pr 1it i pier+ere se 1a"e +!p +estinaia a"est ra sa! +!p 1!n"iile ntreprin+erii. N rmele ameri"ane +istin8 !rmt arele 1!n"ii ale ntreprin+erii +!p "are se 8r!peaz "Belt!ielile n " nt!l +e pr 1it i pier+ere3 E1!n"ia +e pr +!"ie 9" st!l $!n!ril r %-n+!te:G E1!n"ia +e %-nzare 9" st!l %-nzrii:G E1!n"ia a+ministrati% 9" st!rile 8enerale +e a+ministraie:G E1!n"ia 1inan"iar 9" st!rile "re+itel rA + $-nzile:. Elementele e0tra r+inare apare +istin"t n str!"t!ra " nt!l!i +e pr 1it i pier+ereA imp zit!l +e pltit apare n + !a p ziii +istin"teA respe"ti% imp zit pe $ene1i"i! "!rent i imp zit +in peraii e0"epi nale. ;a s "ietile pe a"i!ni n " nt!l +e pr 1it i pier+ere se "!prin+ i n!mr!l a"i!nil r i pr 1it!l sa! $ene1i"i!l pe a"i!ne. C nt!l +e pr 1it i pier+ere ameri"an n! p!ne n e%i+en %al area a+!8at i ni"i pr +!"ia e0er"ii!l!iA "!m se nt-mpl "! " nt!l +e pr 1it i pier+ere +in " nta$ilitile e!r pene. Fn R m-nia %al area a+!8at i pr +!"ia e0er"ii!l!i s!nt p!se n e%i+en prin s l+!rile interme+iare +e 8esti!ne. N i!nea 1!n+amental este a"eea +e " st al $!n!ril r %-n+!te 1r a se 1a"e +istin"ie ntre mr1!rile %-n+!te i pr +!"ia %-n+!tA "Biar +a" apare element!l %-nzri neteA n! este 1"!t pre"izare +a" se re1er la %-nzrile +e mr1!ri sa! +e pr +!se. Din p!n"t +e %e+ere al pr "e+!ril r " nta$ilii ameri"ani !tilizeaz pentr! a nt "mi " nt!l +e pr 1it i pier+ereA in1 rmaii 8enerate +e " nta$ilitatea analiti"A respe"ti% m +aliti +e i+enti1i"are i "al"!l a "Belt!ielil r +ire"te i in+ire"te "are 1 rmeaz " st!l $!n!ril r %-n+!te. Dei "Belt!ielile +e e0pl atare s!nt 8r!pate +!p 1!n"iile ntreprin+eriiA n " nta$ilitatea ameri"an se p t i+enti1i"a "ele trei "ate8 rii +e %enit!ri i "Belt!ieli respe"ti% +e e0pl atareA 1inan"iare i e0"epi nale. C st!l $!n!ril r %-n+!te se "al"!leaz n m + +i1erit +!p "!m este % r$a +e ntreprin+ere +e +istri$!ie sa! +e pr +!"ie.
),

Fn "az!l a"ti%itii +e +istri$!ie " st!l mr1!ril r %-n+!te este e8al "! st "!l iniial +e mar1 pl!s "!mprrile +in "!rs!l peri a+ei min!s st "!l 1inal +e mr1!ri. Fn "az!l ntreprin+eril r pr +!"ti%e " st!l pr +!"iei %-n+!te se +etermin +!p relaia3 " st!l pr +!"iei %-n+!te e8al "! st "!l iniial +e pr +!se 1inite pl!s " st!l pr +!"iei peri a+ei min!s st "!l 1inal +e pr +!se 1inite. A"east 1 rm!l pres!p!ne sta$ilirea " st!l!i pr +!"iei peri a+ei prin met +e i pr "e+ee spe"i1i"e " nta$ilitii analiti"e. Am rtizarea l!at n "al"!l!l " st!ril r este tratat +i1erit pentr! im $ilizri " rp rale 9"a +epre"iere:A 1a +e "ele ne" rp rale 9"a re"!perare a %al ril r in%estite:. ;a ntreprin+erile in+!striale +e pr +!"ie am rtizrile p t 1i " nsi+erate "Belt!ieli in+ire"te sa! "Belt!ieli 8enerale. Fn a"east sit!aie n! apar +istin"t n " nt!l +e pr 1it i pier+ere. Elementele e0tra r+inare tre$!ie s 1ie "ara"terizate +e neobinuit sa! e1cepional. Fn 8eneral pentr! a apre"ia !n e%eniment "a 1iin+ r+inar sa! e0tra r+inar se ine seama +e me+i!l n "are a"i neaz ntreprin+erea. &!nt " nsi+erate e%enimente e0tra r+inare "az!rile +e 1 r ma> r "! " n+iia s n! mai 1i apr!t ni"i +at n tre"!t n l "!l respe"ti%A pre"!m i pier+erile +eterminate +e e0pr prieri sa! +e e1e"tele !nei le8i n i. *l!s!rile i min!s!rile +in "e+area im $ilizril r n! s!nt " nsi+erate elemente e0tra r+inare "i %enit!ri respe"ti% "Belt!ieli +in "ate8 ria +i%erse. Tabloul 1lu9urilor de tre3orerie este s li"itat " n1 rm re8!lamentel r ameri"ane t!t!r r s "ietil r "are a! +rept s" p $inerea +e pr 1it. Ta$l !l 1l!0!ril r +e trez rerie in1 rmeaz !tilizat rii as!pra 1l!0!ril r +e trez rerie 9n"asriA pi: n "!rs!l e0er"ii!l!i 1inan"iar i are trei " mp nente3 E 1l!0!ri +e trez rerie 8enerate +e e0pl atareG E 1l!0!ri +e trez rerie +in perai!ni +e in%estiiiG E 1l!0!ri +e trez rerie "are rez!lt +in 1inanare. Fn n i!nea +e trez rerie s!nt in"l!se +isp ni$iliti $neti 9n!merarA $an"are:A mpr!m!t!ri $an"are pe termen s"!rtA titl!ri +e plasament 9pe peri a+ mai mi" +e trei l!ni: i alte elemente similare. (l!0!rile +e trez rerie +in perai!ni +e in%estiii "!prin+ intrrile n trez rerie +in %-nzarea im $ilizril r i ram$!rsarea mpr!m!t!ril r a" r+ate pe termen l!n8A respe"ti% ieiri +in trez rerie pentr! a"Biziii +e im $ilizri i a" r+area +e mpr!m!t!ri pe termen l!n8. (l!0!rile +e trez rerie "are rez!lt +in 1inanare " nin intrri n trez rerie +in emisi!ni +e a"i!niA emisi!ni +e $li8ai!niA mpr!m!t!ri ip te"are i ieiri +e trez rerie pentr! pli "tre a"i nari sa! as "iaiA rs"!mprarea a"i!nil r pr priiA ram$!rsri +e mpr!m!t!ri $li8atare i ip te"areA alte pli n 1a% area "re+it ril r. (l!0!rile +e trez rerie 8enerate +e e0pl atare "!prin+ intrri n trez rerie +in %-nzri i prestri ser%i"iiA +in + $-nzi i +i%i+en+e la a"i!nile +ein!teA alte n"asri i ieiri +in trez rerie pentr! a"Biziii +e materii prime sa! mr1!riA pli "tre salariaiA pli +e + $-nziA imp ziteA ta0eA amenziA re+e%eneA alte pli. E0ist 1l!0!ri " nta$ile "are n! in1l!eneaz trez reria "a +e e0empl! " n%ersia $li8ai!nil r n a"i!niA a"Bizii narea !n r im $ile prin leasin8. A"este
).

1l!0!ri s!nt meni nate s!$ 1 rma !n!i ta$el sa! s!$ 1 rm +es"ripti% +e re8!l n a"eeai pa8in "! ta$l !l 1l!0!ril r +e trez rerie. %#$#+# Re-uli particulare e9istente !n contabilitatea american E0ist mai m!lte "ate8 rii +e re8!li parti"!lare n " nta$ilitatea ameri"an. Dintre a"estea prezentm3 A. Re-ulile re1eritoare la contabilitatea activelor 1i9e pri%es" n prin"ipal e%al!area a"est ra i re"!perarea %al rii prin am rtizare. Fn " nta$ilitatea ameri"an prin"ipi!l " st!l!i ist ri" are mare imp rtanA iar "Belt!ielile s!nt re"!n s"!te n!mai at!n"i "-n+ " ns!m!rile 8enereaz %enit!ri. Apr ape ni"i +at n! are l " ree%al!area a"ti%el r 1i0eA n s"Bim$ se e1e"t!eaz s"+eri +e %al are a a"est ra n m + "azi nal. C st!l +e a"Biziie ist ri" "!prin+e pre!l 1a"t!ratA "Belt!ielile +e transp rtA "Belt!ielile +e asi8!rareA "Belt!ielile +e instalare. Re"!perarea %al rii a"ti%el r 1i0e pe peri a+a +!ratei l r +e %ia se 1a"e n m + sistemati" i rai nal. &!nt a""eptate mai m!lte met +e +e "al"!l a am rtizriiA +ar met +a liniar este prep n+erent. Celelalte met +e a""eptate s!nt3 E met +a !nitar +e pr +!"ie sta$ilete relaie ntre +epre"iere i !tilizareA pra"ti" 1a +e met +a liniar "are repartizeaz " st!l a"ti%!l!i 1i0 n peri a+e +e timpA a"east met + repartizeaz " st!l a"ti%!l!i 1i0 as!pra rel r +e !tilizare pre%z!te. Este met + !til n "az!l n "are !tilizarea +i1er +e la !n e0er"ii! 1inan"iar la alt!lG E met +a &O(TS este met + +e am rtizare a""eleratG E met +a +e8resi% se !tilizeaz pentr! sin8!r %al are 9T52:. 7.Contabilitatea contractelor de locaie 1inanciar se realizeaz a%-n+ "a 1!n+ament prin"ipi!l pri ritii realitii e" n mi"e as!pra >!ri+i"!l!i. C ntra"tele +e l "aie 1inan"iar se "ara"terizeaz prin a"eea " pr prietatea $!n!ril r n"Biriate rm-ne "el!i "are n"BiriazA "Biria!l prel!-n+ !ne ri "Biar i ris"!l !tilizrii $!n!l!iA +ar n! i "elelalte atri$!te ale pr prietii. *rel!"rarea " nta$il la "Biria pres!p!ne ns"rierea !n!i a"ti% n " ntraparti+ "! +at rie la semnarea " ntra"t!l!i. Fn R m-nia ae trateaz similar leasin8!l 1inan"iarA $!n!rile 1iin+ " nsi+erate intrate +at "! semnarea " ntra"t!l!i i prel!area a"ti%!l!iA " n" mitent nre8istr-n+!Ese i +at ria 1ap +e pr prietar!l $!n!l!i 9 perat r!l +e leasin8:. ;a pr prietar nre8istrrile pri%in+ trans1er!l pr prietii $!n!ril r n! a! rele%anA a"esta 1iin+ " nsi+erat !n 1!rniz r +e ser%i"ii. &pre +e se$ire +e alte le8islaiiA n le8islaia ameri"an " ntra"tele +e nat!r 1inan"iar tre$!ie s n+eplineas" !rmt arele " n+iii3 E pr prietatea $!n!ril r se trans1er a!t mat la s1-rit!l " ntra"t!l!iG E +!rata " ntra"t!l!i este "el p!in e8al "! /.4 +in +!rata +e %ia a $!n!l!iG E %al area a"t!alizat a plil r s!$ 1 rm +e "Birii i + $-nzi este "el p!in 264 +in %al area +e piaG E "Biria!l p ate a"Bizii na $!n!l n "!rs!l " ntra"t!l!i.
)6

C.Contabilitatea stocurilor este +e asemenea parti"!larizat prin m +aliti +e e%al!are ale a"est ra. &t "!rile se e%al!eaz apr ape n t ate "az!rile la "ea mai mi" %al are ntre " st i pre!l pieei. *rin " st se nele8e " st +e nl "!ire. ?a> ritatea " mpaniil r ameri"ane !tilizeaz met +a ;I(O spre +e se$ire +e " nta$ilitatea en8lez. D.Contabilitatea c:eltuielilor de cercetare;de3voltare p rnete +e la +e1iniia "er"etrii "a 1iin+ a"ti%itatea "are %izeaz + $-n+irea +e "!n tine n i n sperana " ele % r 1i !tilizate pentr! a p!ne la p!n"t ser%i"ii n iA pr +!se n iA et". &e +e1inete +e asemenea +ez% ltarea "a 1iin+ p!nerea la p!n"t +e pr +!se n iA ser%i"ii n iA pr "e+ee i teBni"i n i. N! " nstit!ie "er"etareE+ez% ltare a+aptrile peri +i"e ale pr +!sel r i ni"i st!+iile +e pia. Din p!n"t +e %e+ere al prel!"rrii " nta$ile "Belt!ielile +e "er"etareE +ez% ltare se nre8istreaz "a a"ti%e +istin"te 1 arte rarA +e re8!l ele se nre8istreaz +ire"t pe "Belt!ieli i se prin+ +istin"t n " nt!l +e pr 1it i pier+ere. *r 8ramele in1 rmati"e se nre8istreaz 1"-n+ +istin"ie ntre " st!rile an8a>ate nainte +e a +em nstra 1eza$ilitatea pr 8ram!l!iA "are se tre" pe "Belt!ieliA i " st!rile 1"!te +!p +em nstrarea 1eza$ilitii pr 8ram!l!iA "are se nre8istreaz "a a"ti%. CBelt!ielile 1"!te "! pr 8ramele in1 rmati"e s!nt tratate similar "! "Belt!ielile +e "er"etareE+ez% ltare. E. Fn "eea "e pri%ete contabilitatea impo3itului pe pro1it n &.U.A. se apli" met +a imp zit!l!i am-nat sa! a rep rt!l!i +e imp zitA se "reeaz !n p st $ilanier IImp zite +e"larateJ !tilizat pentr! a p!ne +e a" r+ $ilan!l e" n mi" "! "el 1is"al. Aspe"t!l +e"larrii imp zit!l!i este %ala$il +e e0empl! n "az!l am rtizrii a""elerate. *rin " nt!l IImp zite +e"larateJ se p!ne +e a" r+ 1is"alitatea "! " nta$ilitatea. C nt!l +e imp zite am-nate este !n " nt +e r+ine i e%i+en "are n! impli" e0i8i$ilitateA este sit!at ntre +at rii pe termen l!n8 i "apital!ri pr prii. (. Estimarea provi3ioanelor pentru deprecierea creanelor clieni# &pre +e se$ire +e " nta$ilitatea e!r pean !n+e pr %izi anele se " nstit!ie pentr! "reane +!$i ase 91alimentare:A n &.U.A. se " nstit!ie pr %izi ane le8ate +e "lieni i pentr! ret!rnarea $!n!ril r %-n+!te i pentr! liti8iile le8ate +e a"estea. &e !tilizeaz mai m!lte met +e +e estimare a pr %izi anel r +e " nstit!it "! " n+iia "a a"estea s re1le"te 1i+el a"ti%itatea e" n mi". Cele mai !tilizate met +e s!nt3 met +a " nt!l!i +e pr 1it i pier+ereG met +a $ilanier. ?et +a " nt!l!i +e pr 1it i pier+ere permite +eterminarea mrimi pr %izi n!l!i pentr! "reane +!$i ase pe $aza !n!i pr "ent apli"at la %-nzrile nen"asate. *r "ent!l este +eterminat analiz-n+ +atele ist ri"e +in " nta$ilitate. ?et +a $ilanier p!ne n e%i+en relaia +intre %e"Bimea "reanei i pr $a$ilitatea +e n"asare i pres!p!ne analiz a "reanel r la n"Bi+erea " nt!l!i. &!nt analizate +atele ist ri"e +in " nta$ilitate.

)/

%#%# Contabilitatea !n &n-lia %#%#$# (articulariti ale evoluiei contabilitii !n &n-lia Cele mai imp rtante i %izi$ile parti"!lariti ale " nta$ilitii en8leze s!nt3 simplitatea i spe"i1i"itatea. A"est !ltim aspe"t se re1er la 1apt!l " $ritani"ii a! " nstr!it " al +e " nta$ilitate an8l Esa0 n. D!p "e a! imp rtat " nta$ilitatea n parti+ +!$l +in ItaliaA $ritani"ii a! e0p rtat pr 1esia " nta$il li$eral i " n"ept!l +e ima8ine 1i+elA ast1el " +a" am n"er"a s n!mrm p!terile + minante n " nta$ilitate +eEa l!n8!l timp!l!i am p!tea sp!ne " la n"ep!t " nta$ilitatea a 1 st + minat +e italieniA la s1-rit!l mileni!l!i II +!p Krist s " nta$ilitatea este + minat +e ameri"aniA iar ntre "ele + ! + minaii l!n8 peri a+ +e timp $ritani"ii a! 1"!t le8ea n + meni!l " nta$ilitii. ?e+i!l e" n mi" $ritani" a in1l!enat p!terni" sistem!l " nta$il. Re% l!ia in+!strial $ritani" a n"ep!t "! +ez% ltarea se"t r!l!i man!1a"t!rier i al " mer!l!i. Dez% ltarea " mer!l!i a imp!lsi nat a"ti%itatea n sistem!l $an"arA ne8!st rii apel-n+ la 1inanarea pe termen s"!rt. Ca !rmare sEa! +ez% ltat $n"ile n spe"ial $n"ile mi"i. ;ipsa !n r $n"i p!terni"e a +eterminat in+!stria s apeleze i la e" n misirea p!$li" ast1el " se +ez% lt r l!l $!rsei. *rin 1apt!l " +ein titl!ri la !nele +in ntreprin+erile in+!striale "re+it rii mi"i i n!mer iA reprezentai +e p p!laieA +e%in !tilizat ri ai in1 rmaiil r " nta$ileA "a !rmare a"estea tre$!ie s 1ie " resp!nzt are s!$ t ate aspe"tele i s 1ie p!$li"ate peri +i". &e nas" " n"eptele +e " m!ni"are a in1 rmaiil r " nta$ile i +e $!n in1 rmare a p!$li"!l!i. In1 rmaiile tre$!ie s 1ie n spirit!l a+e%r!l!i i " re"tit!+inii "eea "e n 1 n+ nseamn ima8ine 1i+el. Ne% ia +e a " m!ni"a in1 rmaii " nta$ile 8enereaz la r-n+!l ei ne% ia +e n rmalizare " nta$il. Fn + meni!l n rmalizrii " nta$ileA spre +e se$ire +e (ranaA r l!l prin"ipal n! este al stat!l!i "i al pr 1esiei " nta$ile i al as "iaiil r pr 1esi nale ale a"est ra. &pre +e se$ire +e "eea "e se nt-mpl pe " ntinentA pr 1esi nist!l " nta$il $ritani" n! are misi!ne le8al "are sEl $li8e n a p!ne n e%i+en +eli"teA "i !na pr 1esi nal "are imp!ne respe"tarea n rmel r pr 1esi nale n + meni!. N rmalizarea " nta$ilitii $ritani"e este r l!l e0perienei pr 1esiei li$erale " nta$ile. A"est aspe"t este p!s n e%i+en n +ire"ti%ele e!r pene a ICEa i a CIIEa "are preia! te0te " nta$ile +in le8ile s "ietil r " mer"iale en8leze. Dire"ti%ele e!r pene imp!nA ntrE are"are ms!r $ritani"il r s realizeze n rmalizarea " nta$ilitii mpre!n "! a!t ritatea +e statA +ar "! t ate a"estea " ntri$!ia le8i!it r!l!i este 1 arte re+!s. Fn marea ma> ritate a re8lementril r " nta$ile !lteri areA in1l!ena r8anismel r +e stat este 8re! +e +epistat. Fn re8lementrile " nta$ile $ritani"e n! e0ist !n plan +e " nt!ri n rmalizat i n! e0ist s"Beme +e nre8istrare i inere a re8istrel r " nta$ile $li8at riiA t t!l se re+!"e la satis1a"erea $li8aiil r pre%z!te n materie +e nt "mire i +e p!$li"are a " nt!ril r an!ale. Din p!n"t +e %e+ere al ntreprin+eril rA "a +es1!rare a a"ti%itiiA n e" n mia $ritani" a"estea s!nt +e tip!l s "ieti pe a"i!niA s "ieti "! rsp!n+ere limitatA s "ieti n parti"ipaie 9" mpara$il "! s "ietatea n n!me " le"ti%:A antrepren r!l!i in+i%i+!al i s!"!rsale a !n r ntreprin+eri strine.
)8

Disp ziiile le8ale re1erit are la s "ietile " mer"iale se apli" n!mai primel r + ! "ate8 rii. A"estea tre$!ie s prezinte a"i naril r !n $ilanA !n " nt +e pr 1it i pier+ere i ane0. Cele trei + "!mente 1 rmeaz !n ansam$l! "e se s!p!ne " ntr l!l!i a!+it r!l!i i "are tre$!ie s prezinte ima8inea 1i+el. Fn"ep-n+ "! 1282 s "ietile " tate la $!rs p t prezenta a"i naril r !n rez!mat al sit!aiei 1inan"iare iA n!mai la "ererea e0pres a a"est raA s!nt $li8ate s prezinte sit!aiile 1inan"iare " mplete. Fn "eea "e pri%ete p!$li"area sit!aiil r 1inan"iare $li8ati%itatea +epin+e +e mrimea s "ietii. ?rimea este >!+e"at +!p t tal!l $ilanierA "i1ra +e a1a"eri i e1e"ti%!l +e salariai. Fn 1!n"ie +e a"este "riterii ntreprin+erile s!nt3 E ntreprin+eri mi"i E t tal!l $ilan!l!i s 1ie mai mi" +e 2/..666 lireA "i1ra +e a1a"eri mai mi" +e 2.666.666 lireA e1e"ti%!l +e salariai mai mi" +e .6 salariai. E ntreprin+eri mi>l "ii E t tal!l $ilan!l!i mai mi" +e ).266.666 lireA "i1ra +e a1a"eri mai mi" +e 8.666.666 lireA e1e"ti%!l +e salariai mai mi" +e 2.6 salariai. E ntreprin+eri mari N rest!l "are +epes" ni%el!l in+i"at ril r +e mai s!s. O$li8aiile +e p!$li"are i a!+itare s!nt3 E pentr! ntreprin+erile mi"i $ilan!l se p ate re+!"e la r!$ri"ile prin"ipaleA iar ane0ele se +ep!n ntrE!n n!mr limitatA a"estea s!nt ns ite +e rap rt!l a!+it r!l!i. C nt!l +e pr 1it i pier+ereA rap rt!l +e 8esti!ne i ta$l !l +e 1inanare n! s!nt $li8at riiG E pentr! ntreprin+erile mi>l "ii $ilan!l se +ep!ne ntrE str!"t!r " mpletA " nt!l +e pr 1it i pier+ere se prezint simpli1i"atA ane0a se +ep!ne n t talitate i tre$!ie ns ite +e ta$l !l +e 1inanare i rap rt!l +e 8esti!neG E e%i+ent la ntreprin+erile mari n! e0ist ni"i +er 8are +e la t talitatea i inte8ralitatea + "!mentel r +e sintez " nta$il. Fn "eea "e pri%ete relaia " nta$ilitate N 1is"alitateA "Biar +a" " nta$ilitatea $ritani" tre$!ie s 1!rnizeze i ea in1 rmaii 1is"aleA sistem!l " nta$il este in+epen+ent +e "el 1is"al. A"east in+epen+en nseamn " este p si$il s se ree%al!eze n " nta$ilitate im $ilizrile 1r "a a"estea s ai$ impli"aii 1is"ale. O$li8aiile 1is"ale s!nt 8enerate n!mai +e pl!s!rile +e %al are rez!ltate +in %-nzare. Fnele8erea " nta$ilitii $ritani"e se p ate 1a"e i 1r ni"i "!n tin 1is"al. ;e8islaia 1is"alA +est!l +e " mple0 este + minat +e le8ea 1inanel r an!ale. An!l $!8etar n"epe la 6 aprilie i " resp!n+e an!l!i +e imp zitare. Trei "ara"teristi"i prin"ipale +e1ines" sistemul 1iscal britanic: E Imp zit!l as!pra s "ietii se apli" pr 1it!ril r 9$ene1i"ii i pl!s!ri +e %al are n "apital: s "ietil r. Rata n rmal +e imp zitare este +e ))4 i se pra"ti" i rat re+!s +e 2.4. A"est imp zit se pltete n 2 l!ni +e la n"Bi+erea e0er"ii!l!i 1is"al. N! se %ars a%ans!ri pentr! imp zit n "!rs!l an!l!i n!mai n sit!aia n "are se +istri$!ie +i%i+en+eG E T.C.A. a intrat n %i8 are n %i8 are n aprilie 12/) i se imp ziteaz t ate ntreprin+erile "are an!al e1e"t!eaz perai!ni s!peri are !n!i an!mit pla1 n 9)/.666 lire:. De asemenea se imp ziteaz imp rt!rile in+i1erent +e pers anele "are le 1a"eA " tele !tilizate s!nt3 1/A.4 " nsi+erat " t n rmal i " t zer pentr! alimenteA "riA ser%i"ii transp rtA e+!"aieA sntateG
)2

Imp zitele as!pra pl!s!ril r +e %al areA n spe"ial at!n"i "-n+ s!nt realizate +in "esi!nea !n r elemente +e a"ti%A a !n r im $ilizriA e"BipamenteA et". A"estea se imp ziteaz n!mai +a" ntrE!n termen +e trei ani n! sEa! a"Bizii nat alte im $ilizri +e a"eeai nat!r. ?in!s!rile +e %al are +in "esi!nile +e a"ti%e se rep rteaz ne+e1init i se " mpleteaz "! pl!s!rile +e %al are %iit are. Fn "eea "e pri%ete relaia " nta$ilitate N pia 1inan"iarA $!rsa a ela$ rat serie +e re8!li spe"i1i"e pentr! s "ietile " tate la $!rsA re8!li "are se re1er la in1 rmaii " mplementare n " nt!rile an!ale i la p!$li"area +e sit!aii 1inan"iare parti"!lare. In1 rmaiile " mplementare %izeaz analiza rez!ltatel r pe se"t areA analiza "i1rei +e a1a"eri pe se"t areA re"apit!larea sinteti" a +atel r 1inan"iare +in !ltimele . e0er"iii 1inan"iare. &it!aiile 1inan"iare parti"!lare pe "are s "ietile " tate tre$!ie s le p!$li"e s!nt rez!ltate pr %iz rii i !n rap rt semestrial 9" nt!l +e pr 1it i pier+ere: simpli1i"at i re"apit!lare a peraiil r +in primele 6 l!ni ale e0er"ii!l!i 1inan"iar. A"estea se transmit a"i naril r +ar n! este $li8at rie a!+itarea l r. %#%#%# Normali3area contabilitii britanice &!rsele +e +rept " nta$il $ritani" s!nt3 le8ea s "ietil rA " nsili!l n rmel r " nta$ile i $!rsa. *-n n 12/6 pra"ti" n ?area 7ritanie n! a e0istat n rmalizare " nta$il restri"ti%A sin8!rele n rme +at-n+ +in 12,/A 1iin+ "ele re1erit are la prezentarea " nt!ril r s "ietiiA n rme in"l!se +e le8ea s "ietil r. C! t ate " le8ile re1erit are la s "ieti s!nt %e"Bi 918,,E18.6: ele n! se re1er la " nta$ilitate. ? +!l +e inere al " nta$ilitii i e0er"itare a " ntr l!l!i n a"est + meni! 1i8!reaz +e a$ia n le8islaia !ltimil r .6 +e ani 9n m + spe"ial +in 12/6 n" a"e:. Ultimele re8lementri n + meni!l " nta$ilitii s!nt arm nizate "! pre%e+erile Dire"ti%el r a ICEa i a CIIEa a C.E.E. Unele pre%e+eri +in a"este +ire"ti%e i 8ses" re1le"tarea n le8islaia $ritani" +e a$ia n 1822. &e p ate % r$i +e !n %i+ le8islati% n + meni!l " nta$ilitii $ritani"e nainte +e 12/6A "eea "e a pre>!+i"iat " mpara$ilitatea in1 rmaiil r prezentate +e s "ietile " mer"iale. Or8anismele pr 1esi nale a! n"er"at s s!plineas" prin n rme pr prii lipsa n rmel r >!ri+i"e n + meni!l " nta$ilitii. N rmele pr 1esi nale n! a! 1 r +e " nstr-n8ere as!pra ntreprin+eril r i ast1el sEa! re+!s + ar la re" man+ri. Un pas nainte pe "alea n rmalizrii " nta$ilitii $ritani"e are l " n 12/6 "-n+ mai m!lte r8anisme pr 1esi nale in1l!eneaz C mitet!l N rmel r C nta$ile 9A.&.C.:A "are emite ntre 12/1E1226 2. +e re" man+ri n!mite en!n!ri ale pra"ti"ii " nta$ile n rmalizate. De 1ie"are +at nainte +e emiterea a"est r n rmeA ele s!nt +i1!zate pr 1esi nitil r s!$ 1 rma !n r pr ie"te +e n rme "! s" p!l +e a 1i per1e"i nate prin a"ti%itatea pr 1esi nitil r. Tre$!ie pre"izat " ni"i a"este n rme n! a! 1 r le8al " er"iti%A +ar +etermin +ire"t m +!l +e nt "mire al " nt!ril r an!ale pentr! " pr 1esi nitii " nta$iliA in+i1erent +e m +!l +e e0er"itare al pr 1esiei a! $li8aia +e a
,6

respe"ta +isp ziiile C mitet!l N rmel r C nta$ile i pentr! " m +alitile +e ela$ rare a n rmel r asi8!r "alitatea teBni" a a"est ra. Fn 1226 se 1a"e !n pas nainte pe "alea n rmalizrii " nta$ilitii $ritani"e +at "! n1iinarea C nsili!l!i N rmel r C nta$ile 9A.&.7.:. C nsili!l N rmel r C nta$ile are resp nsa$ilitatea +e a emite n rme n a"est + meni! i n a"est sens el a a+!s +e>a " mpletri le8il r s "ietil r "e se re1er la 1 rma i " nin!t!l n rmel r a"t!ale i a rez l%at prin p!$li"aiile sale serie +e pr $leme "e n! s!nt re8lementate le8al. El se $!"!r +e mare a!t n mie n relaiile "! r8anismele pr 1esi nale i rsp!n+e inte8ral +e n rmele " nta$ile emise. C nsili!l N rmel r C nta$ile este s!per%izat +e C nsili!l C mer"ial (inan"iar 9(.R.C.: i este " mp!s +in e0peri " nta$ili i reprezentani ai +i1eritel r r8anisme impli"ate n n rmalizarea " nta$ilitii3 ntreprin+eriA statA !tilizat riA et". Din 1226 C nsili!l C mer"ial (inan"iar a " nstit!it n" + ! r8anisme3 1.@r!p!l +e re%iz!ire N "are are r l!l +e a i+enti1i"a ntreprin+erile "e n! respe"t re8lementrile +in + meni!l sit!aiil r 1inan"iare i +e a intenta a"i!ni mp tri%a a"est ra pentr! a le $li8a s se " n1 rmeze. 2.C mitet!l +e !r8en N are r l!l s e0amineze te0tele pre%z!te +e n rmele " nta$ile n %i8 are " nsi+erate nesatis1"t are i +e a +a !n rsp!ns !nanim a""eptat pentr! a e%ita " n1li"tele ntre +i%erse in1 rmaii. *-n n 122) a! 1 st emise trei n rme +e " m!ni"are 1inan"iare3 E " nta$ilitatea 1l!0!ril r +e trez rerie 9"asB 1l P:A respe"ti% n rm "e %izeaz nl "!irea ta$l !ril r +e trez rerieG E " nta$ilitatea 1ilialel rA respe"ti% n rm "e re8lementeaz " nt!rile " ns li+ate G E per1 rmanele 1inan"iare a " m!ni"ril r re1erit are la elementele e0"epi nale +in a"ti%itatea ntreprin+erii la "-ti8!l pe a"i!ne i la 1 rma " nt!l!i +e pr 1it i pier+ere prezentat +e ntreprin+eri. %#%#'# (rincipiile contabile contabilitatea britanic 1undamentale "i ima-inea 1idel !n

N i!nea +e ima8ine 1i+el este 1 arte %e"Be n " nta$ilitatea $ritani" "! t ate " a 1 st intr +!s n le8islaie +e a$ia n 12,/. Intr +!"erea n le8islaie a n i!nii +e ima8ine 1i+el sEa 1"!t s!$ 1 rma Iima8ine a+e%rat i " re"tJ 9tr!e an+ 1air %eP:. Din p!n"t +e %e+ere ist ri" se p ate apre"ia " pre%e+erile Dire"ti%ei a ICEa s!nt "ele "eA mai ales n prima parte a +ire"ti%eiA imp!n n i!nea +e ima8ine 1i+el "! t ate " n! e0pli" s!1i"ient. ;a +ata "-n+ Dire"ti%a a ICEa se pre8tea pentr! a 1i intr +!s n C.E.E. 9126.:A ?area 7ritanie n! 1"ea parte +in C.E.E. iA "a !rmare sens!l n i!nii +e ima8ine 1i+el este in1l!enat p!terni" +e 8ermani. ?area 7ritanie %a intra n C.E.E. n12/)A +at la "are se relanseaz +is"!ia n >!r!l n i!nii +e ima8ine 1i+el. Dei ima8inea 1i+el este n i!ne nt-lnit n t ate " nta$ilitile +in E!r pa " m!nitarA semni1i"aia n i!nii i m +!l +e apli"are +i1er +e la ar la alta. Fn " nta$ilitatea $ritani" imperati%!l +e ima8ine 1i+el este pri ritar 1a +e "elelalte $li8aii le8ale. Fn sit!aia n "are ima8inea 1i+el " ntra%ine alt r
,1

re8lementri este $li8at ri! s se " mpleteze in1 rmaiile 1inan"iare sa! s se ren!ne la re8!la le8al >!+e"at "a 1iin+ in" mpati$il "! ima8inea 1i+el. *rin"ipiile " nta$ile 1!n+amentale re8site n " nta$ilitatea $ritani" i a! ri8inea n s!rsele +e +rept " nta$ilA n m + +e se$it n le8ea s "ietil r n "are se re8ses" prin"ipii re1erit are la " ntin!itatea e0pl atriiA permanena met +el rA in+epen+ena e0er"iiil rA " ne"tarea %enit!ril r "! "Belt!ielileA pr!+enaA ne" mpensareaA imp rtana relati%A A " st!l ist ri" sa! n minalism!lA intan8i$ilitatea $ilan!l!i +e +es"Bi+ere. Di1erenele !n ceea ce prive"te interpretarea acestor principii se re1er la3 E prin"ipi!l prim r+ialitii realitii n 1aa aparenel r >!ri+i"e n! este " nsi+erat !n prin"ipi! 1!n+amentalA n m + e0presA +ar te0tele m!lt r n rme " nta$ile 1a" re1erire la elG E ip teza " ntin!itii e0pl atrii impli" e%al!area p st!ril r +in $ilan i +in " nt!l +e pr 1it i pier+ere la %al area +e !tilitateG E prin"ipi!l permanenei met +el r p ate 1i n"l"at n " n+iiile n "are met + n ! se " nsi+er mai p tri%it pentr! a 1!rniza ima8inea 1i+elG E in+epen+ena e0er"iiil r i " ne"tarea "Belt!ielil r la %enit!riA pres!p!ne " t talitatea " st!ril r ne"esare pentr! a $ine %enit!rile " nstatate ntrE!n e0er"ii! 1inan"iar s!nt i ele imp!tate a"el!iai e0er"ii! +a" se p ate sta$ili relaie rai nal ntre %enit!ri i "Belt!ieli. Fn "az +e " n1li"t ntre ri"are +in a"este a"este prin"ipii i prin"ipi!l pr!+enei are pri ritate a"esta +in !rm. C-te%a particulariti ale aplicrii principiilor contabile en!merate n " nta$ilitatea en8lez p t 1i sistematizate ast1el3 Epr!+ena imp!ne "a !n pr 1it s 1ie " nsi+erat realizat "-n+ se " n"retizeaz n trez rerie sa! ntrE!n a"ti% "are se %a trans1 rma n trez rerie. Eprin"ipi!l pr!+enei pres!p!ne s 1ie re"!n s"!te +rept "Belt!ieli sa! pier+eri t ate pasi%ele 9+at riile: "!n s"!teA +a" se p t e%al!a "re+i$il. Eprin"ipi!l ne" mpensrii se apli" at-t la prezentarea sit!aiil r 1inan"iareA "-t i la e%al!area elementel r patrim niale. Eprin"ipi!l pra8!l!i +e semni1i"aie sa! imp rtanei relati%e se apli" la ri"e n rm " nta$il i la ri"e pra"ti" " nta$il $ritani". Eprin"ipi!l " st!l!i ist ri" p ate 1i a$an+ nat n 1a% area " st!l!i a"t!al. Eprin"ipi!l intan8i$ilitii $ilan!l!i +e +es"Bi+ere se apli" n ri"e sit!aieA e0"epie 1"-n+ "az!ri "!m ar 1i s"Bim$ri +e p liti"i " nta$ile sa! " re"tarea +e er ri "-n+ se 1a"e re"ti1i"area sit!aiil r 1inan"iare ale e0er"iiil r pre"e+ente. E parte a +i1erenel r +e " n%ersie s!nt " nsi+erate rez!ltate. %#%#)# Re-uli de pre3entare a situaiilor 1inanciare ;e8ea s "ietil r +in ?area 7ritanie pr p!ne + ! m +ele +e $ilan i patr! m +ele +e " nt +e pr 1it i pier+ereA ntreprin+erile a%-n+ p si$ilitatea +e ale8ere a m +el!l!i " n1 rm parti"!laritil r l r. O+at ales !n m +el el n! p ate 1i s"Bim$at +e la !n e0er"ii! 1inan"iar la alt!l +e"-t n "az!ri $ine >!sti1i"ate. N rmele $ritani"e 1er p si$ilitatea "a serie +e in1 rmaii spe"i1i"e $ilan!l!i sa! " nt!l!i +e pr 1it i pier+ere s 1ie trans1erate i p!$li"ate n ane0.
,2

4ilanul este prezentat n "ele + ! m +ele pre%z!te +e n rmeA s!$ 1 rm +e list 9%erti"al: i s!$ 1 rm +e " nt 9 riz ntal:. ? +el!l list este m!lt mai !tilizatA "riteri!l 1!n+amental +e analiz a +at riil r 1iin+ termen!l +e e0i8i$ilitate mai mare sa! mai mi" +e !n an. *rin"ipalele 8r!pe +in $ilan!l list s!nt3 A. 7. C. D. E. (. @. K. I. L. U. Capital apelat ne%rsatG Im $ilizriG A"ti% "ir"!lantG CBelt!ieli " nstatate n a%ans i %enit!ri +e primitG Cre+it ri s"a+eni s!$ !n anG A"ti%!l net "!rent sa! pasi%!l net "!rent 9CRDEE:G T tal a"ti% sa! t tal pasi% "!rent 9AR7R(:G Cre+it ri s"a+eni peste mai m!lt +e !n anG *r %izi ane pentr! ris"!ri i "Belt!ieli 9pe tip!ri +e pr %izi ane:G CBelt!ieli +e pltit i %enit!ri " nstatate n a%ansG Capital!ri pr prii.

Cel +eEal IIElea m +el +e $ilanA pe l-n8 1 rma riz ntalA prezint !rmt arele parti"!lariti 3 E s!$ termen!l +e +at rii in"l!+e ntre8!l pasi%A in"l!si% "apital!rile pr priiG E +at riile pr pri! zise n! s!nt +i1ereniate pe e0i8i$ilitate mai mi" i mai mare +e !n anG E a"est 1 rmat n! asi8!r a"eleai 1a"iliti n "al"!l!l a"ti%!l!i net "!rent i ni"i a a"ti%!l!i n t talitatea l!i. Contul de pro1it "i pierdere este p si$il +e realizat n patr! m +ele +in "are + ! +!p str!"t!ra "Belt!ielil r pe 1!n"iiA iar "elelalte + ! +!p str!"t!ra "Belt!ielil r n 1!n"ie +e nat!ra l r. Fn 1!n"ie +e 1 rma +e prezentare " nt!l +e pr 1it i pier+ere are + ! m +ele tip list i + ! tip " nt pe riz ntal. Fn t ate "ele patr! m +ele este e%i+ent "lasi1i"area "Belt!ielil r i %enit!ril r n3 E "Belt!ieli i %enit!ri +in a"ti%iti r+inare sa! "!rente 9+e e0pl atare i 1inan"iare:G E "Belt!ieli i %enit!ri +in a"ti%iti e0tra r+inare. C! t ate a"estea n! se +etermin !n rez!ltat +istin"t la ni%el!l e0pl atrii i ni"i la ni%el 1inan"iar. Fn t ate "az!rile imp zitarea pr 1it!l!i a"ti%itil r r+inare sa! "!rente se 1a"e i se i+enti1i" +istin"t +e imp zitarea pr 1it!l!i +in peraii e0tra r+inare. O parte +in m +elele +e " nt +e pr 1it i pier+ere a! in"l!s i repartizarea pr 1it!l!i net. C nt!l +e pr 1it i pier+ere n 1 rmat list i "! "Belt!ieli 8r!pate pe 1!n"ii are !rmt area r+ine a in+i"at ril r3 1. Ci1ra +e a1a"eriG 2. C st!l %-nzril rG ). Rez!ltat!l $r!tG
,)

C st!l +istri$!irii 9al " mer"ializrii:G CBelt!ieli a+ministrati%eG Alte %enit!ri +in e0pl atareG Cenit!ri +in "a+r!l 8r!p!l!iG Cenit!ri +in parti"ipaiiG Cenit!ri +in alte im $ilizri 1inan"iareG Alte %enit!ri 1inan"iareG CBelt!ieli "! pr %izi anele 1inan"iareG D $-nzi i "Belt!ieli similareG Rez!ltat!l a"ti%itii r+inare naintea imp zitriiG Imp zit!l as!pra rez!ltat!l!i a"ti%itii r+inareG Rez!ltat!l r+inar +!p imp zitareG Cenit!ri e0tra r+inareG CBelt!ieli e0tra r+inareG Rez!ltat e0tra r+inarG Imp zit pri%in+ rez!ltat!l e0tra r+inarG Alte imp ziteG Rez!ltat!l net E +i%i+en+eG E trans1erri la rezer%e. C nt!l +e pr 1it i pier+ere n 1 rmat list "! 8r!parea "Belt!ielil r +!p nat!r are !rmt area r+ine a in+i"at ril r3 1. 2. ). ,. .. 6. /. 8. 2. 16. 11. 12. 1). 1,. 1.. 16. 1/. 18. 12. 26. 21. 22. 2). 2,. Ci1ra +e a1a"eriG Cariaia st "!ril r +e pr +!seG *r +!"ia im $ilizatG Alte %enit!ri +e e0pl atareG ?aterii prime i materiale " ns!ma$ileG Alte "Belt!ieli e0terneG CBelt!ieli +e pers nalG Am rtizri i pr %izi aneG CBelt!ieli e0"epi nale "! a"ti%ele "ir"!lanteG Alte "Belt!ieli +e e0pl atareG Cenit!ri +in "a+r!l 8r!p!l!iG Cenit!ri +in parti"ipaiiG Cenit!ri +in alte im $ilizri 1inan"iareG D $-nzi +e primit i alte %enit!ri similareG CBelt!ieli "! pr %izi anele 1inan"iareG D $-nzi i alte "Belt!ieli similareG Rez!ltat!l a"ti%itii r+inare naintea imp zitriiG Imp zit!l pe rez!ltat!l r+inarG Rez!ltat!l r+inar +!p imp zitareG Cenit!ri e0tra r+inareG CBelt!ieli e0tra r+inareG Rez!ltat!l e0tra r+inarG Imp zit pe rez!ltat!l e0tra r+inarG Alte imp ziteG
,,

,. .. 6. /. 8. 2. 16. 11. 12. 1). 1,. 1.. 16. 1/. 18. 12. 26. 21.

2.. Rez!ltat!l net al e0er"ii!l!iG 26. Di%i+en+e i trans1erri la rezer%e. D!p "!m se $ser% !ltim!l m +el permite "al"!l!l pr +!"iei e0er"ii!l!i i "reeaz " n+iii pentr! +eterminarea s l+!ril r interme+iare +e 8esti!ne . C nt!l +e pr 1it i pier+ere n 1 rmat riz ntal 9s!$ 1 rm +e " nt: se nt-lnete +e asemenea n + ! %ariante3 !na "are 8r!peaz "Belt!ielile pe 1!n"ii i !na "are 8r!peaz "Belt!ielile +!p nat!ra l r. N! e0ist +i1erene ma> re n "e pri%ete " nin!t!l in+i"at ril r +in " nt!l 1 rmat riz ntal +e "el 1 rmat list. Di1erena este " %enit!rile s!nt p!se 1a n 1a "! "Belt!ielile. Cel mai rsp-n+it m +el +e " nt +e pr 1it i pier+ere n pra"ti"a ntreprin+eril r $ritani"e este "el n 1 rmat list "! 8r!parea "Belt!ielil r pe 1!n"ii. &ne9a este e0trem +e imp rtant n " nta$ilitatea $ritani" pentr! a " mpleta " m!ni"area 1inan"iar ntrE!n me+i! n "are p si$ilitile +e a pta pentr! !n m +el +e $ilan i " nt +e pr 1it i pier+ere s!nt +est!l +e mari. &tr!"t!ra ane0ei tre$!ie a+aptat la m +el!l +e $ilan i +e " nt +e pr 1it i pier+ere ales. E0ist ns linie 8eneral pentr! ane0a nt "mit +e ntreprin+erile $ritani"eA ea "!prinz-n+ trei se"i!ni +istin"te3 a.prezentarea p liti"ii " nta$ile tre$!ie s se 1a" "! meni narea apli"rii " n%eniil r " nta$ile i a e%ent!alel r +er 8ri +e la a"esteaA n "az!l re8!lil r pi nale se in+i" ale8erea 1"!t +e "tre ntreprin+ereA s!nt meni nate ri"e s"Bim$ri +e p liti"i " nta$ile. &e prezint m +alitile +e am rtizare a im $ilizril r +in p!n"t +e %e+ere al re8im!l!i +e am rtizare i al +!ratei +e am rtizare. &e 1a" meni!ni re1erit are la tratament!l apli"at +i1erenel r +e " n%ersieA " ntra"tel r +e leasin8 i "Belt!ielil r pri%in+ imp zit!l pe pr 1itG $.analiza an!mit r p st!ri +in $ilan i +in " nt!l +e pr 1it i pier+ere. Este "ea mai %ast " mp nent a ane0ei i n ea tre$!ie s se re8seas" in1 rmaii re1erit are la !rmt arele aspe"te3 E str!"t!ra i e% l!ia a"ti%!l!i im $ilizat n %al area $r!t i am rtizrile a1erenteG E analiza a"ti%!l!i net pe se"t are +e a"ti%iti i pe z ne 8e 8ra1i"eG E ree%al!area a"ti%el r i impa"t!l a"est ra as!pra rez!ltat!l!iG E "Belt!ieli 1inan"iare im $ilizateG E analiza 1 n+!l!i +e " merG E %al area " nta$il i %al area 8l $al +e pia a titl!ril r " tateG E "Belt!ieli +e "er"etare +ez% ltareG E met +e +e e%al!are a titl!ril r im $ilizateG E "Belt!ieli 1inan"iare +e "er"etare +ez% ltare i +e a+ministraie 8eneral in"l!se n " stG E %al ri " nta$ile i +e pia a +i1erenel r semni1i"ati%eG E analiza pr %izi anel rG E +at riile 8arantate prin asi8!rri realeG E str!"t!ra i %ariaia "apital!ril r pr priiG E "reane i +at rii pe termenele +e s"a+enG E "reane i +at rii pri%in+ imp zitele am-nateG E an8a>amente 1inan"iareG
,.

E analiza "i1rei +e a1a"eri pe se"t are +e a"ti%itateG E analiza rez!ltat!l!i $r!t pe se"t are +e a"ti%itateG E %enit!ri +in titl!rile " tateG E "Belt!ieli "! "BiriaG E "Belt!ieli +e pers nalG E analiza "Belt!ielil r 1inan"iareG E analiza am rtizrii i pr %izi anel rG E analiza %enit!ril r i "Belt!ielil r e0tra r+inare. ".in1 rmaii " mplementare "are se re1er la e1e"ti%ele +e salariai n "!rs!l e0er"ii!l!iA la rem!nerare " n+!"t ril r i salariile "ele mai mariA la n rariile a!+it ril rA la +at riile pri%in+ pensiile i la e%enimente "e a! a%!t l " +!p n"Bi+erea e0er"ii!l!i 1inan"iar. Di%ersitatea +e in1 rmaii pe "are ane0ele $ritani"e tre$!ie s le 1!rnizeze este +at +e e0istena ne1 rmalizat a !nei piee a in1 rmaiei " nta$ile n a"east z n. Utilizat rii e0terni 9in%estit rii: 1a" presi!ni pentr! a$!n+en +e in1 rmaii " m!ni"a$ile prin ane0. Fn a"elai timp este p!s n e%i+en e0istena !nei " mple0iti +e prin"ipii respe"tate n " nta$ilitatea an8l sa0 n. *rezentarea p liti"il r " nta$ile s" ate n relie1 m +!l +e apli"are a met +el rA a prin"ipiil rA "!m ar 1i prin"ipi!l permanenei met +el r. O mare +i%ersitate +e analize +e +etali! a p st!ril r +e $ilan i a " nt!l!i +e pr 1it i pier+ere este s!$ r+ nat $inerii ima8inii 1i+ele. *rin"ipi!l imp rtanei relati%e este i el prezent n ane0a $ritani". Tabloul de 1inanare n " nta$ilitatea $ritani" este pra"ti" apr ape !ni%ersal "Biar +a" realizarea l!i n! este !ni1 rm. &!nt e0"eptate +e la nt "mirea ta$l !l!i +e 1inanare n!mai ntreprin+erile "are a! !n pr 1it $r!t in1eri r s!mei +e 2..666 +e lire an!al. Fn " mparaie "! + "!mentele +in " nta$ilitatea ameri"anA ta$l !l +e 1inanare +in " nta$ilitatea $ritani" prezint la n"ep!t pr 1it!l sa! pier+erea naintea imp zitrii. Fntreprin+erile $ritani"e a! li$ertatea s alea8 m +el!l +e ta$l ! +e 1inanare n 1!n"ie +e ne"esitatea l r +e analizA ten+ina 8eneral 1iin+ a"eea +e a se rienta spre m +ele "are analizeaz %ariaii ale trez reriei. ? +el!l se $azeaz pe %ariaia 1 n+!l!i +e r!lment "are se "al"!leaz +at +e s!s n > s s"z-n+ !tilizrile peri a+ei +in res!rsele a"esteia i +at +e > s n s!s prin %ariaia ne"esar!l!i +e 1 n+ +e r!lment i +e li"Bi+iti nete. Capa"itatea +e a!t 1inanare +in " nta$ilitatea 1ran"ez se re8sete n " nta$ilitatea $ritani" s!$ 1 rma t tal!l!i 1 n+!ril r 8enerate +e peraiiA a"esta "al"!l-n+!Ese pe $aza rez!ltat!l!i naintea imp zitrii. ? +el!l +e ta$l ! +e 1inanare $ritani" prezint rez!ltat!l naintea imp zitriiA elementele e0tra r+inare i a>!starea elementel r nem netare 9am rtizri i pr %izi ane: n s!""esi!nea amintit anteri r. T tal!l 1 n+!ril r "are pr %in +in e0pl atare se +etermin pe $aza a"est!i m +el n "are s!rsele +e 1inanare se +imin!eaz "! !tilizrile +e 1 n+!ri. *rima parte " nine s!rsele +e 1inanare reprezentate +e %-nzri naintea imp zitrii la "are se a+a!8 alte s!rse +e 1inanare 9"esi!ni +e im $ilizriA "reterile +e "apitalA "reterea mpr!m!t!ril r pe termen l!n8:A iar a + !a parte " nine !tilizri +e 1 n+!ri n "are
,6

s!nt "!prinse +i%i+en+ele +e pltitA imp ziteleA a"Biziiile +e im $ilizriA ram$!rsrile mpr!m!t!ril r pe termen l!n8. A>!strile se re1er la "reterile sa! +es"reterile 1 n+!l!i +e r!lment i "!prin+3 st "!rileA +e$it riiA "re+it riiA titl!rile +e plasament. %#%#*# Evaluarea "i msurarea !n contabilitatea britanic Im $ilizrile " rp rale se e%al!eaz la " st!ri ist ri"e i n!mai ntreprin+erile mari pr "e+eaz la ree%al!area a"est ra pe $aza %al rii +e piaA 1iin+ s!p!se ree%al!rii + ar teren!rile i "l+irile. ;easin8!l 1inan"iar pres!p!ne nre8istrarea intrrii im $ilizrii la +ata prel!rii a"esteia +e "tre !tilizat rA " n" mitent se nre8istreaz +at rie ntrE!n " nt +e +at rii. Utilizat r!l am rtizeaz $!n!lA iar pr prietar!l nre8istreaz mrimea "reanel r i %enit!rile nre8istrate n a%ans. Im $ilizrile ne" rp rale se nre8istreazA +e re8!lA la " st!l l r +e "!mprare e0"epie 1"-n+ 8 +EPillE!l "are p ate 1i nre8istrat la " st!l "!rent. &e nre8istreaz "a im $ilizri ne" rp rale "Belt!ielile +e " nstit!ireA "Belt!iielile +e "er"etare +ez% ltareA a"estea +in !rm n!mai n an!mite " n+iii. CBelt!ielile +e " nstit!ire $ene1i"iaz +e a"est tratament n!mai +!p apli"area Dire"ti%ei a ICEa a C.E.E. ( n+!l " mer"ial se nre8istreaz "a +i1eren +e a"Biziie ntre " st!l +e a"Biziie a a"ti%el r prel!ate prin 1!zi!nea prin a$s r$ie i %al area s!$stanial a $!n!ril r prel!ate "! a"east "azie. &t "!rile se e%al!eaz in-n+ seama +e pre%e+erile +ire"ti%ei a ICEa a C.E.E. "! respe"tarea prin"ipi!l!i pr!+enei a%-n+ n %e+ere "ea mai mi" %al are ntre " st i %al area +e pia. &e !tilizeaz met +ele C?*A (I(OA ;I(O sa! ri"e met + similar. Cea mai !tilizat n ?area 7ritanie este met +a (I(O. De$it rii s!nt mai 1re"%ent e%al!ai la ni%el!l n"asril r %iit are pr $a$ile +e"-t la ni%el!l le8al 9n minal: al a"est ra. Am rtizarea se +etermin in-n+ seama +e repartizarea n timp a +i1erenei +intre %al area $azat pe " st!l ist ri" sa! ree%al!at i %al area rezi+!al. D!rata +e %ia !til n! " resp!n+e $li8at ri! +!ratei +e %ia p teniale "i n!mai +!ratei +e !tilizare e1e"ti% %izat +e ntreprin+e. Cal area rezi+!al estimat se sta$ilete la +ata a"Bizii nrii $!n!l!i sa! a ree%al!rii a"est!ia. Fntreprin+erile a! li$ertatea +e a ale8e met +ele +e am rtizare "ele mai a+e"%ate nat!rii a"ti%!l!i i "are se sin"r nizeaz "! " ne"tarea "Belt!ielil r i a %enit!ril r +eterminate +e !tilizarea $!n!l!i. &e !tilizeaz "el mai 1re"%ent met +a liniarA met +a !nitii +e pr +!"ie i + ! %ariante ale met +ei +e8resi%e. &"Bim$area met +ei +e am rtizare este permis at!n"i "-n+ met +a n ! " ntri$!ie la $inerea ima8inii 1i+eleA "az n "are n! se " nsi+er s"Bim$are +e p liti" " nta$il. Dat rit separaiei nete ntre " nta$ilitate i 1is"alitateA am rtizrile 1is"ale s!nt i ele +i1erite +e "ele " nta$ile. Fn a"este " n+iii pr 1it!l imp za$il se $ine e0tra" nta$il prin reinte8rarea !nei pri a "Belt!ielil r i prin s"+erea +e+!"eril r 1is"ale.
,/

*r %izi anele se " nta$ilizeaz la " nstit!ire i la rel!are pe seama "Belt!ielil rA respe"ti% a %enit!ril r ri +e "-te ri se " nsi+er " este ne"esar a"est l!"r!. N! s!nt permise pr %izi anele re8lementate n " nta$ilitatea $ritani"A " nsi+er-n+ " n"al" prin"ipi!l ima8inii 1i+ele. E0istA n " nta$ilitatea $ritani" +emar"aie ntre peraiile e0tra r+inare i e0"epi nale. Operaiile e0tra r+inare s!nt "ele +in a1ara a"ti%itii r+inareA pentr! "are n! se ntre%e+e repeta$ilitate. Operaiile e0"epi nale s!nt an rmale +in p!n"t +e %e+ere al mrimii sa! al in"i+enei pe "are pr % a". C st!l ist ri" are alternati%ele sale respe"ti%3 E " st +e a"BiziieG E " st +e pr +!"ie. C st!l +e a"Biziie are a"eeai str!"t!rA respe"ti% pre +e "!mprare pl!s "Belt!ieli "azi nate +e a"BiziieA "! pre"izarea " a"este "Belt!ieli +e a"Biziie s!nt mai "!prinzt are +e"-t n " nta$ilitatea 1ran"ez. C st!l +e pr +!"ie "!prin+e3 " st!l materiil r prime i a materialel r " ns!ma$ile !tilizate n pr "es!l +e pr +!"ieA "Belt!ielile +ire"te +e 1a$ri"aieA "Belt!ieli in+ire"te sa! 1inan"iare 9se in"l!+ n " st pe $aze rai nale:. Este "!n s"!tA n " nta$ilitatea $ritani" n i!nea +e "Belt!ieli an rmale +e pr +!"ie "are se e0"l!+ +in " st!l +e pr +!"ieA ele 1iin+ pier+eriA perisa$iliti sa! " st!l s!$a"ti%itii. Fn " nta$ilitatea $ritani" este p!terni" +ez% ltat + "trin i pra"ti" +e " nta$ilitate a+aptat la in1laieA "a !rmare pe l-n8 " st!l ist ri" s!nt prezente i alte %ariante +e e%al!are a elementel r patrim nialeA "!m ar 1i " st!l a"t!al +e1init n rap rt "! , " mp nente3 E " st!l a"t!al net +e nl "!ireN"Belt!ielile ne"esare ntreprin+erii pentr! a $ine !n $!n i+enti" sa! e"Bi%alentG E %al area realiza$il netE+i1erena +intre n"asrile %iit are +in %-nzarea !n!i $!n i "Belt!ielile pres!p!se +e %-nzareG E %al area e" n mi"Ens!marea $ene1i"iil r pres!p!se a se realiza +in !tilizarea $!n!l!iG E %al area re"!pera$ilE"ea mai mare %al are +intre %al area realiza$il net i %al area e" n mi". C st!l a"t!al " resp!n+e "elei mai mi"i %al ri +intre " st!l net +e nl "!ire i %al area re"!pera$il. Cal area +e pia este "ea "are p ate 1i +e1init n " n+iiile " ntin!rii !tilizrii $!n!l!i +e "tre pr prietarA a s"Bim$rii +estinaiei a"est!ia i n " n+iiile !nei %-nzri 1 rate ntrE!n termen limitat 9%al are +e li"Bi+are:. Fn 8eneralA %al area +e pia se " mpar "! "elelalte %ariante pentr! a se +etermina %al area "e se ataeaz $!n!l!i. Estimarea " n+!"erii esteA +e 1aptA li$ertatea lsat " n+!"erii ntreprin+erii +e a ale8e met +a +e e%al!are "are este "el mai $ine a+aptat spe"i1i"!l!i ntreprin+eriiA parti"!laritil r $!n!l!i i mpre>!rril r n "are are l " e%al!area. Tre$!ie meni nat "A n " nta$ilitatea $ritani" +i1erenele +e " n%ersie n! se nre8istreaz n " nt!rile $ilaniereA "i a1e"teaz " nt!l +e pr 1it i pier+ere. C!rs!l !tilizat pentr! " n%ersie este "el +e la +ata n"Bi+erii e0er"ii!l!i 1inan"iar.
,8

%#'# Contabilitatea !n 5rana %#'#$# Scurt istoric al contabilitii 1rance3e *-n la Dire"ti%a a ICEa " nta$ilitatea 1ran"ez era +e tip instr!mentalist imp!s n ser%i"i!l pri ritar al stat!l!iA "eea "e se !rmrea +e la sit!aiile 1inan"iare 1iin+ sta$ilirea $azei res!rsel r 1is"ale ale stat!l!i. Ca !rmareA e0i8enele pri%in+ " nin!t!l sit!aiil r 1inan"iare era! ns ite +e re8!li +e e%al!are. Din p!n"t +e %e+ere ist ri" " nta$ilitatea 1ran"ez +inaintea prim!l!i rz$ i m n+ial sEa +es1!rat n spirit!l pra"ti"ienil r " nta$ili. Cir"!itele in1 rmai naleA " nta$ilitatea 8eneral i " nta$ilitatea in+!strialA tre$!ia! s rez l%e pr $leme le8ate +e 1is"alitate i in1 rmare i pr $leme le8ate +e pr +!"ie. In1l!ena stat!l!i n e" n mie +!"e la lr8irea r l!l!i a"est!ia +e la " le"t ri +e imp zite la instane +e re8lementare i plani1i"are e" n mi". Ca !rmare apar 8ermenii !nei n rmalizri n"ep-n+ +in 12)2 "-n+ se imp!n ntreprin+eril r !n set +e re8!li " nta$ileA a"eleai met +e +e "al"!l a " st!ril r +e re%enireA a"elai m +el +e prezentare a " nt!ril r an!ale. Fn 12,6 i 12,1 pre "!prile prin"ipale n + meni!l " nta$ilitii %iza! ela$ rarea !n!i plan +e " nt!ri. *rim!l plan +e " nta$il a apr!t n 12,2 i este n"er"are +e n rmalizare +e mare an%er8!r. *lan!l " ninea "a+r! +i%izat n "laseA list +e " nt!ri i re8!li +e +e1inire pri%in+ 1!n"i narea " nt!ril r. &tarea +e rz$ i +e la +ata apariiei plan!l!i +e " nt!ri n! permite 1i"ializarea a"est!iaA "i + ar sensi$ilizarea pra"ti"ienil r "! pri%ire la pr $lemele n rmalizrii. Fn plan!l +e " nt!ri +in 12,2 se nt-lnes" 16 "lase +e " nt!ri n!mer tate +e la 6 la 2. Fn peri a+a +e +!p al + ilea rz$ i m n+ialA n 12,6 se "reeaz " misie +e n rmalizare a " nta$ilitii "are 1inalizeaz l!"rrile sale n septem$rie 12,/A printrE !n plan " nta$il relati% n !. Un +e"ret +in a"elai an pre%e+e apli"area $li8at rie a plan!l!i +e " nt!ri +e t ate s "ietile n "are stat!l a%ea interese. Fn 12,8 ia 1iin C nsili!l Nai nal al C nta$ilil rA r8anism menit s !rmreas" apli"area n rmalizrii " nta$ilitii. *lan!l " nta$il +in 12,/ a+!"e m!taie 1!n+amental prin a+ ptarea +!alism!l!i " nta$il. D!alism!l este >!sti1i"at prin 1a"ilitarea inerii a + ! " nta$iliti n l "!ri +i1erite pentr! ntreprin+erile "! mai m!lte se+ii. *lan!l "!prin+e i a!t rizarea +e a intr +!"e " nta$ilitate analiti" +e e0pl atare "a "ir"!it +istin"tA !!r-n+ 1!n"i narea " nta$ilitii 8enerale i p si$ilitatea +e a n rmaliza " mplet " nta$ilitatea 8eneral a t!t!r r ntreprin+eril r. Apli"area plan!l!i +in 12,/ sEa 1"!t pr 8resi% +e%enin+ $li8at ri! n !rma p!$li"rii !n r 8Bi+!ri " nta$ile spe"i1i"e !n r ram!ri +e a"ti%itate. A"este 8Bi+!ri a! 1 st emise ntre 126. i 12/,. *lan!l +in 12,/ a 1 st re%iz!it n 12./ i ap i per1e"i nat ntre 126. i 12/6. O+at "! Dire"ti%a a ICEa i a""eptarea ei +e "tre (rana n 12/8A " nta$ilitatea 1ran"ez pier+e "ara"ter!l instr!mentalistA ser%in+ pri ritar stat!lA i +e%ine sistem +e in1 rmare pentr! ntreprin+ere. Inte8rarea n " nta$ilitatea e!r pean a " nta$ilitii
,2

1ran"eze +!"e la !n pr "es +e +is "iere a " nta$ilitii +e 1is"alitate. &e a+ pt $ie"ti%!l ima8inii 1i+ele i prin a"easta rai nament!l e" n mi" n " nta$ilitate. %#'#%# Surse de drept contabil 1rance3 Drept!l 1ran"ez se $azeaz pe ansam$l!l +e re8!li ierarBizate ast1el3 A E tratate sa! a" r+!ri internai naleG 7 E te0te le8islati%eG C E te0te +e re8lementareG D E >!rispr!+ena. Tratatele sa! a" r+!rile internai nale a! a!t ritate s!peri ar le8ii +a" se apli" i +e "tre "elelalte pri. Te0te le8islati%e sa! le8ile s!nt te0te % tate +e *arlament prin "are se re8lementeaz pr $leme imp rtante le8ate +e " nta$ilitateA iar r+ nanele a! a"elai r l p!t-n+ m +i1i"a le8ile. Te0te +e re8lementare sa! +e"retele s!nt pr m!l8ate +e @!%ern i s!nt +isp ziii s!$ 1 rm +e re8lementri a+ministrati%e. Instanele +e >!+e"at +a! sentine "! pri%ire la aspe"te eseniale l!ate +rept $az pentr! "az!rile similare. D "trina " nta$il " nine interpretri sa! a%ize pri%in+ elementele as!pra "r ra te0tele +e le8e n! 1a" pre"izri e0prese. E0ist n!mer ase a"te n rmati%e prin "are s!nt re8lementate pr $lemele " nta$ile3 le8ea +in )6 aprilie 128) i +e"ret!l +e apli"are +in 22 n iem$rie 128)A plan!l " nta$il 8eneral intr +!s prin B tr-re n 1282. A"esta reprezint "a+r!l 8eneral pentr! ntreprin+erile in+!strialeA " mer"iale i a 1 st a+aptat prin plan!ri " nta$ile pr 1esi nale sa! parti"!lare. Fn plan!l " nta$il 8eneral +in 1282 se +istin8 trei pri3 E termin l 8ieA i prin"ipii 8enerale parte "are in"l!+e plan!l +e " nt!ri pr pri! zis. Clasi1i"area " nt!ril r se 1a"e +!p "riterii re8site n partea plan!l!i n!mit " nta$ilitate 8eneral. E " nta$ilitate 8eneral "!prin+e3 re8!liA met +e +e e%al!areA re8!li i met +e +e +eterminare a rez!ltat!l!iA +eterminarea pr pri! zis a rez!ltat!l!i. Fn a"eeai parte este prezentat 1!n"i narea " nt!ril rA + "!mentele +e sintez " nta$ilA met + l 8ia +e " ns li+are a " nt!ril r i + "!mente +e sintez " ns li+ateG E " nta$ilitatea analiti" "!prin+e analiza " nt!ril rA met +e +e "al"!l a " st!ril r. Fn plan!l " nta$il +in 1282 a! rmas elemente +in plan!rile " nta$ile 12,/E 12./ 9" st!rile ist ri"eA "a+r!l +e analiz 8eneralA et".:A +ar a! 1 st intr +!se i elemente n i !nele +in ele +e " n"epie pr prie altele s!$ in1l!ena an8l sa0 n e0er"itat prin Dire"ti%a a ICEa a C.E.E. %#'#'# Dualismul pro1esiei contabile liberale 1rance3e *r 1esia " nta$il 1ran"ez "!prin+e + ! instit!ii 3 1.Or+in!l E0peril r C nta$ili i C nta$ilil r A8reai 9s!$ t!tela ?inister!l!i +e (inane:A r8anism +e +rept pri%at nsr"inat "! ela$ rarea re8!lil r "are i %izeaz
.6

pe mem$rii si i asi8!r-n+ respe"tarea a"est ra. Are misi!nea +e a apra n area i in+epen+ena mem$ril r si. *rin +ele8area p!terii p!$li"eA O.E.C. +isp!ne +e " ntr l pri%in+ " mpetena mem$ril r "e parti"ip la l!"rrile C nsili!l!i Nai nal al C nta$ilil r. Are apr 0imati% 12.666 +e mem$rii. *rintre sar"inile sta$ilite pentr! OEC 1i8!reaz "ele pri%in+ pre"izarea prin"ipiil r " nta$ile 8eneral a+miseA a misi!nil r +e e0pertiz " nta$il 9nt "mire +e " nt!ri an!ale i a!+it " ntra"t!al: i a re8!lil r +e " mp rtament pr 1esi nal. 2.C mpania Nai nal a C misaril r +e C nt!ri 91262:A "are se a1l s!$ t!tela ?inister!l!i L!stiieiA este nsr"inat s s!per%izeze " ntr l!l le8al si sta$ilete n rmeA emite " mentariiA 1!rnizeaz in1 rmaii teBni"e pentr! !z!l " misaril r +e " nt!ri. N rmele e0prim pinia pr 1esiei pri%in+ C mpania C misaril r +e C nt!ri. C mentariile " nin pre"izriA m ti%eA limiteA m + +e apli"areA n rmeA et". In1 rmaiile "!prin+ n te in1 rmati%e +e +etaliere a n rmel rA en"i"l pe+ia 1 rm!lel r " nta$ile +e " ntr lA 8Bi+!ri teBni"eA et". C misarii +e " nt!ri 9""a 12.666: a! misi!nea +e a %eri1i"a %al area + "!mentel r " nta$ile ale 1irmel rA +e a " ntr la " n1 rmitatea " nta$ilitii "! re8!lile " nta$ileA +e a %eri1i"a " n" r+ana +intre " nt!rile an!ale i + "!mentele +e sintez. Ei n! se p t impli"a n 8esti!nea 1irmel r. ( rmarea pr 1esi nal a e0peril r " nta$ili i a " misaril r +e " nt!ri se p ate 1a"e prin !rmt arele "i3 E st!+ii s!peri are !ni%ersitare +e " nta$ilitate i 1inane "! +!rat +e patr! aniA "! e0amen +e +ipl m " mp!s +in + ! pr $e s"rise +e "-te ase re +in + meni!l >!ri+i" i " nta$ilG E 16 pr $e r8anizate n trei etape " n+!"-n+ la +ipl m spe"i1i". D!p a$s l%irea pr $el r +e mai s!s "an+i+at!l e1e"t!eaz !n sta8i! +e minim trei aniA re+a"teaz !n mem ri! i e0amen la pr $ s"ris +e ase reA temati"a a"est!ia pri%in+ re%izia " nt!ril r. %#'#)# Rolul 1iscalitii !n contabilitatea 1rance3 *rin"ipiile sistem!l!i 1is"al 1ran"ez s!nt re8lementate prin " +!l 8eneral al imp zitel r. A"est " + pre%e+e " ntreprin+erile tre$!ie s respe"te +e1iniiile +in plan!l +e " nt!ri 8eneral. &e a+mit a$ateri +e la +e1iniiile plan!l!i +e " nt!ri 8eneral at!n"i "-n+ a"estea s!nt in" mpati$ile "! re8!lile 1is"ale pri%in+ $aza +e imp zitare. C-n+ n! e0ist +isp ziii 1is"ale " ntrare se apli" re8!lile " nta$ile. Fn "az +e " ntra+i"ie ntre re8!la " nta$il i "ea 1is"al +i1erenele rez!ltate +in " ntra+i"ie se ns"ri! "a reinte8rri sa! re+!"eri 1is"ale. Fn"asrile 1is"ale ale stat!l!i pr %in +in !rmt arele s!rse3 E imp zit as!pra %enit!ril rG E imp zit as!pra s "ietiiG E T.C.A.G E ta0e +e nre8istrareG E ta0e %amale.

.1

Rez!ltat!l 1is"al se +etermin prin " re"tarea rez!ltat!l!i " nta$ilA s"+erea !n r elemente +e+!"ti$ile i a+!8area !n r elemente ne+e+!"ti$ile. Rez!lt " n! se p ate % r$i +e separare t tal a " nta$ilitii +e 1is"alitate. %#'#)# Obli-aiile contabile a !ntreprinderilor 1rance3e O$li8aiile " nta$ile a ntreprin+eril r 1ran"eze s!nt +i1erite n 1!n"ie +e 1 rma +e s "ietate. &e "!n s" s "ieti +e pers ane 9s "ieti n n!me " le"ti%A n " man+it simplA s "ieti "! rsp!n+ere limitat:A s "ieti +e "apital!ri 9an nime sa! s "ieti pe a"i!niA n " man+it pe a"i!ni: i alte 1 rme +e s "ieti "!m ar 1i 8r!p!ri +e interese e" n mi"eA n parti"ipaieA et". Di1erenele ntre $li8aiile " nta$ile ale s "ietil r s!nt relati% imp rtante. Cele mai " mple0e re8lementri 1a" re1erire la s "ietile "! rsp!n+ere limitat i "ele an nime. &e pre"izeaz " n "az!l a"est ra re8lementrile %ariaz +!p +imensi!nile ntreprin+eriiA "are +!" la ierarBizarea n ntreprin+eri mariA mi>l "ii i mi"i. Ori"e pers an 1izi" sa! >!ri+i" nt "mete la n"Bi+erea e0er"ii!l!i " nt!ri an!aleA a"estea 1iin+ p!n"t!l termin!s al "ir"!it!l!i " nta$il i " nse"ina nre8istrril r " nta$ile i a in%entar!l!i. C nt!rile an!ale se p t prezenta n trei sisteme3 E sistem +e $az apli"a$il ntreprin+eril r mari i mi>l "iiG E sistem a$re%iat 9simpli1i"at: "e %izeaz ntreprin+erile mi"iG E sistem +ez% ltat "are pr p!ne + "!mente mai " mplete "e s" t n e%i+en analiza +atel r ne"esare st!+i!l!i 8esti!nii ntreprin+erii. Fntreprin+erile n! s!nt limitate +a" + res" s apli"e !n sistem mai " mple0 +e"-t "el la "are s!nt $li8ate. (ie"r!i sistem i s!nt spe"i1i"e m +ele +e + "!mente +e sintez i list +e " nt!ri. &tr!"t!ra pe "laseA 8r!peA " nt!ri a plan!l!i " nta$il 1ran"ez i m +elele +e + "!mente +e sintez a! reprezentat s!rsa prin"ipal +e inspiraie pentr! sistem!l " nta$il r m-nes" a"t!al. Criteriile +!p "are ntreprin+erile se n"a+reaz n mi"iA mi>l "ii sa! mari s!nt3 t tal!l $ilanierA "i1ra +e a1a"eriA n!mr!l +e salariai permaneni. C m!ni"area " nt!ril r an!ale pentr! !z!l pr pri! s "ietii se 1a"e "! 1. zile naintea A+!nrii @enerale a As "iail r sa! A"i naril r. D "!mentele +e sintez se +ep!n la 8re1ier!l tri$!nal!l!i la l!n +!p a+!narea 8eneral i tre$!ie s " nin3 E " nt!rile an!ale pr pri! zise 9$ilanA " nt +e pr 1it i pier+ereA ane0e:G E lista 1ilialel r i titl!rile +e parti"ipaie +ein!teG E rap rt +e 8esti!neG E pr p!nerea i +e"izia +e repartizare a rez!ltat!l!iG E rap rt!l " misaril r +e " nt!riG E rap rt!l " nsili!l!i +e s!pra%e8BereG E in%entar!l %al ril r m $iliare +ein!te. Ultimele + ! " mp nente se re8ses" +a" este "az!l la ntreprin+erile s!$ s!pra%e8Bere sa! la s "ietile pe a"i!ni.
.2

@re1ier!l emite a%iz n "are spe"i1i" l "!l +ep!neriiA i se n8ri>ete "a parte +in pa"Bet!l +e + "!mente s 1ie p!$li"at n 7!letin!l +e an!n!ri le8ale $li8at rii. &e p!$li" " nt!rile an!ale apr $ateA atestarea l r +e "tre " misarii +e " nt!riA +e"izia +e repartizare a rez!ltat!l!iA " nt!rile " ns li+ate. Fn"ep-n+ "! 128.A s "ietile "! peste )66 +e salariai i 126.666.666 +e 1ran"i 1ran"ezi "i1r +e a1a"eriA tre$!ie s nt "meas" !n ta$l ! +e 1inanare a e0er"ii!l!iA plan +e 1inanare pre%izi nalA " nt +e pr 1it i pier+ere pre%izi nal i sit!aie a a"ti%!l!i realiza$il i +isp ni$ilA mai p!in %al area +e e0pl atare i a pasi%!l!i e0i8i$il. %#'#*# Structura conceptual a contabilitii 1rance3e O$ie"ti%!l 1!n+amental al " nta$ilitii 1ran"ezeA +!p inte8rarea Dire"ti%ei a ICEa a C.E.E. %izeaz ima8inea 1i+el "e tre$!ie re+at prin + "!mente +e sintez nt "mite i p!$li"ate. Cara"teristi" " nta$ilitii 1ran"eze este 1apt!l " $ilan!lA " nt!l +e pr 1it i pier+ere i ane0a 1 rmeaz !n " mple0 mai m 8en +e"-t n " nta$ilitatea $ritani" sa! ameri"an. Este +i1i"il s $in in1 rmaii +e "alitate " resp!nzt are a%-n+ la +isp ziie n!mai !na +in " mp nente. *entr! sit!aiile 1inan"iare plan!l " nta$il 8eneral 1ran"ez !tilizeaz n i!nea +e + "!mente +e sintez. C nin!t!l ima8inii 1i+ele este +e1init +e C +!l +e C mer 1ran"ez "a rez!lt-n+ +in " n1 rmitatea + "!mentel r +e sintez an!ale "! re8!lile n %i8 areA +in sin"eritate n nt "mirea a"est ra ast1el n"-t s se re+ea %eri+i" patrim ni!lA sit!aia 1inan"iar i rez!ltatele $in!te. Calitatea in1 rmaiil r +in + "!mentele +e sintez +epin+e +e "alitatea "i"l!l!i +e prel!"rare a +atel r. *entr! a realiza ima8inea 1i+el tre$!ie respe"tate prin"ipi!l pr!+eneiA " n1 rmitatea "! re8!lile i n rmele n %i8 are i sin"eritatea. N! lipsete +in " nin!t!l ima8inii 1i+ele ne"esitatea $!nei i " re"tei in1 rmri i a imp rtanei relati%e. Fn "az!ri e0"epi naleA "-n+ re8!l p ate +enat!ra ima8inea 1i+el se p ate +er 8a +e la a"eea re8!lA +er 8area 1iin+ meni nat i >!sti1i"at n ane0. *rin"ipalele +i1erene ntre ima8inea 1i+el n " nta$ilitatea 1ran"ez 1a +e sens!l ei n " nta$ilitatea $ritani" s!nt +ate +e re8!la pri ritii realitii as!pra 1 rmei. Fn timp "e $ritani"ii n! in seama +e n rme "are a1e"teaz ima8inea 1i+elA n " nta$ilitatea 1ran"ezA +er 8area +e la n rme este +i1i"il i rar. C nt!rile an!ale se prezint +!p re8!li %iz-n+ +etalierea p st!ril rA in+i"area pentr! 1ie"are +in a"estea a %al rii relati%e la e0er"ii!l pre"e+entA e%al!area i nre8istrarea +!p a"eleai met +e i ne" mpensarea. 4ilanul are 1 rma ta$elar +e " ntA este prezentat naintea repartizrii rez!ltat!l!iA iar rez!ltat!l apare "a element +istin"t n str!"t!ra "apital!ril r pr prii. Elementele +e a"ti% se 8r!peaz +!p +estinaie iar "ele +e pasi% +!p pr %enien. Contul de pro1it "i pierdere se prezint +!p !rmt arele re8!li3 E s!$ 1 rm ta$elar sa! s!$ 1 rm +e list 9 +at aleas 1 rma se menine +e la !n e0er"ii! la alt!l:G
.)

%enit!rile i "Belt!ielile se 8r!peaz n %enit!ri i "Belt!ieli +e e0pl atareA 1inan"iare i e0"epi nale. Fn "a+r!l 1ie"rei "ate8 rii +e %enit!ri sa! "Belt!ieliA a"estea se prezint n +etali!G E " nt!l +e rez!ltate tre$!ie s permit "al"!l!l pr +!"iei e0er"ii!l!iA "al"!larea %al rii a+!8ate i a e0"e+ent!l!i $r!t +e e0pl atare. &ne9ele se prezint +!p an!mite re8!li "are !rmres" " mpletareaA +etalierea i " mentarea in1 rmaiil r +in $ilan i +in " nt!l +e pr 1it i pier+ere. Re8!lile +e e%al!are a elementel r patrim niale n " nta$ilitatea 1ran"ez se $azeaz pe permanena met +el rA pe " st!ri ist ri"e 9"! p si$ilitatea ree%al!rii at!n"i "-n+ este "az!l:A pe ne" mpensare i pe pr!+en. Tabloul de 1inanare c n1 rm re8!lil r " nta$ilitii 1ran"ezeA este !n + "!ment 1a"!ltati% pentr! ntreprin+erile mi"i i mi>l "ii i $li8at ri! + ar pentr! ntreprin+erile "! peste )66 +e salariai. R l!l i m +el!l ta$l !l!i +e 1inanare a 1 st p!s n +is"!ie n " nta$ilitatea 1ran"ez n"ep-n+ "! 122). Un prim aspe"t a%!t n %e+ere n a"este +is"!ii a 1 st relaia $ilan N ta$l ! +e 1inanare. A"east relaie a 1 st e0pli"at prin " mpararea a + ! $ilan!ri s!""esi%e +etermin-n+ %ariaiile p ziti%e i ne8ati%e a +i1eritel r p st!ri +in $ilan. &it!aia a"est r %ariaii +!"e la " nstit!irea !n!i $ilan +i1erenial sa! $alan a m!taiil r. Un $ilan +i1erenial permite i+enti1i"area a patr! tip!ri +e mi"ri "! !rmt arele semni1i"aii 1inan"iare3 E "reterea an!mit r p st!ri +e pasi% semni1i"-n+ an8a>amente s!plimentare pentr! ntreprin+eri "a !rmare a !n r ap rt!ri primiteA +e"i "retere a 1 n+!ril r +e "are +isp!ne ntreprin+ereaG E "reterea an!mit r p st!ri +e a"ti% "a !rmare a "reterii $!n!ril r +ein!te semni1i"-n+ "retere a !tilizrii +e 1 n+!riG E +imin!area an!mit r p st!ri +e pasi% reprezent-n+ stin8erea an!mit r an8a>amenteG E +imin!ri ale !n r p st!ri +e a"ti%A respe"ti% s"+eri a !n r $!n!ri sa! titl!ri +ein!te +e ntreprin+ere. &istematiz-n+ +eE parte !tilizrileA iar +e alt parte res!rseleA utili3rile s!nt reprezentate +e "reteri ale a"ti%el r iVsa! +es"reteri ale pasi%el rA iar resursele s!nt reprezentate +e "reteri ale pasi%el r iVsa! +es"reteri ale a"ti%el r. Un al + ilea aspe"t l!at n +is"!ie este relaia " nt +e pr 1it i pier+ere N ta$l ! +e 1inanare. Analiz-n+ n +etali! +e$it!l " nt!l!i +e rez!ltat n ta$l !l +e 1inanare se i+enti1i" "in"i "ate8 rii +e "Belt!ieli3 E "Belt!ieli "e " mp rt pli ime+iate sa! !lteri are n a"elai e0er"ii!G E "Belt!ieli "! am rtizrile i pr %izi anele "are n! +a! natere !n r pli "el p!in n timp!l e0er"ii!l!i "!rentG E alte "Belt!ieli "e " resp!n+ !n r " ns!m!ri sa! pier+eri +ar "are n! 8enereaz pliG E imp zit!l pe pr 1it "are 8enereaz !n 1l!0 m netar e1e"ti% sa! p tenialG E pr 1it!l "a s!rpl!s real $in!t +e ntreprin+ere. Fn a"elai m + n "re+it!l " nt!l!i +e rez!ltat se i+enti1i" trei "ate8 rii +e %enit!ri3 E %enit!ri m netare "are a! +at sa! % r +a natere la n"asri e1e"ti%eG
.,

%enit!ri nem netare "are n! +a! natere !n r n"asri ime+iate sa! !lteri areG E pier+erea e0er"ii!l!iA a+i" rez!ltat!l +e1i"itar. Fntre "ele + ! serii +e elemente tre$!ie s e0iste relaie +e e"Bili$r!. Di1erena +intre %enit!rile m netare i "Belt!ielile "e " mp rt pli ime+iate sa! !lteri are " resp!n+e s!rpl!s!l!i m netar +e8a>at n "!rs!l e0er"ii!l!i i rez!lt +in " mpararea 1l!0!l!i +e n"asri "! 1l!0!l +e pli. A"est s!rpl!s " nstit!ie "apa"itatea +e a!t 1inanare a ntreprin+erii. &e p ate " n"l!zi na " relaia +intre " nt!l +e rez!ltat i ta$l !l +e 1inanare este me+iat prin "apa"itatea +e a!t 1inanare. Rez!ltA n a"est sensA " $ene1i"i!l !n!i e0er"ii! nseamn "retere +e pasi%A +e"i s!rs n pl!s pentr! ntreprin+ere. A%-n+ n %e+ere str!"t!ra $ilan!l!iA ta$l !l +e 1inanare ar tre$!i s re+ea !tilizrile i res!rsele 8r!pate n "el p!in patr! 8r!pe3 E !tilizriA respe"ti% res!rse pe termen l!n8 i me+i!G E !tilizriA respe"ti% res!rse pentr! e0pl atareG E !tilizriA respe"ti% res!rse n a1ara e0pl atriiG E !tilizriA respe"ti% res!rse pentr! trez rerie. %#)# Contabilitatea -erman %#)#$# Repere !n de3voltarea economic a <ermaniei Fnainte +e 18/1A @ermania +e azi era reprezentat +e n!mer ase state mi"i "! e0"epia *r!siei "are era relati% mare. Dez% ltarea e" n mi" a a"estei z ne era p!terni" in1l!enat +e a"east 1r-miare p liti". Fntre statele e0istente se per"epea! n!mer ase ta0eA iar m ne+a a"est ra n! era !ni". * liti"a 8!%ernamental a *r!siei era rientat spre a8ri"!lt!r i mai p!in spre in+!strie i " mer. Ca !rmareA in+!stria se +ez% lt n! "! s!sinere a stat!l!iA "i a 1inanat ril r respe"ti% a $n"il r. D!p 18/1A an!l !ni1i"rii @ermanieiA se re1a" rapi+ +e"ala>ele "e separ @ermania +e ?area 7ritanie i (ranaA n "eea "e pri%ete in+!stria. *rim!l rz$ i m n+ial se n"Beie +eza%anta> s pentr! @ermaniaA iar n anii ime+iat !rmt ri @ermania s!p rt in1laie +e%astat are. Eliminarea e1e"tel r in1laiei i stp-nirea a"esteia reprezint materia prim "ea mai imp rtant pentr! st!+i!l " nta$ilitii n peri a+a p st$eli". A"est st!+i! este n a" r+ "! + rina amenil r +e a1a"eri +e a asi8!ra "re+i$ilitatea + "!mentel r +e sintez " nta$il. A"etia s li"it nt "mirea !n r $ilan!ri a+ii nale n mr"i N a!r e"Bi%alentA sa! alt1el sp!s s li"it " nta$ilitate n p!tere +e "!mprare " nstant. Fnaintea "el!i +eEal IIElea rz$ i m n+ial " nta$ilitatea @ermaniei "!n ate +ez% ltri imp rtante re8site n n !a le8e a s "ietil r i n imp!nerea p!$li" a n !l!i plan +e " nt!ri "a $az +e 8esti!ne pentr! e" n mia @ermaniei. D!p al IIElea rz$ i m n+ial @ermania iEa ales "a m +el +e re" nstr!"ie e" n mia s "ial +e pia "are este "ara"terizat +e !n li$eralism r+ natA "eea "e pres!p!ne " n"!rena ntre a8enii e" n mi"i s!$ resp nsa$ilitatea i s!pra%e8Berea stat!l!i.
..

Resp nsa$ilitatea stat!l!i se mani1est n a asi8!ra e0istena !nei m ne+e sta$ileA 8arantarea pr prietii pri%ateA li$er!l a""es la piaA li$ertatea " ntra"tel rA resp nsa$ilitatea "i%il i " mer"ial a ntreprin+eril r i sta$ilirea p liti"ii e" n mi"e. Fn a"est " nte0t are l " e% l!ia " nta$ilitii n @ermania !ltimel r se" le. %#)#%# Sursele dreptului contabil -erman *rimele re8!li " nta$ile +etaliate a! 1 st +e1inite n C +!l Ci%il al *r!siei n" +in 1/2,. Fn 18,) apar primele s "ieti an nimeA iar n 182, primele s "ieti "! rsp!n+ere limitat. Re8!lile " nta$ile s!nt re8r!pate n 182/ n C +!l C mer"ial i s!nt apli"a$ile ri"r!i tip +e ntreprin+ere. A"est " + a rmas apr ape nem +i1i"at p-n n 122.. *rin le8eA are l " re r8anizare a C +!l!i C mer"ialA "are %izeaz a+aptarea " nta$ilitii la Dire"ti%ele a ICEaA a CIIEa i a CIIIEa a C.E.E. In"l!+erea a"est r + "!mente e!r pene n C +!l C mer"ial a !rmrit re+area pra8!l!i pentr! a!+it!l intern i pentr! p!$li"area sit!aiil r 1inan"iare. Fn esenA C +!l C mer"ial "!prin+e pre%e+eri re1erit are la3 E inerea " nt!ril r i in%entarierea patrim ni!l!iG E prin"ipii " nta$ileA prezentarea " nt!ril r i re8!li +e e%al!areG E pstrarea + "!mentel r " nta$ile i !tilizarea l r "a pr $e n >!stiieG E " nt!rile an!ale i rap rt!l +e 8esti!ne a s "ietil r +e "apital!riG E " nt!rile " ns li+ate i rap rt!l +e 8esti!ne " ns li+atG E " ntr l!l " nt!ril r an!ale i p!$li"area a"est raG E san"i!nile apli"a$ile n "az!ri +e nerespe"tare a le8iiG E +isp ziii spe"i1i"e apli"a$ile " perati%el r. %#)#'# Rolul 1iscalitii !n contabilitatea -erman *rin"ipi!l a!t ritii "!prins n le8ea 8erman a imp zit!l!i pe pr 1itA apr ape ne"!n s"!t n le8islaia " nta$il a alt r riA pres!p!ne " prel!"rarea +atel r n " nta$ilitatea 1inan"iar este a"eeai "a n 1is"alitate. Imp zitarea pr 1it!ril r s "ietil r se 1a"e ple"-n+ +e la +i1erena +intre $ilan!l +e n"Bi+ere al e0er"ii!l!i i $ilan!l +e +es"Bi+ere al a"el!iai e0er"ii!. C! t at e0istena prin"ipi!l!i amintit a%em +eEa 1a"e "! !n $ilan pentr! 1is"alitate i !n $ilan pentr! " nta$ilitatea 1inan"iar. Dei n te rie se a1irm prim r+ialitatea " nta$ilitii as!pra 1is"alitiiA n pra"ti" se mani1est in1l!en a re8!lil r 1is"ale as!pra " nta$ilitii. Fn m + " n"ret a8enii e" n mi"i i nt "mes" " nt!rile an!aleA respe"t-n+ prin"ipiile +rept!l!i " mer"ial +a" n! e0ist +isp ziii 1is"ale " ntrare. &istem!l 1is"al 8erman "!prin+e repartizarea %enit!ril r 1is"ale n 1!n"ie +e r8anizarea p liti" a rii. Din a"est p!n"t +e %e+ere se nt-lnes" mai m!lte tip!ri +e imp zite i ta0e3 E imp zite e0"l!si% 1e+eraleA in"l!z-n+ ta0ele %amale i a""izeleG
.6

E E E

imp zite e0"l!si% +e lan+A in"l!z-n+ imp zit!l pe a%ereA ta0ele +e s!""esi!neA pentr! + naiiA et".G imp zite "are se mpart ntre a!t ritatea 1e+eral i +e lan+3 imp zit!l pe %enit!l pers anel r 1izi"eA T.C.A. i imp zit as!pra s "ietil rG imp zite m!ni"ipale3 ta0a 1!n"iar i ta0a pr 1esi nal.

%#)#)# Rolul pro1esiei contabile !n re-lementrile -ermane !n domeniu *r 1esia " nta$il n @ermania "!prin+e + ! "ate8 rii +e spe"ialiti3 a. re%iz ri " nta$ili sa! a!+it ri le8aliN"are e0er"it t ate 1 rmele +e a!+it 1r ni"i restri"ie. *r 1esia a"est ra a 1 st "reat n 12)1 "-n+ sEa intr +!s "erti1i"area " nt!ril r s "ietii. A"east pr 1esie a" per at-t atri$!iile e0peril r " nta$ili "-t i "ele ale "enz ril rA "Biar +a" +en!mirea n! arat "lar a"est l!"r!. ;a ra a"t!al a"east pr 1esie a +e%enit " nsiliere e" n mi" a ntreprin+eril r +e " mpeten 1 arte nalt i "! arie +e "!prin+ere "are asi8!r " ntr l!l i "erti1i"area " nt!ril r an!aleA " nsiliere " nta$il i >!ri+i"A reprezentare n pr $leme 1is"aleA e0pertizarea " nt!ril rA +ia8n sti"area ntreprin+eril rA et". Fn 1261 sEa "reat Camera Re%iz ril r C nta$ili nsr"inat s emit re8!li relati%e la e0er"itarea pr 1esieiA s asi8!re " ntr l!l +is"iplinarA s apere i s reprezinte pe mem$rii si. ?em$rii a"estei pr 1esii p t a+era la Instit!t!l Re%iz ril r C nta$iliA "are are "a r l aprarea mem$ril r siA +ar i pre8tirea i p!$li"area +e n rme +e nt l 8i"e i teBni"e. A"est instit!t p!$li" n materie +e n rmalizare re" man+ri i l!ri +e p ziii. *entr! a +e%eni mem$rii ai Camerei Re%iz ril r C nta$ili s!nt ne"esare " n+iiile3 E +ipl m !ni%ersitar +e . ani st!+ii s!peri areG E sta8i! pr 1esi nal +e . ani +in "are "el p!in , n " ntr l!l " nt!ril rG E e0amen terminal +in / pr $e s"rise i pr $ ral +in + meniile " ntr l!l " nt!ril rA e" n mie 8eneral i +rept!l s "ietii i +rept 1is"al. $.re%iz ri a8reaiA respe"ti% spe"ialiti "e a! misi!nea +e a " ntr la i "erti1i"a " nt!rile an!ale ale s "ietil r "! rsp!n+ere limitat +e mrime mi>l "ieA pre"!m i +e a %eri1i"a starea +e " eren a rap artel r +e 8esti!ne a a"est ra. *entr! a +e%eni re%iz ri a8reai tre$!ie s n+eplineas" " n+iiile +e e0perien pr 1esi nal +e . ani n "alitate +e " nsilier 1is"al sa! +e a% "at i s trea" pr $ s"ris i ral. A%-n+ n %e+ere p n+erea mare a 1is"alitii n e" n mia 8ermanA !n l " +e mare imp rtan n pr 1esi!nea " nta$il l "!p " nsilierii 1is"aliA "are s!nt i "ei mai n!mer i. A"etia n+eplines" misi!ni +e " nsiliere ai "el r "are iEa! man+atatA +e reprezentare a a"est ra i i a>!t n st!+ierea $li8aiil r 1is"ale. *e linie " nta$ilA " nsilieril r 1is"ali le este permis inerea " nta$ilitii "lienil r l r sa! !rmrirea inerii " nta$ilitii +e "tre a"etia. Fn "eea "e pri%ete " ntr l!l le8alA " nsilierii 1is"ali p t 1a"e a"est l!"r! + ar la ntreprin+erile "e 1a" " ntr l 1a"!ltati%A ne1iin+ $li8ate la a"est " ntr l.
./

Fntreprin+erile pentr! "are " ntr l!l este $li8at ri! tre$!ie s apeleze la re%iz ri " nta$ili sa! la re%iz ri a8reai. C nsilierii 1is"ali s!nt r8anizai n "a+r!l !nei CamereA iar pentr! a +e%eni mem$rii ai a"esteia tre$!ie s ai$3 E +ipl m !ni%ersitar +e "i"l!l al + ilea +e st!+iiG E !n sta8i! +e ) ani pe l-n8 !n " nsilier "! %e"Bime sa! pe l-n8 !n re%iz rG E s pr m %eze !n e0amen s"ris i ral. %#)#*# Cadrul contabil -eneral -erman C +!l +e " mer 1a"e re1erin la prin"ipiile " nta$ile 8enerale "are se apli" ri"rei " nta$iliti i la ima8inea 1i+el "are este n i!ne "e se !rmrete + ar n "a+r!l s "ietil r +e "apital!ri. Re1erit r la ima8inea 1i+elA C +!l +e " mer pre%e+e " n " nt!rile an!ale ale s "ietil r +e "apital!ri tre$!ie s se re+eaA respe"t-n+ prin"ipiile " nta$ile 8eneraleA ima8inea patrim ni!l!i " n1 rm realitiiA sit!aia 1inan"iar i rez!ltatele a"est r s "ieti. Fn %izi!nea 8ermanA ima8inea 1i+el are !n " nin!t p!r >!ri+i". *rin"ipiile 8enerale +e nt "mire a + "!mentel r +e sintez se re1er la3 E e0a"titate i $ie"ti%itateG E "laritate i " re"tit!+ineG E inte8ralitateG E peri +i"itatea in%entar!l!i i a " nt!ril r an!ale. &e $ser% " s!nt ri+i"ate la ran8 +e prin"ipii elementele "are n " nta$ilitatea an8l Esa0 n s!nt " nsi+erate "ara"teristi"i ale in1 rmaiil r " nta$ile. Re8!lile +e prezentare p t 1i 8r!pate n3 E prin"ipii 8enerale +e prezentare E permanena met +el rA 8r!parea i re8r!parea p st!ril r n " nt!rile an!aleA eliminarea p st!ril r ne!tilizateA apartenena !n!i element la mai m!lte p st!riA prezentarea " nt!ril r an!ale pe se"t are +e a"ti%itateG E re8!li parti"!lare +e prezentare a $ilan!l!i N " n1 rm s"Bemei pre%z!te +e le8eA n 1!n"ie +e +imensi!nile ntreprin+eriiA ntrE 1 rm +e $az simpli1i"atA et".:G E re8!li parti"!lare +e prezentare a " nt!ril r +e pr 1it i pier+ere N s!$ 1 rma !nei liste p!n-n+ n e%i+en relaiile "! ntreprin+erile +in "a+r!l 8r!p!l!i. Ane0a se prezint +!p an!mite re8!li spe"i1i"e !rmrin+!Ese 1!n"ia e0pli"ati%A +e " re"tare i +e nl "!ire a " nt!ril r +e $az. ;a r-n+!l l rA re8!lile +e e%al!are se re1er la prin"ipiile 8enerale +e e%al!are3 prin"ipi!l i+entitii $ilan!l!iA " ntin!itii a"ti%itiiA pr!+eneiA e%al!rii separate a elementel rA " st!ril r ist ri"eA in+epen+enei e0er"iiil rA permanenei met +el r:.

.8

%#)#+# =odele privind documentele de sinte3 !n contabilitatea -erman 7ilan!l " nta$il se analizeaz n " nta$ilitatea 8erman s!$ ) aspe"te3 a:"riterii +e re"!n atere n $ilan N " n1 rm "r ra a"ti%ele se ns"ri! n $ilan +!p nat!ra l r e" n mi" i n!mai +a" a! "apa"itatea +e a a" perii +at rie. &!nt " nsi+erate +e"iA a"ti%e $!n!rile "are se p t %in+e $in-n+!Ese li"Bi+iti n s"Bim$!l l r sa! "are s!nt +e>a li"Bi+iti. &in8!ra e0"epie este 1 n+!l " mer"ial "are se ns"rie n a"ti% "Biar +a" n! n+eplinete re8!la +e mai s!s. Fns"rierea n pasi% a !nei +at rii se 1a"e + ar +a" a"easta " resp!n+e !nei $li8aii prezente sa! %iit are rez!ltate +in peraii e" n mi"e sa! >!ri+i"e. O$li8aia tre$!ie s 1ie i+enti1i"a$il i ms!ra$il. $:analiza >!ri+i" a ns"rierii n $ilan a elementel r patrim niale E "are pres!p!ne e0istena !nei relaii >!ri+i"e +e "!mprare pentr! elementele ne" rp rale "are se ns"ri! n $ilan. Elementele ne" rp rale "are n! s!nt $in!te prin "!mprare n! s!nt ns"rise n $ilan. ": $li8aia sa! p si$ilitatea +e a ns"rie an!mite elemente n $ilan n 1!n"ie +e " n"l!ziile trase +in analiza primel r + ! aspe"te. * rnin+ +e la a"este aspe"teA str!"t!ra $ilan!l!i n " nta$ilitatea 8erman se prezint ast1el3 ACTIC3 ECapital s!$s"ris ne%rsat 9"reane 1a +e a"i narii "e n! a! %rsat n ntre8ime "apital!l s!$s"ris:G ECBelt!ieli +e +emara>G A. A"ti%e im $ilizateG 7. A"ti%e "ir"!lanteG C. C nt!ri +e re8!larizare. A. 7. C. D. *A&IC3 Capital!ri pr priiG *r %izi ane pentr! ris"!ri i "Belt!ieliG Dat riiG C nt!ri +e re8!larizare.

C nt!l +e pr 1it i pier+ere p ate 1i ales "a m +el +e "tre ntreprin+erile 8ermaneA +in "ele + ! m +ele p si$ileA am$ele s!$ 1 rm +e list. *rim!l m +el n "are str!"t!rarea se 1a"e +!p nat!r prezint %enit!rile i "Belt!ielile +!p nat!ra l rA al + ilea m +el prezint %enit!rile i "Belt!ielile pe 1!n"ii ale ntreprin+erii. Ane0a " nine , mari "ate8 rii +e in1 rmaii re1erit are la3 E prin"ipiile " nta$ile !tilizate 9re8!lile rein!te +e prezentareA +e e%al!areA +e " n%ersie:G E " mplemente +e in1 rmaii relati%e la p st!rile +in $ilanG E " mplemente +e in1 rmaii relati%e la p st!rile +in " nt!l +e pr 1it i pier+ereG E +i%erse in1 rmaii re1erit are la ntreprin+ere 9e1e"ti% +e pers nalA rem!neraiiA " n+!"t riA " mp ziia "apital!l!iA et".:.
.2

C mplementele +e in1 rmaii re1erit are la p st!rile +in $ilan sa! +in " nt!l +e pr 1it i pier+ere prezint e% l!ia +i1eritel r p st!ri +in a"ti%A 8r!parea in1 rmaiil r +!p an!mite "riterii 9%e"Bimea "reanel rA a +at riil r:A pre"!m i "Belt!ielile i %enit!rile e0"epi nale n +etali!. Re8!lile +e e%al!are i ms!rare se apli" la intrarea elementel r n patrim ni! 9 "azie "! "are se !tilizeaz " st!l +e a"BiziieA " st!l +e pr +!"ie:A la in%entar "-n+ se apli" prin"ipi!l %al rii minime 9%al area +e nl "!ire " re"tat:A i la ieirea +in patrim ni! "-n+ se apli" met +a i+enti1i"rii spe"i1i"eA C.?.*.A (.I.(.O. sa! ;.I.(.O. %#*# &lte sisteme contabile repre3entative In1l!ena maril r " li +e " nta$ilitate as!pra " nta$ilitii +in +i1erite ri a +eterminat e0istena !n r " nta$iliti nai nale "! "ara"teristi"i +istin"te. Este "az!l sistem!l!i +e " nta$ilitate lan+ez n "are se m$in in1l!ena $ritani" "! "ea " ntinental N e!r pean. Fn a"est sistem +e " nta$ilitate in1l!ena i p n+erea me+i!l!i a"a+emi" as!pra e% l!iei " nta$ilitii este 1 arte imp rtant. Fn a"eeai sit!aie se a1l sistemele +e " nta$ilitate italianA spani l i $el8ianA t ate trei 1iin+ p!terni" in1l!enate +e " nta$ilitatea 1ran"ez "Biar +a" n! se re"!n ate 1i"ial a"est l!"r!. Un "az aparte l reprezint " nta$ilitatea >ap nez "are este in1l!enat +e " nta$ilitatea 8erman i +e "ea ameri"an. Amprenta a"est ra as!pra " nta$ilitii >ap neze sEa 1"!t remar"at ntre anii 1286 N 1226. %#*#$# Contabilitatea olande3 C nta$ilitatea lan+ez este m!lt mai apr piat +e "ea an8l Esa0 n +e"-t +e "ea " ntinental. Re8lementrile s!nt e0trem +e re+!seA pra"ti"ienii 1iin+ " n+!i + ar +e prin"ipii. As!pra " nta$ilitii lan+eze iEa p!s amprenta +ez% ltarea e" n miei i trast!rile prin"ipale ale a"esteia3 " n"entrarea e" n miei 9$an"arA p rt!arA in+!strial:A e0istena " rp raiil r transnai naleA r l!l +e pr te"t r al stat!l!i. Din p!n"t +e %e+ere al s!rsel r +e +rept " nta$ilA n Olan+a tre$!ie semnalat e0istena !nei le8i " nta$ile 912/6:A "are !lteri r 912/6: este inte8rat n C +!l "i%il. ;e8ea se re1er la nt "mirea " nt!ril r an!ale in+i%i+!ale i " ns li+ate. &tr!"t!ra a"est ra "!prin+e $ilan!lA " nt!l +e pr 1it i pier+ereA rap rt!l +e 8esti!neA ane0a iA 1a"!ltati%A ta$l !l +e 1inanare. N! e0ist !n m +el +e $ilan $li8at ri! +e"-t pentr! s "ietile an nime i "ele "! rsp!n+ere limitat. Fn Olan+a n! e0ist !n plan " nta$il 8eneralA 1is"alitatea este +e" ne"tat +e " nta$ilitateA m +el!l tin+e spre tip!l +e " nta$ilitate inte8rat. Re8!lile +e e%al!are n! pres!p!n parti"!lariti +e se$ite. *r 1esia " nta$il este reprezentat +e Instit!t!l lan+ez al e0peril r " nta$ili "reat n 126/ i +e Or+in!l lan+ez al " nta$ilil rE" nsilieri n 8esti!ne "reat n 12/2. A""es!l "a e0pert " nta$il se 1a"e prin e0amen +e e0pertiz " nta$il pre8tit timp +e ase ani n !ni%ersiti sa! s!$ s!pra%e8Berea Instit!t!l!i pe
66

par"!rs!l a pt ani +e st!+i!. C nta$iliiE" nsilieri $in a"east "alitate printrE +ipl m !ni%ersitarA !n sta8i! i !n e0amen terminal. Imp zitele s!p rtate +e s "ietile lan+eze s!nt imp zit!l pe %enit 98A84:A imp zit!l as!pra s "ietii 9)A14: i ta0a pe %al area a+!8at 9/A24:. C ntr l!l " nt!ril r este $li8at ri! pentr! s "ietile an nimeA "ele "are +epes" !n an!mit ni%el al t tal!l!i $ilanierA al "i1rei +e a1a"eri i al n!mr!l!i +e pers nal i ntreprin+erile 1inan"iare i +e asi8!rri. %#*#%# Contabilitatea bel-ian Cara"teristi"ile e" n miei $el8iene "are a! in1l!enat " nta$ilitatea se re1er la + minaia B l+in8!ril r i in1l!ena imp rtant a salariail r. O B tr-re re8al +in 12/) $li8 ntreprin+erile s prezinte in1 rmaii +e $azA an!aleA peri +i"e i "azi nale. Cele +e $az se re1er la sit!aia str!"t!rii 1inan"iareA $!8etA "al"!l!l pre!l!i +e re%enireA "ele an!ale la sit!aia i e% l!ia ntreprin+erii 9" nt!ri an!aleA rap rt +e 8esti!neA rap rt!l "enz ril r:A "ele peri +i"e la m +!l +e realizare a $ie"ti%el r pri%in+ %-nzrileA iar "ele "azi nale la 1en mene "!m ar 1i re+!"erea a"ti%itiiA parti"ipaiileA et". &!rsele +e +rept " nta$il s!nt reprezentate +e le8ea re1erit are la " nta$ilitate i " nt!rile an!ale +in 12/. i n rmele C misie +e n rme " nta$ile. (ie"are a"ti%itate +es1!rat +e ntreprin+ere tre$!ie s 1ie re1le"tat printrE !n sistem +istin"t +e " nt!riA "eea "e 1a"e apr ape in!til " nta$ilitatea +e 8esti!ne. *r 1esia " nta$il este reprezentat +e Instit!t!l re%iz ril r +e ntreprin+ere "reat n 12.)A mem$rii a"est!ia 1iin+ !ni%ersitari "! patr!E"in"i ani +e st!+i!A a+mii la !n e0amen pentr! sta8i!A !n sta8i! +e trei ani i !n e0amen la 1inal!l sta8i!l!iA Instit!t!l +e e0peri " nta$ili "reat n 128.A mem$rii a"est!ia 1iin+ a+mii n a"eleai " n+iii i Instit!t!l pr 1esi nitil r " nta$ili "reat n 1222 i "are in " nta$ilitatea. E0perii " nta$ili s!nt i e0peri 1is"ali. %#*#'# Contabilitatea italian ?!lt %reme " nta$ilitatea italian a !rmat linie pr prie trasat +e marile sale merite n + meni!l " nta$ilitii. Fn !ltimele +e"eniiA nsA italienii a! a+ ptat prin"ipiile " nta$ilitii internai nale. &e remar" apr piere +e " nta$ilitatea 1ran"ez iA n a"elai timp asimilare a +ire"ti%el r e!r pene. E" n mie italian este m!lt mai eter 8en3 se nt-lnes" n!mer ase ntreprin+eri mi"iA apr ape +e tip 1amilialA " n" mitent "! marile i p!terni"ele 8r!p!ri le8ate ntre ele n plan intern i internai nal. Fn a"este " n+iiiA " nta$ilitatea este r8anizat i " n+!s +e "a$inetele mi"iA "are apli" !n sistem " nta$il simpl!. ?arile ntreprin+eri s!nt $li8at s prezinte sit!aii 1inan"iare " mple0eA "er!te 1irmel r pe plan m n+ial. Drept!l " nta$il italian se $azeaz pe C +!l "i%ilA +ire"ti%ele e!r peneA prin"ipiile " nta$ile i n rmele 1is"ale. N rmele 1is"ale imp!n ntreprin+eril r italiene !n an!mit " mp rtament n pri%ina e%i+enierii "Belt!ielil r. Imp zit!l pe pr 1it este +e )64 iar ta0a pe %al area a+!8at %ariaz +e la , la 124.
61

D ! instit!te 8esti neaz pr 1esia " nta$il italian3 EC nsili!l Nai nal al e0peril r " nta$il i " nta$ilil rA !n+e a""es!l se 1a"e pe $aza !nei +ipl me !ni%ersitare +e "el p!in trei ani +e st!+iiA !n sta8i! +e trei ani i !n e0amen terminalG R l!l mem$ril r a"est!i " nsili! este +e a+ministra i li"Bi+a ntreprin+eriA e0pertiza an!mite sit!aii i +e a ine i %eri1i"a " nt!rile. EC nsili!l Nai nal al li"eniail r " mer"ialiA !n+e a""es!l este " n+ii nat +e +ipl m !ni%ersitar n +rept sa! e" n mie "! "el p!in patr! ani +e st!+i!A !n sta8i! pr 1esi nal +e trei ani i !n e0amen terminalG R l!l a"est!ia este +e a sta$ili prin"ipii " nta$ile 8eneraleA +e a +e1ini re8!lile +e e%al!are i pe "ele +e prezentare a sit!aiil r 1inan"iare. %#*#)# Contabilitatea spaniol Fn &pania " nta$ilitatea a e% l!at relati% n"et +at rit e" n miei +e tip in+i%i+!al i 1amilial. De a$ia inte8rarea &paniei n C m!nitatea E!r pean ameli reaz e" n mia iA impli"it " nta$ilitatea. *rima re8lementare " nta$il spani l este reprezentat +e C +!l +e " mer +in 1822. A"esta $li8a ntreprin+erile s ai$ " nta$ilitateA 1r a le pretin+e p!$li"area +e in1 rmaii. & li"itarea +e in1 rmaii se 1a"e n!mai +!p 188.. Un plan " nta$il 8eneral se intr +!"e n &pania n!mai n 12/). Este !n plan " nta$il +e inspiraie 1ran"ez. Ulteri r s!nt a+ ptate +ire"ti%ele e!r peneA iar +in 1282 se intr +!"e !n n ! plan " nta$il. A"esta "!prin+e prin"ipiile " nta$ileA n men"lat r!l " nt!ril rA +e1iniii i relaii " nta$ileA " nt!rile an!ale i n rmele +e e%al!are. Re8lementrile " nta$ile spani le s!nt in1l!enate p!terni" +e 1is"alitate. Imp zit!l pe pr 1it este +e 26E).4A ta0a pe %al area a+!8at +e )E1.4. @esti narea pr 1esiei " nta$ile spani le se 1a"e +e "tre Instit!t!l +e " nta$ilitate i +e a!+it al " nt!ril r "are +epin+e +e ?inister!l E" n miei i (inanel r. A"esta emite n rme " nta$ileA " ntr leaz pr 1esia i nt "mete Re8istr!l O1i"ial al a!+it ril r. E0ist i trei r8anizaii pri%ate3 E Instit!t!l +e a!+it riE"enz ri +e " nt!riG E Re8istr!l E" n mitil r a!+it riG E Re8istr!l a!+it ril r " mer"iali "ali1i"ai. %#*#*# Contabilitatea .apone3 C! t ate " in1l!ena strin 98erman i ameri"an: a s"Bim$at " nta$ilitatea >ap nezA a"easta iEa menin!t tra+iiile i i+entitatea nai nal. A"este tra+iii i a! r+"inile n teBni"ile " nta$ile me+ie%ale l "ale "are a! 1 st a+aptate la parti+a +!$l. &!rsele +e +rept " nta$il >ap nez s!nt in1l!enate +e prel!area !nei %ersi!ni a C +!l!i " mer"ial *r!sa". Re8lementrile +e tip $!rsierA +e inspiraie ameri"an a! in1l!enatA +e asemeneaA le8islaia " nta$il >ap nez. D!p "el +eEal + ilea rz$ i m n+ial sEa ela$ rat !n " + +e n rme " nta$ile a "r!i inspiraie se re8sete n le8islaia ameri"an. C +!l este rientat "tre pr te"ia
62

"re+it ril rA el s li"it i imp!ne !n a!+it in+epen+ent pentr! s "ietile mariA apre"iate ast1el + ar prin prisma "apital!l!i s "ial i a +at riil r. Re8lementarea " nta$il este in1l!enat +e sistem!l +e imp zitare "are este ast1el 8-n+it n"-t s permit pr m %area p liti"il r in+!striale ale @!%ern!l!i. ?inister!l (inanel r este a!t ritatea "are s!per%izeaz le8ea $!rsier i "are +isp!ne +e !n " rp +e " nsiliereA ai "r!i mem$rii reprezint +i%erse me+ii 9in+!strieA pr 1esi nist " nta$ilA @!%ernA !ni%ersiti:. A"est " rp +e " nsiliere este r8anism!l "are pr p!ne i a%izeaz n rmele n materie +e " nta$ilitate. C rp!l pre8tete stan+ar+ele +e " nta$ilitate "are s!nt $li8at rii pentr! pr 1esia " nta$il. ?s!rarea %enit!ril r i pr te"ia a"i naril r reprezint elementele eseniale !rmrite prin stan+ar+ele +e " nta$ilitateA pri ritare "Biar 1a +e pr te"ia "re+it ril r. & "ietile " tate la $!rs tre$!ie s prezinte + "!mente +e sintez " nta$ile in+i%i+!ale i + "!mente +e 8r!p. *r 1esia " nta$il >ap nez n! are in1l!en p!terni" as!pra n rmel r " nta$ile aa "!m este "az!l ril r an8l Esa0 ne. Ea este r8anizat ntrE!n instit!t >ap nez al e0peril r " nta$iliA " nstit!it n 12,8. A""es!l la pr 1esia " nta$il se 1a"e "! respe"tarea " n+iiil r3 E e0aminarea preliminar +e a""es pentr! "an+i+aiA mai p!in pentr! a$s l%enii +e 1a"!lti i " le8iiG E e0aminare interme+iar "e in"l!+e3 e" n mieA teBni"i " nta$ileA " nta$ilitate 1inan"iarA " nta$ilitatea " st!ril rA +rept " mer"ialA a!+it i "are + +rept!l "an+i+ail r s +e%in e0peri >!ni ri sa! asisteniG E e0aminarea 1inal "are " nst ntrE!n test +e " mpeten teBni". Can+i+aii s!sin i tez la a"east e0aminare 1inal. &tatisti" la e0aminarea interme+iar s!nt a+mii + ar / N 164 +in "an+i+aiA iar la "ea 1inal 1. N 184. Or8anism!l pr 1esiei emite re" man+ri pe pr $leme " nta$ile $li8at rii pentr! mem$rii pr 1esiei. Din p!n"t +e %e+ere al " m!ni"rii in1 rmaiil r n Lap nia sin8!rele " mpanii "are s!nt $li8ate s p!$li"e + "!mente +e sintez " nta$il s!nt "ele similare s "ietil r pe a"i!niA "elelalte tip!ri +e " mpanii similare s "ietil r "! rsp!n+ere limitat n! s!nt $li8ate s p!$li"e + "!mente +e sintez " nta$il. D "!mentele +e sintez " nta$il se re1er la $ilanA " nt +e pr 1it i pier+ereA rap rt +e 8esti!ne i pr 8rame s!plimentare. 7ilan!l " nine ) se"i!ni3 a"ti%eA +at rii i "apital!ri pr prii. (ie"are +in a"este se"i!ni prezint "-te !n t talA iar $ilan!l are 1 rma !nei liste. C nt!l +e pr 1it i pier+ere "!prin+e + ! se"i!ni nainte +e imp zitareA respe"ti% !na pentr! pr 1it!l i pier+erea "!rent i !na pentr! "-ti8 i pier+ere spe"ial. Fn prima se"i!ne s!nt in"l!se %enit!rile i "Belt!ielile +e e0pl atare i %enit!rile i "Belt!ielile n a1ara e0pl atrii ne perai nale. C-ti8!rile i pier+erile spe"iale se re1er la "e+area a"ti%!l!i sa! s" aterea a"est!ia +in 1 l sin. D!p "ele + ! se"i!ni este prezentat imp zit!l pe pr 1itA pr 1it!l net i +i%i+en+ele +istri$!ite a"i naril r.
6)

%#+# Re3umat Fn "a+r!l a"estei !niti +e n%are s!nt prezentate "ara"teristi"ile sistemel r " nta$ile pe plan internai nal. Aspe"tele %izate se re1er la aspe"te " n"ept!aleA prin"ipiiA str!"t!ra sit!aiil r 1inan"iare n &UAA An8liaA (rana et". *entr! 1 rmarea !nei ima8ini +e ansam$l!A pr p!nem st!+enil r e1e"t!area !n r +is"!ii pe mar8inea prin"ipiil r prezentate n ta$el!l +e mai > s3 (rincipiile americane An!alitii sa! " nta$ilitii +e an8a>ament 9spe". e0: C ntin!itii e0pl atrii *r!+enei *ermanenei met +el r Cal rii +e a"Biziie sa! a " st!l!i ist ri" 9sta$ilitii m netare: 7!nei in1 rmri C ne"trii "Belt!ielil r "! %enit!ril r Imp rtanei relati%e O$ie"ti%itii Realizrii *rim r+ialitii realitii as!pra 1 rmei &eparrii patrim niale (rincipiile !n Rom nia

C ntin!itii a"ti%itii *r!+enei *ermanenei met +el r 91i0ism!l!i:

In+epen+enei e0er"iiil r *ra8!l!i +e semni1i"aie *re%alenei e". as!pra >!ri+i"!l!i *rin"ipi!l r8. i " n+!"erii " nta$. la !n patrim ni! n"Bis 9met + a " nta$.: Intan8i$ilitii $ilan!l!i +e +es"Bi+ere Ne" mpensrii E%al!area separat a elementel r +e a"ti% i +e pasi%

%#,# Conclu3ii (ie"are sistem " nta$il i 1ie"are ar prezint an!mite parti"!lariti pri%in+ m +!l +e r8anizare i " n+!"ere a " nta$ilitiiA m +!l +e re+a"tare a sit!aiil r 1inan"iare et". CBiar +a" se n"ear" aten!area a"est r +i1ereneA " nsi+erm " n! se %a a>!n8e la tratare !nitar i !ni1r m a Itiinei " nt!ril rJ +e la !n sistem la alt!l. ;a ni%el!l " nta$ilitii ameri"aneA nt-lnim aspe"te +e !n Ira1inament per1e"ti$ilJ a pri"ipiil r i re8!lil r pri%it are la " nta$ilitate. *rin"ipiile " nta$ile re+ate n "a+r!l a"estei !niti +e n%are ar tre$!i s in+!" st!+enil r p si$ilitatea +e a e1e"t!a rai namente at-t +e ne"esare pr 1esi nist!l!i " nta$il pra"ti"ian.

6,

%#/# Test de evaluare 1. 2. ). ,. .. 6. /. 8. 2. 16. E% l!ia " n"eptel r n " nta$ilitatea ameri"an. Ce reprezint UU@AA*# *re"izai "are s!nt "ara"teristi"ile prin"ipale ale " nta$ilitii ameri"ane# Or8anismele " nta$ile ameri"ane i r l!l a"est ra n n rmalizarea " nta$ilitii. Ce reprezint Instit!t!l Ameri"an al C nta$ilil r *!$li"i A!t rizai# Des"riei "riza +in 1222. Di1erena prin"ipal +intre " nta$ilitatea ameri"an i "ea e!r pean. Care s!nt " mp nentele sit!aiil r 1inan"iare "e tre$!ie p!$li"ate +e "tre ntreprin+eri n 1!n"ie +e mrimea l r n " nta$ilitatea $ritani"# Fn pri%ina ima8inii 1i+ele prezentai "are este prin"ipala +i1erena ntre " nta$ilitatea 1ran"ez i "ea $ritani"# C mentai +e1iniia a"ti%!l!i +in *lan!l " nta$il 8eneral 1ran"ez3 I!n a"ti% este un element identificabil al patrimoniului, av-nd o valoare economic pozitiv pentru ntreprindere, adic un element care genereaz o resurs pe care entitatea o controleaz, rezultat din evenimente anterioare i de la care entitatea ateapt avanta2e economie viitoare3" Care este r l!l 1is"alitii n " nta$ilitatea 8erman#

11.

Tema de control $ 9TC 1:. 4e baza balanei de verificare prezentat n ane1a nr" 1 ntocmii urmtoarele componente ale situaiilor financiare!
4ilan !nc:eiat la '$#$%#N potrivit O=5( nr# '2**>%220 Nr# Rd# 4 ;lei; Sold la: ?nceputul S1 r"itul anului anului $ %

E6E=ENTE & A. ACTICE I?O7I;IWATE I I?O7I;IW<RI NECOR*ORA;E 1. CBelt!ieli +e " nstit!ire 9"t. 261 E 2861: 2. CBelt!ieli +e +ez% ltare 9"t. 26) E 286) E 226): ). C n"esi!niA $re%eteA li"eneA mr"iA +rept!ri i %al ri similare si alte im $ilizri ne" rp rale 9"t. 26. R 268 E 286. E 2868 E 226. N 2268: ,. ( n+!l " mer"ial 9"t. 26/1 E 286/ E 226/: .. A%ans!ri i im $ilizri ne" rp rale n "!rs 9"t. 2)) R 2), E 22)): TOTA; 9r+ 61 la 6.: II. I?O7I;IW<RI COR*ORA;E 1. Teren!ri i " nstr!"ii 9"t. 211 R 212 E 2811 E 2812 E 2211 E 2212: 2. Instalaii teBni"e i maini 9"t. 21) E 281) E 221): 6.

61 62 6) 6, 6. 66 6/ 68

E6E=ENTE & ). Alte instalaiiA !tila>e i m $ilier 9"t. 21, E 281, E 221,: ,. A%ans!ri i im $ilizri " rp rale n "!rs 9"t. 2)1 R 2)2 E 22)1: TOTA; 9r+. 6/ la 16: III. I?O7I;IW<RI (INANCIARE 1. A"i!ni +ein!te la entitile a1iliate 9"t. 261 E 2261: 2. Fmpr!m!t!ri a" r+ate entitil r a1iliate 9"t. 26/1 R 26/2 E 226,: ). Interese +e parti"ipare 9"t. 26) E 2262: ,. Fmpr!m!t!ri a" r+ate entitil r +e "are " mpania este le8at n %irt!tea interesel r +e parti"ipare 9"t. 26/) R 26/, E 226.: .. In%estiii +ein!te "a im $ilizri 9"t. 26. E 226): 6. Alte mpr!m!t!ri 9"t. 26/.X R 26/6X R 26/8X R 26/2X E 2266X E 2268X: TOTA; 9r+. 12 la 1/: ACTICE I?O7I;WATEETOTA; 9r+. 66R11R18: 7. ACTICE CIRCU;ANTE I. &TOCURI 1. ?aterii prime i materiale " ns!ma$ile 9"t. )61 R )21 R )62 R )22 R )6) R )2) R'E )68 R ).1 R ).8 R )81 R )28 R'E )88 N )21 E )22 E )2.1 E )2.8 E )28: 2. *r +!"ia n "!rs +e e0e"!ie 9"t. ))1 R))2 R ),1 R'E ),8X E )2) E )2,1 E )2.2: ). *r +!se 1inite i mr1!ri 9"t. ),. R ),6 R'E ),8X R )., R ).6 R )./ R )61 R )26 R'E )68 R )/1 R )2/ R'E )/8 E )2,. E )2,6 E )2.) E )2., E )2.6 E )2./ E )26 E )2/ E ,,28: ,. A%ans!ri pentr! "!mprri +e st "!ri 9"t. ,621: TOTA; 9r+. 26 la 2): II. CREAN=E 1. Creane " mer"iale X26: 9"t. 26/.X R 26/6X R 26/8X R 26/2X E 2266X E 2268X R ,622 R ,11 R ,1) R ,18 E ,21: 2. &!me +e n"asat +e la entitile a1iliate 9"t. ,.1XX E ,2.X: ). &!me +e n"asat +e la entitile "are +e "are " mpania este le8at n %irt!tea interesel r +e parti"ipare 9"t. ,.) E ,2.X: ,. Alte "reane 9"t. ,2. R ,282 R ,)1XX R ,)/XX R ,)82 R ,,1XX R ,,2, R ,,28XX R ,,,XX R ,,. R ,,6XX R ,,/XX R ,,82 R ,.82 R ,61 R ,/)XX E ,26 R .18/: .. Capital s!$s"ris i ne%rsat 9"t. ,.6 E ,2.X: TOTA; 9r+. 2. la 22: III. INCE&TI=II (INANCIARE *E TER?EN &CURT 1. A"i!ni +ein!te la entitile a1iliate 9"t. .61 E .21: 66

Nr# Rd# 4 62 16 11 12 1) 1, 1. 16 1/ 18 12

Sold la: ?nceputul S1 r"itul anului anului $ %

26 21 22 2) 2, 2. 26 2/ 28 22 )6 )1

E6E=ENTE & 2. Alte in%estiii pe termen s"!rt 9"t. .6. R .66 R .68 E .2. E .26 E .28 R .11) R .11,: TOTA; 9r+. )1 la )2: IC. CA&A DI CONTURI ;A 7<NCI 9"t. .112 R .12 R .)1 R .)2 R .,1 R .,2: ACTICE CIRCU;ANTEETOTA; 9r+. 2,R)6R))R),: C. CKE;TUIE;E FN ACAN& 9"t. ,/1: D. DATORII CE TRE7UIE *;<TITE FNTREO *ERIOAD< DE 1 AN 1. Fmpr!m!t!ri +in emisi!nea +e $li8ai!niA prezent-n+!Ese separat mpr!m!t!rile +in emisi!nea +e $li8ai!ni " n%erti$ile 9"t. 161 R 1681 E 162: 2. &!me +at rate instit!iil r +e "re+it 9"t. 1621 R 1622 R 162, R 162. R 162/ R 1682 R .121 R .122 R .128: ). A%ans!ri n"asate n " nt!l " menzil r 9"t. ,12: ,. Dat rii " mer"iale E 1!rniz ri 9"t. ,61 R ,6, R ,68: .. E1e"te +e " mer +e pltit 9"t. ,6) R ,6.: 6. &!me +at rate entitil r a1iliate 9"t. 1661 R 168. R 2621 R ,.1XXX: /. &!me +at rate entitil r +e "are " mpania este le8at n %irt!tea interesel r +e parti"ipare 9"t. 166) R 1686 R 2622 R ,.)XXX: 8. Alte +at riiA in"l!si% +at rii 1is"ale i alte +at rii pentr! asi8!rrile s "iale 9"t. 162) R 1626 R 16/ R 168/ R 262) R ,21 R ,2) R ,2, R ,26 R ,2/ R ,281 R ,)1XXX R ,)/XXX R ,)81 R ,,1XXX R ,,2) R ,,28XXX R ,,,XXX R ,,6XXX R ,,/XXX R ,,81 R ,.. R ,.6XXX R ,./ R ,.81 R ,62 R ,/)XXX R .62 R .186 R .12) R .12, R .12. R .126 R .12/: TOTA; 9r+. )/ la ,,: E. ACTICE CIRCU;ANTE' DATORII CURENTE NETE 9r+. ).R)6E,.E6): (. TOTA; ACTICE ?INU& DATORII CURENTE 9r+. 12R,6: @. &U?E;E CE TRE7UIE *;<TITE FNTREO *ERIOAD< ?AI ?ARE DE 1 AN 1. Fmpr!m!t!ri +in emisi!nea +e $li8ai!niA prezent-n+!Ese separat mpr!m!t!rile +in emisi!nea +e $li8ai!ni " n%erti$ile 9"t. 161 R 1681 E 162: 2. &!me +at rate instit!iil r +e "re+it 9"t. 1621 R 1622 R 162, R 162. R 162/ R 1682 R .121 R .122 R .128: ). A%ans!ri n"asate n " nt!l " menzil r 9"t. ,12: 6/

Nr# Rd# 4 )2 )) ), ). )6

Sold la: ?nceputul S1 r"itul anului anului $ %

)/ )8 )2 ,6 ,1 ,2 ,)

,,

,. ,6 ,/

,8 ,2 .6

E6E=ENTE & ,. Dat rii " mer"iale N 1!rniz ri 9"t. ,61 R ,6, R ,68: .. E1e"te +e " mer +e pltit 9"t. ,6) R ,6.: 6. &!me +at rate entitil r a1iliate 9"t. 1661 R 168. R 2621 R ,.1XXX: /. &!me +at rate entitil r +e "are " mpania este le8at n %irt!tea interesel r +e parti"ipare 9"t. 166) R 1686 R 2622 R ,.)XXX: 8. Alte +at riiA in"l!si% +at rii 1is"ale i +at rii pentr! asi8!rrile s "iale 9"t. 162) R 1626 R 16/ R 168/ R 262) R ,21 R ,2) R ,2, R ,26 R ,2/ R ,281 R ,)1XXX R ,)/XXX R ,)81 R ,,1XXX R ,,2) R ,,28XXX R ,,,XXX R ,,6XXX R ,,/XXX R ,,81 R ,.. R ,.6XXX R ,.81 R ,62 R ,/)XXX R .62 R .186 R .12) R .12, R .12. R .126 R .12/: TOTA; 9r+. ,8 la ..: K. *ROCIWIOANE 1. *r %izi ane pentr! pensii i $li8aii similare 9"t. 1.1.: 2. *r %izi ane pentr! imp zite 9"t. 1.16: ). Alte pr %izi ane 9"t. 1.11 R 1.12 R 1.1)X2/: R 1.1, R 1.18: TOTA; 9r+. ./ la .2: I. CENITURI FN ACAN& 1. &!$%enii pentr! in%estiii 9"t. ,/.: 2. Cenit!ri nre8istrate n a%ans 9"t. ,/2: E t tal 9r+. 6) R 6,:A +in "are3 &!me +e rel!at ntrE peri a+ +e p-n la !n an 9"t. ,/2X: &!me +e rel!at ntrE peri a+ mai mare +e !n an 9"t. ,/2X: TOTA; 9r+. 61R62: L. CA*ITA; DI REWERCE I CA*ITA; 1. Capital s!$s"ris %rsat 9"t. 1612: 2. Capital s!$s"ris ne%rsat 9"t. 1611: ). *atrim ni!l re8iei 9"t. 161.: TOTA; 9r+. 66 la 68: II. *RI?E DE CA*ITA; 9"t. 16,: III. REWERCE DIN REECA;UARE 9"t. 16.: IC. REWERCE 1. Rezer%e le8ale 9"t. 1661: 2. Rezer%e stat!tare sa! " ntra"t!ale 9"t. 166): ). Rezer%e reprezent-n+ s!rpl!s!l realizat +in rezer%e +in ree%al!are 9"t. 166.: ,. Alte rezer%e 9"t. 1668: TOTA; 9r+. /2 la /.: A"i!ni pr prii 9"t. 162: 68

Nr# Rd# 4 .1 .2 .) .,

Sold la: ?nceputul S1 r"itul anului anului $ %

..

.6 ./ .8 .2 66 61 62 6) 6, 6.

66 6/ 68 62 /6 /1 /2 /) /, /. /6 //

E6E=ENTE & C-ti8!ri le8ate +e instr!mentele +e "apital!ri pr prii 9"t. 1,1: *ier+eri le8ate +e instr!mentele +e "apital!ri pr prii 9"t. 1,2: &O;D C C. *RO(ITU; &AU *IERDEREA RE*ORTAT9<: 9"t. 11/: &O;D D &O;D C CI. *RO(ITU; &AU *IERDEREA EMERCI=IU;UI (INANCIAR 9"t. 121: &O;D D Repartizarea pr 1it!l!i 9"t. 122: CA*ITA;URI *RO*RII N TOTA; 9r+. 9r+. 62 R /6 R /1 R /6 E // R /8 E /2 R 86 E 81 R 82 E 8) E 8,: *atrim ni!l p!$li" 9"t. 1616: CA*ITA;URI E TOTA; 9r+. 8. R 86: X: C nt!ri +e repartizat +!p nat!ra elementel r respe"ti%e. XX: & l+!ri +e$it are ale " nt!ril r respe"ti%e. XXX: & l+!ri "re+it are ale " nt!ril r respe"ti%e.

Nr# Rd# 4 /8 /2 86 81 82 8) 8, 8. 86 8/

Sold la: ?nceputul S1 r"itul anului anului $ %

4ilan contabil !n sistemul contabil american 1ormat ori3ontal E leiSume

&CTI7E A"ti%e "ir"!lante Disp ni$iliti Creane &t "!ri CBelt. " nst. n a%ans T tal a"ti%e "ir". Im $ilizri " rp rale Teren!ri C nstr!"ii i e"BipamenteA maini et". Am rtizri "!m!late Cal. net a " nstr!".A e"Bip.A mainil r et". T tal im $ilizri " rp rale Im $ilizri ne" rp rale ( n+ " mer"ialA $re%ete et". Am rtizri "!m!late Cal area net a im $ilizril r ne" rp rale T tal im $ilizri ne" rp rale TOTA; ACTIC

Sume

D&TORII Dat rii pe termen s"!rt (!rniz ri Dat rii salariale i ta0e Imp zit!l as!pra $ene1i"iil r T tal +at rii pe termen s"!rt Dat. pe tr me+i! i l!n8 O$li8ai!ni i alte +at rii T tal +at rii pe termen l!n8 Capital!ri pr prii Capital s "ial *rime +e "apital Rezer%e Rez!ltat!l T tal "apital!ri pr prii TOTA; DATORII DI CA*. *RO*RII

62

4ilanul !n sistemul de contabilitate en-le3 5ormat ori3ontal &ctive 1. Capital apelat ne%rsat 2. Im $ilizri ). A"ti%e "ir"!lante ,. CBelt. " nst. n a%ans Sume Datorii 1. Capital!ri pr prii 2. *r %izi ane ). Cre+it ri ,. Cenit!ri " nstatate n a%ans lei Sume

Contul de pro1it "i pierdere !nc:eiat la '$#$%#N potrivit O=5( nr# '2**>%220 DENU=IRE& INDIC&TORU6UI & 1. Ci1ra +e a1a"eri net 9r+. 62 R 6) N 6, R 6. R 66: *r +!"ia %-n+!t 9"t. /61 R /62 R /6) R /6, R /6. R /66 R /68: Cenit!ri +in %-nzarea mr1!ril r 9"t. /6/: Re+!"eri " mer"iale a" r+ate 9"t. /62: Cenit!ri +in + $-nzi nre8istrate +e entitile ra+iate +in Re8istr!l 8eneral i "are mai a! n +er!lare " ntra"te +e leasin8 9"t. /66X: Cenit!ri +in s!$%enii +e e0pl atare a1erente "i1rei +e a1a"eri nete 9"t. /,11: &O;D C 2. Cenit!ri a1erente " st!l!i pr +!"iei n "!rs +e e0e"!ie 9"t. /11 R /12: &O;D D ). *r +!"ia realizat +e entitate pentr! s" p!rile sale pr prii i "apitalizat 9"t. /21 R /22: ,. Alte %enit!ri +in e0pl atare9"t. /.8 R /,1/: 7ENITURI DIN E@(6O&T&RE;TOT&6 9r+. 61R6/E68R62R16: ..a: CBelt!ieli "! materiile prime i materialele " ns!ma$ile 9"t. 661 R 662 E /,12: Alte "Belt!ieli materiale 9"t. 66) R 66, R 666 R 668: $: Alte "Belt!ieli e0terne 9"! ener8ie i ap: 9"t. 66. E /,1): ": CBelt!ieli pri%in+ mr1!rile 9"t. 66/: Re+!"eri " mer"iale primite 9"t. 662: 6. CBelt!ieli "! pers nal!l 9r+. 18R12:A +in "are a: &alarii i in+emnizaii X)69"t. 6,1 R 6,2 R 6,) R 6,, E /,1,: $: CBelt!ieli "! asi8!rrile i pr te"ia s "ial 9"t. 6,. E /,1.: /.a: A>!stri +e %al are pri%in+ im $ilizrile " rp rale i ne" rp rale 9r+. 21E22: /6 Nr rd# 4 61 62 6) 6, 6. 66 6/ 68 62 16 11 12 1) 1, 1. 16 1/ 18 12 26 ; lei ; E9erciiul 1inanciar (recedent ?nc:eiat $ %

DENU=IRE& INDIC&TORU6UI a.1: CBelt!ieli 9"t. 6811 R 681): a.2: Cenit!ri 9"t. /81): $: A>!stri +e %al are pri%in+ a"ti%ele "ir"!lante 9r+. 2,E 2.: $. 1: CBelt!ieli 9"t. 6., R 681,: $. 2: Cenit!ri 9"t. /., R /81,: 8. Alte "Belt!ieli +e e0pl atare 9r+. 2/ la )6: 8.1. CBelt!ieli pri%in+ prestaiile e0terne 9"t. 611 R 612 R 61) R 61, R 621 R 622 R 62) R 62, R 62. R 626 R 62/ R 628 E /,16: 8.2. CBelt!ieli "! alte imp ziteA ta0e i %rsminte asimilate 9"t. 6).: 8.). Alte "Belt!ieli 9"t. 6.2 R 6.8: CBelt!ieli "! + $-nzile +e re1inanare nre8istrate +e entitile ra+iate +in Re8istr!l 8eneral /i "are mai a! n +er!lare " ntra"te +e leasin8 9"t. 666X: A>!stri pri%in+ pr %izi anele 9r+. )2E)): CBelt!ieli 9"t. 6812: Cenit!ri 9"t. /812: CAE6TUIE6I DE E@(6O&T&RE;TOT&6 9r+. 12 la 1. E16 R 1/ R 26 R 2) R 26 R )1: (RO5ITU6 S&U (IERDERE& DIN E@(6O&T&RE E*r 1it 9r+. 11E),: E*ier+ere 9r+. ),E11: 2. Cenit!ri +in interese +e parti"ipare 9"t. /611 R /61): E+in "areA %enit!rile $in!te +e la entitile a1iliate 16. Cenit!ri +in alte in%estiii i mpr!m!t!ri "e 1a" parte +in a"ti%ele im $ilizate 9"t. /6): E +in "areA %enit!rile $in!te +e la entitile a1iliate 11. Cenit!ri +in + $-nzi 9"t. /66X: E +in "areA %enit!rile $in!te +e la entitile a1iliate Alte %enit!ri 1inan"iare 9"t. /62 R /6, R /6. R /6/ R /68: 7ENITURI 5IN&NCI&RE;TOT&6 9r+. )/ R )2 R ,1 R ,): 12. A>!stri +e %al are pri%in+ im $ilizrile 1inan"iare i in%estiiile +ein!te "a a"ti%e "ir"!lante 9r+. ,6E,/: CBelt!ieli 9"t. 686: Cenit!ri 9"t. /86: 1).CBelt!ieli pri%in+ + $-nzile 9"t. 666X E /,18: E+in "areA "Belt!ieli n relaia "! entitile a1iliate Alte "Belt!ieli 1inan"iare 9"t. 66) R 66, R 66. R 66/ R 668: CAE6TUIE6I 5IN&NCI&RE;TOT&6 9r+. ,. R ,8 R .6: (RO5ITU6 S&U (IERDERE& 5IN&NCI&R BCD E *r 1it 9r+. ,,E.1: E *ier+ere 9r+. .1E,,: $)# (RO5ITU6 S&U (IERDERE& CURENT BCD E *r 1it 9r+. 11 R ,, E ), E .1: /1

Nr rd# 21 22 2) 2, 2. 26 2/ 28 22 )6 )1 )2 )) ), ). )6 )/ )8 )2 ,6 ,1 ,2 ,) ,, ,. ,6 ,/ ,8 ,2 .6 .1 .2 .) .,

E9erciiul 1inanciar

E9erciiul 1inanciar Nr DENU=IRE& INDIC&TORU6UI rd# E *ier+ere 9r+. ), R .1 E 11 E ,,: .. 1.. Cenit!ri e0tra r+inare 9"t. //1: .6 16. CBelt!ieli e0tra r+inare 9"t. 6/1: ./ $,# (RO5ITU6 S&U (IERDERE& DIN &CTI7IT&TE& E@TR&ORDIN&RC E *r 1it 9r+. .6E./: .8 E *ier+ere 9r+. ./E.6: .2 7ENITURI TOT&6E 9r+. 11 R ,, R .6: 66 CAE6TUIE6I TOT&6E 9r+. ), R .1 R ./: 61 $/# (RO5ITU6 S&U (IERDERE& 4RUT BCD E *r 1it 9r+. 66E61: 62 E *ier+ere 9r+. 61E66: 6) 12. Imp zit!l pe pr 1it 9"t. 621: 6, 26. Alte imp zite neprezentate la elementele +e mai s!s 9"t. 6. 628: %$# (RO5ITU6 S&U (IERDERE& NET BCD & E@ERCIEIU6UI 5IN&NCI&R E *r 1it 9r+. 62E6,E6.: 66 E *ier+ere 9r+. 6)R6,R6). 6/ 9r+. 6, R 6. E 62: X: C nt!ri +e repartizat +!p nat!ra elementel r respe"ti%e. X)6: ;a a"est r-n+ se "!prin+ i +rept!rile " la$ rat ril rA sta$ilite p tri%it le8islaiei m!n"iiA "are se preia! +in r!la>!l +e$it r al " nt!l!i 621 YCBelt!ieli "! " la$ rat riiYA analiti" YC la$ rat ri pers ane 1izi"eY. Contul de pro1it "i pierdereF cu pre3entarea c:eltuielilor dup natura lorF potrivit concepiei an-lo;sa9one ; 1ormat ori3ontal ; ; lei ; CAE6TUIE6I SU=E 7ENITURI SU=E 1. Dest "a> +e pr +!se 1inite i 1. Ci1ra +e a1a"eri l!"rri n "!rs 2. 9a: ?aterii prime i materiale &t "a> +e pr +!se 1inite i l!"rri " ns!ma$ile n "!rs 9$: Alte "Belt!ieli e0terne ). *r +!"ia im $ilizat ). CBelt!ieli +e pers nal ,. Alte %enit!ri +in e0pl atare 9a: &alarii .. Cenit!ri 8enerate +e a"i!nile +ein!te n ntreprin+erile 8r!p!l!i 9$: CBelt!ieli s "iale 6. Cenit!rile +in parti"ipaii n ntrep. s!$ in1l!en n ta$il 9": Alte "Belt!ieli pri%in+ /. Cenit!ri +in alte im $ilizri pensiile 1inan"iare ,. 9a: CBelt!ieli pri%in+ 8. Alte + $-nzi +e primit i am rtizrile i a>!strile %enit!ri similare im $ilizril r " rp rale i ne" rp rale 9$: CBelt!ieli e0"epi nale 2. Rez!ltat!l a"ti%itii r+inare pri%in+ a"ti%ele "ir"!lante +!p imp zitare .. Alte "Belt!ieli +e e0pl atare 16. Cenit!ri e0tra r+inare /2

6. CBelt!ieli pri%in+ pr %izi anele 1inan"iare /. D $-nzi +e pltit i "Belt!ieli similare 8. Imp zit!l as!pra a"ti%itii r+inare 2. Rez!ltat!l a"ti%itii r+inare +!p imp zitare 16. CBelt!ieli e0tra r+inare 11. Imp zit!l as!pra rez!lt 12. Alte imp zite nein"l!se n r!$ri"ile pre"e+ente 1). Rez!ltat!l net al e0er"ii!l!i

11. Rez!ltat!l net al e0er"ii!l!i

Contul de pro1it "i pierdere !n sistemul contabil 1rance3 sistem de ba3 C:eltuieli CBelt!ieli +in e0pl atare C!mprri +e mr1!ri Cariaia st "!ril r C!mprri +e materii prime i alte apr %izi nri Alte "!mprri i "Belt!ieli e0terne Imp ziteA ta0e i %rsminte asimilate &alarii i prel!"rri CBelt!ieli s "iale CBelt!ieli pri%in+ am rtiz i pr %izi Alte "Belt!ieli Sume 7enituri Cenit!ri +in e0pl atare C-nzri +e mr1!ri *r +!"ia %-n+!t *r +!"ia st "at *r +!"ia im $ilizat &!$%enii pentr! e0pl atare Cenit!ri +in pr %izi ane Alte %enit!ri Total I Cenit!ri 1inan"iare ; lei ; Sume

/)

C:eltuieli Total I CBelt!ieli 1inan"iare CBelt!ieli pri%in+ am rt. i pr %. D $-nzile i "Belt!ielile asimilate Di1erenele ne8ati%e +e "!rs CBelt!ieli nete +in "esi!nea titl!ril r +e plasament Total II CBelt!ieli e0tra r+inare CBelt!ieli pri%in+ p. +e 8esti!ne CBelt!ieli pri%in+ p. +e "apital CBelt!ieli pri%in+ am rtizrile i pr %izi anele Total III *arti"iparea salariail r la pr 1it Imp zit!l pe pr 1it T tal "Belt!ieli & l+ "re+it r 5 $ene1i"i! Total -eneral

Sume

7enituri Cenit!ri +in parti"ipaii Cenit!ri +in alte %al ri m $iliare i "reane ale a"ti%!l!i im $ilizat Alte + $-nzi i %enit!ri asimilate Cenit!ri +in pr %izi ane i trans1er!ri +e "Belt!ieli Di1erene p ziti%e +e "!rs Cenit!ri nete +in "esi!nea titl!ril r +e plasament Total II Cenit!ri e0tra r+inare Cenit!ri pri%in+ p. +e 8esti!ne Cenit!ri pri%in+ p. +e "apital Cenit!ri +in pr %izi ane i trans1er!ri +e "Belt!ieli Total III T tal %enit!ri & l+ +e$it r 5 pier+ere T tal 8eneral

Sume

%#0# 4iblio-ra1ie 1. 7eams (l Q+A )dvanced )ccounting, *ears n E+!"ati nA 2666. 2. 7!nea Dte1anA 5onocromie i policromie n proiectarea politicilor contabile ale ntreprinderilor, E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 2666. ). Cal! Daniela ArtemisaA Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din 'om-nia, E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 266.. ,. Capr n ?i"BaelA Contabilitatea n perspectiv, E+it!ra K!manitasA 7!"!retiA 122,. .. Dea" n! & rinEC nstantinA 6ndrumar n contabilitateA E+it!ra Uni%ersitarA 7!"!retiA 2668. 6. Demetres"! C nstantinA Istoria contabilitiiA E+it!ra Dtiini1i"A 7!"!retiA 12/2. /. (elea8 Ni"!laeA Sisteme contabile comparateA E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 1222. 8. I na"! I nA .pistemologia contabilitiiA E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 122/. 2. Ristea ?iBaiA Olimi+ ;a%iniaA Cal! Daniela ArtemisaA Sisteme contabile comparate, E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 2666. 16. Ta$r Ne"!laiA K r mnea EmilA ?ir"ea ?irelaECristinaA Contabilitate internaional, E+it!ra Tip ? l+ %aA IaiA 2662. 11. XXX A"a+emia R m-nA Instit!t!l +e lin8%isti" II r8! I r+anJA ,icionarul e1plicativ al limbii rom-ne, E+iia a IIEa, E+it!ra Uni%ers En"i"l pe+i"A 7!"!retiA 1228.
/,

12. XXX Standardele internaionale de raportare financiar! IF'S! norme oficiale emise la 1 ianuarie /778A e+iia a ,EaA 7!"!retiA E+it!ra CECCARA 2662. 1). &rdinul nr" 97::;/778 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europeneA =onitorul O1icial nr# ,++ bis>%220. 1,. Bttp3''PPP."e""ar.r . 1.. Bttp3''PPP.m1inante.r . 16. Bttp3''PPP.a""a8l $al." m. 1/. Bttp3''PPP.ai"pa. r8. 18. Bttp3''PPP.plan" mpta$le." m. 12. Bttp3''PPP.1as$. r8. 26. Bttp3''PPP.ias$. r8'K me.Btm.

/.

Unitatea de nvare 9
CONTABILITATEA CONFORM CU PREVEDERILE IAS/IFRS Scopul urmrit: cunoaterea principalelor norme i reglementri emise de ctre I)S<, precum i interpretarea acestora n virtutea aplicrii raionamentului profesional" Competenele dob ndite prin !nsu"irea coninutului# Fn !rma par"!r8erii a"estei !niti +e n%areA st!+enii % r p!tea s3 E defineasc noiunile de convergen, conformitate, armonizare contabil etc" E identifice elementele ce formeaz costul unei imobilizri corporale E selecteze componentele costului n viziunea I)S / Stocuri" E ntocmeasc situaia flu1urilor de numerar prevzut de I)S = E nregistreze evenimentele i tranzaciile ce implic activitatea de reevaluare a imobilizrilor E descrie diferenele de evaluare din punct de vedere al Standardelor Internaionale de 'aportare Financiar i din punct de vedere normelor contabile rom-neti E identifice anumite inadvertene n prevederile normelor internaionale" #imp mediu necesar pentru asimilarea unitii de nvare3 . re Cuvinte c$eie! standarde de contabilitate, imobilizri, conformitate, convergen contabil
'#$# 5undamente privind I&S>I5RS Standardele Internaionale de Raportare 5inanciar 9"!n s"!te s!$ a"r nim!l I5RS pr %enit +e la +en!mirea n lim$a en8lez Internati nal 5inan"ial Rep rtin8 Stan+ar+s: reprezint !n set +e stan+ar+e " nta$ile. Fn prezentA ele s!nt emise +e Internati nal A"" !ntin8 &tan+ar+s 7 ar+ 9IA&7:. ?!lte +intre stan+ar+ele "are 1a" parte +in I(R& s!nt "!n s"!te s!$ %e"Bea +en!mire +e Standarde Internaionale de Contabilitate 9IA&:. &e p!ne ntre$area +e "e " nta$ilitatea " n1 rm "! pre%e+erile IA&'I(R&# Am p rnit +e la titl!l r+in!l!i )6..'2662A respe"ti% aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Dar r+in!l se re1er la re8lementrile n a" r+ "! n rmele e!r pene. * tri%it +e1iniiei DEM prin conformitate se nele8e
/6

Ip tri%ireA " n" r+anA 1 rm!l prin "are se " n1irm e0a"titatea " piei s" ase +!p !n a"t sa! +!p !n + "!mentJ. C!%intele !tilizate la ra a"t!al n + meni!l " nta$il s!nt3 armonizare, convergen contabil, conformitate" D "trina " nta$il internai nal este reprezentat +e +ire"ti%ele emise +e Uni!nea E!r pean pri%in+ re8lementarea " nta$ilitiiA n rmele " nta$ile internai nale emise +e C nsili!l pentr! &tan+ar+ele Internai nale +e C nta$ilitateA literat!ra " nta$il strin et". FntrE a""epie 8eneralA standardul contabil 9n i!ne a8reat n " nta$ilitatea an8l Esa0 n: reprezint re8!l sa! !n ansam$l! +e re8!li "are re8lementeaz nre8istrarea i e%al!area n " nta$ilitateA ela$ rarea i prezentarea in1 rmaiei " nta$ile n sit!aiile 1inan"iare. Fn lim$a 1ran"ezA termen!l +e Istan+ar+J are semni1i"aia +e n rm 9rZ8les " mpta$les: "e are r l!l !nei +ate +e re1erin. (ie"are stan+ar+ este "entrat pe !n set +e prin"ipii 8eneraleA pe tem " nta$il sa! !n se"t r +e a"ti%itate instit!i nalizat. E0empl!3 " nta$ilitatea im $ilizril rG " nta$ilitatea st "!ril r. I(R& s!nt " nsi+erate a 1i !n set +e stan+ar+e I$azate pe prin"ipiiJA ntr!"-t sta$iles" re8!li 8eneraleA +ar imp!n i an!mite tratamente " nta$ile spe"i1i"e. &tan+ar+ele Internai nale +e Rap rtare (inan"iar "!prin+3 Standardele Internaionale de 'aportare Financiar >IF'S? [ stan+ar+e emise +!p 2661G Standardele Internaionale de Contabilitate >I)S? [ stan+ar+e emise nainte +e 2661G Interpretri ale Comitetului Internaional pentru Interpretri privind 'aportarea Financiar >IF'IC? [ emise +!p 2661G Interpretri ale Comitetului 4ermanent pentru Interpretri >SIC? [ emise nainte +e 2661G E0istA +e asemeneaA i !n Cadru %eneral pentru 6ntocmirea i 4rezentarea Situaiilor FinanciareA "are +es"rie !nele +intre prin"ipiile "are sta! la $aza I(R&. Internati nal (e+erati n A"" !nts 9I(AC: a emis la / martie 266) !n mem ran+!m a+resat at-t r8anism!l!i +e n rmalizare " nta$il ameri"an 9(A&7 N (inan"ial A"" !ntin8 &tan+ar+s 7 ar+:A "-t i r8anism!l!i +e n rmalizare " nta$il internai nal 9IA&7 N Internati nal A"" !ntin8 &tan+ar+s 7 ar+: n "are se spe"i1i"a 8sirea !nei " n%er8ene +intre n rmele emise +e "tre "ele + ! r8anisme. A"est n"ep!t in"ipient +e " n%er8en " nta$il se " n"retizeaz +e "am+at n + ! pr ie"te3 pr ie"t!l +e " n%er8en internai nal pe termen s"!rtG pr ie"t!l +e "er"etare " ntin! as!pra " n%er8enei internai nale. Esena "el r + ! pr ie"te " nstit!ie i+enti1i"area +i1erenel r "are e0ist ntre U& @AA* 9@enerallQ A""epte+ A"" !ntin8 *rin"iples in tBe Unite+ &tates N *rin"ipii " nta$ile 8eneral a""eptate n &tatele Unite: i IA&'I(R& i n"er"area +e a +imin!a a"este +e se$iri +est!l +e s!$staniale ntre "ele + ! "ate8 rii +e n rme. Dar s %e+em +a" a"este pr ie"te a! %re in1l!en as!pra sistem!l!i " nta$il r m-nes". Fn a"east 1az " nsi+erm " in1l!enaA +e "am+atA este +est!l +e re+!s ntr!"-t pra"ti"ienii " nta$ili n! s!nt n" 1 arte $ine 1amiliarizai "! n i!nile +e IA&'I(R&A arm nizareA " n%er8en " nta$ilA imp zite am-nate et".
//

;a ra a"t!al se "!n s" !rmt arele n rme internai nale3 I(R& 1 A+ ptarea pentr! prima +at a &tan+ar+el r Internai nale +e Rap rtare (inan"iar I(R& 2 *lata pe $az +e a"i!ni I(R& ) C m$inri +e ntreprin+eri I(R& , C ntra"te +e asi8!rare I(R& . A"ti%e im $ilizate +ein!te pentr! %-nzare i a"ti%iti ntrer!pte I(R& 6 E0pl rarea i e%al!area res!rsel r minerale I(R& / Instr!mente 1inan"iare3 in1 rmaii +e 1!rnizat I(R& 8 &e8mente perai nale IA& 13 *rezentarea sit!aiil r 1inan"iare IA& 23 &t "!ri IA& /3 &it!aia 1l!0!ril r +e trez rerie IA& 83 * liti"i " nta$ileA m +i1i"ri ale estimril r " nta$ile i er ri IA& 163 E%enimente !lteri are peri a+ei +e rap rtare IA& 113 C ntra"te +e " nstr!"ii IA& 123 Imp zit!l pe pr 1it IA& 163 Im $ilizri " rp rale IA& 1/3 C ntra"te +e leasin8 IA& 183 Cenit!ri IA& 123 7ene1i"iile an8a>ail r IA& 263 C nta$ilitatea s!$%eniil r 8!%ernamentale i prezentarea in1 rmaiil r le8ate +e asistena 8!%ernamental IA& 213 E1e"tele %ariaiei "!rs!ril r +e s"Bim$ %al!tar IA& 2)3 C st!rile n+at rrii IA& 2,3 *rezentarea in1 rmaiil r pri%in+ prile a1iliate IA& 263 C nta$ilizarea i rap rtarea plan!ril r +e pensii IA& 2/3 &it!aii 1inan"iare " ns li+ate i in+i%i+!ale IA& 283 In%estiii n entitile as "iate IA& 223 Rap rtarea 1inan"iar n e" n miile Biperin1lai niste IA& )13 Interese n as "ierile n parti"ipaie IA& )23 Instr!mente 1inan"iare3 prezentare IA& ))3 Rez!ltat!l pe a"i!ne IA& ),3 Rap rtarea 1inan"iar interimar IA& )63 Depre"ierea a"ti%el r IA& )/3 *r %izi aneA +at rii " ntin8ente i a"ti%e " ntin8ente IA& )83 Im $ilizri ne" rp rale IA& )23 Instr!mente 1inan"iare3 re"!n atere i e%al!are IA& ,63 In%estiii im $iliare IA& ,13 A8ri"!lt!r *entr! a intra n esena "-t r%a n rme " nta$ile internai nale tre$!ie s p rnim +e la Ca+r!l 8eneral.

/8

'#%# &specte privind Cadrul -eneral de !ntocmire "i pre3entare a situaiilor 1inanciare (a"t ri s "ialiA e" n mi"i i >!ri+i"i a! +eterminat +i1ereneA pri%in+ sit!aiile 1inan"iareA +e la ar la alta. A"eti 1a"t ri a! " ntri$!it la !tilizarea !n r "riterii +i1erite +e re"!n atere a str!"t!rii +in sit!aiile 1inan"iare i la pi!nea pentr! +i1erite $aze +e e%al!are. Ei in1l!eneaz i aria +e apli"a$ilitate i in1 rmaiile prezentate n sit!aiile 1inan"iare. C nsili!l IA&7 este an8a>at n aten!area a"est r +i1ereneA el "a!t s arm nizeze re8lementrileA stan+ar+ele i pr "e+eele pri%in+ nt "mirea i prezentarea sit!aiil r 1inan"iareG realizarea arm nizrii imp!ne "a sit!aiile 1inan"iare s 1!rnizeze in1 rmaii !tile pentr! a+ ptarea +e"iziil r e" n mi"e. Apr ape t i !tilizat rii ia! +e"izii pentr!3 a: a B tr "-n+ s "!mpereA s pstreze sa! s %-n+ in%estiie +e "apitalG $: a e%al!a rsp!n+erea sa! 8esti narea mana8erial ": a e%al!a "apa"itatea ntreprin+erii +e a plti salariileA aEi pstra l "!rile +e m!n" i +e a 1eri alte $ene1i"ii an8a>ail r +: a e%al!a 8araniile pentr! "re+itele a" r+ate ntreprin+eril r e: a +etermina p liti"ile +e imp zitare 1: a +etermina pr 1it!l i +i%i+en+ele "e se p t +istri$!i 8: a re8lementa a"ti%itatea ntreprin+erii. &it!aiile 1inan"iare se nt "mes" " n1 rm !n!i m +el " nta$il $azat pe " st!l ist ri" re"!pera$il i pe " n"ept!l +e meninere a ni%el!l!i "apital!l!i 1inan"iar n minal. Este p si$il "a ntrE!n n!mr limitat +e "az!riA s e0iste !n " n1li"t ntre "a+r!l 8eneral i !n IA&. Fn a"este "az!ri primeaz "erinele IA&. Ca+r!l 8eneral este re%iz!it permanent +e C mitet!l IA&7. Ca+r!l 8eneral a$ r+eaz3 a: O$ie"ti%!l sit!aiil r 1inan"iare $: Cara"teristi"ile "alitati%e "are +etermin !tilitatea in1 rmaiil r +in sit!aiile 1inan"iare ": De1inireaA re"!n aterea i e%al!area elementel r pe $aza "r ra se nt "mes" sit!aiile 1inan"iare. +: C n"eptele +e "apital i +e meninere a ni%el!l!i "apital!l!i. O$ie"ti%!l sit!aiil r 1inan"iare este a"ela +e a prezenta 1i+el in1 rmaii +espre p ziia 1inan"iarA per1 rmanele i m +i1i"rile p ziiei 1inan"iareA !tile pentr! l!area +e"iziil r e" n mi"e. A"est +ezi+erat se atin8e +a" &tan+ar+ele Internai nale +e C nta$ilitate s!nt apli"ate " resp!nzt r i s!nt prezentate in1 rmaiile s!plimentare ne"esare 9IA& 1 I*rezentarea sit!aiil r 1inan"iareJA para8ra1!l 16:. E0ist i sit!aii spe"iale n "are prezentarea 1i+el este asi8!rat t "mai prin neapli"area "erinel r !n r stan+ar+eA "az n "are tre$!ie pre"izate n n tele e0pli"ati%e m ti%ele i "ir"!mstanele +er 8ril r. De asemeneaA +a" n an!mite "az!ri n! e0ist !n &tan+ar+ Internai nal +e C nta$ilitate spe"i1i" i ni"i interpretri ale C mitet!l!i *ermanentA ntreprin+erile p t +ez% lta pr priile p liti"i
/2

" nta$ileA n a" r+ "! "erinele &tan+ar+el r Internai nale +e C nta$ilitate i ale Ca+r!l!i 8eneral. * ziia 1inan"iar a !nei ntreprin+eri este re1le"tat prin $ilanA "! a>!t r!l res!rsel r e" n mi"e " ntr late 9a"ti%ele:A str!"t!rii +e 1inanare 9+at rii i "apital!ri pr prii:A pre"!m i "! a>!t r!l !n r in+i"at ri e" n mi" E1inan"iari imp rtani pre"!m li"Bi+itate i s l%a$ilitate. 7ilan!l 1er in1 rmaii eseniale +espre "apa"itatea ntreprin+erii +e a +e8a>a 1l!0!ri %iit are +e n!merar i e"Bi%alente +e n!merarA +espre ne"esitile +e "re+itare %iit are i "apa"itatea +e n rare a a"est ra. E"!aia 1!n+amental a p ziiei 1inan"iare este +e 1 rma3 Capital propriu * )ctiv 0 ,atorii

O ntreprin+ere are poziie financiar pozitiv n "az!l n "are "apital!l pr pri! este mai mare sa! "el p!in e8al "! +at riile "! %al are e" n mi". A"east " n+iie in+i" 1apt!l " ntreprin+ereaA "a s!$ie"t +e +reptA are p si$ilitatea s plteas" $li8aiile 1a +e teri at-t pe par"!rs!l +es1!rrii a"ti%itii saleA "-t i la li"Bi+area sa. *er1 rmanele 9"apa"itatea +e a 8enera pr 1it: ntreprin+eril r reprezint alt +imensi!ne a interes!l!i !tilizat ril r +e in1 rmaii 1inan"iareA re1le"tat n " nt!l +e pr 1it i pier+ere. *er1 rmana sa! n nper1 rmana ntreprin+erii re1le"t "apa"itatea +e a 8enera 1l!0!ri %iit are +e n!merar 9%enit!ri realizate:A prin !tilizarea res!rsel r e0istente 9"Belt!ieli ale peri a+ei:A pre"!m i 8ra+!l +e e1i"ien n !tilizarea +e n i res!rse 9pr 1it sa! pier+ere:. E"!aia 1 l sit n a"est "az este +e 1 rma3 'ezultatul e1erciiului * @enituri 0 c$eltuieli

A%-n+ n %e+ere " rez!ltat!l se +elimiteaz "a +i1eren +intre %enit!ri i "Belt!ieliA !ltimele + ! " mp nente p t 1i +e1inite "a str!"t!ri ale "apital!ril r pr priiA iar rez!ltat!l p ate 1i e%i+eniat i prin prisma %ariaiei "apital!ril r pr prii. E"!aia "reat n a"est sens este +e 1 rma3 'ezultatul e1erciiulu i * C4 al e1" ( 0 C4 al e1" (01 + )portul proprietarului 0 n cursul e1erciiului (

Dei n! e0ist pre"izare e0presA $ilan!l i " nt!l +e pr 1it i pier+ere s!nt " nsi+erateA impli"itA "ele mai imp rtante + "!mente +e rap rtare 1inan"iarA "el p!in +in prisma pr +!"t ril r 9pr 1esi nitii " nta$ili:. ?ai m!lt +e"-t at-tA a! 1 st ntreprinse serie +e st!+ii pentr! a se p!tea a" r+a !n s" r imp rtanei "el r + ! + "!mente. Ast1elA sEa " nstat " n sistemele " nta$ile nai naleA $azate pe impli"area ma> r a stat!l!i n a"ti%itatea +e n rmalizareA a""ent!l "a+e as!pra $ilan!l!iA "a prin"ipal + "!ment +e rap rtare. Fn e" n miile 1inanate prin " ntri$!ia "apital!l!i pri%atA a""ent!l este p!s pe in1 rmaii +espre per1 rmanele ntreprin+eriiA " nt!l +e pr 1it i pier+ere 1iin+ pre1erat +e in%estit ri. C! t ate a"esteaA la ni%el
86

internai nalA ma> ritatea !tilizat ril r " nsi+er $ilan!l + "!ment!l esenial pentr! analiza 1inan"iar. *entr! n+eplinirea $ie"ti%el rA sit!aiile 1inan"iare se nt "mes" pe $aza " nta$ilitii +e an8a>amenteA " n1 rm "reia e1e"tele tranza"iil r i alt r e%enimente s!nt re"!n s"!teA "-n+ a"estea se pr +!" i n! "-n+ n!merar!l sa! e"Bi%alent!l s! este +e" ntat. ;a m ment!l pr +!"erii se nre8istreaz n " nta$ilitate i se rap rteaz n sit!aiile 1inan"iare ale peri a+ei a1erente. Ca !rmare sit!aiile 1inan"iare "!prin+ e%enimente tre"!te +ar i $li8aii +e plat n %iit r sa! "reane +e n"asat. Utilizat rii in1 rmaiil r p!$li"ate n sit!aiile 1inan"iare s!nt n!mer i i 1 rmeaz p p!laie %ariatA ns este 8eneral a""eptat i+eea " "ea mai lar8 i imp rtant "ate8 rie +e p teniali $ene1i"iari 1 rmeaz in%estit rii. I+eea +e a n"er"a satis1a"erea +ire"t a t!t!r r !tilizat ril rA reali i p tenialiA este ntreprin+ere +i1i"ilA +a" n! "Biar imp si$il. Distin"ia +intre in1 rmaiile %ala$ile i "ele in!tile este "r!"ialA pr 1esia " nta$il tre$!in+ s se pre "!pe "! pre"+ere +e 1!rnizarea +e in1 rmaii a+e"%ateA pentr! a n! +e%eni arie +e "er"etri steril. Cara"teristi"ile "alitati%e reprezint atri$!tele "are +etermin !tilitatea in1 rmaiei 1erite +e sit!aiile 1inan"iare. CBeia +e $ lt a Ca+r!l!i 8eneral +e nt "mire i prezentare a sit!aiil r 1inan"iare ela$ rat +e C mitet!l pentr! &tan+ar+ele Internai nale +e C nta$ilitate " nstit!ie "ara"teristi"ile "alitati%e ale sit!aiil r 1inan"iareA "are in l "!l i +e prin"ipii " nta$ile. Fn a"est sens s!nt prezentate !rmt arele atri$!te "are tre$!ie s "ara"terizeze in1 rmaiile " nta$ile3 inteli8i$ilitateaG rele%anaG "re+i$ilitateaG " mpara$ilitatea. Inteli8i$ilitatea sa! !!rina "! "are !tilizat rii nele8 in1 rmaia " nta$il este "alitate esenial a + "!mentel r " nta$ile +e sintez. Un 1a"t r imp rtant n a"east pri%in este maniera +e prezentare a " nt!ril r an!ale. *entr! "a a"east prezentare sEi atin8 s" p!lA arti" lele i elementele " nta$ile s!nt a8re8ate i "lasi1i"ate n "el mai a+e"%at m + "! p!tin. *e +e alt parteA nsA prezentarea " nt!ril r an!ale n! p ate 1i re+!s p-n la "el mai s"z!t ni%el pres!p!s +e nele8ere al !tilizat ril r +e in1 rmaie. Inteli8i$ilitatea pres!p!neA +e asemeneaA "a !tilizat rii in1 rmaiil r s ai$ !n ni%el rez na$il +e "!n tine 9e" n mi"eA " nta$ile: "are s le permit st!+ierea in1 rmaiil r "! rez na$il +ili8en. Rele%ana in1 rmaiil r " nta$ile se re1er la "apa"itatea a"est ra +e a 1i !tile $ene1i"iaril r n l!area +e +e"iziiA 1erin+ s!p rt!l ne"esar n e%al!area e%enimentel r tre"!teA prezente i %iit are sa! n " re"tarea e%al!ril r pre"e+ente. C! alte "!%inteA in1 rmaie rele%ant 1er !tilizat ril r p si$ilitatea +e a ela$ ra pre%izi!ni i +e aEi " n1irma ateptrile. Cre+i$ilitatea pres!p!ne "a in1 rmaia " nta$il s n! " nin er ri semni1i"ati%e sa! elemente +e s!$ie"ti%ism i 1er ima8ine " re"t as!pra 1en menel r i pr "esel r re1le"tate. C! alte "!%inteA in1 rmaia " nta$il tre$!ie s 1ie ne!trA $ie"ti%A " mplet i s re1le"te s!$stana i e1e"t!l e%enimentel r e" n mi"e i n! n!mai 1 rma le8al. De asemeneaA "re+i$ilitatea mai pres!p!ne i
81

pr!+enA pre"a!ie n e0er"itarea rai namentel r pr 1esi nale 9a"ti%ele i %enit!rile s n! 1ie s!$e%al!ateA iar pasi%ele i "Belt!ielile s n! 1ie s!prae%al!ate:. C mple0itatea a"ti%itii " ntemp rane p!ne s!$ semn!l ntre$rii "re+i$ilitatea in1 rmaiil r " nta$ileA +in p!n"t +e %e+ere al e0Ba!sti%itiiA ne!tralitii i lipsei +e s!$ie"ti%ism n a$ r+area e%enimentel r i pr "esel r e" n mi"e. C mpara$ilitatea pres!p!ne ne"esitatea "a !tilizat rii s p at " mpara in1 rmaiile +in sit!aiile 1inan"iare ale a"eleiai entitiA ntrE!n an!mit inter%al +e timp i s e0tra8 ten+ine pri%in+ p ziia 1inan"iar i per1 rmanele respe"ti%ei entiti. De asemeneaA !tilizat rii tre$!ie s ai$ p si$ilitatea +e a " mpara " nt!rile an!ale ale +i1eritel r ntreprin+eri +in a"elai se"t r 9" mparaii n spai!:A pentr! a e%al!a p ziia 1inan"iar i per1 rmanele a"est raA a"i!nea 1iin+ %ala$il +a" e%enimente similare s!nt prezentate n a"elai m +. Alt!ri +e "ara"teristi"ile in1 rmaiil r " nta$ile prezentate mai s!sA n literat!ra +e spe"ialitate mai s!nt prezentate i altele. A"estea se re1er la " nsistena in1 rmaiil r 9" n1 rm prin"ipi!l!i permanenei met +el r: i la p!$li"area +etaliat a t!t!r r elementel r " nsi+erate a 1i +e interes pentr! !tilizat ri 9spe"i1i"area met +el r +e e%al!areA p liti"il r " nta$ile !tilizate:. In1 rmaia " nta$il tre$!ie s 1ieA +e asemeneaA "!anti1i"a$il m netarA "eea "e imp!ne a>!stri peri +i"e +at rit insta$ilitii mani1estate n a"est + meni!. Ca+r!l 8eneral +e nt "mire i prezentare a sit!aiil r 1inan"iare +e1inete i limitele in1 rmaiei rele%ante i "re+i$ileA respe"ti% p rt!nitateaA e"Bili$r!l $ene1i"i!E" st i e"Bili$r!l ntre "ara"teristi"ile "alitati%e. Op rt!nitatea %izeaz rap rtarea la timp a in1 rmaiei pentr! aEi realiza !tilitatea sa n +e"iziile e" n mi"e. Ori"e nt-rziere e0a8erat n rap rtarea in1 rmaiei " n+!"e la pier+erea rele%anei a"esteia. E"Bili$r! ntre $ene1i"i!E" st. 7ene1i"iile +e pe !rma in1 rmaiei tre$!ie s +epeas" " st!l 1!rnizrii a"esteia. Este 1 rm!lare 8eneral a%-n+ n %e+ere " e%al!area $ene1i"iil r i " st!ril r reprezint !n pr "es +e rai nament pr 1esi nalA +e are"e " st!rile p t s n! 1ie s!p rtate n m + +ire"t sa! neaprat +e a"ei !tilizat ri "are se $!"!r +ire"t i +e $ene1i"iiA +!p "!m +e $ene1i"ii se p t $!"!ra i ali !tilizat ri +e"-t "ei pentr! "are in1 rmaia este pre8tit. De e0empl!A 1erirea +e in1 rmaii s!plimentare "re+it ril r p ate re+!"e " st!rile +e 1inanare a ntreprin+erii. E"Bili$r! ntre "ara"teristi"ile "alitati%e. Este pr $lem +e rai nament pr 1esi nal "are aparine "el r "are pr +!" sa! !tilizeaz in1 rmaiile +in sit!aiile 1inan"iare. Despre +e1inireaA re"!n aterea i e%al!area elementel r pe $aza "r ra se nt "mes" sit!aiile 1inan"iare am +is"!tat n "apit lele pre"e+ente i "a atare % m 1a"e re1erire n " ntin!are la " n"ept!l +e "apital i +e meninere a ni%el!l!i "apital!l!i. C n"ept!l +e "apital C n1 rm " n"ept!l!i 1inan"iar "apital!l este sin nim "! a"ti%ele nete sa! "! "apital!l pr pri! al ntreprin+erii
82

C n1 rm " n"ept!l!i 1izi" "apital!l reprezint "apa"itatea +e pr +!"ie a ntreprin+erii e0primat n !niti nat!rale 9"antitati%e: C n"ept!l +e "apital 1izi" se a+ pt +a" prin"ipala pre "!pare a !tilizat r!l!i sit!aiil r 1inan"iare este "apa"itatea +e e0pl atare a ntreprin+erii Da" se !rmrete meni!nea "apital!l!i in%estitA se 1 l sete n i!nea +e "apital 1inan"iar. A"este " n"epte " n+!" la3 a: ?eninerea "apital!l!i 1inan"iar N " n1 rm a"est!i " n"eptA se $ine pr 1it +a" %al area 1inan"iar 9m netar: a a"ti%el r nete la s1-rit!l peri a+ei este mai mare +e"-t %al area 1inan"iar a a"ti%el r la n"ep!t!l peri a+eiA +!p e0"l!+erea ri"r r " ntri$!ii +in partea pr prietaril r n timp!l peri a+ei analizate. $: ?eninerea "apital!l!i 1izi" N se $ine pr 1it "-n+ "apa"itatea 1izi" pr +!"ti% 9+e e0pl atare: a ntreprin+erii la s1-rit!l peri a+ei +epete "apa"itatea 1izi" pr +!"ti% +e la n"ep!t!l peri a+eiA +!p "e sEa e0"l!s ri"e +istri$!ire "tre pr prietari i ri"e " ntri$!ie +in partea l rA n timp!l peri a+ei analizate. *entr! e%al!area "apital!l!i 1izi" se !tilizeaz " st!l "!rent. Fn termeni 8eneraliA ntreprin+ere iEa menin!t "apital!l +a"a la s1-rit!l peri a+ei are !n "apital e8al "! "el +e la n"ep!t!l peri a+eiG ri"e %al are n pl!s este " nsi+erat pr 1it. '#'# Imobili3rile corporale !n vi3iunea I&S>I5RS '#'#$# Terminolo-ie "i re-lementare Im $ilizrile " rp rale s!nt re"!n s"!te "a a"ti% n patrim ni!l !nei entiti at!n"i "-n+3 a: este pr $a$il 8enerarea "tre ntreprin+ere +e $ene1i"i e" n mi"e %iit are a1erente a"ti%!l!iG $: i " st!l a"ti%!l!i p ate 1i ms!rat n m + "re+i$il. *iesele +e s"Bim$ i e"Bipament!l +e ser%i"e +e interes ma> r s!nt +e $i"ei nre8istrate "a st "!ri i s!nt re"!n s"!te "a i "Belt!ieliA pe ms!r "e s!nt " ns!mate. Ca i re8!l 8eneralA " st!rile ntreinerii a"ti%el r n! se "apitalizeaz pentr! " ele n! 1a" +e"-t s a+!" a"ti%!l respe"ti% la parametrii iniiali +e 1!n"i nare. A"este " st!ri se re"!n s" n C nt!l +e pr 1it i pier+ereA pe ms!r "e s!nt e1e"t!ate. C st!rile "! ntreinerea zilni" a e"Bipamentel r pr prii s!nt n prin"ipal reprezentate +e " st!rile salariale i "! materialele " ns!ma$ile. *iesele +e s"Bim$ i e"Bipament!l +e interes ma> r se p t " nsi+era n "ate8 ria im $ilizril r " rp rale at!n"i "-n+ ntreprin+erea se ateapt a le 1 l si pentr! mai m!lte peri a+eA respe"ti% pentr! mai m!lt +e 1 an. O " n+iie pentr! a "lasi1i"a n " ntin!are !n element "a i im $ilizare " rp ralA este e1e"t!area !n r inspe"ii ma> re pentr! a +epista +e1e"i!nileA in+i1erent +a" s!nt nl "!ite sa! n! pri " mp nente ale im $ilizril r respe"ti%e.
8)

At!n"i "-n+ inspe"ie ma> r este e1e"t!atA " st!l a1erent este re"!n s"!t n %al area " nta$il a im $ilizrii " rp rale "a i nl "!ireA +a" "riteriile +e re"!n atere s!nt satis1"!te. *entr! a se i+enti1i"a "e " nstit!ie !n element in+i%i+!al +in "a+r!l im $ilizril r " rp raleA se "ere !n rai nament pr 1esi nal pentr! apli"area "riteriil r +e +e1inire a "ir"!mstanel r sa! a tip!ril r spe"i1i"e +e ntreprin+eri. * ate 1i in+i"at s se 8r!peze elementele in+i%i+!ale nesemni1i"ati%eA i a"ti%!l "are rez!lt n !rma 8r!prii s se " nsi+ere "a i !n a"ti% in+i%i+!alA am rtiza$il. &tan+ar+!l 16 re"!n ate +e asemeneaA " an!mite " mp nente ale im $ilizril r " rp rale p t ne"esita nl "!iri la inter%ale re8!late +e timp i s!nt " mp nente semni1i"ati%e n "a+r!l a"ti%el r. Im $ilizrile " rp rale p t 1i a"Bizii nate "! s" p!l sp ririi 8ra+!l!i +e si8!ran sa! +e pr te"ie a me+i!l!i. A"Bizii narea !n r ast1el +e im $ilizri " rp raleA "Biar +a" n! "res" n m + +ire"t $ene1i"iile e" n mi"e %iit are ale !n!i a"ti% im $ilizatA p ate 1i ne"esar pentr! "a ntreprin+erea s $in $ene1i"ii %iit are +in "elelalte a"ti%e ale sale. Fn a"este sit!aiiA ast1el +e a"Biziii +e im $ilizri " rp rale n+eplines" "riteriile +e re"!n atere "a a"ti%eA pentr! " permit $ene1i"iil r e" n mi"e %iit are 8enerate +e a"ti%ele a1erente s 1ie mai mari +e"-t $ene1i"i!l "are ar p!tea +eri%a +a" ele n! ar 1i 1 st a"Bizii nate. '#'#%# =surarea iniial a imobili3rilor corporale Un element al im $ilizril r " rp raleA "are este re"!n s"!t "a a"ti%A tre$!ie ms!rat iniial la " st!l s!. C st!l !nei im $ilizri " rp rale este 1 rmat +in3 a: pre!l +e a"BiziieA ta0e %amaleA ta0e nere"!pera$ileA i t ate re+!"erile " mer"iale la %-nzare 1iin+ s"z!teG $: ri"e " st!ri +ire"t atri$!i$ile pentr! a a+!"e a"ti%!l n l "aia i a%-n+ pr prietile ne"esare pentr! a 1!n"i na n manier + rit +e mana8ement!l ntreprin+erii. E0emple +e " st!ri atri$!i$ile +ire"tA s!nt3 E " st!l $ene1i"iil r a" r+ate salariail r 9aa "!m este pre%z!t n IA& 12 I7ene1i"iile an8a>ail rJ:A le8ate +ire"t +e " nstr!"ia sa! a"Biziia im $ilizril r " rp raleG E " st!l +e amena>are a amplasament!l!iG E " st!ri iniiale +e li%rare i manip!lareG E " st!ri +e instalare i m nta>. De pil+A materiale 1 l site pentr! testarea pil t a liniei +e pr +!"ie i a 1!n"i nrii ei +!p instalarea +e1initi%G E " st!l testrii 1!n"i nalitii a"ti%!l!iA +!p +e+!"erea "-ti8!l!i net a1erent %-nzrii ri"r r elemente rez!ltate n !rma a+!"erii a"ti%!l!i la l "aia i n starea respe"ti%G E n rarii pr 1esi naleG ": " st!rile estimate pentr! +em ntarea i m!tarea a"ti%!l!iA respe"ti%A " st!rile +e resta!rare a amplasament!l!iA n ms!ra n "are " st!l este re"!n s"!t "a !n pr %izi n pe $aza IA& )/ I*r %izi aneA a"ti%e i +at rii " ntin8enteJ.
8,

E0emple +e " st!ri "are n! s!nt "!prinse n " st!l +e a"Biziie a im $ilizril r " rp rale3 E " st!l +es"Bi+erii !n r n i linii +e pr +!"ieG E " st!l intr +!"erii !n r n i pr +!se sa! ser%i"ii 9in"l!si% " st!ri le8ate +e a"ti%itile p!$li"itare sa! pr m i nale:G E " st!ri le8ate +e +es1!rarea a"ti%itii ntrE n ! l "aie sa! "! !n n ! se8ment +e " ns!mat ri 9in"l!si% " st!rile le8ate +e instr!irea pers nal!l!i: N perai!ni +e IstartE!pOG E " st!ri a+ministrati%e sa! "Belt!ieli +e re8ie 8enerale. Dei " st!rile a+ministrati%e n! se "apitalizeazA e0ist " st!ri real in"rementale pentr! a"ti%A "a +e pil+ " misi n!l pltit !n!i a8ent pentr! asistarea " mpaniei n a"Bizii narea !n!i a"ti% sa! !n 1el +e " ns!ltan n a"est sensA "are p ate 1i tratat "a parte a " st!l!i iniial +e re"!n atere al a"ti%!l!i. &tan+ar+!l permite "apitalizarea n m + rez na$il al t!t!r r " st!ril r "are " n"!r la $inerea a"ti%!l!iA p!nerea sa n 1!n"i!ne i $inerea per1 rmanel r + riteA +ar "! " n+iia "a a"este %al ri a+ii nale s ne mreas" %al area a"ti%!l!i mai m!lt +e"-t %al area sa >!st. Re"!n aterea " st!ril r n %al area " nta$il a im $ilizril r " rp rale n"eteaz a se mai pr +!"e at!n"i "-n+ a"este elemente s!nt a+!se n l "aia i a%-n+ pr prietile ne"esare pentr! a 1!n"i na n maniera + rit +e mana8ement. *rin !rmareA " st!rile le8ate +e !tilizarea sa! +e re r8anizarea im $ilizril r " rp rale n! s!nt in"l!se n %al area " nta$il a a"est raA +e e0empl!3 E " st!rile s!p rtate n peri a+a n "are im $ilizare are "apa"itatea +e a 1!n"i na la parametrii + rii +e mana8ementA ns n! a 1 st p!s n 1!n"i!ne sa! 1!n"i neaz la "apa"itate mai re+!s +e"-t "ea n rmalG E pier+erile perai nale rez!ltate iniialA +e e0empl! "ele nt-lnite p-n n m ment!l n "are se 1 rmeaz "ererea pentr! !n an!mit pr +!sG E " st!rile nt-lnite n pr "es!l +e rel "are i re r8anizare a !nei pari sa! a ntre8ii a"ti%iti Un element +e n !tate n n !l &tan+ar+ est "A +a" plile s!nt eal nate pe peri a+ mai mare +e"-t "ele pre%z!te ntrE!n " ntra"t +e "re+it !z!alA +i1erena ntre e"Bi%alent!l n n!merar a pre!l!i i plile t tale este re"!n s"!t +rept + $-n+ pe peri a+ a "re+it!l!iA e0"ept-n+ "az!l n "are a"east + $-n+ este in"l!s n " st!l im $ilizrii " rp raleA p tri%it tratament!l!i alternati% pre%z!t +e IA& 2) IC st!l n+at rriiJ. Cal area " nta$il a im $ilizril r " rp rale p ate 1i +imin!at "! %al area " resp!nzt are a s!$%eniei 8!%ernamentaleA n " n1 rmitate "! IA& 26 IC nta$ilitatea s!$%eniil r 8!%ernamentale i prezentarea in1 rmaiil r re1erit are la asistena 8!%ernamentalJ. '#'#'# =surarea ulterioar recunoa"terii iniiale O entitate p ate pta ri pentr! tratament!l " nta$il +e $az ri pentr! "el alternati% permisA " resp!nzt r p liti"ii " nta$ile apli"ate i %a respe"ta a"easta pi!ne pentr! ntrea8a "las +e im $ilizri " rp rale.
8.

Tratament " nta$il +e $az Ulteri r re"!n aterii iniiale "a a"ti%A im $ilizare " rp ral tre$!ie nre8istrat la " stA mai p!in am rtizarea "!m!lat a1erent i ri"e pier+eri "!m!late +in +epre"iere. Tratament!l " nta$il alternati% permis Ulteri r re"!n aterii iniiale "a a"ti%A im $ilizare " rp ral tre$!ie nre8istrat la %al area ree%al!atA "are reprezint %al area >!st la m ment!l ree%al!riiA mai p!in ri"e am rtizare !lteri ar "!m!lat a1erent i pier+erile !lteri are "!m!late +in +epre"iere. Ree%al!rile tre$!ie e1e"t!ate "! s!1i"ient re8!laritateA n aa 1el n"-t %al area " nta$il s n! +i1ere n m + semni1i"ati% +e %al area "are p ate 1i +eterminat pe $aza %al rii >!ste la +ata $ilan!l!i. Fn "az!l n "are !n element al im $ilizril r " rp rale este ree%al!atA at!n"i ntrea8a "las +in "are 1a"e parte a"el element tre$!ie ree%al!at. Elementele +intrE "las +e im $ilizri " rp rale s!nt ree%al!ate sim!ltan pentr! a se e%ita ree%al!area sele"ti% i rap rtarea n sit!aiile 1inan"iare a !n r %al ri "are s!nt " m$inaie +e " st!ri i %al ri "al"!late la +ate +i1erite. C! t ate a"esteaA an!mit "las +e a"ti%e p ate 1i ree%al!at permanentA +a" a"east ree%al!are se p ate realiza n timp s"!rt i +a" a"este ree%al!ri p t 1i mere! a"t!alizate. '#'#)# &.ustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobili3rilor Cal area " nta$il a !n!i a"ti% tre$!ie a+!s la %al area l!i re"!pera$il +a"A i n!mai +a"A %al area re"!pera$il a a"ti%!l!i este mai mi" +e"-t %al area " nta$il a a"est!ia. A"east re+!"ere " nstit!ie pier+ere +in +epre"iere 1. O pier+ere +in +epre"iere tre$!ie re"!n s"!t ime+iat "a i "Belt!ial n " nt!l +e pr 1it i pier+ereA n a1ara "az!l!i n "are a"ti%!l este nre8istrat la %al area ree%al!at pe $aza !n!i alt &tan+ar+ Internai nal +e C nta$ilitate. A"ti%ele neam rtiza$ile p t 1i i ele s!p!se !n!i pr "es +e +epre"iere 9mai ales titl!rileA "reanele im $ilizate i alte im $ilizri 1inan"iare:. *ier+erea +e %al are "a !rmare a +epre"ierii se " nstat "a +i1eren ntre %al area +e intrare i %al are +e !tilitate sta$ilit "! "azia in%entarieriiA +e re8!lA la s1-rit!l e0er"ii!l!i 1inan"iar. A"east pier+ere +e %al are se nre8istreaz "a a>!stare pentr! +epre"iere sa! pier+ere +e %al are a im $ilizril r. A>!strile pentr! +epre"ierea sa! pier+erea +e %al are se " nstit!ie prin apli"area prin"ipi!l!i pr!+eneiA " n1 rm "r!ia ri"e pier+ere +e %al are "! "ara"ter re%ersi$il "e a1e"teaz $!n!ri sa! "reane se in"l!+e n "Belt!ieliA pentr! a pre%eni trans1erarea ris"!l!i n %iit r. C nstit!irea !nei a>!stri +e ri"e tip reprezint "Belt!ial iar +imin!areaA an!larea sa! rel!area a"est ra " nstit!ie !n %enit. Nat!ra "Belt!ielil r respe"ti% a %enit!ril r e1e"t!ate prin " nstit!irea sa! rel!area !nei a>!stri +i1er n 1!n"ie +e "ate8 ria +e im $ilizri +epre"iate i +e e%eniment!l "are a pr +!s +epre"ierea sa! pier+erea +e %al are.
1

%$id pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, I)S 9A B,eprecierea )ctivelor3A E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 266,A p. 1.6. 86

;a 1inele e0er"iiil r sa! la ieirea +in patrim ni! a im $ilizrii pentr! +epre"ierea "reia sEa " nstit!it a>!stareA se 1a"e analiz a a>!stril rA i se ma> reazA +imin!eazA sa! an!leazA +!p "az. ?a> rarea a>!stril r " nstit!ite se 1a"e "-n+ sEa! ampli1i"at e1e"tele ne8ati%e i se nre8istreaz prin a"eleai 1 rm!le "a la " nstit!ire. '#)# Stocurile !n vi3iunea I&S>I5RS O$ie"ti%!l IA& 2 &t "!ri este a"ela +e a +es"rie tratament!l " nta$il pentr! st "!ri n sistem!l " st!l!i ist ri". &tan+ar+!l 1er in+i"aii re1erit are la re"!n aterea %al rii st "!ril r la +ata $ilan!l!iA +eterminarea " st!l!i st "!ril r i re"!n aterea "Belt!ielil r "! st "!rileA " nsi+er-n+ ri"e nre8istrare la %al area realiza$il net. De asemeneaA &tan+ar+!l 1er in+i"aii re1erit are la pr "e+eele pra"ti"e +e +eterminare a " st!l!i st "!ril r. &" p!l &tan+ar+!l!i este re"!n atereaA ms!rarea i e%al!area st "!ril rA a+i" +eterminarea %al rii la "are a"estea % r 1i re"!n s"!te n $ilan i % r in1l!enta " nt!l +e pr 1it i pier+ereA 1erin+ alternati% a"el r tratamente " nta$ile "areA prin "reterea i +es"reterea %al rii st "!l!iA a>!steaz pr 1it!l n " n" r+an "! "eea "e este a%anta> s pentr! " n+!"ere. &tan+ar+!l trateaz e%al!area i " nta$ilizarea st "!ril rA respe"ti% +eterminarea %al rii la "are st "!rile se nre8istreaz la "ate8 ria a"ti%el rA "a a"ti%e "!renteA re"!n s"!te n sit!aiile 1inan"iareA %al are "e %a 1i rap rtat p-n n m ment!l realizrii a"est ra "a %enit +in %-nzri. Fn "-mp!l +e apli"a$ilitate al IA& 2 s!nt "!prinse a"ele st "!ri "e n! 1a" $ie"t!l e0"l!+erii +e s!$ in"i+ena a"est!i &tan+ar+A realiz-n+ +elimitare stri"t a elementel r +e st "!ri i 8r!parea a"est ra n + ! "ate8 rii3 &t "!ri pr pri! NziseG *r +!"ia n "!rs +e e0e"!ieA "e n! intr s!$ in"i+ena IA& 11. &tan+ar+!l se apli" n " nta$ilitatea st "!ril rA n sit!aiile 1inan"iareA n " n+iiile !tilizrii " st!l!i ist ri"A la t ate tip!rile +e st "!riA +elimitate n 1!n"ie +e nat!ra a"ti%itii ntreprin+erii. C n1 rm a"est!i &tan+ar+ st "!rile s!nt a"ti%e3 Dein!te pentr! a 1i %-n+!te pe par"!rs!l +es1!rrii n rmale a a"ti%itiiG Fn "!rs +e pr +!"ie n %e+erea %-nzri n a"eleai " n+iii +e mai s!sA sa! &!$ 1 rm +e materii primeA materiale sa! alte " ns!ma$ile "e !rmeaz a 1i 1 l site n pr "es!l +e pr +!"ie sa! pentr! prestarea +e ser%i"ii. &t "!rile tre$!ie re"!n s"!te "a a"ti%e n !rmt arele sit!aii3 E reprezint res!rs " ntr lat sa! " ntr la$il +e ntreprin+ereA +e"iA ntreprin+erea i as!m ris"!rile i a%anta>ele a1erente +einerii st "!ril rG E este pr $a$il s 8enereze $ene1i"ii %iit areA at-t la intrare "-t i la ieire pentr! s "ietate i are !n " st sa! %al are "are p ate 1i e%al!at n m + "re+i$il. &t "!rile in"l!+ $!n!rile "!mprate i +ein!te "! s" p!l re%-nzriiA "!m s!nt mr1!rile a"Bizii nate +e !n +etailist n %e+erea re%-nzrii sa! teren!rile i alt
8/

pr prietari im $iliare +ein!te "! s" p!l +e 1i re%-n+!te. &t "!rile in"l!+A +e asemeneaA pr +!sele 1inite sa! pr +!"ia a1lata n "!rs +e e0e"!ieA pre"!m i materialele i alte " ns!ma$ile +estinate !tilizrii n pr "es!l +e pr +!"ie. Fn "az!l !n!i prestat r +e ser%i"iiA st "!rile in"l!+ " st!l ser%i"iil r %. E%al!area st "!ril r se realizeaz la " st a"easta 1iin+ "ea mai "re+i$il $az +e e%al!are. C! t ate asteaA a"east %al are atri$!it st "!ril r p ate 1iA n an!mite "az!riA prezentate n sit!aiile 1inan"iare la %al are mai mi" +e"-t " st!l st "!ril rA " n1 rm prin"ipi!l!i pr!+enei. Dimin!area " st!ril r st "!ril r p ate 1i "a!zate +e +eteri rri 1izi"eA n%e"Bire sa! re+!"erea ni%el!l!i pre!ril rA "eea "e 8enereaz %al ri +e pia s!$ ni%el!l " st!ril r i apare pier+ere. A"east pier+ere se p ate e%i+enia prin re+!"erea %al rii st "!ril rA a+i" a " st!l!i la ni%el!l %al rii +e pia. Cal area +e pia reprezint pre!l sa! " st!l +e nl "!ire. Cal area +e pia mai reprezint s!ma pe "are ntreprin+erea ar tre$!i s plteas" n prezent pentr! a"elai st "A "!mprat +e la 1!rniz rii $in!ii n "antitile $in!ite. Din p!n"t +e %e+ere a &tan+ar+!l!i %al area +e pia n! este l!at n " nsi+erare n e%al!area st "!ril rA "i %al area realiza$il net. Cal area realiza$il net este pre!l +e %-nzare estimat "e ar p!tea 1i $in!t pe par"!rs!l +es1!rrii n rmale a a"ti%itiiA mai p!in " st!rile estimate pentr! 1inalizarea $!n!l!i i a " st!ril r ne"esare %-nzri 7aza +e e%al!are a " st!l!i este " st!l "are tre$!ie s se +etermine "re+i$il n " nte0t!l i limitele sta$ilite +e prezent!l stan+ar+. C st!l st "!ril r tre$!ie s "!prin+ t ate " st!rile a1erente a"Biziiei i prel!"rriiA pre"!m i alte " st!ri s!p rtate pentr! a a+!"e st "!rile n 1 rma i n l "!l n "are se 8ses" n prezent. CBelt!ielile realizate la ni%el!l ntreprin+eri s!nt n" rp rate n +i1erite "ate8 rii +e " st!ri "!m ar 1i3 E " st!l +e a"BiziieG E " st!l +e prel!"rareG E " st!l +e +istri$!ieG E " st!l +e a+ministraiei. a: Costurile de ac$iziie ? +alitatea "ea mai 1re"%ent +e a $ine st "!ri este prin apr %izi nare "-n+ st "!rile s!nt re"!n s"!te i as "iate "! %al are reprezint st "!l a"esteia. C st!l sta$ilit n m ment!l a"Biziiei este " st!l +e a"Biziie i reprezint %al are "! "are $!n!l respe"ti% 1i nre8istrat n " nta$ilitate. C st!l +e a"Biziie a st "!ril r "!prin+ pre!l +e "!mprareA ns"ris n " ntra"t sa! n 1a"t!ra 1!rniz r!l!iA ta0e +e imp rt i alte ta0e 9ta0e %amaleA a""ize: "! e0"epia a"el ra pe "are ntreprin+erea le p ate re"!pera +e la a!t ritile 1is"aleA " st!ri +e transp rtA manip!lare9 n"r"areA +es"r"are: i alte " st!ri "are p t 1i atri$!ite +ire"t a"Biziiei +e pr +!se 1initeA materiale i ser%i"ii. Re+!"erile " mer"ialeA a "r r %al are se +etermin pe $az pr "ent!al +in pre!l +e "!mprare sa! n "as"a+ pre"!m i ra$at!rile "are reprezint re+!"eri "! "ara"ter e0"epi nal pra"ti"ate as!pra pre!l!i +e %-nzare ne8 "iatA at!n"i "-n+ elementele +e st "!ri 1a" $ie"t!l a"Biziiei i alte elemente similare s!nt +e+!se pentr! a +etermina " st!rile +e a"Biziie.
2

C rp!l E0peril r C nta$ili i C nta$ilil r A!t rizai +in R m-nia I Standarde Internaionale de 'aportare Financiara I)S /JA E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 266,A p. ,/. 88

De asemeneaA IA& 2 permite "aA n an!mite " n+iiiA +i1erenele rez!ltate +in s"Bim$!l %al!tar s 1ie in"l!se n " st!l +e a"Bizii nare a st "!l!iA aa "!m este +es"ris "a 1iin+ tratament " nta$il alternati% permis n IA& 21. E1e"tele %ariaiei "!rs!ril r +e s"Bim$ %al!tarA at!n"i "-n+ a! rez!ltat +intrE +epre"iere m netar a""ent!at mp tri%a "reia n! e0ist ni"i !n mi>l " pra"ti" +e a" perire i pri%es" +at rii rez!ltate +in a"Biziii re"ente +e st "!riA +at rii "are n! p t 1i a"Bitate. b? Costurile de prelucrare O$inerea A n "a+r!l ntreprin+eriiA a st "!ril rA la 1inele pr "es!l!i +e prel!"rareA atra8e +!p sine serie +e " ns!m!ri +e res!rse. Cal area " ns!m!ril r se re8sete n " st!rile +e prel!"rare. Cal"!l!l " st!ril r +e prel!"rare este s" p!l " nta$ilitii +e 8esti!ne. A"easta tre$!ie s 1a" +istin"ie "lar ntre " st!l +e prel!"rare al pr +!s!l!iA ser%i"i!l!i sa! l!"rrii. ) C st!l +e prel!"rare a st "!ril r in"l!+ " st!rile +ire"t a1erente !nitil r pr +!seA "!m ar 1i " st!rile "! man pera +ire"t. De asemeneaA ele in"l!+ i al "area sistemati" a re8iei +e pr +!"ieA 1i0 i %aria$ilA 8enerat +e trans1 rmarea materialel r n pr +!se 1inite. Re8ia 1i0 +e pr +!"ie " nst n a"ele " st!ri in+ire"te +e pr +!"ie "are rm-n relati% " nstanteA in+i1erent +e % l!m!l pr +!"ieiA "!m s!nt3 am rtizareaA ntreinerea se"iil r i !tila>el rA pre"!m i " st!rile "! " n+!"erea i a+ministrarea se"iil r. Re8ia %aria$il +e pr +!"ie " nst n a"ele " st!ri in+ire"te +e pr +!"ie "are %ariaz +ire"t pr p ri nal sa! apr ape +ire"t pr p ri nal "! % l!m!l pr +!"ieiA "!m s!nt " st!rile in+ire"te "! materiile prime i materialele i "! 1 ra +e m!n". C st!rile +e prel!"rare a st "!ril r "!prin+3 \ " st!ri +ire"t a1erente !nitil r pr +!se 9+e e0. " st!rile "! man pera +ire"t: \ al "area sistemati" a re8iei +e pr +!"ieA 1i0 i %aria$ilA 8enerat +e trans1 rmarea materialel r n pr +!se 1inite3 E re8ia 1i0 +e pr +!"ieA 1 rmat +in " st!rile in+ire"te +e pr +!"ie "are rm-n relati% " nstanteA in+i1erent +e % l!m!l pr +!"iei 9am rtizarea !tila>el r i e"Bipamentel rA ntreinerea s"!lel r i !tila>el rA pre"!m i " st!rile "! " n+!"erea i a+ministrarea se"iil r:. E re8ia %aria$il +e pr +!"ieA 1 rmat +in a"ele " st!ri in+ire"te +e pr +!"ie "are %ariaz +ire"t pr p ri nal sa! apr ape +ire"t pr p ri nal "! % l!m!l pr +!"iei 9" st!rile in+ire"te "! materiile prime i materialele i "! 1 ra +e m!n":. ": )lte costuri Fn a"east "ate8 rie n " st!l st "!ril r se in"l!+ n!mai n ms!r n "are reprezint " st!riA +ire"te sa! in+ire"teA s!p rtate pentr! a a+!"e st "!rile n 1 rma i n l "!l n "are se 8ses" n prezent. De e0empl!A p ate 1i a+e"%at in"l!+erea n " st!l st "!ril r a re8iil r sa! " st!l pr ie"trii pr +!sel r +estinate an!mit r "lieni. ?ai > s s!nt en!merate e0emple +e " st!ri "are n! tre$!ie in"l!se n " st!l st "!ril rA "i s!nt re"!n s"!te +rept "Belt!ieli ale peri a+ei n "are a! s!r%enit3 a: *ier+erile +e materialeA man per sa! alte " st!ri +e pr +!"ie nre8istrate peste limitele n rmale a+miseG

IbidemF p#,+# 82

$: CBelt!ieli +e +ep zitareA "! e0"epia "az!ril r n "are ast1el +e " st!ri s!nt ne"esare n pr "es!l +e pr +!"ieA anteri r tre"erii ntrE n ! 1az +e 1a$ri"aieG ": Re8ii 8enerale +e a+ministraie "are n! parti"ip la a+!"erea st "!ril r n 1 rma i n l "!l n "are se 8ses" n prezentG +: C st!ri +e +es1a"ere. #e$nici de msurare a costurilor Di%erse teBni"i +e ms!rare a " st!ril rA "!m s!nt met +a " st!l!i stan+ar+ sa! met +a pre!l!i "! amn!nt!lA p t 1i 1 l site pentr! simpli1i"areA +a" se " nsi+er " rez!ltatele a"est r met +e apr 0imeaz " st!l. C st!l stan+ar+ ia n " nsi+erare ni%el!rile n rmale ale materialel r i " ns!ma$ilel rA man pereiA e1i"ienei i "apa"itii +e pr +!"ie. A"este ni%el!ri tre$!ie re%iz!ite peri +i" i a>!stateA +a" este ne"esarA n 1!n"ie +e " n+iiile a"t!ale. ?et +a " st!l!i stan+ar+ pres!p!ne e%al!area la !n " st stan+ar+ !nitarA a"eleai pe +!rata !nei peri a+eA ast1el n"-t "antitile intrate se e%al!eaz la " st!l presta$ilitA "!n s"-n+!Ese ieirile. A"east met + este !tilizat +e ntreprin+erile "are n! a! p si$ilitatea +e a a1la n timp real %al rile e1e"ti%e ale intrril r i ieiril r +in st "!ri. ?et +a pre!l!i "! amn!nt!l este a+esea 1 l sit n " mer!l "! amn!nt!l pentr! a ms!ra " st!l st "!ril r +e arti" le n!mer ase i "! mi"are rapi+A "are a! mar>e similare i pentr! "are n! este pra"ti" s se 1 l seas" alt met + +e +eterminare a " st!l!i. C st!l $!n!ril r %-n+!te este "al"!lat prin +e+!"erea %al rii mar>ei $r!te +in pre!l +e %-nzare al st "!ril r. *r "enta>!l mar>ei $r!te !tilizat ia n " nsi+erare st "!rile al "r r pre a 1 st re+!s s!$ pre!l +e %-nzare iniial. A+esea este !tilizat !n pr "ent me+i! pentr! 1ie"are +epartament. Tre$!ie meni nat " n IA& 2 met +ele (I(O i C?* s!nt " nsi+erate tratamente " nta$ile +e $azA iar ;I(O este " nsi+erat tratament " nta$il alternati%. IA& 2 n! pre%e+e +a" ntreprin+ere tre$!ie s 1 l seas" sin8!r 1 rm!l +e +eterminare a " st!ril r pentr! t ate st "!rile pe "are le +eine n reea!a internai nal sa! p ate !tiliza met +e +i1erite pentr! st "!ri +i1erite. Di1erite met +e +e +eterminare a st "!ril r " n1irm " 1ie"are ntreprin+ere p ate !tiliza met +a " st!l!i me+i! p n+eratA met +a (I(O i met +a ;I(O pentr! al "area " st!ril r pe +i1erite "lase +e st "!ri "are prezint "ara"teristi"i +i1erite n "eea "e pri%ete nat!ra i m +!l +e !tilizare a a"est ra. @aloarea realizabil net Cal area realiza$il net 9CRN: este +e1init "a pre!l +e %-nzare estimat "e ar p!tea 1i $in!t pe par"!rs!l +es1!rrii n rmale a a"ti%itiiA mai p!in " st!rile estimate pentr! 1inalizarea $!n!l!i i " st!rile ne"esare %-nzrii. C st!rile +e %-nzare tre$!ie s in"l!+ t ate " st!rile "are p t 1i atri$!ite n m + +ire"t element!l!i +e st " n "a!z. A"esta p ate in"l!+eA +e e0empl!A " st!rile +e transp rtA am$alare i " st!rile 8enerate +e " misi anele a8enil r +e %-nzri.
26

Ast1el +e " st!ri p t 1i "al"!late n m + e0pli"it sa! p t 1i estimate "a pr "ent al pre!l!i +e %-nzare "e se " nsi+er a 1i rez na$il prin prisma e0perienei anteri are. C st!rile +e 1inalizare i +e %-nzare n! tre$!ie a>!state pentr! a $ine pr 1it +in a"i!nea +e 1inalizare i %-nzare. *rin !rmareA +i1erena +intre IA& i re8lementrile " nta$ile r m-neti reprezint a"el termen YnetY +in %al area realiza$il netA "are ine " nt +e t ate "Belt!ielile s!plimentare "are % r 1i s!p rtate +at "! %-nzarea element!l!i sa! elementel r +e st "!ri n "a!z. *ra"ti"a +imin!rii %al rii st "!ril r s!$ " stA p-n la %al area realiza$il netA este " nse"%ent "! prin"ipi!l " n1 rm "r!ia a"ti%ele n! tre$!ie re1le"tate n $ilan la %al are mai mare +e"-t %al area "are se p ate $ine prin !tilizarea sa! %-nzarea l r. , Re+!"erea %al ril r " nta$ile la %al area realiza$il net p ate 1i ne"esar +at rit s"+erii pre!ril r +e %-nzareA sa! +at rit "reteril r " st!ril r +e 1inalizare sa! " st!ril r +ire"te +e %-nzare. Fn pl!sA este p si$il "a !nele pr +!se s se 1i +eteri rat sa! altele s 1i 1 st +ein!te n "antiti "e n! se pre" nizeaz a 1i %-n+!te ntrE peri a+ +e timp rez na$il. Fn a"este " n+iiiA %al area " nta$il a " st!ril r tre$!ie s"z!t s!$ ni%el!l " st!l!i la %al area "e se pre" nizeaz a 1i re"!perat +in %-nzarea a"est ra. Aa "!m am artat mai s!sA s"+erea %al rii " nta$ile ia n " nsi+erare " st!rile estimate +e 1inalizare i +e %-nzareA +ar n! tre$!ie s in"l!+ !n pr 1it $r!t a1erent a"est r " st!ri. &"+erea %al ril r " nta$ile la %al area realiza$il net tre$!ie +eterminat element "! elementA "! e0"epia "az!ril r n "are realizarea n! permite e%al!area 1ie"r!i elementA iar elementele st "!l!i s!nt similare sa! " mplementare. '#*# Situaia 1lu9urilor de numerar !n vi3iunea I&S , ?enirea +e $az a ta$l !l!i 1l!0!l!i +e trez rerie este s 1!rnizeze in1 rmaii rele%ante pri%in+ n"asrile i plile !nei entitiA n "!rs!l !n!i e0er"ii!A pentr! a a>!ta !tilizat rii in1 rmaiil r +in sit!aiile 1inan"iareA n spe"ial in%estit riiA n e%al!area s l%a$ilitii e0pl ataiil r. &e nt "mete p tri%it met +ei +ire"te sa! met +ei in+ire"te pe $aza $alanei i a "el rlalte " mp nente ale sit!aiil r 1inan"iare. C n1 rm n rmei internai nale IA& /A e0presia 1l!0!ri +e n!merar . +esemneaz ansam$l!l intrril r i ieiril r +e numerar 9+isp ni$ilitile $neti i +ep zitele la %e+ereA in"l!si% +es" peririle +e " nt: sa! ec:ivalente de numerar 9in%estiii 1inan"iare pe termen s"!rt "are p t 1i trans1 rmate ! r n n!merar:. Un ta$l ! al 1l!0!ril r permite !tilizat ril r sit!aiil r 1inan"iare3 s e%al!eze "apa"itatea e0pl ataiei a8ri" le +e a +e8a>a li"Bi+itiG s +etermine ne"esitile +e li"Bi+itiG s pre%a+ s"a+enele i ris"!l n"asril r %iit areG s " mpare rez!ltatele entitiiA prin eliminarea e1e"tel r !tilizrii +i1eritel r met +e " nta$ile pentr! a"eleai peraii i e%enimente.
,

IbidemF p#$/,#

(a"em pre"izarea " p tri%it n rmel r " nta$ile r m-neti se !tilizeaz n i!nea +e 1l!0!ri +e trez rerie. 21

IA& / pre%e+e " sit!aia 1l!0!ril r +e n!merar tre$!ie s 1ie +etaliat pe "ele trei tip!ri +e a"ti%iti3 +e e0pl atareA +e in%estiie i +e 1inanare. Ast1el tre$!ie +e8a>ate !rmt arele 1l!0!ri +e n!merar3 1l!0!ri +e trez rerie +in a"ti%itatea +e e0pl atareG 1l!0!ri +e trez rerie +in a"ti%itatea +e in%estiiiG 1l!0!ri +e trez rerie +in a"ti%itatea +e 1inanare. &ctivitile de e9ploatare s!nt prin"ipalele a"ti%iti 8enerat are +e %enit!ri i ri"e alte a"ti%itiA "! e0"epia "el r +e1inite "a 1iin+ a"ti%iti +e in%estiii sa! +e 1inanare. ?rimea mi"ril r +e trez rerie le8ate +e e0pl atare este !n in+i"at rE"Beie al ms!rii n "are ntreprin+erea a +e8a>atA prin e0pl atarea saA s!1i"iente 1l!0!ri +e trez rerieA pentr! a ram$!rsa mpr!m!t!rile saleA a menine "apa"itatea sa +e e0pl atareA a %rsa +i%i+en+e i a realiza n i in%estiiiA 1r s re"!r8 la alte s!rse +e 1inanare. De asemeneaA !tilizate "! alte +ateA in1 rmaiile pri%in+ +i1eritele "ate8 rii +e 1l!0!ri ist ri"e +e trez rerie le8ate +e e0pl atare p t s 1ie !tile pentr! pre%izi!nea 1l!0!ril r %iit are +e trez rerie a1erente e0pl atrii. (l!0!rile +e trez rerie ale a"ti%itii +e e0pl atare s!ntA n m + esenialA " nse"ina prin"ipalel r a"ti%iti 8enerat are +e %enit!ri ale ntreprin+erii. Ca !rmareA ele s!ntA n 8eneralA rez!ltat!l peraiil r i e%enimentel r "are " n"!r la 1 rmarea rez!ltat!l!i net. IA& / 1er list +e e0emple "are " nstit!ie 1l!0!ri +e trez rerie ale e0pl atrii3 E n"asrile "are +e"!r8 +in %-nzarea +e $!n!ri i prestarea +e ser%i"iiG E n"asrile "are pr %in +in re+e%eneA n rariiA " misi ane i alte %enit!riG E plile pri%in+ 1!rniz rii i salariaiiG E plile +e imp ziteA e0"ept-n+ "az!rile "-n+ ele %izeaz a"ti%itile +e in%estiii sa! +e 1inanare. O ntreprin+ere p ate s +ein titl!ri n s" p!ri " mer"ialeA "az n "are a"estea s!nt asemnt are st "!ril r a"Bizii nate pentr! a 1i re%-n+!te. Ca atareA 1l!0!rile +e trez rerieA "are pr %in +in a"Bizii narea i "esi!nea +e titl!ri +ein!te n s" p!ri " mer"ialeA s!nt in"l!se n "ate8 ria a"ti%itil r +e e0pl atare. Fn m + asemnt rA mpr!m!t!rile a" r+ate +e instit!iile 1inan"iare s!nt "lasi1i"ateA n 8eneralA n "ate8 ria a"ti%itil r +e e0pl atareA ti!t 1iin+ " ele se re1er la prin"ipala a"ti%itate 8enerat are +e %enit!ri a a"est!i tip +e !niti. IA& / pre%e+e rap rtarea 1l!0!ril r +e n!merar a1erente a"ti%itii +e e0pl atare prin !tilizarea !neia +in !rmt arele met +e3 metoda directA prin "are s!nt prezentate prin"ipalele "lase +e pli i n"asri n n!merar +!p !rmt r!l 1 rmat3 Flu1urile de trezorerie ale activitii de e1ploatare >metoda direct? R n"asri +e la "lieni E pli "tre 1!rniz ri i an8a>ai N!merar 8enerat +e e0pl atare E + $-nzi pltite E imp zit pe pr 1it pltit (l!0!l +e n!merar nainte +e elemente e0tra r+inare
22

e0tra r+inare 9+e e0empl!3 n"asri +in asi8!rarea mp tri%a "!trem!rel r: N!merar net +in a"ti%iti +e e0pl atare metoda indirectA prin "are pr 1it!l net sa! pier+erea net este a>!stat "! e1e"tele tranza"iil r "e n! a! nat!r m netarA "! am-nrile sa! an8a>amentele +e pli sa! n"asri n n!merar +in e0pl atare tre"!te sa! %iit are i "! elementele +e %enit!ri i "Belt!ieli as "iate "! 1l!0!rile +e n!merar +in in%estiii sa! 1inanri. ( rmat!l a+ ptat pentr! met +a in+ire"t este !rmt r!l3 Flu1urile de trezorerie ale activitii de e1ploatare >metoda indirect? + rez!ltat!l net nainte +e imp zitare i elemente e0tra r+inare A>!stri pentr!3 R am rtizare R pier+eri +in +i1erene +e "!rs %al!tar E pr 1it!l $in!t +in "e+area im $ilizril r R "Belt!ieli "! + $-nzi *r 1it +in e0pl atare nainte +e m +i1i"rile "apital!l!i "ir"!lant + %ariaia st "!ril r " nt!ril r 1!rniz ri i a alt r +at rii +in e0pl atare N!merar 8enerat +in e0pl atare E + $-nzi pltite E imp zit pe pr 1it pltit (l!0!l +e n!merar nainte +e elemente e0tra r+inare + elemente e0tra r+inare N!merar net +in a"ti%iti +e e0pl atare &e $ser% +e"i "A prin a"east met +A se p rnete +e la pr 1it!l nainte +e imp zitare i +e e%ent!alele elemente e0tra r+inareA "are se a>!steaz "!3 elemente "are n! +a! natere !n r 1l!0!ri +e n!merar 9+e e0empl!A am rtizareaA pr %izi aneleA imp zitele am-nateA pier+erile i "-ti8!rile +in s"Bim$ %al!tar nerealiza$ile:. m +i1i"rile s!r%enite +eEa l!n8!l peri a+ei n elementele "apital!l!i "ir"!lant. &e $ser% " "retere a ni%el!l!i st "!ril r sa! "reanel rE"lieni are in1l!en ne8ati% as!pra n!merar!l!iA +e are"e se tra+!"e printrE im $ilizare a n!merar!l!i ntreprin+erii n a"este "ate8 rii +e a"ti%e. E1e"t!l !nei "reteri a ni%el!l!i +at riil r "tre 1!rniz ri esteA n m + e%i+entA " ntrar. "elelalte elemente "are a! "a e1e"t 1l!0!ri +e n!merar +in in%estiii sa! 1inanare 9+e e0empl!A pr 1it!l $in!t +in "e+area im $ilizril rA "Belt!ielile i %enit!rile +in + $-nzi:. Respe"ti%ele 1l!0!ri +e n!merar s!nt re1le"tate n partea in1eri ar a sit!aiei 1l!0!ril r +e trez rerie.
2)
+ %ariaia + %ariaia

+ elemente

" nt!ril r "lieni i a alt r "reane +e e0pl atare

Dei met +a in+ire"t p ate prea m!lt mai " mpli"atA ea este +e m!lte ri pre1erat n pra"ti"A +e are"e in1 rmaiile ne"esare pentr! apli"area ei s!nt +ese ri mai ! r +e $in!t +e "tre " nta$ili. Dei IA& / n"!ra>eaz !tilizarea met +ei +ire"teA am$ele met +e prezentate s!nt a+miseA at-t +e IA& / "-t i +e Re8lementrile " nta$ile arm nizate. Fn ri"e "azA n!merar!l net +in a"ti%iti +e e0pl atare $in!t n !rma apli"rii "el r + ! met +e tre$!ie s 1ie i+enti". $: (l!0!rile +e trez rerie ale a"ti%itil r +e in%estiii &ctivitile de investiii " nsta! n a"Bizii narea i "e+area +e a"ti%e im $ilizateA "are n! s!nt in"l!se n e"Bi%alentele +e n!merar. (l!0!rile +e trez rerie ale a"ti%itil r +e in%estiii 1er in1 rmaii pri%in+ maniera n "are ntreprin+erea i asi8!r perenitatea i "reterea. Ele se re1er la3 E pli e1e"t!ate pentr! a"Bizii narea +e im $ilizri " rp rale i ne" rp raleA pre"!m i a alt r a"ti%e pe termen l!n8A in"l!si% "Belt!ielile +e +ez% ltare "apitalizate i plile impli"ate +e im $ilizrile pr +!se +e ntreprin+ere pentr! sineG E n"asri "are +e"!r8 +in %-nzarea +e im $ilizri " rp rale i ne" rp raleA pre"!m i a alt r a"ti%e pe termen l!n8G E pli e1e"t!ate pentr! a"Bizii narea +e titl!ri +e parti"ipare i titl!ri +e "rean ale alt r ntreprin+eriA pre"!m i plile e1e"t!ate pentr! a"Bizii narea +e parti"ipaiiG E n"asri relati%e la %-nzarea +e titl!ri +e parti"ipare i +e titl!ri +e "rean ale alt r ntreprin+eriA pre"!m i n"asri relati%e la %-nzarea +e parti"ipaii +ein!te n "a+r!l ntreprin+eril rG E a%ans!rile +e trez rerie i mpr!m!t!rile a" r+ate 9altele +e"-t a%ans!rile i mpr!m!t!rile a" r+ate +e instit!ie 1inan"iar:G En"asri "are +e"!r8 +in ram$!rsarea a%ans!ril r i mpr!m!t!ril r a" r+ate alt r pri 9altele +e"-t a%ans!rile i mpr!m!t!rile a" r+ate +e instit!ie 1inan"iar:. ( rmat!l pre%z!t +e IA& / pentr! re1le"tarea 1l!0!ril r +e trez rerie +in ast1el +e a"ti%iti este prezentat mai > s3 Flu1urile de trezorerie ale activitii de investiii E pli pentr! a"Biziia !nei 1ilialeA mai p!in n!merar!l $in!t a"Biziia 1ilialei E pli pentr! a"Bizii narea +e im $ilizri " rp rale R n"asri +in %-nzarea +e im $ilizri R + $-nzi n"asate R +i%i+en+e n"asate N!merar!l net 1 l sit n a"ti%iti +e in%estiie +at "!

&e $ser% " ai"i s!nt in"l!se n"asrile +in + $-nzi i +i%i+en+eA +e are"e se " nsi+er " ele s!nt rez!ltat!l in%estiiil r e1e"t!ate +e "tre ntreprin+ere n titl!ri +e "rean 9 $li8ai!niA +ep zite $an"are: sa! +e "apital 9parti"ipaii la "apital!l alt r s "ieti " mer"iale:. IA& / permite ns i "lasarea l r "a 1l!0!ri +e n!merar +in a"ti%iti +e e0pl atare. Imp rtant este ns "lasarea l r n m + " nse"%ent +e la peri a+ la altaA n spirit!l " mpara$ilitii sit!aiil r 1inan"iare. ": (l!0!rile +e trez rerie ale a"ti%itii +e 1inanare
2,

&ctivitile de 1inanare s!nt a"ti%iti "are a! "a e1e"t m +i1i"ri ale +imensi!nii i " mp ziiei "apital!ril r pr prii i +at riil r ntreprin+erii. *rezentarea separat a a"est r 1l!0!ri n ta$l !l +e trez rerie este +at +e p si$ilitatea !tilizrii l r n pre%izi!nea s!mel r pe "are ap rt rii +e "apital!ri le % r retra8e +in "apital!rile %iit are. ?i"rile +e trez rerie 8enerate +e a"ti%itile +e 1inanare se re1er la3 E n"asrile +in emisi!nea +e a"i!ni i +e alte instr!mente ale "apital!ril r pr priiG E %rsminte e1e"t!ate a"i naril r pentr! a"Bizii narea sa! rs"!mprarea a"i!nil r ntreprin+eriiG E n"asri +in emisi!nea +e mpr!m!t!ri $li8atareA +e $ilete +e trez rerieA +e titl!ri +e mpr!m!t ip te"ar sa! a alt r titl!ri +e mpr!m!t pe termen s"!rt sa! l!n8G E ram$!rsarea s!$ 1 rm +e li"Bi+iti a s!mel r mpr!m!tateG E %rsmintele e1e"t!ate +e !n l "atar pentr! re+!"erea s l+!l!i +at riei re1erit are la !n " ntra"t +e l "aieE1inanare. IA& / n! pre"izeaz "are s!nt r!$ri"ile +e " nstit!it " resp!nzt are. T t!iA e0emplele 1!rnizate n ane0a n rmei " n+!" la !rmt area prezentare3 Flu1urile de trezorerie ale activitii de finanare R n"asri +in emisi!nea +e "apital s "ial R n"asri +in mpr!m!t!ri pe termen l!n8 E pli pentr! ram$!rsarea mpr!m!t!ril r E plata +at riil r a1erente leasin8!l!i 1inan"iar E +i%i+en+e pltite N!merar net !tilizat n a"ti%iti +e 1inanare IA& / las la latit!+inea ntreprin+erii "lasarea +i%i+en+el r pltite "a 1l!0!ri +e n!merar +in a"ti%itatea +e 1inanare sa! +in a"ti%itatea +e e0pl atare. Di n a"est "az este ne% ie +e " nse"%en n prezentarea a"est r elemente +e la peri a+ la alta. *rin ns!marea n!merar!l!i net +in a"ti%itile +e e0pl atareA in%estiie i 1inanare se $ine "reterea sa! s"+erea net a n!merar!l!i i e"Bi%alentel r +e n!merar pe par"!rs!l peri a+eiA s!m prin "are se p ate 1a"e re" n"ilierea ntre s l+!l iniial i "el 1inal al n!merar!l!i i e"Bi%alentel r +e n!merar. *entr! mai $!n nele8ere a aspe"tel r prezentate mai s!s re+m apli"aie pra"ti". &plicaie practic3 Disp!nei +e !rmt arele in1 rmaii3 pr 1it net +e imp zitare ))..66 leiG "Belt!ieli "! am rtizarea /.6 leiG "lieni3 s l+ iniial 2.666 lei i s l+ 1inal 666 leiG st "!ri3 s l+ iniial ).666 lei i s l+ 1inal ).266 leiG 1!rniz ri3 s l+ iniial 6.666 lei i s l+ 1inal 8.,66 leiA imp zit pe pr 1it pltit )66 lei. CBelt!ielile "! + $-n+a a! 1 st +e 1.666 leiA +in "are ,2. lei a! 1 st pltii n "!rs!l peri a+ei. Ali 2.6 leiA le8ai +e "Belt!ielile "! + $-n+a ale peri a+ei pre"e+ente a! 1 st +e asemenea pltii n timp!l peri a+ei. ).6 lei a! 1 st n"asai +in emisi!nea +e "apital i ali )2. lei +in mpr!m!t!ri pe termen l!n8. A! 1 st e1e"t!ate pli pri%in+ a"Biziia !n!i teren n %al are +e 2...6 lei i sEa! n"asat 2.)66 lei +in %-nzarea !nei instalaii. C n1 rm IA&
2.

/ I&it!aia 1l!0!ril r +e n!merarJA "are s!nt 1l!0!rile +e n!merar pr %enite +in a"ti%itile +e e0pl atare i in%estiii# Re3olvare3 Flu1ul din e1ploatare3 R ))..66 lei 9pr 1it net nainte +e imp zitare: R /.6 lei 9am rtizare: R 1.,66 lei 9"lieni3 2.666 N 666A nseamn " sEa! n"asat: E 266 lei 9st "!ri3 ).666 N )266A nseamn " sEa! a"Bizii nat: R 2.,66 lei 91!rniz ri3 8.,66 N 6666A nseamn " sEa "!mpratA +ar n! sEa pltit: E )66 lei 9imp zit pe pr 1it pltit: R 1.666 lei 9+ $-n+a: E ,2. lei 9+ $-n+ pltit: E 2.6 lei 9+ $-n+ pltit: T tal 1l!0 +in e0pl atare3 )/.1/. lei Flu1 din investiii3 E 2...6 lei 9pli pentr! a"Biziia !n!i teren: R 2.)66 9n"asarea !nei instalaii: T tal 1l!0 +in in%estiii3 E 2.6 lei '#+# Re3umat * rnin+ +e la Ca+r!l 8eneral ela$ rat +e IA&7 am prezentat "-te%a aspe"te " nta$ile pre%z!te +e n rmele internai nale n le8t!r "! im $ilizrileA st "!rileA sit!aia 1l!0!ril r +e n!merar et". Ca+r!l 8eneral 1a"e re1erire la3 O$ie"ti%!l sit!aiil r 1inan"iare Cara"teristi"ile "alitati%e "are +etermin !tilitatea in1 rmaiil r +in sit!aiile 1inan"iare De1inireaA re"!n aterea i e%al!area elementel r pe $aza "r ra se nt "mes" sit!aiile 1inan"iare. C n"eptele +e "apital i +e meninere a ni%el!l!i "apital!l!i. N rmele internai nale 1a" re1erire la im $ilizrile " rp rale n mai m!lte stan+ar+eA respe"ti%3 IA& 16A IA& 1/A IA& )6A I(R& . et". De asemeneaA re1eriri la st "!ri se 1a" n mai m!lte stan+ar+eA respe"ti%3 IA& 2A IA& ,1 et". De asemeneaA !n l " aparte n "a+r!l "!rs!l!i l "!p spai!l +estinat sit!aia 1l!0!ril r +e n!merar "a i " mp nent a sit!aiil r 1inan"iareA +e are"e +in p!n"t +e %e+ere pra"ti" apar sit!aii +est!l +e " ntr %ersate "! "azia nt "mirii.

26

'#,# Conclu3ii In1 rmaiile prezentate "! a>!t r!l sit!aiil r 1inan"iare reprezint "Beia +e $ lt a n rmel r internai nale. Dar ri"e !tilizat r tre$!ie s ai$ n %e+ere " !n p st $ilanier n! 1er ima8ine " mplet i !tilA "i + ar prin " ne0i!ne "! alte p st!ri +in sit!aiile 1inan"iare. *rin interme+i!l n rmel r internai nale se n"!ra>eaz pr 1esi nist!l " nta$il s e1e"t!eze rai namente pr 1esi naleA +ei n sistem!l " nta$il r m-nes" " nta$ilitatea 1!n"i neaz n "ea mai mare parte +!p tiparele >!ri+i"e. '#/# Test de evaluare 1. Ree%al!area im $ilizril r " rp rale pentr! apli"area tratament!l!i " nta$il alternati% permisA pre%z!t +e IA& 16A se 1a"e +e re8!l3 a. +e e"Bipe teBni"eA " mp!se +in spe"ialiti ai entitii $. pr 1esi niti "ali1i"ai n e%al!are ". " misii +e in%entariere sta$ilite +e " n+!"erea entitii. 2. Cal area " nta$il a !nei im $ilizri " rp raleA p tri%it IA& 16A este3 a. " st ist ri" sa! alt %al are "are s!$stit!ie " st!lA mai p!in am rtizarea "!m!latA pre"!m i pier+erile "!m!late prin +epre"iere $. %al area +e in%entar 9" st!l ist ri": ". " st!l ist ri"A mai p!in am rtizarea "!m!lat. ). * tri%it IA& 16 pentr! a 1i re"!n s"!t "a im $ilizare " rp ralA !n a"ti% tre$!ie3 a. s ai$ %al are peste !n minim pre%z!t prin n rme i +!rat +e %ia "e +epete !n an $. s 1ie +ein!t +e entitate pentr! pr +!"ia +e $!n!riA prestare +e ser%i"iiA n"Biriere sa! pentr! a 1i 1 l sit n s" p!ri a+ministrati%e i s p at 1i !tilizat pe par"!rs!l a mai m!lt r peri a+eA iar " st!l s p at 1i e%al!at n m + "re+i$il ". s 8enereze pentr! entitate $ene1i"ii e" n mi"e %iit are i s ai$ +!rat +e %ia "e +epete !n an. ,. Care este relaia +e "al"!l a %al rii n minale a !nei a"i!ni 9CN:# a. CN 5 Capital s "ial3 nr +e a"i!ni $. CN 5 Capital pr pri! 3 nr +e a"i!ni ". CN 5 Capital permanent 3 nr +e a"i!ni. .. Fn " n1 rmitate "! IA& )8 AAIm $ilizri ne" rp raleY "Belt!ielile an8a>ate n 1aza +e "er"etare3 a. reprezint "Belt!ieli ale peri a+ei $. se " nta$ilizeaz la im $ilizri " rp rale ". se " nta$ilizeaz t t+ea!na la im $ilizri ne" rp rale.

2/

6. &e +a! !rmt arele elemente3 1. im $ilizri ne" rp rale 2. im $ilizri " rp rale ). "reane E "lieni "are s!nt realizate ntrE!n termen +e p-n la !n an ,. "reane E "lieni "are se atept s 1ie realizate "a parte a "i"l!l!i n rmal +e e0pl atareA +!p !n termen mai mare +e !n an +e la +ata $ilan!l!i .. in%estiii pe termen s"!rtA +a"a perai!nea +e "esi!ne are l " in mai p!in +e !n an 6. pr 1it "!rent /. im $ilizri 1inan"iare 8. li"Bi+iti i "%asili"Bi+itiA +a"a !tilizarea l r n! este restri"i nat. C n1 rm IA& 1 AA*rezentarea sit!atiil r 1inan"iareYA a"ti%ele "!rente s!nt3 a. 1R)R,R.R6R8 $. )R,R.R8 ". 2R)R,R.R6R/. /. * tri%it IA& 1A ntreprin+erea tre$!ie s respe"te " n"ept!l +e " nta$ilitate +e an8a>amente n nt "mirea sit!aiil r 1inan"iare# a. +a $. n! ". + ar pentr! " mp nenta AA$ilanY. 8. Care +intre prin"ipiile " nta$ile in+i"ate mai > s s!nt rein!te n m + e0pli"it n Re8lementrile " nta$ile +in R m-nia arm nizate "! Dire"ti%a a I7;a a C m!nitil r E" n mi"e E!r pene 9CEE: i "! &tan+ar+ele +e C nta$ilitate Internai nale# a. C ntin!itatea a"ti%itiiG pr!+enaG permanena met +el rG in+epen+ena e0er"ii!l!iG e%al!area separat a elementel r +e a"ti% i +e pasi%G intan8i$ilitatea $ilan!l!i +e +es"Bi+ereG ne" mpensareaG pre%alena e" n mi"!l!i as!pra >!ri+i"!l!iG pra8!l +e semni1i"aie $. C ntin!itatea a"ti%itiiG pr!+enaG sin"eritateaG in+epen+ena e0er"ii!l!iG e%al!area separat a elementel r +e a"ti% i +e pasi%G intan8i$ilitatea $ilan!l!i +e +es"Bi+ereG ne" mpensareaG pre%alena e" n mi"!l!i as!pra >!ri+i"!l!iG >!sti1i"area 1aptel r ". C ntin!itatea a"ti%itiiG " st!l ist ri"G permanenta met +el rG in+epen+ena e0er"ii!l!iG e%al!area separat a elementel r +e a"ti% i +e pasi%G intan8i$ilitatea $ilan!l!i +e +es"Bi+ere3 ne" mpensareaG 1i+elitateaG pra8!l +e semni1i"aie. 2. Urmrirea re"!perrii pier+erii 1is"ale se realizeaz prin3 a. De$itarea " nt!l!i 122 $. Cre+itarea " nt!l!i 11/ ". De"laraiile an!ale +e imp zit pe pr 1it. 16. *re"izai "are +in p ziiile +e " nt!ri en!merateA +ei apar n $alana +e %eri1i"are "! s l+A n! apar n $ilan3 a. 161G 122G 212G 281G .12G ,26
28

$. 16,G ". )68G

121G 2 81G

)22G ),8G

)28G .263

226G )21G

.)1 226.

Tema de control %# 4rezentai asemnrile i deosebirile de tratament contabil n privina imobilizrilor din punct de vedere al normelor rom-neti, directivele europene i I)S;IF'S >e1emplificai la o entitate ce nu afl n stare de insolven?" '#0# 4iblio-ra1ie 1. 7!nea Dte1anA @r$in ?aria ?+linaA Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea I)S >revizuite? IF'S A % l. )A E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 2668. 2. 7!nea Dte1anA 5onocromie i policromie n proiectarea politicilor contabile ale ntreprinderilor, E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 2666. ). Ristea ?iBaiA Olimi+ ;a%iniaA Cal! Daniela ArtemisaA Sisteme contabile comparate, E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 2666. ,. Ta$r Ne"!laiA K r mnea EmilA ?ir"ea ?irelaECristinaA Contabilitate internaional, E+it!ra Tip ? l+ %aA IaiA 2662. .. XXX A"a+emia R m-nA Instit!t!l +e lin8%isti" II r8! I r+anJA ,icionarul e1plicativ al limbii rom-ne, E+iia a IIEa, E+it!ra Uni%ers En"i"l pe+i"A 7!"!retiA 1228. 6. XXX Standardele internaionale de raportare financiar! IF'S! norme oficiale emise la 1 ianuarie /778A e+iia a ,EaA 7!"!retiA E+it!ra CECCARA 2662. /. &rdinul nr" 97::;/778 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europeneA =onitorul O1icial nr# ,++ bis>%220. 8. Bttp3''PPP."e""ar.r 2. Bttp3''PPP.""1is"ali.r 16. Bttp3''PPP.m1inante.r 11. Bttp3''PPP.ai"pa. r8 12. Bttp3''PPP.1as$. r8 1). Bttp3''PPP.ias$. r8'K me.Btm 1,. Bttp3''r .PiTipe+ia. r8'PiTi'&tan+ar+e]Interna 4C.4A)i nale]+e]Rap rtare](inan"iar4C,48).

22

&ne9e
Anexa nr. 1 4&6&NEC DE 7ERI5IC&RE 1inal la '$ DECE=4RIE &NU6 N SI=4O6 CONT 1611 1612 16,) 121 261 268 2111 212 21)1 21)) 21, 2)11 2861 2812 281) 281, )61 )621 )622 )628 )6) ))1 RU6&GE (RECEDENTE D C 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 RU6&GE CURENTE D C 26.666A66 26.666A66 6A66 26.666A66 6A66 16..66A66 166.868A28 28.686A.6 862A6. 6A66 1..66A66 6A66 8.266A66 6A66 66.)66A66 6A66 2..16A66 6A66 2,..66A66 6A66 2.666A66 6A66 ..)66A66 ..)66A66 6A66 1)A,2 6A66 12.A62 6A66 .16A8) 6A66 ..A.6 162.28.A/) 62./,6A66 2.18/A.. /.282A22 ,86A66 ,/6A66 1.,1)A26 1.,1)A26 ).).8A66 ).).8A66 8/.A66 6A66 166 TOT&6 SU=E D C 26.666A66 26.666A66 6A66 26.666A66 6A66 16..66A66 166.868A28 28.686A.6 862A6. 6A66 1..66A66 6A66 8.266A66 6A66 66.)66A66 6A66 2..16A66 6A66 2,..66A66 6A66 2.666A66 6A66 ..)66A66 ..)66A66 6A66 1)A,2 6A66 12.A62 6A66 .16A8) 6A66 ..A.6 162.28.A/) 62./,6A66 2.18/A.. /.282A22 ,86A66 ,/6A66 1.,1)A26 1.,1)A26 ).).8A66 ).).8A66 8/.A66 6A66 SO6D 5IN&6 D C 6A66 6A66 6A66 26.666A66 6A66 16..66A66 2.121A/8 6A66 862A6. 6A66 1..66A66 6A66 8.266A66 6A66 66.)66A66 6A66 2..16A66 6A66 2,..66A66 6A66 2.666A66 6A66 6A66 6A66 6A66 1)A,2 6A66 12.A62 6A66 .16A8) 6A66 ..A.6 )).2,.A1) 6A66 1.26.A)) 6A66 16A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 8/.A66 6A66

SI=4O6 CONT ),. ),8 ).1 )/1 )/8 ,61TO* ,61;I7RI& ,61CRI&TA;&O(T ,61?ETRO ,61RO?EUR ,61&TRATU& ,61CONINC ,61*O;I(;EM ,61AN@&IRTEM ,61*ROIECT ,61CON&TR ,61@E?ONA ,61A*RO ,61ATRO? ,61TRAN& ,61RO?TE;EC ,61COWIA ,61O;IDA ,61?O; ,61ACORD ,61E;ECTR ,61A*A

RU6&GE (RECEDENTE D C 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66

RU6&GE CURENTE D C 8).)66A66 .2..66A66 ,2.A66 .2.A66 16.12.A66 16.12.A66 16..6)A66 12.1/1A,6 2.)66A66 ).266A66 22A82 22A82 2)8A66 2)8A66 6A66 //)A.6 1.26/A81 1.26/A81 16.226A). 16.226A). 6A66 26./.)A.2 6A66 ..66)A22 6A66 21.111A6. 6A66 ),.,66A66 )./A66 )./A66 6A66 ,.16.A66 6A66 8.6,.A.2 /.A6) /.A6) 6A66 1.)12A./ )./A66 )./A66 ,/A66 ,/A66 6A66 1.)62A66 1.,28A66 1.,28A66 .2.A66 .2.A66 2.2/)A26 2.2/)A26 6A66 1./2.A.6 11)A6. 11)A6. 161

TOT&6 SU=E D C 8).)66A66 .2..66A66 ,2.A66 .2.A66 16.12.A66 16.12.A66 16..6)A66 12.1/1A,6 2.)66A66 ).266A66 22A82 22A82 2)8A66 2)8A66 6A66 //)A.6 1.26/A81 1.26/A81 16.226A). 16.226A). 6A66 26./.)A.2 6A66 ..66)A22 6A66 21.111A6. 6A66 ),.,66A66 )./A66 )./A66 6A66 ,.16.A66 6A66 8.6,.A.2 /.A6) /.A6) 6A66 1.)12A./ )./A66 )./A66 ,/A66 ,/A66 6A66 1.)62A66 1.,28A66 1.,28A66 .2.A66 .2.A66 2.2/)A26 2.2/)A26 6A66 1./2.A.6 11)A6. 11)A6.

SO6D 5IN&6 D C 2).866A66 6A66 6A66 1/6A66 6A66 6A66 ,.))1A66 6A66 6A66 8,6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 //)A.6 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 26./.)A.2 6A66 ..66)A22 6A66 21.111A6. 6A66 ),.,66A66 6A66 6A66 6A66 ,.16.A66 6A66 8.6,.A.2 6A66 6A66 6A66 1.)12A./ 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 1.)62A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 1./2.A.6 6A66 6A66

SI=4O6 CONT ,61RECI&TA ,61*RE&TATOR ,61TURI&T ,61CADOU; ,61CROITORU; )2$TOT&6 ,6)RO?EUR ,6,?ETRO ,6,RE&ERC ,6,I?O7I;IARA )2)TOT&6 ,111ICOTRADE ,111?O;E& ,111CKITE&CU ,1117ORWA ,111*O*A )$$$TOT&6 ,1)ICOTRADE ,12?O;E& ,12ICOTRADE )$0TOT&6 ,21 ,2) ,281 ,282 ,)11 ,)12

RU6&GE (RECEDENTE D C 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66

RU6&GE CURENTE D C 21A.6 21A.6 6A66 1.)62A66 2.266A66 2.266A66 1./1)A66 2.8.6A66 1.2,2A.6 1.2,2A.6 %'#2'2F$% $%)#,)2F*) 16.226A). 16.226A). 1./26A26 1./26A26 1./8.A66 1./8.A66 6A66 2./.8A66 '#*/$F02 $'#''0F02 ,2.8,6A66 ,2.8,6A66 16.,66A66 8.266A66 2.16.A86 .2.A66 2.2A.6 2.2A.6 2./,6A16 ..666A66 ,$#)$$F)2 *+#/0)F*2 )2.2/6A66 )2.2/6A66 8./26A66 8./26A66 ).666A66 ).666A66 $$#,%2F22 $$#,%2F22 1.66,A16 8.,18A// 6A66 1/8A.6 6A66 1.266A66 1.166A66 6A66 1/8A.6 1.8.2A1) 6A66 /22A/8 162

TOT&6 SU=E D C 21A.6 21A.6 6A66 1.)62A66 2.266A66 2.266A66 1./1)A66 2.8.6A66 1.2,2A.6 1.2,2A.6 %'#2'2F$% $%)#,)2F*) 16.226A). 16.226A). 1./26A26 1./26A26 1./8.A66 1./8.A66 6A66 2./.8A66 '#*/$F02 $'#''0F02 ,2.8,6A66 ,2.8,6A66 16.,66A66 8.266A66 2.16.A86 .2.A66 2.2A.6 2.2A.6 2./,6A16 ..666A66 ,$#)$$F)2 *+#/0)F*2 )2.2/6A66 )2.2/6A66 8./26A66 8./26A66 ).666A66 ).666A66 $$#,%2F22 $$#,%2F22 1.66,A16 8.,18A// 6A66 1/8A.6 6A66 1.266A66 1.166A66 6A66 1/8A.6 1.8.2A1) 6A66 /22A/8

SO6D 5IN&6 D C 6A66 6A66 6A66 1.)62A66 6A66 6A66 6A66 1.1,2A,6 6A66 6A66 2F22 $2$#,$2F)% 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2./.8A66 2F22 0#,*/F22 6A66 6A66 8.266A66 6A66 1../6A86 6A66 6A66 6A66 ,./,6A16 6A66 $)#*$+F02 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6./.,A61 6A66 1/8A.6 6A66 1.266A66 1.166A66 6A66 6A66 1.6/)A6) 6A66 /22A/8

SI=4O6 CONT ,)1) ,)1, ,)/1 ,)/2 ,)81 ,,11 ,,2, ,,26.2 ,,26.12 ))%+TOT&6 ,,2/ ,,28?( ,,28RAT ,,28CON&I@ ))%/TOT&6 ,,, ,,6.1 ,,6.2 ,,6.) ))+TOT&6 ,,81 ,..1.1 ,..1.) )**$TOT&6 ,.6.1 ,.6.2 ,.6.)

RU6&GE (RECEDENTE D C 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66

RU6&GE CURENTE D C 6A66 .82A)1 6A66 .,/A22 6A66 2.2A.6 6A66 8,A12 6A66 11.A/6 6A66 /,,A/) 1,./2.A8/ 6A66 /A.6 /A.6 2).62)A.1 2).62)A.1 %'#$2$F2, %'#$2$F2, 8.)/.A26 8.)/.A26 1.261A26 2..2)A.6 6A66 2.6A86 2A.6 2A.6 $#0$$F)2 %#/*'F/2 6A66 2)2A2/ ).,,6A66 ).,,6A66 ),,A66 ),,A66 6A66 2,A)/ '#,/)F22 '#/,/F', ).866A66 ).866A66 6A66 26.A66 66,A6. 1.612A88 +2)F+* $#/%)F// ..666A66 ..666A66 2.666A66 2.666A66 2,.666A66 2,.666A66 16)

TOT&6 SU=E D C 6A66 .82A)1 6A66 .,/A22 6A66 2.2A.6 6A66 8,A12 6A66 11.A/6 6A66 /,,A/) 1,./2.A8/ 6A66 /A.6 /A.6 2).62)A.1 2).62)A.1 %'#$2$F2, %'#$2$F2, 8.)/.A26 8.)/.A26 1.261A26 2..2)A.6 6A66 2.6A86 2A.6 2A.6 $#0$$F)2 %#/*'F/2 6A66 2)2A2/ ).,,6A66 ).,,6A66 ),,A66 ),,A66 6A66 2,A)/ '#,/)F22 '#/,/F', ).866A66 ).866A66 6A66 26.A66 66,A6. 1.612A88 +2)F+* $#/%)F// ..666A66 ..666A66 2.666A66 2.666A66 2,.666A66 2,.666A66

SO6D 5IN&6 D C 6A66 .82A)1 6A66 .,/A22 6A66 2.2A.6 6A66 8,A12 6A66 11.A/6 6A66 /,,A/) 1,./2.A8/ 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 621A66 6A66 2.6A86 6A66 6A66 2F22 0)%F)2 6A66 2)2A2/ 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2,A)/ 2F22 0)F', 6A66 6A66 6A66 26.A66 6A66 1.61.A2) 2F22 $#%%2F%' 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66

SI=4O6 CONT ,.6., ,.6.. )*+TOT&6 ,62DA?IAN ,62CON&I@ ,62CO?I&ION ,62TRADE )+%TOT&6 ,/1 ,/2 ,/) .11) .121 .12, .12. .)11 .)22 .)28 .,2 .81 661 6621 6622 6628 66) 66, 66.

RU6&GE (RECEDENTE D C 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66

RU6&GE CURENTE D C 16.666A66 16.666A66 ,8.666A66 ,8.666A66 0+#222F22 0+#222F22 1.666A66 1.666A66 266A66 266A66 6A66 6)A1, 6A66 1.6A66 $#%22F22 $#)$'F$) 1.622A)8 6A66 6A66 1.)26A66 6A66 .6A66 )2.2/6A66 )2.2/6A66 68.21)A66 ...22)A.6 12.62.A66 12.62.A66 12.1.6A66 12.1.6A66 2..8/,A1. 12.111A.1 2.266A66 2.266A66 2.682A66 2.662A66 1,.,.6A66 2./66A66 12.216A66 12.216A66 .).61.A66 .).61.A66 /.282A22 /.282A22 ,/6A66 ,/6A66 1.,1)A26 1.,1)A26 ).).8A66 ).).8A66 ).282A66 ).282A66 1..,.A66 1..,.A66 16,

TOT&6 SU=E D C 16.666A66 16.666A66 ,8.666A66 ,8.666A66 0+#222F22 0+#222F22 1.666A66 1.666A66 266A66 266A66 6A66 6)A1, 6A66 1.6A66 $#%22F22 $#)$'F$) 1.622A)8 6A66 6A66 1.)26A66 6A66 .6A66 )2.2/6A66 )2.2/6A66 68.21)A66 ...22)A.6 12.62.A66 12.62.A66 12.1.6A66 12.1.6A66 2..8/,A1. 12.111A.1 2.266A66 2.266A66 2.682A66 2.662A66 1,.,.6A66 2./66A66 12.216A66 12.216A66 .).61.A66 .).61.A66 /.282A22 /.282A22 ,/6A66 ,/6A66 1.,1)A26 1.,1)A26 ).).8A66 ).).8A66 ).282A66 ).282A66 1..,.A66 1..,.A66

SO6D 5IN&6 D C 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6)A1, 6A66 1.6A66 2F22 %$'F$) 1.622A)8 6A66 6A66 1.)26A66 6A66 .6A66 6A66 6A66 1).626A6, 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6./62A6, 6A66 6A66 6A66 26A66 6A66 11./.6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66

SI=4O6 CONT 66/ 611 612 622 62. 62/ 628 6). 6,1 6,.1 6,.2 6,.) 6,.8 6.81 6.82 66. 66/ 6811 6211 TOT&6 CAE6TUIE6I /61 /6/ /11 /22 /6. /66 TOT&6 7ENITURI

RU6&GE (RECEDENTE D C 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22

RU6&GE CURENTE D C 6.88,A62 6.88,A62 1.166A66 1.166A66 1.166A66 1.166A66 6)A1, 6)A1, 16A.2 16A.2 )8,A.6 )8,A.6 /6A2. /6A2. 2,A)/ 2,A)/ 8.,18A// 8.,18A// 1.8.2A1) 1.8.2A1) 2.2A.6 2.2A.6 .82A)1 .82A)1 11.A/6 11.A/6 ).866A66 ).866A66 2.,66A66 2.,66A66 .82A.6 .82A.6 666A66 666A66 /11A.6 /11A.6 /,,A/) /,,A/) $22#/2/F%/ $22#/2/F%/ 62.266A66 62.266A66 8.2,6A66 8.2,6A66 8,.666A66 8,.666A66 1..66A66 1..66A66 .)2A.6 .)2A.6 )62A66 )62A66 $*/#,/$F*2 $*/#,/$F*2 16.

TOT&6 SU=E D C 6.88,A62 6.88,A62 1.166A66 1.166A66 1.166A66 1.166A66 6)A1, 6)A1, 16A.2 16A.2 )8,A.6 )8,A.6 /6A2. /6A2. 2,A)/ 2,A)/ 8.,18A// 8.,18A// 1.8.2A1) 1.8.2A1) 2.2A.6 2.2A.6 .82A)1 .82A)1 11.A/6 11.A/6 ).866A66 ).866A66 2.,66A66 2.,66A66 .82A.6 .82A.6 666A66 666A66 /11A.6 /11A.6 /,,A/) /,,A/) $22#/2/F%/ $22#/2/F%/ 62.266A66 62.266A66 8.2,6A66 8.2,6A66 8,.666A66 8,.666A66 1..66A66 1..66A66 .)2A.6 .)2A.6 )62A66 )62A66 $*/#,/$F*2 $*/#,/$F*2

SO6D 5IN&6 D C 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 6A66 2F22 2F22

SI=4O6 CONT TOT&6

RU6&GE (RECEDENTE RU6&GE CURENTE TOT&6 SU=E SO6D 5IN&6 D C D C D C D C 6A66 6A66 1.)12.8)6A., 1.)12.8)6A., 1.)12.8)6A., 1.)12.8)6A., 2)6./6)A)2 2)6./6)A)2

166

4iblio-ra1ie -eneral 7eams (l Q+A )dvanced )ccounting, *ears n E+!"ati nA 2666. 7!nea Dte1anA @r$in ?aria ?+linaA Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea I)S >revizuite? IF'SA % l. )A E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 2668. 7!nea Dte1anA 5onocromie i policromie n proiectarea politicilor contabile ale ntreprinderilor, E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 2666. 7!nea Dte1anA 5onocromie i policromie n proiectarea politicilor contabile ale ntreprinderilor, E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 2666. Cal! Daniela ArtemisaA Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din 'om-nia, E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 266.. Capr n ?i"BaelA Contabilitatea n perspectiv, E+it!ra K!manitasA 7!"!retiA 122,. Dea" n! & rinEC nstantinA 6ndrumar n contabilitateA E+it!ra Uni%ersitarA 7!"!retiA 2668. Demetres"! C nstantinA Istoria contabilitiiA E+it!ra Dtiini1i"A 7!"!retiA 12/2. (elea8 Ni"!laeA Sisteme contabile comparateA E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 1222. I na"! I nA .pistemologia contabilitiiA E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 122/. Ristea ?iBaiA Olimi+ ;a%iniaA Cal! Daniela ArtemisaA Sisteme contabile comparate, E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 2666. Ta$r Ne"!laiA K r mnea EmilA ?ir"ea ?irelaECristinaA Contabilitate internaional, E+it!ra Tip ? l+ %aA IaiA 2662. XXX A"a+emia R m-nA Instit!t!l +e lin8%isti" II r8! I r+anJA ,icionarul e1plicativ al limbii rom-ne, E+iia a IIEa, E+it!ra Uni%ers En"i"l pe+i"A 7!"!retiA 1228. XXX C rp!l E0peril r C nta$ili i C nta$ilil r A!t rizai +in R m-niaA

Standarde Internaionale de 'aportare Financiara I)S / A E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 266,. C rp!l E0peril r C nta$ili i C nta$ilil r A!t rizai +in R m-niaA %$id pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, I)S 9A B,eprecierea )ctivelor3A E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 266,.
XXX Standardele internaionale de raportare financiar! IF'S! norme oficiale emise la 1 ianuarie /778A e+iia a ,EaA 7!"!retiA E+it!ra CECCARA 2662. &rdinul nr" 97::;/778 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europeneA =onitorul O1icial nr# ,++ bis>%220. Bttp3''PPP."e""ar.r A "t m$rie 2616. Bttp3''PPP.m1inante.r A "t m$rie 2616. Bttp3''PPP.""1is"ali.r A "t m$rie 2616. Bttp3''PPP.a""a8l $al." mA "t m$rie 2616. Bttp3''PPP.ai"pa. r8A "t m$rie 2616. Bttp3''PPP.plan" mpta$le." mA "t m$rie 2616. Bttp3''PPP.1as$. r8A "t m$rie 2616. Bttp3''PPP.ias$. r8'K me.BtmA "t m$rie 2616.

5i"a disciplinei
Den!mirea +is"iplinei C +!l +is"iplinei (a"!ltatea D meni!l +e li"en *r 8ram!l +e st!+ii +e li"en 9spe"ializarea: C nta$ilitate internai nal (C)1. &emestr!l I N!mr!l +e "re+ite .

Dtiine C nta$ilitate C nta$ilitate i in1 rmati" +e 8esti!ne

N!mr!l +e re pe semestr!'a"ti%iti T tal &I TC AT .6 28 26 8 AA

Cate8 ria 1 rmati% a +is"iplinei D5E1!n+amentalA D<E8eneralA DSE+e spe"ialitateA DEEe" n mi"'mana8erialA DUE!manist Cate8 ria +e pi nalitate a +is"iplinei3 DIEimp!sA DOE pi nalA D6Eli$er aleas 91a"!ltati%: Dis"ipline Anteri are Obli-atorii 9" n+ii nate: Recomandate

DS

DI

E E

O$ie"ti%e

C nin!t 9+es"ript ri:

E ?isi!nea pr 8ram!l!i este a"eea +e a +ez% lta n r-n+!l st!+enil r " mpetenele ne"esare implementrii i %al ri1i"rii !n!i sistem +e rap rtare $azat pe stan+ar+ele IA&'I(R&. E De asemeneaA se !rmrete "!n aterea prin"ipalel r + "trine i re8lementri " nta$ile internai naleA re8i nale i nai nale. 1. &"!rt ist ri" al " nta$ilitii 2. &isteme " nta$ile internai nale ). C nta$ilitatea " n1 rm "! pre%e+erile IA&'I(R& Teme +e " ntr l3 Tema +e " ntr l a1erent Unitaii +e n%are &isteme " nta$ile internai nale 9TC 1: Tema +e " ntr l a1erent Unitaii +e n%are C nta$ilitatea " n1 rm "! pre%e+erile IA&'I(R& 9TC 2: E *2 H

( rma +e e%al!are 9EEe0amenA CE" l "%i!'test 1inalA 6(El!"rri +e " ntr l: &ta$ilirea n tei E rsp!ns!ri la e0amen'" l "%i!'l!"rri pra"ti"e 162

1inale 9pr "enta>e:

E a"ti%iti apli"ati%e atestate'la$ rat r'l!"rri pra"ti"e'pr ie"t et". E teste pe par"!rs!l semestr!l!i E teme +e " ntr l *2 H

7i$li 8ra1ia

;ista materialel r +i+a"ti"e ne"esare

7eams (l Q+A )dvanced )ccounting, *ears n E+!"ati nA 2666. 2. 7!nea Dte1anA @r$in ?aria ?+linaA Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea I)S >revizuite? IF'S A % l. )A E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 2668. ). 7!nea Dte1anA 5onocromie i policromie n proiectarea politicilor contabile ale ntreprinderilor, E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 2666. ,. Cal! Daniela ArtemisaA Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din 'om-nia, E+it!ra E" n mi"A 7!"!retiA 266.. .. Capr n ?i"BaelA Contabilitatea n perspectiv, E+it!ra K!manitasA 7!"!retiA 122,. 6. Dea" n! & rinEC nstantinA 6ndrumar n contabilitateA E+it!ra Uni%ersitarA 7!"!retiA 2668. /. Demetres"! C nstantinA Istoria contabilitiiA E+it!ra Dtiini1i"A 7!"!retiA 12/2. 8. Ristea ?iBaiA Olimi+ ;a%iniaA Cal! Daniela ArtemisaA Sisteme contabile comparate, E+it!ra CECCARA 7!"!retiA 2666. 2. Ta$r Ne"!laiA K r mnea EmilA ?ir"ea ?irelaECristinaA Contabilitate internaional, E+it!ra Tip ? l+ %aA IaiA 2662. 16. XXX Standardele internaionale de raportare financiar! IF'S! norme oficiale emise la 1 ianuarie /778 A e+iia a ,E aA 7!"!retiA E+it!ra CECCARA 2662. 11. &rdinul nr" 97::;/778 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europeneA =onitorul O1icial nr# ,++ bis>%220. 12. Bttp3''PPP.1as$. r8. 1). Bttp3''PPP.ias$. r8'K me.Btm. ;e8islaia re" man+atA &!p rt +e "!rsA Ci+e pr ie"t rA Retr pr ie"t rA C piat r @ra+ +i+a"ti"A titl!lA pren!meA n!mele *r 1. !ni%. +r. T +ea Ni" lae &emnt!r

1.

C r+ nat r +e +is"iplin T +ea Ni" lae

;e8en+a3 &I E st!+i! in+i%i+!alA TC E teme +e " ntr lA AT E a"ti%iti t!t rialeA AA E a"ti%iti apli"ati%e apli"ate

116

Disciplina: Contabilitate internaional &nul de studii: III Semestrul: I

C&6END&RU6 DISCI(6INEI
Sptm na 6ucrri de control BTCD Tema Termen predare Tutorial B&TD Tematica &CURT I&TORIC A; CONTA7I;IT<=II Termen pro-ramat ;a prima nt-lnire

Calen+ar!l +is"iplinei ID

&ctiviti asistate B&&D 6ab# 6ucrri practice> proiect

7eri1icri Data Tipul BE>C>7D

pre-tire curent

1 2 ) , . 6 / 8 TC 1 Data e0amen!l!i

&&I&TE?E CONTA7I;E INTERNA=IONA;E RE*REWENTATICE

;a a + !a nt-lnire

*REWENTARE &INTETIC< A &I&TE?E;OR DE CONTA7I;ITATE

;a a treia nt-lnire

111

2 16 11 12 Sesiune e9amene 1. E%al!area 1inal3 e0amen s"ris 9.64: R teme +e " ntr l 9.64: TC 2 Data e0amen!l!i CONTA7I;ITATEA CON(OR?< CU *RECEDERI;E IA&'I(R& ;a a patra nt-lnire E D!rata3 2 re &ala +e e0aminare este sta$ilit +e "tre +e"anat

E N e0amenA C N " l "%i!A 7 N %eri1i"are pe par"!rs

112