Probleme privind contabilitatea stocurilor n instituiile publice
lucrri practice
Problema 1 Se achiziioneaz materii prime n valoare de 4.000 lei, iar cheltuielile de transport sunt de 300 lei. Conform metodei inventarului permanent, nregistrarea intrrii n contabilitate este: Problema 2 Se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.000 lei, materiale consumabile de 1000 lei. La sfritul lunii se face inventarul i se constat c au rmas neconsumate: materii prime n valoare de 500 lei, materiale consumabile de 300 lei. Not: recunoaterea stocurilor la finele lunii este determinat de respectarea principiului independenei exerciiului, conform cruia cheltuielile i veniturile trebuie nregistrate n perioada n care se fac. Problema 3 La o instituie public s-au achiziionat de la furnizori obiecte de inventar n valoare de 3.000 lei, iar cheltuielile de transport-aprovizionare aferente au fost de 150 lei. Se dau n folosina instituiei (persoanelor abilitate) obiecte de inventar n valoare de 2.800 lei. Se trimit obiecte de inventar spre recondiionare terilor n valoare de 1.500 lei. Ulterior, furnizorul trimite obiectele de inventar recondiionate i factureaz lucrarea de recondiionare la 300 lei. La finele anului, se scot din folosin obiecte de inventar n valoare de 3.000 lei. Problema 4 Instituia superioar A trimite instituiei subordonate B materiale n vederea executrii unor lucrri n valoare de 20.000 lei, pe care le consum pn la finele exerciiului. Problema 5 La magazia de piese de schimb a instituiei se constat lipsa unor piese a cror valoare contabil este de 200 lei, prre de vnzare cu amnuntul de 290 lei. Paguba se imput magazionerului i i se oprete din salariu pe parcursul a trei luni.
Problema 6 O instituie public obine produse finite n cursul perioadei n valoare de 10.000 lei cost efectiv, din care vinde produse finite la cost efectiv de 8.000 lei, pre de vnzare 12.000 lei. Problema 7 La nceputul lunii n conturile de produse finite i diferene de pre la produse era urmtoarea situaie: 2
n timpul lunii, s-au obinut produse finite la cost standard de 12.000 lei i s-au vndut produse finite la cost standard de 14.000 lei, pre de vnzare de 18.000 lei. La finele lunii se determin costul efectiv la produselor finite produse n cursul lunii de 11.000 lei. Problema 8 Se achiziioneaz mrfuri la pre standard de 500 lei i cost de achiziie de 530 lei de la furnizorul X i, de asemenea, alte mrfuri la pre standard de 500 lei, cost de achiziie 460 lei de la furnizorul Y.
Problema 9 Instituia X achiziioneaz mrfuri la cost de achiziie de 10.000 lei, adaosul comercial practicat fiind de 20%, TVA 19%. n cursul lunii se vnd mrfuri la pre de vnzare de 14.000 lei. Determinarea preului de vnzare cu amnuntul: - cost de achiziie - 10.000 lei - adaos comercial (25%) - 2.500 lei - pre de vnzare 12.500 lei - TVA aferent (19%) 2.375 lei - Pre de vnzare cu amnuntul 14.875 lei
Problema 10 Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 10.000 lei, iar n factura furnizorului sunt cuprinse urmtoarele reduceri: - Rabat 2% - Remiz 5% - Risturn 5% - reduceri financiare 5%
Studii de caz Studiul de caz 1 (studiul este rezolvat n varianta recomandat n material) D 345 Produse finite C D 348 Diferene de C pre la produse S.i. 3.000 S.i.
500 R.d 12.000 1.000 R.c. 14.000 R.c.
1.400 S.f.d. 1.000 S.f.d. 100 3
Instituia achiziioneaz n cursul perioadei materii prime n valoare de 10000 lei, materiale consumabile n valoare de 8000 lei i obiecte de inventar n valoare de 5000 lei. La nceputul lunii, erau n sold materii prime de 2000 lei, materiale consumabile de 1500 lei i obiecte de inventar de 1000 lei. S-au dat n consum pentru obinerea de produse finite materii prime de 11000 lei, materiale consumabile de 9000 lei i obiecte de inventar de 4000 lei. De asemenea, pentru obinerea produselor finite s-au mai nregistrat urmtoarele consumuri: salarii 20000 lei, asigurri sociale 6000 lei; fond omaj 600 lei; amortizarea activelor fixe corporale 5000 lei. n cursul lunii, s-au obinut produse finite la pre standard de 60000 lei. La nceputul lunii, situaia n conturile de produse era urmtoarea: 345 Produse finite 20000 lei; 348 Diferene de pre la produse 4000 lei. Se vnd produse finite n cursul lunii la pre standard de 78000 lei, pre de vnzare de 100000 lei. La finele lunii, se determin costul efectiv al produselor finite de 55600 lei.
Studiul de caz 2
La nceputul perioadei se afla urmtoarea situaie n conturi (evidena mrfurilor se ine la pre de vnzare):
D 371 Mrfuri C D 378 Diferene de pre C la mrfuri D 4428 TVA neexigibil C Si 59.500 Rd 124000 Rc 120000 Si 10.000 Si 9.500 Rd 19356 Rc 20000 Rc 24000 Rd 23220 Sfd 63500 Sfc 10644 Sfc 10280 4
n cursul lunii, s-au achiziionat mrfuri la cost de achiziie de 80.000 lei. Adaosul comercial practicat de instituie este de 25%. S-au vndut mrfuri n cursul perioadei la pre de vnzare cu amnuntul de 120.000 lei. Determinarea preului de vnzare cu amnuntul: - cost de achiziie - 80.000 lei - adaos comercial (25%) - 20.000 lei - pre de vnzare 100.000 lei - TVA aferent (19%) 19.000 lei - Pre de vnzare cu amnuntul 119.000 lei
Studii de caz Studiul 1 Studiu de caz Ordonatorul principal primete credite bugetare n valoare de 10.000.000 lei, din care oprete pentru nevoile proprii1.000.000 lei i repartizeaz ordonatorilor subordonai 9.000.000 lei. Din acetia retrage n timpul anului 2.000 lei. Un ordonator secundar primete credite bugetare n valoare de 1.200.000 lei, din care ordonatorul principal retrage 2.000lei; ordonatorul principal finaneaz ceilali ordonatori secundari cu 6.800.000 lei, care la rndul lor deconteaz cheltuielile n valoare de 6.000.000 lei i disponibil neconsumat n valoare de 800.000 lei, 200.000 lei rmn pentru nevoile proprii, iar restul se repartizeaz ordonatorilor teriari. Un ordonator teriar primete credite bugetare n valoare de 50.000 lei (din care se retrag 10.000 lei). Ordonatorul principal a obinut n cursul anului venituri n valoare de 15.000 lei i a efectuat cheltuieli n valoare de 985.000 lei. Ordonatorul secundar a efectuat n cursul anului cheltuieli n valoare de 190.000 lei i venituri n valoare de 10.000 lei. Ordonatorul teriar efectueaz cheltuieli de 49.000 lei i venituri de 10.000 lei.
Rezolvari Problema 1
301 Materii prime = 401 Furnizori 4.300 n cursul perioadei se dau n consum materii prime n valoare de 3.200 lei. 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 3200
n acest caz, situaia n contul 301 Materii prime este:
D 301 Materii prime C 4.300 3.200 S.f.d. 1.100 5
Problema 2
- nregistrarea achiziiei de materiale: % 601 Cheltuieli cu materii prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 401 Furnizori 4.500 2.000
1.000
- nregistrarea inventarului de la sfritul lunii:
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materii prime 500 302 Materiale consumabile = 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 300
- n luna urmtoare, nregistrrile vor fi: 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 500 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 300
Problema 3 Intrarea obiectelor de inventar se reflect ca o cretere a acestora, concomitent cu creterea datoriei fa de furnizori astfel: 3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie = 401 Furnizori 3.150
Trecerea n folosin a obiectelor de inventar presupune scderea lor din gestiunea magaziei i creterea materialelor de natura obiectelor de inventar aflate n folosin: 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin = 3031 Materiale de natura obiectelor de 2.800 6
inventar n magazie
Trimiterea spre recondiionare se reflect n contabilitatea instituiei: 3511 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri = 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin 1.500 La primirea obiectelor de inventar recondiionate, instituia efectueaz nregistrarea: 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin = 3511 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri 1.500 Factura n care este cuprins contravaloarea operaiei de recondiionare se nregistreaz: 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin = 401 Furnizori 300 Se constat astfel c lucrrile de recondiionare i de reparaii conduc la creterea valorii obiectului de inventar tocmai cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri. La scoaterea din folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar se nregistreaz cheltuielile instituiei. 603 Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar = 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin 3.000
Problema 4 Instituia A - trimiterea materialelor: 481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate = 302 Materiale consumabile 20.000 7
- nregistrarea cheltuielilor preluate la finele exerciiului 602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate 20.000
Instituia B (subordonat) - primirea materialelor: 302 Materiale consumabile = 481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate 20.000
3. Descrcarea din gestiune a produselor finite la cost standard: 709 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 14.000
4. nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor finite obinute: 12. 000 lei 11.000 lei = 1.000 lei diferen favorabil, deoarece costul standard de 12.000 este mai mare dect costul efectiv de 11.000. 348 Diferene de pre la produse = 709 Variaia stocurilor 1000
5. Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor finite vndute:
0,1 x 14.000 = 1.400 lei
709 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la 1.400 K r 348 = 500 +1000 = 0,1 3000+12000
D. 709 Variaia stocurilor C R.c 12.000 Rd. 14.000 1.000 1.400 T.S.C. 11.000 T.S.D. 12.600 1.600 10
produse
6. Repartizarea variaiei stocurilor i determinarea soldurilor finale ale conturilor de produse: 709 Variaia stocurilor = 121 Rezultatul patrimonial 1.600 Costul efectiv al produselor finite rmase n stoc este de 1.000 lei 100 lei (diferena favorabil n chenar), adic de 900 lei.
Rezolvare conform normelor
1.nregistrarea obinerii de produse finite la cost standard: 345 Produse finite = 709 Variaia stocurilor 12.000 2. Vnzarea produselor finite la pre de vnzare: 411 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 18.000 3. Descrcarea din gestiune a produselor finite la cost standard: 709 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 14.000 4. nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor finite obinute: 12. 000 lei 11.000 lei = 1.000 lei - 1000 lei reprezint diferen favorabil, deoarece costul standard de 12.000 este mai mare dect costul efectiv de 11.000. D 348 Diferene de C pre la produse
S.i 500 Rd 1400 Rc 1000 Sfc 100 D 345 Produse finite C
Si 3000 Rd 12000 Rc 14000 Sfd 1000 11
- conform normelor se va nregistra n creditul contului 348 Diferene de pre la produse 709 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse 1.000 5.Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor finite vndute: K r 348 = 500+1000 = 0,1 3000+12000 0,1 x 14.000 = 1.400 lei 348 Diferene de pre la produse = 709 Variaia stocurilor 1.400 6.Repartizarea variaiei stocurilor i determinarea soldurilor finale ale conturilor de produse: 709 Variaia stocurilor = 121 Rezultatul patrimonial 1.600 Costul efectiv al produselor finite rmase n stoc se determin ca diferen ntre soldurile conturilor de produse i diferene de pre la produse, adic: S.f.d. 345 Sfc. 348 1.000 lei 100 lei (diferena favorabil) = 900 lei.
D 709 Variaia stocurilor C 14000 - cost st. produse vndute 12000 cost st. produse obinute 1000 dif. fav produse obinute 1400 dif. fav produse vndute RD 15000 RC 13400 1600 12
A. n cazul n care 378 Diferene de pre la mrfuri este cont de activ
D 371 Mrfuri C D 378 Diferene de pre C la mrfuri 500 500 30 40
nregistrarea achiziiei de mrfuri de la furnizorul X: % 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 657,2 500
30
127,2
nregistrarea achiziiei de mrfuri de la furnizorul Y: % 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 570,4 500
40
110,4
Se vnd mrfuri n cursul lunii n valoare de 750 lei pre de vnzare, cost standard 500 lei. 411 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 930 750
180
Pentru descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute trebuie determinat costul de achiziie aferent acestora. Prin utilizarea preului standard contul 371 Mrfuri a nregistrat 13
costul standard, ns n contul 607 Cheltuieli cu mrfurile trebuie utilizat costul de achiziiei. n acest sens, se va calcula coeficientul de repartizare pe baza formulei:
607 Cheltuieli cu mrfurile = % 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 495 500
5
B. n cazul n care 378 Diferene de pre la mrfuri este cont bifuncional nregistrarea achiziiei de mrfuri de la furnizorul X:
% 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 657,2 500
30
127,2
nregistrarea achiziie de mrfuri de la furnizorul Y: 610,4 500
110,4 % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = % 401 Furnizori 378 Diferene de pre la mrfuri
610,4 570,4
40
Rc 378
= Si + Rd 378
Rc 371 Si + Rd 371 Rc 378 = 30 + 40 500 = 5
1.000
14
D 371 Mrfuri C D 378 Diferene de pre C la mrfuri 500 500 30
40
Vnzarea mrfurilor la pre de vnzare: 411 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 930 750
180
Descrcarea din gestiune: R ieiri 378 = Si 378 + intrri c 371 Si + Rc 371 R ieiri 378 = 30 + (-40) 500 = 5 1000
Avnd n vedere c diferena aferent mrfurilor ieite este favorabil, aceasta se va nregistra n debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri, astfel: % 607 Cheltuieli cu mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri = 371 Mrfuri
500 495
5
Problema 9
371 Mrfuri
= % 401 Furnizori 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 15.500 10.000
2.500
3000 15
TVA neexigibil
Concomitent se nregistreaz i TVA-ul datorat furnizorului: 10.000 lei x 24% = 2.400 lei
Pentru determinarea TVA-ului colectat se utilizeaz procedeul sutei adugate: P% x 100 = 24 x 100 = 19.355% P % + 100 24 + 100 14.000 x 15,966% = 2709,70 lei Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute: Pentru descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute trebuie determinat costul de achiziie. Pn la aceast operaie se cunosc: - preul de vnzare cu amnuntul, - preul de vnzare i - TVA-ul aferent preului de vnzare. Pentru determinarea costului de achiziie trebuie calculat rabatul comercial, astfel:
P% x 100 = 25 x 100 = 20% P % + 100 25+ 100 Preul de vnzare este de 11.764,76 11.290,30 x 20% = 2258,10 lei 11.290,30 2258,10 = 9032,20 lei
% 607 Cheltuieli cu mrfurile 378 = 371 Mrfuri
14.000 9.032,20
2.258,10 16
Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil
2.709,70
Problema 10 Reducerile se determin n cascad astfel: - cost de achiziie din factura furnizorului 10.000 lei - rabat comercial - 2% 200 lei 9.800 lei - remiz comercial 5% 490 lei 9.310 lei - Risturn 5% 465,5.lei 8.844,5.lei - Reducere financiar 5% 442,23 lei 8402, 27 lei - TVA 24%*8.402,27 2016,55 lei
Varianta 1 nregistrarea n contabilitate a reducerilor n momentul primirii facturii:
Iar pentru reducerea financiar: 401 Furnizori = % 767 Venituri din sconturi primite 4426 TVA deductibil 548,36 442,23
106,14
Studii de caz Studiul 1 - nregistrarea achiziionrii de stocuri: % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 28.520 10.000
8.000
5.000
5.520
- nregistrarea consumului de stocuri: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 11.000 602 Materiale consumabile = 302 Materiale consumabile 9.000 603 Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4.000 18
- nregistrarea celorlalte cheltuieli efectuate pentru obinerea produselor finite: 641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal salarii datorate 20.000 645 Cheltuieli cu asigurrile i protecia social = % 431 Asigurri sociale 437 Fond de omaj 6.600 6.000
600 681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere = 281 Amortizarea activelor fixe corporale 5.000
- obinerea produselor finite la cost standard: 345 Produse finite = 709 Variaia stocurilor 60.000 19
- vnzarea produselor finite la pre de vnzare: D 301 Materii prime C S.i 2000 Rc 11000 S.f.d. 1000 D 302 Materiale consumabile C D 303 Obiecte de inventar C S.i 1500 S.i 1000 Rd 10000 Rd 8000 Rc 9000 Sfd 500 Rd 5000 Rc 4000 Sfd 2000 D 345 Produse finite C
D 348 Diferene de pre C la produse D 709 Variaia stocurilor C Si 20.000 Rd 60.000 Rc 78.000 Si 4.000 Rc 60. 0000 Rd 78.000 Rd 4.400 Rc 8.190 Rc 4.400 Rd 8.190 Sfd 2.000 Sfd 610 Rd 14.210 20
- descrcarea din gestiune a produselor vndute la cost standard: 709 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 78.000
Prin nsumarea cheltuielilor efectuate pentru obinerea produselor finite se determin costul efectiv al acestora, care este de 55600 lei. Se nregistreaz diferenele de pre ntre costul prestabilit nregistrat la obinerea produselor i costul efectiv calculat la finele lunii:
60000 lei 55600 lei = 4400 lei (diferen favorabil n rou sau n chenar)
348 Diferene de pre la produse = 709 Variaia stocurilor 4.400
- calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor vndute:
709 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse 8.190
- repartizarea cheltuielilor i veniturilor: 121 Rezultatul patrimonial = % 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu 55.600 11.000
9.000
Rc 348 = 4000 + 4400 78000 = 8190
20000 +60000
21
materialele consumabile 603 Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar 641 Cheltuieli cu salariile 645 Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile i Ajustrile
Pentru determinarea TVA-ului colectat se utilizeaz procedeul sutei adugate:
P% x 100 = 24 x 100 = 19,355% P % + 100 24 + 100
120.000 x 19,355% = 23226 lei Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:
P% x 100 = 25 x 100 = 20% P % + 100 25+ 100
Preul de vnzare este de 96.774 lei 96.774 x 20% = 19.354,80 lei 96.774 19.354,80 = 77.419,20 lei % 607 Cheltuieli cu mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil = 371 Mrfuri