Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OMFP 1376 Din 2004 PT Aprob Norm Met Priv Reflect in Contab A Op de Fuziune Divizare Dizolvare Lichidare Retragere Excludere
OMFP 1376 Din 2004 PT Aprob Norm Met Priv Reflect in Contab A Op de Fuziune Divizare Dizolvare Lichidare Retragere Excludere
CAPITOLUL 1
FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE
Din punct de vedere juridic, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea nr.
31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (art.
233-245).
Fuziunea este operaiunea prin care dou sau mai multe societi comerciale hotrsc separat
transmiterea elementelor de activ i de pasiv la una dintre societi sau nfiinarea unei noi societi
comerciale n scopul comasrii activitilor.
Divizarea se face prin mprirea integral a elementelor de activ i de pasiv ale unei societi
comerciale care i nceteaz existena, ntre dou sau mai multe societi comerciale existente ori
care iau fiin.
Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fr lichidare a societilor comerciale care i
nceteaz existena, i transmiterea universal a elementelor lor de activ i de pasiv ctre societatea
sau societile comerciale beneficiare, n starea n care se afl la data fuziunii sau a divizrii.
Data fuziunii sau a divizrii reprezint data nmatriculrii la Registrul Comerului a noii societi
sau ultimei dintre ele n cazul constituirii uneia sau mai multor societi, iar n celelalte cazuri la
data nscrierii n Registrul Comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii
absorbante, n conformitate cu prevederile art. 243 din Legea nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
O societate comercial nu i nceteaz existena n cazul n care o parte din elementele de natura
activelor i pasivelor ei se desprind i se transmit ctre una sau mai multe societi comerciale
existente ori care iau fiin.
Aportul unei pri din elementele de activ ale unei societi comerciale la una sau mai multe
societi comerciale existente ori care iau fiin, n schimbul aciunilor sau prilor sociale ce se
atribuie acionarilor/asociailor acelei societi la societile comerciale beneficiare, este supus n
mod corespunztor dispoziiilor legale privind divizarea, dac are loc prin desprindere potrivit
alineatului precedent.
Fuziunea societilor comerciale se realizeaz prin dou modaliti:
1. fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societi comerciale de ctre o alt societate
comercial.
2. fuziunea prin contopirea a dou sau mai multe societi comerciale pentru a alctui o societate
comercial nou.
O societate comercial care absoarbe dobndete drepturile i este inut de obligaiile societilor
comerciale pe care le absoarbe, din punct de vedere juridic.
Din punct de vedere fiscal, se vor avea n vedere prevederile din legislaia fiscal aplicabil
situaiilor respective (ex. pierderea fiscal nregistrat de societatea absorbit nu se recupereaz de
ctre societatea absorbant).
n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,
fiecare societate comercial are obligaia s ntocmeasc situaii financiare cu ocazia fuziunii sau
divizrii, n condiiile legii.
Societile comerciale care fuzioneaz sau se divizeaz au obligaia, conform prevederilor art. 8
alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, s efectueze inventarierea elementelor de
activ i de pasiv. Potrivit prevederilor art. 9 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, evaluarea elementelor deinute cu ocazia inventarierii i prezentarea acestora n
situaiile financiare se fac conform normelor i reglementrilor contabile aplicabile.
A. Operaiunile cu ocazia fuziunii prin absorbie presupun urmtoarele etape:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care
fuzioneaz, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, a normelor i reglementrilor
contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie.
n bilan, un activ trebuie recunoscut numai atunci cnd:
2
b) majorarea capitalului social la societatea comercial care absoarbe, prin nmulirea numrului
de aciuni care trebuie emise de societatea comercial care absoarbe cu valoarea nominal a unei
aciuni sau a unei pri sociale de la aceast societate comercial;
c) calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor sau a prilor
sociale i valoarea nominal a acestora.
Societile comerciale care sunt absorbite se dizolv i i pierd personalitatea juridic, o dat cu
nregistrarea n registrul comerului de ncetarea existenei.
6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.
TRATAMENTUL FISCAL
Societatea absorbit
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor i alte
operaii de capital") sunt venituri neimpozabile n conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societatea absorbit trebuie s transmit societii absorbante valoarea fiscal a fiecrui
element de activ i pasiv transferat. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile, definite n
conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determin lund n calcul valoarea utilizat pentru
calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele din contabilitate sau orice
reevaluare contabil a acestor active, urmnd s se amortizeze pe durata normal rmas.
3. n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricrui
provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se include n
veniturile impozabile ale societii absorbite, cu excepia situaiei n care societatea absorbant preia
provizionul sau rezerva respectiv. Exemple de rezerve anterior deduse: rezerva legal de 5% din
profitul contabil brut pn ce aceasta va atinge 20% din capitalul social vrsat, rezervele constituite
ca urmare a aplicrii facilitii fiscale privind neimpunerea unei pri din profitul impozabil, rezerve
din reevaluare.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societatea absorbit are obligaia s
depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant
1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de societatea
absorbit nu se recupereaz de ctre societatea absorbant.
2. Societatea absorbant folosete la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale
activelor i pasivelor transmise de ctre societatea absorbit; societatea absorbant amortizeaz din
punct de vedere fiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea
absorbit, aplicnd regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de ctre
societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc.
n situaia n care societatea absorbant nu cunoate valoarea fiscal pe care activele i pasivele
transferate au avut-o la societatea absorbit, valoarea fiscal a activelor i pasivelor respective,
pentru societatea absorbant este zero.
3. n cazul n care se preiau de la societatea absorbit rezerve i/sau provizioane care au fost
deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmeaz regimul stabilit prin prevederile
art. 22 din Codul fiscal.
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
rezultat n urma operaiei de fuziune, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat al
societii absorbante, diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceast rezerv se
menine la valoarea rezultat. Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legale reprezint venit
impozabil reconstituirea ulterioar a rezervei nefiind deductibil la determinarea profitului
impozabil.
B. Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin contopire:
4
5. Valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoanele care contribuie cu active este
egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoanele respective i se
nregistreaz n Registrul fiscal.
C. Operaiunile cu ocazia divizrii presupun urmtoarele etape:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv, nregistrarea rezultatelor
inventarierii i ale evalurii, efectuate n conformitate cu precizrile de la lit. A pct. 1;
2. a) ntocmirea situaiilor financiare nainte de divizare de ctre societile comerciale care
urmeaz s se divizeze i care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile i completrile ulterioare,
utiliznd formatul prevzut la cap. III din reglementrile respective;
b) ntocmirea situaiilor financiare nainte de divizare de ctre societile comerciale care urmeaz
s se divizeze i care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002, respectnd formatul
prevzut la cap. IV din reglementrile respective;
3. mprirea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale care se divizeaz, care se
transmit societilor beneficiare pe baza protocolului de predare-primire;
4. Stabilirea realitii creanelor, obligaiilor, provizioanelor i a altor elemente de activ i de
pasiv;
5. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor sau prilor
sociale i valoarea nominal a acestora;
6. Reflectarea n contabilitatea societilor comerciale beneficiare a elementelor de activ i de
pasiv primite de la societatea comercial care s-a divizat;
7. Reflectarea n contabilitatea societii comerciale care s-a divizat a transmiterii elementelor de
activ i de pasiv ca urmare a divizrii.
Societile comerciale care au aplicat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, iar n urma
divizrii nu mai ndeplinesc criteriile de mrime stabilite prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 94/2001 au obligaia s continue aplicarea acestor reglementri pentru asigurarea
comparabilitii situaiilor financiare.
TRATAMENTUL FISCAL
Societatea care se divizeaz
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor i alte
operaii de capital") sunt venituri neimpozabile n conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societatea care se divizeaz trebuie s stabileasc valoarea fiscal a fiecrui element de activ i
pasiv transferat i s o comunice societii care ia fiin. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe
amortizabile transferate, definite n conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determin lund
n calcul valoarea utilizat pentru calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi
datele din contabilitate sau orice reevaluare contabil a acestor active.
3. n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricrui
provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se include n
veniturile impozabile ale societilor care i nceteaz existena, cu excepia situaiei n care
societatea care ia fiin preia provizionul sau rezerva respectiv.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societile care i nceteaz existena au
obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de
data nregistrrii ncetrii existenei la Registrul Comerului.
Atunci cnd debitorul nu face plata obligaiilor fiscale, sunt obligai la plata acestora, dobndind
calitatea de debitori, cei care preiau, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului persoan
6
juridic, supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare. n cazul n care debitorul persoan
juridic este supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, la plata obligaiilor fiscale sunt
obligate, conform rspunderii proporionale: persoana juridic care preia patrimoniul prin absorbia
debitorului; persoana juridic care se nfiineaz ca urmare a fuziunii debitorului cu alt persoan
juridic; persoanele juridice care se nfiineaz ca urmare a divizrii totale a debitorului sau care
preiau patrimoniul ca urmare a acesteia; debitorul, persoanele juridice nfiinate ori care i sporesc
patrimoniul ca urmare a divizrii pariale a debitorului.
Societile care preiau activele i pasivele
1. Potrivit prevederilor art. 26, alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de
societatea care se divizeaz nu se recupereaz de ctre societile care preiau activele i pasivele
transferate.
2. Societile care preiau activele i pasivele transferate folosesc la determinarea profitului
impozabil valorile fiscale ale activelor i pasivelor transmise de ctre societatea care se divizeaz.
Societile amortizeaz din punct de vedere fiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile
transferate de la societatea care se divizeaz, aplicnd regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal
care s-ar fi aplicat de ctre societatea care se divizeaz n situaia n care divizarea nu ar fi avut loc.
n situaia n care societile nu cunosc valoarea fiscal pe care activele i pasivele transferate au
avut-o la societatea care se divizeaz, valoarea fiscal a activelor i pasivelor respective, pentru
societile care preiau activele i pasivele, este zero.
3. n cazul n care se preiau de la societatea care se divizeaz rezerve i/sau provizioane care au
fost deductibile la determinarea profitului impozabil, acestea urmeaz regimul stabilit prin
prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzut la art. 22, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal,
rezult n urma operaiei de divizare, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat al
societilor care preiau activele i pasivele n urma unei operaiuni de divizare, diferena nu se
trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceast rezerv se menine la valoarea rezultat.
CAPITOLUL 2
DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE
Din punct de vedere juridic, dizolvarea societilor comerciale este reglementat de Legea nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (art. 222-232).
Operaiunile de lichidare a societilor comerciale sunt reglementate de art. 246-264 din Legea
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i de Legea nr. 64/1995 privind
procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
La dizolvarea i lichidarea societilor comerciale cu capital de stat se vor avea n vedere i
precizrile elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului.
ncetarea existenei societilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a dou
etape: dizolvarea i lichidarea.
A. Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale, n cazurile prevzute
la art. 222 alin. (1) [cu excepia modului de dizolvare prevzut la lit. f)] i la art. 223-232 din Legea
nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
pentru lichidarea societii comerciale:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care
urmeaz s se lichideze, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, normelor i
reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast
ocazie;
2. a) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze
i care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
7
Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de participare la societile
comerciale absorbite sau absorbante vor anula titlurile respective, la valoarea contabil, prin
diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, cuantumuri care vor fi
aprobate de adunarea general a acionarilor.
La data ntocmirii bilanului de fuziune, divizare sau ncetare a activitii, diferenele de curs
valutar dintre cursul de schimb de la aceast dat i cursul de schimb de la data nregistrrii n
contabilitate, rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum
sunt titlurile de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut etc., se nregistreaz n
conturile de venituri i cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Creanele i datoriile n valut se evalueaz pe baza cursului de schimb n vigoare la data
ntocmirii bilanului de fuziune, divizare sau ncetare a activitii. Diferenele de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut ori
fa de cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la
data ntocmirii bilanului se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
Operaiunile care au loc dup data ntocmirii bilanului de fuziune sau divizare se efectueaz
numai cu aprobarea acestora de ctre societatea absorbant sau de ctre societile care primesc prin
divizare elementele de activ i de pasiv. Activitile respective vor fi evideniate n contabilitatea
societii absorbite sau care se divizeaz i vor fi avute n vedere la ntocmirea documentelor
privind protocolul de predare-primire i balana de verificare.
nregistrarea prelurii elementelor de activ i de pasiv ale societii absorbite de ctre societatea
absorbant se face nainte de radierea societii absorbite de la Oficiul registrului comerului.
Societile comerciale absorbante i cele rezultate n urma divizrii, care intr sub incidena
Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i
cu Standardele Internaionale de Contabilitate, au obligaia s aplice aceste reglementri.
Societile comerciale care fuzioneaz ori care se divizeaz i care au nregistrat pierdere
contabil vor stipula n documentele de fuziune sau divizare ncheiate ntre pri modalitile de
acoperire a pierderii.
n situaia n care societatea comercial care se lichideaz are pierdere contabil care nu poate fi
acoperit cu ocazia lichidrii, modalitatea de acoperire a acesteia va fi cea prevzut n hotrrea
judectoreasc definitiv i irevocabil, n vederea ntocmirii situaiilor financiare finale.
Societilor comerciale care i nceteaz existena prin fuziune sau divizare i care au activ net
(capitaluri proprii) negative li se preiau elementele de activ i de pasiv fr emisiune de aciuni, iar
societilor comerciale care se lichideaz i se gsesc n aceeai situaie li se aplic prevederile
legale.
Societile comerciale care se afl n lichidare vor depune n mod obligatoriu declaraiile (de
impozit, asigurri de sntate, fond de omaj etc.), precum i decontul de T.V.A., la termenele
stabilite de reglementrile legale. Acestea se semneaz de lichidator.
Potrivit prevederilor art. 247 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, lichidatorii i ndeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor, la societile
care au obligativitatea existenei acestora.
n perioada lichidrii societii comerciale, cenzorii vor verifica toate operaiunile prevzute n
normele privind lichidarea societilor comerciale.
*
**
10
3.125.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
8.500.000
(11.425.000-2.925.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
8.500.000
11
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371)
05
1.000.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
2.125.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
250.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
3.375.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
3.875.000
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
8.000.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
2.000.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.000.000
(200 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
8.000.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
02
1.150.000
(2.125.000-975.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
1.150.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301)
05
825.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
1.600.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
12
50.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
2.475.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
1.225.000
LA UN AN (ct. 419)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
1.250.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
2.400.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
1.250.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
1.250.000
(125 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE [ct. 1061*)+1068**)] (150.000+1.000.000) 26
1.150.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
2.400.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
2.400.000
13
212
1.150.000*)
301
825.000
411
1.600.000
5121
50.000
c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
121 = 6583
3.625.000
7583 = 121
4.975.000
d) transmiterea elementelor de pasiv:
419 = 461
1.225.000
%
1012
1061
1068
121
456
3.750.000
1.250.000
150.000
1.000.000
1.350.000
NOT:
*) Pentru exemplele de la fuziune i divizare (metodele de la partea I i
partea II) se pot efectua nregistrrile contabile ale conturilor rectificative
(de amortizare, deprecieri ori diferene de pre) n coresponden cu conturile
de active (212, 213, 214, 301, 371, 411, 461, .a.)
e) regularizarea conturilor 456 i 461:
456 = 461
3.750.000
14
1012
940.000
1042*)
2.810.000
___________
*) n cadrul contului 1042 se vor evidenia analitice distincte cu sumele
reprezentnd rezerva legal i alte rezerve formate din faciliti fiscale.
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":
%
= 456 4.975.000
%
= 455 5.250.000
207
1.350.000
207
1.350.000
212
1.150.000
sau
212
1.150.000
301
825.000
301
825.000
411
1.600.000
411**)
1.875.000
5121
50.000
5121
50.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":
456 = 419 1.225.000
456 = %
1.500.000
419
1.225.000
491**)
275.000
___________
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
d) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se
efectueaz nregistrarea contabil pentru rezervele care au fost deduse fiscal
i se dorete meninerea lor n contabilitatea societii absorbante
1042/analitic distinct, rezerva legal = 1.061
150.000
1042/analitic distinct, alte rezerve
= 1.068
1.000.000
NOT:
n cazul n care prima de fuziune nu acoper rezerva legal i rezerva
reprezentnd faciliti, transferul se va face n limita primei de fuziune, iar
diferena pn la nivelul rezervei respective se impoziteaz.
A. ACTIVE IMOBILIZATE
1.350.000
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
9.650.000
(11.425.000+1.150.000-2.925.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
11.000.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301+371-397)
05
1.825.000
(825.000+1.100.000-100.000)
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
3.725.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
300.000
15
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
5.850.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-0 PERIOAD DE PN 11
5.100.000
LA UN AN (ct. 404+419) (3.875.000+1.225.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
750.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
11.750.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
2.940.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.940.000
(294 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)
23
2.810.000
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
3.125.000
IV. REZERVE (ct. 106)
26
2.875.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
11.750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
11.750.000
(rd. 32+33)
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (R)
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 4.975.000 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea R deine
o cldire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat
pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal,
este n sum de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscal a cldirii este 1.000.000
mii lei (prin diferen). Societatea R comunic societii P valoarea fiscal a
cldirii.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil (rezerva legal - contul 1061 i rezervele din
alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la
societatea absorbant (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R.
Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la
constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datornd un
impozit de 25% 275.000 = 68.750 mii lei) n cazul n care acest provizion nu
este preluat n contul identic al societii absorbante (P).
4. Societatea R are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant (P)
1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal cldirea primit
folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi
aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut
loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normal
16
75.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
5.450.000
(8.375.000-2.925.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
5.450.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371)
05
1.000.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
2.125.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
250.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
3.375.000
17
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
3.875.000
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
4.950.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) Din care:
19
2.000.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.000.000
(200 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
75.000
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
4.950.000
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
1.600.000
(2.920.000-1.320.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
1.600.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000)
05
1.440.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
3.320.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
40.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
4.800.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
6.680.000
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-1.880.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
-280.000*)
J. CAPITAL I REZERVE
18
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
1.600.000
- capital subscris vrsat (1012)
21
1.600.000
(160 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1068)**)
26
1.120.000
VI. Rezultatul exerciiului financiar (ct. 121) Sold D 30
3.000.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
-280.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
-280.000
(rd. 32+33)
*) Deoarece activul net este mai mic dect jumtate din capitalul social, AGA
va lua msuri n conformitate cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificrile
i completrile ulterioare.
**) Suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale.
3. Evaluarea global a societilor:
Valoarea global a Societii "W" rezultat n urma evalurii nregistreaz
o cretere de 130.000 mii lei fa de activul net contabil.
Societatea "V"
Activ net contabil = 8.825.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 4.950.000 mii
lei
Aport net = Activ net contabil
Societatea "W"
Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 6.680.000 mii lei = -280.000 mii
lei
Aport net = -280.000 mii lei + 130.000 mii lei = -150.000 mii lei
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor, pentru a acoperi aportul
societii absorbite:
n cazul de mai sus, societatea absorbant "V", preia elementele de activ i
pasiv ale societii absorbite "W" fr emisiune de aciuni, aceasta avnd dup
evaluare un aport net negativ n valoare de 150.000 mii lei, n conformitate cu
normele metodologice aprobate prin prezentul ordin.
5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu
ocazia fuziunii.
Contabilitatea fuziunii la Societatea "W" - absorbit
nregistrri contabile, n mii lei:
a) evidenierea valorii activului transferat:
461 = 7583
6.530.000
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate:
6583 = %
6.400.000
212
1.600.000
371
1.440.000
411
3.320.000
5121
40.000
c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
121 = 6583
6.400.000
7583 = 121
6.530.000
19
2.850.000
1.600.000
1.120.000
130.000
456 = 121
3.000.000
e) regularizarea conturilor 456 i 461:
461 = 456
150.000
207
130.000
207
130.000
212
1.600.000
sau
212
1.600.000
371
1.440.000
371
1.440.000
411
3.320.000
411*)
3.820.000
5121
40.000
5121
40.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "W":
456 = 404
6.680.000
sau
456 = %
7.180.000
404
6.680.000
491*)
500.000
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat
n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
A. ACTIVE IMOBILIZATE
130.000
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
7.050.000
(8.375.000+1.600.000-2.925.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
7.180.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371) (1.000.000+1.440.000)
05
2.440.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
5.445.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
20
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
290.000
(250.000+40.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
8.175.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
10.555.000
LA UN AN (ct. 404) (3.875.000 + 6.680.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
-2.380.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
12
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
4.800.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
2.000.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.000.000
(200 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
75.000
IV. REZERVE (ct. 1068)
26
2.875.000
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D
28
150.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
4.800.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
4.800.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (W)
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 6.530.000 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea W deine
o cldire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat
pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal,
este n sum de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscal a cldirii este 1.000.000
mii lei (prin diferen). Societatea W comunic societii V valoarea fiscal a
cldirii.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil (rezervele din alte faciliti fiscale contul 1068) nu au fost preluate n aceleai conturi la societatea absorbant
(fiind folosite pentru acoperirea pierderii), acestea se supun impunerii;
societatea W datoreaz, pentru aceste rezerve, impozit pe profit de 25%
1.120.000 mii lei = 280.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat n contul
491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit
(societatea W datornd un impozit de 25% 500.000 = 125.000 mii lei) n cazul
n care acesta nu este preluat n contul identic al societii absorbante.
4. Societatea W are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant (V)
21
125.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
02
5.500.000
(8.425.000-2.925.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
5.500.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371)
05
1.000.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
2.125.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
250.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
3.375.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
9.875.000
22
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
12
-6.500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
-1.000.000*)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
2.000.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.000.000
(200 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
125.000
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
-1.000.000
*) Deoarece activul net este mai mic dect jumtate din capitalul social, AGA
va lua msuri n conformitate cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificrile
i completrile ulterioare
Bilanul societii "T"
- mii lei
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
02
1.150.000
(2.125.000-975.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
1.150.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301)
05
825.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
1.600.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
50.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
2.475.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
1.225.000
UN AN (ct. 419)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 12
1.250.000
23
(rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
2.400.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
1.250.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
1.250.000
(125 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1068*))
26
1.150.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
2.400.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
2.400.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului net din anii
anteriori
3. Evaluarea global a societilor:
Valoarea global a Societii "T" rezultat n urma evalurii nregistreaz
o cretere de 100.000 mii lei fa de activul net contabil.
Societatea "S"
Activ net contabil = 8.875.000 mii lei - 9.875.000 mii lei = -1.000.000 mii
lei
Aport net = Activ net contabil
Societatea "T"
Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii
lei
Aport net = 2.400.000 mii lei + 100.000 mii lei = 2.500.000 mii lei
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor, pentru a acoperi aportul
societii absorbite:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "S" i "T":
Societatea "S"
Pentru societatea absorbant care are capital propriu (aport net) negativ,
se va lua n considerare valoarea nominal a unei aciuni.
1 aciune "S" = 10.000 lei
Societatea "T"
2.500.000 mii lei : 125 mii aciuni existente = 20.000 lei.
Determinarea raportului de schimb al aciunilor:
20.000 : 10.000 = 2/1, adic se schimb 1 aciune a Societii "T" pentru 2
aciuni ale Societii "S".
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "S", fie prin
raportarea aportului net al societilor comerciale absorbite la valoarea
contabil a unei aciuni a societii comerciale absorbante, fie prin nmulirea
numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net al Societii "T" este de 2.500.000 mii lei
- valoarea nominal a unei aciuni la Societatea "S" este de 10.000 lei
2.500.000 mii : 10.000 lei/aciune = 250 mii aciuni;
sau
125 mii aciuni x 2/1 (raportul de schimb) = 250 mii aciuni.
Determinarea creterii de capital social la Societatea "S":
250 mii aciuni x 10.000 lei/aciune = 2.500.000 mii lei,
respectiv valoarea activului net al Societii "T".
Acionarii de la Societatea "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250 mii de
aciuni a 10.000 lei (valoarea nominal a unei aciuni).
6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu
ocazia fuziunii
24
3.725.000
3.625.000
1.150.000
825.000
1.600.000
50.000
212
301
411
5121
3.625.000
3.725.000
= 461
1.225.000
= 456
2.500.000
1.250.000
1.150.000
100.000
1012
1068
121
e) regularizarea conturilor 456 i 461:
456
461
2.500.000
= 1012
2.500.000
456
207
212
301
411
5121
3.725.000
100.000
1.150.000
825.000
1.600.000
50.000
%
sau
456
207
212
301
411*)
5121
4.000.000
100.000
1.150.000
825.000
1.875.000
50.000
419
1.225.000
sau
456
1.500.000
419
1.225.000
491*)
275.000
25
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat
n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal
Bilanul ntocmit de Societatea "S" dup fuziunea cu Societatea "T"
- mii lei
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
100.000
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
02
6.650.000
(8.425.000+1.150.000-2.925.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
6.750.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397)
05
1.825.000
(825.000+1.000.000)
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
3.725.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
(3.300.000+1.875.000-1.175.000-275.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
300.000
(250.000+50.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
5.850.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
11.100.000
UN AN (ct. 404 + 419)
(9.875.000+1.225.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
12
-5.250.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 - 17) 13
1.500.000*)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
4.500.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
4.500.000*)
(450 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
125.000
IV. REZERVE (ct. 106)
26
2.875.000
V. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) Sold D
28
6.000.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
1.500.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
1.500.000
26
*) Deoarece activul net este mai mic dect jumtate din capitalul social, AGA
va lua msuri n conformitate cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificrile
i completrile ulterioare.
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (T)
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 3.725.000 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea T deine
o cldire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat
pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal,
este n sum de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale
este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea T comunic societii S
valoarea fiscal a cldirii.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele nu au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil acestea nu se supun impunerii. Valoarea
provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se
impune cu cota de impozit pe profit (societatea T datornd un impozit de 25%
275.000 = 68.750 mii lei) n cazul n care acesta nu este preluat n contul
identic al societii absorbante (S).
4. Societatea T are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant (S)
1. Societatea S va amortiza cldirea folosind regulile prevzute la art. 24
din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea absorbit n
situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea
de 1.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas i folosind
metoda de amortizare aleas de societatea T n conformitate cu prevederile art.
24 din Codul fiscal.
2. Fondul comercial de 100.000 mii lei nu se amortizeaz din punct de vedere
fiscal, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
3. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 125.000 mii lei nu
sunt luate n calcul la determinarea deducerilor de amortizare, n conformitate
cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
A.3 . Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbie
A.3 .1. Societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit
Exemplul nr. 4:
Societatea "J" absoarbe societatea "K", la care deine titluri de
participare.
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale
societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "J" - absorbant i
Societatea "K" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "J", pe baza evalurii
efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un minus de 169.000 mii lei,
(valoarea just este de 1.031.000 mii lei fa de valoarea contabil net de
1.200.000 mii lei). Societatea are n eviden rezultate din reevaluri
corespunztoare.
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "J", n mii lei:
105
2131
169.000
Not:
Instalaiile tehnice au nregistrat anterior un plus de valoare care s
asigure diferena negativ din reevaluare.
Rezultatele evalurii societii "K" sunt reflectate la venituri, aa cum se
va vedea la pct. 6.
27
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)
02
1.031.000
(1.731.000-700.000)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) (9 mii aciuni x 03
180.000
20.000 lei/aciune)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
1.211.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371)
05
1.732.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
1.168.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
(ct. 411)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
450.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
3.350.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
3.130.000
UN AN (ct. 401)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
12
220.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
1.431.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
1.280.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012) (80 mii aciuni 21
1.280.000
x 16.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
31.000
IV. REZERVE (ct. 106)
26
120.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
1.431.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
1.431.000
28
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213-2813)
02
640.000
(800.000-160.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
640.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-397)
05
1.130.000
(1.400.000-270.000)
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
910.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
(ct. 411)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
180.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
2.220.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
1.840.000
UN AN (ct. 401)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
12
380.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
1.020.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
720.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012) (60 mii aciuni 21
720.000
x 12.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
200.000
IV. REZERVE (ct. 1068*))
26
100.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
1.020.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
1.020.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii
anteriori.
Not:
Societatea "J" deine 15% din capitalul societii "K":
- 60.000 aciuni x 15% = 9.000 aciuni
- costul de achiziie al unei aciuni este de 20.000 lei.
29
7583
3.100.000
%
213
371
411
5121
2.860.000
640.000
1.130.000
910.000
180.000
=
=
6583
121
2.860.000
3.100.000
30
401
461
1.840.000
456
1.260.000
720.000
200.000
100.000
240.000
1012
105
1068
121
e) regularizarea conturilor 456 i 461:
456
461
1.260.000
%
1012
1042
1.080.000
952.000
128.000*)
___________
*) Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se
adaug diferena pozitiv din evaluarea titlurilor de participare.
128.000 mii lei = 119.000 mii lei + 9.000 mii lei
b) anularea titlurilor de participare:
%
106
1042
263
180.000
120.000
60.000
31
456
3.100.000
880.000
1.130.000
910.000
180.000
2.020.000
180.000
1.840.000
213
371
411
5121
456
117
401
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)
02
1.911.000
(1.731.000+880.000-700.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
1.911.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371) (1.732.000 + 1.130.000)
05
2.862.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
2.078.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
630.000
(450.000+180.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
5.570.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
4.970.000
UN AN (ct. 401) (3.130.000+1.840.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
12
600.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
2.511.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
2.232.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.232.000
(139,5 mii aciuni x 16.000 lei/aciune)
32
68.000
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
31.000
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C
27
180.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
2.511.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
2.511.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (K)
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 3.100.000 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 2.860.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea K deine
un mijloc de transport, valoare de intrare 800.000 mii lei; amortizarea fiscal
cumulat pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul
fiscal, este n sum de 300.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii
corporale este 500.000 mii lei (prin diferen). Societatea K comunic
societii J valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele din repartizarea profitului net sau
constituit dup plata impozitului pe profit acestea nu se supun impunerii.
Rezervele din reevaluare (200.000 mii lei) provin din reevaluarea legal a
mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedus la
determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizrii mijlocului de
transport.
4. Societatea K are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant (J)
1. Societatea J va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevzute
la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea
absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va
amortiza valoarea de 500.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas
prin metoda de amortizare aleas de societatea K n conformitate cu prevederile
art. 24 din Codul fiscal.
2. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 169.000 mii lei,
rezultate cu ocazia fuziunii, nu sunt luate n calcul la determinarea
deducerilor de amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul
fiscal.
A.3 .2. Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbant
Exemplul nr. 5:
Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deine 10% din capitalul
societii "M".
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale
societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "M" - absorbant i
Societatea "N" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "M", pe baza evalurii
efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un plus de 240.000 mii lei,
(valoarea just este de 1.740.000 mii lei fa de valoarea contabil net de
1.500.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "M", n mii lei:
2131
105
240.000
33
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)
02
1.740.000
(2.140.000-400.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
1.740.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371)
05
1.250.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
710.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
(ct. 411)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
460.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
2.420.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
2.160.000
UN AN (ct. 401 + 462) (2.000.000+160.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
12
260.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
2.000.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
1.360.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
1.360.000
(80 mii aciuni x 17.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
360.000
IV. REZERVE (ct. 106)
26
180.000
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C
27
100.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
2.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
2.000.000
34
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)
02
540.000
(1.500.000-960.000)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263)
03
160.000
(8 mii aciuni x 20.000 lei/aciune)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
700.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371)
05
1.150.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
950.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
130.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
2.230.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
2.030.000
UN AN (ct. 162+401) (230.000+1.800.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
12
200.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
900.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
600.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
600.000
(50 mii aciuni x 12.000 lei)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
90.000
IV. REZERVE (ct. 1061*))
26
100.000
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C
27
110.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
900.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
900.000
35
7583
2.780.000
%
213
263
371
411
5121
2.930.000
540.000
160.000
1.150.000
950.000
130.000
2.930.000
2.780.000
36
461
2.030.000
230.000
1.800.000
456
900.000
600.000
90.000
100.000
110.000
121
150.000
162
401
%
1012
105
1061
117
i
456
461
750.000
%
1012
1042/analitic distinct*)/rezerva legal
750.000
510.000
240.000
___________
*) n cadrul contului 1042 se vor evidenia analitice distincte cu sumele
reprezentnd rezerva legal i alte rezerve reprezentnd faciliti fiscale.
b) preluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii "N"
%
456
213
371
411
502
5121
456
%
162
401
2.780.000
350.000
1.150.000
950.000
200.000
130.000
2.030.000
230.000
1.800.000
%
sau
456
2.980.000
350.000
1.150.000
1.150.000
200.000
130.000
2.230.000
230.000
1.800.000
200.000
213
371
411**)
502
5121
456
sau
162
401
491
37
___________
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
c) anularea aciunilor proprii:
%
1042
1068
502
200.000
64.000*)
136.000**)
___________
*) 64.000 mii lei = 8.000 aciuni x (25.000 lei/aciune - 17.000
lei/aciune).
**) 136.000 mii lei = 8.000 aciuni x 17.000 lei/aciune.
d) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se
efectueaz nregistrarea contabil pentru rezervele care au fost deduse fiscal
i se dorete meninerea lor n contabilitatea societii absorbante
1042/analitic distinct, rezerva legal
1061
100.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
2.090.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371) (1.250.000+1.150.000)
05
2.400.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
1.660.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
590.000
(460.000+130.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
4.650.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
4.190.000
UN AN (ct. 162+401+462)
(230.000+2.000.000+1.800.000+160.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
12
460.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
2.550.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
1.870.000
38
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
1.870.000
(110 mii aciuni x 17.000 lei/aciune)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)
23
176.000
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
360.000
IV. REZERVE (ct. 106)
26
44.000
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C
27
100.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
2.550.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
2.550.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (N)
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 2.780.000 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 2.930.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea N deine
un mijloc de transport, valoare de intrare 1.500.000 mii lei; amortizarea
fiscal cumulat pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24
din Codul fiscal, este n sum de 500.000 mii lei; valoarea fiscal a
imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea N
comunic societii M valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
3. Avnd n vedere faptul c rezerva legal care a fost anterior dedus la
determinarea profitului impozabil (contul 1061) nu a fost preluat n acelai
cont la societatea absorbant, aceasta se supune impunerii; societatea N
datoreaz, pentru aceast rezerv, impozit pe profit de 25% 100.000 mii lei =
25.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil
fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit n cazul n care
acesta nu este preluat n contul identic al societii absorbante.
Rezervele din reevaluare (90.000 mii lei) provin din reevaluarea legal a
mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedus la
determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizrii mijlocului de
transport.
4. Societatea N are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant (M)
1. Societatea M va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevzute
la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea
absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va
amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas
prin metoda de amortizare aleas de societatea N n conformitate cu prevederile
art. 24 din Codul fiscal.
2. n cazul n care rezerva legal rezultat din fuziune depete 20% din
capitalul social al societii M, diferena nu se impune cu impozit pe profit.
3. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 240.000 mii lei nu
sunt luate n calcul la determinarea deducerilor de amortizare, n conformitate
cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, n condiiile n care se menin la
nivelul sumei rezultate.
39
23.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213-2813)
02
2.280.000
(2.360.000-80.000)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263)
03
160.000
(5 mii aciuni x 32.000 lei/aciune)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
2.440.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-397) (1.350.000-100.000)
05
1.250.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
1.100.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
350.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
2.700.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
1.480.000
LA UN AN (ct. 401)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
1.220.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
3.660.000
J. CAPITAL I REZERVE
40
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
1.110.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
1.110.000
(30 mii aciuni x 37.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
730.000
IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (220.000+620.000)
26
840.000
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C
27
980.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
3.660.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
3.660.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213-2813)
02
1.080.000
(1.380.000-300.000)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263)
03
180.000
(4,5 mii aciuni x 40.000 lei/aciune)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
1.260.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-397) (900.000-360.000)
05
540.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
350.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
80.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
970.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
1.752.500
LA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+752.500)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-782.500
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
477.500
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
525.000
din care:
41
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
525.000
(21 mii aciuni x 25.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
215.000
IV. REZERVE [ct. 1061*)]
26
75.000
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D
28
337.500
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
477.500
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
477.500
1 Capital social
1.110.000
525.000
730.000
215.000
3 Rezerve
840.000
75.000
4 Rezultatul reportat
980.000
(337.500)
190.000
8 Numr de aciuni
30.000
21.000
42
2.802.500*)
___________
*) 2.802.500 = 2.230.000 + rd. 5 (190.000) i rd. 6 (4.500 125 - 180.000)
din tabel de la Societatea "I".
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate:
6583 =
%
213
263
371
411
5121
2.230.000
1.080.000
180.000
540.000
350.000
80.000
2.230.000
2.802.500
= 461
162
401
%
1012
105
1061
= 456
1.752.500
1.000.000
752.500
1.387.500
525.000
215.000
75.000
43
121
i
456 = 117
572.500
337.500
1.050.000
%
1012
1042*)
890.000
236.800
653.200**)
___________
*) n cadrul contului 1042 se vor nregistra analitic distinct cu suma
reprezentnd rezerva legal
**) Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care
se adaug diferena pozitiv din evaluarea titlurilor de participare.
653.200 mii lei = 563.200 mii lei + 90.000 mii lei
b) anularea titlurilor de participare:
106 = 263
160.000
44
= 456
207
213
371
411
502
5121
456 =
%
117
162
401
2.802.500
190.000
1.080.000
540.000
350.000
562.500
80.000
%
sau
1.912.500
160.000
1.000.000
752.500
= 456
3.752.500
190.000
1.080.000
540.000
1.300.000
562.500
80.000
207
313
371
411***)
502
5121
456 =
2.862.500
160.000
1.000.000
752.500
950.000
117
162
401
491***)
sau
___________
***) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal
d) anularea aciunilor proprii:
%
1068
1042
= 502
562.500
166.500
396.000
75.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
190.000
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213-2813)
02
3.360.000
(2.360.000+1.080.000-80.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
3.550.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-397)
05
1.790.000
(1.350.000+540.000-100.000)
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
1.450.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
45
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
430.000
(350.000+80.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
3.670.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
3.232.500
LA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+1.480.000+752.500)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
437.500
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
3.987.500
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
1.346.800
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
1.346.800
(36,4 mii aciuni x 37.000 lei/aciune)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)
23
257.200
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
730.000
IV. REZERVE (ct. 106)
26
513.500
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C
27
1.140.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
3.987.500
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
3.987.500
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (I)
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 2.802.500 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 2.230.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea I deine
un mijloc de transport, valoare de intrare 1.380.000 mii lei; amortizarea
fiscal cumulat pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24
din Codul fiscal, este n sum de 380.000 mii lei; valoarea fiscal a
imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea I
comunic societii E valoarea fiscal a mijlocului de transport.
3. Avnd n vedere faptul c rezerva legal a fost anterior dedus la
determinarea profitului impozabil (contul 1061) a fost preluat n acelai cont
la societatea absorbant, aceasta nu se supune impunerii. Valoarea provizionului
reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de
impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al
societii absorbante.
Rezervele din reevaluare (215.000 mii lei) provin din reevaluarea legal a
mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedus la
determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizrii mijlocului de
transport.
46
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
2.080.000
(3.560.000-1.480.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
2.080.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-378) (440.000-40.000)
05
400.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
1.280.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
120.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
1.800.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
2.440.000
LA UN AN (ct. 401)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-640.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
1.440.000
47
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
1.000.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
1.000.000
(100 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] (200.000+240.000) 26
440.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
1.440.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
1.440.000
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
1.600.000
(2.920.000-1.320.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
1.600.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000)
05
1.440.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
3.320.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
40.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
4.800.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
3.680.000
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
1.120.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
2.720.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
1.600.000
- capital subscris vrsat (1012)
21
1.600.000
(160 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] (320.000+800.000) 26
1.120.000
48
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
2.720.000
Societatea "1"
transferat:
461 = 7583
4.040.000
461 = 7583
4.040.000
activ:
6583 = %
3.880.000
6583 = %
3.980.000
212
2.080.000
212
2.080.000
371
400.000
371
400.000
411
1.280.000
411
1.380.000
5121
120.000
5121
120.000
venituri:
121 = 6583
3.880.000
121 = 6583
3.980.000
7583 = 121
4.040.000
7583 = 121
4.040.000
401 = 461
2.440.000
% = 461
2.540.000
401
2.440.000
491
100.000
49
%
= 456
1.600.000
%
= 456
1.500.000
1012
1.000.000
1012
1.000.000
1061
200.000
1061
200.000
1068
240.000
1068
240.000
121
160.000
121
60.000
456 = 461
1.600.000
456 = 461
1.500.000
Societatea "2"
transferat:
461 = 7583
7.300.000
461 = 7583
7.300.000
activ:
6583 = %
6.400.000
6583 = %
6.900.000
212
1.600.000
212
1.600.000
371
1.440.000
371
1.440.000
411
3.320.000
411
3.820.000
5121
40.000
5121
40.000
venituri:
121 = 6583
6.400.000
121 = 6583
6.900.000
7583 = 121
7.300.000
7583 = 121
7.300.000
404 = 461
3.680.000
% = 461
4.180.000
404
3.680.000
491
500.000
%
= 456
3.620.000
%
= 456
3.120.000
1012
1.600.000
1012
1.600.000
1061
320.000
1061
320.000
1068
800.000
1068
800.000
121
900.000
121
400.000
456 = 461
3.620.000
456 = 461
3.120.000
= 456
11.340.000
4.740.000
1.840.000
4.600.000
160.000
%
sau
212*)
371
411**)
5121
= 456
11.940.000
4.740.000
1.840.000
5.200.000
160.000
50
456 =
%
401
404
6.120.000
2.440.000
3.680.000
456 =
sau
%
401
404
491**)
6.720.000
2.440.000
3.680.000
600.000
___________
*) Atunci cnd creterea de valoare este aferent unui activ imobilizat
identificat.
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
c) nregistrarea prelurii capitalului propriu:
456 =
%
1012
1061
1068
117
5.220.000
2.600.000
520.000
1.040.000
1.060.000
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212)
02
4.740.000
(2.240.000+2.500.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
4.740.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371) (400.000+1.440.000)
05
1.840.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
4.600.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (120.000+40.000) 08
160.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
6.600.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
6.120.000
UN AN (ct. 401+404) (2.440.000+3.680.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 12
480.000
(rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
5.220.000
J. CAPITAL I REZERVE
51
IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (520.000+1.040.000)
26
1.560.000
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C
27
1.060.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
5.220.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
5.220.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea 1
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 4.040.000 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 3.880.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea 1 deine
o cldire, valoare de intrare 3.560.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat
pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal,
este n sum de 2.560.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale
este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea 1 comunic noii societi
valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil (rezerva legal - contul 1061 i rezervele din
alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la
societatea absorbant, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului
reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de
impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al
societii absorbante.
4. Societatea 1 are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea 2
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 7.300.000 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea 2 deine
o cldire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat
pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal,
este n sum de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale
este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea 2 comunic noii societi
valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil (rezerva legal - contul 1061 i rezervele din
alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la
societatea absorbant, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului
reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de
impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al
societii absorbante.
4. Societatea 2 are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea nou nfiinat
52
1. Rezerva legal - contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale contul 1068, preluate de la societile 1 i 2, se supun prevederilor art. 22
din Codul fiscal.
2. n situaia n care provizionul pentru depreciere clieni nu este preluat
n acelai cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt
venituri impozabile.
3. n cazul n care surplusul rezultat (ct. 117) este distribuit sub forma de
dividende, acesta va fi impus cu impozitul pe dividende.
800.000
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
1.875.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
(1.975.000-100.000)
53
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
900.000
J. CAPITAL I REZERVE
70.000
70.000
50.000
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
1.946.700
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
(2.100.000-153.300)
54
J. CAPITAL I REZERVE
20.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii
anteriori.
3. Evaluarea global a societilor:
Valoarea global a societilor rezultat n urma evalurii (de exemplu a
mijloacelor de transport), nregistreaz urmtoarele creteri fa de activul
net contabil:
- Societatea "L": 350.000 mii lei;
- Societile "U" i "O" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea
global a Societii "L" evaluate.
Determinarea cotei pri din aportul net dup evaluare al societii "L"
care se divizeaz, preluat de societatea "U":
Plusvalorii 350.000 x 40% = 140.000 mii lei
Aportul net dup evaluare = (8.606.700 mii lei - 5.386.700 mii lei) x 40% +
140.000 mii lei = 1.288.000 mii lei + 140.000 mii lei = 1.428.000 mii lei
Determinarea activului net contabil al societii "U":
Activ net contabil = 10.400.000 mii lei - 6.516.000 mii lei = 3.884.000 mii
lei
4. Determinarea raportului de schimb al prilor sociale, pentru a acoperi
aportul societii comerciale "L".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "L" i
"U":
Societatea "L"
1.428.000 mii lei : 4.000 (cota parte din 10.000) pri sociale = 357.000
lei
Societatea "U"
3.884.000 mii lei : 7.000 pri sociale = 554.857 lei.
Stabilirea raportului de schimb al prilor sociale, prin raportarea
valorii contabile a unei pri sociale a societii "L" la valoarea contabil a
unei pri sociale a societii "U":
357.000 : 554.857 = 0.6434, adic se schimb o parte social a Societii
"L" pentru 0.6434 pri sociale ale Societii "U"
5. Determinarea numrului de pri sociale ce trebuie emise de societatea
comercial "U", fie prin raportarea aportului net dup evaluare al societii
comerciale "L" la valoarea contabil a unei pri sociale a societii
comerciale "U", fie prin nmulirea numrului de pri sociale ale societii
"L" cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net dup evaluare al Societii "L" este de 1.428.000
mii lei
55
8.956.700*)
___________
*)
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate societilor "U"
i "O":
6583 = %
8.606.700
213
2.650.000
371
3.160.000
411
1.946.700
5121
850.000
c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
121 = 6583
7583 = 121
8.606.700
8.956.700
= 461/U
2.154.680
1.848.000
306.680
= 461/O
3.232.020
2.772.000
460.020
= 456
3.570.000
100.000
20.000
450.000
3.000.000
401
419
%
401
419
%
1012
1068
121
105
56
1.428.000
2.142.000
1.428.000
25.740
1.402.260
1012
1042
= 456
213*)
371
411
5121
3.582.680
1.200.000
1.264.000
778.680
340.000
%
sau
= 456
213*)
371
411**)
5121
3.644.000
1.200.000
1.264.000
840.000
340.000
%
401
419
2.154.680
1.848.000
306.680
456 =
sau
401
419
491**)
2.216.000
1.848.000
306.680
61.320
___________
*) Valoarea la care au fost preluate activele n contul 213 reprezint
1.060.000 mii lei valoarea net nainte de evaluare i 140.000 mii lei diferen
din reevaluare.
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
Contabilitatea la Societatea "O"
nregistrri contabile, n mii lei:
a) nregistrarea capitalului propriu (activului net):
456 =
2.142.000
1012
60.000
105
2.010.000
1068
12.000
117
60.000
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":
%
= 456
213
371
411
5121
5.374.020
1.800.000
1.896.000
1.168.020
510.000
%
sau
= 456
213
371
411*)
5121
5.466.000
1.800.000
1.896.000
1.260.000
510.000
3.232.020
456 =
3.324.000
57
401
419
2.772.000
460.020
401
419
491*)
2.772.000
460.020
91.980
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat
n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
ntocmirea bilanurilor societilor comerciale
rezultate n urma divizrii
Bilanul Societii "U" dup primirea protocolului i a balanei de
verificare
- mii lei
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
2.653.680
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
(1.975.000+840.000-100.000-61.320)
J. CAPITAL I REZERVE
95.740
95.740
(9,574 mii pri sociale x 10.000 lei/parte social)
50.000
58
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
1.168.020
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
(1.260.000-91.980)
J. CAPITAL I REZERVE
60.000
60.000
(6 mii pri sociale x 10.000 lei/parte social)
12.000
60.000
59
IMPLICAII FISCALE
Societatea L
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 8.956.700 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 8.606.700 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel:
- mijloc de transport A, valoare de intrare 1.600.000 mii lei; amortizarea
fiscal cumulat pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24
din Codul fiscal, este n sum de 600.000 mii lei; valoarea fiscal a
imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea L
comunic societii U (ctre care se transfer mijlocul de transport) valoarea
fiscal a imobilizrii;
- mijloc de transport B, valoare de intrare 2.400.000 mii lei; amortizarea
fiscal cumulat pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24
din Codul fiscal, este n sum de 1.400.000 mii lei; valoarea fiscal a
imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea L
comunic societii O (ctre care se transfer mijlocul de transport) valoarea
fiscal a imobilizrii.
3. Societatea L are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
C.2 . Divizarea societilor comerciale care nu i nceteaz existena
Divizarea se face prin mprirea parial a patrimoniului unei societi
ntre dou sau mai multe societi existente sau care iau fiin conform art.
233 alin. (3) i art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Exemplul nr. 9:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale
societilor comerciale care particip la divizare.
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "G", pe baza evalurii
efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un plus de 40.000 mii lei
(valoarea just este de 2.500.000 mii lei fa de valoarea contabil net de
2.460.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "G", n mii lei:
213 = 105
40.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
60
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
2.500.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (371)
05
1.000.000
II. CREANE
06
4.250.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare
(4.400.000-150.000)
560.000
J. CAPITAL I REZERVE
90.000
90.000
(4,5 mii pri sociale x 20.000 lei/parte social)
40.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
5.000.000
61
(5.700.000-700.000)
437.000
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
160.000
160.000
(8 mii pri sociale x 20.000 lei/parte social)
62
7.710.400
7.710.400
%
213
301
371
411
5121
14.824.800
4.204.000
3.024.000
2.596.800
4.000.000
1.000.000
14.824.800
15.420.800
= 461/G
5.135.600
4.000.000
63
419
%
1.135.600
= 461/H
5.135.600
4.000.000
1.135.600
= 456
5.149.600
128.000
2.000.000
2.425.600
596.000
401
419
%
1012*)
105
1068
121
___________
*) Societatea "F", care nu i-a ncetat existena, poate s transmit n
locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeai valoare.
e) regularizarea conturilor 456 i 461:
456 = 461/G
456 = 461/H
2.574.800
2.574.800
2.574.800
171.900
2.402.900
1012
1042/analitic distinct, rezerva legal
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":
%
= 456
213
301
371
411
5121
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
sau
213
301
371
411**)
5121
456
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000
%
401
419
5.135.600
4.000.000
1.135.600
456 =
%
401
419
491**)
5.415.600
4.000.000
1.135.600
280.000
___________
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal.
d) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se
efectueaz nregistrarea contabil pentru rezervele care au fost deduse fiscal
i se dorete meninerea lor n contabilitatea societii absorbante
64
1.212.800
2.574.800
64.000
1.298.000
1.212.800
1012*)
105
1068
___________
*) Societatea "H", poate s primeasc n locul capitalului social alte
elemente de capital propriu de aceeai valoare.
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":
%
= 456
213
301
371
411
5121
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
= 456
213
301
371
411**)
5121
sau
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000
%
401
419
5.135.600
4.000.000
1.135.600
456 =
%
401
419
491**)
5.415.600
4.000.000
1.135.600
280.000
___________
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal.
IMPLICAII FISCALE
Societatea "F"
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") sunt venituri neimpozabile n
conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) iar cheltuielile privind
activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile, dac soldul contului 121
din aceste operaiuni nu a fost transferat ca profit distribuibil.
2. Societatea "F" trebuie s transmit societilor "G" i "H" valoarea
fiscal a fiecrui element de activ i pasiv transferat. Valoarea fiscal a
mijloacelor fixe amortizabile, definite n conformitate cu prevederile Codului
fiscal, se determin lund n calcul valoarea utilizat pentru calculul
amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele din
contabilitate sau orice reevaluare a acestor active, urmnd s se amortizeze pe
durata normal rmas.
3. n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal,
reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedus la determinarea profitului impozabil se include n veniturile impozabile
ale societii "F", cu excepia situaiei n care societile "G" i "H" preiau
provizionul sau rezerva respectiv. Avnd n vedere faptul c rezervele
65
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
6.250.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(4.400.000+2.280.000-150.000-280.000)
-977.200
NETE
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
261.900
261.900
(13,095 mii pri sociale x 20.000 lei/parte social)
40.000
66
TOTAL CAPITALURI
34
3.922.800
(rd. 32+33)
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
2.000.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(2.280.000-280.000)
500.000
174.800
NETE
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
64.000
64.000
(3,2 mii pri sociale x 20.000 lei/parte social)
TOTAL CAPITALURI
34
2.574.800
(rd. 32+33)
67
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
1.000.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(1.140.000-140.000)
250.000
(2.000.000+567.800)
87.400
NETE
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
32.000
32.000
(1,6 mii pri sociale x 20.000 lei/parte social)
649.000
606.400
TOTAL CAPITALURI
34
1.287.400
(rd. 32+33)
68
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
8.500.000
(11.425.000-2.925.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
8.500.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371)
05
1.000.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
2.125.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 411-491)
(2.200.000-75.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
250.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
3.375.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA DE PN 11
3.875.000
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
13
8.000.000
(rd. 04+12-17)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
2.000.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.000.000
(200 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
69
IV. REZERVE (ct. 106)
26
2.875.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
8.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
8.000.000
(rd. 32+33)
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
2.500.000
(3.475.000-975.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
2.500.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301)
05
825.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
1.600.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 411-491)
(1.875.000-275.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
50.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
2.475.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
1.225.000
LA UN AN (ct. 419)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
1.250.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
13
3.750.000
(rd. 04+12-17)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
1.250.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
1.250.000
(125 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
1.350.000
IV. REZERVE
26
1.150.000
[ct. 1061*)+1068**)] (150.000+1.000.000)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
3.750.000
70
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
3.750.000
(rd. 32+33)
= 456
3.750.000
1.250.000
1.350.000
150.000
1.000.000
71
892 =
4.975.000
2.500.000
825.000
1.600.000
50.000
212
301
411
5122
c) transmiterea elementelor de pasiv:
4.975.000
1.225.000
3.750.000
% = 892
419
456
%
1012
1042
3.750.000
940.000
2.810.000
456 =
sau
%
1012
1042
1061
1068
3.750.000
940.000
1.660.000
150.000
1.000.000
4.975.000
2.500.000
825.000
1.600.000
50.000
% = 891
sau
212
301
411
5121
5.250.000
2.500.000
825.000
1.875.000
50.000
%
419
456
4.975.000
1.225.000
3.750.000
891 =
sau
%
419
456
491
5.250.000
1.225.000
3.750.000
275.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
11.000.000
(11.425.000+2.500.000-2.925.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
04
11.000.000
(rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
72
I. STOCURI (ct. 301+371-397)
05
1.825.000
(825.000+1.100.000-100.000)
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
3.725.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 411-491)
(2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
300.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
5.850.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA DE PN 11
5.100.000
LA UN AN (ct. 404+419)
(3.875.000+1.225.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
NETE
12
750.000
(rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
13
11.750.000
(rd. 04+12-17)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
2.940.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.940.000
(294 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)
23
1.660.000
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
3.125.000
IV. REZERVE (ct. 106)
26
4.025.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
11.750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
11.750.000
(rd. 32+33)
IMPLICAII FISCALE
La societatea absorbit "R"
1. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea R deine
o cldire, valoare de intrare 3.475.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat
pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal,
este n sum de 1.475.000 mii lei; valoarea fiscal a cldirii este 2.000.000
mii lei (prin diferen). Societatea R comunic societii P valoarea fiscal a
cldirii, care urmeaz a fi amortizat utiliznd acelai regim de amortizare pe
durata rmas de amortizat.
2. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil (rezerva legal - contul 1061 i rezervele din
alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la
societatea absorbant (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R.
Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la
constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datornd un
impozit de 25% 275.000 = 68.750 mii lei) n cazul n care acest provizion nu
este preluat n contul identic al societii absorbante (P).
73
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
2.240.000
(3.720.000-1.480.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
2.240.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-378)
05
400.000
(440.000-40.000)
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
1.280.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 411-491)
(1.380.000-100.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
120.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
09
1.800.000
(rd. 05 la 08)
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
2.440.000
LA UN AN (ct. 401)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-640.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
13
1.600.000
(rd. 04+12-17)
J. CAPITAL I REZERVE
74
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
1.000.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
1.000.000
(100 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
160.000
IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)]
26
440.000
(200.000+240.000)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
1.600.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
1.600.000
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
2.500.000
(3.820.000-1.320.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
04
2.500.000
(rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000)
05
1.440.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
3.320.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 411-491)
(3.820.000-500.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
40.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
4.800.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
3.680.000
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
1.120.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
13
3.620.000
(rd. 04+12-17)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
1.600.000
75
- capital subscris vrsat (1012)
21
1.600.000
(160 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
III. REZERVA DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
900.000
IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)]
26
1.120.000
(320.000+800.000)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
3.620.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
3.620.000
Societatea "1"
propriu:
% = 456
1.600.000
% = 456
1.600.000
1012
1.000.000
1012
1.000.000
105
160.000
105
160.000
1061
200.000
1061
200.000
1068
240.000
1068
240.000
de activ:
892 =
%
4.040.000
892 =
%
4.140.000
212
2.240.000
212
2.240.000
371
400.000
371
400.000
411
1.280.000
411*) 1.380.000
5121
120.000
5121
120.000
% = 892
4.040.000
% = 892
4.140.000
401
2.440.000
401
2.440.000
456
1.600.000
456
1.600.000
491*)
100.000
76
Societatea "2"
proprii:
% = 456
3.620.000
% = 456
3.620.000
1012
1.600.000
1012
1.600.000
105
900.000
105
900.000
1061
320.000
1061
320.000
1068
800.000
1068
800.000
de activ:
892 =
%
7.300.000
892 =
%
7.800.000
212
2.500.000
212
2.500.000
371
1.440.000
371
1.440.000
411
3.320.000
411*) 3.820.000
5121
40.000
5121
40.000
% = 892
7.300.000
%
= 892
7.800.000
404
3.680.000
404
3.680.000
456
3.620.000
456
3.620.000
491*)
500.000
1012
105
1061
1068
b) preluarea elementelor de activ:
% = 891
212
371
411
5121
11.340.000
4.740.000
1.840.000
4.600.000
160.000
5.220.000
2.600.000
1.060.000
520.000
1.040.000
% = 891
sau
212
371
411
5121
11.940.000
4.740.000
1.840.000
5.200.000
160.000
%
401
404
456
11.340.000
2.440.000
3.680.000
5.220.000
891 =
%
401
404
456
491
11.940.000
2.440.000
3.680.000
5.220.000
600.000
77
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212)
02
4.740.000
(2.240.000+2.500.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
4.740.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371) (400.000+1.440.000)
05
1.840.000
II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
4.600.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 411-491)
(1.380.000+3.820.000-100.000-500.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
160.000
(120.000+40.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
6.600.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
6.120.000
LA UN AN (ct. 401+404)
(2.440.000+3.680.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
480.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
13
5.220.000
(rd. 04+12-17)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
2.600.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.600.000
(260 mii aciuni x 10.000 lei/aciuni)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
1.060.000
IV. REZERVE (ct. 1061+1068)
26
1.560.000
(520.000+1.040.000)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
5.220.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
5.220.000
78
IMPLICAII FISCALE
Societatea 1
1. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea 1 deine
o cldire, valoare de intrare 3.720.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat
pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal,
este n sum de 2.720.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale
este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea 1 comunic noii societi
valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
2. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil (rezerva legal - contul 1061 i rezervele din
alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la
societatea absorbant acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului
reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de
impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al
societii absorbante.
3. Societatea 1 are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea 2
1. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea 2 deine
o cldire, valoare de intrare 3.820.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat
pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal,
este n sum de 1.820.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale
este 2.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea 2 comunic noii societi
valoarea fiscal a imobilizrii corporale - valoarea avut nainte de nceperea
procedurii de fuziune.
2. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil (rezerva legal - contul 1061 i rezervele din
alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la
societatea absorbant acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului
reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de
impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al
societii absorbante.
3. Societatea 2 are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea nou nfiinat
1. Rezerva legal - contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale contul 1068, preluate de la societile 1 i 2, se supun prevederilor art. 22
din Codul fiscal.
2. n situaia n care provizionul pentru depreciere clieni nu este preluat
n acelai cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt
venituri impozabile.
79
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
1.875.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(1.975.000-100.000)
900.000
(4.000.000+2.516.000)
-916.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
70.000
70.000
(7 mii pri sociale x 10.000 lei/parte social)
800.000
50.000
Sold D
TOTAL CAPITALURI
34
3.884.000
(rd. 32+33)
80
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
1.946.700
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(2.100.000-153.300)
850.000
(4.620.000+766.700)
570.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
100.000
100.000
(10 mii pri sociale x 10.000 lei/parte social)
20.000
100.000
Sold C
TOTAL CAPITALURI
34
3.570.000
(rd. 32+33)
81
*) suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii
anteriori.
- Societile "U" i "O" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de
activ i de pasiv ale Societii "L".
Determinarea cotei pri din activul net al societii "L" care se
divizeaz, preluat de societatea "U":
3.570.000 x 40% = 1.428.000 mii lei
Activul net contabil al societii "U" este de 3.884.000 mii lei.
3. Determinarea raportului de schimb al prilor sociale, pentru a acoperi
aportul societii comerciale "L".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "L" i
"U":
Societatea "L"
1.428.000 mii lei : 4.000 (cota parte din 10.000) pri sociale = 357.000
lei
Societatea "U"
3.884.000 mii lei : 7.000 pri sociale = 554.857 lei.
Stabilirea raportului de schimb al prilor sociale, prin raportarea
valorii contabile a unei pri sociale a societii "L" la valoarea contabil a
unei pri sociale a societii "U":
357.000 : 554.857 = 0.6434, adic se schimb o parte social a Societii
"L" pentru 0.6434 pri sociale ale Societii "U".
4. Determinarea numrului de pri sociale ce trebuie emise de societatea
comercial "U", fie prin raportarea activului net al societii comerciale "L"
la valoarea contabil a unei pri sociale a societii comerciale "U", fie prin
nmulirea numrului de pri sociale ale societii "L" cu raportul de schimb:
- valoarea activului net al Societii "L" este de 1.428.000 mii lei;
- valoarea contabil a unei pri sociale la Societatea "U" este de 554.857
lei.
1.428.000 mii lei : 554.857 lei = 2.574 (cifra exact 2573.6 mii).
sau
4.000 pri sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 pri sociale.
Determinarea creterii capitalului social la societatea "U", prin
nmulirea numrului de pri sociale care trebuie emise de societatea "U" cu
valoarea nominal a unei pri sociale de la aceast societate:
2.574 pri sociale x 10.000 lei/valoarea nominal a unei pri sociale =
25.740 mii lei.
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a
aciunilor i valoarea nominal a acestora: 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei =
1.402.260 mii lei.
Asociaii Societii "L" vor primi, ca urmare a divizrii, 2574 pri
sociale a 10.000 lei (valoarea nominal a unei pri sociale).
5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu
ocazia divizrii.
Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral
nregistrri contabile, n mii lei:
a) transmiterea elementelor de capital propriu:
% = 456
1012
105
1068
121
3.570.000
100.000
3.350.000
20.000
100.000
82
892 =
%
213
371
411
5121
8.956.700
3.000.000
3.160.000
1.946.700
850.000
8.956.700
4.620.000
766.700
3.570.000
401
419
456
Contabilitatea la Societatea "U"
%
1012
1042
1.428.000
25.740
1.402.260
3.582.680
1.200.000
1.264.000
778.680
340.000
% = 891
sau
213
371
411*)
5121
3.644.000
1.200.000
1.264.000
840.000
340.000
%
401
419
456
3.582.680
1.848.000
306.680
1.428.000
891 =
%
401
419
456
491*)
3.644.000
1.848.000
306 680
1.428.000
61.320
2.142.000
1012
60.000
105
2.010.000
1068
12.000
117
60.000
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":
% = 891
213
371
411
5121
5.374.020
1.800.000
1.896.000
1.168.020
510.000
% = 891
sau
213
371
411*)
5121
5.466.000
1.800.000
1.896.000
1.260.000
510.000
83
%
401
419
456
5.374.020
2.772.000
460.020
2.142.000
891 =
%
401
419
456
491*)
5.466.000
2.772.000
460.020
2.142.000
91.980
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat
n contul 491, iar la constituire a fost deductibil fiscal.
ntocmirea bilanurilor societilor comerciale rezultate
n urma divizrii
Bilanul Societii "U" dup primirea protocolului i a balanei de
verificare
- mii lei
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
2.653.680
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(1.975.000+840.000-100.000-61.320)
-688.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
95.740
95.740
84
800.000
50.000
Sold D
TOTAL CAPITALURI
34
5.312.000
(rd. 32+33)
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
1.168.020
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(1.260.000-91.980)
510.000
(2.772.000+460.020)
342.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
85
60.000
60.000
(6 mii pri sociale x 10.000 lei/parte social)
12.000
60.000
TOTAL CAPITALURI
34
2.142.000
(rd. 32+33)
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (371)
05
1.000.000
II. CREANE
06
4.250.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(4.400.000-150.000)
86
560.000
(4.000.000+2.962.000)
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
90.000
90.000
40.000
TOTAL CAPITALURI
34
1.348.000
(rd. 32+33)
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
5.000.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(5.700.000-700.000)
87
(10.000.000+2.839.000)
437.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
160.000
160.000
TOTAL CAPITALURI
34
6.437.000
(rd. 32+33)
88
= 456
1012*)
105
1068
5.149.600
128.000
2.596.000
2.425.600
___________
*) Societatea "F", care nu i-a ncetat existena, poate s transmit n
locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeai valoare.
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate:
892 =
15.420.800
4.800.000
3.024.000
2.596.800
4.000.000
1.000.000
214
301
371
411
5121
c) transmiterea conturilor de pasiv:
% = 892
15.420.800
8.000.000
2.271.200
5.149.600
401
419
456
Contabilitatea la Societatea "G"
%
1012
1042*)
2.574.800
171.900
2.402.900
456 =
sau
%
1012
1042
1068
2.574.800
171.900
1.190.100
1.212.800
89
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
% = 891
214
301
371
411*)
5121
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000
%
401
419
456
7.710.400
4.000.000
1.135.600
2.574.800
891 =
%
401
420
456
491*)
7.990.400
4.000.000
1.135.600
2.574.800
280.000
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat
n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
Contabilitatea la Societatea "H"
nregistrri contabile, n mii lei:
a) nregistrarea capitalului propriu (activului net):
456 =
%
1012*)
105
1068
2.574.800
64.000
1.298.000
1.212.800
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
sau
= 891
214
301
371
411**)
5121
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000
%
401
419
456
7.710.400
4.000.000
1 135.600
2.574.800
456 =
%
401
419
456
491**)
7.990.400
4.000.000
1.135.600
2.574.800
280.000
___________
*) Societatea "H", poate s primeasc n locul capitalului social alte
elemente de capital propriu de aceeai valoare.
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
ntocmirea bilanurilor societilor comerciale rezultate n urma divizrii
90
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
(8.000.000+4.097.600)
-977.200
NETE (rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
261.900
261.900
(13,095 mii pri sociale x 20.000 lei/parte social)
40.000
91
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
2.000.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(2.280.000-280.000)
500.000
(4.000.000+1.135.000)
174.800
NETE (rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
64.000
64.000
(3,2 mii pri sociale x 20.000 lei/parte social)
92
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
1.000.000
(1.140.000-140.000)
250.000
(2.000.000+567.800)
87.400
NETE (rd. 09+10-11-18)
J. CAPITAL I REZERVE
32.000
32.000
(1,6 mii pri sociale x 20.000 lei/parte social)
649.000
606.400
93
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06
2.800.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(ct. 4111+4118-491)
(2.500.000+500.000-200.000)
600.000
J. CAPITAL I REZERVE
94
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
5.000.000
(500 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
7583
4427
10.710.000
9.000.000
1.710.000
461
10.710.000
212
20.000.000
12.000.000
8.000.000
7583 =
121
9.000.000
121 = 6583
8.000.000
411 =
707
4427
1.713.600
1.440.000
273.600
301
371
2.000.000
2.000.000
c) anularea provizionului
391 = 7814
400.000
121 =
461 =
5121 =
%
281
6583
d) nchiderea contului 7583
371 =
607 =
607
2.000.000
95
707
7814
1.840.000
1.440.000
400.000
5121 = 411
1.713.600
3. ncasarea creanelor:
a) ncasare parial de la clienii inceri
5121 = 4118
240.000
6588 = 4118
260.000
491 = 7814
200.000
c) anularea provizioanelor
d) ncasarea clienilor ceri
121
5121 =
411
2.450.000
e) acordarea sconturilor
667 =
411
50.000
121 =
%
667
6588
310.000
50.000
260.000
121
200.000
4. Plata datoriilor:
a) plata furnizorilor de imobilizri
404 = 5121
5.800.000
b) scont primit
404 =
767
200.000
767 =
121
200.000
5. Cheltuieli de lichidare:
a) cheltuieli efectuate
628 = 5121
520.000
121 =
628
520.000
151 = 7812
1.000.000
7814 =
7812 =
121
1.000.000
7. Regularizarea T.V.A.:
a) T.V.A. de plat
4427 = 4423
1.983.600
b) plata T.V.A.
4423 = 5121
1.983.600
691 = 441
352.500
(1.410.000 x 25%)
121 =
691
352.500
441 = 5121
352.500
96
D
121
C
8.000.000 |
9.000.000
2.000.000 |
1.840.000
310.000 |
200.000
520.000 |
200.000
|
1.000.000
10.830.000 |
352.500 | 12.240.000
11.182.500 |
Sold C 1.057.500
D
5121
C
600.000 |
10.710.000 | 5.800.000
1.713.600 | 1.983.600
240.000 |
520.000
2.450.000 |
352.500
|
15.713.600 | 8.656.100
|
Sold D 7.057.500
B. ACTIVE CIRCULANTE
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
7.057.500
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
09
7.057.500
(rd. 05 la 08)
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA DE PN 11
0
LA UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
7.057.500
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
7.057.500
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
5.000.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
5.000.000
(500 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1061)
26
1.000.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 29
1.057.500
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
7.057.500
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
7.057.500
97
1012 = 456
456 = 5121
5.000.000
5.000.000
1061 =
456
1.000.000
456 = 441
441 = 5121
250.000
250.000
121 =
456
1.057.500
456 =
446
90.375
446 = 5121
90.375
456 = 5121
1.717.125
D
456
C
5.000.000 | 5.000.000
250.000 | 1.000.000
| 1.057.500
90.375 |
1.717.125 |
7.057.500
7.057.500
D
5121
C
7.057.500 | 5.000.000
|
250.000
|
90.375
| 1.717.125
|
7.057.500
7.057.500
98
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 208-2808)
01
3.000.000
(4.000.000-1.000.000)
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
7.500.000
(10.000.000-2.500.000)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261)
03
2.500.000
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
13.000.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371)
05
5.000.000
II. CREANE
06
2.000.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
7.000.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
8.000.000
LA UN AN (ct. 401+404+419)
(4.500.000+2.000.000+1.500.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-1.000.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
12.000.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
5.000.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
5.000.000
(500 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1068*))
26
1.000.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
6.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
6.000.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului net n anii
anteriori.
I. Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a
asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor:
1. au vndut programele informatice cu 2.500.000 mii lei fa de valoarea
contabil net de 3.000.000 mii lei;
99
61 =
%
7583
4427
208
4.000.000
1.000.000
3.000.000
5121 =
461
2.975.000
7583 =
121
2.500.000
121 = 6583
3.000.000
2808
6583
c) ncasarea contravalorii programelor informatice
vndute
d) nchiderea contului 7583
e) nchiderea contului 6583
2. Valorificarea imobilizrilor corporale:
461 =
a) vnzarea cldirilor
b) scderea din eviden a cldirilor vndute
2.975.000
2.500.000
475.000
%
7583
4427
10.710.000
9.000.000
1.710.000
212
10.000.000
2.500.000
7.500.000
5121 =
461
10.710.000
7583 =
121
9.000.000
121 = 6583
7.500.000
411 =
707
4427
7.140.000
6.000.000
1.140.000
2812
6583
5121 =
411
7.140.000
607 =
371
5.000.000
100
707 =
121
6.000.000
121 =
607
5.000.000
461 = 7641
3.000.000
6641 =
261
2.500.000
5121 =
461
3.000.000
7641 =
121
3.000.000
121 = 6641
2.500.000
5121 =
667 =
411
411
1.800.000
200.000
121 =
667
200.000
162 = 5121
666 = 5121
6.000.000
1.000.000
121 =
666
1.000.000
401 = 5121
401 = 767
4.275.000
225.000
767 =
121
225.000
404 = 5121
2.000.000
419 = 5121
1.500.000
641
421
581
5311
421
444
= 421
= 444
= 5121
= 581
= 5311
= 5121
121 =
500.000
50.000
450.000
450.000
450.000
50.000
641
500.000
628 = 5121
300.000
121 =
628
300.000
4427 = 4423
4423 = 5121
3.325.000
3.325.000
D
Cont 121
C
3.000.000 |
2.500.000
7.500.000 |
9.000.000
5.000.000 |
6.000.000
200.000 |
3.000.000
2.500.000 |
225.000
1.000.000 |
D
Cont 5121
C
2.975.000 |
6.000.000
10.710.000 |
1.000.000
7.140.000 |
4.275.000
3.000.000 |
2.000.000
1.800.000 |
1.500.000
|
450.000
101
500.000
300.000
|
|
20.000.000
20.725.000
Sold C 725.000
|
50.000
|
300.000
|
3.325.000
25.625.000
18.900.000
Sold D 6.725.000
Nr. rd.
Sold
B. ACTIVE CIRCULANTE
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
6.725.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
6.725.000
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
6.725.000
NETE (rd. 09-11)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
6.725.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
5.000.000
din care:
- capital subscris vrsat (1012)
21
5.000.000
(500 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1068)
26
1.000.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 29
725.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
6.725.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
6.725.000
1012 = 456
456 = 5121
5.000.000
5.000.000
691 =
441
181.250
(725.000 x 25%)
121 =
691
181.250
102
441 = 5121
181.250
1.543.750
1.000.000
543.750
(725.000-181.250)
b) impozit pe dividende
456 =
446
77.188
(1.543.750 x 5%)
446 = 5121
77.188
456 = 5121
1.466.562
1068
121
456
D
5121
C
6.725.000
6.725.000
D
456
C
5.000.000 | 5.000.000
77.188 | 1.543.750
1.466.562 |
|
6.543.750
6.543.750
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
5.000.000
(6.000.000-1.000.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
5.000.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371-378) (500.000-200.000)
05
300.000
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
800.000
103
400.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
4.500.000
LA UN AN (ct. 401)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-3.450.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
1.550.000
450.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
800.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
800.000
(8 mii pri sociale x 100.000 lei/parte social)
IV. REZERVE [ct. 1061*)+1068**)] (50.000+1.000.000)
26
1.050.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D 30
300.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
1.550.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
1.550.000
461
a) vnzarea construciilor
b) scderea din gestiune a construciilor vndute
%
7583
4427
%
2812
6583
212
2.975.000
2.500.000
475.000
6.000.000
1.000.000
5.000.000
104
5121 =
461
2.975.000
121 = 6583
5.000.000
7583 =
2. Valorificarea mrfurilor:
411 =
a) vnzarea mrfurilor
121
%
707
4427
2.500.000
595.000
500.000
95.000
371
500.000
300.000
200.000
5121 =
411
595.000
121 =
607
300.000
707 =
121
500.000
4427 = 4423
570.000
4423 = 5121
570.000
5121 =
471
400.000
472 = 5121
450.000
607
378
c) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute
D
121
C
5.000.000 | 2.500.000
300.000 |
500.000
|
|
|
5.300.000 | 3.000.000
| 2.300.000
D
5121
C
800.000 |
570.000
2.975.000 |
450.000
595.000 |
400.000 |
|
4.770.000 | 1.020.000
sold D
| 3.750.000 sold D
Nr. rd.
Sold
B. ACTIVE CIRCULANTE
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
3.750.000
105
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-750.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
-750.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
800.000
din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
800.000
(8 mii pri sociale x 100.000 lei/parte social)
IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (50.000+1.000.000)
26
1.050.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121)
30
2.600.000
Sold D din care:
- din exerciiul curent
300.000
- din lichidare
2.300.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
-750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
-750.000
1061 =
456
50.000
456 = 441
441 = 5121
12.500
12.500
1068 =
456
1.000.000
456 = 446
446 = 5121
51.875
51.875
106
Capital
Rezerve
Alte
TOTAL
social
legale
rezerve
4 (1+2+3)
1
2
3
4
Asociatul A
60%
480.000
22.500
568.875
1.071.375
Asociatul B
40%
320.000
15.000
379.250
714.250
TOTAL
800.000
37.500
948.125
1.785.625
Pierderi i furnizori
Pierderi
Pierderi
din
din
Furnizori
Total
Diferene
exerciiul
lichidare
8 (5+6+7)
9 (8-4)
curent
5
6
7
8
9
Asociatul A
60%
180.000
1.380.000
2.700.000
4.260.000
3.188.625
Asociatul B
40%
120.000
920.000
1.800.000
2.840.000
2.125.750
TOTAL
300.000
2.300.000
4.500.000
7.100.000
5.314.375
TOTAL:
814.375
d) achitarea furnizorilor
1012 = 456
800.000
456 = 121
2.600.000
5121 = 456
Asociatul A
Asociatul B
814.375
488.625
325.750
401 = 5121
4.500.000
107
D
456
C
12.500 |
50.000
51.875 | 1.000.000
2.600.000 |
800.000
2.664.375 | 1.850.000
|
814.375
| 2.664.375
- mii lei
D
5121
C
3.750.000 |
12.500
814.375 |
51.875
|
4.500.000
4.564.375 |
4.564.375
|
40.323.173
40.639
786.896
1.997
1.750.124
1.571.217
4.150.873
36.172.300
300.000
60.000
34.466.917
1.345.383
36.172.300
___________
*) suma din contul 1068 este constituit din repartizarea profitului din anii
anteriori.
108
1.
2.
3.
4.
- mii lei
Total
din care:
50%
300.000
60.000
30.000
34.466.917
17.233.458
1.345.383
672.692
36.172.300
17.936.150
1061
30.000
1068
17.233.458
121
672.692
Societatea se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit.
b) nregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale
456 = 441
7.500 (30.000 x 25%)
c) virarea impozitului pe profit
441 = 5121
7.500
d) nregistrarea impozitului pe dividende
456 = 446
896.433 (17.936.150 - 7.500 = 17.928.650 x 5%)
e) virarea impozitului pe dividende
446 = 5121 896.433
f) nregistrarea depunerii sumei de ctre cellalt asociat, reprezentnd
capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage
5311 = 456
150.000
g) nregistrarea plii ctre asociatul care s-a retras a capitalului social
cesionat
456 = 5311
150.000
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit,
diminuat cu impozitul pe profit i cu cel pe dividende, calculate i vrsate
456 = 5121
17.032.217 (18.086.150 - 1.053.933)
(5311)
i) situaia contului 456 se prezint astfel:
D
C
(b)
7.500 |
17.936.150
(a)
(d)
896.433 |
150.000
(f)
(g)
150.000 |
(h)
17.032.217 |
18.086.150 | 18.086.150
109
Asociatul "A"
1.400.000
40
Asociatul "B"
875.000
25
Asociatul "C"
1.225.000
35
TOTAL:
3.500.000
100
II. Asociatul "C" este exclus din societate, n contractul de partaj prevznduse c acestuia urmeaz s i se achite n numerar cota-parte ce i se cuvine din
capitalul propriu (activul net), iar aportul la capitalul social s fie cesionat
asociatului "A".
III. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, n mii
lei:
1. TOTAL ACTIV
Se scad datoriile:
- Furnizori (ct. 401):
- Furnizori de imobilizri (ct. 404)
- Impozitul pe salarii (ct. 444)
- mprumuturi pe termen scurt (ct. 519)
2. TOTAL DATORII
3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1-2),
din care:
1. Capital social (ct. 1012)
2. Rezerve legale (ct. 1061)
3. Alte rezerve [ct. 1068)*]
4. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat
(ct. 117)
45.437.430
485.750
2.820.380
125.525
1.625.775
5.057.430
40.380.000
3.500.000
600.000
29.720.000
6.560.000
40.380.000
TOTAL:
___________
*) Suma din contul 1068 este constituit din repartizarea profitului din anii
anteriori.
IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit
asociatului "C" care a fost exclus din societate:
- mii lei
TOTAL
din care 35%
3.500.000
600.000
210.000
29.720.000
10.402.000
6.560.000
2.296.000
40.380.000
12.908.000
110
1061
210.000
1068
10.402.000
117
2.296.000
d) nregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale:
456 = 441
52.500 (210.000 x 25%)
e) virarea impozitului pe profit:
441 = 5121
52.500
f) nregistrarea impozitului pe dividende:
456 = 446
1.285.550 (12.908.000 - 52.500 = 12.855.500 x 10%)
g) virarea impozitului pe dividende:
446 = 5121
1.285.550
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit
asociatului "C" diminuat cu impozitul pe profit i cu cel pe dividende,
calculate i vrsate:
456 = 5121
11.569.950 [12.908.000 - (52.500 + 1.285.550)]
i) Situaia contului 456:
D
456
C
(b)
1.225.000 |
1.225.000 (a)
(d)
52.500 |
12.908.000 (c)
(f)
1.285.550 |
(h)
11.569.950 |
111