CF Seminar 7-9 - Contabilitatea Decontarilor Cu Tertii Rezolvari

Contabilitate financiar - Seminar 7-9 Rezolvri an universitar 2013-2014
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo
vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 1

C CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FURNIZORII I CLIENII

1 1. . N No o i iu un ni i t te eo or re et ti ic ce e p pr ri iv vi in nd d d de ec co on nt t r ri il le e c cu u f fu ur rn ni iz zo or ri ii i i i c cl li ie en n i ii i

Entitile patrimoniale i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de decontare cu
furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie social, cu bugetul statului i alte
organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile, precum i cu alte persoane fizice i juridice, care n
contabilitate poart denumirea de teri. Aceste relaii comerciale curente se concretizeaz n:
apariia i stingerea drepturilor de crean (creanele);
apariia i stingerea angajamentelor de plat (datoriile).

Contabilitatea decontrilor comerciale (furnizori-clieni):
relaii de decontare privind obligaiile fa de furnizori i plata acestora, precum i eventual creane fa de
furnizori (grupa 40 Furnizori i conturi asimilate);
relaii de decontare privind drepturile de crean fa de clieni i ncasarea acestora, precum i eventual
datorii fa de clieni (grupa 41 Clieni i conturi asimilate);

Utilizarea conturilor Contabilitatea furnizorului
(vnztorului)
Contabilitatea clientului
(cumprtorului)
Contabilitatea decontrilor
comerciale
411 Clieni
4111 Clieni
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
Contabilitatea decontri
comerciale prin credit comercial
cambial / efect comercial
413 Efecte de primit de la clieni

403 Efecte de pltit
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
Contabilitatea decontri
comerciale pentru care nu s-au
ntocmit facturi
418 Clieni facturi de ntocmit
(4428 TVA neexigibil, doar pentru
entitile pltitoare de TVA)
408 Furnizori facturi nesosite
(4428 TVA neexigibil, doar pentru entitile
pltitoare de TVA)
Contabilitatea avansurilor
comerciale
419 Clieni - creditori 409 Furnizori debitori
4091 Furnizori debitori pentru cumprri de
bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii

Contabilitatea decontrilor comerciale se difereniaz n funcie de natura creditelor i de documentele care stau la
baza nregistrrii lor n:
decontri comerciale prin credit comercial clasic (ordin de plat, cec, chitan);
decontri comerciale prin credit comercial cambial/efect comercial (bilet la ordin, cambie)

n cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare-cumprare, pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-au
ntocmit facturi, ci doar avize de nsoire a mrfurilor, se impune ca aceste operaii s fie nregistrate n contabilitate
distinct. De asemenea este necesar evidenierea distinct a TVA-ului aferent facturilor nentocmite (4428 TVA
neexigibil).

n cazul n care n cadul unor relaii comerciale de vnzare-cumprate, clientul acord un avans furnizorului, atunci
clientul devine un creditor al furnitorului (prin urmare furnizoul va nregistra o datorie fa de client n contul 419
Clienti-creditori), n timp ce furnizorul devine un debitor al clientului (prin urmare clientul va nregistra o crean fa de
furnizor n contul 409 Furnizori-debitori). n situaia n care avansul va avea la baz factura fiscal, atunci se va putea
deduce sau colecta TVA-ul aferent.

Reduceri comerciale i financiare
ntr-un mediu concurenial, se poate observa existena reducerilor de preuri care se pot acorda de ctre furnizori
clienilor, reduceri au n vedere volumul afacerilor, calitatea bunurilor sau ncrederea ntre parteneri. n literatura
de specialitatea reducerile de pre sunt delimitate n dou categorii:
reduceri comerciale: rabat, remiz, risturn;
reduceri financiare: scontul.



Rabatul reprezint reducerea aplicat de ctre furnizor asupra preului de vnzare pentru calitatea inferioar a
bunurilor livrate.
Remiza reprezint reducerea pe care furnizorul o acord pentru importana cumprtorului n clientela
vnztorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.
Risturnul este o reducere care poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprrilor stabilit
prin contract.

Reducerile de pre de natur comercial (rabat, remiz) se nregistreaz la momentul acordrii acestora pe baza
documentelor ce le atest. Dac n factura iniial sunt evideniate distinct, reducerile de pre acordate, respectiv primite,
att vnztorul ct i cumprtorul nregistreaz n contabilitate factura la valoarea net comercial, aceasta
reprezentnd valoarea iniial mai puin reducerile acordate. TVA aferent facturilor care conin reduceri comerciale se
calculeaz la valoarea net a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor facturate.

n situaia n care ulterior facturii iniiale, vnztorul acord cumprtorului reduceri comerciale (de obicei risturn)
conform clauzelor contractuale, acestea se cuprind ntr-o factur ulterioar. Se evideniaz distinct n contabilitate (contul
609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.

Scontul este o reducere financiar de care poate beneficia clientul, dac acesta i pltete nainte de scaden
datoria.

Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se
refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale
perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). Reducerile
financiare, similar celor comerciale sunt nete de TVA.



2 2. . A Ap pl li ic ca a i ii i p pr ra ac ct ti ic ce e

2.1. Societatea A (pltitoare de TVA) livreaz, la data de 20.10.2011 (cf. Factura) mrfuri n valoare de 10.000 lei
(cost de achiziie 8.000 lei), TVA 24%, societii B (pltitoare de TVA). Decontarea se realizeaz pe baz de bilet la
ordin (efect de comer). n acest sens au loc urmtoarele operaiuni:
- 21.10.2011 societatea B emite un Bilet la ordin cu scaden de 30 zile (20.11), acceptat de societatea A;
- 21.10.2011 societatea A primete Biletul la ordin;
- 20.11.2011 societatea A depune Biletul la ordin la banc i ncaseaz c/v acestuia.
Rezolvare:
a) n contabilitatea clientului
Op Data Doc Explicaia
CONTURI
SUME
Debitoare Creditoare
1 20.10.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 12.400
371 10.000
4426 2.400
2 21.10.2011 Bilet la ordin ntocmirea biletului la ordin 401 403 12.400
4 20.11.2011 Ex.ct.
Achitarea datoriei privind efectul
comercial la scaden
403 5121 12.400
b) n contabilitatea furnizorului
CONTURI
SUME
1 20.10.2011 Factur
Vnzarea mrfurilor 4111 %
707
4427
12.400
10.000
2.400
2 20.10.2011 NC
Scoaterea din gestiune a mrfurilor
vndute
607 371 8.000
3 21.10.2011 Acceptarea biletului la ordin 413 4111 12.400
4 21.10.2011 Bilet la ordin Primirea efectului comercial 5113 413 12.400
5 20.11.2011 Ex.ct. ncasarea la scaden a biletului la ordin 5121 5113 12.400

2.2. Pornind de la datele problemei de mai sus cu diferena c societatea A depune Biletul la ordin la banc spre
scontare, la data de 10.11.2011, taxa scontului practicat de banc este de 10% pe an.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 20.10.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 12.400
371 10.000
4426 2.400
2 21.10.2011 Bilet la ordin ntocmirea biletului la ordin 401 403 12.400
4 20.11.2011 Ex.ct.
comercial la scaden
403 5121 12.400
CONTURI
SUME
1 20.10.2011 Factur
707
4427
12.400
10.000
2.400
2 20.10.2011 NC Scoaterea din gestiune a mrfurilor 607 371 8.000
3 21.10.2011 Acceptarea biletului la ordin 413 4111 12.400
4 21.10.2011 Bilet la ordin Primirea efectului comercial 5113 413 12.400
5 10.11.2011 Bilet la ordin Depunerea b.o. la banc spre scontare 5114 5113 12.400
6 10.11.2011 Evidena extrabil. a efectului scontat D8037 12.400
7 10.11.2011 Ex.ct.
Scontarea biletului la ordin (taxa
scontului 12.400 x 10% x10/365)
%
5121
627
5114 12.400
12.366,03
33,97
8 10.11.2011 Scoatere din evid. extrabil. a ef. sc. C8037 12.400


2.3. O societate A (pltitoare de TVA) livreaz unei alte societi B (pltitoare de TVA) produse finite evaluate la pre
de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de producie fiind de 44.000 lei (n contabilitatea societii B bunurile
respective sunt considerate mrfuri). Societatea B livreaz la rndul ei mrfuri unei alte societi C (pltitoare de TVA)
cu pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de achiziie fiind de 46.000 lei (n contabilitatea societii C bunurile
respective sunt considerate tot mrfuri). Pentru decontare, cu acceptul societilor A i C, societatea B emite o
cambie cu o valoare nominal de 62.000 lei prin care d un ordin societii C s plteasc suma direct societii A, la
scaden. La scaden contravaloarea cambiei este achitat de societatea C societii A.
Rezolvare:
a) n contabilitatea societii A
CONTURI
SUME
1 Factur
Vnzarea produselor 4111 %
701
4427
62.000
50.000
12.000
2 NC
Descrcarea din gestiune a
produselor vndute
711 345 44.000
3 NC Acceptarea cambiei 413 4111 62.000
4 Cambie Primirea cambiei 5113 413 62.000
5 Ex.ct. ncasarea cambiei 5121 5113 62.000
b) n contabilitatea societii B
CONTURI
SUME
1 Factur
Achiziia mrfurilor %
371
4427
401 62.000
50.000
12.000
2 Factur
707
4427
62.000
50.000
12.000
3 NC Scoaterea din eviden a mrfurilor 607 371 46.000
4 Cambie Emiterea cambiei 401 4111 62.000
c) n contabilitatea societii C
CONTURI
SUME
1 Factur
Achiziia mrfurilor %
371
4427
401 62.000
50.000
12.000
2 Cambie Acceptarea cambiei 401 403 62.000
3 Ex.ct.
comercial la scaden
403 5121 62.000

2.4. n cursul lunii octombrie ntre SC ALFA SRL i SC BETA SRL (ambele pltitoare de TVA) au loc urmtoarele operaiuni:
- 16.10.2011: SC ALFA vinde mrfuri SC BETA SRL, 3.000 buc., pre de vnzare 10lei/buc., TVA 24%, pe baz de
Aviz de nsoire a mrfii, cost de achiziie 8 lei/buc.
- 20.10.2011 SC ALFA vinde mrfuri SC BETA SRL, 2.000 buc., pre de vnzare 10lei/buc., TVA 24%, pe baz de
Aviz de nsoire a mrfii, cost de achiziie 8 lei/buc;
- 31.10.2011 SC ALFA SRL emite Factura aferent livrrilor din cursul lunii.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 16.10.2011
Aviz de
nsoire a
mrfurilor
Achiziie mrfuri %
371
4428
408 37.200
30.000
7.200
2 20.10.2011
Aviz de
nsoire a
mrfurilor
Achiziie mrfuri %
371
4428
408 24.800
20.000
4.800
3 31.10.2011 Factur
Primire factur mrfuri 408
4426
401
4428
62.000
12.000



CONTURI
SUME
1 16.10.2011
Aviz de
nsoire a
mrfurilor
707
4428
37.200
30.000
7.200
2 16.10.2011 NC Scoaterea din gest. a mrfurilor vndute 607 371 24.000
3 20.10.2011
Aviz de
nsoire a
mrfurilor
707
4428
24.800
20.000
4.800
4 20.10.2011 NC Scoaterea din gest. a mrfurilor vndute 607 371 16.000
5 31.10.2011 Factur
Emitere factur mrfuri 4111
4428
418
4427
62.000
12.000

2.5. S.C. ALFA SRL (pltitoare de TVA) ncaseaz prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont) de la S.C. BETA SRL
(pltitoare de TVA) un avans n sum de 49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite n prealabil o factur de
avans. SC ALFA SRL livreaz S.C. BETA SRL mrfuri, pre de vnzare de 160.000 lei, TVA 24%, (cf. Factura), cost de
achiziie 100.000 lei. Decontarea restului de plat se realizeaz prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). S se
efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societii.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 Factur
nregistrare factur avans %
409
4426
401 49.600
40.000
9.600
2 OP/Ext. Ct. Achitare avans 401 5121 49.600
3 Factur
Recepia mrfurilor %
371
4426
401 198.400
160.000
38.400
4 Factur
Regularizarea avansului %
409
4426
401 (49.600)
(40.000)
(9.600)
5 OP/Ext. Ct. Plata datoriei 401 5121 148.800
CONTURI
SUME
1

Factur
Facturarea avansului 4111 %
419
4427
49.600
40.000
9.600
2

OP/Ext. Ct. ncasare avans 5121 4111 49.600
3

Factur
Livrarea mrfurilor 4111 %
707
4427
198.400
160.000
38.400
4

NC
vndute
607 371 100.000
5 Factur
Regularizarea avansului 4111 %
419
4427
(49.600)
(40.000)
(9.600)
6 Ext. Ct. ncasarea creanei 5121 4111 148.800

2.6. La data de 10.07.2011 SC CIG SRL (pltitoare de TVA) livreaz mrfuri (cf. Factura) ctre SC FB SRL (pltitoare
de TVA), pre de vnzare 100.000 lei, TVA 24%, cost de achiziie 50.000. (OBS: ptr FB SRL bunurile achiziionate
sunt considerate materiale auxiliare). Pe Factura emis sunt nscrise dou categorii de reduceri: rabat de 5%, i
remiz de 10%. Termenul de plat stabilit prin contract este 10.08.11, n contract fiind prevzut un scont de
10%/an pentru achitarea facturii nainte de termenul stabilit. S se efectueze nregistrarea n contabilitatea
ambelor societi tiind c plata facturii se efectueaz n data de 31.07.11.


Rezolvare:
Not de calcul :
Valoarea rabatului = 100.000 X 5% = 5.000 lei
Valoarea actual a mrfurilor = 100.000 5.000 = 95.000 lei
Valoarea remizei = 95.000 X 10% = 9.500 lei
Valoarea actual a mrfurilor = 95.000 9.500 = 85.500 lei
Valoare TVA = 85.500 X 24% = 20.520 lei
Total factur = 106.020
Valoare scont = 106.020 X 10% *10/365= 290,46 lei
TVA aferent scontului = 290,46 x 24/124 = 56,22 lei

CONTURI
SUME
1 10.07.2011 Factur
Achiziie mat aux. %
371
4426
401 106.020
85.500
20.520
2 31.07.2011 OP/Ext. Ct.
Achitarea facturii 401 %
5121
767
106.020
105.729,54
290,46

3 31.07.2011 Factur
nregistrarea TVA privind scontul
primit
4426 767 (56,22)

CONTURI
SUME
1 10.07.2011 Factur
707
4427
106.020
85.500
20.520
2 10.07.2011 NC
vndute
607 371 50.000
3 31.07.2011 Ext. Ct.
ncasare crean %
5121
667
4111 106.020
105.729,54
290,46

4 31.07.2011 Factur
nregistrarea TVA privind scontul
acordat
667 4427 (56,22)

2.7. n cursul anului 2011 SC ALFA SRL (pltitoare de TVA) a livrat ctre SC BETA SRL (pltitoare de TVA), produse
finite n valoare de 30.000 lei, TVA 24%, cost de producie 20.000 lei. (OBS: pentru BETA SRL bunurile cumprate
sunt mrfuri). n data de 20.12.2011, ALFA SRL acord BETA SRL un risturn de 3% (cf. Factura) pentru volumul
mare cumprat. S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societi.
Rezolvare:
Not de calcul :
Valoarea risturn = 30.000 X 3% = 900 lei
Valoare TVA = 900 X 24% = 216 lei
Total factur = 1116

CONTURI
SUME
1 Factur
Achiziie mrfuri %
371
4426
401 37.200
30.000
7.200
2 20.12.2011 Factur
nregistrarea risturnului primit

%
401
4426
609

900
1116
(216)



CONTURI
SUME
1

Factur
Vnzarea produselor finite 4111 %
701
4427
37.200
30.000
7.200
2

NC Descrcarea gestiunii 711 345 20.000
3 20.12.2011 Factur
nregistrarea risturnului acordat

709

%
4111
4427
900
1116
(216)

2.8. Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societii SC ET SRL, n luna ianuarie 2010, mrfuri n valoare de
248.000 lei (TVA inclus), (cost de achiziie 150.000 lei) din care a ncasat prin banc suma de 218.000 lei. La
31.12.2010, cu ocazia inventarierii creanelor, SC STARWARS SRL, constat c este posibil ca suma restant de la
SC ET SRL, s nu se mai ncaseze n viitorul apropiat deoarece aceast societate a intrat n incapacitate de plat. n
anul 2011, se pronun falimentul SC ET SRL, iar lichidatorii vireaz entitii SC STARWARS SRL suma de 6.000 lei.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1

Factur
Vnzarea produselor finite 4111 %
701
4427
248.000
200.000
48.000
2

NC
Scoaterea din eviden a produselor
finite
711 345 150.000
3 20.12.2011 Ext. Ct. ncasarea parial a creanei 5121 4111 218.000
4 NC nregistrarea creanei incerte 4118 4111 30.000
5 NC
Constituirea ajustrii pt. deprecierea
creanei la sfritul anului
6814 491 30.000
6 Ext. Ct.
ncasarea parial a sumei restante,
din lichidare
5121 4118 6.000
7 Hot Jud
Anularea creanei incerte cu
ajustarea TVA (CF art 138d)
654

%
4118
4427
19,354,84
24.000,00
(4.645.16)
8 NC
Anularea ajustrii pentru deprecierea
creanei
491 7814 30.000



T TE EM MA A 6 6

1. Societatea A livreaz societii B produse finite (pentru furnizor), respectiv materiale consumabile (pentru
client) la preul de 20.000 lei, TVA 24% pe baz de factur. Cu acceptul furnizorului, clientul emite un bilet la ordin
pentru valoarea facturii. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz cu 20 de
zile nainte de scaden. Taxa scontului este de 20% anual. Preul de nregistrare la furnizor a produselor finite
livrate este de 14.000 lei. Clientul i achit datoria la scaden.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 Factur
Cumprarea materiale consumabile %
302
4426
401 24.800
20.000
4.800
2 Bilet la ordin
Emiterea biletului la ordin 401 403 24.800
3
Bilet la
ordin/Ext.Ct
Achitarea datoriei de ctre client
bncii la scaden
403 5121 24.800

CONTURI
SUME
1

Factur
Livrarea produselor finite 4111 %
701
4427
24.800
20.000
4.800
2

NC Descrcarea gestiunii de produsele 711 345 14.000
3

NC Acceptarea biletului la ordin 413 4111 24.800
4 Bilet la ordin Primire bilet la ordin 5113 413 24.800
5 NC
Depunerea biletului la ordin la banc
spre scontare
5114 5113 24.800
6 Ext.Ct.
Scontarea biletului la ordin (taxa
scontului 24.800 x 20% x20/365)
%
5121
627
5114 24.800
24.528,22
271,78
7
Evidena extrabilanier a efectului
scontat
D8037 24.800
8
Scoatere din evid. extrabil. a efectului
scontat i ajuns la scaden
C8037 24.800

2. Se primete de la un client extern, la 12 decembrie 2010, un avans n valoare de 10.000 euro, cursul valutar
fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis n prealabil o factur de avans. La 31 decembrie 2010 cursul valutar
este de 4,1500 lei/euro. La 12 ianuarie 2011 se livreaz clientului extern produse finite n condiia de livrare FOB,
n valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data facturrii fiind de 4,2500 lei/euro. Costul mrfurilor vndute este
de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2011 se emite o factur pentru regularizarea avansului i se ncaseaz contravaloarea
produselor vndute (mai puin avansul primit), cursul valutar fiind de 4,2700 lei/euro.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 12.12.2010 Factur
Facturare avans 4111 419 42.000
2 12.12.2010 Ext.Ct.
Primirea avansului 5124 4111 42.000
3 31.12.2010 NC
Reevaluarea datoriei la sfritul
ex.(curs 4,15 lei/euro)
419 765 500
4 12.01.2011 Factur
Livrarea produselor finite
(curs 4,2500 lei/euro)
4111 701 170.000


CONTURI
SUME
5 12.01.2011 NC
Descrcarea gestiunii produselor
finite
711 345 50.000
6 30.01.2011 Factur
Regularizarea avansului
%
419
665
4111 42.700
41.500
1.200
7 30.01.2011 Ext.Ct.
ncasarea creanei

5124 %
4111
765
128.100
127.300
800

3. Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans n numerar de 2.480 lei (TVA 24% inclus), pentru
care furnizorul emite o factur n prealabil. Ulterior, furnizorul livreaz clientului semifabricate, (respectiv materii
prime pt client), n valoare de 15.000 lei, TVA 24%. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor este de
10.000 lei. Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat anterior. Se nregistreaz
operaiile att n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a clientului.

Rezolvare:

CONTURI
SUME
1 Factur
nregistrare factur avans %
409
4426
401 2.480
2.000
480
2 OP/Ext.Ct.
Achitare avans 401 5121 2.480
3 Factur
Achiziie materii prime %
301
4426
401 18.600
15.000
3.600
4 Factur
Regularizare avans %
409
4426
401 (2.480)
(2.000)
(480)
5 OP/Ext.Ct. Achitarea datoriei 401 5121 16.120

CONTURI
SUME
1

Factur
Facturare avans 4111 %
419
4427
2.480
2.000
480
2

Ext.Ct.
ncasare avans 5121 4111 2.480
3

Factur
Livrare semifabricate 4111 %
702
4427
18.600
15.000
3.600
4 NC Scoatere din gestiune semifabricate 711 341 10.000
5 Factur
Regularizare avans 4111 %
419
4427
(2.480)
(2.000)
(480)
6 Ext.Ct. ncasarea creanei 5121 4111 16.120

4. Societatea A livreaz societii B un mijloc de transport (produs finit pentru societatea A, imobilizare corporal
pentru societatea B) n valoare de 90.000 lei, TVA 24% convenindu-se ca decontarea s aib loc peste 2 luni.
Costul de producie al produsului este de 50.000 lei. Dup o lun societatea B i pltete datoria fa de
societatea A obinnd un scont (o reducere financiar) de 24% pe an. Decontarea se face prin virament bancar. S
se fac nregistrrile contabile n contabilitatea ambelor societi.



Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 10.07.2011 Factur
Recepia mijlocului de transport %
2133
4426
404 111.600
90.000
21.600
2 31.07.2011 OP/Ext. Ct.
Achitarea datoriei (mai puin scontul) 404 %
5121
767
111.600
109.368
2.232
3 31.07.2011 Factur
TVA privind scontul 4426 767 (432)
CONTURI
SUME
1 10.07.2011 Factur
Livrarea produsului finit 4111 %
701
4427
111.600
90.000
21.600
2 10.07.2011 NC
Scoaterea din gestiune a produsului
finit vndut
711 345 50.000
3 31.07.2011 Ext. Ct.
ncasarea creanei (mai puin scontul) %
5121
667
4111 111.600
109.368
2.232
4 31.07.2011 Factur
TVA privind scontul (3.720 x 24/124) 667 4427 (432)

5. La data de 20.09.2011 SC Aramis SRL (pltitoare de TVA) livreaz produse finite (cf. Factura) ctre SC Delta SRL
(pltitoare de TVA), pre de vnzare 100.000 lei, TVA 24%, cost de producie 50.000. (OBS: ptr Delta SRL bunurile
achiziionate sunt considerate mrfuri). Pe Factura emis sunt nscrise dou categorii de reduceri: rabat de 3%, i
remiz de 7%. Termenul de plat stabilit prin contrat este 04.10.10, n contract fiind prevzut un scont de 2%
pentru achitarea facturii nainte de termenul stabilit. S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor
societi tiind c plata facturii se efectueaz n data de 03.10.10.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 10.07.2011 Factur
Recepia mrfurilor %
371
4426
401 111.860,40
90.210,00
21.650,40
2 31.07.2011 OP/Ext. Ct.
Achitarea datoriei (mai puin scontul) 401 %
5121
767
111.860,40
109.623,19
2.237,21
3 31.07.2011 Factur
TVA privind scontul (2.237,21 x
24/124)
4426 767 (433,01)

CONTURI
SUME
1 10.07.2011 Factur
Livrarea produsului finit 4111 %
701
4427
111.860,40
90.210,00
21.650,40
2 10.07.2011 NC
Scoaterea din gestiune a produsului
finit vndut
711 345 50.000
3 31.07.2011 Ext. Ct.
ncasarea creanei (mai puin scontul) %
5121
667
4111 111.860,40
109.623,19
2.237,21
4 31.07.2011 Factur
TVA privind scontul (2.237,21 x
24/124)
667 4427 (433,01)



CONTABILITATEA DECONTRILOR SALARIALE I SOCIALE I CU BUGETUL STATULUI

1 1. .1 1 N No o i iu un ni i t te eo or re et ti ic ce e p pr ri iv vi in nd d d de ec co on nt t r ri il le e s sa al la ar ri ia al le e i i s so oc ci ia al le e

Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de
salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite
din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi
n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se efectueaz cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi
asimilate. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetul de asigurri i protecie sociale se efectueaz cu
ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate i din grupa 44
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate.

Evidenta operativa i contabilitatea analitic a decontrilor salariale se realizeaz cu ajutorul Statelor de salarii n
care elementele de calcul a drepturilor salariale i de decontare a cestora, sunt sistematizate astfel:
A. Salariul Brut de baz (de ncadrare)
(+A1) Sporuri i adaosuri
(+A2) Indemnizaii de conducere
(+A3) Indexri de salarii (pentru creterile de preuri)
(+A4) Salariu n natur
(+A5) Alte drepturi salariale
B. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE BRUTE (SB)
(-B1) Contribuia personalului la asigurrile sociale (CAS 10,5% * SB)
(-B2) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (CASS 5,5% * SB)
(-B3) Contribuia personalului la fondul de omaj (CFS 0,5% * SB)
(-B4) Impozit pe salarii (16% * baza de calcul
1
)
(-B5) Reineri n favoarea terilor
(-B6) Reineri n favoarea entitii
(-B7) Avansuri acordate personalului
C. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE NETE DE PLAT

Cheltuielile salariale ale angajatorului (ale firmei) sunt reprezentate de:
Salariul brut (SB)
Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS 20,8% * SB)
Contribuia unitii la fondul de asigurri sociale de sntate (CASS 5,2% * SB)
Contribuia pentru concedii i indemnizaii la Fondul naional unic de asigurri de sntate (CCIASS 0,85% * SB)
Contribuia unitii la fondul de omaj (CFS 0.5% * SB)
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale (CAMBP 0,15%-0,85% * SB, n
funcie de codul CAEN al angajatorului)
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale (CFGPCS 0,25% * SB)

1
Baza de calcul a impozitului pe salarii = B-B1-B2-B3 -Dp (Deducerea personal) -Cs (Cotizaia sindical) -Cf (Contribuia la schemele facultative
de pensii ocupaionale fr ca acestea s depeasc anual echivalentul n lei a 200 de euro)
Deducerea personal se calculeaz astfel:
pentru salarii brute ntre 0 1.000, Dp = 250+ nr.pers.ntreinere X 100
pentru salarii brute ntre 1.001 3.000, Dp = (250+ nr.pers.ntreinere X 100 ) x (1-(VBL 1000)/2000)
pentru salarii brute peste 3.000, Dp = 0



1.2 N No o i iu un ni i t te eo or re et ti ic ce e p pr ri iv vi in nd d d de ec co on nt t r ri il le e c cu u b bu ug ge et tu ul l s st ta at tu ul lu ui i

Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa: 44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi
asimilate.

Structura contabil a decontrilor cu bugetul statului vizeaz:

Impozitul pe profit/venit
Calculul i determinarea impozitului pe profit se realizeaz dup parcurgerea urmtoarelor etape:
- determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului (RCC) astfel:
RCC = total venituri cumulate total cheltuieli cumulate
- calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIC) astfel:
RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal veniturile neimpozabile pierderea fiscal din anii
precedeni
- determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la nceputul anului pn la finele trimestrului
pentru care se face calculul (IPC):
IPC = RIC x cota de impozit pe profit
- determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT):
IPT = IPC impozit pe profit datorat cumulat la finele trimestrului precedent

Taxa pe valoare adugat. Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se realizeaz cu ajutorul
contului 442 Taxa pe valoarea adaugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II: 4423 "T.V.A.
de plat", 4424 "T.V.A. de recuperat", 4426 "T.V.A. deductibil", 4427 "T.V.A. colectat", 4428 "T.V.A.
neexigibil".

Impozitul pe venituri de natura salariilor (444)

Subveniile (445). Subveniile, ca relaie de decontare, reprezint creane (sume de primit) adjudecate de
entitile economice fa de guvern, ageniile guvernamentale sau alte instituii similare naionale i
internaionale.

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (446). Principalele impozite i taxe ce se includ n aceast
categorie sunt: accizele, taxe vamale, impozitul la tiei i gazele naturale din producia intern, impozitul pe
dividende, impozite i taxe locale, alte impozite i taxe.

Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate (447). Entitile patrimoniale datoreaz unor organisme
publice sume constutuite n mod special cu anumite destinaii prevzute de lege, care sunt cunoscute sub
denumirea de fonduri speciale, i anume: Fondul special de sntate public, Fondul special al drumurilor
publice, Fondul special pentru promovarea i modernizarea turismului, Fondul de mediu etc.

Alte datorii i creane fa de bugetul statului (448).




2.1. O societate comercial care i desfoar activitatea n condiii normale de munc n cadrul comerului cu amnuntul (tarif de risc
0,546%) are un angajat cu contract de munc, a crui salariu brut este de 1.600 lei. Salariatul respectiv are un copil minor n ntreinere
iar lunar (la chenzina a II-a) i se mai reine o chirie de 100 lei. Chenzina I (avansul) n sum de 400 lei este virat pe card. S se
nregistreze n contabilitate urmtoarele:
- avansul acordat (chenzina I),
- cheltuielile salariale ale firmei (Salariul brut, CAS 20,8%, CASS 5,2%, CCIASS 0,85%, CFS 0,5%, CAMBP 0,546%, CFGPCS 0,25%)
- reinerile din salariu (avans chenzinal, CAS 10,5%, CASS 5,5%, CFS 0,5%, impozit 16% x Vi, alte reineri-chirii)
- plata prin virament bancar a chenzinei a II-a i a datoriilor legate de salarii.

Rezolvare:
CONTURI
SUME
1

Lista avans Acordare avans chenzinal 425 5121 400
2

Stat salarii nregistrarea salariilor brute datorate 641 421 1.600
3

Stat salarii CAS unitate 20,8% 6451 4311.01 333
4

Stat salarii
CASS unitate 5,2% 6453 4313 83
5

Stat salarii
CCIASS 0,85% 6451 4311.02 14
6

Stat salarii
CFS unitate 0,5% 6452 4371 8
7

Stat salarii
CAMBP 0,546% 6451 4311.03 9
8

Stat salarii
CFGPCS 0,25% 6458 447 4
9

Stat salarii Reineri salariale angajat 421 % 938

425 400

DP = (250 + 100) x [1 (1.600 1.000)/2.000]
4312 168

DP = 250
4314 88

Imp = 16% x (1.600 x 83,5% - 250) =174 4372 8

444 174

427 100
10

OP/Ext.cont Plata chenzinei a doua 421 5121 662
11

OP/Ext.cont Achitarea datoriilor legate de salarii % 5121 889

4311.01 333

4313 83

4311.02 14

4371 8

4311.03 9

447.02 4

4312 168

4314 88

4372 8

444 174
12

OP/Ext. cont Achitare reinere din salar (chirie) 427 5121 100



2.2. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit (i plata acestuia) pentru 2010, innd cont de datele
de mai jos i de faptul c cifra de afaceri a fost de 100.000 lei:
Rezolvare:
T
r
i
m

I

Venituri totale, din care: 22.000
venituri din dividende 2.000
Cheltuieli totale, din care: 11.000
cheltuieli cu amenzile (ctre instituii de stat) 1.000
T
r
i
m

I
I

Venituri cumulate (I+II), din care: 52.000
Cheltuieli cumulate (I+II), din care: 23.840
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I ______
cheltuieli cu lipsuri neimputabile (inclusiv TVA) 1.240
T
r
i
m

I
I
I

Venituri cumulate (I+II+III), din care: 72.000
Cheltuieli cumulate (I+II+III), din care: 37.040
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I+II ______
T
r
i
m

I
V

Venituri cumulate (I+II+III+IV), din care: 116.000
venituri din anularea unui provizion nedeductibil 4.000
Cheltuieli cumulate (I+II+III+IV), din care: 53.640
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I+II+III ______
cheltuieli de protocol 2.000
cheltuieli de sponsorizare 3.000

Extras din Codul fiscal (Legea 571/2003) i Normele metodologice (HG 44/2004)
ART. 20 Venituri neimpozabile
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau
anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
ART. 21 Cheltuieli
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Norme metodologice: Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate
conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad
cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul
veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine,
potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile,
pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent
p) cheltuielile de sponsorizare; contribuabilii care efectueaz sponsorizri potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
ART. 34 Declararea i plata impozitului pe profit
(1) Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol, se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn
la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 35 (25 martie inclusiv a anului urmtor).



Rezolvare:
Trimestrul I:
Pimp I = Vtot Chtot + Chned Vneimp =
= 22.000 11.000 + 1.000 2.000 = 10.000
Imp dat I= 16% x 10.000 = 1.600

CONTURI
SUME
1 31.03. NC nregistrare imp. pe profit ptr T 1 691 4411 1.600
2 31.03. NC nchiderea contului 691 121 691 1.600
3 25.04. OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe profit 4411 5121 1.600

Trimestrul II:
Pimp I+II = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 52.000 23.840 + (1.600+1.000+1.240) 2.000 = 30.000
Imp datorat I+II = 16% x 30.000 = 4.800
Imp achitat I = 1.600 => Imp dat II = 4.800 1.600 = 3.200

CONTURI
SUME
1 30.06 NC nregistrare imp. pe profit ptr T 2 691 4411 3.200
2 30.06 NC nchiderea contului 691 121 691 3.200
3 25.07 OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe profit 4411 5121 3.200

Trimestrul III:
P imp I+II+III = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 72.000 37.040 + (4.800+1.000+1.240) 2.000 = 40.000
Imp dat I+II+III = 16% x 40.000 = 6.400
Imp achit I+II = 4.800 => Imp datorat III = 6.400-4.800 = 1.600

CONTURI
SUME

Trimestrul IV:
Ch de protocol deductibile = 2% x (Vcumul Chcumul + Chimp I->III + Chprotoc - Vneimp)
= 2% x (116.000 53.640 + 6.400 + 2.000 6.000) = 2% x 64.760 = 1.295
Ch de protocol nedeductibile = 2.000 1.295 = 705
P imp I+II+III+IV = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 116.000 53.640 + (6.400+1.000+1.240+705+3.000) - 6.000 = 68.705
Imp dat I+II+III+IV = 16% x 68.705 = 10.993
Reducere imp aferent ch de sponsorizare = min (ch spons; 3/1.000 x CA; 20% x Imp I->IV)
3/1.000 x CA = 0,003 x 100.000 = 300
20% x Imp =20% x 10.993 = 2.197 => reducere impozit 300 lei
Imp net dat I-> IV = 10.993 300 = 10.693
Imp achit I->III = 6.400 => Imp dat IV = 10.693 6.400 = 4.293

CONTURI
SUME


2.3. Societatea Rosa SRL face parte, potrivit legii, din categoria microntreprinderilor. S se calculeze i s nregistreze n contabilitate
impozitul pe venitul microntreprinderilor pentru trimestrul I, cunoscnd urmtoarele date:
Venituri
Trim I
venituri din vnzarea mrfurilor 120.000 lei;
venituri din vnzarea produselor finite 80.000 lei;
venituri din producia stocat 20.000 lei;
venituri din producia de imobilizri corporale 20.000 lei.
Cheltuieli
Trim I
cheltuieli privind mrfurile 60.000 lei;
cheltuieli cu materiile prime 50.000 lei;
cheltuieli privind amenzi/penaliti 20.000 lei.
Rezolvare:
Not de calcul:
Impozitul pe venit = (Total venituri Venituri din producia stocat i imobilizri) x 3% = (240000 40000) x 3% = 6000 lei

CONTURI
SUME
1 31.03 NC nregistrare imp. pe venit 698 4418 6.000
3 25.04 OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe venit 4418 5121 6.000

2.4. O ntreprindere achiziioneaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii materii prime n valoare de 10.000 lei + TVA 24%. Ulterior se
primete factura care se deconteaz prin ordin de plat. Se vnd apoi, produse finite la preul de vnzare de 15.000 lei + TVA 24%, costul
de producie fiind de 8.000 lei. La sfritul lunii se regularizeaz TVA-ul.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1

Aviz Achiziie materii prime cf Aviz % 408 12.400

301 10.000

4428 2.400
2

Factur Primirea facturii aferente Avizului 408 401 12.400
3

Factur Transformare 4428 n 4426 4426 4428 2.400
4

OP/Ext.cont Achitare datorie 401 5121 12.400
5

Factur Vnzare produse finite 4111 % 18.600

701 15.000

4427 3.600
6

NC Descrcare din gestiune 711 345 8.000
7

NC Regularizare TVA 4427 % 3.600

4426 2.400

4423 1.200

2.5. nregistrai regularizarea TVA pentru fiecare din scenariile de mai jos:
a) RD 4426 = 3.000 RC 4427 = 0
b) RD 4426 = 3.000 RC 4427 = 1.000
c) RD 4426 = 0 RC 4427 = 4.000
d) RD 4426 = 1.500 RC 4427 = 4.000
e) RD 4426 = 1.000 RC 4427 = 1.000
Rezolvare:
CONTURI
SUME
a)

NC+D300 Regularizare TVA 4424 4426 3.000
b)

NC+D300 Regularizare TVA % 4426 3.000

4427 1.000

4424 2.000
c)

d)

NC+D300 Regularizare TVA 4427 % 4.000

4426 1.500

4423 2.500
e)



T TE EM MA A 7 7

1. S.C. T1 S.R.L. care i desfoar activitatea n condiii normale de munc n cadrul comerului cu amnuntul (tarif de risc 0,546%) are
un angajat cu contract de munc, a crui salariu brut este de 2.500 lei. Salariatul respectiv are doi copii minori n ntreinere iar lunar i se
mai reine o rat la un credit n valoare de 200 lei. Plata salarului este efectuat integral n data de 15 a fiecrei luni (pentru luna
precedent) prin virare pe card. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele:
- cheltuielile salariale ale firmei (Salariul brut, CAS 20,8%, CASS 5,2%, CCIASS 0,85%, CFS 0.5%, CAMBP 0,546%, CFGPCS 0,25%)
- reinerile din salariu (avans chenzinal, CAS 10,5%, CASS 5,5%, CFS 0,5%, impozit 16% x Vi, alte reineri-chirii)
- plata prin virament bancar a salarului i a datoriilor legate de salarii.

Rezolvare:
CONTURI
SUME
1

Stat salarii nregistrarea salariilor brute datorate 641 421 2.500
2

Stat salarii CAS unitate 20,8% 6451 4311.01 520
3

Stat salarii
CASS unitate 5,2% 6453 4313 130
4

Stat salarii
CCIASS 0,85% 6451 4311.02 21
5

Stat salarii
CFS unitate 0,5% 6452 4371 13
6

Stat salarii
CAMBP 0,546% 6451 4311.03 14
7

Stat salarii
CFGPCS 0,25% 6458 447 6
8

Stat salarii Reineri salariale angajat 421 % 929

4312 263

DP = (250 + 200) x [1 (2.500 1.000)/2.000]
4314 138

DP = 120 (se rotunjete n sus la 10 lei) 4372 13

Imp = 16% x (2.500 x 83,5% - 120) =315 444 315

427 200
9

OP/Ext.cont Salariului net 421 5121 1.571
10

OP/Ext.cont Achitarea datoriilor legate de salarii % 5121 1.433

4311.01 520

4313 130

4311.02 21

4371 13

4311.03 14

447 6

4312 263

4314 138

4372 13

444 315
11

OP/Ext.cont Achitare alte datorii salariale - chirii 427 5121 200

2. Un salariat al unei ntreprinderi private nu-i ridic la termen chenzina a II-a n sum de 2.600lei. S se nregistreze salariile
neridicate la timp.
Varianta I: Achitarea ulterioar a salariului;
Varianta II: Prescrierea salariului neridicat de ctre angajai.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1

NC nregistrarea salariului neridicat 421 426 2.600
2

DP V1. Achitarea ulterioar a salariului 426 5311 2.600
3

NC V2. Prescrierea salariului neridicat 426 7588 2.600
3. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit pentru primele dou trimestre innd cont de
urmtoarelor date:


T
r
i
m

I

Venituri totale, din care: 30800
venituri din dividende 2800
Cheltuieli totale, din care: 15400
cheltuieli cu amenzile (ctre instituii de stat) 1400
T
r
i
m

I
I

Venituri cumulate (I+II), din care: 72800
venituri din dividende 2800
Cheltuieli cumulate (I+II), din care: 33376
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I ______
cheltuieli cu amenzile (ctre instituii de stat) 1400
cheltuieli cu lipsuri neimputabile (inclusiv TVA) 1736

Rezolvare:
Trimestrul I:
Pimp I = Vtot Chtot + Chned Vneimp = 14.000

Imp dat I= 16% x 14.000 = 2.240

CONTURI
SUME
1 31.03. NC nregistrare imp. pe profit ptr T 1 691 4411 2.240
2 31.03. NC nchiderea contului 691 121 691 2.240
3 31.03. OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe profit 4411 5121 2.240

Trimestrul II:
Pimp I+II = Vcum Chcum + Chned Vneimp = 42.000

Imp datorat I+II = 16% x 42.000 = 6.720
Imp achitat I = 2.240 => Imp dat II = 6.720 2.240 = 4.800

CONTURI
SUME

4. Societatea Rosa SRL face parte, potrivit legii, din categoria microntreprinderilor. S se calculeze i s nregistreze n contabilitate
impozitul pe venitul microntreprinderilor pentru trimestrul IV, cunoscnd urmtoarele date:
Venituri
Trim I
venituri din vnzarea produselor finite 60.000 lei;
venituri din servicii prestate 40.000 lei;
venituri din producia stocat 10.000 lei;
venituri din ajustri pt. depreciere 5.000 lei.
Cheltuieli
Trim I
cheltuieli cu salariile personalului 30.000 lei;
cheltuieli cu materiile prime 20.000 lei;
cheltuieli privind provizioanele 20.000 lei.

Rezolvare:
Not de calcul:
Impozitul pe venit = (Total venituri Venituri din producia stocat i imobilizri Venituri di ajustri) x 3% = (115.000 15.000)
x 3% = 3000 lei

CONTURI
SUME
1 31.12 NC nregistrare imp. pe venit 698 4418 3.000
3 25.03 OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe venit 4418 5121 3.000
5. Un detailist (S.C. T4 S.R.L.) prezint la nceputul lunii un sold de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 11.160 lei (8.000 lei
preul de achiziie, 1.000 lei adaosul comercial, 2.160 TVA neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 15.000 lei + TVA
24%, care se achit prin banc. Cota de adaos comercial pentru mrfurile cumprate este de 20%. Se vnd n numerar (cu bon de cas)
mrfuri n valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus, inclusiv regularizarea TVA.


Rezolvare:
Not de calcul:
Adaos comercial (Ct. 378) = 15000 X 20% = 3000 lei
TVA neexigibil (Ct. 4428) = 18000 X 24% = 4320 lei
Not de calcul:
Pre de vnzare cu amnuntul (Ct. 371) = 12.400 lei
TVA = 2.400 lei
Pre de vnzare cu amnuntul fr TVA = 10.000 lei.
148 , 0
320 . 4 160 . 2 320 . 22 160 . 11
3000 1000

k

Adaos comercial (Ct. 378) = 10.000 X 0,148 = 1.480 lei
Cost de achiziie (Ct. 607) = 10.000 1.480 = 8.520 lei

CONTURI
SUME
1

Factura Achiziie marf % 401 18.600

371 15.000

4426 3.600
2

NC+PVR
nregistrare AC i TVA 371 % 7.230

378 3.000

4428 4.320
3

OP/Ext.cont
Achitarea datoriei fa de furnizor 401 5121 18.600
4

Factur Vnzare mrfuri 5311 % 12.400

707 10.000

4427 2.400
5

NC
Descrcare din gestiune
% 371 12.400

607 8.520

378 1.480

4428 2.400
6

NC+D300 Regularizare TVA % 4426 3.600

4427 2.400

4424 1.200



CONTABILITATEA ALTOR DECONTRI CU TERII

1 1. .1 1 N No o i iu un ni i t te eo or re et ti ic ce e i in nt tr ro od du uc ct ti iv ve e

Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea
beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active imobilizate.

Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. n cadrul
subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.

O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare
corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.

n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar
de natura imobilizrilor corporale i necorporale.

Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca
subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul
amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la
casarea ori cedarea activelor. Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.

Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, cuprinde operaiunile care
se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei
creditoare (conturile 451 i 453), precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul social
(contul 456), dividendele cuvenite acestora (contul 457), alte decontri cu acionarii/asociaii (contul 455) i, de
asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n
participaie (contul 458).

Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i dobnzile ferente,
calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte (conturile 4551 i 4558).

Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n
conturile de debitori/creditori diveri (conturile 461 respectiv 462).

Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare
urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans sau venituri n avans (conturile 471
respectiv 472), dup caz. n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii,
abonamente, asigurri, dobnzi i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente,
dobnzi i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.

Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri
ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare". Sumele
nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data
constatrii.

Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii, cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai
perioad de gestiune, att n contabilitatea subunitii/unitii debitoare, ct i a celei creditoare (conturile 481 i
482).



2.1 O societatea comercial obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru investiii n valoare de 30.000 lei. Ulterior se
primete prin virament bancar subvenia respectiv. Din aceast subvenie se finaneaz, parial, procurarea unui utilaj n valoare de
100.000 lei i TVA 24%; durata normal de funcionare a utilajului este de 5 ani. Plata furnizorului se face prin virament bancar. Dup
patru ani de utilizare utilajul este vndut la preul de 30.000 lei i TVA 24%. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv
trecerea la venituri a subveniei pentru investiii.Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 Contract nreg. dreptului de a primi subvenia 4451 4751 30.000
2 Ext.Ct. Primirea subveniei n contul bancar 5121 4451 30.000
3 Factur
Procurarea utilajului %
2131
4426
404 124.000
100.000
24.000
4 OP/Ext.Ct. Plata datoriei fa de furnizor 404 5121 124.000
5 NC nreg amortizare 4 ani 6811 2813 20.000 x 4
6 NC
Trecerea la venituri a cotei pri din
subvenia aferent primului an
4751 7584 6.000 x 4
7 Factur
Vnzarea mijlocului fix 461 %
7583
4427
111.600
90.000
21.600
8 NC
Scoaterea din eviden a utilajului
neamortizat integral
%
2813
6583
2131 100.000
80.000
20.000
9 NC
Trecerea la venituri a subveniei
deoarece a rmas fr obiect
4751 7584 6.000

2.2 SC Solaris S.A. (societatea mam) acord filialei SC Mercur Srl prin banc un mprumut pe 9 luni de 100.000 lei, cu dobnd de 16%
(pe an). La scaden, filiala achit dobnda i restituie mprumutul. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
Rezolvare:
a) n contabilitatea societii mam
CONTURI
SUME
1 Contract Acordare mprumut 4511 5121 100.000
2 Ext. Ct.
ncasare dobnd i mprumut 5121 %
4511
766
112.000
100.000
12.000
b) n contabilitatea filialei
CONTURI
SUME
1 Contract
Primire mprumut 5121 4511 100.000
2 OP/Ext. Ct.
Plat dobnd i restituire mprumut %
4511
666
5121 112.000
100.000
12.000

2.3 Un asociat mprumut la 1 iulie 2011 societatea cu numerar n sum de 20.000 lei pentru efectuarea unor pli ctre
furnizori. La sfritul exerciiului se nregistreaz datoria privind dobnda. La 30 iunie 2012 asociatului i se restituie suma prin
virament bancar, mpreun cu dobnda de 30% pe an. Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 1.07.2011 Contr. credit
Primire mprumut de la asociat 5311 4551 20.000
2 31.12.2011 NC nregistrarea dobnzii pe anul 200N 666 4558 3.000
3 30.06.2012
Contract de
creditare/
Disp. plat
Restituire mprumut i achitare
dobnd n numerar
%
4551
4558
666
666
5121 26.000
20.000
3.000
3.000
3.000


2.4 n data de 10.12.2011 S.C. ContExpert S.R.L. achit societii EcoMedia S.R.L. (nepltitoare de TVA) prin virament bancar suma de 150
lei, reprezentnd abonamente la reviste de specialitate pentru trimestrul I al exerciiul financiar 2012, pentru care S.C. EcoMedia S.R.L. a
ntocmit n prealabil (05.12.2011) o factur. S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi.
a). S.C. ContExpert S.R.L.
CONTURI
SUME
1 05.12.2011
Contract
Factur

Primire factur 471 401 150
2 10.12.2011 OP/Ext.Ct. Achitare abonamente n avans 401 5121 150
3 2012 NC
Regularizare lunar a cheltuielilor n
avans n trim.1 (x 3)
628 471 50
b). EcoMedia S.R.L.
CONTURI
SUME
1 05.12.2011
Contract
Factur

ntocmire factur 4111 472 150
2 10.12.2011 Ext.Ct. ncasare abonamente 5121 4111 150
3 2012 NC
Regularizare lunar a veniturilor n
avans n trim.1 (x 3)
472 704 50

2.5. S.C. Aramis S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 15.08.200N mrfuri la
preul de 40.000 lei plus TVA 24%. Datoria fa de furnizor se achit la 25.08.200N prin banc. Angrosistul livreaz la 1.09.200N
unui detailist (care practic un adaos comercial de 25%) jumtate din mrfuri (achiziionate la 15.08. 200N) cu plata n patru rate
lunare la preul de 25.000 lei, TVA 24%, dobnd 1%/lun, TVA aferent dobnzii facturate la livrare. Decontrile se efectueaz
prin banc la sfritul fiecrei luni. S se efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului ct i n
contabilitatea detailistului.
Rezolvare:
PVz TVA Dob TVA TOTAL
Rata I 6.250 1.500 25.000 x1% = 250 60 8.060,0
Rata II 6.250 1.500 18.750 x 1% = 187,5 45 7.982,5
Rata III 6.250 1.500 12.500 x 1% = 125 30 7.905,0
RATA IV 6.250 1.500 6.250 x 1% = 62,5 15 7.827,5
TOTAL 25.000 6.000 625 150 31.775
a) contabilitatea angrosistului
CONTURI
SUME
1 Factur
Achiziie mrfuri %
371
4426
401 49.600
40.000
9.600
2 OP/Ext.Ct. Achitare furnizor prin banc 401 5121 49.600
3 Factur
Vnzare n rate

4111 %
707
4427
472
4427
31.775
25.000
6.000
625
150

4 NC Descrcare din gestiune a mrfurilor 607 371 20.000
5 Ext.Ct.
ncasare rat 1 5121 4111 8.060
6 NC
Includerea la venituri a dobnzii
aferente ratei ncasate
472 766 250
7 Ext.Ct.
ncasare rat 2 5121 4111 7.982,5
8 NC
472 766 187,5
9 Ext.Ct. ncasare rat 3 5121 4111 7.903


CONTURI
SUME
10 NC
472 766 125
11 Ext.Ct.
ncasare rat 4 5121 4111 7.827,5
12 NC
472 766 62,5
b) contabilitatea detailistului
CONTURI
SUME
1 Factur
Achiziie mrfuri cu plata n rate %
371
4426
471
4426
401 31.775
25.000
6.000
625
150
2 NC
Adaos comercial i TVA neex.
aferente mrfurilor intrate
371 %
378
4428
13.750
6.250
7.500
3 OP/Ext.Ct. Plat rat 1 401 5121 8.060
4 NC
Includerea la cheltuieli a dobnzii
aferente ratei pltite
666 471 250
5 OP/Ext.Ct. Plat rat 2 401 5121 7.982,5
6 NC
666 471 187,5
7 OP/Ext.Ct. Plat rat 3 401 5121 7.905
8 NC
666 471 125
9 OP/Ext.Ct. Plat rat 4 401 5121 7.827,5
10 NC
666 471 62,5

2.6 ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de 1.240 lei, fr a fi anexate documente care s permit
identificarea pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un client vechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni
inceri.
CONTURI
SUME
1 Ext.Ct. ncasare sum cu pltitor neidentificat 5121 473 1.240
2 NC Identificarea pltitorului 473 4118 1.240

2.7 SC Campus S.A., transfer unei subuniti (care ine contabilitate proprie pn la balana de verificare), piese de schimb n
valoare de 6.000 lei, a cror contabilitate (la ambele entiti) se ine prin inventar permanent. Ulterior piesele de schimb sunt
consumate de subunitate. S se efectueze nregistrrile att n contabilitatea entitii ct i n contabilitatea subunitii.
a) n contabilitatea entitii
CONTURI
SUME
1 1.07.2011 NC Transfer piese de schimb la subunitate 481 3024 6.000
b) n contabilitatea subunitii
CONTURI
SUME
1 NC Primire piese de schimb de la entitate 3024 481 6.000
2 Bon consum Consum piese de schimb 6024 3024 6.000



T TE EM MA A 8 8

1 S.C. EcoStar S.A. obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru achiziionarea unei instalaii ecologice de filtrare a apei
n valoare de 90.000 lei. Ulterior societatea ncaseaz subvenia i achiziioneaz instalaia respectiv n valoare de 90.000 lei i TVA
24%, achitarea efectundu-se prin banc. Durata normal de funcionare a instalaiei este de 10 ani. Dup opt ani de utilizare instalaia
este vndut la preul de 20.000 lei i TVA 24%, ncasarea efectundu-se prin virament bancar. Partea din subvenie netrecut la
venituri n cursul celor 8 ani de funcionare a instalaiei este returnat instituiei guvernamentale care a acordat respectiva subvenie.
S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea i trecerea la venituri a subveniei pentru investiii i restituirea
parial a subveniei.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1 Contract
nregistrarea dreptului de a primi
subvenia pentru investiii
4451 4751 90.000
2 Ext.Ct. Primirea subveniei n contul bancar 5121 4451 90.000
3 Factur
Procurarea utilajului %
2131
4426
404 111.600
90.000
21.600
4 OP/Ext.Ct. Plata datoriei fa de furnizor 404 5121 111.600
5 NC
nregistrarea amortizrii n primul an
de folosire (90.000 lei: 10 ani)
6811 2813 9.000 x 8
6 NC
Trecerea la venituri a cotei pri din
subvenia pentru investiii aferent
4751 7584 9.000 x 8
7 Factur
Vnzarea instalaiei 461 %
7583
4427
24.800
20.000
4.800
8 NC
Scoaterea din eviden a utilajului
neamortizat integral
%
2813
6583
2131 90.000
72.000
18.000
9 Ext.Ct ncasarea creanei 5121 461 24.800
10 OP/Ext.Ct Restituirea subveniei 4751 5121 18.000

2. O societate comercial primete sub form de donaie un autoturism evaluat la valoarea de 24.000 lei, care se amortizeaz liniar pe
durata de 5 ani. Se nregistreaz n contabilitate primirea donaiei, amortizarea lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din valorii
autoturismului primit ca donaie.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1
Contract
Primire donaie 2133 4753 24.000
2 NC Amortizarea lunar a autoturismului 6811 2813 400 x 60
3 NC
Includerea lunar la venituri a unei
pri din valoarea donaiei
4753 7582 400 x 60



3. Se constat la inventariere un plus la mobilier comercial, n valoare de 18.000 lei, care se amortizeaz pe o perioad de 4 ani. Se
nregistreaz n contabilitate plusul de inventar, amortizarea lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din valoarea plusului la inventar.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1
Proces verbal
nregistrarea plusului la inventar 214 4754 18.000
2 NC
Amortizarea lunar a mobilierului
(18.000 : 48 luni = 375 lei)
6811 2813 375 x 48
3 NC
Includerea lunar la venituri a unei
pri din valoarea plusului la inventar
4754 7588 375 x 48

4. SC Saturn Srl acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de 500.000 lei filialei SC Titan Srl. La finele exerciiului financiar
dobnzile calculate, dar nc nedecontate, aferente exerciiului expirabil sunt de 30.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se deconteaz
dobnzile (n total 50.000 lei) i se restituie 200.000 lei, din ajutorul financiar acordat.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1
Contract,Ext.Ct.
Acordare mprumut unei filiale 4511 5121 500.000
2 NC Dobnd la sfritul exerciiului financiar 4518 766 30.000
3 Ext.Ct.
Restituirea parial a mprumutului i
ncasarea dobnzii
5121 %
4511
4518
766
250.000
200.000
30.000
20.000

5. SC Galaxy Srl ncaseaz n numerar de la asociatul su unic suma de 4.000 lei pentru finanri curente. La finele exerciiului
financiar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 500 lei. n exerciiul financiar urmtor se achit, n numerar,
dobnzile cuvenite asociatului, concomitent cu retragerea de ctre acesta a unei sumei de 2.000 lei.
Rezolvare:
CONTURI
SUME
1
Contract, Ext.Ct.
ncasare mprumut de la asociat 5121 4551 4.000
2 NC Dobnd la finele exerciiului 666 4558 500
3 Ext.Ct.
Achitarea dobnzii i restituirea
parial a mprumutului
%
4551
4558
5121 2.500
2.000
500

6. S.C. T6 S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul cumpr la 05.09.2011 mrfuri
la preul de 10.000 lei plus TVA 24%. Adaosul comercial unic practicat de societate este de 40%. Datoria fa de furnizor se achit
la 15.09.2011 prin banc. Detailistul vinde la 1.10.2011 unei persoane fizice un sfert din mrfuri (achiziionate la 05.09. 2011) cu
plata n dou rate lunare. Dobnda anual este de 24%. Decontrile se efectueaz prin banc la sfritul fiecrei luni.
Rezolvare:
PVz TVA Dob TVA TOTAL
Rata I 1.750 420 3.500 x 24%/an x 1/12 = 70 16,8 2.256,8
Rata II 1.750 420 1.750 x 24%/an x 1/12 = 35 8,4 2.213,4
TOTAL 3.500 840 105 25,2 4.470,2

CONTURI
SUME
1 05.09.2011 Factur
Achiziie mrfuri %
371
4426
401 12.400
10.000
2.400
2 05.09.2011 NC
nregistrare adaos comercial i TVA
neexigibil
371 %
378
4428
7.360
4.000
3.360
3 15.09.2011 OP/Ext.Ct. Achitarea datoriei 401 5121 12.400


CONTURI
SUME
4 01.10.2011 Factur
707
4427
472
4427
4.470,2
3.500,0
840,0
105,0
25,2

5 01.10.2011 NC
Descrcarea din gestiune a mrfurilor
vndute
%
607
378
4428
371 4.340
2.500
1.000
840
6 Ext.Ct. ncasare rat 1 5121 4111 2.256,8
7 NC
472 766 16,8
8 Ext.Ct. ncasare rat 2 5121 4111 2.213,4
9 NC
472 766 8,4

7. O subunitate Z, transfer unei subuniti Y materii prime n valoare de 50.000 lei, ambele subuniti avnd contabilitatea
proprie pn la balana de verificare, i practicnd pentru evidena stocurilor de materii prime metoda inventarului permanent.
S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor subuniti.
Rezolvare:
a) n contabilitatea subunitii Z
CONTURI
SUME
1

Transfer materii prime ctre subunitatea Y 482 301 50.000

b) n contabilitatea subunitii Y
CONTURI
SUME
1

Primire materii prime de la subunitatea Z 301 482 50.000

CF Seminar 7-9 - Contabilitatea Decontarilor Cu Tertii Rezolvari

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CF Seminar 7-9 - Contabilitatea Decontarilor Cu Tertii Rezolvari

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate financiar - Seminar 7-9 Rezolvri an universitar 2013-2014

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

S-ar putea să vă placă și