Din norma Bncii Naionale a Romniei, din articolele Seciunii I Obiectivul auditului intern,

Capitolul VIII, se pot etra!e urmtoarele re"eriri la acest subiect# $Obiectivul auditului intern %l
repre&int %mbuntirea activitii instituiilor de credit' (i $) s contribuie la %ndeplinirea obiectivelor
lor *bncilor+ prin pre&entarea unei abordri si stematice (i disciplinate),',
-rin urmare, se poate sinteti&a c obiectivul auditului intern bancar este cel de a contribui la
%ndeplinirea obiectivelor bncilor *%mbuntirea activitii repre&entnd obiectivul primar (i !eneral al
unei bnci+, iar obiectivele punctuale, pe domenii de activitate, sunt#
a+ asi!urarea concordanei activitii cu politicile, pro!ramele, normele (i prevederile le!ale.
b+ cre(terea e"icacitii activitii de control.
c+ %mbuntirea calitii procesului deci&ional.
d+ cre(terea e"icienei activitii bncii,

-entru reali&area acestor obiective, auditul bancar intern acionea& pe urmtoarele ci
/
#
/, evaluarea e"icienei (i !radului de adecvare a sistemului de control intern.
0, evaluarea modului de aplicare (i a e"icacitii procedurilor de administrare a riscurilor (i
ametodolo!iilor de evaluare a riscurilor semni"icative.
1, anali&a relevanei (i inte!ritii datelor "urni&ate de sistemele in"ormaionale de !estiune (i "inanciare,
inclusiv de sistemul in"ormatic.
2, evaluarea acurateei (i credibilitii %nre!istrrilor contabile (i situaiilor "inanciare.
3, evaluarea !radului de adecvare a nivelului "ondurilor proprii ale instituiilor de credit %n "uncie de
riscurile la care acestea sunt epuse.
4, evaluarea modului %n care se asi!ur prote5area elementelor patrimoniale bilaniere (i etrabilaniere (i
identi"icarea metodelor de prevenire a "raudelor (i pierderilor de orice "el
0
6, testarea att a operaiunilor, ct (i a "uncionrii procedurilor speci"ice de control.
7, evaluarea e"icienei operaiunilor instituiilor de credit
1
8, evaluarea modului %n care sunt respectate dispo&iiile cadrului le!al, cerinele codurilor de
conduit, precum (i evaluarea modului %n care sunt implementate politicile (i procedurile instituiei de
credit.
/ Con"orm normei B,N,R,, capitolul VIII, Seciunea I 9 Obiectivele auditului intern (i $Internal audit in ban:in! or!anisations and t;e
relations;ip <it; internal and eternal auditors', Basel Committee on Ban:in! Supervision, Basel, 0=== >udit Bancar B>NC>S
0 Numai %n Norma B,N,R, nr, /6?0==1
1 Numai %n Norma B,N,R, nr, /6?0==1
/=, testarea inte!ritii, credibilitii (i, dup ca&, a oportunitii raportrilor, inclusiv a celor destinate
utili&atorilor eterni,
Dupa cum se observ, aria de competen alocat auditului intern bancar este atotcuprin&toare#
sistem de control intern, administrarea riscurilor, sistem in"ormaional, contabilitate, calitatea
administrrii patrimoniului, operaiuni, >st"el, auditul intern apare ca un supra9controlor al controlului
intern, este mai mult dect orice "orm de control etern sau de suprave!;ere, dar %n acela(i timp, parte a
sistemului de control intern al unei bnci
2
-rin eaminarea problemelor !lobale ale bncii, evaluarea riscurilor, controlului, calitii,
e"icienei, te;nolo!iei (i "ormularea unor opinii clare (i adecvate, auditul intern bancar repre&int un
instrument "oarte valoros pus %n slu5ba conducerii unei bnci, o adevrat $eminen cenu(ie' a bncii,
@n unele ri *printre care (i Romnia+, de(i %nre!istrrile contabile intr %n s"era auditului intern,
auditarea situaiilor "inanciare nu este inclus %n competenele acestuia, >st"el, se consider c aceasta
cade %n responsabilitatea auditorilor eterni ai bncii, rolul auditului intern "iind limitat, %n acest domeniu,
la spri5inirea auditorilor eterni,

Principiile auditului intern bancar
Comitetul de Suprave!;ere Bancar de la Basel conturea& cadrul de des"(urare a activitii de
audit intern bancar sub "orma unor principii care acoper att caracteristicile !enerale ale activitii,
cerinele re"eritoare la auditorii interni, ct (i des"(urarea auditului intern, @n cele ce urmea&, au "ost
etrase principiile cu caracter de trsturi !enerale,


Independena auditului intern bancar
3


2 Dac auditul intern este parte a sistemului intern pe care %l evaluea&, atunci "uncia de audit intern implic o component de autoevaluare
>udit Bancar B>NC>S
3 -rincipiul 3 enunat %n $Internal audit in ban:in! or!anisations and t;e relations;ip <it; internal and eternal
auditors', Basel Committee on Ban:in! Supervision, Basel, 0===
>udit Bancar B>NC>S
$ Departamentul de audit intern al unei bnci trebuie s "ie independent de activitile auditate,
Departamentul trebuie s "ie, de asemenea, independent "a de procesul de control intern de &i cu &i,
>ceasta presupune ca departamentului de audit intern s I se dea un statut corespun&tor %n cadrul bncii
(i acest departament s %(i %ndeplineasc sarcinile cu obiectivitate (i imparialitate', >st"el, pentru
asi!urarea independenei sale "a de restul activitilor bncii, departamentul de audit intern trebuie s "ie
subordonat direct conducerii eecutive a bncii sau consiliului de administraie sau comitetului de audit
*de pe ln! consiliul de administraie+, -e ln! asi!urarea independenei departamentului %n cadrul
or!ani!ramei bncii, principiul acesta trebuie s se aplice (i activitii sale, Departamentul de audit intern
trebuie s9(i poat eercita atribuiile din iniiativ proprie %n toate departamentele, sediile (i activitile
bncii, Re&ultatele activitii sale, evalurile sale trebuie s poat "i "cute cunoscute, pe plan intern, (i, %n
unele ca&uri, c;iar direct consiliului de administraie, comitetului de audit sau auditorului etern *de
eemplu, cnd se aprecia& c o deci&ie a conducerii eecutive a bncii a "ost luat "r respectarea
prevederilor le!ale+,
Banca Naional a Romniei subscrie %ntru totul la aceste cerine privind asi!urarea independenei
auditului intern, att prin mi5loace or!ani&atorice, ct (i "uncional instituionale, (i optea& pentru
subordonarea departamentului de audit intern "a de consiliul de administraie al bncii, nu "a de
conducerea eecutiv,

Imparialitatea auditului intern bancar
4


$Departamentul de audit intern ar trebui s "ie obiectiv (i imparial, ceea ce %nseamn c ar trebui s
"ie %ntr9o po&iie care s9i permit reali&area atribuiilor "r prtinire (i "r in!erine,' >cest principiu
vine %n completarea primului enunat, accentund aspectul de independen a 5udecii pe care auditorii
interni trebuie s "ie capabili s o "ac, -rin urmare, auditorii interni trebuie s nu "ie implicai %n
operaiunile bncii sau %n proiectarea procedurilor (i implementarea msurilor de control intern, iar cei
recrutai din interiorul bncii trebuie s nu "i "ost implicai %n trecutul apropiat %n activitile auditate.
totodat, se are %n vedere rotirea periodic a domeniilor auditate, Banca Naional a Romniei opinea& c
personalul implicat %ntr9un an!a5ament de audit pe poate audita un domeniu %n care a lucrat numai dup
trecerea unei perioade de cel puin un an, Aotu(i, asi!urarea imparialitii auditorilor interni nu %nseamn
c departamentului de audit intern nu i se pot solicita opinii, de ctre conducerea bncii, %n le!tur cu
principiile controlului intern, cu planurile de reor!ani&are, cu iniierea unor activiti noi importante sau
cu risc ridicat, cu !estiunea sistemului in"ormatic (i in"ormaional, Implicarea sa trebuie, %ns, s se
limite&e la acest rol consultativ, (i s nu se etind asupra msurilor de implementare, Banca Naional a
Romniei de"ine(te mai clar cadrul %n care auditorii interni pot acorda consultan asupra unor operaiuni
4 -rincipiul 3 enunat %n $Internal audit in ban:in! or!anisations and t;e relations;ip <it; internal and eternal
auditors', Basel Committee on Ban:in! Supervision, Basel, 0===
>udit Bancar B>NC>S
%n care au avut anterior responsabiliti sau pe care le9au auditat, (i anume $cu condiia de a nu e"ectua un
an!a5ament de audit %n anul urmtor,
In practica unor bnci, pentru asi!urarea imparialitii auditorilor interni, sunt impuse re!uli cu
privire la recrutarea acestora din a"ara bncii, necorelarea remunerrii acestora cu per"ormana sau
pro"itul bncii, separarea atribuiilor %n ceea ce prive(te implementarea recomandrilor, neimplicarea
auditorilor %n activitatea de proiectare a procedurilor de control sau administrative, @n Romnia, Banca
Naional restricionea& accesul la responsabilitatea de auditori interni persoanelor care sunt soi, rude
sau a"ini pn la !radul al patrulea inclusiv cu conductorii unei bnci,

Continuitatea auditului intern bancar

$>uditul intern ar trebui s "ie o "uncie permanent, @n %ndeplinirea %ndatoririlor (i
responsabilitilor sale, conducerea bncii ar trebui s ia toate msurile necesare ast"el %nct banca s
poat conta %n permanen pe o "uncionare adecvat a auditului intern corespun&toare mrimii bncii (i
naturii operaiunilor sale, >ceste msuri includ asi!urarea departamentului de audit intern cu resurse (i
personal corespun&tor pentru %ndeplinirea obiectivelor sale',
Demn de remarcat este "aptul c "ormularea principiului continuitii auditului intern nu se re&um
la partea enuniativ 9 declarativ, ci se etinde la mi5loacele prin care se poate asi!ura caracterul
permanent al acestei activiti# resurse (i personal, >st"el, este evideniat "aptul c, pe ln! calitatea (i
numrul personalului a"erent auditului intern, sunt necesare (i resurse "inanciare adecvate *pentru
remunerare, pre!tire pro"esional, deplasri la unitile teritoriale+, resurse lo!istice, in"ormatice (i
in"ormaionale, Conducerea bncilor veri"ic alocarea de personal (i resurse pentru auditul intern, "ie
permanent, "ie anual, comparnd activitatea departamentului cu cea plani"icat sau "cnd comparaii cu
bnci comparabile ca mrime, @n medie, personalul alocat activitii de audit interrn %ntr9o banc
repre&int aproimativ /B din totalul personalului. procentul acesta varia& %n "uncie de mrimea bncii
(i de activitile derulate de ctre aceasta, Banca Naional a Romniei sublinia& "aptul c asi!urarea
unei activiti de audit intern adecvate, corespun&toare dimensiunii (i naturii operaiunilor unei bnci
cade %n sarcina onductorilor instituiei?

Competena profesional

$Competena pro"esional a "iecrui auditor intern (i a departamentului de audit intern, ca %ntre!,
este esenial pentru %ndeplinirea corespun&toare a rolului auditului intern',
Departamentul de audit intern trebuie s acopere toate activitile bncii, iar acestea devin din ce %n
ce mai complee. mai mult, acestui departament i se pot cere opinii cu privire la noi domenii care ar putea
"i introduse %n nomenclatorul bncii, -rin urmare, un auditor intern trebuie s aib cuno(tine %nalte,
eperien vast, s se pre!teasc continuu (i s %(i actuali&e&e permanent cuno(tinele %n domeniul
bancar (i %n cel al te;nicilor de audit, Aotodat, acesta trebuie s aib capacitatea de a colecta in"ormaii,
de a le eamina, de a evalua situaia (i de a comunica conclu&ii, Ca aceste cerine privind pre!tirea
pro"esional, Banca Naional a Romniei adau! ei!ene morale# auditorii interni trebuie s "ie coreci,
one(ti (i incoruptibili,Cu un ast"el de $portret 9 robot', recrutarea de speciali(ti pentru departamentul de
audit intern al unei bnci apare ca o provocare pentru departamentul de resurse umane, Dac se iau %n
considerare (i cerinele le!ate de asi!urarea obiectivitii (i imparialitii, !estiunea resurselor umane %n
domeniul auditului intern poate prea c;iar o $misiune imposibil', >precierea adecvrii nivelului de
pre!tire a candidailor pentru posturile de auditori interni ine de politica "iecrei bnci %n domeniu.
unele bnci *%n special cele mici+ pun accentul, %nrecrutarea personalului pentru audit, mai mult pe
cuno(tine (i eperien pro"esionale, dect pe eistena unor titluri pro"esionale,
Competena pro"esional trebuie meninut prin pre!tire la locul de munc, pre!tire intern (i
etern, rotaia personalului %n cadrul departamentului de audit etc,


Exhaustivitatea auditului intern

$Aoate activitile (i toate entitile unei bnci trebuie s intre %n aria de activitate a auditului intern',
Nici una dintre activitile sau entitile unei bnci *inclu&nd sucursale, subsidiare (i activiti
eternali&ate+ nu poate "i eclus din preocuprile departamentului de audit intern, Aotu(i, pentru o
corect %nele!ere a s"erei auditului intern, trebuie "cute ni(te nuanri (i preci&ri la aceast declaraie de
e;austivitate, Ca modul !eneral, auditul intern trebuie s eamine&e (i s evalue&e e"iciena (i
e"icacitatea controlului intern *%neles ca sistem, nu ca departament+ (i modul %n care sunt %ndeplinite
responsabilitile de control, Din acest punct de vedere, activitatea de audit intern repre&int o anali& de
risc a sistemului intern de control, @n particular, auditul intern trebuie s evalue&e# respectarea politicilor,
principiilor, re!ulilor, re!lementrilor *"r a se suprapune, totu(i, cu "uncia corespun&toare a
controlului intern+. inte!ritatea, acurateea (i acoperirea in"ormaiilor "inanciare (i de !estiune.
continuitatea (i soliditatea sistemelor in"ormatice. "uncionarea departamentelor bncii,
C;iar dac pentru o anume activitate sau entitate eist un departament separat de control (i
monitori&are, auditul intern trebuie s se %ntind (i asupra acestei activiti?entiti, precum (i asupra
controlului acestei activiti?entiti,Subsidiarele bancare (i nebancare ale unei bnci trebuie s aib
propriile lor sisteme de control intern (i propriul audit intern, acesta din urm putnd "i reali&at "ie de
departamentul de audit intern din compania mam, "ie de un departament al acestora, subordonat celui
din compania mam, @n cel de9al doilea ca&, principiile de audit intern trebuie s "ie stabilite la nivel
central, de ctre compania9mam, pentru %ntre! !rupul de "irme, iar departamentul central de audit intern
trebuie s se implice %n recrutarea (i evaluarea auditorilor interni din subsidiare, @n msura %n care
eternali&area unor activiti nu %nseamn eliminarea responsabilitilor bncii %n acel domeniu, atunci
nici auditul intern al bncii nu poate "i eonerat de atribuiile ce9i revin %n le!tur cu aceste activiti,
@n plus "a de principiile menionate mai sus, Banca Naional menionea&
confidenialitatea care trebuie pstrat de ctre auditorii interni, %n sensul de pruden %n
utili&area in"ormaiilor, de protecie a in"ormaiilor. acestei cerine trebuie s9i rspund, de
"apt, %ntre! personalul bncii, a(a cum este stipulat (i %n Ce!ea bancar,