Introducere

Actualitatea temei este determinat de necesitatea aprofundrii bazelor teoretice, elaborarea

metologiei si fundamentarea direciilor principale de modernizare a contabilitaii cheltuielilor, in
conformitate cu cerinele economice de pia i normele acceptate n practica internaional.
Lucrarea de fa are drept scop familiarizarea cu modul de eviden a cheltuielilor. n
activitatea oricrei ntreprinderi, fie din Republica Moldova sau din alt ar, o importan
maor i revine e!istenei i micrii cheltuielilor operaionale. "ontabilitatea cheltuielilor
ntreprinderii constituie unul dintre cele mai importante i dificile sectoare ale sistemului
naionla de contabilitate.
#copul acestei lucrari const din analiza comparativ att a teoriei, cit i a practicii
contabilitaii cheltuielilor precum i reflectarea acestora n rapoartele financiare.
n tez snt analizate i aprofundate noiunile de cheltuieli. #nt e!aminate problemele
recunoaterii i evalurii elementelor de cheltuieli cu specificarea modului de aplicare a
conceptelor i principiilor contabile fundamentale n diferite situaii concrete. $e asemenea, snt
abordate aspectele metodologice generale ale contabilitii cheltuielilor i formulate
recomandrile privind elaborarea i prezentarea politicii de contabilitate, aplicarea documentelor
primare, registrelor de eviden i a conturilor contabile, generalizarea n rapoartele financiare a
informaiilor aferente cheltuielilor.
n lucrare este tratat problematica contabilitii cheltuielilor din vnzarea bunurilor,
prestarea serviciilor, utilizarea activelor de ctre teri, decontarea creanelor compromise i a
datoriilor cu termen de prescripie e!pirat, nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sum,
producerea evenimentelor e!traordinare, calcularea impozitului pe profit i din alte fapte
economice.
#tructura tezei este compusa din trei capitole. %rimul capitol e!pune noiunea, clasificarea,
evaluarea, constatarea i trateaz aspectele practice ale contabilitii i anume modul de
contabilizare a acestora se face detalierea componentelor cheltuielilor din activitatea
operaional. "apitolul doi este dedicat aprofundrii cunostinelor despre noiunea i clasificarea
cheltuielilor din activitatea neoperaional i se aplica n practic materialul teoretic, efectund un
studiu asupra modului de eviden a e!istenei i micrii cheltuielilor. &n capitolul trei se
trateaz aspectele practice ale contabilitii i anume modul de contabilizare a cheltuielilor
'
privind impozitul pe venit i dezvluirea informaiei aferent cheltuielilor n rapoartele
financiare.
(ema data este scrisa in baza datelor #) *+asvine!,, compararea activitii acesteia cu
cerinele standartelor naionale de contabilitate i a legislaiei in vigoare- constatarea factorilor
pozitivi i depistarea neaunsurilor in sectorul dat al contabilitii, precum i elaborarea unor
propuneri spre nlaturarea lor.
#) *+asvine!, a fost fondat la . iunie /001 i nregistrat de ctre "amera nregistrrii de
#tat pe lng Ministerul 2ustiiei al Republicii Moldova pe data de 34 iunie /001 sub numrul
5/4.410014 i renregistrat la 4..4..3443 cu &$56 /4431444/0781 9)ne!a /:. "apitalul
social constituie '/81;37 lei 9)ne!a3:. <ondatorii sunt companiile ,,+asvine!, #) = ;7> i
?niunea Republican a )sociailor %roductorilor )gricoli @ 37>, cu adresa uridic
mun."hiinu, str. #tudenilor /A;.
$omeniul de activitate fiind producerea, mbutelierea i comercializarea vinurilor. "ompania
comercializeaz producia sa in special pe pieele e!terne. #) B+asvine!, se caracterizeaz
printr=un tempou de cretere accelerat.
)ctivitatea de baz reprezint producerea i mbutelierea vinului de consum curent destinat
e!portului. #) *+asvine!, are resurse considerabile pentru desfurarea activitiiC
= capaciti de producie moderne,
= personal calificat, asortiment divers i competitiv pe piaa intern i e!tern, mediul intern al
companiei este transparent n ceea ce privete legtura dintre departamente, structura
organizatoric a companiei este de tip divizional. "ea mai mare importan este acordat
departamentelor productive. %entru o astfel de structur organizatoric este specific
concentrarea asupra producerii bunurilor similare, ctre noi tipuri de produse, sistemul de
conducere este managementul prin obiective, ce se bazeaz pe determinarea e!act a
obiectivelor companiei, precum i corelaia strns ntre sistemul de remunerare i nivelul de
ndeplinire a sarcinilor. Managementul prin obiective asigur activizarea tuturor funciilor din
procesul de diriare, ncadrnd toate resursele companiei. Managementul prin obiective reduce
caracterul oficial al relaiei conductor @ subordonat.
Managementul prin obiective este orientat ctre un stil de conducere democratic i participativ.
#) ,+asvine!, dispune de urmtoarele liceneC
1.Licena cu drept de fabricare, pstrare i comercializare angro a produciei alcoolice 5r
43'07/ #eria )MM&& din 3; februarie 344;, eliberat de "amera de Liceniere 9ane!a ':.
.
2.Licen cu drept de a importa i comercializa produse de uz fitosanitar i a fertilizanilor
5r.4'481; #eria )MM&& din 31 febbruarie 3440, eliberat de "amera de Liceniere 9ane!a .:.
3.Licen cu drept = transportul auto internaional de mrfuri 5r 43/3;/ #eria ) MM&& din/8
mai 3441 9ane!a 7:.
4.Licen cu drept @ producerea i comercializarea materialului sditor pomicol i viticol 5r.
431;10 #eria )MM&& din 4; decembrie 344;, eliberat de "amera de Liceniere 9ane!a 1:.
&n baza indicatorilor economico=financiari ai ntreprinderii #) *+asvine!, e!trai din
Rapoartele financiare pe anii 3440, 34/4 9ane!a ;: este sistematizat n tabelul urmatorC
Tabelul 1
Nr
Indicatori
Anul precedent
2009
Anul
curent
2010
Abaterea
absoluta
34/4=3440
/. Denit din vnzri ./'./71. ;3471/4; E '4;/77.'
3. "ostul vinzarilor 31.74//. .741/387 E/81///;/
'.
%rofit brut /.0'./88 3100.883 E/341410.
..
Rezultatul din activitatea
operationala
;.;3/1 //0'378 E..14.3
7. %rofitul 9piederea:
perioadei de gestiune pn
la impozitare
/3;.';3 ..03/7/ E'3/;;;0
1. %rofitul net, lei /3;.';3 ..03/7/ E'3/;;;0
;. Daloarea medie a
capitalului propriu
.1/3.1'; .0843//1 E'1;;.;0
8. Rentabilitatea Dinzarilor,
9>:
9rd.'C rd./:F/44
'1./3. ';..1. E/.'.
0. Rentabilitatea capitalului,
> 9rd.1 C rd;:F/44
3.;1' 0.43 E1.37;
&n rezultatul analizei tabelului de mai sus se poate remarca ca la #) B+asvine!, in perioada
curent fa de cea precedent a avut loc maorarea n valoare absolut a tuturor indicatorilor
menionai.
7
&n baza calculelor i datelor din tabel se observa o maorare substanial a venitului din
vnzari n anul 34/4 cu '4;/77.' lei fa de 3440 precedat respectiv de maorarea costului
vnzarilor n 34/4 fa de 3440 cu /81///;/ lei. %rofitul brut se mareste cu /341410. lei fa de
3440 . Rezultatul din activitatea operaional in 34/4 tot sa maorat fa de 3440 cu ..14.3 lei.
%rofitul perioadei de gestiune pna la impozitare tot sa marit n 34/4 cu '3/;;;0 lei fa de
3440. )ceste maorari sunt bine venite la ntreprinderea in cauza. Daloarea medie a capitalului
propriu nregistreaz o maorare esenial n 34/4 fa de 3440 cu '1;;.;0 lei. Rentabilitatea
vnzarilor n anul 34/4 atinge nivelul de ';,.1. > ce constituie o maorare de /,'. p.p. fa de
anul 3440. $easemenea se vede o maorare de 1,37; semnificativ a rentabilitii capitalului in
anul 34/4 cu 0,43> fa de 3440 cu 3,;1' > .
#e poate meniona ca #) B+asvine!, este o ntreprindere, care i gestioneaz corect
resursele financiare disponibele, totodat ntreprinderea dispune de rezerve ceea ce priveste
maorarea indicatorului rezultativ pe viitor i in primul rind cresterea considerabil att a
volumului din vnzri, ducnd implicit la maorarea profitului net @ indicatorul esenial pentru
caracterizarea activitii economice a firmei.
Capitolul I Contabilitatea cheltuielilor ale activitaii operaionale
1
1.1 Componena caracteristica clasi!icarea evaluarea "i constatarea
cheltuielilor din activitatea operaional#
"heltuielile reprezint diminuarea avantaelor economice n decursul perioadei de gestiune
sub forma de reflu! sau utilizare a activelor, fie apariiei a datoriilor care conduc la micorarea
capitalului propriu, cu e!cepia diminuririlor rezultatelor din repartizarea capitalului ntre
proprietarii ntreprinderii.
"lasificarea cheltuielilor pe tipuri de activiti i evenimente e!traordinare prevzute n
reglementrile contabile actuale i aplicat la ntreprinderile autohtone poart un caracter
convenional, nu este argumentat economic i nu stabilete criterii clare de delimitare a
cheltuielilor aferente activitilor de baz. Ga creeaz dificulti considerabile pentru
ntreprinderi la calcularea indicatorilor financiari i fiscali. n tez snt caracterizate detaliat
grupele de cheltuieli specificate i se propune ca componena acestora s fie stabilit sub aspect
comple! de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor, n funcie de semnificaia, regularitatea
obinerii 9efecturii: i gradul de influen a personalului ntreprinderii asupra tranzaciilor
generatoare de cheltuieli.
"onturile din clasa ; H"heltuieliH sint destinate generalizrii informaiei privind cheltuielile
activitilor operaionale, de investiii i financiar i din pierderile e!cepionale. "oninutul
cheltuielilor, modul de constatare si evaluare sint determinate de prevederileC
a. #.5.".' H"omponenta consumurilor i cheltuielilor ntreprinderiiH,
b. #.5.".3 H#tocurile de marfuri i materialeH,
c. #.5.".8 H%rofitul sau pierderea neta a perioadei gestionare, erorile eseniale i
modificrile n politica de contabilitateH,
d. #.5.".0 H"ontabilitatea cheltuielilor pentru cercetari tiinifice i lucrari de proiectare i
e!perimentareH,
e. #.5.".// H"ontractele de construcieH,
f. #.5."./' B "ontabilitatea activelor nemateriale H,
g. #.5."./1 B"ontabilitatea activelor materiale pe termen lung,
h. #.5."./; H"ontabilitatea arendei leasinguluiH,
i. #.5.".3' H"heltuieli privind mprumuturileHI'.'J.
n conformitate cu cerinele #.5."., cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a
activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale
contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii miloacelor fi!e i obiectelor de mica valoare i
;
scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plailor
preliminate, coreciilor la datoriile dubioase.
"heltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor
principiiC
#pecializarea e!ercitiilor
%rudenei
"oncordanei
5ecompensrii
)utonomiei intreprinderei
$rincipiul speciali%#rii e&erciiilor prevede c cheltuielile se constat i se reflect n
contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a
miloacelor bneti sau altei forme de compensare. $e e!emplu, energia electric consumat,
furnizat de ctre teri se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost
consumat, dar nu n momentul achitrii acesteia- chiria pltit n avans se trece la consumuri i
cheltuieli n perioada n care obiectul arendat a fost utilizat.
La ntreprinderea #) B+asvine!, aceast principiu, este respectat, contabilul nu nregistreaz
operaiunile economice, ca dect n momentul primirii sau eliberrii facturii, indiferent de
momentul efectiv de plat sau ncasrii miloacelor bneti.
$rincipiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflecta n contabilitate n
momentul efecturii acestora. $e e!emplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n
mrfuri i materiale la ntreprinderea #) B+asvine!, precum i pierderile din deteriorarea
acestora, valoarea produselor rebutate definitiv, cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc. se
nregistrez n contabilitate ca cheltuieli la data depistrii acestora, indiferent de motive i
vinovai. #uma de recuperare a acestora9venitul:se constat numai n cazul cnd ntreprinderea
are o certitudine ntemeiat, adic o confirmare documentar.
%rincipiul prudenei ofer ntreprinderii, n caz de necesitate, dreptul s creeze rezervele
corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile
aferente datoriilor dubioase, returnrii i reducerii preurilor la mrfurile vndute, reparaiei cu
termen de garanie i deservirii produselor i marfurilor vindute etc. (otodat, principiul
prudenei nu ustific crearea rezervelor latente, ceea ce poate s genereze supraevaluarea
nentemeiat a cheltuielilor i diminuarea rezultatului financiar.
$rincipiul concordanei prevede reflectarea simultant n contabilitate i rapoartele
financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. $e
8
e!emplu, costul vnzrilor se constat i se reflecta n conturile contabile i rapoartele financiare
concomitent cu venitul din vnzri, adic ntr=o singur perioad de gestiune. La ntreprinderea,
#) B+asvine!, contabilul nregistreaz concomitent n registru de cheltuieli i venituri fiecare
operaiune economic.
$rincipiul necompens#rii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielilor
constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare i nu permite casarea reciproc a acestora
n cursul perioadei de gestiune. n acest caz, dac apar ndoieli referitor la primirea sumei
cuvenite incluse anterior n venit, o asemenea sum trece la maorarea cheltuielilor, dar nu la
diminuarea sumei venitului, constatatiniial. )ceasta prevedere se refer n special la veniturile
i cheltuielile reflectate n raportul annual privind rezultatele financiare. "ontabilul ntreprinderii
#) B+asvine!, nu practic compensarea veniturilor i cheltuielilor urmnd cu strictee principiul
compensrii. I3.1 p..3'=.3.J
"onturile din aceasta clasa sint conturi de activ. &n debitul acestor conturi pe parcursul
perioadei de gestiune se reflecta cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar
n credit = trecerea la sfirsitul anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar.
La ntocmirea raportului trimestrial rulaele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu in
Raportul privind rezultatele financiare n rndurile respective. Rezultatele financiare pentru
fiecare trimestru se determina prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului
de gestiune conturile din clasa ; se nchid prin trecerea cheltuielilor acumulate n contul '7/
HRezultatul financiar totalH, intocmindu=se formulele , contabile respective.
"heltuielile au loc la ntreprindere cu toate tipurile de activiti. n funcie de direciile
efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupeC
/."heltuieli ale activitii operaionale.
3."heltuieli ale activitii neoperaionale.
'."heltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitaii operaonale cuprind cheltuielile ocazionate de desfasurarea activitatii de
baza a ntreprinderii. )cestea cuprindC
a: costul vnzarilor-
b: cheltuielile comerciale-
c: cheltuielile generale si administrative-
d: alte cheltuieli operaionale.
Costul v'n%#rilor reprezint valoarea produselor, mrfurilor vndute sau serviciilor prestate.
Gl este egal cu suma consumurilor efectuate de ntreprindere pentru obinerea produselor,
serviciilor sau suma achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru achiziionarea mrfurilor.
0
"ostul vnzrilor cuprindeC
a: %entru ntreprinderile de producie @consumurile directe de materiale, consumurile
directe privind remunerarea muncii, consumurilor indirecte de producie-
b: %entru ntreprinderile de comer=costul mrfurilor vndute-
c: %entru ntreprinderile de prestri servicii=consumurile de materiale, consumurile privind
retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie-
"heltuielile aferente bunurilor vndute cuprind costul vnzrilor i cheltuielile comerciale.
"ostul vnzrilor este raional s fie recunoscut ca cheltuieli n baza conceptului contabilitii
de angaamente i a principiilor concordanei i periodicitii concomitent cu veniturile din
comercializarea bunurilor corespunztoare.
#=a constatat c contabilizarea cheltuielilor privind serviciile prestate este determinat de
urmtorii factori principaliC momentul efecturii i natura economic a cheltuielilor, tipul
ntreprinderilor prestatoare de servicii, durata prestrii serviciilor, destinaia serviciilor, tipul de
activitate a ntreprinderii. n funcie de momentul efecturii, cheltuielile privind serviciile
prestate pot fi convenional clasificate n trei grupeC iniiale, curente, ulterioare. Recunoaterea
acestor cheltuieli trebuie efectuat n baza principiilor concordanei i periodicitii concomitent
cu recunoaterea veniturilor din prestarea serviciilor.
Gvaluarea cheltuielilor aferente serviciilor prestate depinde de tipul de ntreprinderi care,
n opinia noastr, pot fi divizate n trei grupeC de deservire a populaiei- de construcii i reparaii-
de prestare a serviciilor profesionale. n tez este e!pus detaliat modul de evaluare a cheltuielilor
specificate n fiecare din grupele de ntreprinderi menionate.
#erviciile pot fi prestate n decursul uneia sau mai multor perioade de gestiune. n cazul n
care serviciile snt prestate ntr=o perioad de gestiune, costul acestora trebuie calculat, de regul,
dup finalizarea tranzaciei. $ac serviciile se presteaz pe parcursul mai multor perioade,
cheltuielile se recomand s fie recunoscute pe stadii 9etape: de finalizare a tranzaciei
concomitent cu recunoaterea veniturilor din aceste stadii.
Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile aferente desfacerii mrfurilor, prestrii
serviciilor. n componena cheltuielilor comerciale intrC cheltuielile de marKeting, cheltuielile
privind publicitatea, ambalarea, retribuirea muncii a salariailor antrenai n procesul de
desfacere, contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente salariilor acestor muncitori,
cheltuielile pentru crearea rezervei privind creanele dubioase, cheltuielile rezultate n urma
neachitrii de ctre clieni a mrfurilor livrate, serviciilor prestate, n cazul n care nu se creeaz
rezerv privind creanele dubioase, cheltuielile suportate n urma returnrii mrfurilor de ctre
cumprtori, alte cheltuieli legate de procesul de desfacere.
/4
Cheltuielile (enerale "i administrative reprezint cheltuielile legate de gestiunea
ntreprinderii n ansamblu. Gle cuprindC cheltuielile privind retribuirea muncii a personalului
administrativ i contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii, uzura i
cheltuielile privind reparaia miloacelor fi!e i obiectelor de mic valoare i scurt durat,
amortizarea activelor nemateriale cu destinaie administrativ, cheltuielile privind deplasrile
personalului administrativ, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile privind paza obiectelor cu
destinaie administrativ, valoarea materialelor utilizate n scopuri generale i administrative,
cheltuielile privind impozitele i ta!ele cu e!cepia impozitului pe venit, ta!ei pe valoarea
adugat, accizelor, alte cheltuieli ce in de gestiunea ntreprinderii n ansamblu.
n componena altor cheltuieli operaionale intrC cheltuielile privind vnzarea altor active
curente 9materiale, producia n curs de e!ecuie, obiecte de mic valoare i scurt durat:,
cheltuielile privind arenda curent, cheltuielile privind dobnzile pentru creditele angaate,
consumurile indirecte de producie constante care nu s=au inclus n costul produciei, serviciilor
din motivul nendeplinirii capacitii normative de producie, lipsurile de active curente depistate
n urma inventarierii etc.
"lasa ; H"heltuieliH, cuprinde urmatoarele grupe de conturiC
;/LH"heltuieli ale activitii operaionaleH,
;3 H"heltuieli ale activitii neoperaionaleH,
;' H"heltuieli 9economii: privind impozitul pe venitH.
Mrupa ;/ H"heltuieli ale activitii operaionaleH cuprinde urmatoarele conturi sinteticeC
;// H"ostu& vnzarilorH,
;/3 H"heltuieli comercialeH,
;/' H"heltuieli generale i administrativeH
;/. H)lte cheltuieli operationaleHI3.1 p../0=.3/J
//
1.2 )ocumentarea si contabilitatea costului vin%arilor
Costul vinzarilor reprezinta N parte din consumurile aferente produselor, marfurilor vandute
i serviciilor prestate.
6peraiile ce in de constatarea costului vOnzrilor se perfecteaz cu urmtoarele
documente primareC
bon 9de uz intern: @ n cazul reflectrii costului activelor vOndute personalului
ntreprinderii i persoanelor tere-
raport privind vOnzarea produselor agricole @ n cazul reflectrii costului produselor
vOndute pe pia sau prin gheretele ntreprinderii-
factur de e!pediie @ n cazul reflectrii costului bunurilor vOndute cu e!pedierea acestora
altor ntreprinderi-
foaie de parcurs a camionului, foaie de parcurs a tractorului, foaie de eviden a muncii i
lucrrilor e!ecutate, act privind prestarea serviciilor @ n cazul reflectrii costului
serviciilor de transport ale camioanelor, tractoarelor i transportului cu traciune animal-
foaie de eviden a tractoristului=mainist, act privind e!ecutarea lucrrilor @ n cazul
reflectrii costului lucrrilor mecanizate 9aratul, semnatul etc.: e!ecutate contra plat
pentru proprietarii cotelor echivalente de pmOnt, arendai, pensionari, alte persoane i
ntreprinderi-
not de contabilitate i calcul privind repartizarea sumelor de abateri @ n cazul reflectrii
economisirii sau supraconsumului aferent produselor vOndute, lucrrilor e!ecutate sau
serviciilor prestate-
not de contabilitate @ n cazul decontrii costului vOnzrilor la rezultatul financiar total la
finele anului etc.
Meneralizarea informaiei privind costul produselor, mrfurilor i animalelor la cretere i
ngrat vOndute, precum i costul lucrrilor e!ecutate contra plat sau serviciilor prestate se
efectueaz cu autorul contului de pasiv *11 +Costul v,n%#rilor-. n debit se reflect cu totul
crescOnd de la nceputul anului sumele cheltuielilor constatate, iar n credit @ decontarea
cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total la finele anului. %e parcursul anului soldul
contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor acumulate la finele lunii sau trimestrului. La
'/ decembrie soldul contului este egal cu zero
"ontul ;// H"ostu& vnzarilorH este destinat generalizrii informaiei privind costul
efectiv al produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate.
La contul ;// H"ostu& vnzarilorH pot fi deschise urmatoarele subconturiC
/3
;/// B "ostul produselor finite vndute,
;//3 B "ostul marfurilor vndute,
;//' B "ostul serviciilor prestate,
;//. B "ostul lucrarilor de construcie monta,
;//7 B "ostul serviciilor din activitatea de arenda leasing,
"heltuielile activitii operaionale la ntreprinderea #)B+asvine!, includ costul vnzrilor
i cheltuielile perioade de gestiune.
Gvidenta analitic a costului vnzarilor la #) B+asvine!, se tine pe feluri de produse i
mrfuri vndute, servicii prestate i alti indicatori stabilii de ntreprindere. %entru evidena costului
vnzrilor este destinat contul ;//H"ostu& vnzarilorH. Gste un cont de activ.
n continuare sunt prezentate cele mai frecvente nregistrri contabile care in de
constatarea costului vOnzrilor i decontarea lui dup destinaie.
Reflectarea costului lucrrilor e!ecutate sau serviciilor prestate contra platC
$t ;// ,"ostu& vnzarilor,
"t 8// ,)ctivitatea de baz,
La 41.4/.34/4 n baza invoisului nr 03 din /7./3.3440 i a declara iei de e!port nr '4'4&./
din 4;.4/.34/4 au fost vndute produse de vinifica ie n suma de /4;87.14 euro la curs /;,1373,
echivalentul n lei constituind /04408.'1 9)ne!a 8:.
#=a ntocmit nregistrarea contabil
$t ;//./ B "ostul produselor finite vndute, la suma de /04408.'1lei
"t 3/1 B%roduse, la suma de /04408.'1lei.
La /8.4/.34/4 n baza facturii fiscale #?/;178// eliberat de #.). ,+asvine!, au fost vndute
Metro "ash P "arrQ Moldova produse de vinifica ie n suma de '''4 lei 9)ne!a 0:.
#=a ntocmit nregistrarea contabila
$t 33/ ,"reane pe termen scurt aferente facturii fiscale, la suma de '''4 lei
"t 1//, Denituri din vnzri, la suma de 3;;7lei
"t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de 777 lei
"oncomitent casm valoarea produselorC
$t ;/// B "ostul produselor finite vndute, la suma de '''4 lei
"t 3/1 B%roduse, la suma de '''4 lei.
n urnalul de nregistrri contabile au fost efectuate nscrieri contabile n functie analitic
pentru fiecare tip de marfa aparte 9)ne!a /4:
La #)B+asvine!, se desfoar i activitatea de comer cu ridicata a mrfurilor vndute.
Gvidena costurilor vnzrilor de mrfuri se ine la contul ;//3 B "ostul marfurilor vndute,.
/'
)stfel la 38.43.34/4 n baza facturii fiscale #? /;17810 au fost vndute mrfuri n valoarea
totala de .;3314..0 9)ne!a //:.
#=a ntocmit nregistrarea contabil
$t 33/ ,"reane pe termen scurt aferente facturii fiscale, la suma de .;3314,.0 lei
"t 1//, Denituri din vnzri, la suma de '0'774,./ lei
"t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de ;8;/4,48 lei
"oncomitent casm mrfurileC
$t ;//3 B "ostul marfurilor vndute, la suma de .;3314..0 lei
"t 3/; BMrfuri, la suma de '0'774../ lei.
La '4.48./4 n baza facturii fiscale #?/;171'/ au fost vndute mrfuri n valoarea totala de
/;7/748 9)ne!a/3:.
#=a ntocmit nregistrarea contabila
$t 33/ ,"reane pe termen scurt aferente facturii fiscale, la suma de /;7/748 lei
"t 1//, Denituri din vnzri, la suma de /.70704 lei
"t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de 30/0/8 lei
"oncomitent casm mrfurileC
$t ;//3 B "ostul mrfurilor vndute, la suma de /;7/748 lei
"t 3/; BMrfuri, la suma de/.70704 lei.
n urnalul de nregistrari contabile au fost efectuate inscrieri contabile n functie analitica
pentru fiecare tip de marfa aparte 9)ne!a/':.
La '4.48 /4 n baza facturii fiscale #?/;1713; eliberat de #.).,+asvine!, au fost vndute
#.).,Romane ti, ambalae i materiale pentru ambalat n valoare de /33.8.1. lei 9)ne!a /.
a,b:.
$t 33/ ,"reane pe termen scurt aferente facturii fiscale, la suma de /33.8,1. lei
"t 1//, Denituri din vnzri, la suma de /434;,34 lei
"t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de 34./,.. lei
(otodat are loc casarea ambalaelor i materialorC
$t ;//.. B"ostul lucrrilor de construcie=monta, la suma de /33.8,1. lei
"t 3//.. B)mbalae i materiale pentru ambalat, la suma de /434;,34 lei
"onform #5", mrfurile se consider relizate din momentul e!pedierii i predrii drepturilor
de proprietate a acestora cumparatorului. $ocumentele care atesta eirea mrfurilor de la
depozitul ntreprinderii sunt facttura de e!pediie i factura (D), ambele fiind documente de
stricta eviden. <actura de e!pedii nsoete marfa cu transportul auto pina la unitatea
comercial.
/.
La finele fiecrui trimestru rulaul debitor al contului ;// H"ostu& vnzrilorH se reflect n
rndul 434 al B Raportului privind rezultatele financiareB 9)ne!a;: i se scade din veniturile din
vinzrilela determinarea profitului brut al ntreprinderii.
nchiderea contului ;// H"ostu& vnzrilorH se efectuiaz la sfritul anului de gestiune prin
trecerea rulaelor pe contul '7/ BRezultatul financiar total, prin urmatoare formul contabil
9)ne!a;:C
$t '7/ BRezultatul financiar total, la suma de .741/387 lei
"t ;// H"ostu& vnzrilorH la suma de .741/387 lei.
1.3 )ocumentarea si contabilitatea cheltuielilor comerciale
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, marfurilor si
prestarilor de servicii.
)cestea cuprindC
a: cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea ambalaului i materialelor de ambalat,
salariul muncitorilor ocupai cu ambalarea produselor, 9la ntreprinderile de producie n cazul
cnd ambalarea se efectueaz la depozitul de produse finite:, mrfurilor-
b: la ntreprinderile de comer = cheltuielile de depozitare i pregtire a mrfurilor pentru
vnzare, aspectul e!terior al vitrinelor de reclam i alte aciuni care contribuie la vnzarea
mrfurilor, precum i vnzarea propriu=zis si transportarea mrfurilor la cumprtori, dac
aceste cheltuieli le suport firma comercial-
c: cheltuielile de transport=e!pediere a produselor fabricate i a mrfurilor 9cu e!cepia
cazurilor n care acestea se recupereaz de ctre cumprtor:, ta!ele vamale etc.-
d: remunerarea lucrrilor de marcare 9etichetare:, certificare a produselor i mrfurilor,
ntocmirea declaraiilor vamale privind comercializarea produselor peste hotarele republicii-
e: serviciile de marKeting aferente ncheierii sau rezilierii contractelor 9acordurilor:-
f: comisioanele 9defalcrile: pltite organizaiilor de desfacere, intermediere, de comer
e!tern, cheltuielile de procurare a licenelor pentru e!portul produselor i mrfurilor-
g: cheltuielile ce in de reclam, participarea la e!poziii, trguriC valoarea mostrelor de
mrfuri transmise, n conformitate cu contractele 9acordurile: ncheiate sau alte acte, nemilocit
cumprtorilor sau organizaiilor de intermediere cu titlu gratuit i care nu pot fi returnate, alte
cheltuieli similare-
/7
h: cheltuielile de studiere a pieelor de desfacere interne i e!terne, de salarizare a
lucrtorilor ocupai cu colectarea i prelucrarea datelor privind pieele de desfacere a mrfurilor
respective, informaiilor asupra productorilor=concureni, costul literaturii economice pentru
efectuarea investigaiilor de marKeting, alte cheltuieli ale seciilor, serviciilor sau ale lucrtorilor
din domeniul marKetingului-
i: cheltuielile pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea cu termen de garanie a
produselor i mrfurilor vndute-
: cheltuielile ce in de remuneraiile lucrtorilor ntreprinderilor de comer care cuprind
salariul de baz i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii pltite vnztorilor,
casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor de la ntreprinderile de alimentaie
public, i altui personal angaat nemilocit la vnzarea mrfurilor-
K: cheltuieli privind datoriile dubioase-
l: cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute-
m: contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical-
n: plata pentru locaiune 9chirie:, arend, leRsing 9redeven:.
5omenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de ctre ntreprindere,
pornind de la particularitile i specificul activitii acesteia.
6peraiile ce in de constatarea cheltuielilor comerciale se perfecteaz cu urmtoarele
documenteC
borderou de calculare a amortizrii activelor nemateriale i borderou de calculare a uzurii
miloacelor fi!e @ n cazul calculrii amortizrii i uzurii patrimoniului care deservete
procesul de comercializare a produselor-
foaie de eviden a muncii i lucrrilor e!ecutate, tabel de ponta, ordin de lucru n acord @
n cazul calculrii salariului angaailor implicai n sfera de comercializare a produselor-
proces=verbal de casare a materialelor @ n cazul decontrii materialelor utilizate pentru
ambalarea produciei=marf, ntreinerea gheretelor i altor ncperi de tOrguial-
bon 9de uz intern: @ n cazul decontrii obiectelor de mic valoare i scurt durat mai
ieftine de /744 leiAbucata la eliberarea acestora din depozit pentru necesitile sferei de
comercializare 9de e!emplu, lci, cldri, mbrcminte special etc.:-
list de inventariere a creanelor, proces=verbal al comisiei de inventariere, ordin 9dispoziie:
al conductorului ntreprinderii @ n cazul decontrii creanelor compromise privind facturile
comerciale ale altor ntreprinderi i persoane-
/1
decont de avans @ n cazul aprobrii cheltuielilor suportate de titularii de avans n legtur cu
e!portul produselor, studierea pieelor de desfacere, participarea la e!poziii etc.-
factur de e!pediie sau factur fiscal @ n cazul calculrii datoriilor fa de alte
ntreprinderi pentru serviciile comandate 9de publicitate, de transportare a produciei @
marf, de deservire a utilaului de cOntrit i msurat etc.:-
not de contabilitate @ n cazul constituirii provizionului pentru creanele dubioase, calculrii
contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat i primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical de la suma salariului angaailor din sfera de desfacere, decontrii
cheltuielilor comerciale la finele anului dup destinaie etc.
"ontul ;/3 H"heltuieli comercialeH este destinat generalizarii informatiei privind cheltuielile
aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor.
La contul ;/3 H"heltuieli comercialeH pot fi deschise urmatoarele subconturiC
;/3/ H"heltuieli privind operaiile de marKetingH,
;/33 H"heltuieli privind ambalaele i ambalarea produselor i marfurilorH,
;/3' H"heltuieli de transport privind desfacerea,
;/3. H"heltuieli privind reclamaH,
;/37 H"heltuieli privind reparaiile garantate si deservirile cu garanieH,
;/31 H"heltuieli privind datoriile dubioaseH,
;/3; H"heltuieli privind returnarea i reducerea preturilor la marfurile vnduteH,
;/38 H)lte cheltuieli comercialeH.I3.1 p..'7J
%e parcursul anului de gestiune n debitul acestui cont se acumuleazm un total cumulativ
de la nceputul anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii.
n creditul contului are loc trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la
rezultatul financiar.
Gvidenta analitica a cheltuielilor comerciale se tine pe articole stabilite de intreprindere.
La '/.4/.34/4 n baza facturii fiscale M(4.78;4/ eliberata de Metro "ash P "arrQ
Moldova au fost prestate servicii de marKeting astfel a fost efectuata nregistrarea contabil
9)ne!a /7 a,b:.
$t ;/3/ B "heltuieli privind operatiile de marKeting, la suma de 3.0.4/ lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de .0,84 lei
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de 308,8/ lei.
/;
La '/.4'.34/4 n baza facturii fiscale RS/83/7/1 eliberata de "alea <erata Moldova au
fost prestate servicii de transport astfel a fost efectuata nregistrarea contabil 9)ne!a /1:.
$t ;/3' B "heltuieli de transport privind desfacerea, la suma de //01.48 lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de 3'0,33 lei
"t 33./ B )vansuri pe termen scurt acordate, la suma de /.'7,'4 lei.
La '4.4..34/4 n baza facturii fiscale R?'.4/1.7 eliberata de #RL "T Ma!itrans au fost
prestate servicii de transport astfel a fost efectuata nregistrarea contabil 9)ne!a /;:.
$t ;/3' B "heltuieli de transport privind desfacerea, la suma de .3''8.8. lei.
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de .3''8.8.lei.
La 43.48.34/4 n baza facturii fiscale "54411840 eliberata de societatea )S)R #RL au
fost prestate servicii de reclama, astfel a fost efectuat nregistrarea contabil9)ne!a /8 a,b:.
$t ;/3. B "heltuieli privind reclama, la suma de 344.10 lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de .4,/. lei
"t 33./ B )vansuri pe termen scurt acordate, la suma de 3.4,8' lei
Gvidena altor cheltuieli comerciale se ine la contul ;/38 B )lte cheltuieli comerciale,
La 3..40.34/4 n baza facturii fiscale )T444.73/ eliberata de &# )eroportul &nternational
"hisinau au fost prestate servicii de ncarcare=descarcare i depozitare, astfel a fost efectuata
nregistrarea contabila 9)ne!a /0:.
$t ;/38 B )lte cheltuieli comerciale, la suma de /7./1 lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de ',4' lei
"t 33./ B )vansuri pe termen scurt acordate, la /8,/0 lei
La 30.40./4 n baza facturii fiscale R?'.718/3 eliberata de B&nformbusiness @ ", #RL au
fost prestate servicii de broKer, astfel a fost efectuata nregistrarea contabila 9)ne!a 34:.
$t ;/38 B )lte cheltuieli comerciale, la suma de 137 lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de /37 lei
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de ;74 lei
La 30.40./4 n baza facturii fiscale +%4313.30 eliberata de BGast=)uto=Lada, #RL au fost
prestate servicii terminal la suma de 3.4 lei, astfel a fost efectuata nregistrarea contabila 9)ne!a
3/:C
$t ;/38 B )lte cheltuieli comerciale, la suma de344 lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de .4 lei
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de 3.4 lei
/8
n urnalul de nregistrari contabile au fost efectuate inscrieri contabile n functie analitica
pentru fiecare tip de cheltuiala aparte 9)ne!a 33:.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulaul debitor al contului ;/3 H"heltuieli
comercialeH se reflect cu total cumulative de la nceputul anului n rndul 474 Raportului
privind Rezultatele <inanciare. )ceast sum mai este reflectata i n Raportul #tatistic 7=
","onsumurile i cheltuielile ntreprinderii,, n rndul 404.
La sfiritul anului de gestiune debitul contului ;/3 H"heltuieli comercialeH se trece la
contul '7/ BRezultatul financiar total, i mpreun cu celelalte tipuri de cheltuieli se scade din
venit la determinarea rezultatului financiar 9)ne!a ;: C
$t '7/ BRezultatul financiar total, la suma de .488377 lei
"t ;/3 H"heltuieli comercialeH la suma de .488377 lei
1.4.)ocumentarea si contabilitatea cheltuielilor (enerale si
administrative precum "i a celor operaionale.
"heltuielile generale i administrative cuprindC
cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor atribuite personalului de conducere i
gospodresc, premiile de orice tip conform sistemelor e!istente la ntreprindere, adaosurile de
orice tip, inclusivC
a: sumele pltite pentru absenele forate sau ndeplinirea unui lucru pltit insuficient n
cazurile prevzute de legislaie-
b: suplimentele 9adaosurile: pltite pentru concediul medical pn la nivelul salariului
efectiv, stabilit de legislaie-
c: diferena de salarii pltit lucrtorilor transferai de la alte ntreprinderi cu pstrarea n
decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariului de funcie de la locul de munc
precedent, precum i n cazul interimatului provizoriu, dac aceasta este prevzut de legislaia n
vigoare-
d: recompensele unice pentru vechimea n munc i adaosurile pentru vechimea de munc
n specialitate la ntreprinderea respectiv pltite salariailor n conformitate cu legislaia n
vigoare-
contribuiile pentru asigurrile sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie
de asisten medical iAsau medicale facultative 9benevole:, fondul de pensii, fondul de stat de
plasare n cmpul muncii din suma cheltuielilor privind retribuirea muncii-
/0
plile suplimentare, indemnizaiile, sporurile, compensaiile acordate salariailor
ntreprinderii, inclusivC
a: sumele pltite salariailor concediai de la ntreprinderile din cauza reorganizrii
acesteia, reducerii personalului i statelor-
b: sumele pltite salariailor, inclusiv femeilor care educ copii, pentru concediile acordate
suplimentar-
c: sporurile la pensii, indemnizaiile unice acordate salariailor care se pensioneaz-
d: sumele pltite sub form de compensare ca urmare a maorrii preurilor, scumpirea
alimentaiei 9bucatelor: la osptrii, bufete i profilactorii sau acordarea ei la preuri reduse sau
gratuit 9e!ceptnd alimentaia special pentru anumite categorii de salariai n conformitate cu
legislaia:-
e: compensarea daunelor materiale salariailor ntreprinderii cauzate de traumele n
producie i plata pensiei de invaliditate, recuperate din aceast cauz din fondul social,
indemnizaiilor unice n caz de deces al salariatului ca rezultat al accidentului de producie-
f: indemnizaiile pltite att n temeiul deciziilor udectoreti, ct i fr acestea n legtur
cu pierderea capacitii de munc din cauza traumelor de producie-
g: sumele pltite salariailor=donatori de snge pentru zilele e!aminrii medicale, donrii de
snge i pentru zilele de odihn, acordate dup fiecare zi de donare a sngelui-
autorul material acordat salariailor 9inclusiv cota iniial pentru construcia de locuine
cooperatiste sau pentru rambursarea parial a creditului, acordat n scopul construciei de
locuine cooperatiste sau construciei individuale a locuinelor:-
ntreinerea, uzura i reparaia miloacelor fi!e cu destinaie administrativ, gospodreasc
i de protecie a naturii 9cldiri, construcii etc.:-
amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general a ntreprinderii-
valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat n limita stabilit-
uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat-
plata pentru locaiune 9chirie:, arend, leRsing 9redeven:-
cheltuieli de ntreinere a obiectelor i miloacelor fi!e conservate n conformitate cu actele
normative n vigoare-
cheltuielile aferente ntreinerii i deservirii miloacelor tehnice de comand, centrelor de
telecomunicaii, miloacelor de semnalizare, centrelor de calcul i altor miloace tehnice de
comand, care nu se refer la producie 9de e!emplu, cheltuielile pentru chirie a miloacelor de
telecomunicaii, utilizate n scopuri de conducere:-
34
cheltuielile potale i telegrafice, cheltuielile de ntreinere i e!ploatare a staiilor de
telefoane, comutatoarelor, fa!urilor, instalaiilor de dispecerat, de radiou i de alte tipuri de
telecomunicaii, utilizate pentru administrare i care se includ n bilanul ntreprinderii- pentru
lucrrile tipografice, pentru ntreinerea i e!ploatarea biroticii- pentru procurarea rechizitelor de
birou, formularelor de eviden, de dri de seam-
plata serviciilor pentru diriarea produciei efectuat de tere organizaii n cazurile n care
n statele de funciuni ale ntreprinderii nu este prevzut finanarea unor servicii funcionale sau
cnd aceste ntreprinderi nu snt n stare s asigure ndeplinirea unor lucrri necesare fr
participarea organizaiilor specializate, inclusiv pentru e!ecutarea unor lucrri periodice la
solicitarea organelor de conducere de stat pentru ndeplinirea crora nu este raional de a
ntreine un personal permanent, precum i alte cheltuieli legate nemilocit de activitatea
ntreprinderii-
cheltuielile privind paza obiectelor administrativ=gospodreti i asigurarea securitii
antiincendiare a acestora-
cheltuielile de ntreinere a transportului auto de serviciuC remunerarea salariailor care
deservesc acest transport, valoarea combustibilului, lubrifianilor i altor materiale, uzura i
reparaia cauciucurilor, asistena tehnic a transportului auto- cheltuieli de ntreinere a garaelor,
arenda pentru garae i parcarea autovehiculelor, cotele de amortizare i cheltuielile pentru toate
tipurile de reparaie a autovehiculelor i cldirilor, garaelor, cheltuielile pentru nchirierea
autoturismelor de serviciu-
cheltuielile privind deplasrile personalului de conducere-
cheltuielile de reprezentare-
cheltuielile pentru msurile de protecie civil, inclusiv uzura inventarului i miloacelor
fi!e, utilizate n aceste scopuri-
plata compensaiilor personalului administrativ = de conducere al ntreprinderilor,
activitatea de producie a crora este legat de necesitatea unor deplasri sistematice n interes de
serviciu, a cheltuielilor ce in de utilizarea n aceste scopuri a autoturismelor personale-
defalcri pentru ntreinerea aparatului de conducere al organizaiilor ierarhic superioare, a
asociaiilor, concernelor i altor structuri i organe de conducere-
cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare-
cheltuielile de ntreinere a subdiviziunilor de producie i de deservire-
cheltuielile pentru asigurarea salariailor i a bunurilor cu destinaie general i
administrativ prevzute de actele normative n vigoare-
cheltuielile aferente angarii forei de munc-
3/
plata pentru diversele servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu contractele
9acordurile: ncheiate de ctreC
a: bnci, bursele de mrfuri, organizaiile intermediare i alte organizaii-
b: organizaiile consultative, uridice, informaionale, de audit, traductori-
c: mass=media n legtur cu publicarea rapoartelor financiare-
cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului, inclusivC
a: salariul lucrtorilor ntreprinderilor n timpul studiilor acestora cu scoaterea din
producie n sistemul de ridicare a calificrii i de reciclare a cadrelor, precum i sumele pltite n
conformitate cu legislaia n vigoare pentru concediile de studii, acordate muncitorilor i
funcionarilor, care au succese bune la nvtur n instituiile de nvmnt superior i mediu,
seral i fr frecven, la doctorantura fr frecven-
b: sumele pltite absolvenilor colilor medii profesional=tehnice i tinerilor specialiti care
au absolvit instituia de nvmnt superior sau mediu de specialitate, pentru deplasarea la locul
de lucru, concediul nainte de a=i ncepe activitatea, precum i plata indemnizaiilor-
c: cheltuielile de ntreinere a instituiilor de nvmnt, care se afl la bilanul
ntreprinderii-
cheltuielile pentru cercetri tiinifice-
cheltuielile pentru invenii i raionalizri cu caracter de producie, efectuarea lucrrilor
e!perimentale, confecionarea i proba modelelor i mostrelor n baza inveniilor i propunerilor
de raionalizare, organizarea e!poziiilor, concursurilor, trecerilor n revist, aciunilor de
certificare i a altor aciuni privind implementarea inovaiilor i propunerilor de raionalizare,
plata onorariilor i alte cheltuieli, cu e!cepia cazurilor de capitalizare a acestora prevzute de
#.5.".0 H"ontabilitatea cheltuielilor de cercetare, proiectare i e!perimentareH-
cheltuielile privind reparaia ambalaului folosit n multipl circulaie i returnabil, precum
i valoarea ambalaului, scos din uz ca urmare a uzurii naturale a acestuia-
impozitele i ta!ele, conform legislaiei n vigoare, precum i impozitul pe valoarea
adugat i accizele nerecuperabile, cu e!cepia impozitului pe venit-
cheltuielile de udecat, cheltuielile de arbitra i ta!ele de stat-
cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative i instructive, precum i
abonarea la ediii speciale 9ziare, reviste etc.: necesare n activitatea de producie-
cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea timpului liber i odihnei
salariailor de la ntreprindere, inclusiv pentruC
a: ntreinerea i uzura utilaului i ncperilor, acordate gratuit pentru desfurarea
activitii culturale i sportive-
33
b: ntreinerea obiectelor de ocrotire a sntii, azilurilor pentru btrni i invalizi,
instituiilor precolare pentru copii din sistemul nvmntului public, precum i a obiectelor din
fondul locativ 9inclusiv uzur i cheltuielile pentru efectuarea diverselor tipuri de reparaii-
c: achitarea din contul ntreprinderii a foilor de tratament i n case de odihn, organizarea
e!cursiilor i cltoriilor, ocupaiilor n secii sportive, cercuri i clube, a vizitrii aciunilor
culturale distractive i sportive-
cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii
documentelor-
alte cheltuieli.
6peraiile ce in de constatarea cheltuielilor generale i administrative se perfecteaz cu
urmtoarele documenteC
solicitarea n scris a organizaiei necomerciale, religioase sau altei organizaii privind
acordarea autorului filantropic sau de sponsorizare, contractul de acordare a autorului
filantropic sau de sponsorizare, factura de e!pediie, ordinul de plat @ n cazul transmiterii
bunurilor materiale sau virrii miloacelor bneti cu titlul de filantropie sau sponsorizare.
%erfectarea documentelor enumerate este prevzut de .e(ulamentul privind modul de
con!irmare a donaiilor 'n scopuri !ilantropice "i/sau pentru susinerea de
sponsori%are, aprobat prin UotrOrea Muvernului nr. .80 din . mai /008-
ordinul conductorului ntreprinderii privind recepia delegaiei altei ntreprinderi 9cu
indicarea obligatorie a componenei delegaiei, scopului, programului i termenului vizitei:,
informaia n scris privind rezultatele vizitei, raportul privind cheltuielile suportate cu
documentele ustificative ane!ate 9cecuri, bilete, facturi fiscale, foi de parcurs . a.:,
procesul=verbal de raportare a cheltuielilor n cauz la cheltuielile de reprezentan @ n
cazul constatrii cheltuielilor pentru recepia delegaiilor ca cheltuieli de reprezentan-
tabelul de ponta @ n cazul calculrii retribuirii muncii personalului administrativ i
gospodresc-
decontul de avans @ n cazul decontrii avansurilor primite de persoane cu destinaie
general de gospodrie la detaarea acestora n deplasri de serviciu-
borderoul de calculare a amortizrii activelor nemateriale i borderoul de calculare a uzurii
miloacelor fi!e @ n cazul calculrii amortizrii i uzurii patrimoniului cu destinaie
general de gospodrie-
ordinul conductorului ntreprinderii, dispoziia de plat, bonul 9de uz intern: @ n cazul
acordrii autorului material cu bani n numerar, produse, combustibil sau alte active
pensionarilor sau salariailor nevoiai-
3'
factura fiscal sau factura de e!pediie @ in cazul calculrii plilor 9datoriilor: ordinare
pentru bunurile luate n arend operaional, precum i pentru alte servicii prestate de teri-
nota de contabilitate @ n cazul calculrii contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat i
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n procentul stabilit de la sumele
salariului personalului administrativ i gospodresc etc.
0actura !iscal# este un document contabil emis de ctre o companie 9furnizorul:, ctre o
alt companies au persoan 9clientul:, document ce con ine lista cu produsele vndute sau
servicii prestate clientului de ctre furnizor.
<actura fiscala trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatiiC
a:seria si numarul facturii-
b:data emiterii facturii-
c:numele, adresa si codul de inregistrare fiscala al persoanei care emite factura-
d:numele, adresa si codul de inregistrare fiscala, dupa caz, al beneficiarului de bunuri sau
servicii-
e:denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate-
f:valoarea bunurilor sau serviciilor, e!clusiv ta!a pe valoarea adaugata-
g:cota de ta!a pe valoarea adaugata sau mentiunea scutit cu drept de deducere, scutit fara drept
de deducere, neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare, dupa caz-
h:valoarea ta!ei pe valoarea adaugata, pentru operatiunile ta!abile.
5ota de contabilitate serve te ca document ustificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic
i analitic, de regul pentru opera iunile care au la baz documente ustificative.
#e intocmeste, intr=un e!emplar, de compartimentul financiar=contabil.
/. "on inutul minimal obligatoriu de informa ii al formularului este urmatorulC
= denumirea, numarul i data 9ziua, luna, anul: ntocmirii formularului-
= denumirea unit ii-
= e!plica ii- simbolul contului debitorAcreditor- suma-
= semnturiC ntocmit, verificat.
)ispo%i ie de 'ncasare / plat# c#tre casierie serve te ca1
= dispozi ie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispozi iilor
legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferen ei de
ncasat de catre titularul de avans n cazul ustificarii unor sume mai mari dect avansul primit,
pentru procurare de materiale etc.-
= dispozi ie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezint
venituri din activitatea de e!ploatare, potrivit dispozi iilor legale-
3.
= document ustificativ de inregistrare in registrul de casa i n contabilitate, n cazul pla ilor n
numerar efectuate fr alt document ustificativ.
3. se ntocme te intr=un e!emplar de compartimentul financiar=contabilC
= n cazul utilizrii ca dispozi ie de plat, cand nu e!ist alte documente prin care se dispune
plat 9e!empluC stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.:-
= in cazul utilizrii ca dispozi ie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare
de materiale etc.-
= n cazul utilizrii ca dispozi ie de ncasare, cand nu e!ista alte documente prin care se dispune
ncasarea 9avize de plata, soma ii de plat etc.:.
'. circulC
= la persoana autorizata sa e!ercite controlul financiar preventiv, pentru viza in cazurile
prevazute de lege-
= la persoanele autorizate sa aprobe incasarea sau plata sumelor respective-
= la casierie, pentru efectuarea operatiunii de incasare sau plata, dupa caz, si se semneaza de
casier- in cazul platilor se semneaza si de persoana care a primit suma-
= la compartimentul financiar=contabil, ane!a la registrul de casa, pentru efectuarea nregistrarilor
in contabilitate.
.. se arhiveaza la compartimentul financiar=contabil, ane!a la registrul de casa.
7. continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorulC
= denumirea unitatii-
= denumirea, numarul si data 9ziua, luna, anul: intocmirii formularului-
= numele si prenumele, precum si functia 9calitatea: persoanei care incaseazaArestituie suma-
= suma incasataArestituita 9in cifre si in litere:- scopul incasariiAplatii-
= semnaturiC conducatorul unitatii, viza de control financiar preventiv, compartimentul financiar=
contabil-
= date suplimentare privind beneficiarul sumeiC actul de identitate, suma primita, data si
semnatura-
= casier- suma platitaAincasata- data si semnatura.
"ontul ;/' H"heltuieli generale i administrativeH este destinat generalizarii informatiei
privind cheltuielile de deservire a productiei i administrarea ntreprinderii n ansamblu.
La contul ;/' H"heltuieli generale i administrativeH pot fi deschise urmatoarele
subconturiC
37
;/'/ H"heltuieli privind uzura, repararea i ntretinerea miioacelor fi!e cu destinaie
generalH,
;/'3 H"heltuieli privind amortizarea activelor nematerialeH,
;/'' H"heltuieli de ntretinere a personalului administrativ i de conducereH,
;/'. H&mpozite, ta!e i pli, cu e!cepia impozitului pe venitH,
;/'7 H"heltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizareH,
;/'1 H"heltuieli privind protectia munciiH,
;/'; H"heltuieli de reprezentareH,
;/'8 H"heltuieli de deplasareH,
;/'0 H)lte cheltuieli generale i administrativeH.
Gvidena analitic a cheltuielilor generale i administrative se ine pe articole stbilite de
ntreprindere.
n cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale si administrative se colecteaz cu total
cumulativ de la nceputul anului n debitul contului ;/' H"heltuieli generale i administrativeH i
se reflect prin urmatoarele opera iuni contabileC
La '/.4;.34/4 n baza actului de casare a materialelor nr '78 din '/.4;.34/4 au fost casate
piesele de schimp folosite la reaparatia miloacelor fi!e i astfel au fost efectuate urmatoarele
nscrieri contabile 9)ne!a 3'a,b:
$t ;/'/H "heltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea miioacelor fi!e cu destinaie
generala H la suma de ;8'4./4 lei.
"t 3//7 B%iese de schimb, la suma de ;8'4./4 lei.
)ceast formul se ntocmete pe baza datelor analitice ale contului 7'/B$atorii fata de
personal privind retribuirea muncii,, postura B#alariu calculat,, n care se indic rulaul debitor
i creditor al contului 7'/B$atorii fata de personal privind retribuirea muncii, precum i soldul
acestuia.
La 38.43.34/4 a fost efectuat calculul salariului personalului administrativ n baza listei de
calcul nr/0, astfel i n urma acestei opera iuni au fost efectuate urmatoarele nregistrri
contabile 9)ne!a 3. a,b:.
$t ;/'' H"heltuieli de intreinere a personalului administrativ i de conducereH la suma de
.'087 lei.
"t 7'// B$atorii fata de personal privind retribuirea muncii, la suma de .'087 lei.
n categoria impozitelor i ta!elor 9cu e!cepia impozitului pe venit: achitate de #.).
*+asvine!, se includC
31
&mpozitul pe bunuri imobiliare -
(a!a pe valoarea adugat-
&mpozitul funciar.
(a!ele nominalizate se achit n bugetul local.
n baza drii de seama privind calcularea ta!ei pentru revitalizarea viticulturii, prezentate
pentru trimestrul / anul 34/4 se nscrie urmatoarele nregistrri contabile 9)ne!a 37 a,b:.
$t ;/'.H&mpozite, ta!e i plati, cu e!cepia impozitului pe venitH la suma de /'3;'7 lei.
"t 7'.8 B$atorii privind alte impozite i ta!e, la suma de /'3;'7 lei.
)ceasta formula se ntocmete pe baza decontului de avans 9)ne!a31 a,b:, prezentat de
ctre conducatorul #.). *+asvine!,, carea efectuat o deplasare n +elarusia.
$eplasarea se efectuiaz n conformitate cu Uotrrea Muvernului republicii Moldova cu
privire la detaarea angaailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica
Moldova nr. 8'1 din 3. iunie 3443 i modificat din 3441. n conformitate cu aceast hotrre,
salariatul care pleaca n deplasare i se recupereaz cheltuielile legate de C
"ostul transportului
$iurna i cazarea, n limitele prevazute de legislaie.
"heltuielile care depesc aceste limite se reflect n B$eclaraia cu privire la impozitul pe
venit a persoanei ce practic activitatea de ntreprinztor, i se aduna la venitul impozabil.
n baza decontului de avans a fost calculata diurnal i cazarea personalului administrativ
9)ne!a 31 a,b:.
#=a nregistrat urmatoarea nregistrare contabil
$t ;/'.8 B"heltuieli de deplasare, la suma de /47;./7 lei
"t 7'3.3 B$atorii fa de personal privind alte operaii, la suma de /47;./7 lei
#erviciile comunale sunt destinate contului ;/'0 H )lte cheltuieli generale i administrative
La 31.4/.34/4 n baza facturii fiscale "V4..0/01 eliberata de )pa @"anal "hisinau #) au
fost furnizata apa, astfel au fost contabilizate consumurile materiale n felul urmator 9)ne!a 3;:
$t ;/'0 H )lte cheltuieli generale i administrative H la suma de 08;.38 lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de /0;,.1 lei
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de //8.,;. lei.
La 33.4/.34/4 n baza facturii de e!peditie ++01.847 eliberata de B)uto #iguranta, #) a
fost efectuata asigurarea obligatorie de raspundere civila, astfel au fost efectuate urmatoarele
nregistrri contabile 9)ne!a 38:.
$t ;/'0 H )lte cheltuieli generale i administrative H la suma de /./8 lei.
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de /./8 lei.
3;
La /3.4/.34/4 n baza facturii fiscale 6M4.073.4 eliberata B6range Moldova, #) au fost
prestate servicii de telefonie mobila, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile
9)ne!a 30:.
$t ;/'0 H )lte cheltuieli generale i administrative H la suma de /7/...41 lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de '430,43 lei
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de /8/;',48 lei.
La /0.4/.34/4 n baza facturii fiscale RU/0;.;83 eliberata BRed ?nion <enosa, #) au
fost prestate servicii de furnizare cu energie electric, astfel au fost efectuate urmatoarele
nregistrri contabile 9)ne!a '4:.
$t ;/'0 H )lte cheltuieli generale i administrative H la suma de .41/.34 lei.
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de .41/.34lei.
La '/.4/.34/4 n baza facturii fiscale S(';1410; eliberata B"hisinau Maz, #RL au fost
prestate servicii de furnizare cu gaze, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile
9)ne!a '/:.
$t ;/'0 H )lte cheltuieli generale i administrative H la suma de ;773.4' lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de .7',/3 lei
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de 8447,/7 lei.
La '/.4/.34/4 n baza facturii fiscale R?'/'4'.1 eliberata BM""=#ecuritate, #RL au fost
prestate servicii de paza, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile9)ne!a '3:.
$t ;/'0 H )lte cheltuieli generale i administrative H la suma de 0444 lei.
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de /844 lei
"t 73// B$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma de /4844 lei.
n urnalul de nregistrari contabile au fost efectuate inscrieri contabile n functie analitica
pentru fiecare tip de alte cheltuieli generale i administrative 9)ne!a'':.
La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative accumulate n debitul
contului ;/' H"heltuieli generale i administrativeH se reflect n Raportul privind Rezultatele
<inanciare n rndul 414 i se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil.
La sfritul anului de gestiune debitul contului ;/' H"heltuieli generale i administrativeH
se trece la contul '7/ BRezultatul financiar total, i mpreuna cu celelalte tipuri de cheltuieli se
scade din venit la determinarea rezultatului financiar 9)ne!a;:C
$t '7/ BRezultatul financiar total, la suma de /.30';11 lei
"t ;/' H"heltuieli generale i administrativeH la suma de /.30';11 le
38
Alte cheltuieli operationale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente-
cheltuieli privind arenda operational- cheltuielile sub forma de amenzi, penalitati, despagubiri-
cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente- cheltuielile aferente
dobnzilor pentru credite si mprumuturi- consumurile indirecte de productie nerepartizate-
lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor- cheltuielile aferente produselor rebutate, precum
i cheltuielile aferente anularii comenzilor de productie, ncetarii activitaii unitaii de productie
care nu a fabricat produse i cheltuielile anticipate care s=au dovedit a fi inutile.
"heltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale i
administrative snt incluse n alte cheltuieli operaionale i anume cheltuielile privindC
a: plata dobnzilor filialelor, ntreprinderilor filiere i asociate-
b: plata dobnzilor aferente creditelor bancare i mprumuturilor primite pe termen scurt i
pe termen lung, cu e!cepia cazurilor de capitalizare a acestora, prevzute n #.5.".3'
H"heltuielile privind mprumuturileH-I/.8, '.'J
c: plata dobnzilor privind alte operaii-
d: plata dobnzilor privind mprumuturile e!pirate i sanciunile creditare-
e: vnzarea activelor curente, cu e!cepia produselor finite, mrfurilor i serviciilor
prestate-
f: amenzile, penalitile, despgubirile-
g: emisiunea i difuzarea titlurilor de valoare pe termen scurt = obligaiuni, cambii i alte
titluri de valoare, plata comisioanelor pentru difuzarea acestora etc.-
h: consumurile indirecte de producie constante nerepartizabile-
i: sumele diferenelor dintre costul stocurilor de mrfuri i materiale i valoarea realizabil
net-
: lipsurile i pierderile de la deteriorarea valorilor-
K: producia rebutat-
l: plata pentru locaiune 9chirie:, arend, leRsing 9redeven:-
m: alte cheltuieli operaionale.
6peraiile ce in de constatarea altor cheltuieli operaionale se perfecteaz cu urmtoarele
documente primareC
borderou de colaionare, act de inventariere a miloacelor bneti, proces=verbal al comisiei
de inventariere @ n cazul decontrii lipsurilor i pierderilor din defectarea 9alterarea:
activelor curente-
factur de e!pediie, factura fiscal, bon 9de uz intern: @ n cazul vOnzrii materialelor,
obiectelor de mic valoare i scurt durat, precum i titlurilor de valoare pe termen scurt-
30
contract de creditare 9acordare a mprumuturilor: i not de contabilitate @ n cazul calculrii
dobOnzilor aferente creditelor bancare sau mprumuturilor primite-
act de verificare, decizie a organului teritorial al inspectoratului fiscal, reclamaie primit
acceptat, titlu e!ecutoriu al instanei de udecat @ n cazul calculrii sanciunilor
economice aplicate ntreprinderii-
borderou de calculare a uzurii miloacelor fi!e, lista defectelor privind reparaia mainilor,
proces @ verbal de casare a materialelor, ordin de lucru n acord . a. @ n cazul calculrii
uzurii i reflectrii cheltuielilor pentru reparaia bunurilor transmise n arend operaional-
list de inventariere a creanelor, proces @ verbal al comisiei de inventariere, ordin
9dispoziie: al conductorului ntreprinderii @ n cazul decontrii creanelor compromise 9cu
e!cepia creanelor cumprtorilor pentru produsele vOndute:-
not de contabilitate @ n cazul decontrii consumurilor indirecte de producie fi!e
nerepartizate-
proces=verbal 9sau aviz: privind rebutul i not de contabilitate @ n cazul decontrii costului
rebutului definitiv 9incoriibil: comis n atelierul de tOmplrie, secia de prelucrare a
produselor agricole, atelierul de repartiie i la alte sectoare de producie-
ordin de lucru n acord, proces @ verbal de casare a materialelor, not de contabilitate @ n
cazul reflectrii cheltuielilor pentru rectificarea rebutului.
"ontul ;/. H)lte cheltuieli operationaleH este destinat generalizarii informatiei privind
cheltuielile aferente vzarii activelor curente 9cu e!ceptia produselor finite, mrfurilor i
serviciilor:, arendei curente, plaii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzilor,
penalitailor, despagubirilor, privind consumurile indirecte de producie nerepartizate, lipsurile i
pierderile valorilor materiale.
La contul ;/. H)lte cheltuieli operationaleH pot fi deschise urmatoarele subconturiC
;/./ H"heltuieli privind realizarea altor active curenteH,
;/.3 H"heltuieli privind arenda curentH,
;/.' H"heltuieli privind amenzile, penalitaile, despagubirileH,
;/.. H"heltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curenteH,
;/.7 H"heltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturiH,
;/.1 H"heltuieli de productie indirecte nerepartizateH,
;/.; HLipsuri i pierderi din deteriorarea valorilorH,
;/.8 H"heltuieli aferente productiei rebutateH,
;/.0 H)lte cheluieli operationaleH.
'4
Gvidenta analitica a altor cheltuieli operationale se ine pe feluri de cheltuieli i alti
indicatori stabilii de ntreprindere.
La '4.40.34/4 n baza facturii fiscale MU4441011 eliberata BMlass "ontainer "ompanQ,
#) au fost prestate servicii de arenda, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile
9)ne!a '. a,b:.
$t;/..3 LL"heltuieli privind arenda curentaLL la suma de 13..;..; lei
$t 7'.3 B $atorii privind ta!a pe valoarea adugat, la suma de /3.80,.0
"t 73/./ LL$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale achitate in arLL la suma de
;.0'1,01lei
) avut loc trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i
nereclamate, la care a e!pirat termenul de prescripie.
La '/.4'.34/4 n baza documentului nr..'1 eliberat de B+anca #ociala , #) au fost
achitate penalit ile, astfel au fost efectuate urmatoarele nregistrri contabile 9)ne!a '7:.
$ebit ;/.' H"heltuieli privind amenzile, penalitaile, despagubirileH la suma de /48.44 lei
"redit 33../ LL)vansuri pe termen scurt acordate n arLLla sume de /48.44lei
n urnalul de nregistrri contabile au fost efectuate nscrieri contabile n functie analitic
pentru fiecare tip de cheltuieli aparte 9)ne!a '1:.
La 30./3.34/4 n baza e!trasului din cont 337/;4/.08344. eliberat de B+anca de
Gconomii, #) au fost achitate procentele pentru credite, astfel au fost efectuate urmatoarele
nregistrri contabile 9)ne!a '; a,b:.
$t ;/.7 H"heltuieli privind dobinzile pentru credite i mprumuturiHla suma de
34404,.4 lei
"t 3.'./ LL"ont curent n valuta straina n arLL la suma de 34404,.4 lei.
La finele perioadei de gestiune rulaul din debitul contului sintetic ;/. H)lte cheltuieli
operationaleH se reflect n Raportul privind Rezultatele <inanciare n rndul 4;4 i se ea n
calcul la determinarea rezultatului financiar.
La sfritul anului de gestiune debitul contului ;/. H)lte cheltuieli operationaleH se trece
la contul '7/ BRezultatul financiar total, i mpreuna cu celelalte tipuri de cheltuieli se scade din
venit la determinarea rezultatului financiar 9)ne!a;:C
$t '7/ BRezultatul financiar total, la suma de ;.''7.' lei
"t ;/. H)lte cheltuieli operationaleH la suma de ;.''7.' lei
'/
Capitolul II Contabilitatea cheltuielilor ale activitatii neoperationale
2.1 Componentacaracteristica clasi!icarea evaluarea si constatarea
cheltuielilor din activitatea neoperationala
"heltuieli ale activitii neoperaionale se impart in trei grupeC
"heltuieli ale activitii de investiii.
"heltuieli ale activitii financiare.
%ierderi e!cepionale.
'3
"omponena cheltuielilor activitii neoperaionale se e!amineaz n #.5.". ' B"omponena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii,, #.5.". 7 B%rezentarea rapoartelor financiare, i
#.5.". 34 B"ontabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat,.
Cheltuielile activit#ii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind
cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de
e!ecuie, terenurilor, miloacelor fi!e, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung,
sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite- pierderile din participaiile n alte
ntreprinderi i operaiunile cu prile legate.
Cheltuielile activit#ii !inanciare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului
propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. )cestea cuprind cheltuielile privind
operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung,
diferenele nefavorabile de curs valutar etc.
"heltuielile aferente diferenelor de curs valutar i de sum nefavorabile apar n cazurile
efecturii tranzaciilor e!primate n valut strin iAsau n uniti convenionale. $up prerea
noastr, aceste diferene urmeaz a fi contabilizate n componena cheltuielilor financiare. n tez
este elaborat schema de formule contabile pentru evidena diferenelor specificate, potrivit
crora acestea urmeaz a fi nregistrate ca o maorare a cheltuielilor financiare i o diminuare a
activelor sau o maorare a datoriilor ntreprinderii. La calcularea rezultatului fiscal cheltuielile
privind diferenele de curs valutar i de sum nefavorabile trebuie recunoscute integral ca
deduceri, deoarece, dup esena lor economic, acestea reprezint cheltuieli legate de
desfurarea activitii de ntreprinztor a ntreprinderii, snt determinate de modificarea
cursurilor valutare care nu depind de ntreprindere.
$ierderile e&cepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt
legate de activitatea economico=financiar 9ordinar: a ntreprinderii. )cestea cuprind daunele
provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei
rii.
"heltuielile e!ceptionale apar ca rezultat al evenimentelor e!traordinare i trebuie s includC
valoarea de bilan a bunurilor ieite 9distruse, casate, e!propriate etc.: ca rezultat al accidentelor,
incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente e!traordinare- pierderile din modificarea
legislaiei n vigoare- valoarea preudiciilor 9defectelor: din deteriorarea bunurilor n urma
evenimentelor e!traordinare- cheltuielile legate de prevenirea iAsau lichidarea consecinelor
evenimentelor e!traordinare- pierderile din stoparea activitii de baz a ntreprinderii n urma
evenimentelor e!traordinare- (D) trecut anterior n cont aferent valorii de bilan a bunurilor
nimicite n urma evenimentelor e!traordinare etc. Recunoaterea cheltuielilor specificate se
''
recomand s fie efectuat n baza conceptului contabilitii de angaamente, iar evaluarea
acestora @ la sumele pierderilor efective rezultate din evenimentele e!traordinare i confirmate
documentar.
Cheltuielile privind impo%itul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe
venit luat n considerare la calcularea profitului 9pierderii: net al perioadei de gestiune.
6biectivul prezentului standard l constituie descrierea metodicii de contabilizare a
impozitului pe venit al ntreprinderii. #tandardul de fa stabilete modul de determinare a
diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind
impozitul pe venit, de prezentare a informaiei cu privire la impozitul pe venit n rapoartele
financiare. %rezentul standard se e!tinde asupra tuturor persoanelor uridice i fizice care
desfoar activitate de ntreprinztor i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra
filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni interioare situate att pe teritoriul Republicii
Moldova, ct i peste hotarele acesteia.
%erioada fiscal privind impozitul pe venit este anul calendaristic la ncheierea cruia se
determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care trebuie achitat. %entru
ntreprinderile nou=create, perioad fiscal se consider perioada de la data nregistrrii
ntreprinderii pn la finele anului calendaristic.
"heltuielile efective privind impozitul pe venit se determina la finele anului de
gestiune,tinind cont de diferentele permanente si temporare care apar intre venitul contabil si cel
impozabil. %entru generalizarea informatiei despre cheltuielile privind impozitul pe venit este
destinat contul ;'/,,cheltuieli privind impozitul pe venit,,.n debit se reflect sumele impozitului
pe venit platit in rate pe parcursul anului de gestiune-datoriile curente si aminate privind
impozitul pe venit la finele anului de gestiune-anularea activelor aminate privind impozitul pe
venit.&n credit se reflecta activele aminate privind impozitul pe venit-anularea datoriilor aminate
privind impozitul pe venit. Gvidenta analitica a cheltuielilor privind impozitul pe venit se tine pe
tipurile lor si pe alte directii stabilite in politica de contabilitate a intreprinderii.
2.2 )ocumentarea si contabilitatea cheltuielile activit#ii de investiii
Cheltuielile activit#ii de investiii reprezint cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen
lung, reevalurii acestora, participaiilor n alte ntreprinderi, prilor legate, precum i
cheltuielile privind operaiunile cu titlurile de valoare pe termen lung etc. %entru evidena acestor
'.
cheltuieli este destinat contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii. La acest cont pot fi
deschise urmatoarele subconturiC
;3// "heltuieli privind ieirea activelor nemateriale-
;3/3 "heltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung-
;3/' "heltuieli privind ieirea activelor financiare pe termen lung-
;3/. "heltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieirea acestora-
;3/7 "heltuieli aferente participaiilor n alte ntreprinderi-
;3/1 "heltuieli privind operaiile cu prile legate-
;3/; )lte cheltuieli ale activitii de investiii.
n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului
721 i se reflect prin urmtoarele formule contabileC
/. Reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieiteC
$t ;3/ *"heltuieli ale activitii de investiii,
"t /// *)ctive nemateriale,
"t //3 *)ctive nemateriale n curs de e!ecuie,
"t /3/ *)ctive materiale n curs de e!ecuie,
"t /33 *(erenuri,
"t /3' *Miloace fi!e,
"t /37 *Resurse naturale,
"t /'/ *&nvestiii pe termen lung n pri nelegate,
"t /'3 *&nvestiii pe termen lung n pri legate,.
3. Reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lungC
$t ;3/ *"heltuieli ale activitii de investiii,
"t 3// *Materiale,
"t 7'/ *$atorii fa de personal privind retribuirea muncii,
"t 7'' *$atorii privind asigurrile,
"t 8/3 *)ctiviti au!iliare,
"t 73/ *$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
"t 733 *$atorii pe termen scurt privind prile legate,
"t 7'0 *)lte datorii pe termen scurt,.
'. "rearea rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a miloacelor fi!e la
e!pirarea duratei de e!ploatare util a acestoraC
$t ;3/ *"heltuieli ale activitii de investiii,
'7
"t 7'8 *Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate,.
.. Reflectarea sumei reducerii din reevaluare aferente activelor pe termen lung ieiteC
$t ;3/ *"heltuieli ale activitii de investiii,
"t './ *$iferene din reevaluarea activelor pe termen lung,.
7. Reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia
inventarieriiC
$t ;3/ *"heltuieli ale activitii de investiii,
"t /// *)ctive nemateriale,
"t //3 *)ctive nemateriale n curs de e!ecuie,
"t /3/ *)ctive materiale n curs de e!ecuie,
"t /3' *Miloace fi!e,.
1. (recerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung la
ieirea acestoraC
$t ;3/ *"heltuieli ale activitii de investiii,
"t /'' *Modificarea valorii investiiilor pe termen lung,.
"heltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung se ine la contul ;3/.3
,"heltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung,
La data de 3..40.34/4 n baza facturii fiscale #?/;171'8 sa lichidat milocul fi! semiremorca
%%D=' 9)ne!a'8 a,b:.
#a ntocmit urmatoarea formul contabil
$t ;3/.3 ,"heltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung, la suma de
38./.7. lei
"t /3'.',Maini utilae i instalatii de transmisie, la suma de 38./.7. lei
La finele fiecrei perioade de gestiune rulaul debitor al contului 721 Cheltuieli ale
activitii de investiii se scade din venituri la determinarea indicatorului din rOndul 090
Rezultatul din activitatea de investiiiC profit 9pierdere:, al Raportului privind rezultatele
financiare.
(recerea la sfirsitul anului de gestiune cheltuieli ale activitii de investiii acumulate la
rezultatul financiar se efectuiaza prin nregistrarea contabil 9ane!a;:
$t '7/ BRezultatul financiar total, la suma de 341'4 lei
"t ;3/ *"heltuieli ale activitii de investiii, la suma de 341'4 lei
'1
2.3 )ocumentarea si contabilitatea cheltuielilor activit#ii !inanciare
"heltuielile activitii financiare includC
= cheltuieli privind plata redevenelor-
= cheltuieli privind arenda finanat a activelor pe termen lung-
= cheltuieli privind diferenele de curs valutar-
= alte cheltuieli ale activitii de investiii.
Cheltuielile activit#ii !inanciare cuprind cheltuielile aferente plii redevenelor, arendei
finanate, diferenelor nefavorabile de curs valutar etc. %entru evidena acestor cheltuieli este
destinat contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare.
n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n debitul
contului 722 i se reflect prin formulele contabileC
/. )chitarea sau calcularea plii 9dobOnzii: pentru activele pe termen lung primite n arend
finanatC
$t ;33 *"heltuieli ale activitii financiare,
"t 3.3 *"ont de decontare,
"t 3.' *"ont valutar,
"t 73/ *$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
"t 7'0 *)lte datorii pe termen scurt,.
3. Reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind miloacele i
operaiunile n valut strinC
$t ;33 *"heltuieli ale activitii financiare,
"t 33/ *"reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
"t 33' *"reane pe termen scurt ale prilor legate,
"t 33. *)vansuri pe termen scurt acordate,
"t 3./ *"asa,
"t 3.' *"ont valutar,
"t 3.. *"onturi speciale la bnci,
"t 33; *"reane pe termen scurt ale personalului,
"t 7// *"redite bancare pe termen scurt,
';
"t 7/3 *"redite bancare pe termen scurt pentru salariai,
"t 7/' *mprumuturi pe termen scurt,
"t 73/ *$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
"t 733 *$atorii pe termen scurt fa de prile legate,
"t 7'. *$atorii privind decontrile cu bugetul, I3.1 p...'=..7J.
Reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind conturile valutare i
operaiunile n valut strin, rezultate din lichidarea creanelor sau datoriilor n valut ale
unitii cndC
- la plat, cursul din ziua plii este mai mare dect cursul dinziua facturrii-
- la ncasare, cursul din ziua ncasrii este mai mic dect cursul din ziua facturrii.
La ntreprinderea,S, n baza e!trasului din contul valutar n euro a avut loc diferena de curs
n suma de /.'8.17 lei. n urma acestei opeaiuni sa ntocmit formula contabil.
$t ;33.' *"heltuieli privind diferente de curs valutar, la suma de /.'8.17 lei
"t 3.'./ *"onturi valutare in tara, la suma de /.'8.17 lei
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 Cheltuieli ale
activitii financiare se ia n calcul la determinarea indicatorului din rOndul 100 Rezultatul
din activitatea financiarC profit 9pierdere:, al Raportului privind rezultatele financiare.
La sfritul anului de gestiune debitul contului ;33 *"heltuieli ale activitii de financiare,
se trece la contul '7/ BRezultatul financiar total, 9ane!a;:
$t '7/ BRezultatul financiar total, la suma de '3;831' lei
"t ;33 *"heltuieli ale activitii de financiare, la suma de '3;8/1' lei
2.4 )ocumentarea si contabilitatea pierderile e&cepionale.
$ierderile e&cepionale cuprind pierderile din calamitile naturale, perturbrile politice,
modificarea legislaiei rii i alte evenimente e!cepionale. Gvidena acestor pierderi se ine n
contul 72 !ierderi e"ce#ionale.
n cursul perioadei de gestiune n debitul contului 72 se acumuleaz cu total cumulativ
de la nceputul anului pierderile din evenimentele e!cepionale. n acest caz se ntocmesc
formulele contabileC
/. (recerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lung i curente nimicite sau
deteriorate rezultate din evenimentele e!cepionaleC
$t ;3' *%ierderi e!cepionale,
"t /// *)ctive nemateriale,
'8
"t //3 *)ctive nemateriale n curs de e!ecuie,
"t /3/ *)ctive materiale n curs de e!ecuie,
"t /3' *Miloace fi!e,
"t 3// *Materiale,
"t 3/3 *)nimale la cretere i ngrat,
"t 3/' *6biecte de mic valoare i scurt durat,
"t 3/7 *%roducia n curs de e!ecuie,
"t 3/1 *%roduse,
"t 3/; *Mrfuri,
"t 3./ *"asa,
"t 3.3 *"ont de decontare,
"t 3.' *"ont valutar,
"t 3.. *"onturi speciale la bnci,
"t 3.7 *(ransferuri bneti n e!pediie,
"t 3.1 *$ocumente bneti,
"t 373 *)lte active curente,.
3. Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor e!cepionaleC
$t ;3' *%ierderi e!cepionale,
"t 3// *Materiale,
"t 7'/ *$atorii fa de personal privind retribuirea muncii,
"t 7'' *$atorii privind asigurrile,
"t 3./ *"asa,
"t 73/ *$atorii pe termen scurt privind facturile,
"t 8/3 *)ctiviti au!iliare,.
La ntreprinderea *S, a avut loc n perioada curenta un eveniment e!cepional, i anume,
a avut loc un incendiu n depozitul firmei, astfel ducnd la deteriorarea materialelorC
$t ;3' *%ierderi e!cepionale, la suma de /7344 lei
"t 3// *Materiale, la suma de /7344 lei.
La finele fiecrei perioade de gestiune pierderile e!cepionale acumulate n debitul
contului 72 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se iau n calcul la
determinarea indicatorului din rOndul 120 $Rezultatul e"ce#ional% #rofit &#ierdere'.
'0
(recerea la sfiritul anului de gestiune a pierderi e!cepionale acumulate la rezultatul
financiar se efectuiaza prin nregistrarea contabil 9ane!a;:
$t '7/ BRezultatul financiar total,
"t ;3' *%ierderi e!cepionale,
La finele anului de gestiune conturile de eviden a cheltuielilor activitii neoperaionale se
nchid prin trecerea rulaelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se
ntocmete formula contabilC
$t '7/ *Rezultat financiar total,
"t ;3/ *"heltuieli ale activitii de investiii,
"t ;33 *"heltuieli ale activitii financiare,
"t ;3' *%ierderi e!cepionale.
Capitolul III Contabilitatea cheltuielilor privind impo%itul pe venit
3.1 )ocumentarea si contabilitatea cheltuielilor privind impo%itul pe venit
Cheltuielile privind impo%itul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind
impozitul pe venit, luate n considerare la calcularea profitului 9pierderii: net al perioadei de
gestiune.
"heltuielile efective privind impozitul pe venit se determin la finele anului de gestiune,
innd cont de diferenele permanente i temporare care apar ntre rezultatul contabil i cel
impozabil.
.4
$iferenele permanente reprezint acele diferene, care influeneaz doar venitul impozabil
al perioadei de gestiune curente. $e e!empluC penalitile privind neachitarea la buget a
impozitelor, cheltuielile de deplasare i de reprezentan, etc.
$iferenele temporare sunt acele diferene care influeneaz venitul impozabil att a
perioadei de gestiune curente, ct i a perioadei de gestiune viitoare. )cestea la rndul su se
mpart nC
$iferene temporare impozabile @ diferene care n perioada de gestiune viitoare vor
maora venitul impozabil sau micora pierderea fiscal. $e e!empluC uzura unui miloc fi!, care
se calculeaz n mod diferit n contabilitate i n scopuri fiscale.
$iferene temporare deductibile @ diferene care n perioadele de gestiune viitoare vor
micora venitul impozabil sau maora pierderea fiscal. $e e!empluC crearea provizioanelor
pentru achitarea concediilor salariailor.
"heltuielile 9economiile: privind impozitul pe venit sunt formate dinC
#uma impozitului pe venit a perioadei de gestiune curente i anumeC datoria curent
privind impozitul pe venit i creanele curente privind impozitul pe venit.
#uma impozitului pe venit a perioadei de gestiune viitoare i anumeC datoria amnat
privind impozitul pe venit i activele amnate privind impozitul pe venit.
%entru evidena cheltuielilor 9economiilor: privind impozitul pe venit este destinat contul
71 Cheltuieli &economii' #rivind im#ozitul #e venit. n debitul acestui cont se reflect
calcularea 9recalcularea: datoriilor amnate privind impozitul pe venit, anularea activelor amnate
precum i calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit, iar n credit @ calculul activelor
amnate privind impozitul pe venit, precum i anularea datoriilor amnate privind impozitul pe
venit. )cest cont este de activ, ns soldul lui poate fi att debitor, ct i creditor. #oldul creditor
este numit economie privind impozitul pe venit i reprezint suma impozitului pe venit care
urmeaz a fi recuperat de entitate n perioada de gestiune curent sau viitoare. Gconomia
privind impozitul pe venit poate fi tratat ca un venit i se reflect n Raportul de profit i
pierdere, cu suma n paranteze, care se adun la profitul 9pierderea: perioadei de gestiune pn la
impozitare.
#chematic acestea pot fi prezentate n felul urmtorC

./
"heltuielile 9economiile: privind
impozitul pe venit *31
#chema 3C #tructura cheltuielilor 9economiilor: privind impozitul pe venit I3.; p.18J.
n %lanul de conturi pentru contul ;'/ nu sunt prevzute subconturi.
Gvidena analitic a cheltuielilor privind impozitul pe venit se ine pe tipurile lor i pe alte
direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
#uma efectiv a cheltuielilor 9economiilor: privind impozitul pe venit, se determin la
finele anului n conformitate cu cerinele #5" /3 *"ontabilitatea impozitului pe venit, . )adar
n Registrul de eviden la contul ;'/ se ntocmesc urmtoarele formule contabileC
La suma datoriilor curente privind impozitul pe venit n cursul anului de gestiune:
)t *31 *"heltuieli 9economii: privind impozitul pe venit,
Ct 234 *$atorii privind decontrile cu bugetul,
"onform legislaiei n vigoare 9"odul fiscal, art. /7 b::, cota impozitului pe venit pentru
persoanele uridice este 4> din venitul impozabil. Denitul impozabil se determin dup
urmtoarea formulC
(enitul ) (enitul * +justrile , +justrile
im#ozabil contabil veniturilor cheltuielilor
deci, &mpozitul pe venit va constitui 4, 44 lei.
Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de ctre fiecare ntreprindere de
sine stttor, la nceputul anului de gestiune.
.3
"heltuieli 9economii: privind
impozitul pe venit curent
"heltuieli 9economii: privind
impozitul pe venit amnat
$
a
t
o
r
i
a

c
u
r
e
n
t

p
r
i
v
i
n
d

i
m
p
o
z
i
t
u
l

p
e

v
e
n
i
t


2
3
4

"
r
e
a
n

e

c
u
r
e
n
t
e

p
r
i
v
i
n
d

i
m
p
o
z
i
t
u
l

p
e

v
e
n
i
t

2
2
2
$
a
t
o
r
i
a

a
m

n
a
t

p
r
i
v
i
n
d

i
m
p
o
z
i
t
u
l

p
e

v
e
n
i
t

4
2
2
)
c
t
i
v
e

a
m

n
a
t
e

p
r
i
v
i
n
d

i
m
p
o
z
i
t
u
l

p
e

v
e
n
i
t

1
3
2
La calcularea i achitarea impozitului pe venit n rate se ntocmesc concomitent urmtoarele
formule contabileC
$t 337 *"reane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
"t 3.3 *"ont de decontare,.
$t ;'/ *"heltuieli 9economii: privind impozitul pe venit,
"t 7'7 *(a!a pe valoarea adugat i accize de ncasat,, subcontul 7'73 *&mpozitul pe venit
pltit n avans,.
La suma datoriilor amnate privind impozitul pe venit:
$t ;'/ *"heltuieli 9economii: privind impozitul pe venit,
"t .37 *$atorii amnate privind impozitul pe venit,
$atoria amnat privind impozitul pe venit este egal cu produsul dintre diferena temporar
impozabil i cota impozitului pe venit 9care este de 4>:.
La suma activelor amnate privind impozitul pe venit:
$t /'7 *)ctive amnate privind impozitul pe venit,
"t ;'/ *"heltuieli 9economii: privind impozitul pe venit,
#uma activelor amnate privind impozitul pe venit este egal cu produsul dintre diferena
temporar deductibil i cota impozitului pe venit 9care este de 4>:.
$iminuarea datoriilor privind decontrile cu bugetul n limita sumei impozitului pe venit
achitat n rateC
$t 7'. *$atorii privind decontrile cu bugetul,
"t 337 *"reane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,.
Achitarea datoriilor fa de buget privind impozitul pe venitC
$t 7'. *$atorii privind decontrile cu bugetul,
"t 3.3 *"ont de decontare,.
$up aceasta se determin soldul contului 71 Cheltuieli &economii' #rivind im#ozitul #e
venit- prin confruntarea rulaelor debitor i creditor ale acestui cont, care reprezint suma
efectiv a cheltuielilor 9economiilor: privind impozitul pe venit realizate n cursul anului de
gestiune.
#uma obinut se reflect n rndul /.4 *"heltuieli 9economii: privind impozitul pe venit,
din Raportul privind rezultatele financiare pentru anul de gestiune.
.'
La finele anului aceste cheltuieli se trec din contul 71 Cheltuieli &economii' #rivind
im#ozitul #e venit n contul .1 Rezultat financiar total- iar contul ;'/ se nchide. )cest
operaiune se reflect astfelC
$t '7/ *Rezultat financiar total,
"t ;'/ *"heltuieli 9economii: privind impozitul pe venit,
$up nchiderea conturilor de eviden a cheltuielilor i veniturilor n contul .1
Rezultat financiar total se determin profitul 9pierderea: net al ntreprinderii obinut n cursul
anului de gestiune.
&n baza declaratieei cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscala a anului 34/4
%rofitul 9pierderea:perioadei de gestiune curente pina la impozitare este egala cu ..03/7/ lei
9ane!a;:.
3.2 .e!lectarea in!ormatiilor privind cheltuielile in rapoartele !inanciare.
.apoartele !inanciare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari
generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele
activitii economice a acesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se
ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i
constituie stadiul final al acesteia. 6 asemenea informaie este necesar tuturor utilizatorilor de
raportare financiar cointeresate n obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea, avnd
ca scop luarea unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere. "omponena,
coninutul i bazele metodologice ale pregtirii rapoartelor financiare ale entitilor sunt stabilite
n 3a%ele conceptuale ale pre(#tirii "i pre%ent#rii rapoartelor !inanciare 4NC 1 4NC 2
4NC * precum i n alte standarte naionale de contabilitate, aprobate de Ministerul <inanelor al
Republicii Moldova.
Ra#ortul financiar anual 9ane!a ;: conform #5" 7 *%rezentarea rapoartelor financiare,,
reprezint o informaie fianciar sistematizat, despre evenimentele care influeneaz activitatea
ntreprinderii i operaiile economice. #copul acestui raport l constituie prezentarea unei
informaii accesibile investitorilor i creditorilor poteniali i realiC privind situaia financiar a
ntreprinderii, indicatorii activitii acesteia i flu!ul miloacelor bneti, privind resursele
..
economice i datoriile ntreprinderii, componentele activelor i a surselor de formare a acestora,
precum i modificrile lor.
n activitatea #.). *+asvine!,, una dintre cele mai importante i eseniale pri ale
raportului financiar anual, o reprezint Ra#ortul de #rofit /i #ierderi (anexa ! care prin
indicatorii analizai prezint un interes primordial att pentru conducerea entitii, ct i pentru
utilizatorii e!terni. Raportul dat se ntocmete att trimestrial, ct i anual cu total cumulativ de la
nceputul anului de gestiune i cuprinde urmtoarele trei grupe de indicatoriC
= venituri
= cheltuieli
= rezultatele financiare 9profit sau pierdere: care reprezint diferena dintre venituri i
cheltuieli.
n conformitate cu #5" 7 *%rezentarea rapoartelor financiare, Raportul de profit i
pierderi cuprinde /7 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile 9pierderile:
realizate n cursul perioadei de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. %rimii opt
indicatori ai raportului caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea
operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint o activitate curent
ce se rennoiete n continuu. n raportul specificat, sunt prezentate deasemenea rezultatele
financiare ale activitii entitii care nu contituie pentru aceasta o activitate de baz. n special
sunt prezentate rezultatele din domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a entitii, cum
suntC activitatea investiional i cea financiar. $easemenea n unele cazuri entitile pot reflecta
apariia unor evenimente e!cepionale care se reflect n Raportul de profit i pierderi separat de
celelalte activiti.
(ehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n completarea
fiecrui rOnd n baza rulaelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 1 i ; ale
%lanului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele
financiare pozitive 9profiturile: se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele
negative 9pierderile: @ n paranteze.
n continuare ne vom referi la tehnica de completare a fiecrui post de cheltuieli n parte n
Raportul de profit i pierderi.
n postul Costul v'n%#rilor 9cod rd.434: se arat costul produselor, mrfurilor vndute,
lucrrilor e!ecutate, serviciilor prestate, reflectat n debitul contului "## $%ostul vnzrilor& care
a constituit .741/387 lei 9ane!a ;:.
n postul Cheltuieli comerciale 9cod rd.474: se reflect cheltuielile aferente vnzrii
produselor finite, mrfurilor i serviciilor, contabilizate n debitul contului "#' $%heltuieli
.7
comerciale&, rulaul stabilit fiind n sum de .488377 lei 9ane!a ;:. La ntocmirea Raportului de
prifit i pierderi n postul *"heltuieli comerciale,, n afar de cheltuielile dea menionate, legate
nemilocit de desfacerea produselor, mrfurilor i serviciilor, se nregistreaz deasemenea
pierderile din returnarea i reducerea preurilor la produsele 9mrfurile: vndute. ntreprinderea
poate s creeze rezerve pentru returnarea i reducerea preurilor aferente mrfurilor vndute. n
acest caz n componena cheltuielilor comerciale va fi reflectat suma defalcrilor efectuate de
ntreprindere n rezerva menionat n decursul perioadei de gestiune.
n postul Cheltuieli (enerale "i administrative 9cod rd.414: se nregistreaz cheltuielile
aferente gestiunii entitii stabilite n debitul contului "#( $%heltuieli generale )i
administrative&*
Reflectarea destinct a cheltuielilor generale i administrative n Raportul de profit )i
pierderi are drept scop s prezinte informaia privind nivelul acestor cheltuieli proprietarilor
ntreprinderii i altor utilizatori ai rapoartelor financiare. $eseori conducerea entitii tinde s
diminueze mrimea acestor cheltuieli pe seama raportrii acestora la costul vnzrilor sau la
cheltuielile comerciale. n rd. 414 al Raportul de profit )i pierderi se va nregistra suma de
/.30';11 lei 9ane!a ;:.
n postul Alte cheltuieli operaionale 9cod rd. 4;4: din raportul analizat se reflect
cheltuielile nregistrate n debitul contului "#+ $Alte cheltuieli operaionale&* La finele anului
34/4 #.). *+asvine!,, a nregistrat n rd. 4;4 suma de ;.''7.' lei 9ane!a ;:.
$up completarea tuturor posturilor aferente activitii operaionale a entitii, urmeaz s
se determine suma din postul .e%ultatul din activitatea operaional#1 pro!it 5pierdere6 9cod
rd. 484: unde se reflect rezultatul financiar determinat n modul urmtorC la profitul brut
9pierdere global: stabilit n rd. 4'4 se nsumeaz Alte venituri operaionale 9rd. 4.4:, iar din
suma obinut se scad %heltuielile comerciale 9rd. 474:, %heltuielile generale )i administrative
9rd. 414: i Alte cheltuieli operaionale 9rd. 4;4:. La #.). *+asvine!,n acest rnd a fost
nregistrat suma de //0'378 lei.
n postul .e%ultatul din activitatea de investiii1 pro!it 5pierdere6 9cod rd. 404: este
reflectat diferena dintre venituri i cheltuieli din operaiunile legate de e!istena i micarea
activelor pe termen lung.
La determinarea rezultatului financiar din activitatea de investiii, n categoria cheltuielilor
pot s figurezeC valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite, cheltuielile aferente ieirii
activelor pe termen lung, sumele reducerilor aferente activelor pe termen lung ieite, sumele
lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii i alte
cheltuieli contabilizate n debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii0
.1
La #.). *+asvine!,, n cursul perioadei de gestiune analizate s=au nregistrat operaiune
aferent cheltuielilor activitii de investiii, deaceea n rndul 404 a Raportului de profit i
pierderi a fost inregistrata suma de 341'4 lei.
n postul .e%ultatul din activitatea !inanciar#1 pro!it 5pierdere6 9cod rd. /44:, este
reflectat diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile n
mrimea i structura capitalului propriu i a miloacelor mprumutate. )cesta pentru perioada de
gestiune analizat 9anul 34/4: a nregistrat o suma de '3;831'lei.
"heltuielile activitii financiare cuprindC plile 9dobnda: aferente activelor pe termen lung
luate n arend finanat, pierderile din diferenele de curs aferente conturilor valutare i
operaiunilor n valut strin, sumele avansurilor pe termen lung acordate anterior i
nereclamate trecute la cheltuieli, plile 9redevenele: calculate pentru activele nemateriale luate
n folosin i alte cheltuieli acumulate n debitul contului 722 Cheltuieli ale activitii
financiare0
%ostul .e%ultatul din activitatea economico7!inanciar#1 pro!it 5pierdere6 9cod rd. //4:
reflect profitul sau pierderea aprut la entitate n cursul perioadei de gestiune din toate tipurile
de activiti. )cest rezultat se obine prin nsumarea datelor din rndurileC *Rezultat din
activitatea operaionalC profit 9pierdere:, 9cod rd.484:- *Rezultatul din activitatea de investiiiC
profit 9pierdere:, 9cod rd. 404: i *Rezultatul din activitatea financiarC profit 9pierdere:, 9cod rd.
/44:. n anul 34/4 #.). *+asvine!,* a obinut un rezultat din activitatea economico=financiar n
sum de ..03/7/ lei.
n postul .e%ultatul e&cepional1 pro!it 5pierdere6 9cod rd. /34: se reflect diferena
dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultal al unor evenimente i operaiuni e!cepionale
neprevzute. n anul 34/4 la #.). *+asvine!,* nu s=au nregistrat operaiuni de acest gen i
rezultatul e!cepional este 4 lei.
n postul Cheltuieli 5economii6 privind impo%itul pe venit 9cod rd. /.4: se reflect suma
total definitiv a impozitului pe venit, care urmeaz s fie vrsat n buget n cursul anului de
gestiune, n conformitate cu calculele efectuate n declaraia fiscal. Modul de reflectare n
contabilitate a sumei cheltuielilor privind impozitul pe venit se determin de prevederile #5" /3
*"ontabilitatea impozitului pe venit,. %entru anul 34/4, suma din aceast postur va fi egal cu 4
lei, deoarece conform legislaiei n vigoare 9"odul fiscal, art. /7 b::, cota impozitului pe venit
pentru persoanele uridice este 4> din venitul impozabil.
%ostul $ro!it net 5pierdere6 9cod rd./74: reprezint diferena dintre *%rofitul 9pierderea:
perioadei de gestiune pn la impozitare, 9cod rd. /'4: i *"heltuieli 9economii: privind
impozitul pe venit, 9cod rd. /.4:. $atele din rndul dat trebuie s corespund cu *%rofitul net
.;
9pierderea: al perioadei de gestiune, reflectate n +ilanil "ontabil n rndul 704. n anul 34/4
#.). *+asvine!, a obinut un profit n sum de ..03/7/ lei.
.aportul statistic 2C +Consumurile "i cheltuielile 'ntreprinderii- la fel este un
document important pe care trebuie s=l ndeplineasc entitile. )ici gsim informaii cu privire
la diveri indicatori ce caracterizeaz consumurile i cheltuielile aferente genului principal de
activitate 9volumul produciei fabricate, consumuri i cheltuieli totale, consumuri i cheltuieli de
materiale, consumuri i cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri .a.:, consumuri i
cheltuieli aferente genurilor secundare de activitate, precum i date generalizatoare n ansamblu
pe entitate.
8ncheiere
n lucrarea data autorul a cercetat partea teoretica a temei *"ontabilitatea cheltuielilor, i a
aplicat n practica contabilitatea acestora n baza datelor de la firma #.).,+asvine!,.
n urma cercetarii situaiei contabilitii acestei firme, s=a constatat ca la momentul de fa
evidena cheltuielilor operaionale se nfaptuiete n conformitate cu cerinele #tandartelor
5aionale de "ontabilitate, codului <iscal i a altor acte normative ce determina principiile
economice, uridice i organizatorice ale cheltuielilor comerciale i generale i administrative.
.8
ntocmirea i nregistrarea documentelor primare se efectuiaz corect i la timp. )stfel, se
ntocmesc documente primare pe fiecare fel de marf n parte, cu indicarea preului unitar,
cantitii i furnizorului- documente privind volumul mrfurilor vndute. treprinderea utilizeaz
cea de=a doua variant de inere a registrelor contabile, adic prin aplicarea ordinelor meoriale de
eviden aoperaiilor economice pe conturi de cheltuieli. )stfel se asigur respectarea unei baze
metodologice unice a contabilitii, care prevede aplicarea principiului calculrii i a dublei
nregistri.
"heltuielile constitiue elementele contabile principale ale orcrei ntreprinderi care
desfoar activitatea de ntreprinztor. &nformaiile despre cheltuieli sunt furnizate de ctre
contabilitate care este un proces ciclic continuu constituit din urmtoarele etape principaleW
stabilirea componenei, clasificarea, recunoaterea, evaluarea, elaborarea politicii de
contabilitate, perfectarea documentar, reflectarea n registrele i conturile contabile,
generalizarea n rapoartele financiare a cheltuielilor ntreprinderii.
)cumularea i sistematizareadaelor din documentele contabile primare se efectueaz sub
aspectul indicatorilor necesari pentru gestiunea i controlul activitii economice a ntreprinderii,
precum ntocmirea rapoartelor financiare.
n ceea ce privete evidena contabil la #.).,+asvine!,, ea este efectuat de ctre un
contabil ce i ndeplinete funciile sale n baza urmtoarelor acteC
= Legea contabilitii X //'=SD& din 3; aprilie 344;-
= #tandardelor 5aionale de "ontabilitate, aprobate prin ordinul Ministerul <inanelor al
Republicii Moldova X /;. din 37 decembrie /00;-
= %lanul de conturi contabile al activitii economico @ financiare a ntreprinderilor, aprobat
prin ordinul Ministerului <inanelor al Republicii Moldova X /;. din 37 decembrie /00;-
= )ltor acte legislative i normative, inndu=se cont de modificrile i completrile
ulterioare.
Gvaluarea i constatarea cheltuielilor are loc n baza principiilor contabilitii i
#tandartelor naionale de contabilitate, i anumeC specializarea e!erciiilor, prudena,
continuitatea activittii, permanenta metodelor i prioritate continutului asupra formei.
La #.). *+asvine!, evidena cheltuielor se reflect la finele perioadei de gestiune n
*Raportul privind rezultatele financiare, pe tipuri de activiti i corespunde ntocmai cu
evidena analitica i sintetic a conturilor din clasa ; cheltuielile.
%e parcursul studierii temei respective n baza datelor anului 34/4 ale ntreprinderii #.).
*+asvine!, nu au fost depistate neregulariti, care ar trebui s fie nlturate.
.0
$ac ne referim la situaia financiar, la ntreprinderea #.). *+asvine!, ea poate fi
caracterizat satisfctoare.
"auza principal a maorrii a profitului net a fost creterea chieltuielilor perioadei i anume,
a cheltuielilor generale i administrative, a cheltuielilor comerciale i a altor cheltuieli operaionale, dar
totodat trebuie de remarcat faptul c cheltuielile comerciale sunt un purttor de avantae
economice considerabile pe viitor.
"a momente pozitive n desfurarea activitii la ntreprinderea #.). *+asvine! pot fi
apreciate nivelul nalt de deservire, calitatea adecvat, varietatea sortimental, politica de pre
promovat, creterea sortimentului de produse fabricate destinate pentru anumite segmente de
piei i permanenta lor rennoire, toate acestea sunt argumente forte n favoarea. #.). *+asvine!,
care trebuie s conduc la rezultate pozitive n lupta concurenial pe pieile de desfacere i
consum.
3I39I:;.A0I<C
I. Acte le(islative si normative
/./. Legea Republicii Moldova B "ontabilitatii, 5 //' din 3;.4..344; M6 al RM 5r.04=0' art
5rC'00 din4/.4/.3448-
/.3. #tandardul 5ational de "ontabilitate 5 / B%olitica de contabilitate, aprobat prin 6rdinul
Ministerului <inantelor 5 /;. din 37./3./00; M6 al RM 88=0/A/83 din '4./3./00;-
74
/.'. #tandardul 5ational de "ontabilitate 53 B#tocurile de marfuri si materiale, aprobat prin
6rdinul Ministerului <inantelor 5 /;. din 37./3./00; M6 al RM 88=0/A/83 din
'4./3./00;-
/... #tandardul 5ational de "ontabilitate 5' B"omponenta consumurilor si cheltuielilor
intreprinderii, aprobat prin 6rdinul Ministerului <inantelor 5 /;. din 37./3./00; M6 al
RM 88=0/A/83 din '4./3./00;-
/.7. #tandardul 5ational de "ontabilitate 5 /' B "ontabilitatea activelor nemateriale, aprobat
prin 6rdinul Ministerului <inantelor 5 /1 din 30.4/./000 M6 al RM '7='8A;4 din
/7.4../000-
/.1. #tandardul 5ational de "ontabilitate 5/; B"ontabilitatea arendei, aprobat prin 6rdinul
Ministerului <inantelor 5 '3 din 4'.4'.3444 M6 al RM 3;=38A03 din 40.4'.3444-
/.;. Legea Republicii moldova cu privire la societile pe aciuni,nr.3. @ S&D din 3'./3.08.
Monitorul 6ficial nr./4 @ // din /..43.00-
/.8 #tandardul 5ational de "ontabilitate 53' B"heltuieli privind imprumuturile, aprobat prin
6rdinul Ministerului <inantelor 5 /;. din 37./3./00; M6 al RM 88=0/A/83 din
'4./3./00;.
II. =anuale mono(ra!ii carti brosuri
3./. Mhidul "ontabilului. Gvidenta contabila de indreptare si practica. "hisinau Gditura BDivar=
Gditor, #RL, 344;-
3.'. B)naliza rapoartelor financiare,, 5atalia Yiriulnicova, Dalentina %aladi )#GM, 344.-
3... B"orespondenta conturilor contabile,, )le!andru 5ederita, "hisinau ,344;-
3.1 B"ontabilitate financiar. 5ederia, ).- +ucur, D.- Yurcanu, D. "hiinuC )")%, 344'. 1.4p-
3.; ,"ontabilitatea impozitelor, D.+ucur, D. Yurcanu, ). Mraur,"hiinau,3447-
III. Internet
'./ ZZZ.contabilitate.md-
'.3 ZZZ.fisc.md-
'.' ZZZ.minfin.md-
7/
)ne!e
73