CAP.III.

Reflectarea in contabilitate a operaiunilor de dizolvare si lichidare a societilor comerciale Cadrul legislativ de dizolvare si lichidare a societilor comerciale

Dizolvarea si lichidarea societilor comerciale sunt dou noiuni diferite, dar ambele se refer la acelai proces economic de ncetare a activitii societilor comerciale. Dizolvarea societilor comerciale consta in operaiunile de declanare a acestui proces si asigura premisele lichidrii patrimoniului social. Prin operaiunile de declanare a acestui proces trebuie sa nelegem hotrrea de dizolvare a societilor comerciale i aducerea ei la cunotina celor interesai. Hotrrea privind dizolvarea societilor comerciale este luat de Adunarea Generala a Asociailor sau de Instana Judectoreasc. Prin dizolvare societatea comerciala nu se desfiineaz, ea i continu existena juridica, insa numai pentru operaiunea de lichidare. Din punct de vedere juridic, dizolvarea societilor comerciale este reglementat de Legea nr.31/1990, republicat n M.O.nr.1066/17.11.2004. La dizolvarea i lichidarea societilor comerciale cu capital de stat se vor avea n vedere i precizrile elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea activelor Statului. ncetarea existenei societilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a dou etape: dizolvarea i lichidarea. Lichidarea unei societi comerciale consta in ndeplinirea unor operaiuni care sa pun capt activitii societii, si totodat sa duca in final la ncetarea statutului de persoana juridica al societii. Operaiunile de lichidare a societilor comerciale sunt reglementate de art.252-270 din Legea nr.31/1990, republicat n M.O. nr.1066/17.11.2004 i de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, publicat n acelai M.O nr.359/21.04.2006 Aa dup cum se observa, dizolvarea societii comerciale privete societatea comerciala ca entitate juridica, iar nu ncetarea actului constituional al societii. In consecina procesul de dizolvare societii comerciale nu afecteaz personalitatea juridica a societii. La baza procesului de dizolvare a unei entiti economice stau o serie de cauze, acestea fiind reglementate de lege sau stabilite de actul constituional conform art. 227, lit. g) din Legea 31 / 1990, republicata . Ca i cauze generale de dizolvare a unei societi comerciale amintim : - Trecerea timpului stabilit pentru durata societii in condiiile art. 227, lit. a) din Legea 31 / 1990 (in contract durata societii); - Imposibilitatea realizrii obiectului de activitate a societii sau realizarea acestuia; - Declararea nulitii societii conf. art. 227, lit. c) din Legea 31 / 1990; - Hotrrea adunrii asociailor sau acionarilor conf. art. 227, lit. d) din legea 31 / 1990; - Hotrrea tribunalului, in condiiile legii, conf. art. 227, lit. e) din legea 31 / 1990. Dizolvarea societilor comerciale prin hotrrea tribunalului are loc numai atunci cnd nu se poate realiza prin hotrrea Adunrii Generale. Conform legislaiei in vigoare, tribunalul poate hotr dizolvarea societii pentru motive temeinice cum ar fi nenelegerile grave dintre asociai, mpiedicnd astfel funcionarea societii .

Falimentul societii. Conform Legii 31 / 1990, art. 227, lit. f) societatea comerciala se dizolva in cazul cnd a fost supusa procedurii falimentului. In aceste condiii patrimoniul societii este lichidat n favoarea creanelor creditorilor i n final societatea comerciala se dizolv. Alte cauze prevzute de legislaia in vigoare sau actul constituional al societii cum ar fi[1] : - lipsa organelor statutare din societate; - societatea comerciala nu a depus n cel mult ase luni de la expirarea termenelor legale situaiile financiare anuale sau alte documente care se depun la Registrul Comerului; - societatea comerciala a ncetat activitatea sau are sediu necunoscut, ori asociaii au disprut In aceste situatii nu are loc dizolvarea societatii. Trebuie anunat la organul fiscal i nscris la registrul comertului. Durata inactivitii conf. art.237, alin. 2, din Legea 31 / 1990, nu poate depasi 3 ani. Dizolvarea societii comerciale se realizeaz prin trei modaliti: Dizolvarea de drept a societii poate avea loc prin voina asociailor sau pe cale judectorea [1] Legea nr. 85 privind procedura insolvenei, publicat n M.O. nr. 359/21.04.2006 Dizolvarea de drept a societii Legea 31 / 1990 consacra un singur caz de dizolvare de drept a societii, nefiind necesar nici o manifestare de voin si nici o formalitate: expirarea termenului stabilit pentru durata societii. Voina asociailor este exprimata prin actul constitutiv si dac nu se hotrte prelungirea duratei societii, ea rmne valabil. Prin publicitatea actului constitutiv, fcut cu ocazia constituirii societii, terii au luat cunotin de durata societii, avnd orice meniune in registrul comerului nu se impune. Dizolvarea societii prin voina asociailor Se poate realiza numai prin voina acestora manifestat n cadrul adunrii generale. Pentru dizolvarea societii prin voina asociailor trebuie respectat condiia stabilit de lege privind modificarea actului constitutiv (art.204, Legea 31 / 1990). In societile comerciale n nume colectiv (SNC), n comandit simpl i n SRL, asociaii pot hotr odat cu dizolvarea i modul de lichidare a societii, atunci cnd au ajuns la un acord cu privire la repartizarea i lichidarea patrimoniului social i cnd asigur stingerea pasivului sau regularizarea lui in acord cu creditorii. In cazul dizolvrii societii nainte de expirarea termenului fixat pentru durata, sau dizolvarea produce efecte fata de teri, numai dup trecerea unui termen de 30 de zile de la publicarea in M.O.. Legea permite revenirea asupra hotrrii privind dizolvarea societilor comerciale, protejarea asociailor, dar numai atta timp cit nu s-a fcut nici o repartizare de activ intre asociai.

Dizolvarea societii pe cale judectoreasc Conform art. 227, alin. 3 din Legea 31 / 1990, in cazul falimentului, dizolvarea societatii se pronunta de tribunalul investit cu procedura falimentului. Interventia instantei poate avealoc fie ca urmare a imposibilitatii realizarii cvorumului pentru adunarea generala extraordinara, fie ca urmare a faptului ca instanta este neinvestita direct cu o cerere de dizolvare a societatii. Hotararea judecatoreasca de dizolvare a societatii trebuie inscrisa in Registrul Comertului si publicata in M.O. in termen de 15 zile de la data la care hotararea judecatoreasca a devenit irevocabila. mpotriva hotrrii orice persoan interesat poate face apel n termen de 30 de zile de la data publicrii ei in M.O. Conform Dreptului Comercial Roman, pe data rmnerii definitive a hotrrii tribunalului, societatea va fi radiat din Registrul Comerului, din oficiu n afar de cazul cnd hotrrea tribunalului n-a dispus altfel. (art. 232 din L 31 / 1990) . Indiferent care ar fi modul de realizare a dizolvarii societatii comerciale produce si anumite efecte. Dintre multele efecte amintim unele mai importante : - deschiderea procedurii de lichidare; - interdictia unor operatiuni comerciale noi; Ca urmare a acestui efect, administratorii au obligatia de a convoca adunarea generala a asociatilor pentru desemnarea lichidatorului. Conform art. 233, alin. 2 din Legea 31 / 1990, din momentul dizolvarii administratorii nu mai pot intreprinde noi operatiuni. Operaiunile de dizolvare a unei societi comerciale se efectueaz n conformitate cu OMFP nr. 1376/17.09.2004, publicate n M.O. nr. 1012/3.11.2004 i anexele la acesta publicate n M.O.1012 bis/3.11.2004. Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii unei societi comerciale, cu excepia art.227, lit.f (falimntul societii) din Legea nr.31/1990 i pentru lichidarea societii comerciale sunt: - inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii nr. 82/1991 (Legea contabilitii) republicat i modificat prin O.U. nr.70/2004, a normelor i reglementrilor contabile n vigoare, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate; - ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea comercial care urmeaz s se lichideze i care aplic OMFP nr.94/2001 cu modificrile i completrile ulterioare utiliznd formatul prevzut la cap.III din reglementrile respective adic formatul pe orizontal. n aceast caz situaiile financiare vor cuprinde: - bilanul; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrii capitalurilor prorpii; - situaia fluxurilor de trezorerie; - politici contabile i note explicative.

De asemenea, vor ntocmi situaii financiare societile comerciale care se lichideaz i care aplic reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene, aprobate prin OMFP nr. 306/2002, respectnd formatul pervzut la cap. IV din reglementrile respective. Situaiile financiare vor cuprinde: bilan; cont de profit i pierdere; politici contabile i note explicative. Opional, se va ntocmi situaia fluxurilor de trezorerie. stabilirea de ctre AGA sau asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale; valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor, a investiiilor financiare, a stocurilor etc.); achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat consolidat, precum i alte obligaii ctre alte fonduri, salariai i alte tere persoane); stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere); calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe dividende n urma aciunii de dizolvare/lichidare; ntocmirea bilaului de partaj, n conformitate cu reglementrile OMFP nr.94/2001 i 306/2002, dup caz; efectuarea partajului capitalului propriu (AN) al societii comerciale,rezultat din lichidare n funcie de: prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; hotrrea AGA, consemnat n registrul edinelor AGA; cota de participare la capitalul social. Partajul const n mprirea capitalului propriu rezultat din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii comerciale.

Operatiuni financiar-contabile privind lichidarea societilor comerciale

Dup prerea unor specialiti operaiunile de lichidarea societilor comerciale sunt repartizate in trei etape deschiderea lichidrii; operaii de lichidare; operaii de partaj. Deschiderea lichidrii cuprinde Inventarierea patrimoniului; ntocmirea situaiilor financiare de deschidere a lichidrii; Inventarierea patrimoniului - se realizeaza conform OMF 1753/2004[2] si Legea 82/ 1991 modificat i competat prin OUG nr. 70/13.08.2004 publicat in M.O.773/24.08.2004, pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului. Prin inventariere se stabileste situaia real a societii comerciale supusa lichidrii i cuprinde toate elementele de activ i pasiv precum i bunurile sau valorile deinute de aceasta, puse de acord cu contabilitatea. Constatarea elementelor de activ i pasiv existente se face prin inventarierea direct (numrare, cntrire, msurare) pentru bunurile corporale i pe baz de documente justificative pentru bunurile necorporale. Procesul de inventariere a bunurilor patrimoniale se realizeaz la locurile de pstrare a acestora. Constatrile se trec n listele de inventariere separate pentru : fiecare loc de depozitare; fiecare gestiune aparintoare societii comerciale; fiecare categorie de bunuri din cadrul gestiunilor, trebuie s fie n concordan cu conturile contabile; bunurile aflate asupra salariailor n momentul inventarierii; bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, leasing, consignaie, custodie etc.); creanele sau datoriile incerte in litigii; stocurile de materiale fr micare, cu micare lent sau greu vandabile; materialele necorespunztoare din punct de vedere calitativ, degradate etc.; Pentru bunurile necorespunztoare i pentru cele fr micare sau cu micare lent, se ntocmete o not de constatare i se anexeaz la listele de inventariere din care se mai constat cauzele nefolosirii acestora sau eventualele persoane nominale. Listele de inventariere intocmite sunt supuse compararii stocurilor faptice consemnate in acestea cu stocurile scriptice din contabilitate.

Rezultatele inventarierii se inscriu de comisia de inventariere ntr-un proces verbal, care trebuie sa contina urmatoarele : data intocmirii; numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere; numarul si data deciziei de numire a comisiei de inventariere; data inceperii si terminarii inventarierii; volumul stocurilor depreciate, al celor fara miscare sau cu miscare lenta; - propunerile comisiei in legatura minusurile si plusurile constatate cu persoanele nominale i masurile ce trebuie luate in legatura cu acestea.
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate att in evidenta operativa cit si in contabilitate in termen de cel mult 5 zile de la data terminrii inventarierii. Dupa stabilirea plusurilor si minusurilor de inventar se trece la regularizarea diferentelor prin urmatoarele modalitati : compensarea plusurilor cu minusurile de inventar, potrivit normelor metodologice OMFP 1753/2004. acordarea de perisabilitati normale, conform normelor metodologice. inregistrarea plusurilor si imputarea minusurilor de inventar persoanelor vinovate. Toate cele trei modalitati mai sus mentionate, de regularizare a diferentelor in urma inventarierii, nu afecteaza marimea profitului impozabil si TVA de plata, deoarece toate sunt nedeductibile fiscal. Intocmirea situaiilor financiare de deschiderea lichidarii se realizeaza pe baza ultimelor situaii financiare intocmite de catre societatea comerciala, carora li se aplica o serie de corectii : se inregistreaza rezultatele inventarierii (plusuri si munusuri la inventar); se elimina activele considerate nonvalori: cheltuieli de constituire, neamortizari integral, cheltuieli de dezvoltare pentru care nu exista cumparator si eventual fondul comercial din care s-a decis vnzarea separata a activelor. se anuleaza cheltuielile inregistrate n avans si care vor fi decontate la cheltuielile ultimului exercitiu. Societatea comerciala fiind n lichidare nu i mai continu activitatea.

Operatiile de lichidare au loc sub supravegherea lichidatorului si sunt contabilizate in intregime in contabilitatea societatii aflate in lichidare. Aceste operatii constau in : - vinzarea activelor Activele se valorifica la valoarea de lichidare care este mai mica decit valoarea de piata tocmai datorita vanzarii fortate a societatii intr-un termen limita si datorita faptului ca acestea pot sa nu aiba aceeasi utilitate pentru cel care le cumpara, dar si pentru ca vanzarea lor antreneaza o serie de cheltuieli suplimentare. - incasarea creantelor se face innd cont de lista intocmita de catre evaluator in momentul deschiderii lichidarii si tinand seama de eventualele _____ acordate clientilor si debitorilor societatii. - transferul la venituri subventiilor pentru investiii nevirate la rezultate provizioane pentru deprecierea activelor provizioane pentru riscuri si cheltuieli - achitarea datoriilor societatii comerciale in ordinea prioritara stabilita conform listei creditorilor si situatiei acestora. - achitarea datoriilor ce rezulta din operatiile de lichidare cum ar fi : penalitati din rezilierea contractelor incheiate ; chirii platite anticipat pentru contracte de inchiriere; onorariul lichidatorului; indemnizatii de concedierea personalului . Din punct de vedere fiscal societatea comerciala in lichidare trebuie sa calculeze si sa vireze la buget impozitul pe profit, pe dividende, precum si orice alte impozite, taxe si contributii datorate pe perioada lichidarii.

Pentru profitul obtinut din operatiile de lichidare societatea comerciala respectiva este obligata din punct de vedere fiscal sa-si calculeze impozitul pe profit, reprezentand diferenta dintre veniturile rezultate din valorificarea activelor si cheltuielile aferente acestor venituri. Deasemenea impozitul pe profit se calculeaza si se vireaza si pentru : capitalul social majorat cu diferentele din reevaluarea imobilului corporal si a stocurilor, sume din diferenta de cost valutar inregistratala rezerve. pentru elementele de activ net, constituite din profitul brut; pentru provizioane reglementate si provizioane pentru riscuri si cheltuieli inregistrate ca si chletuieli curente; pentru diferente din reevaluara imobilizarilor si a stocurilor, diferenta de curs valutar din evaluarea disponibilitilor in valuta, subventii pentru investitii reprezentand activul net creste suma nefiind evidentiate la venituri Impozitul pe dividende se calculeaz i se vireaza numai pentru elementele de activ net constituite din profitul net ( profitul realizat in exercitiile precedente lichidarii si a carei repartizare a fost amnat, rezerve statutare, alte rezerve etc.). TVA reprezinta din punct de vedere fiscal o particularitate, in sensul ca dupa incheierea lichidarii societatii comerciale in nume colectiv, in comandita simpla sau SRL, repartizarea activului net intre asociati nu intra in sfera de aplicare a TVA, deoarece pentru bunuri nu s-a exercitat dreptul legal de deducere. Conform Codului Fiscal ( Legea 571 / 2003) art. 43, alin 8 persoanele juridice care inceteaza sa exeste au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozit pe profit cu 10 zile ininte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la Registrul Comertului. O ultima etapa in procedura de lichidare a unei societati comerciale o constitue stabilirea rezultatului lichidarii, care avind in vedere faptul ca oparatiile de lichidare vnzare active, nu ridica probleme deosebite in ceea ce priveste contabilizarea lor, fata de inregistrarea efectiva de-a lungul vietii viabile a societatii comerciale.

Potrivit OMFP 306 / 2002 pentru aprobarea reglementarilor contabile simplificate armonizate cu directivele europene, operatiile de lichidare se reflecta prin inregistrari contabile utilizand structura planului de conturi general. Astfel : rezultatul lichidarii (profit sau pirderea) se va inregistra in contul 121 profit si pierderi analitic distinct; venit si cheltuieli din operatiile de lichidare se inregistreaza in conturile 758 alte venituri din exploatare si 658 alte cheltuieli din exploatare. Dar, avand in vedere colaborarea dintre specialistii financiari ilustrul profesor universitar Feleaga, acesta din urma propune utilizarea a doua conturi : cont Rezultatul lichidarii care poate fi creat fie in cadrul clasei de capitaluri (ex. 128 Rezultatul lichidarii, fie in cadrul clasei de conturi speciale , ex.86 Rezultatul lichidarii). Profesorul universitar Feleaga sustine ca acest cont are rolul de a inregistra diferenta dintre preul de vnzare si valoarea contabila neta a elementelor de activ (sconturile de decontare primite sau acordate, cheltuieli de lichidare, anularea unor avtive nerealizabile etc.) Acest cont poate fi utilizat pentru inregistrarea directa a rezultatului fiecarei operatii aferente lichidarii, sau pentru inchiderea contului de cheltuieli si venituri generate de operatiile de lichidare. contul lichidator cont de legatura intre societatea comerciala in lichidare si lichidator. Contul Lichidator are menirea de a inlocui contul curent la banca din bilantul final de lichidare, acesta fiind administrat de lichidator. Acest cont poate fi creat cu simbol 46x, ca si cont de terti 46 debitori si creditori diversi Ramane la latitudinea fiecarui specialist sa aleaga varianta optima in cadrul societatii comerciale in lichidare pentru stabilirea rezultatului lichidarii. La sfarsitul operatiunilor de lichidare se intocmeste bilantul final de lichidare prevzut de situaiile financiare, care trebuie sa cuprinda : Activ - disponibilitile bnesti aflate n cont i n mod excepional, unele bunuri atunci cnd n contractul de societate i prin regulile de lichidare s-a prevzut ca anumite bunuri aduse ca aport la capitalul social al societii s nu fac obiectul unitii prin licitaie public. Pasiv : capital propriu; rezultatul obinut din operaiile de lichidare.

Operaiile de partaj constau n rambursarea capitalului social, plata activului net ctre asociai sau acionari i mprirea ctigului din operaiile de lichidare. Valoarea nominal neamortizat a aciunilor sau prilor sociale deinute de asociai sau acionari reprezint tocmai capitalul social de restituit fiecruia dintre acetia. Profitul din operaia de lichidare se repartizeaz n conformitate cu prevederile din statutul societii sau din cota de participare la capitalul social. Operaia de lichidare se finalizeaz cu profit sau pierdere. Rezultatul obinut din aceasta este un cstig. (pozitiv) a). Pozitiv presupune nu numai profitul obinut n urma operaiilor de lichidare ci i rezervele societii, partajul decurgnd astfel : capitalul social se va distribui la valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale; rezervele legale se vor distribui diminuate cu impozitul pe profit si impozitul pe dividende; celelalte elemente ale capitalului propriu, rezultatul lichidrii se vor distribui diminuate cu mprirea pe dividende. b). Rezultatul lichidrii este negativ asociailor sau acionarilor li se restituie capitalul social i restul din capitalul propriu rmas dup operarea pierderii din lichidare. c). Rezultatul lichidrii este negativ iar pirderea nu poate fi acoperit din capital propriu pentru SRL i SA => datoriile rmase neacoperite se anuleaz i n aceast situaie nu se mai restituie capitalul social, (asociaii, acionarii rspund pn la limita capitalului social) pentru SNC, comandita simpl i pe aciuni, acionarii i asociaii rspund nelimitat i solidar, datoriile rmase neacoperite sunt suportate de cel puin unul dintre asociai sau acionari prin executarea silit a averii personale (n cazul lichidrii judiciare), Legea 64 / 1995, republicat n M.O.nr.1066/17.11.2004

Scenariu 1
A. Lichidarea unei societi comerciale hotrt de AGA sau asociai, n situaia n care se obine profit din lichidare Cu aceast ocazie se efctueaz urmtoarele operaiuni: inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale Societii Comerciale care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii nr. 82/1991 republicat i modificat prin O.U.G. nr. 70/2004, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii; ntocmirea situaiilor financiare de ctre Societatea Comercial care urmeaz s se lichideze; stabilirea de ctre AGA sau asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale,care se lichideaz; valorificarea elementelor de acticv (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.); achitarea datoriilor Societii Comerciale ctre bugetul de stat consolidat, alte fonduri, salariai i ali teri). Situatia patrimoniului S.C. A S.A. la data nceperii lichidrii este urmatoarea:
Elemente patrimoniale A Active imobilizate Cheltuieli de constituire (cont 201 cont 2801) Cheltuieli de dezvoltare (cont 203 cont 2803) Terenuri ( cont 2111 ) Constructii (cont 212 cont 2812) Titluri de participare ( cont 262 ) TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE B. Active circulante (90.000 30.000) (5.000 1.000) (10.000 3.000) 400 700 6.000 6.000 1.000 14.100 Suma

Nr. crt. 1 2 3 4 5

6
7 8

Mrfuri (cont 371 cont 397)

Clieni (cont 4111 cont 491) Conturi la bnci in lei TOTAL ACTIVE CIRCULANTE

(50.000 4.000)
(30.000 2.000)

4.600
2.800 3.500 10.900

C. Cheltuieli nregistrate in avans 9 Cheltuieli nregistrate in avans (cont 471) D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada de pn la un an 10 11 12 Furnizori (cont 401 cont 408) Creditori diveri CTS TOTAL DATORII ce trebuie pltite intr-o perioada de pna la un an E. Active circulante nete (datorii curente nete) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada > 1 an 13 14 CTL Furnizori de imobilizari TOTAL DATORII ce trebuie pltite ntr-o perioada > 1 an H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 15 Provizioane pentru litigii TOTAL PROVIZIOANE pentru riscuri si cheltuieli I. VENITURI IN AVANS (ct. 472) 16 Subvenii pentru investiii (ct.131) J. CAPITAL I REZERVE 17 18 Capital social subscris vrsat Rezerve legale

1.000 1.000

400 500 1.100 5.600 17.500 30.700

5.800 2.000 7.800

1.100 700 900 900

5.000 2.000

19
20

Alte rezerve
Rezultat reportat (profit nerepartizat) TOTAL CAPITAL PROPRIU

6.700
8.100 21.800

In urma evaluarii unor active de ctre un expert evaluator s-au stabilit urmatoarele valori de lichidare: Terenuri 7.000 lei Construcii 10.000 lei Titluri de participare 900 lei Mrfuri 5.000 lei Clieni 3.000 lei (se acord 5% scont) Imobilizrile necorporale (cheltuieli de constituire i cheltuieli de dezvoltare) se consider ca au valoare economic. Alte informatii : cheltuieli cu efectuarea lichidrii societii achitate prin banc sunt de 5.000 lei, iar onorariul lichidatorului este de 2.500 lei; penalitti pentru anularea contractelor 300 lei.

Filiera nregistrrii contabile pentru rezolvare 1. Eliminarea activelor considerate nonvalori (cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare-cercetare). % = 201 500 2803 100 6583. 400 % = 203 1.000 2803 300 6583. 700 201 Cheltuieli de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 203 Cheltuielilor de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2. Cheltuieli nregistrate in avans 6588 = 471 1.000 471 Cheltuieli nregistrate n avans 6588 Alte cheltuieli de exploatare 3. Vanzarea terenurilor cu incasarea prin banc la pretul de 7.000 lei + TVA % = 5121 8330 7583 7000 4427 1330 5121 Conturi la bnci n lei 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat

4. Scaderea terenurilor din gestiune 6583 = 2111 6.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 2111 Terenuri 5. Vanzarea constructiilor la suma de 100.000.000 lei + TVA si incasarea prin banca 461 = % 11.900 7583 10.000 4427 1.900 5121 = 461 11.900 461 Debitori diveri 7583 Vebituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 5121 Conturi la bnci n lei 4427 TVA colectat 6.Scoaterea din gestiune a constructiilor % = 212 6.000 2812 3.000 6583 3.000 212 Construcii 2812 Amortizarea construciilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 7.Vnzarea titlurilor de participare 461 = 7641 900 5121 = 461 900 461 Debitori 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 5121 Conturi la bnci n lei

8.Scaderea din activ a titlurilor de participare 6641 = 262 1.000 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 262 Titluri de participare deinute la societi din afara grupului 9.Vanzarea marfurilor la pretul de 5.000 lei + TVA 19% 4111 = % 5.950 707 5.000 4427 950 5121 = 4111 5.950 4111 Clieni 707 Vnzri de mrfuri 5121 Conturi la bnci n lei 10. Descarcarea din gestiune a marfurilor 607 = 371 4.600 607 Cheltuieli cu mrfurile 371 Mrfuri 11. ncasarea anticipat a creanelor clieni cu acordarea unui scont de 5% % = 4111 3.000 5121 2.850 667 1.500 4111 Clieni 5121 Conturi la bnci n lei 667 Cheltuieli privind stocurile acordate 12. Transferarea la venit a subveniilor pentru investiii 131 = 7584 900 131 Subvenii pentru investiii 7584 Venituri din subvenii pentru investiii

13. Anularea provizionului pentru deprecierea activelor - pentru mrfuri 400 - pentru creane-clienti 200 % = 7814 600 397 400 491 200 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor cedate 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor-clieni 14. Transferarea la venituri a provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli, rmase far obiect 1511 = 7812 1.100 1511 Provizioane pentru litigii 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 15. Achitarea prin banc a datoriilor % = 5121 13.400 401 4.000 462 500 1621 5.800 404 2.000 519 1.100 5121 Conturi la bnci n lei 401 Furnizori 462 Creditori diveri 1621 Credite bancare pe termen lung 404 Furnizori de imobilizri 519 Credite bancare pe termen scurt

16.Se nregistreaz cheltuieli cu operaiile de lichidare 628 = 5121 500 628 = 462 2.500 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 462 Creditori diveri 5121 Conturi la bnci n lei 17. Se achit cu O.P. onorariul lichidatorului i penalitile pentru anularea contractelor 462 = 5121 2.800 462 Creditori diveri 5121 Conturi la bnci n lei 18. Se nchide contul de venituri % = 121 25.500 7853 7.000 7584 10.000 7641 900 707 5.000 7583 900 7814 600 7812 1.100 121 Profit sau pierdere 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 707 Mrfuri 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli

19. Se nchide contul de cheltuieli 121 = % 12.850 6583 1.100 6583 3.000 6641 1.000 607 4.600 667 150 628 3.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de cap 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 607 Cheltuieli cu mrfuri 667 Cheltuieli privind stocurile acordate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 20. Se calculeaz impozit pe profit asupra rezultatului de lichidare Pb = VT - CT = 25.500 12.850 = 12.650 Impozit profit 16% = 2.024 PN = Pb 2.024 = 10.626 691 = 441 2.024 121 = 691 2.024 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit/venit 121 Profit sau pierdere 21. Se nregistreaz TVA de plat 4427 = 4423 4.180 4427 TVA colectat 4423 TVA de plat

22. Vrsarea la buget a obligaiilor % = 5121 6.204 4423 4.180 441 2.024 5121 Conturi la bnci n lei 441 Impozit pe profit/venit 4423 TVA de plat BILAN FINAL DE LICHIDARE

- lei

Elemente patrimoniale ACTIVE CIRCULANTE 1 Conturi la bnci 3.328,75 3.128,75

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE CAPITAL SI REZERVE 1 2 3 4 5 CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE LEGALE Alte rezerve Rezerve reportat Profit din lichidare TOTAL CAPITAL PROPRIU

500 200 670 810 948,75 3.128,75

OPERATII DE PARTAJ Partajul const n mprirea capitalului propriu (AN), rezultat din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii comerciale. Efectuarea partajului capitalului propriu al societii comerciale, rezultat din lichidare se face n funcie de: prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; Hotrrea AGA sau asociailor, consemnat n registrul edinelor AG; Cota de participare la capitalul social. Obligaia de restituire ctre acionari a valorii nominale a aciunilor deinute 1012 = 456 5.000 1012 capital subscris vrsat 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul Impozit pe profit aferent rezervelor legale 2.000 x 16% = 3.200.000 1061 = 456 2.000 456 = 441 320 441 = 5121 320 1061 Rezerve legale 441 Impozitul pe profit/venit 5121 Conturi la bnci n lei

Se nregistreaz dividendele cuvenite acionarilor in cazul lichidrii % = 456 25.967,5 1061 1.680 (2.000 320) 1068 6.700 117 8.100 121 9.487,5 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 1061 Rezerve legale 1068 Alte rezerve 117 Rezultat reportat 121 Profit sau pierdere Se nregistreaz impozit pe dividende 456 = 446 256,75 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Achitarea sumelor datorate acionarilor 456 = 5121 24.498,12 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 5121 Conturi la bnci n lei Achitarea impozitelor datorate bugetului de stat % = 5121 2.916,75 320 2.596,75 In final toate conturile se soldeaz

Scenariu 2 B. Contabilitatea operaiilor de lichidare judiciar a unei S.C. n care rezultatul lichidrii este negativ, ceea ce nseamn o pierdere din lichidare care poate fi acoperit din capitalurile proprii. S.C. PROD COM S.R.L. cu trei asociai astfel : A deine 50 % din capitalul social B deine 30 % din capitalul social C deine 20 % din capitalul social Dup lichidare bilanul final (simplificat) se prezint astfel : ACTIVE 1. Disponibil la banc PASIVE 1. Capital social 2. Rezerve legale 3. Alte rezerve 4. Rezultatul lichidrii (pierdere) Distribuirea activului net se face astfel : Asociatul A : 3.000 x 50 % = 1.500 Asociatul B : 3.000 x 30 % = 900 Asociatul C : 3.000 x 20 % = 600

3.000 4.000 700 900 2.500

Filiera nregistrrii contabile privind operaiile de partaj este urmtoarea : Se nregistreaz acoperirea pierderii din operaiile de lichidare % = 121 2.500 1012 900 1061 700 1068 900 121 Profit sau pierdere 1012 Capital subscris vrsat 1061 rezerve legale 1068 Alte rezerve 2. nregistrarea obligaiei fa de asociai pentru restul din capitalul social 1012 = 456 3.000 asociat A 1.500 asociat B 900 asociat C 600 1012 Capital subscris vrsat 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 3. Achitarea sumelor fa de asociai 456 = 5121 3.000 asociat A asociat B asociat C 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 5121 Conturi la bnci n lei

1.500 900 600

Scenariu 3
S.C. B S.R.L. prezint urmtorul bilan final de lichidare (simplificat) astfel : ACTIVE 1. Disponibil la banca 0 PASIVE 1. Capital social 1.500 2. Rezerve legale 300 3. Rezervele lichidrii (pierdere) 2.000 4. Furnizori 400
Filiera nregistrrii contabile privind operaiile de lichidare pentru SC SA i SRL este urmtoarea : % = 121 2.000 1012 1.300 1061 300 401 400 121 Profit sau pierdere 1012 Capital subscris vrsat 1061 Rezerve legale 401 Furnizori

In cazul SC n nume colectiv, n comandit simpl i n comandit pe aciuni, rspunderea asociailor sau acionarilor comanditai este nelimitat i solidar. O SC n nume colectiv avnd trei asociai A, B, C care dein 60%, 30%, 10% din capitalul social, iar asociatul B i asum obligaia plii datoriei. Operaia de partaj genereaz urmtoarele nregistrri contabile : - stingerea datoriei fata de furnizor de ctre asociatul B asociatul B 300 401 = 456 400 asociatul B 401 Furnizori 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul asociatul B 1.500 x 30% = 450 situaia net ntre asociai este urmtoarea : Capitalul social 1.500 Rezerve 300 Rezultatul lichidrii - 2.000 (pierdere) Situaia neta - 200 Distribuirea intre cei trei asociai este : asociatul A 200 x 60% = 120 asociatul B 200 x 30% = 60 asociatul C 200 x 10% = 20 % = 121 2.000 1012 1.500 1061 300 456 200 121 Profit sau pierdere 1012 Capital subscris vrsat 1061 Rezerve legale 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul nregistrarea nelegerii ntre cei trei asociai : 456 = 456 140 asociatul B asociatul A 120 1.400.000 asociatul C 20 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

Lichidarea unei S.C. n spiritul contabil romnesc Actul normativ care reglementeaz reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind fuziunea, dizolvarea i lichidarea SC precum i / sau excluderea unor asociai din cadrul SC este OMFP 1376/17.09.2004, publicat n M.O.nr.1012/3.11.2004 i anexele n M.O.nr.1012 bis /3.11.2004. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor cuprinse n actul normativ mai sus amintit trebuie parcurse urmtoarele etape : Inventarierea patrimoniului i evaluarea elementelor patrimoniale ale entitilor economice care se lichideaz conform OMFP 1753/ 1998 publicat n M.O. nr. 1174/13.12.2004 i Legea 82 / 1991, modificat si completat prin OU nr. 70 / 2004, publicat n M.O. 773 / 24.08.2004 republicat n M.O. nr.48/14.01.2005 ntocmirea situaiilor financiare a entitii economice care se lichideaz cu respectarea normelor metodologice privind ntocmirea, verificarea i auditarea bilanurilor contabile ale entitilor pe anul anterior celui n care are loc lichidarea. Stabilirea de ctre AGA sau asociailor a operaiilor care urmeaz a fi efectuate de ctre lichidator n numele entitii; Valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vnzarea imobilizrilor, a stocurilor, ncasarea creanelor, a titlurilor de plasament etc.); Achitarea datoriilor entitii economice ctre bugetul de stat, asigurri sociale, teri i angajaii acesteia; Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere); Calcularea, reinerea si vrsarea la buget a impozitului pe profit, obinut n urma lichidrii, impozitului pe dividende ce revin acionarilor sau asociailor n urma lichidrii entitii, precum i a altor impozite i taxe datorate de entitatea care se lichideaz; ntocmirea situaiilor financiare de nchidere a lichidrii; Efectuarea partajului, a activului net ale entitii economice, rezultat n urma lichidrii.

I.

Vom prezenta n continuare, cazuri de reflectare n contabilitate a operaiunilor de lichidare n optica normalizatorilor romni. Adunarea Generala hotrte lichidarea entitii, situaie n care se obine profit din lichidare. Scenariu 1 Adunarea General a SC ALFA hotrte lichidarea ei. Bilanul contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel :
Activ 1.Mijloace fixe (212 281) (200.000 120.000) 2.Mrfuri (371 397) (60.000 6.000) 3. Clieni (4111) 4.Clieni i teri (4181 491) (6.000 2.000) 5. conturi la bnci (5121) TOTAL ACTIV Valoare 800 540 400 40 350 2.130 Pasiv 1. Capital social subscris nreg. (1012) 2. rezultate legale (1061) 3. Provizioane pt. riscuri i dezv. (151) 4. Furnizori (401) 5. Furnizori ...... (404) TOTAL PASIV Valoare 600 218 200 300 830 2.130

II. Operaiuni contabile efectuate de ctre lichidator : mijloace fixe vndute la 10.500 lei + TVA 19 %; mrfurile vndute la 6.500 lei + TVA 19 %; clieni inceri n suma de 600 lei, sunt ncasai la 200 lei. Pentru ncasarea nainte de termen a clienilor se acord scont 180 lei; pentru plata datoriilor la furnizori nainte de termen, acetia au acordat sconturi de 5 %; cheltuieli efectuate cu lichidarea SC 2.500 lei; Filiera nregistrrii n contabilitate este urmtoarea : 1. vnzarea mijloacelor fixe 461 = % 12.495 7583 10.500 4427 1.995 461 Debitori diveri 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 2. ncasarea C/V facturii cu mijloace fixe 5121 = 461 12.495 461 Debitori diveri 5121 Conturi la bnci n lei 3. scderea din gestiune a mijloacelor fixe % = 212 20.000 2811 12.000 6583 8.000 212 Construcii 2811 Amortizarea privind construciile 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

4. vnzarea mrfurilor 4111 = % 7.735 707 6.500 4427 1.235 4111 Clieni 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 5. descrcarea gestiunii de mrfuri 607 = 371 6.000 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile 6. anularea provizioanelor pentru deprecierea mrfurilor 397 = 7814 600 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7. ncasarea valorii mrfurilor vndute 5121 = 4111 7.735 5121 Conturi la bnci n lei 4111 Clieni 8. ncasarea creanelor (parial) % = 4118 600 5121 200 6588 400 4118 Clieni inceri sau n litigiu 5121 Conturi la bnci n lei 6588 Alte cheltuieli din exploatare 9. anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelor 491 = 7814 200 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

10. ncasarea clienilor ceri cu acordarea scontului de 1.800.000 lei % = 4111 5121 4.000 667 180 4111 Clieni 5121 Conturi la bnci n lei 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 11.achitarea datoriilor fa de furnizori cu acordarea unui scont 401 = % 3.000 5121 3.850 767 150 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei 767 Venituri din sconturi obinute 12. la fel i pentru furnizorii de imobilizri 404 = % 8.300 5121 7.885 767 415 404 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei 767 Venituri din sconturi acordate 13. achitarea cheltuielilor de lichidare 628 = 5121 2.500 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 5121 Conturi la bnci n lei 14. anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli 151 = 7812 2.000 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli

4.180

15. regularizare TVA 4427 = 4423 3.230 4423 TVA de plat 4427 TVA colectat 16. plata TVA 4423 = 5121 3.230 17. nchiderea contului de venituri % = 121 20.365 7813 10.500 707 6.500 7814 600 7814 200 767 150 7812 2.000 767 415 121 Profit sau pierdere 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 7814 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 767 Venituri din sconturi obinute 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 18. nchiderea contului de cheltuieli 121 = % 17.080 6583 8.000 607 6.000 6588 400 667 180 628 2.500 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 607 Cheltuieli privind mrfurile 6588 Alte cheltuieli de exploatare 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

19. Calculul impozitului pe profit Pbrut = VT CT = 20.365 17.080 = 3.285 Impozit pe profit = 3.285 x 16%= 525,6 nregistrarea impozitului pe profit 691 = 441 525,6 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit/venit nchiderea contului cheltuieli 121 = 691 525,6 Achitat impozit pe profit 441 = 5121 525,6 Situaia contului 121 Profit i pierdere nainte de efectuarea partajului 121 D C 8.000 10.500 6.000 6.500 400 600 180 200 2.500 150 525,6 415 2.000 17.901,25 20.365 SFC 2.463,75

Bilanul contabil nainte de efectuarea partajului

Activ
1. Conturi la bnci

Valoare
1.064,47

Pasiv
1.Capital social subscris vrsat (1012)

Valoare
600

2. Rezerve legale (1061)

218

3. profit i pierdere (121)

246,37

TOTAL ACTIV

1.064,47

TOTAL PASIV

1.064,47

Operaiunile de partaj urmeaz filiera de nregistrare n contabilitate : 1.restituirea capitalului social 1012 = 456 6.000 1012 Capital subscris vrsat 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 2.plata capitalului social 456 = 5121 6.000 5121 Conturi la bnci n lei 3.decontarea rezervelor legale - obligaia de plat 1061 = 456 2.181 1061 Rezerve legale - nregistrarea impozitului pe profit aferent rezervelor legale 2.181 x 16 % = 348,96 456 = 441 348,96 441 = 512 1 348,96 441 Impozitul pe profit/venit 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 5121 Conturi la bnci n lei 4.decontarea profitului din lichidare 121= 456 5. calculul impozitului pe dividendele aferente rezervelor legale i a profitului din lichidare: (1.638,45 + 3.463,75) x 10 % = 205,11 456 = 5121 205,11 6. virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 205,11 446 Alte impozite. Taxe i vrsminte asigurate 7. plata dividendelor provenite din rezervele legale i profitul din lichidare 456 = 5121 3.897,09

Situaia conturilor 456 decontri cu acionarii, asociaii privind capitalul i 5121 contul la bnci n lei 456 D C 6.000,00 6.000,00 542,55 2.181,00 205,11 2.463,75 3.897,09 10.644,75 10.644,75 5121 D 10.644,75 C 6.000,00 542,55 205,11 3.897,09 10.644,75

10.644,75

n spiritul OMFP nr. 1376/17.09.2004 publicat n M.O. nr.1012/3.11.2004 i a Legii nr. 85/2006 publicat n M.O. nr.359/21.04.2006, operaiunile care se efectueaz n cazul n care entitile economice intr n faliment sunt:

1. sigilarea i conservarea bunurilor care fac parte din patrimoniul entitii; 2. inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale entitii potrivit Legii nr. 82/1991 republicat, conform normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii. 3. Lichidatorul va angaja n numele debitorului un evaluator autorizat, care va evalua bunurile din averea debitorului n conformitate cu Standardele internaionale de evaluare conform art.116, alin. (3) din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei; ntocmirea situaiilor financiare de ctre entitatea care urmeaz s se lichideze i care aplic OMFP nr.1752/2005; vnzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente; vnzarea bunurilor din patrimoniu (averea) debitorului (terenuri, fabrici, instalaii etc.) ct mai avantajos i ct mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor; depunerea la banc n contul debitorului a sumelor realizate din vnzarea bunurilor; stabilirea potrivit legii a masei pasive; distribuirea sumelor realizate din lichidare potrivit planului de distribuire ntre creditori n ordinea prevzut de lege; ntocmirea i aprobarea raportului final de lichidare; ntocmirea situaiilor financiare finale i auditarea lor de ctre auditori financiari potrivit normelor de audit n vigoare. Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar lichidatorii sunt obligai s ntocmeasc situaii financiare anuale ale entitii economice care i nceteaz activitatea, conform prevederilor art.26, alin (1) din Legea nr. 82/1991, republicat i modificat prin OU nr.70/2004 .

Scenariu 1 Falimentul unei SC, n care disponibilitile bneti rezultate din lichidare asigur achitarea datoriilor. SC Beta SA prezint urmatorul bilan contabil de ncepere a lichidrii :
Activ 1.Imobilizari necorporale (205 2805) (400 100) 2.Mijloace fixe (212 281) (1.500 600) 3. Titluri de participare 4. Mrfuri (371) 5. Clieni (4111) Valoare 300 Pasiv 1.Capital social subscris vrsat (1012) 2. Alte rezerve (1068) 3. CTL (162) 4. Furnizori (401) 5. Clieni creditori (419) TOTAL PASIV Valoare 800

900 300 400 200 2.100

200 800 200 100 2.100

TOTAL ACTIV

Operaiunile efectuate de judectorul sindic i lichidator pentru asigurarea lichiditilor n vederea achitrii datoriilor sunt: vnzarea brevetelor de fabricaie : 600 lei , TVA 19%; vnzarea mijloacelor fixe : 1.500 lei , TVA 19%; vnzarea mrfurilor : 600 lei, TVA 19%; titlurile de participare au fost vndute pentru suma de 400 lei ncasarea creanelor de la clieni n suma de 200 lei; restituirea CTL de 800 lei i plata dobnzii aferente de 60 lei; plata furnizorilor n suma de 200 lei; restituirea avansurilor ncasate de la clieni n suma de 100 lei; cheltuielile de lichidare n sum total de 100 lei din care salarii 60 lei i cheltuieli cu licitaiile de 40 lei.

Filiera nregistrrilor contabile este urmtoarea : vnzarea brevetelor de fabricaie 461 = % 7.140.000 7583 6.000.000 4427 1.140.000 461 Debitori diveri 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat scderea din gestiune a brevetelor % = 205 3.000.000 2805 1.000.000 6583 2.000.000 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, i alte drepturi i valori similare 2805 Amortizarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i alte drepturi i valori similare 6583 Cheltuieli privind activele cedate ncasarea c/v brevetului de fabricaie 5121 = 461 7.140.000 461 Debitori diveri 5121 Conturi la bnci n lei vnzarea mijloacelor fixe 461 = % 17.850.000 7583 15.000.000 4427 2.850.000 461 Debitori diveri 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat

scderea din gestiune a mijloacelor fixe % = 212 6.000.000 9.000.000 212 Construcii 2811 Amortizarea construciilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate ncasarea c/v mijloace fixe vndute 5121 = 461 461 Debitori diveri 5121 Conturi la bnci n lei vnzarea mrfurilor 4111 = % 707 6.000.000 4427 1.140.000 4111 Clieni 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 8. descrcarea din gestiune a mrfurilor 607 = 371 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile ncasarea c/v mrfurilor vndute 5121 = 4111 5121 Conturi la bnci n lei 4111 Clieni vnzarea titlurilor de participare 461 = 7641 461 Debitori diveri 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate scderea din gestiune a titlurilor de participare vndute

15.000.000

17.850.000

7.140.000

4.000.000

7.140.000

4.000.000

6641 = 261 3.000.000 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 261 titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului ncasarea c/v titlurilor de participare vndute 5121 = 461 5121 Conturi la bnci n lei 461 Debitori diveri ncasarea creanelor de la clieni 5121 = 4111 5121 Conturi la bnci n lei 4111 Clieni rambursarea CTL i dobnda aferent % = 5121 162 8.000.000 666 600.000 162 Credite bancare pe termen lung 666 cheltuieli privind dobnzile plata furnizorilor restani 401 = 5121 5121 Conturi la bnci n lei 401 Furnizori restituirea avansurilor ncasate de la clieni 419 = 5121 419 Clieni creditori 5121 conturi la bnci n lei nregistrarea cheltuielilor cu salariile datorate 641 = 421 600.000 641 Cheltuieli cu salariile personalului 421 Personal-salarii datorate nregistrarea impozitului pe salarii precum i plata acestora i a cheltuielilor de lichidare 421 = 444 60.000 581 = 5121 540.000 5311 = 581 540.000 421 = 5311 540.000 444 = 5121 60.000 628 = 5121 400.000 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 581 viramente interne 5311 Casa n lei 628 Cheltuieli cu serviciile executate de teri regularizarea TVA 4427 = 4423 4427 TVA colectat 4423 TVA de plat plata TVA 4423 = 5121 nchiderea contului de venituri % = 121 6.000.000 15.000.000 707 6.000.000 4.000.000 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate

4.000.000

2.000.000

8.600.000

2.000.000

1.000.000

5.130.000

5.130.000 31.000.000

121 Profit sau pierdere 21. nchiderea contului de cheltuieli 121 = % 20.200.000 2.000.000 9.000.000 607 4.000.000 3.000.000 666 600.000 641 600.000 1.000.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate 607 Cheltuieli cu mrfurile 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 666 cheltuieli cu dobnzile 641 Cheltuieli cu salariile personalului 628 Cheltuieli cu serviciile executate de teri

Bilanul contabil nainte de efectuarea partajului se prezint astfel : ActivValoarePasivValoare1.Conturi la bnci (5121)20.800.0001.Capital social subscris vrsat (1012) 8.000.0002. Alte rezerve (1068)2.000.0003. Profit din lichidare10.800.000TOTAL ACTIV25.930.000TOTAL PASIV25.930.000 Distribuirea sumelor realizate din lichidare potrivit planului de distribuire ntre creditori n ordinea prevzut de lege. Partajul activului net ntre acionari : restituirea capitalului social 1012 = 456 8.000.000 1012 Capital subscris vrsat 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul plata capitalului social acionarilor 456 = 5121 8.000.000 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 5121 Conturi la bnci n lei nregistrarea impozitului pe profit din lichidare 10.800.000 x 16 % = 1.728.000 691 = 441 1.728.000

691 Cheltuieli privind dobnzile 441 Impozitul pe venituri de natura salariilor plata impozitului pe profit 441 = 5121 1.728.000 441 Impozitul pe venituri de natura salariilor 5121 Conturi la bnci n lei nchiderea contului 121 cu impozit pe profit 121 = 691 1.728.000 121 Profit sau pierdere 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit dividende cuvenite acionarilor % = 456 1068 2.000.000 121 8.100.000 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 1068 Alte rezerve 121 Profit sau pierdere impozit pe dividende 10 % 10.100.000 x 10 % = 1.010.000 456 = 446 1.010.000 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 446 Alte impozite taxe i vrsminte asimilate plata impozitului pe dividende 446 = 5121 1.010.000 5121 Conturi la bnci n lei 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul plata dividendelor 456 = 5121 9.595.000

10.100.000

 II. Falimentul unei SC n nume colectiv, n situaia n care disponibilitile bneti, rezultate n urma lichidrii nu asigur plata datoriilor. SC X SNC prezint urmtorul bilan contabil de ncepere a lichidarii : ActivValoarePasivValoare1.Mijloace fixe (212 281) (15.000.000 5.000.000)10.000.0001.capital social subscris i ....... (1012)6.500.0002. Mrfuri (371)1.000.0002.Rezerve legale (1061)200.0003. Conturi la bnci (5121)100.0003. Alte rezerve (1068)100.0004. Cheltuieli nregistrate n avans (471)200.0004. pierdere curent - 500.000

5. Furnizori (401)4.650.0006. Venit nregistrat n avans (4729)350.000TOTAL ACTIV11.300.000TOTAL PASIV11.300.000 Aportul asociailor la capitalul social este : asociatul A : 6.500.000 x 80 % = 5.200.000 asociatul B : 6.500.000 x 20 % = 1.300.000 Judectorul sindic i lichidatorul au efectuat operaiile : vnzare mijloace fixe cu suma de 5.000.000 lei, TVA 19%; vnzare mrfuri : 1.200.000 lei, TVA 19%; recuperarea unei chirii pentru perioadele urmtoare, pltit n avans n sum de 200.000 lei si nedatorat ca urmare a falimentului; restituirea unor sume de 350.000 lei primite pentru livrarile n exerciiul urmtor ctre client i nu pot fi onorate ca urmare a falimentului; nregistrrile contabile sunt : vnzare de mijloace fixe 461 = % 5.950.000 7583. 5.000.000 4427 950.000 461 Debitori diveri 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat scderea din gestiune a mijloacelor fixe % = 212 1 5.000.000 281 5.000.000 6583 10.000.000 212 Construcii 281 Amortizarea construciilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate ncasarea c/v mijloace fixe 5121 = 461 5.950.000 5121 Conturi la bnci n lei 461 Debitori diveri vnzare de mrfuri 461 = % 1.190.000 707 1.000.000 4427 190.000 707 Venituri din vnzarea mrfurilor scderea din gestiune a mrfurilor vndute 607 = 371 1.000.000 607 Cheltuieli privind mrfurile 371 Mrfuri ncasarea c/v mrfuri vndute 5121 = 4111 1.190.000 5121 Conturi la bnci n lei 4111 Clieni recuperarea chiriei pltite in avans 5121 = 471 200.000 471 Cheltuieli nregistrate n avans restituirea unor sume primite de la clieni privind livrrile perioadei urmtoare ; 472 = 5121 350.000 472 Venituri n avans regularizare TVA 4427 = 4423 1.140.000 4427 TVA colectat

4423 TVA de plat plata TVA 4423 = 5121 1.140.000 4423 TVA de plat 5121 Conturi la bnci n lei nchiderea contului de venituri % = 121 6.000.000 7583 5.000.000 707 1.000.000 121 Profit sau pierdere 7583 Venituri privind activele cedate i alte operaii de capital 707 Venituri din vnzarea mrfurilor nchiderea contului de cheltuieli 121 = % 11.000.000 6583 10.000.000 607 1.000.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate 607 Cheltuieli privind mrfurile

 Bilanul contabil nainte de efectuarea partajului activului net : ActivValoarePasivValoare1. Conturi la banc n lei5.950.0001.Capital social (1012)6.500.0002. Rezerve legale (1061)200.0003. Alte rezerve (1068)100.0004. Pierderi exerciiu curent (121)500.0005. Pierderi din lichidare (121)- 5.000.0006. Furnizori (401)4.650.000TOTAL ACTIV5.950.000TOTAL PASIV5.950.000

Determinarea activului net : Activ net = TOTAL ACTIVE DATORII = 4.150.000 4.650.000 = -500.000 Activul net este insuficient pentru plata datoriilor. Conform art. 111 din Legea 64 / 1995, republicat i modificat prin Legea 149 / 2004 (MO nr. 1066 / 17.11.2004), n cazul n care bunurile care alctuiesc averea SC n nume colectiv sunt insuficiente pentru plata datoriilor, judectorul sindic va recurge la executarea silit mpotriva asociailor cu rspundere nelimitat chiar dac din operaiile de lichidare rezult pierdere, iar lichiditile nu sunt suficiente pentru plata datoriilor. Pentru structurile de capitaluri proprii (rezerve legale si alte fonduri) neeliberate de impozit, se calculeaz i se datoreaz impozite astfel : decontarea rezervei legale ctre asociai 1061 = 456 200.000 1061 Rezerve legale 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul calculul impozitului pe profit aferent rezervei legale 200.000 x 16 % = 32.000 456 = 441 32.000 441 Impozitul pe profit/venit decontarea altor rezerve ctre asociai 1068 = 456 100.000 1068 Alte rezerve 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul calculul i nregistrarea n contabilitate a impozitului pe dividende aferent rezervei legale (exclusiv impozit pe profit) i a altor rezerve (200.000 50.000 + 100.000) x 5 % = 25.000 456 = 446 25.000 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate plata impozitelor calculate % = 5121 75.000 50.000 446 25.000 441 Impozitul pe profit/venit 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Situaia partajului activului net i a datoriilor pe asociai : ACTIV NET REPARTIZAT PIERDERI SI FURNIZORI Capital socialRezerve legaleAlterezerveTotal(1+2+3)Pierderi din exercit. Curent Pierderi din lichidare Furnizori Total (5+6+7)Diferena(8 4)123456789Asociatul A80 %5.200.000108.00080.0005.388.000400.0004.000.0003.720.00 08.120.0002.732.000Asociatul B20 %1.300.00027.00020.0001.347.000100.0001.000.000930.0002. 030.000683.000 TOTAL 6.500.000135.00090.0006.735.000500.0005.000.0004.650.0001 0.150.0003.415.000

 nregistrarea contabil privind partajul activului net i ale sumelor depuse de asociai pentru plata furnizorilor : decontarea capitalului social ctre asociai 1012 = 456 6.500.000 1012 Capital social subscris vrsat 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul trecerea pierderii curente i a pierderii din lichidare asupra asociailor (500.000 + 5.000.000) = 5.500.000 456 = 121 5.500.000 depunerea de ctre asociai a sumelor necesare achitrii furnizorilor

Opinii si concluzii privind contabilitatea operaiilor de lichidare a societilor comerciale din Romnia Aa dup cum s-a observat din scenariile prezentate privind operaiile de lichidare ale societilor comerciale i a nregistrrilor contabile efectuate putem desprinde o serie de concluzii : SC desfoar o activitate normal potrivit principiului continuitii activitii, dei este n lichidare. Aceasta se desprinde din operaiile de vnzare a activelor care sunt contabilizate ca operaii normale (operaii de exploatare sau excepionale). Aici ar trebui s se fac distincie ntre principiul continuitii activitii unei SC care, nu este n lichidare sau faliment i o SC care traverseaz aceast procedur. Rezultatul lichidrii este preluat n contul 121 profit sau pierdere ceea ce poate crea confuzie ntre rezultatul exerciiului curent i cel din lichidare. Ar fi necesar introducerea unui cont distinct rezultatul lichidrii sau un analitic al contului 121 pentru menionarea rezultatului lichidrii. Activul net se determin la fel ca i n cazul operaiilor de fuziune a SC TA T datorii = TA Datorii curente Legtura dintre SC n lichidare i acionarii sau asociaii ei ar trebui s se reflecte ntr-un cont distinct sau unul analitic al contului 456 denumit drepturi cuvenite asociailor sau acionarilor n urma lichidrii Rezultatul din lichidare este echivalent cu ctigul din lichidare, nefcndu-se distincia ntre acestea. Ctigul din lichidare alturi de profitul din lichidare include i capitalul social amortizat, conform legii 31 / 1990, republicat i modificat, art. 103 arat c SC i poate dobndi n anumite condiii, propriile aciuni. Valoarea aciunilor proprii, dobndite de societate, inclusiv a celor aflate n portofoliu su, nu poate depi 10 % din capitalul social subscris. Aciunile trebuie s fie integral eliberate i numai n cazul n care capitalul social subscris este integral vrsat.